Инструкция N 4 от 29.01.2001 о порядке представления физическими лицами Декларации о подоходном налоге

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

И Н С Т Р У К Ц И Я

о порядке представления физическими  лицами

Декларации о подоходном налоге

№ 4 от  29.01.2001

 (в силу 27.02.2001) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 21-24 ст.73 от 27.02.2001

* * *

Утратил силу: 03.06.2008

Приказ Министерства Финансов N 48 от 21.04.2008

Глава I

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая инструкция разработана на основании Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года (далее – Кодекс), Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года (далее – Закон) и регламентирует порядок представления физическими лицами, за исключением экономических агентов, Декларации о подоходном налоге (далее – Декларация), а также исчисления и уплаты (возврата) на ее основании подоходного налога, исходя из совокупных доходов, полученных на протяжении налогового года или другого декларируемого периода (далее – Декларируемый период).

[Пкт.1 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.2005, в силу 09.09.05]

2. В целях настоящей инструкции (далее – Инструкция), используются следующие термины:

налогоплательщиком, субъектом налогообложения считается любое физическое лицо, за исключением экономических агентов, которое в соответствии с налоговым законодательством обязано исчислять и/или уплачивать в бюджет подоходный налог, соответствующую пеню и штраф;

фискальный код – персональный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный в порядке, предусмотренном ст.163(6) кодекса.

Фискальный код налогоплательщика – гражданина Республики Молдова является идентификационным номером, указанным на оборотной стороне удостоверения личности. Для лиц, не имеющих удостоверения личности, фискальным кодом являются серия и номер паспорта, а если они не располагают паспортом – серия и номер свидетельства о рождении или другого документа, удостоверяющего личность.

Фискальный код иностранного гражданина или лица без гражданства идентичен номеру документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина или лица без гражданства.

резидентом Республики Молдова считается любой налогоплательщик, который соответствует одному из следующих требований:

а) имеет постоянное местожительство в Республике Молдова, в том числе:

- находящееся на лечении, на отдыхе, на учебе или в командировке за рубежом;

- являющееся должностным лицом Республики Молдова, находящимся при исполнении служебных обязанностей за рубежом;

b) находится на территории Республики Молдова не менее 183 дней в течение налогового года.

Подтверждением тому, что налогоплательщик является резидентом служат документы, указанные в п.77 настоящей инструкции;

нерезидент Республики Молдова – любое физическое лицо, которое не соответствует требованиям для резидента либо, хотя и соответствует этим требованиям, пребывает в Республике Молдова:

- как лицо, имеющее дипломатический или консульский статус, или являющееся членом семьи такого лица,

- как сотрудник международной организации, созданной на основе межгосударственного соглашения, одной из сторон которого является Республика Молдова,

- на лечении, на отдыхе, на учебе или в командировке, если это является единственной целью пребывания физического лица в Республике Молдова,

- исключительно для следования из одного иностранного государства в другое через территорию Республики Молдова (транзитное следование);

постоянное местожительство – место, где налогоплательщик прописан, за исключением случаев временной прописки;

налоговая льгота – сумма подоходного налога, не внесенного в бюджет в результате использования частичного или полного освобождения либо применения сниженных ставок;

освобождение – сумма, вычитаемая из валового дохода при расчете облагаемого дохода налогоплательщика согласно ст.33 – 35 Налогового кодекса;

вычет – сумма, вычитаемая из валового дохода при расчете облагаемого дохода налогоплательщика согласно главе 3, ч. (2) ст.21, ст.36, ст.50, ч.(1) и (2) ст.66 Налогового кодекса;

налоговый год совпадает с календарным годом;

декларируемый период – это налоговый год или другой период этого года, за который налогоплательщик представил или должен представить Декларацию;

инвестиционный доход – доход, полученный от капиталовложений и вложений в финансовые активы, если участие налогоплательщика в организации такой деятельности не является регулярным, постоянным и значительным;

финансовый доход – доход, полученный в виде роялти, аннуитетов, от сдачи имущества в аренду, по курсовой валютной разнице, от безвозмездно поступивших активов, другие доходы, полученные в результате финансовой деятельности, если участие налогоплательщика в организации такой деятельности не является регулярным, постоянным и значительным;

роялти – регулярное вознаграждение (выплата), получаемое от предоставления в пользование нематериальных активов или от права на пользование ими, а также от права на пользование природными ресурсами;

аннуитеты – регулярные выплаты страховых сумм, пенсий или пособий;

дивиденды – любые выплаты, осуществляемые юридическим лицом акционеру (пайщику) этого юридического лица в соответствии с его долей участия (за исключением дивидендов в форме акций), предусмотренных ч.(2) ст.56, и выплат, производимых при полной ликвидации хозяйствующего субъекта в соответствии с ч.(2) ст.57 Кодекса. Признание выплаты дивидендом осуществляется независимо от того, имело ли юридическое лицо доход в текущем налоговом году или в предыдущие годы;

процентные начисления, доход в виде процентов – любой доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), включая доходы по денежным вкладам;

рыночная цена, рыночная стоимость – цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг – в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами. Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок;

подоходный налог к уплате – положительная разница между суммой подоходного налога, исчисленного из общего дохода, полученного в декларируемом периоде, и суммой подоходного налога, удержанного у источника выплаты (из заработной платы, в том числе льготы и другие платежи в пользу физических лиц-граждан) и/или подоходного налога, уплаченного самостоятельно в течение декларируемого периода;

сумма подоходного налога, удержанная у источника выплаты и (или) уплаченная самостоятельно – отрицательная разница между суммой подоходного налога, исчисленного из общего дохода, полученного в декларируемом периоде, и суммой подоходного налога, удержанного у источника выплаты (из заработной платы, в том числе льготы и другие платежи в пользу физических лиц-граждан) и/или подоходного налога, уплаченного самостоятельно в течение декларируемого периода.

зачет – сумма, вычитаемая из подлежащего уплате налога согласно главам 12 и 13 кодекса.

[Пкт.2 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

3. Субъектами налогообложения, в соответствии с настоящей Инструкцией, являются налогоплательщики, получающие в течение декларируемого периода доход из любых налогооблагаемых источников, находящихся в Республике Молдова, а также и резиденты, получающие инвестиционный и финансовый доходы из источников, находящихся за пределами Республики Молдова.

Субъекты налогообложения обязаны декларировать территориальным налоговым органам валовый доход, полученный из всех налогооблагаемых источников.

4.Объект налогообложения – это валовый доход (включая льготы, предоставленных работодателем), полученный налогоплательщиком в течение декларируемого периода из всех источников, за исключением вычетов и освобождений, на которые он имеет право.

В валовый доход включаются и доходы, получаемые налогоплательщиком от деятельности в качестве учредителя или члена экономических агентов-физических лиц.

Для налогоплательщиков, определенных в целях настоящей Инструкции, валовый доход определяется кассовым методом.

[Пкт.4 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

5. Размеры ставок подоходного налога установлены в п.а) ст.15 кодекса.

[Пкт.5 в редакции Приказа Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

6. В случае получения дохода не в денежной форме он оценивается по рыночной стоимости в порядке, установленном Правительством.

7. Доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывается в национальной валюте по курсу Национального банка Молдовы, действовавшему на день его получения. Порядок оценки результатов операций, произведенных в иностранной валюте с целью определения налоговых обязательств, определяется согласно нормативным актам Правительства.

