Instrucţiune nr.10-41-05/153-805 din 17.05.97 cu privire la ordinea aplicarii unor articole ale Legii bugetului de stat pe anul 1997

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT
PE LÎNGĂ MINISTERUL FINANŢELOR

Cu privire la ordinea aplicării unor articole ale

Legii bugetului de stat pe anul 1997

nr. 10-41-05/153-805  din  17.05.97

 (în vigoare 17.05.1997) 

* * *

[Se abrogă alin.3 de jos, de pe pagina 7 a scrisorii nr.10-41-05/153-805 din 17.05.97 "Cu privire la ordinea aplicării unor articole ale Legii bugetului de stat pe anul 1997" conform scrisorii nr.10-41-05/308-1592 din 29.08.97, în vigoare 02.12.1997]

Organele fiscale ale republicii

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat comunică că Legea bugetului de stat pe anul 1997 a fost publicată şi a intrat în vigoare la 24 aprilie 1997 (vezi Monitorul Oficial, 1997, nr.25-27 din 24 aprilie, partea I, art.252).

Odată cu intrarea în vigoare a legii indicate prevederile altor acte legislative în anul 1997 acţionează în măsura în care ele nu contravin acestei legi (vezi art.69).

Prin urmare de la 24 aprilie 1997 nu se aplică:

a) prevederile alineatelor 2 şi 3 ale punctului 2 şi în această privinţă punctul 3 al Decretului Preşedintelui Republicii nr.202 din 28 noiembrie 1993 "Cu privire la răspunderea pentru încălcarea modului de introducere a valutei naţionale în Republica Moldova", comunicate prin scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.18-4-05 din 03.12.1993 "Despre sancţiuni pentru încălcarea modului de introducere a valutei naţionale";

b) art.6 al Decretului Preşedintelui Republicii nr.228 din 29 iunie 1994 "Privind finanţarea suplimentară a acţiunilor prevăzute în bugetul de stat pe anul 1994" (vezi scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.18-4-05/117 din 26.08.1994 "Despre un decret prezidenţial");

c) art.33 al Legii cu privire la bugetul de stat pe anul 1995(vezi scrisorile noastre nr.09-4-05/14 din 12.01.1995 "Despre unele întrebări ce decurg din Legea "Cu privire la bugetul de stat pe anul 1995" şi nr.09-4-05/59 din 22.02.1995 "Privitor la articolul 22 din Legea bugetului de stat pe anul 1995") şi art.38 al Legii bugetului de Stat pe anul 1996 (vezi scrisoarea noastră nr.09-41-04/2 din 05.01.1996 "Despre unele prevederi a Legii bugetului de stat pe anul 1996");

d) Regulamentul privind modul de aplicare faţă de agenţii economici a sancţiunilor financiare pentru încălcarea modalităţii de efectuare a decontărilor băneşti conform obligaţiilor reciproce, pentru depăşirea limitelor de numerar disponibil în casă şi a normelor de consum a mijloacelor băneşti în numerar pentru necesităţi urgente, aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova şi Băncii Naţionale a Moldovei nr.215 din 11 aprilie 1996(vezi scrisoarea noastră nr.10-41-04/161/638 din 17.04.1996 "Despre Regulamentul aprobat la 11 aprilie 1996 nr.215").

În legătură cu aceasta în viitor controale pe perioadele premergătoare datei intrării în vigoare a Legii bugetului de stat pe anul 1997 privind respectarea de către subiecţii antreprenoriatului a modului de efectuare a decontărilor conform obligaţiilor financiare reciproce, limitelor de numerar disponibil în casă şi normelor de consum a mijloacelor băneşti în numerar din încasările lunare pentru necesităţi urgente cu aplicarea sancţiunilor financiare (amenzilor) în modul stabilit de actele enumerate mai sus nu se vor efectua.

Asemenea controale pot şi necesită a le efectua numai în scopul relevării cauzelor apariţiei restanţelor la plăţi atît la buget cît şi la Fondul Social.

Spre deosebire de anii precedenţi, Legea bugetului de Stat pe anul 1997 nu prevede aplicarea sancţiunilor pentru depăşirea limitelor de numerar disponibil în casă şi normelor de consum a mijloacelor băneşti în numerar din încasările lunare pentru necesităţi urgente.

Cu toate acestea controale privind respectarea limitelor şi normelor indicate pe perioadele după 24 aprilie 1997 pot şi trebuie să fie efectuate în modul stabilit anterior, dar numai în scopurile indicate mai sus.

Se îndreaptă atenţia că noţiunea "sistemul bugetar" include bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurărilor sociale de stat şi fondurile extrabugetare (vezi art.2 (1) din Legea privind sistemul bugetar şi procesul bugetar în Monitorul Oficial nr.19-20 din 27.03.1997, partea I, art.197).

