Постановление N 13 от 13.05.98 о результатах тематической проверки некоторых вопросов финансово-хозяйственной деятельности Акционерного общества "Termocom" в 1995-1996 гг.

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА Постановление о результатах тематической проверки некоторых вопросов финансово-хозяйственной деятельности Акционерного общества "Termocom" в 1995-1996 гг. Nr.13 от 13.05.98 Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 71/19 от 30.07.1998 * * * Счетная палата Республики Молдова, в присутствии министра развития территорий, строительства и коммунального хозяйства г-на М.Северован, директора АО "Termocom" г-на В.Штирбу, зам. директора г-на М.Тигиняну и главного бухгалтера г-на П.Карлюга, рассмотрела материалы контроля некоторых вопросов финансово-экономической деятельности АО "Termocom" в 1995-1996 гг. и установила: Акционерное общество закрытого типа "Termocom" (в дальнейшем-АО "Termocom") было создано в соответствии с Постановлением Правительства РМ N 482 от 11 июля 1994 г. "О реорганизации арендного предприятия "Termocom" Кишинэу в Акционерное общество". Согласно учредительным документам АО "Termocom" уставный капитал составляет 32,4 млн. леев, в том числе доля государственной собственности - 23,0 млн. леев, или 71%. Однако, по данным годового отчета за 1995 год, на начало года указана величина уставного фонда в сумме 271,5 тыс. леев, а на конец года - 722,5 тыс. леев, что противоречит п.3.1 Инструкции Министерства финансов от 16.11.1994 г. "О порядке ведения бухгалтерского учета в акционерных обществах", согласно которой в бухгалтерском учете уставный капитал акционерного общества отражается в сумме, определенной учредительными документами. Приняв на баланс в мае 1995 года основные производственные фонды от Государственной компании "Moldenergo" в сумме 94,2 млн. леев, АО "Termocom" не внесло соответствующие изменения в уставный капитал, что снизило реальную долю госсобственности. В нарушение Постановления Правительства N 596 от 29 октября 1996 года (р.2), Министерством приватизации и управления государственным имуществом не проведен контроль законности передачи в аренду госсобственности в АО"Termocom" и расчетов стоимости арендного продукта, а Правительству не представлены данные о количестве акций акционерного общества, выпущенных эквивалентно арендному продукту. Также не передана АО "Termocom" база данных для составления реестра акционеров. Процедура переоформления документов длилась с февраля 1994 г. по февраль 1995 года. По итогам деятельности за 1995 год начислены дивиденды исходя из 3 леев на 1 акцию. При исчислении подоходного налога на начисленные дивиденды физическим лицам в нарушение ст.30(4) Закона о Государственном бюджете на 1996 г. N 686-XIII от 14.12.95 г. применена ставка подоходного налога в размере 10% против предусмотренной 15%, в результате чего в бюджет недопоступило 28,3 тыс. леев. В нарушение п.14 Учредительного договора АО "Теrmocom" назначенный Министерством приватизации и управления государственным имуществом представитель собственника госимущества г-н А.Бурбуля не был введен в состав Правления и, следовательно, не выполнял возложенные на него функции. АО "Теrmocom", являясь в основном посредником-перепродавцом теплоэнергии, произведенной ГК "Моldenergo", нерационально использовало имеющиеся материальные и финансовые ресурсы; допускало отвлечение из оборота средств на оплату расходов, не связанных с основной деятельностью, в том числе на оплату штрафных санкций; не соблюдало договорную и платежную дисциплину; неудовлетворительно вело бухгалтерский учет. В нарушение требований раздела V "Основных положений по составу затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в ее себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов предприятий", утвержденных Постановлением Правительства РМ N 340 от 02.06.93 г., а также "Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы учета", утвержденной приказом Министерства финансов РМ N79 от 20 сентября 1995 г., АО"Теrmocom" (г-н П.