8. Любой экономический агент, который производит выплату в пользу физического лица, в срок до 1 марта налогового года, следующего за годом в течение которого были произведены выплаты, обязан представить их получателям информацию о виде выплаченного дохода, его размере, сумме предоставленных согласно статьям 33-35 освобождений, сумме вычетов, предусмотренных частями (6) и (7) статьи 36 Налогового кодекса, а также о сумме удержанного налога по форме, установленной ГГНИ.

[Пкт.8 в редакции Приказа Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

9. За нарушение законодательства о подоходном налоге предусмотрена административная и уголовная ответственность согласно действующему законодательству.

Глава II

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ И УПЛАТА

В БЮДЖЕТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

10. Правом представлять Декларацию физического лица о подоходном налоге пользуются все налогоплательщики

11. Декларацию представляют любые налогоплательщики резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), имеющие обязательства по уплате подоходного налога.

К таковым относятся налогоплательщики, у которых сумма подоходного налога, исчисленная с полученных доходов в течение декларируемого периода, превышает общую сумму подоходного налога, удержанного в течение данного периода у источника выплаты и/или уплаченного самостоятельно.

Пример 1. Налогоплательщик резидент получил в течение налогового года доход в общей сумме 12600 леев, из которых 9600 леев в виде заработной платы на основном месте работы и 3000 леев от сдачи в аренду недвижимого имущества. Подоходный налог, удержанный из заработной платы (с учетом освобождения 2520 леев в год), составил 708 леев, а из оплаты по аренде – 150 леев. Всего 858 леев.

Подоходный налог, исчисленный с общей суммы годового дохода (учитывая годовое личное освобождение 2520 леев и расходы по получению дохода от аренды 800 леев), составляет 928 леев (9280 × 0,1).

Соответственно, налогоплательщик обязан представлять Декларацию, так как он дополнительно должен уплатить налог в сумме 70 леев (928-858).

12. Независимо от наличия обязательств по уплате подоходного налога, Декларацию обязаны представить налогоплательщики резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), не имеющие обязательства по уплате подоходного налога, но в течение налогового года:

а) получил из налогооблагаемых источников, отличных от заработной платы, доход, превышающий размер личного освобождения, предусмотренный ч.(1) ст.33 кодекса;

b) получил доход в виде заработной платы, который превышает начальную сумму дохода, облагаемого по максимальной ставке, предусмотренной п.(а) ст.15 кодекса, за исключением физических лиц, которые получили такие доходы на одном рабочем месте;

с) получил как в виде заработной платы, так и из других источников, отличных от заработной платы, доход, который превышает начальную сумму дохода, облагаемого по максимальной ставке, предусмотренной п.(а) ст.15 кодекса;

d) сменяет постоянное местожительство в Республике Молдова на местожительство в другой стране. В этом случае налогоплательщик представляет Декларацию за тот период налогового года, в котором он был резидентом;

е) управляет наследством умершего собственника.

[Пкт.12 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

13. Налогоплательщик имеет право представлять Декларацию в случаях, когда ему за декларируемый период была завышена сумма подоходного налога, удержанная у источника выплаты и (или) уплаченная самостоятельно.

В таких случаях на основании Декларации осуществляется перерасчет подоходного налога и излишне уплаченная сумма учитывается в счет уплаты задолженностей по другим налогам, а при отсутствии таковых подлежит возврату. Согласно ч.(2) ст.1 Закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов I и II Налогового кодекса налогоплательщику возвращается из бюджета излишне уплаченная сумма и процентные начисления, исчисленные на эту сумму по ставке, установленной в соответствии с положениями ч. (5) указанной статьи.

Также территориальный налоговый орган, по согласию налогоплательщика, имеет право учесть данную сумму в счет будущих платежей по подоходному налогу.

Пример 2.Налогоплательщик-резидент получил в течение налогового года на основном месте работы доход в виде зароботной платы в сумме 9200 леев, из которого у источника выплаты удержан подоходный налог в сумме 664 лея и доход в виде роялти (от сдачи в пользование издательству "Лучафэрул" авторских прав) в сумме 7800 леев, из которого удержан подоходный налог в сумме 1560 леев. Всего у источника выплаты удержан подоходный налог в сумме 1224 лея.

Общий годовой доход налогоплательщика согласно данным из Декларации составляет 17000 леев, а подоходный налог, исчисленный из этого дохода, учитывая его годовое личное освобождение в сумме 2520 леев, составляет 1563 лея, следовательно, сумма излишне удержанного подоходного налога составляет 661 лей (2224 – 1563).

14. В случае, когда налогоплательщик направил сумму излишне удержанного и/или излишне уплаченного подоходного налога на уплату задолженностей по другим налогам или в счет будущих платежей по подоходному налогу, сумма налога, подлежащая возврату, уменьшается на эти суммы, а к возврату направляется только положительная разность соответствующих сумм.

Пример 3. Сумма излишне удержанного подоходного налога составляет 661 лей (2224 – 1563).

Согласно Декларации налогоплательщик направил к уплате задолженностей по налогу на недвижимое имущество 85 леев и 110 леев в счет будущих платежей по подоходному налогу.

Следовательно, сумма подоходного налога, которая подлежит возврату из бюджета, составляет 466 леев (661 – 85 – 110).

На суммы излишне удержанного и/или излишне уплаченного подоходного налога, направленные на погашение задолженностей по другим налогам или в счет уплаты подоходного налога на будущие периоды, процентные начисления не исчисляются.

Доход в виде процентных начислений на любую переплату подоходного налога, которая должна быть возвращена из бюджета, исчисляется согласно формуле:

D = S_r × N × (R_b / 365) : 100%,

где:

D – доход в виде процентных начислений на любую переплату подоходного налога, которая должна быть возвращена из бюджета;

S_r – сумма излишне удержанного и/или излишне уплаченного подоходного налога, которая должна быть возвращена из бюджета;

N – количество дней, на которых исчисляются процентные начисления. Количество дней определяется на период, который начинается по истечении 30 дней от установленного срока для представления Декларации или со дня приема Декларации органами Государственной налоговой службы (в случае, когда Декларация представляется после установленного срока) и заканчивается в день возврата излишне удержанного и/или излишне уплаченного подоходного налога и процентных начислений.

R_b – базисная ставка (округленная до следующего полного процента), установленная Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемая для рефинансирования коммерческих банков посредством операций repo, связанных с покупкой государственных ценных бумаг, сроком на два месяца.

Пример 4. Сумма подоходного налога, подлежащая возврату из бюджета согласно Декларации, представленной 25 марта 2001 года, составляет 466 леев.

Процентная ставка, установленная в ноябре месяце 2000 года, равна 28% годовых.

Расчет дохода в виде процентных начислений осуществляется исходя из того, что сумма подоходного налога подлежащая возврату и процентные начисления направляются к уплате 20 июня 2001 года.

Период, за который начисляются процентные начисления, равен 51 дню (с 1 мая, включительно, до 20 июня).

Применяя указанную формулу, определяется сумма процентных начислений:

D = 466 леев × 51 день × (28% / 365 дней) : 100% = 18,23 лея.

[Пкт.15 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

16. Подоходным налогом, уплаченным налогоплательщиком самостоятельно, считается налог, уплаченный им в рассрочку и/или по собственной инициативе в целях уменьшения суммы подоходного налога, исчисленного из общей суммы доходов, полученных в (отчетном) налоговом году.