Pe perioada acţiunii Legii bugetului de stat pe anul 1997 sancţiunile financiare pentru efectuarea decontărilor conform obligaţiunilor financiare cu încălcarea modalităţii de efectuare a acestor obligaţiuni prin virament se aplică în proporţie de 10 la sută din suma folosită în acest mod (vezi alineatul (1) al articolului 37) şi nu în proporţie de 20 la sută, cum a fost prevăzut în Legea bugetului de stat pe anul 1996.

Sancţiunile menţionate se aplică către toţi subiecţii economici, indiferent de tipul de proprietate şi forma organizatorico-juridică de activitate, însă numai în cazul cînd ei la momentul efectuării asemenea decontări nu şi-au onorat obligaţiile sale faţă de sistemul bugetar.

Se îndreaptă atenţia că prin oarecare acte legislative acţiunea articolului 33 (2) din Legea cu privire la cooperaţie nu s-a suspendat. Articolul în cauză prevede că cooperativele de consum şi asociaţiile lor au dreptul să procure cu ridicata de la întreprinderi, instituţii, organizaţii şi de la cetăţeni, precum şi în modul stabilit în reţeaua comerţului cu amănuntul mărfuri de larg consum, materie primă, combustibil, materiale, mijloace de transport, utilaje, piese de schimb, scule, semifabricate etc., achitîndu-se pentru aceasta şi în numerar, de aceea faţă de ele sancţiunile pentru decontări în numerar prevăzute în articolul 37 (1) al Legii bugetului de stat pe anul 1997 nu se aplică.

Sancţiunile indicate nu se aplică şi la decontările subiecţilor economici, indiferent de tipul de proprietate şi forma organizatorico-juridică de activitate, cu cetăţenii şi gospodăriile ţărăneşti (de fermier), precum şi la decontările în numerar:

a) ale subiecţilor economici, indiferent de tipul de proprietate şi forma organizatorico-juridică de activitate, cu întreprinderile individuale şi ale întreprinderilor individuale cu subiecţii economici cu diverse tipuri de proprietate şi forme organizatorico-juridice de activitate, dat fiind faptul că patrimoniul întreprinderii individuale este inserabil de bunurile personale ale antreprenorului, adică de averea proprie a cetăţeanului sau a membrilor familiei lui ca drept de proprietate comună;

b) ale gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) cu subiecţii economici de diferite tipuri de proprietate şi forme organizatorico-juridice de activitate, dat fiind faptul că averea gospodăriei ţărăneşti (de fermier) aparţine tuturor membrilor ei, adică membrilor familiei cu titlu de proprietate comună sau în diviziune, care sînt în drept de a o administra după aprecierea personală şi să stabilească relaţiile cu acestea pe baze de contracte, realizîndu-le prin decontări în numerar şi prin virament (v. p.6 art.1 şi p.1 art.8 din Legea cu privire la gospodăria ţărănească (de fermier));

c) pentru cheltuieli a mijloacelor băneşti în numerar din încasările lunare pentru necesităţi urgente.

Spre deosebire de anii precedenţi, sancţiunea financiară pentru efectuarea decontărilor conform obligaţiilor financiare cu încălcarea modalităţii de onorare a acestor obligaţii prin virament, adică în numerar (în proporţie de 10 la sută din suma folosită în acest mod), se aplică nu numai faţă de creditor, dar şi faţă de debitor. Sancţiunea menţionată se aplică şi în cazul efectuării decontărilor reciproce, atît prin virament, cît şi în numerar, prin intermediari, în plus tuturor participanţilor la operaţiunea vînzare-cumpărare care la modul efectuării acestei operaţiuni nu şi-au onorat obligaţiunile faţă de sistemul bugetar, cu excepţia burselor.

Exemple.

1. Subiectul economic "C", avînd datorie faţă de subiectul economic "A" în sumă de 100 mii lei, a virat-o sau a plătit-o în numerar subiectului economic "B", căruia tot aşa sumă ca datorie debitorială i se cuvenea de la subiectul economic "A". În această înregistrare toţi participanţii operaţiunii în cauză aveau restanţe faţă de sistemul bugetar.

În acest caz fiecărui participant al operaţiunii în cauză vor fi aplicate sancţiuni financiare a cîte 10 mii lei, iar în total în sumă de 30 mii lei.