Карлюга) допустило грубые искажения в порядке отражения поступающей выручки от реализации теплоэнергии, а именно: оплата за теплоэнергию, потребленную бюджетными организациями и населением, поступала частично не на расчетный счет, а на текущий счет по финансированию капвложений. Так, выручка в сумме 246,2 тыс. леев, поступившая с октября по декабрь 1995 года, числилась не как реальный доход, а как кредиторская задолженность АО"Теrmocom" до 1 августа 1996 г. На этот же счет с марта по июнь 1996 года от Государственного предприятия "Infacom" поступила выручка от реализации услуг населению на общую сумму 8461,3 тыс. леев, из которых лишь в мае на доход от реализации услуг отнесены 4574,3 тыс. леев, "кредиторская задолженность" же АО "Теrmocom" перед ГП "Infacom" на 01.01.97г. составила 3887,0 тыс. леев. Кроме того, из поступившей в течение 1996 г. выручки от реализации услуг бюджетным учреждениям в сумме 707,7 тыс. леев также была скрыта выручка в сумме 545,5 тыс. леев, из которой, без ликвидации кредиторской задолженности, в декабре 1996г. отнесена на убытки (до налогообложения прибыли) сумма в размере 196,2 тыс. леев. Несвоевременное отражение в бухгалтерском учете (лишь в марте 1996г.) результатов проведенного в декабре 1995 г. зачета взаимозадолженностей в сумме 2,2 млн. леев привело к искажению фактической выручки от реализации услуг как за 1995 год, так и за I квартал 1996 г. В АО "Теrmocom" (г-н П.Карлюга) допущено занижение прибыли, облагаемой налогом, в результате: -неотражения по счету "Прибыль и убытки" полученной в 1995 году прибыли от реализации прочих активов в сумме 1276,4 тыс. леев, сведенной в 1996 году при реализации прочих активов в сумме 40,1 млн. леев к беcприбыльному результату; -необоснованного списания просроченной дебиторской задолженности в 1995 г. на 81 тыс. леев; -отнесения на убытки штрафных санкций соответственно по годам (1995г., 1996г.) в размере 3741 тыс. леев и 9,0 тыс. леев; -несвоевременного отражения в бухгалтерском учете итогов проведенных зачетов взаимных задолженностей. Одной из причин допущения АО "Termocom" вышеуказанных нарушений является отсутствие контроля со стороны Главной государственной налоговой инспекции за соблюдением налоговой дисциплины одним из главных налогоплательщиков. В нарушение ст.26(1) Закона РМ "О Государственном бюджете на 1997 г." N1127-XIII от 21.03.97 г., предусматривающей ежеквартальное перечисление разницы в тарифах на теплоэнергию по итогам 1996 г., по состоянию на 10 июня 1997 г. не внесены подлежащие перечислению в бюджет 7,7 млн. леев. АО "Termocom", в результате применения расчетных цен на 1 метр тепловых сетей г.Кишинэу, утвержденных директором АО "Termocom" г-ном В.Штирбу и согласованных с Министерством экономики и реформ (г-н В.Слипеньки), вместо коэффициентов пересчета, утвержденных Постановлением Правительства N30 от 16.01.96 г. "О переоценке основных средств", стоимость теплотрасс увеличена в 295,4 раза. Выборочная проверка по 21 объекту теплотрассы показала, что по 5 объектам занижена стоимость на 4637 тыс. леев, по 16 объектам-завышена на 90,1 млн леев. Применение "рыночных цен", неподтвержденных соответствующим образом, привело к увеличению стоимости основных средств по позиции "Служба механизмов и транспорта" на 2,8 млн. леев. При проведении индексации стоимости зданий и сооружений, согласно указаниям отраслевого министерства, использованы коэффициенты по позиции "Социально-культурное строительство", отличающиеся от отраслевых более чем на 100 пунктов. В нарушение Постановления Правительства N30 от 16.01.1996 г. "О переоценке основных фондов" в части отнесения материальных ценностей к основным фондам приобретенная у ООО "Miracol" спутниковая антенна стоимостью 6898 леев 70 бань оприходована в декабре 1996 года на счете "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе" стоимостью 6899 леев с самостоятельно начисленным НДС - 828 леев (всего 7727 леев) и передана в эксплуатацию (установлена на административном здании) с отнесением 50% ее стоимости на себестоимость теплоэнергии. Аналогично в феврале 1997 г. по решению комиссии основные фонды, выделенные по результатам инвентаризации 1996 г., в состав которых вошли насосы, электродвигатели на общую сумму 729,1 тыс. леев, отнесены к группе "Запасные части и комплектующие" с последующим списанием их стоимости на расходы. В АО "Теrmocom" не ведется работа по учету сданных в аренду основных фондов и поступлению от них арендной платы, в числе которых автотранспорт, нежилые помещения, компьютеры. АО "Теrmocom" (г-да В.Штирбу, М.Тигиняну, П.