Пример 5. Налогоплательщик получил в течение налогового года доход от аренды, налоговые обязательства из которого превысили сумму, равную 400 леям.

В декларируемом налоговом году он согласно подп.b) ч.(1) ст.84 Кодекса уплатил подоходный налог в рассрочку в размере 780 леев.

Соответственно сумма в размере 300 леев считается налогом, уплаченным самостоятельно.

Пример 6. Налогоплательщик-резидент получил в течение налогового года доход от аренды в сумме 2400 леев (по 200 леев ежемесячно), из которого у источника выплаты был удержан подоходный налог в сумме 120 леев (по 10 леев ежемесячно).

Поскольку налогоплательщик в налоговом году получает доход также и в виде заработной платы, он решил уменьшить часть своих налоговых обязательств в течение налогового года, в котором получает доход.

Таким образом, 20 мая и 15 августа налогоплательщик уплатил по 150 леев подоходного налога. Сумма, равная 300 леям, считается налогом, уплаченным самостоятельно.

17. Декларация представляется территориальной Государственной налоговой службе не позднее 31 марта года, следующего непосредственно за отчетным декларируемым налоговым годом.

Окончательная дата представления Декларации в случаях ее совпадения с выходным днем или праздником переносится на первый рабочий день, следующим за ними.

При смене постоянного местожительства в Республике Молдова на местожительство в другой стране Декларация представляется до последнего рабочего дня, предшествующего дню отъезда из Республики Молдова.

18. По письменному заявлению налогоплательщика (образец указывается в приложении № 2 к настоящей Инструкции) территориальная государственная налоговая инспекция может продлить срок представления Декларации до 90 дней. Продление срока разрешается только в случае, если заявление поступило до истечения срока, установленного для представления Декларации.

19. Налогоплательщик, представляющий Декларацию, самостоятельно исчисляет сумму подоходного налога, подлежащую уплате (взысканию) в (из) бюджет(а).

Подоходный налог уплачивается в бюджет не позднее срока, установленного для представления Декларации (без учета его продления), т. е. не позднее 31 марта года, следующего непосредственно за декларируемым годом.

Если налогоплательщик представляет Декларацию по причине переезда из Республики Молдова в другую страну, налог уплачивается не позднее последнего рабочего дня, предшествующего дню отъезда из Республики Молдова.

Подоходный налог уплачивается на территории административной единицы по месту представления Декларации

20. Перерасчет и возврат подоходного налога осуществляется на основании Декларации, представленной территориальным органам Государственной налоговой службы, а процентные начисления исчисляются за период, определенный согласно положениям п.15 настоящей Инструкции. На суммы пени и штрафов, ошибочно исчисленных, процентные начисления не исчисляются.

[Пкт.20 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

21. Налогоплательщик представляет Декларацию территориальной государственной налоговой инспекции по месту его жительства на момент ее представления.

Если по какой-либо причине Декларация была представлена в другой территориальной государственной налоговой инспекции (налоговом бюро), она официально направляется в другую территориальную налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика на момент ее представления.

Об этом в обязательном порядке письменно извещается налогоплательщик.

22. Образец Декларации приводится в приложении № 1 к настоящей Инструкции.

Приложения к Декларации являются ее составной частью и заполняются при необходимости.

Территориальные налоговые инспекции при приеме Декларации от налогоплательщика выдают ему расписку, в которой подтверждается представление им Декларации и указывается присвоенный ей номер регистрации (форма расписки приведена в приложении № 3 к настоящей Инструкции).

Глава III

СОСТАВ ДОХОДА

23. В валовой доход налогоплательщика включаются:

а) доход от осуществления предпринимательской деятельности или профессиональной либо другой подобной деятельности;

b) доход от деятельности товариществ, полученный членами товариществ, и доход, полученный акционерами инвестиционных фондов согласно положениям главы Х настоящей Инструкции;

с) плата за выполненную работу и оказанные услуги (в том числе заработная плата), льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений;

d) доход от сдачи имущества в аренду;

е) прирост капитала;

f) доход, получаемый в виде процентных начислений;

g) роялти;

h) аннуитеты, за исключением пособий социального страхования и пособий (пенсий, компенсаций и др.), полученных на основе межгосударственных договоров (соглашений);

i) государственные дотации, премии и призы, не определенные специально как необлагаемые налогом в законах, устанавливающих эти выплаты;

j) суммы, получаемые по договору (соглашению) о невступлении в конкуренцию;

k) дивиденды, получаемые от хозяйствующего субъекта, за исключением полученных физическими лицами-резидентами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, от хозяйствующих субъектов – резидентов;

l) доход от инвестиций и финансовый доход, получаемый за рубежом;

m) пособия по временной нетрудоспособности, полученные физическим лицом за счет средств бюджета государственного социального страхования;

n) другие доходы, не указанные в приведенных выше подпунктах.

[Пкт.23 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

24. К льготам, предоставляемым работодателем, относятся:

a) выплаты работнику в целях возмещения его личных расходов, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию;

b) сумма аннулированного долга работника работодателю;

c) доплаты, осуществляемые работодателем, к любому платежу работника за жилье, предоставленное работодателем;

d) сумма процентных начислений, полученная как результат превышения базисной ставки (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой для рефинансирования коммерческих банков посредством операций repo, связанных с покупкой государственных ценных бумаг, над процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления. Сумма льготы определяется по следующей формуле:

где:

F – сумма льготы,

S – сумма займа,

N – количество дней в месяце, в течение которых работник пользовался займом,

R_b – базисная ставка (округленная до следующего полного процента), установленная Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемая для рефинансирования коммерческих банков посредством операций repo, связанных с покупкой государственных ценных бумаг, сроком на два месяца,

R_p – процентная ставка, начисленная по займу, предоставленному работодателем;

е) затраты работодателя на предоставление работнику имущества, которое используется последним в его личных целях:

Если имущество является собственностью работодателя, к льготам относятся его затраты, определяемые в процентах от стоимостного базиса по каждому предоставляемому для использования объекту в зависимости от категории собственности, предусмотренной ч.(6) статьи 26 Кодекса.

Например:

Если имущество, предоставляемое работнику для использования в личных целях, не является собственностью работодателя, к льготам относятся затраты работодателя на получение права пользования этим имуществом за каждый день использования;

f) взносы в пенсионные фонды, за исключением взносов в квалифицированные пенсионные фонды, в соответствии со ст.64 и 69 Кодекса.