2. Subiectul economic străin, avînd datorie la obligaţiunile sale faţă de subiectul economic "A" din Moldova în sumă de 100 mii lei, a virat-o sau a stins-o în numerar prin intermediarul "C" din Moldova, căruia aceasta sau o oarecare altă sumă în calitate de datorie debitorială se cuvenea de la subiectul economic "A" din Moldova. În această împrejurare ambii participanţi din Moldova la operaţiunea în cauză aveau datorii întîrziate faţă de sistemul bugetar al republicii.

În acest caz fiecăruia dintre subiecţii economici din Moldova – participanţi ai acestei operaţiuni – vor fi aplicate sancţiuni financiare în proporţie a cîte 10 mii lei, iar în total în sumă de 20 mii lei.

3. Un subiect economic "A" din Moldova, avînd datorii financiare faţă de un subiect economic străin în sumă de 100 mii lei, a achitat-o varianta întîi – prin virament varianta a doua – în numerar prin intermediul subiectului economic din Moldova "D", căruia tot aşa sau o oarecare altă sumă i se cuvenea ca datorie debitorială din partea unui subiect economic străin. La aceasta ambii subiecţii economici din Moldova aveau datorii întîziate faţă de sistemul bugetar al republicii.

În varianta a doua a exemplului propus ambilor participanţi din Moldova la tranzacţia în cauză vor fi aplicate sancţiuni financiare a cîte 10 mii lei din două considerente – pentru decontări în numerar şi pentru efectuarea acestor decontări prin intermediar.

În varianta întîi a exemplului temeiuri pentru aplicarea sancţiunilor, prevăzute la articolul 37 (1) din Legea bugetului de stat pe anul 1997, nu există, întrucît:

a) decontările în aşa mod s-au efectuat nu în scopul eschivării de la plata impozitelor;

b) valuta a rămas în ţară.

4. Un subiect economic "A", avînd obligaţiuni financiare faţă de subiectul economic "B" în suma de 100 mii lei, s-a achitat cu acesta prin numerar fără participarea intermediarului (a doua varianta – prin intermediar în numerar sau prin transfer), totodată avînd datorii faţă de sistemul bugetar în orice sumă, iar subiectul "B" şi intermediarul nu aveau astfel de datorii.

În acest caz sancţiunea financiară trebuie să fie aplicată în sumă de 10 mii lei numai faţă de subiectul "A".

5. Un subiect economic naţional a stins datoria financiară faţă de un subiect economic străin în sumă de 100 mii lei prin numerar, avînd la momentul tranzacţiei în cauză faţă de sistemul bugetar al republicii datorii expirate.

În acest caz faţă de subiectul economiei naţionale va fi aplicată sancţiunea financiară în sumă de 10 mii lei.

6. Un subiect economic străin a stins datoria financiară faţă de un subiect economic din Moldova în sumă de 100 mii lei prin numerar, totodată la momentul tranzacţiei în cauză ultimul avea datorie expirată faţă de sistemul bugetar al republicii. În acest caz sancţiunea financiară trebuie să fie aplicată faţă de subiectul economic naţional în sumă de 10 mii lei, dat fiind faptul că pentru asemenea cazuri articolul 37 (1) al Legii bugetului de stat pe anul 1997 nu prevede oarecare deosebiri sau excepţii.

7. Filiala unei întreprinderii din însărcinarea sau fără însărcinarea ultimei a efectuat o decontare conform obligaţiunilor sale financiare sau ale întreprinderii cu încălcarea modalităţii de efectuare a acestei decontări prin virament sau a efectuat asemenea decontare în numerar sau prin virament prin intermediar, totodată întreprinderea la momentul efectuării astfel de decontare avea datorie expirată faţă de sistemul bugetar al republicii.

În asemenea cazuri sancţiunile financiare se aplică faţă de întreprinderii şi nu faţă de filiale, dat fiind faptul ca ultimele nu posedă de independenţă juridică şi nu sînt plătitoare de impozite, taxe şi alte plăţi obligatorii în sistemul bugetar al statului.

Se îndreaptă atenţia ca deciziile privind aplicarea sancţiunilor indicate mai sus e necesar să fie emise referitor la toţi subiecţii economici, posibili sancţionării în conformitate cu prevederile articolului 37 (1) din Legea bugetului de stat pe anul 1997, adică separat pentru fiecare din acestea, de aceea actele de control vor fi întocmite separat la fiecare din subiecţii economici, pasibili sancţionării.