Карлюга), имея партнерские отношения более чем с 600 экономическими агентами, систематически допускает отвлечение из оборота значительных сумм собственных финансовых ресурсов, а в отдельных случаях и заемных средств на длительное время, авансируя коммерческие структуры. В результате этого, а также из-за отсутствия контроля за исполнением договорной дисциплины, сумма дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами в 1996 г. возросла в 3,1 раза, составив на 01.01.1997 г. 55 млн. леев против 17,9 млн. леев по состоянию на 01.01.1996 г., из которых: 11,7 млн. леев числились за ГФ "Мoldova-мetal"; 10 млн. леев - за ГК "Моldenergo", 5,5 млн. леев - за РПО "Теrmocomenergo", 1,6 млн. леев - за ЧФМ "Expediţia", в том числе за коммерческими фирмами: "Теrmocompex" - 2,8 млн. леев, "Daria" и "Кorab şi К"-по 2,2 млн. леев, "Rocaro" - 2,1 млн. леев, "Ecoservis" - 0,73 млн. леев, "Svetschii şi К" - 0,46 млн. леев и др., а также по ряду экономических агентов (без движения в течение 1,5-2 лет): "Мoldova-plus" - 400 тыс. леев, Финансово-торговый банк - 130 тыс. леев, АО "Agroconstrucţia"- 57 тыс. леев, АО "Mecons" - 50 тыс. леев, СП "Dabl" - 21,3 тыс. леев и др. Отсутствие необходимого контроля со стороны АО"Termocom" за порядком расчета (согласно заключенным договорам) с экономическими агентами и непринятия соответствующих мер привело к образованию просроченной дебиторской задолженности, в результате чего АО "Termocom" в 1995 году был нанесен прямой ущерб в размере 355,8 тыс. леев, в 1996 году - 322,5 тыс. леев. Кроме того, к прямым потерям дохода АО "Termocom" приводило, в ряде случаев, невыполнение договорных условий и нарушение требований Постановления Правительства N798 от 27.12.1993 г. Заключая сделки с экономическими агентами - физическими лицами и не применяя штрафные санкции за невыполнение условий договоров по поставке материальных ресурсов, АО "Termocom" позволило ряду индивидуальных предприятий ("Bruma" - 300 тыс. леев, "Russu Mintacs" -43,6 тыс. леев, "Vadim Cozlovschi" - 58 тыс. леев), а также ряду коммерческих структур незаконно использовать не только собственные, но и заемные средства AO"Termocom". Более того, не проводя надлежащую работу по погашению задолженности потребителей за теплоэнергию, АО"Теrmocom" перекладывает свои функциональные обязанности на полное товарищество фирму (ПТФ) "Теrmocompex" ("де-юре" физическое лицо), одним из учредителей которой является зам. директора АО г-н М.Тигиняну. С вышеуказанной фирмой 03.06.96г. были заключены неэффективные для АО "Теrmocom" Договор N1 "О сотрудничестве" (без указания срока действия) и Договор N1/1 "О предоставлении комиссионных услуг" (срок действия до 30 декабря 1997 г.), предметом которых является реализация низколиквидной дебиторской задолженности АО "Теrmocom", обеспечение АО "Termocom" материалами для осуществления производственной деятельности, а также заключение сделок за вознаграждение по "реализации товара" АО "Теrmocom" и оказание за дополнительное вознаграждение ряда услуг. К значительным потерям дохода и замедлению оборачиваемости средств приведет исполнение условий п.2.4. Договора 1/1, согласно которому ПТФ "Теrmocompex" "обязуется не позднее 30 дней с момента расчетов с соответствующим контрагентом, но не ранее 180 дней с момента получения товара АО "Теrmocom", передать ему сумму денежных средств, оставшуюся после вычета общей суммы вознаграждения из стоимости сделки". Одновременно фирме "Теrmocompex" в лице директора г-на О.Кабакова была выдана генеральная доверенность без указания срока действия "для проведения переговоров и заключения договоров АО "Теrmocom" на поставку сырья и материалов с гарантией оплаты через республиканский и местный бюджеты РМ". Проверка выполнения договорных обязательств показала, что фирмой "Теrmocompex" так и не были полностью выполнены условия Договора N1 (протокол N1 от 1 июля 1996 г.) по поставке в III квартале 1996 г. стальных труб в количестве 940 т на общую сумму 3808 тыс. леев, фактически поставляя 157,6 т на сумму 504,4 тыс. леев. На основании доверенностей, выданных АО "Теrmocom" ПТФ "Теrmocompex" в счет погашения задолженности экономических агентов перед АО "Теrmocom", фирма приобретает у дебиторов (АО "Bucuria" и AO "Tracom") так называемую "низколиквидную продукцию" (кондитерские изделия на 499,6 тыс. леев, трактора на 765,2 тыс. леев) на сумму, превышающую фактическую задолженность за потребленную теплоэнергию, таким образом искусственно образуя уже кредиторскую задолженность АО "Теrmocom" перед дебиторами. Кроме того, фирмой получены через расчеты с АО "Termocom" ковры, водка, сигареты, стеклобутылка (отправленная сразу же Кишиневским стекольным заводом Рыбницкому винокомбинату) на сумму 2,3 млн. леев, казначейские обязательства на 1023,7 тыс. леев, задолженность ЧФМ "Expediţie" на 800 тыс. леев, итого на 5,4 млн. леев. В свою очередь ПТФ "Теrmocompex" поставило АО "Теrmocom" материальные ценности и основные фонды на сумму 1,05 млн. леев, погасила задолженность АО "Теrmocom" перед 19 экономическими агентами на 551 тыс. леев, а к концу 1996 года проавансировала коммерческие структуры на 177 тыс. леев, в т.