[Пкт.24 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

25. В валовой доход налогоплательщика не включаются следующие виды дохода:

а) страховые суммы и возмещения (за исключением аннуитетов), полученные по договорам страхования, кроме полученных в случаях вынужденной замены собственности в соответствии со статьей 22;

b) компенсации, полученные согласно законодательству в связи с несчастным случаем или профессиональным заболеванием работниками либо их законными наследниками;

с) выплаты, а также иные виды компенсаций, осуществляемые в соответствии с договорами о страховании здоровья, по болезни, травме или на другой случай временной нетрудоспособности;

d) возмещение работникам расходов, относящихся к выполнению должностных обязанностей: для Аппарата Президента Республики Молдова, Парламента и его Аппарата, Аппарата Правительства – в пределах и порядке установленных соответственно Президентом Республики Молдова, Парламентом и Правительством. Возмещение расходов работникам хозяйствующих субъектов, связанных с выполнением служебных обязанностей, в пределах, предусмотренных нормативными актами, и в порядке, установленном Правительством;

e) стипендии учащимся, студентам и лицам, получающим постуниверситетское образование или проходящим постуниверситетскую специализацию в государственных и частных учебных заведениях в соответствии с законодательством об образовании, установленные этими учебными заведениями, а также стипендии, предоставленные благотворительными организациями, за исключением оплаты преподавательской или исследовательской деятельности, единовременные пособия, выплачиваемые молодым специалистам, принятым на работу в сельской местности в соответствии с распределением;

f) алименты и пособия на детей;

g) выходные пособия, установленные законодательством;

h) адресные компенсации малообеспеченным, социально уязвимым слоям населения, а также пособия социального страхования, выплаченные не в виде аннуитетов, за исключением пособий, предусмотренных в п.23 настоящей Инструкции;

i) имущество, полученное физическими лицами-гражданами Республики Молдова в порядке дарения и наследования;

j) доходы от безвозмездной передачи собственности, за исключением денежных средств, какому-либо лицу в соответствии с решением Правительства или уполномоченных органов местного публичного управления либо от безвозмездной передачи собственности от любого лица указанным органам;

к) дивиденды, полученные физическими лицами – резидентами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, от хозяйствующих субъектов – резидентов;

l) пособия, полученные от благотворительных организаций – фондов и общественных объединений в соответствии с положениями уставов этих организаций и законодательством;

m) вложения в капитал хозяйствующего субъекта, предусмотренные статьей 55 кодекса;

n) доходы в виде заработной платы и других компенсаций, выплачиваемые иностранным сотрудникам дипломатических представительств иностранных государств при выполнении ими своих должностных обязанностей в Республике Молдова, если между соответствующими государствами заключено соглашение, предусматривающее взаимные права, а также доходы, полученные иностранным персоналом (консультантами), выполняющим работу в рамках договоров, заключенных Правительством Республики Молдова с правительствами иностранных государств и с руководством международных организаций, о гуманитарной и технической помощи Республике Молдова. Доходы работников, являющихся резидентами и выполняющими работу в рамках указанных договоров (соглашений), облагаются налогом на общих основаниях, если в договоре (соглашении) не предусмотрено иное;

o) суммы, получаемые донором от государственных учреждений здравоохранения;

p) выигрыши от лотерей;

r) материальная помощь, полученная физическими лицами из резервных фондов Правительства, органов местного публичного управления, из средств республиканского и местных фондов социальной поддержки населения, а также из средств профессиональных союзов в соответствии с положениями, предусматривающими оказание такой помощи;

s) финансовая помощь, а также премии, полученные спортсменами и тренерами соответственно от Международного олимпийского комитета, на международных спортивных соревнованиях;

u) национальная премия Республики Молдова в области литературы, искусства, архитектуры, науки и техники.

q) денежные средства, выплачиваемые в виде единовременного пособия или возмещения ущерба отдельным категориям государственных служащих или их семьям в соответствии с законодательством;

w) вознаграждение членам хозяйств (семей) за участие в выборочных обследованиях, проводимых статистическими органами;

x) доходы физических лиц, полученные от деятельности на основании предпринимательского патента;

y) доходы, полученные физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, от сдачи вторичного сырья, а также от поставки произведенной ими продукции растениеводства и продукции животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, утвержденные в порядке, установленном Правительством;

z) доходы, полученные в результате использования налоговых льгот по подоходному налогу;

z/3) компенсации морального ущерба.

[Пкт.25 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

Глава IV

ПРИРОСТ И ПОТЕРИ КАПИТАЛА

26. Сумма прироста или потерь капитала определяется налогоплательщиком в случаях продажи, обмена или при применении иной формы отчуждения (выбытия) капитальных активов.

27. Для налогоплательщика капитальными активами являются:

а) акции и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности.

Согласно Закону "Об акционерных обществах" № 1134-XIII от 2 апреля 1997 года акцией признается документ, удостоверяющий право его собственника (акционера) на участие в управлении обществом, на получение дивидендов, а также части имущества в случае его ликвидации. Акция может иметь форму:

- сертификата, изготовленного типографическим способом;

- записи на лицевом счете, открытом на имя их собственника либо номинального владельца в реестре владельцев ценных бумаг общества.

К другим документам, удостоверяющим право собственности, относятся любые документы, подтверждающие владение налогоплательщиком определенной долей участия в капитале экономического агента;

b) документы, свидетельствующие о наличии дебиторской задолженности. Таким документом, например, является акт, посредством которого эмитент или лицо, его подписавшее, подтверждает, что должен определенную сумму денег.

К документам, свидетельствующим о наличии дебиторской задолженности, также относятся векселя, облигации, долговые расписки и т.д.;

с) частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности. Это – материальная и нематериальная частная собственность, за исключением земельных участков, полностью или частично принадлежащая налогоплательщику. К капитальным активам налогоплательщика не относится частная собственность, не используемая в предпринимательской деятельности, принадлежащая экономическому агенту, учрежденному налогоплательщиком;

d) земля;

е) опцион на покупку либо продажу капитальных активов. Как капитальный актив опцион представляет собой документ, в котором установлено право на приобретение или продажу капитальных активов;

f) право на получение доходов от капитальных активов в течение периода, превышающего 10 лет, если при отчуждении рассматривается отдельно. Чтобы считаться капитальным активом, данное право должно быть документально подтверждено в порядке, установленном действующим законодательством.

28. Приростом капитала считается превышение суммы, полученной в результате продажи, обмена или другой формы отчуждения (выбытия) капитальных активов, над стоимостным базисом данных активов.

29. Прирост капитала признается как доход в полном объеме за исключением случаев, указанных в пунктах 41, 43 и 49 настоящей Инструкции.

30. Потерей капитала считается превышение стоимостного базиса капитального актива над суммой, полученной в результате продажи, обмена или другой формы их отчуждения (выбытия).

Не признаются потери капитала в результате отчуждения (выбытия) частной собственности, не использованной в предпринимательской деятельности.

31. Сумма, полученная вследствие продажи, обмена или другой формы отчуждения (выбытия) капитальных активов, состоит из денежных средств и исчисленной по рыночной цене стоимости капитальных активов, полученных в результате отчуждения.

В состав суммы, полученной вследствие продажи, обмена или другой формы отчуждения (выбытия) акций и иных документов, удостоверяющих право собственности в предпринимательской деятельности, не включаются дивиденды, полученные от держания акций и доли участия.

В состав суммы, полученной в результате продажи, обмена или другой формы отчуждения (выбытия) документов, удостоверяющих право собственности в предпринимательской деятельности, не включаются суммы процентных начислений и комиссионных за посредническую деятельность дилера.

32. Стоимостным базисом капитального актива является сумма, уплаченная налогоплательщиком за его приобретение (идентичен сумме, полученной предыдущим владельцем капитального актива вследствие его продажи, обмена или другой формы отчуждения (выбытия), скорректированная согласно положениям п.33, или сумма понесенных налогоплательщиком затрат для создания данного капитального актива.