La înfăptuirea decontărilor conform obligaţiilor financiare contrar modului stabilit de efectuare a decontărilor prin virament, înfăptuirea asemenea decontări în numerar şi prin virament prin intermediari în prezenţă la participanţii asemenea decontări la momentul efectuării lor a datoriilor expirate faţă de sistemul bugetar al republicii şi apariţia în legătură cu aceasta a temeiurilor pentru aplicarea sancţiunilor preconizate către subiecţii economici situaţi în alte raioane (municipii) ale republicii acestea se aplică de către organele fiscale la locul de reşedinţă a acestora. Deciziile privind aplicarea sancţiunilor se emit în baza actelor controalelor efectuate de către organele fiscale menţionate, precum şi materialelor controalelor primite de acestea de la alte organe fiscale, ultimele fiind obligate să le remită copiile materialelor controalelor sale şi deciziilor privind aplicarea sancţiunilor financiare subiecţilor economici controlaţi de ele la a treia zi după elaborarea deciziilor proprii.

Ordinea examinării materialelor controalelor şi elaborării deciziilor respective îi analogică ordinei, stabilite prin scrisoarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.18-4-05/43 din 12 aprilie 1994 "O порядке применения отдельных положений Закона Республики Молдова "О Государственной налоговой службе".

Alineatul (2) al articolului 37 din Legea bugetului de stat pe anul 1997 prevede că, şi în anul precedent, subiecţii economici sînt obligaţi să indice codul fiscal în toate documentele primare (cu excepţia documentelor primare de deplasare internă a încărcăturilor). Spre deosebire de anul precedent, articolul menţionat prevede că codul fiscal trebuie să fie indicat şi în documentele de decontare.

Ca şi în anul precedent, neexecutarea acestor prevederi atrage aplicarea sancţiunilor financiare în cuantum de la 75 la 100 salarii minime. Spre deosebire de anul precedent, aceste sancţiuni se aplică pentru fiecare caz de încălcare.

Spre deosebire de prevederile articolului 38 (5) al Legii bugetului de stat pe anul 1996, articolul 37 (2) al Legii similare pe anul 1997 prevede că sancţiunea indicată se aplică de asemenea Băncii Naţionale a Moldovei, instituţiilor financiare şi organelor controlului vamal care au primit documentele, inclusiv cele de decontare, spre executare de la subiecţii economici cărora nu le este atribuit cod fiscal, precum şi a documentelor care nu conţin date despre codurile fiscale atribuite.

Alineatul (5) al articolului 37 din Legea bugetului de stat pe anul 1997 prevede că dacă sînt descoperite cazuri de transport, păstrare sau comercializare a mărfurilor (producţiei) indicate la articolul 17 alineatul (1) din aceeaşi lege nemarcate cu timbre de control organele enumerate în articolul 37 (5), inclusiv şi ale Serviciului fiscal de stat, sechestrează aceste mărfuri (producţie) şi aplică agenţilor economici amenzi echivalente costului acestor bunuri.

Amenzile indicate, ca şi cele prevăzute la articolul 37 al legii menţionate mai sus, se varsă la bugetul de stat.

La neachitarea sau imposibilitatea urmăririi amenzilor aplicate conform articolului 37 (5) din Legea menţionată, bunurile sechestrate se comercializează în ordinea preconizată prin Legea cu privire la modul de urmărire a impozitelor, taxelor şi altor plăţi obligatorii.

După achitarea (încasarea) amenzilor bunurilor sechestrate se restituie proprietarului, întrucît altceva legea nu prevede.

Articolul 35 alineatul (2) al Legii bugetului de stat pe anul 1997 prevede că în cazul în care instituţiile financiare nu prezentă informaţia indicată la alineatul (1) al articolului indicat organele Serviciului fiscal de stat le aplică o sancţiune pecuniară egala cu suma transferurilor băneşti în străinătate, informaţia despre ce n-a fost prezentată organelor fiscale. Regulamentul aplicării sancţiunilor similare va fi elaborat mai tîrziu (v. alineatul (3) din articolul 35) şi se va comunica ulterior.

Articolul 33 alineatul (2) din Legea bugetului de stat pe anul 1997 prevede că administrarea defalcărilor la bugetul asigurărilor sociale de stat se efectuează de către organele Serviciului fiscal de stat în conformitate cu drepturile acordate acestor organe şi răspunderea contribuabililor pentru nerespectarea legislaţiei fiscale stabilită prin Legea privind bazele sistemului fiscal şi Legea privind Serviciul fiscal de stat.

În fond aceasta înseamnă ca la diminuarea fondului remunerării muncii, de exemplu, şi, prin urmare, a plăţilor respective, neachitarea plăţilor la termenii stabiliţi în bugetul corespunzător, inoportunitatea prezentării dărilor de seamă stabilite etc. organele fiscale aplică plătitorului măsurile prevăzute de Legea privind bazele sistemului fiscal şi în ordinea în vigoare de Codul cu privire la contravenţiile administrative, Codul penal, Legea cu privire la modul de urmărire a impozitelor, taxelor şi altor plăţi obligatorii şi de alte legi.