ч. отпуском водки НПСХ фирме "Zolotoe runo" на 160,3 тыс. леев во исполнение заключенного 15 августа 1996 г. Договора N7 о совместной деятельности в области организации совместного производства по выращиванию пушного зверя, пошиву меховых изделий, изготовлению тушенки. Дебиторская задолженность ПТФ "Termocompex" по состоянию на 1 января 1997 года составила 2805,6 тыс. леев. Проводя зачеты взаимной задолженности посредством двойных, тройных бартерных сделок с различными фирмами, т.е. образуя цепочку посредников и распыляя таким образом задолженность последних, АО "Теrmocom" усложнило контроль своевременности и правильности учета и расчетов за теплоэнергию и материальные ресурсы. Между АО "Теrmocom" и Государственной фирмой "Мoldova-metal", впоследствии преобразованной в АО "Меtalcom", 15 января 1996 года был заключен Договор N4 о взаимопоставках металлопродукции на 10 млн. леев, согласно условиям которого ГФ "Мoldova-меtal" обязалась в течение года (после полной поставки ей продукции) отгрузить на эту же сумму металлопродукцию. Во исполнение своих договорных обязательств перед фирмой "Moldova-metal" АО "Теrmocom" закупило у ООО "Nistas" (Договор N3 о поставке от 24 января 1996 г.) металлопродукцию на сумму 9,9 млн. леев, которая и была поставлена в апреле 1996 года Госфирме "Мoldova-metal" (АО "Меtalcom"), но уже 15 октября 1996 года был осуществлен возврат продукции, причем от имени АО "Меtalcom" на сумму 275,6 тыс. леев. В бухгалтерском учете АО "Теrmocom" вышеуказанная операция не повлекла за собой уменьшение дебиторской задолженности ГФ "Моldova-меtal", а напротив, была искусственно образована кредиторская задолженность АО "Теrmocom" перед АО "Меtalcom". При этом, выполняя свои договорные обязательства перед ООО "Nistas", АО "Теrmocom" рассчиталось путем отпуска ей сигарет, стройматериалов, вина, а также казначейских обязательств на сумму 3,9 млн. леев. Следует отметить, что при начислении товаротранспортных расходов ООО "Nistas" их сумма была завышена на 175,6 тыс. леев и составила по вышеуказанной сделке 1059,2 тыс. леев. Эти расходы, будучи включенными в общую стоимость поставки и переданными в апреле АО "Metalcom", продолжали числиться в учете АО "Теrmocom", а в сентябре 1996 года без оправдательных документов они уменьшены на 436 тыс. леев и отражены в учете как бесприбыльная реализация прочих активов, с сохранением по счету "Отклонение в стоимости материалов" остатка в сумме 623,2 тыс. леев. Кроме того, в июне 1996 года АО "Теrmocom" прокредитовало на 179,9 тыс. леев фирму "Papirus" при расчете казначейскими обязательствами на сумму 1994,3 тыс. леев за поступившие еще 29 декабря 1995 года 10 насосных агрегатов на сумму 1814,4 тыс. леев и взятых на учет в АО "Теrmocom" лишь в апреле 1996 года с одновременной передачей их АО "Меtalcom". По состоянию на 1 января 1997 года за ГФ "Мoldova-меtal" числилась дебиторская задолженность в сумме 11720,6 тыс. леев, которая не погашена и в I полугодии 1997 года. В нарушение Положения о Договоре - модели на продажу товаров, утвержденного Постановлением Правительства РМ N798 от 27.12.93г., не оговорены сроки действия контракта N13 от 13.12.95г., заключенного с Производственно-коммерческой фирмой "Кorab şi К" (дилер немецкой компании по производству пива "LOWENBRAU"). Не применены штрафные санкции за недопоставку ею 2990 т угля, хотя АО "Теrmocom" произвело на 01.06.96 г. предоплату в размере 100%. Согласно договору штраф оговорен в размере 0,05% в день, но не более 10% от суммы стоимости недопоставленного товара, что составило бы на 01.01.97 г. около 34 тыс. леев. Хотя фирма не выполнила полностью условия Договора N13 от 13.12.95 г. по поставке угля, в декабре 1996 года ей были отпущены Табачным комбинатом сигареты на общую сумму 999,0 тыс. леев, что увеличило