Во всех случаях стоимостный базис капитального актива уменьшается на величину износа, истощения или других физических изменений капитального актива, которые уменьшают его рыночную цену, и увеличивается на стоимость восстановления и других физических изменений стоимости, которые увеличивают его рыночную цену. Стоимостный базис, увеличенный или уменьшенный таким образом, называется скорректированным стоимостным базисом.

Суммы, уплаченные за приобретение капитальных активов, т. е. затраты, связанные с их созданием, а также уменьшение и увеличение рыночной цены в результате физических изменений капитальных активов, должны быть подтверждены документально.

33. Скорректированный стоимостный базис переданного капитального актива для налогоплательщика, передающего капитальный актив, увеличивается на сумму предоставленной компенсации.

Для налогоплательщика, получающего данный актив стоимостный базис полученного капитального актива уменьшается на сумму полученной компенсации.

Пример 7. Налогоплательщик А совершил сделку с налогоплательщиком В, в результате которой предоставил ему квартиру (скорректированный стоимостный базис – 14100 леев; стоимость, определенная по рыночным ценам, – 37500 леев) взамен автомобиля (скорректированный стоимостный базис которого 33400 леев; стоимость, определенная по рыночными ценам, – 11300 леев) и денежной суммы 32000 леев.

В таком случае прирост (потери) капитала определяется следующим образом:

В результате сделки налогоплательщик А получил прирост капитала в сумме 29200 леев, а налогоплательщик В – потери капитала в размере 27900 леев, которые не признаются, так как согласно п.30 настоящей инструкции потери капитала, полученные в результате отчуждения (выбытия) частной собственности, не использованной в предпринимательской деятельности, не признаются.

Далее стоимостный базис капитальных активов составит:

34. Если в результате сделки налогоплательщик получает в собственность два или больше капитальных активов, то уплаченная сумма распределяется по каждому полученному капитальному активу пропорционально их рыночной стоимости на момент заключения сделки.

Пример 8. Налогоплательщик А заключил сделку с налогоплательщиком В, в результате которой обменял трехкомнатную квартиру (скорректированный стоимостный базис 54000 леев, стоимость, определенная по рыночным ценам 123700 леев) на 1-комнатную квартиру (скорректированный стоимостный базис 21000 леев, рыночная cтоимость 47900 леев) и автомобиль (скорректированный стоимостный базис – 52000 леев, рыночная стоимость – 53200 леев).

Определяется прирост (потери) капитала:

Определяется соотношение, согласно которому распределяется уплаченная сумма каждому капитальному активу, приобретенному налогоплательщиком А:

квартира – 47900 : (47900 + 53200) × 100% = 47,38%;

автомобиль – 53200 : (47900 + 53200) × 100% = 52,62%. 

Сумма, соответствующая доли каждого из капитальных активов определяется следующим образом:

квартира – 123700 леев × 47,38% : 100% = 58609 леев;

автомобиль – 123700 леев × 52,62% : 100% = 65091 леев.

Соответственно стоимостный базис капитальных активов, приобретенных налогоплательщиком А, составит:

квартира – 58609 леев;

автомобиль – 65091 лей.

35. Капитальные активы, находящиеся во владении налогоплательщика по состоянию на 1 января 1998 года, считаются приобретенными по рыночным ценам, действующим на указанную дату.

36. Стоимостным базисом капитального актива, полученного налогоплательщиком в результате дарения после 1 января 1998 года, является наибольшая величина из его скорректированного стоимостного базиса или его рыночной цены на момент дарения.

37. Стоимостный базис капитальных активов налогоплательщика в виде акций и других документов, удостоверяющих право собственности в предпринимательской деятельности, полученных в результате участия в капитале экономического агента, осуществленного после 1 января 1998 года, равен доле участия в денежном выражении согласно учредительным документам экономического агента.

38. Стоимостный базис капитальных активов в виде документов, свидетельствующих о наличии дебиторской задолженности, которые были выпущены после 1 января 1998 года, в результате предоставления их первым обладателем эмитенту имущества в неденежной форме для первого обладателя равен стоимости имущества, исчисленной по рыночной цене.

39. В случае непризнания дохода при вынужденной замене собственности, стоимостный базис замещающей собственности равен скорректированному стоимостному базису заменяемой собственности.

Собственность считается вынужденно замененной, в том числе в случае непроизвольной утраты, если она полностью или частично уничтожена, похищена, если на нее наложен арест или она предназначена к сносу, либо если налогоплательщик вынужден каким-либо другим способом расстаться с ней по причине угрозы или неизбежности одного из вышеуказанных действий или событий.

40. Налогоплательщик нерезидент, приобретающий статус резидента, может определить стоимость принадлежащих ему капитальных активов на момент приобретения статуса резидента исходя из их рыночных цен, сложившихся на данный момент. Определенная таким образом стоимость капитальных активов является их стоимостным базисом.

41. Прирост и потери капитала не признаются при перераспределении (передаче) капитальных активов между супругами или бывшими супругами, если такое перераспределение (передача) вытекает из необходимости раздела общей собственности при их разводе.

42. Стоимостный базис капитальных активов, указанных в п.39 настоящей Инструкции, для получателя равен их скорректированному стоимостному базису, созданному у передающего лица.

43. Величина признанного прироста капитала, полученного налогоплательщиком в результате отчуждения жилья, уменьшается на сумму в 10000 леев, за каждый год следующий за 1997 годом, в течение которого (или которых) налогоплательщик являлся владельцем этой собственности и использовал ее в качестве своего основного жилья.

Основным жильем для налогоплательщика считается жилье, находящееся в его собственности не менее трех лет – периода, заканчивающегося в день отчуждения, и которое в последние три года являлось его основным местожительством.

Основным жильем налогоплательщика считается его постоянное местожительство, где он прописан.

44. Лицо, преподнесшее дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из его скорректированного стоимостного базиса или его стоимости, исчисленной по рыночной цене на момент дарения.

45. Налогоплательщик, который перестает быть резидентом, рассматривается как лицо, продавшее все свои капитальные активы (за исключением недвижимого имущества) по рыночной цене на момент, когда перестает быть резидентом.

46. В день смерти налогоплательщика вся его собственность (за исключением той, доход от которой освобожден от налогообложения) рассматривается как проданная наследникам по рыночной цене.

Стоимостный базис передающихся по наследству капитальных активов умершего налогоплательщика равен их стоимости, исчисленной по рыночной цене на момент передачи.

47. К собственности, доход от которой освобожден от налогообложения, относятся:

а) основное жилье умершего налогоплательщика;

b) частная материальная собственность умершего налогоплательщика, не используемая в предпринимательской деятельности и не полученная в результате инвестиционной деятельности;

с) аннуитеты, либо другой доход от использования собственности, имеющий характер периодических выплат, являющихся налогооблагаемым для наследников.

48. Для наследников стоимостный базис капитальных активов, доход от которых освобожден от налогообложения, равен их скорректированному стоимостному базису, созданному у умершего налогоплательщика.

49. Если контрольный пакет (50 процентов и более долей участия) субъекта малого бизнеса, переходит по причине смерти собственника во владение наследников, последние могут вместо признания прироста или потерь капитала, согласно п.46 настоящей Инструкции, определить стоимостные базисы своей доли в данном контрольном пакете исходя из скорректированного стоимостного базиса контрольного пакета, принадлежащего умершему налогоплательщику.

В таких случаях стоимостным базисом контрольного пакета для наследников будет скорректированный стоимостный базис, созданный у умершего налогоплательщика.

