Письмо N 32(10-23-02/1-2003) от 03.10.97 об обложении НДС авансовых платежей

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Об обложении НДС авансовых платежей

(Письмо Министерства финансов)

N 32(10-23-02/1-2003)  от  03.10.1997

 (в силу 03.10.1997) 

"Contabilitate şi audit", 1997, N 11, стр.73

* * *

Министерство финансов в связи с возникшим вопросом относительно обложения НДС сумм авансовых платежей за предстоящие поставки товаров (работ, услуг) сообщает следующее.

В соответствии со ст.8 Закона N 264-XIII от 8 ноября 1994 г. о налоге на добавленную стоимость моментом совершения оборота НДС считается день поступления средств на расчетный счет, в кассу или при поступлении взамен товаров (работ, услуг) при расчетах по бартеру. На основании указанного авансовые платежи также подлежат обложению НДС при поступлении их на расчетный счет или в кассу.

Исчисление сумм НДС по авансовым платежам осуществляется в порядке предусмотренном действующим законодательством.

Так у предприятия производителя товаров (работ, услуг), у которого облагаемым оборотом является стоимость их реализации, сумма аванса должна состоять из суммы стоимости товара и налога на добавленную стоимость в размере 20% от стоимости товара. При невыделении в платежных и сопроводительных документах сумм НДС отдельной строкой данная сумма определяется самостоятельно расчетным путем (16,67% от перечисленной суммы аванса).

У предприятий розничной торговли, снабженческо-сбытовых, оптовых, заготовительных и других, оказывающих услуги по реализации товаров, а также у предприятий общественного питания и прочих, у которых облагаемым оборотом является сумма доходов, определяемая в виде разницы между ценами реализации товаров и ценами приобретения, наценки или комиссионных и других сборов, сумма авансов должна включать соответствующую сумму дохода указанных предприятий, содержащую НДС. Исчисление и перечисление указанными предприятиями НДС с сумм полученных авансов производятся в порядке, изложенном в пункте 9) раздела XII "Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость предприятиями, получающими доходы от посреднической и торговой деятельности, а также общественного питания" Инструкции Министерства финансов N 10 от 10.03.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Между тем, в дополнение к указанному пункту Министерство финансов разъясняет, что если в договорах определена конкретная величина получаемого указанными предприятиями дохода, то сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, исчисляется исходя из установленной договором суммы по расчетной величине 16,67%.

Если авансовые платежи поступают за предстоящую поставку товаров (работ, услуг), которые в соответствии с действующим законодательством не облагаются НДС или на счета предприятий, которые не являются плательщиком налога, то такие авансы не являются облагаемыми оборотами.

Относительно полученных авансов по экспортируемым товарам (работам, услугам) за пределы стран СНГ и в страны СНГ, исчисляющие НДС по принципу места назначения, которые в соответствии со статьей 14(4,5) Закона о государственном бюджете на 1997 год освобождены от обложения их НДС, то по отношению к ним не должно быть применено обложение НДС. Однако, при неподтверждении предприятием-экспортером факта осуществления экспорта (требования п.З раздела XVIII Инструкции Министерства финансов N 10 от 10.03.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость") сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, должна быть исчислена предприятием с начислением пени в установленном законодательством размере за каждый день просрочки платежа в бюджет.

При обнаружении территориальными налоговыми инспекциями в процессе контрольной работы фактов неисчисления налога на добавленную стоимость экономическими агентами по авансам, полученными из-за пределов СНГ или из стран СНГ, исчисляющих НДС по принципу места назначения, в случаях когда отправка продукции под полученные авансы производится в страны СНГ исчисляющие НДС по принципу места происхождения, ими (налоговыми органами) должны применяться соответствующие финансовые санкции согласно действующему законодательству.

Об изложенном доведите до сведения плательщиков.