ее дебиторскую задолженность на 01.01.97 года до 2163 тыс. леев. Несмотря на неустойчивость экономических отношений между этими же партнерами был заключен Договор N1-003К о сотрудничестве сроком действия до 2000 года. АО "Termocom" заключило 29 мая 1995 года Договор N15 с ООО "Daria", не учитывая его несостоятельности как экономического партнера. Согласно условиям договора ООО "Daria" не поставлено до 31.07.95 года 136 т стальных труб на сумму 299,2 тыс. леев (взамен отпущенных ему табачных изделий на 311,5 тыс. леев), за что следовало применить штрафные санкции в размере 775 тыс. леев (по расчету), уже превышающие сумму договора. Несмотря на неисполнение договорных обязательств, АО "Termocom" не направило претензии к ООО "Daria" в Арбитраж. Не принимая во внимание невыполнение вышеуказанного договора, 29 августа 1995 г. подписывается Договор N3 о поставке ООО "Daria" технических, продовольственных товаров и товаров народного потребления на общую сумму 25 млн. леев, с поставкой их АО "Termocom" на сумму предоплаты в течение 45 дней. В целях погашения задолженности по Договору N3 фирма "Daria" в июне 1996 г. поставила АО "Termocom" 2000 т угля на общую сумму 400 тыс. леев. Однако письмом N37/876 от 05.07.96г. АО "Termocom" просило аннулировать договор от 25.05.96г. за хранение угля и оформить документально его возврат в связи с повышенным содержанием пород и высокой зольностью угля, которые не соответствуют требованиям ГОСТа и сертификата качества. Таким образом, условия договора фактически не выполнены, а сумма штрафных санкций должна составить не менее 27 тыс. леев. Дебиторская задолженность ООО "Daria" на 1 января 1997 года (без учета штрафных санкций) составила 2180,6 тыс. леев. В нарушение Закона о бухгалтерском учете N426 от 04.04.95 г. (ст.15) не всегда своевременно и правильно отражались в аналитическом учете поступление и расход материальных ценностей, например: на основании доверенности и согласно товаротранспортным накладным от 4-23 июля 1996 года директором ПТФ"Termocompex" г-ном О.Кабаковым получена "Водка русская" на сумму 1220,6 тыс. леев от фирмы "TSC" г.Бендеры, являющейся экономическим партнером фирмы "PARAMP (Н) ENTERPRISES", с которой АО"Теrmocom" заключило Договор N 133/96 от 03.07.96 г. на поставку виноводочной продукции на 4,1 млн. леев. При этом АО "Теrmocom" должно производить оплату путем прямого банковского платежа на расчетный счет Кишиневского стекольного завода в счет взаиморасчетов последнего с фирмой "PARAMP (H) ENTERPRISES". Оприходована водка документально АО"Теrmocom" и передана фирме "Теrmocompex" в августе. На 01.09.96 г. образовалась нереальная кредиторская задолженность АО перед фирмой "ТSC", которая лишь в декабре была зарегистрирована за Кишиневским стекольным заводом. АО "Теrmocom" в одностороннем порядке выполнило условия, оговоренные приложением N2 к Договору N133/96 от 03.07.96 г., погасив долг фирмы перед АО "Transservis-М" в размере 400 тыс. леев в счет обязательств фирмы "PARAMP (H) ENTERPRISES" по поставке тепловых счетчиков, которые в контролируемом периоде так и не были поставлены. В соответствии с Договором N15 от 17.07.94 г., заключенным с совместным молдо-румынским предприятием "Rocaro" SRL (далее - СМРП "Rocaro"), АО "Теrmocom" в декабре 1994 г. перечислило за счет средств льготного краткосрочного кредита, выданного ему под гарантию Правительства РМ (под 50% годовых), 1,5 млн. леев за якобы выполненные работы по изоляции труб. Фактически указанные работы не были выполнены, в результате чего за СМРП "Rocaro" в течение более двух лет числилась устойчивая дебиторская задолженность, которая на 1 января 1997 года составила 2137,6 тыс. леев. Произведя оплату фактически за невыполненную работу, АО "Теrmocom" уклонилось от исполнения условий п.10 Указа Президента РМ N178 от 26.10.93г. "О дополнительных мерах по стабилизации социально-экономической и финансовой ситуации и развития промышленности и других отраслей народного хозяйства республики" в части предусмотрения обязательных условий о взимании платы за пользование предоставленных ему заемных средств по средней ставке банковского кредита. Как следствие, СМРП "Rocaro" получило экономическую выгоду не менее 1,5 млн. леев от бесплатного их использования в течение 2 лет, в то время как АО "Теrmocom" отнесло на себестоимость теплоэнергии 303 тыс. леев - плата процентов за пользование этим кредитом. Выполняя условия вышеназванного договора, АО "Теrmocom" поставляло СМРП "Rocaro" для изоляции трубы, учтенные в тоннах (т), и получало их назад изолированными уже в погонных метрах (м.