Субъектами малого бизнеса являются мелкие и малые предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность и соответствующие условиям, указанным в Законе № 112-ХIII от 20 мая 1994 года "О поддержке и защите малого бизнеса"

50. Если налогоплательщик на дату смерти владеет контрольными пакетами более чем одного субъекта малого бизнеса, положения п.49 настоящей Инструкции применяются только к одному из этих субъектов, являющемуся наследником первой очереди.

Наследниками первой очереди считаются родственники по восходящей и нисходящей линии налогоплательщика (в том числе усыновители и усыновленные).

51. Сумма прироста капитала, включаемая в состав валового дохода, равна 50% от суммы превышения признанного в декларируемом периоде прироста капитала над любыми его потерями, понесенными в течение этого периода.

52. Вычет потерь капитала в декларируемом периоде допускается в пределах его прироста, полученного в данном периоде. Исключением являются случаи, указанные в п.54 настоящей Инструкции.

53. Потери капитала, вычет которых в декларируемом периоде не допускается согласно п.52 настоящей Инструкции, рассматриваются как потери капитала, понесенные в следующем налоговом году.

54. Ограничения в части вычета потерь капитала, предусмотренные в п.52 настоящей Инструкции, не применяются в отношении налогоплательщика в том налоговом году, когда он умер.

Если сумма потерь капитала налогоплательщика в год его смерти превышает сумму прироста капитала, полученную от него в этом же году, сумма превышения потерь над приростом капитала вычитается из валового дохода налогоплательщика, полученного в течение налогового года, следующего после года его смерти.

55. Прирост и потери капитала определяются согласно приложению № 2 к Декларации.

Глава V

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДА УМЕРШЕГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

56. Доход, умершего налогоплательщика, рассматривается как доход, полученный одним физическим лицом, и облагается согласно Декларации, представленной от имени умершего налогоплательщика лицом, управляющим его наследством.

57. При определении налогооблагаемого дохода налогоплательщика- резидента в том налоговом году, когда он умер, допускаются вычеты и освобождения, на которые он имел право в течение года его смерти.

58. Налогооблагаемый доход, полученный налогоплательщиком-резидентом в год его смерти, облагается по ставкам, предусмотренным в п.5 настоящей Инструкции.

59. При определении налогооблагаемого дохода, полученного умершим налогоплательщиком-резидентом, в период, следующий после года его смерти, допускаются вычеты и не предоставляются освобождения.

60. Налогооблагаемый доход, полученный умершим налогоплательщиком- резидентом, в период, следующий после года его смерти, облагается по максимальной ставке, предусмотренной п.а) ст.15 кодекса.

[Пкт.60 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

Глава VI

ОСВОБОЖДЕНИЯ И ДРУГИЕ ВЫЧЕТЫ

61. Освобождения предоставляются только налогоплательщикам- резидентам Республики Молдова.

62. Каждый налогоплательщик имеет право на одно личное освобождение – предусмотренное ч.(1) либо ч.(2) ст.33 кодекса.

1) Сумма личного освобождения для налогоплательщиков, которые не соответствуют одному из условий, указанных в подп.2) данного пункта, составляет 2520 леев в год.

2) Сумма личного освобождения составляет 10000 леев в год для следующих налогоплательщиков:

а) заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;

b) инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС;

с) родителей (усыновителей) или супруги (супруга) погибшего участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан;

d) родителей (усыновителей) или супруги (супруга) пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан;

е) ставших инвалидами вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан;

f) инвалидов войны;

g) инвалидов с детства;

h) инвалидов I и II группы;

i) пенсионеров, являющихся жертвами политических репрессий, впоследствии реабилитированных.

[Пкт.62 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

63. Налогоплательщик-резидент, состоящий в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере, предусмотренном ч.(1) ст.33 кодекса при условии, что супруге (супругу), которая(ый) является резидентом Республики Молдова не предоставлено личное освобождение.

[Пкт.63 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

64. Освобождение на каждого иждивенца составляет величину, предусмотренную ч.(1) ст.35 кодекса, за исключением инвалидов с детства, освобождение на которых составляет величину, предусмотренную ч.(1) ст.33 кодекса.

В целях предоставления освобождений иждивенцем признается лицо, которое отвечает всем следующим требованиям:

- связано с налогоплательщиком или его супругой (супругом) узами родства по восходящей или нисходящей линии (родители или дети, в том числе усыновители и усыновленные);

- проживает совместно с налогоплательщиком или не проживает совместно с ним, но обучается на дневном отделении учебного заведения более пяти месяцев в течение налогового года;

- содержится налогоплательщиком;

- получает доход, не превышающий величину, предусмотренную ч.(1) ст.33 кодекса.

[Пкт.64 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

65. При возникновении или утере прав налогоплательщика в течение налогового года на личное освобождение, супружеское освобождение, освобождение на иждивенцев, а также льготное личное освобождение (10000 леев), они ему предоставляются или аннулируются с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло или утеряно это право. Исключением являются случаи, когда лицо, на которое затребовано освобождение на иждивенцев, получило в течение налогового года доход свыше величину, предусмотренную ч.(1) ст.33 кодекса. В таких случаях освобождение аннулируется за весь налоговый период.

[Пкт.65 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

66. Если налогоплательщик-резидент получает (или теряет) право в течение налогового года на годовое личное освобождение в размере 10000 леев, оно предоставляется (аннулируется) со следующего месяца после месяца, в котором получено (утеряно) это право.

В таких случаях годовые личные освобождения предоставляются в размере, равном частному от деления суммы личного освобождения, предусмотренного ч.(1) либо ч.(2) ст.33 кодекса, на количество месяцев в году ежемесячно за каждый месяц, на протяжении которого налогоплательщик имеет право на соответствующее освобождение.

Пример 9.Налогоплательщик-резидент был отнесен ко II группе инвалидности 12 июля налогового года.

В данном случае он имеет право на личное освобождение в сумме 2520 леев в год в течение первых 7 месяцев налогового года. Начиная с августа он имеет право на личное освобождение в сумме 10000 леев в год.

Следовательно, личное освобождение данного налогоплательщика на целый налоговый год составит 5636,65 лея (210 × 7 + 833,33 × 5).

[Пкт.66 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

67. Если налогоплательщик и его супруга (супруг) использовали на протяжении налогового года каждый право на свое личное освобождение, а по результатам налогового года решили, что супруга (супруг) отказывается от личного освобождения, налогоплательщик имеет право на освобождение для супруги (супруга), с условием что супруга (супруг) представляет Декларацию, в которой отказывается от личного освобождения, предоставленного в течение налогового года.

Если в течение декларируемого периода налогоплательщик пользовался личным освобождением и освобождением для супруги (супруга), а по результатам декларируемого периода они решили, чтобы каждый из них использовал свое личное освобождение, оба должны представить Декларации, в которых налогоплательщик отказывается от освобождения для супруги (супруга), которым он воспользовался в течение декларируемого периода, а супруга (супруг) налогоплательщика указывает свое личное освобождение.

68. Если в течение налогового года супруги прерывают супружеские отношения, в случае, когда один из них пользовался освобождением для супруги (супруга), при представлении Декларации каждый из них воспользуется только личным освобождением с соответствующим перерасчетом налогового обязательства.

69. Налогоплательщикам разрешается вычитать из валового дохода следующие расходы:

- страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию, начисленные в соответствии со ст.19 Закона об обязательном медицинском страховании№ 1585-XIII от 27.02.1998 г., в размерах, установленных законодательством;

- обязательные взносы в бюджет государственного социального страхования, уплаченные физическими лицами в течение налогового года, в размерах, установленных законодательством;

- расходы, связанные с инвестированием;

- сумма взносов в квалифицированный негосударственный пенсионный фонд.

[Пкт.69 в редакции Приказа Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

70. Разрешается вычет пожертвований на благотворительные цели, осуществленных на протяжении налогового года, только в случаях, если они подтверждены документально, и их величина не превышает размера, установленного ч.(1) ст.36 кодекса.

Одновременно налогооблагаемый доход определяется без учета освобождений, предоставленных согласно пунктам 62-64 настоящей Инструкции.

[Пкт.70 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

71. Разрешается вычет обязательных взносов в Республиканский и местные фонды социальной поддержки населения, внесенных в течение налогового года в размерах, установленных законодательством.

[Пкт.71 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

72. Освобождения, указанные в пунктах 62-64 настоящей Инструкции, не использованные налогоплательщиком в предыдущем налоговом году вследствие невыплаты ему заработной платы работодателем, предоставляются на дату выплаты задолженностей по заработной плате на основании его письменного согласия.

В этом случае в Декларации налогоплательщик указывает только сумму освобождений, предоставленных работодателем у источника выплаты.

При несоблюдении данного условия и неправильном определении налогового обязательства по подоходному налогу за декларируемый период, налогоплательщик санкционируется согласно положениям действующего законодательства.

Глава VII

ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ПРАВ НА ОСВОБОЖДЕНИЯ И ВЫЧЕТЫ

73. С целью подтверждения прав на освобождения и вычеты налогоплательщик должен располагать документами, указанными в п.77, 79, 80 и 81 настоящей инструкции.

[Пкт.73 в редакции Приказа Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

74. Копии или выписки из оригиналов документов, прилагаемые к Декларации, в обязательном порядке должны быть удостоверены работодателем, который ведет учет трудовой книжки налогоплательщика на конец декларируемого периода.

75. В случаях, когда налогоплательщик в конце налогового года не имеет места работы, где ведется учет трудовой книжки, сопоставление копий или выписок с оригиналов документов осуществляется сотрудником Государственной налоговой службы, который принимает Декларацию и подтверждает ее личной подписью.

76. Во всех случаях, когда работодатель или сотрудник Государственной налоговой службы имеет некоторые подозрения в отношении достоверности документов, копии или выписки из которых представляются, их удостоверение осуществляется нотариусом.

77. Тот факт, что налогоплательщик является физическим лицом- резидентом Республики Молдова подтверждается следующими документами:

- удостоверение личности или паспорт, в котором указана прописка на территории Республики Молдова в течение декларируемого периода;

- справка(и), выданная(ые) органом(ами) местного публичного управления Республики Молдова, органом(ами) Министерства внутренних дел Республики Молдова, уполномоченным(и) функциями учета населения, и экономическими агентами, резидентами Республики Молдова, которая(ые) потверждает(ют), что налогоплательщик находится на территории Республики Молдова;

- документ, в котором указывается, что налогоплательщик являясь ответственным лицом Республики Молдова, определенное время находился за рубежом при исполнении служебных обязанностей.

Пример 10. Налогоплательщик приложил к Декларации следующие документы:

- справку, выданную экономическим агентом, с которым налогоплательщик находился в трудовых отношениях, подтверждающую факт нахождения последнего на территории Республики Молдова с 25 января по 18 августа, за исключением выходных и 5 праздничных дней;

- справку органа местного публичного управления, подтверждающую, что с 12 июля до 18 октября он временно проживал на территории Республики Молдова.

Следовательно, этот налогоплательщик считается резидентом, поскольку в течение налогового года находился и имел постоянное местожительство на ее территории в течение 214 дней.

Пример 11. Налогоплательщик, имеющий постоянное местожительство в Республике Молдова до его переезда в другую страну, 18 июня представил Декларацию. Этот налогоплательщик считается резидентом Республики Молдова за тот период, в котором он был прописан на территории республики.

В этом случае, при определении налогового обязательства по подоходному налогу необходимо учитывать количество месяцев (включительно месяц выезда из страны), сумму освобождений и других налоговых льгот пропорционально соответствующему периоду.

Пример 12. Налогоплательщик, указанный в примере 11 после представления Декларации задержался в Республике Молдова до 30 июля, а 12 декабря того же года возвратился и до конца года находился на территории Республики Молдова.

Этот налогоплательщик вправе представить Декларацию как лицо-резидент Республики Молдова, потому что находился на территории Республики Молдова больше 183 дней в течение налогового года. Таким образом, при определении налогового обязательства по подоходному налогу налогоплательщик воспользуется всеми освобождениями и налоговыми льготами, предусмотренными законодательством.

Пример 13. Налогоплательщик представил Декларацию, к которой приложил документы, подтверждающие, что он имел постоянное местожительство в Республике Молдова и был зачислен в дипломатический корпус с работой за границей.

Этот налогоплательщик считается резидентом Республики Молдова, так как, несмотря на то, что находился на территории Республики Молдова менее 183 дней, имел постоянное местожительство в Республике Молдова и являлся должностным лицом Республики Молдова при исполнении служебных обязанностей за рубежом.

78. Право на личное освобождение в размере предусмотренном ч.(1) ст.33 кодекса удостоверяется документами, указанными в пункте 77 настоящей Инструкции, подтверждающими что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова.

[Пкт.78 изменен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

79. Право на личное освобождение в размере 10000 леев удостоверяется:

1) документы, указанные в пункте 77 настоящей Инструкции, подтверждающие, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова; и

2) один из документов указанных в таблице:

80. Право на освобождение для супруги (супруга) подтверждается:

1) документами, указанными в п.77 настоящей Инструкции, подтверждающими, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;

2) свидетельством о браке;

3) документом, подтверждающим, что супруга (супруг) является резидентом Республики Молдова.

81. Право на освобождение на иждивенцев подтверждается:

- в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии (усыновленным) налогоплательщика:

1) документами, указанными в п.77 настоящей Инструкции, подтверждающими, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;

2) свидетельством о рождении (усыновлении) иждивенца;

3) удостоверением личности (паспортом) иждивенца или справкой органа местного публичного управления Республики Молдова, подтверждающими, что иждивенец проживает совместно с налогоплательщиком;

- в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (усыновителем) налогоплательщика:

1) документом, подтверждающим, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;

2) свидетельством о рождении (усыновлении) налогоплательщика;

3) удостоверением личности (паспортом) иждивенца или справкой органа местного публичного управления Республики Молдова, подтверждающими, что иждивенец проживает совместно с налогоплательщиком;

- в случае, когда иждивенец является родственником по нисходящей линии (усыновленным) супруги (супруга) налогоплательщика:

1) документом, подтверждающим, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;

2) свидетельством о браке;

3) свидетельством о рождении (усыновлении) иждивенца;

4) удостоверением личности (паспортом) иждивенца или справкой органа местного публичного управления Республики Молдова, подтверждающими, что иждивенец проживает совместно с налогоплательщиком;

- в случае, когда иждивенец является родственником по восходящей линии (усыновленным) супруги (супруга) налогоплательщика:

1) документом, подтверждающим, что налогоплательщик является резидентом Республики Молдова;

2) свидетельством о браке;

3) свидетельством о рождении (усыновлении) супруги (супруга) налогоплательщика;

4) удостоверением личности (паспортом) иждивенца или справкой органа местного публичного управления Республики Молдова, подтверждающими, что иждивенец проживает совместно с налогоплательщиком.