п.). Такого рода манипуляции единицами измерения затруднили учет труб и контроль за их возвратом. Так, в 1995 г. АО "Теrmocom" было отпущено фирме для изоляции 56,297 т (условно 9441 м.п.) труб, 652 отвода, всего на 399,5 тыс. леев, а получено после изоляции лишь 5088 м.п. труб, 312 отводов на общую сумму 748,6 тыс. леев, при этом стоимость трубы после изоляции в 4-10 раз превышала первоначальную стоимость. В сентябре-октябре 1996 г. АО "Теrmocom", на основании письма СМРП "Rocaro", возвратило поставленные ему в 1995 г. трубы изолированные в количестве 1530,9 м.п. на общую сумму 152,7 тыс. леев. Допускалось заключение и ряда других договоров на экономически невыгодных для АО "Теrmocom" условиях (только в 1996 году осуществлено операций по обмену одного вида товаров на другой на сумму 40 млн. леев). АО "Теrmocom" систематически нарушало установленный порядок по использованию денежных средств подотчетными лицами. Так, в нарушение Постановления Правительства РМ N819 от 15 декабря 1992г. "Об утверждении Положения о командировании за рубеж работников учреждений и хозяйствующих субъектов республики" (п.2 Положения) отсутствуют отчеты о командировках и ряд других документов, подтверждающих расходы на командировку за рубеж (в феврале и мае 1995 года) директора АО "Теrmocom" г-на В.Штирбу, а также лиц, не состоящих в штате АО "Termocоm". Суммы выданных авансов на эти командировки в размере 79,1 тыс. леев были полностью отнесены на себестоимость теплоэнергии. Следует отметить, что из суммы в размере 62,5 тыс. леев, необоснованно отнесенной на затраты, в результате проверки возвращено 9218 леев и удержан подоходный налог с физических лиц в сумме 1683 леев. Кроме того, значительные суммы денежных средств находились в 1995-1996 гг. (более 10,0 тыс. леев) в распоряжении подотчетных лиц, которые в ряде случаев частично использовались или возмещались в кассу через 3-9 месяцев. В нарушение Указа Президента РМ N167 от 18.10.93 г. "О применении контрольно-кассовых машин предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности при осуществлении денежных расчетов с населением" и Постановления Правительства РМ N796 от 22.12.93 г. "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", АО "Теrmocom" осуществляло прием наличных денег в кассу предприятия за оказанные услуги без наличия кассового аппарата. Так, только в течение 1996 года принята оплата за теплоэнергию в сумме более 215 тыс. леев. AO "Termocom", имея лимит остатка кассы на 1996 г. в размере 3 тыс. леев, систематически допускало значительное его превышение. Так, в нарушение Указа Президента РМ N105 от 30.04.92 г. "О срочных мерах по нормализации обращения наличных денег", АО "Termocom" проводило расчеты с экономическими агентами наличными денежными средствами, а также получало авансы с образованием кредиторской задолженности (в октябре 1996 г. поступили наличные от ПТФ "Теrmocompex" в сумме 49,5 тыс. леев, от фирмы "ТSC" - 212,8 тыс. леев). Выданные в декабре 1996 г. наличными 30 тыс. леев фирме "Теrmoenergomontaj" в счет выполненных работ по капремонту теплотрассы не приняты в расчет на уменьшение кредиторской задолженности АО "Тermocom" перед данной фирмой, что привело к ее искажению на 01.01.97г. и увеличению расходов АО "Termocom". Игнорируя неоднократные замечания контролирующих органов о нарушениях кассовой дисциплины и выдаче беспроцентных ссуд и авансов, в АО "Termocom" продолжается практика выдачи денежных средств работникам в размерах, значительно превышающих начисляемые им ежемесячные суммы (в 1995 г. - 453 тыс. леев, в 1996 г. - 943 тыс. леев). Без согласования с представителем собственника госимущества АО "Теrmocom" систематически допускало отвлечение собственных средств на цели, не связанные с основной деятельностью. Так, в 1995-1996 гг., выступая гарантом по погашению кредита и оплачивая проценты за пользование им только за три экономических агента (ПКФ "Decebal", фирма "Papirus" и Армянская община), АО "Теrmocom" оплатило 2,5 млн. леев, которые так и числились за ними в дебиторской задолженности на 01.01.1997 г. При этом упущенная выгода АО "Теrmocom" за бесплатное пользование этими фирмами оборотных средств АО "Termocom" составила не менее 2 млн. леев. АО "Теrmocom" реализовывало теплоэнергию потребителям по тарифам, утверждаемым Правительством (на основании Постановления Правительства РМ N547 от 4 августа 1995 г. "О мерах по упорядочению и государственному регулированию цен (тарифов)". Уровень тарифов регламентировался Постановлениями Правительства РМ N161 от 07.03.95г. "О ценах и тарифах на природный газ, электрическую и тепловую энергию" и N229 от 29.04.96 г. "О тарифах на электрическую и тепловую энергию, отпускаемую отдельным группам потребителей". Проекты тарифов рассматривались Министерством экономики на макроуровне, в зависимости от трансферной цены, установленной для ГК "Мoldenergo". По данным АО "Теrmocom" себестоимость 1 Гкал в 1995 году составила 41 лей 20 бань, а в 1996 г. - 52 лея 70 бань со средним отпускным тарифом соответственно 69 леев 90 бань и 79 леев 70 бань при рентабельности оплаченных услуг соответственно 77,6% и 61,3% и рентабельности оказанных услуг соответственно 69,9% и 51%. По данным Абонентской службы объем оказанных услуг в 1995г. и 1996г. составляет соответственно 141,7 млн. леев и 188,4 млн. леев, из которых (с учетом задолженностей) оплачено в течение 1995 года 82,0 млн. леев и в 1996 году - 251,2 млн. леев. Дебиторская задолженность на начало 1996 года составила 142,0 млн. леев и на конец года - 79,2 млн. леев. При этом следует отметить, что эта дебиторская задолженность в годовых отчетах за 1995 и 1996 годы занижена практически вдвое и указана соответственно в размере 71,7 млн. леев и 42,1 млн. леев. Грубые нарушения требований "Основных положений по составу затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в ее себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов предприятий", утвержденных Постановлением Правительства РМ N340 от 02.06.93 г., допущенные AO "Termocom", отсутствие отраслевых методических указаний по учету затрат и калькулированию себестоимости услуг, разработка которых согласно пункту N2 вышеуказанного постановления была возложена на отраслевые министерства (в данном случае на нынешнее Министерство развития территорий, строительства и коммунального хозяйства), привело к значительному искажению реальных затрат, связанных с поставкой теплоэнергии потребителям. Кроме того, Министерством экономики совместно с вышеназванным министерством не обеспечено выполнение Постановления Парламента N324 от 14.12.94 г. "О введении в действие Закона о внесении изменений и дополнений в Закон о налоге на прибыль предприятий" , которое обязывало Правительство до 15 января 1995 года (Законом о госбюджете на 1996 год - в течение месяца) установить нормативы расходования сырьевых, материальных и топливно-энергетических ресурсов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Из-за нарушения порядка отнесения НДС на себестоимость пропорционально доли льготных категорий потребителей, установленного Инструкцией Минфина N10 от 10.03.95 года, в 1995 году дополнительно отнесено на себестоимость 3122,8 тыс. леев. При этом необоснованно отнесены на затраты расходы по отпуску электроэнергии в сумме 334,2 тыс. леев (в том числе субарендаторам - 9,3 тыс. леев) в 1995 году и в сумме 43,0 тыс. леев - в 1996 году, а также резерв по начислению отпускных сотрудникам АО "Termocom" в 1996 году в сумме 630,3 тыс. леев. Наряду с вышеизложенными нарушениями действующего законодательства зафиксированы и многочисленные факты несоблюдения Закона о бухгалтерском учете N426 от 04.04.95г. и подзаконных нормативных актов, невыполнения требований Инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета в акционерных обществах, утвержденной Министерством финансов РМ 16 ноября 1994 года. Так, установлены значительные и многочисленные расхождения данных аналитического учета и отражения операций по счетам в Главной книге, что связано, в основном, с нарушением порядка ведения аналитического учета по журналам-ордерам и накопительным ведомостям (в апреле 1997 г. не была заполнена ведомость N2 за 1996г.), данные статистической отчетности не соответствуют итогам по Главной книге; в период контроля (апрель-июнь 1997г.) в Главной книге за 1996 год дополнялись данные по счету "Прибыли и убытки" и "Фонд индексации имущества". Операции по получению прочей продукции (табачных изделий, винно-водочной продукции, кондитерских изделий, ковров и др.) оприходуются в Главной книге по счету "Строительные материалы" без