Во всех предусмотренных в данном пункте случаях документом, подтверждающим, что иждивенец проживает совместно с налогоплательщиком, может быть использована домовая книга.

В случаях, когда иждивенец не проживает совместно с налогоплательщиком, а учится на дневном отделении в учебном заведении, документом, подтверждающим факт, что иждивенец обучается на дневном отделении учебного заведения более пяти месяцев на протяжении налогового года, является справка, выданная учебным заведением (образец справки представляется по форме, приложенной к Инструкции Государственной налоговой службы "Об удержании подоходного налога у источника выплаты").

Глава VIII

ПОЛОЖЕНИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ДЛЯ НЕРЕЗИДЕНТОВ

82. Физическое лицо – нерезидент Республики Молдова, которое представляет Декларацию имеет право на зачет налогов, удержанных у источника выплаты из заработной платы в соответствии со ст. 88 Кодекса.

83. Заработная плата и другие виды компенсаций, выплачиваемые иностранным сотрудникам дипломатических представительств иностранных государств при выполнении ими своих должностных обязанностей в Республике Молдова, освобождаются от подоходного налога. Подобные освобождения предоставляются только при условии, что такие взаимные права предоставлены соответствующими государствами.

84. От подоходного налога освобождены доходы, полученные на территории Республики Молдова организациями иностранных государств, международными организациями, а также доходы, полученные иностранным персоналом (консультантами), выполняющим работу в рамках договоров (соглашений), заключенных Правительством Республики Молдова с правительствами иностранных государств и с руководством международных организаций. Данное освобождение предоставляется только на часть дохода, полученного от оказания гуманитарной и технической помощи Республике Молдова, в соответствии с договорами (соглашениями), заключенными Правительством Республики Молдова с правительствами иностранных государств или с руководством международных организаций.

85. Доходы, указанные в ст.71 кодекса, полученные на территории Республики Молдова налогоплательщиком – нерезидентом, подлежат налогообложению (без права зачета удержанного налога) по ставкам, установленным в ст.91 кодекса.

[Пкт.85 в редакции Приказа Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

86. Доходы, указанные в первом абзаце пункта 85 настоящей Инструкции, и вычеты, связанные с их получением, в Декларации не отражаются.

87. При определении налогооблагаемого дохода налогоплательщика- нерезидента учитываются только доходы, полученные из источников, находящихся на территории Республики Молдова. При этом разрешается вычет лишь затрат, потерь и платежей, связанных с получением этих доходов, за исключением тех, которые связаны с получением доходов в виде заработной платы или из источников, указанных в первом абзаце п. 85 настоящей Инструкции.

88. Физическое лицо, которое перестает быть резидентом, рассматривается как лицо, продавшее всю свою собственность, за исключением недвижимого имущества, по ее рыночной цене на день, когда оно перестает быть резидентом.

89. Любое физическое лицо – нерезидент, приобретающее статус резидента, может определить в установленном Правительством порядке рыночную стоимость своей собственности на дату приобретения статуса резидента. Определенная таким образом стоимость является стоимостным базисом его собственности, который учитывается при установлении дохода налогоплательщика от продажи этой собственности.

Глава IX

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОГО

И ФИНАНСОВОГО ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ЗА РУБЕЖОМ

90. В состав полученных за рубежом инвестиционного и финансового доходов (за исключением доходов в виде заработной платы), включаются доходы, полученные за пределами Республики Молдова, в т.ч:

- дивиденды, полученные от экономических агентов-нерезидентов;

- процентные начисления, полученные от экономических агентов- нерезидентов;

- роялти от экономических агентов-нерезидентов;

- арендная плата, полученная от экономических агентов-нерезидентов;

- прирост капитала, полученный за рубежом.

91. Разрешается вычет расходов, понесенных в связи с получением инвестиционного и финансового доходов, полученных за рубежом, но только в пределах суммы указанных доходов.

92. Разрешается зачет налога, уплаченного за рубежом в течение декларируемого периода инвестиционного и финансового доходов, только в пределах, не превышающих налоговые обязательства налогоплательщика в Республике Молдова, относящиеся к данным доходам (за исключением расходов, связанных с получением валового дохода) за указанный период.

Пример 14. Доход от инвестиций, полученный налогоплательщиком за рубежом в течение налогового года, равен 31000 леев. Расходы, понесенные в связи с получением этого дохода, составили 7200 леев, а подоходный налог, уплаченный за рубежом, – 6800 леев. Облагаемый доход налогоплательщика (позиция 3 из Декларации), полученный в течение налогового года, равен 178000 леев, а подоходный налог – 43000 леев.

Облагаемый доход от инвестиций, полученный налогоплательщиком за рубежом, равен 23800 леев (31000 – 7200).

Процентное соотношение облагаемого дохода от инвестиций, полученного за рубежом, к общему облагаемому доходу составляет:

23800 леев : 178000  леев × 100% = 13,37%.

Налоговые обязательства налогоплательщика относительно дохода от инвестиций, полученного за рубежом, составляют:

43000 леев × 13,37% = 5749 леев.

Таким образом, в этом случае зачет налога, уплаченного за пределами Республики Молдова с дохода от инвестиций, полученного за рубежом, составит 5749 леев, поскольку зачет уплаченного налога за рубежом разрешается только в пределах налоговых обязательств, принятых в Республике Молдова.

Глава Х

ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ АКЦИОНЕРАМИ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ

93. Доходы, полученные акционерами инвестиционных фондов, состоят из:

- дивидендов;

- прироста капитала, в результате деятельности на рынке ценных бумаг, и

- процентных начислений.

94. Доходы, полученные инвестиционными фондами в формах, указанных в п. 93 настоящей Инструкции, распределяются акционерам пропорционально доли их участия.

95. Инвестиционные фонды в зависимости от источника дохода обязаны вести раздельный учет полученных и распределенных своим акционерам доходов.

В налоговых целях доходы инвестиционных фондов, указанные в п.93 настоящей Инструкции, считаются полученными акционерами в прямом порядке – без участия фонда.

[Пкт.96 исключен Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

Глава XI

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ

Заполнение декларации осуществляется в порядке, установленном Главной государственной налоговой инспекцией.

[Глава XI в редакции Приказа Мин.Фин. N 69 от 19.07.2005, в силу 09.09.2005]

[Глава XII исключена Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

[Глава XII изменена согласно Приказу Мин.Фин. N 42 от 07.07.2004]

Глава XIII

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

132. Настоящая Инструкция вступает в силу со дня опубликования.

133. Со дня вступления в силу настоящей Инструкции считать утратившей силу Инструкцию о порядке представления физическими лицами Декларации о подоходном налоге № 2 от 23 октября 1998 года (М.О., 9 февраля 1999 года, № 12-13, часть 3, статья 36).

[Приложение N 1 исключено Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]

[Приложение N 3 исключено Приказом Мин.Фин. N 69 от 19.07.05, в силу 09.09.05]