открытия счета "Товары" для отражения товарно-материальных ценностей, приобретенных для продажи и бартерных сделок. При отражении в Главной книге операций по реализации вышеназванной продукции по счету "Реализация прочих активов" не соответствуют показатели доходной и расходной части по корреспондирующим счетам на 4716,6 тыс. леев. В Главной книге за 1995 год АО "Теrmocom" не отразило безвозмездное поступление основных фондов на 41,5 тыс. леев и приобретенные основные фонды на 158,7 тыс. леев. Из-за неувязки данных аналитического учета по корреспондирующим счетам разница составила 266,5 тыс. леев, а сальдо на 01.01.96 г. в Главной книге меньше на 481,5 тыс. леев. Аналогичная ситуация с учетом движения основных фондов имела место и в 1996 году. Учет взаимоотношений с бюджетом по НДС в 1995 году велся с грубым нарушением Инструкции Министерства финансов РМ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" N10 от 10.03.95г. (пункт I, раздел XIX), предусматривающей отражение НДС как отдельного вида платежа по субсчетам. Также не ведется учет по счету "Коммерческие расходы" для отражения по специальному счету "НДС, включаемый в себестоимость реализованных льготируемых товаров". Такое же состояние учета было и по платежам в бюджет по налогу на прибыль в 1995 г., в результате чего по состоянию на 01.01.98г. отсутствовали Акты сверки задолженностей в бюджет АО "Теrmocom" по состоянию на 01.01.1996 г. и 01.01.1997 г. В Акте отмечены многочисленные факты значительных расхождений отчетных данных при отражении их в форме N2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" за 1995 г. и 1996 г. против этих же показателей согласно данным Главной книги АО "Теrmocom". Так, в форме N2 за 1995 г. отражена поступившая выручка от реализации (без НДС) в сумме 79,2 млн. леев, что на 4,6 млн. леев меньше, чем в Главной книге, а прибыль от реализации услуг в Главной книге - на 3,7 млн. леев больше, чем в форме N2. Балансовая же прибыль в форме N2 отражена в сумме 20948,7 тыс. леев, в Главной книге - в сумме 17189,7 тыс. леев, а распределена исходя из суммы 20948,7 тыс. леев. Кроме того, в форме N2 за 1995 г. отражена выручка от реализации с НДС на 386,6 тыс. лей больше и за 1996 год - на 1731,2 тыс. лей меньше отчетных данных Абонентской службы. Аналогичная ситуация с порядком ведения аналитического учета и отражением в Главной книге дебиторской и кредиторской задолженности: отражение в декабре 1995 г. по счету "Прибыли и убытки" расходов в сумме 3,20 млн. леев, а затем сторнирование их не повлекло изменений по счету "Расчеты по претензиям", в результате чего была искажена на эту сумму дебиторская задолженность, которая по состоянию на 01.01.96г. составила лишь 2,2 млн. лей; при наличии дебиторской задолженности экономического агента перед АО "Теrmocom" образуется кредиторская задолженность АО "Теrmocom" по другому счету (АО "Metalcom", ЧФМ "Expediţia" и др.). Отсутствует аналитический учет валютных операций, а отраженный в Главной книге не соответствует действительности. В январе 1996 г. за счет средств кредита, выданного под гарантию Правительства, оплачены расходы в сумме 400 тыс. леев без представления оправдательных документов, в т.ч. отсутствует копия платежного поручения на 100 тыс. леев, а данная операция не зафиксирована в аналитическом учете. В результате контроля были выявлены и другие нарушения в финансово-экономической деятельности АО "Теrmocom". Установлено, что руководством АО "Теrmocom" игнорируются выводы и заключения органов финансового контроля и правоохранительных органов по результатам проверок соблюдения действующего законодательства, регламентирующего финансово-экономическую деятельность AO "Termocom". Вследствие непринятия ими своевременных и должных мер государству нанесены значительные потери. Грубые нарушения и недостатки в деятельности АО "Теrmocom" явились также следствием: - низкого уровня отраслевого методологического руководства со стороны Министерства коммунального хозяйства и эксплуатации жилищного фонда за деятельностью АО; - невыполнения представителем собственника госимущества в АО "Termocom" (г-н А.Бурбуля) обязательств относительно управления госсобственностью, находящейся в хозяйствовании AO "Termocom"; - несоблюдения ответственными лицами АО "Termocom" (г-да В.Штирбу, М.Тигиняну) действующего законодательства, регламентирующего финансово- экономическую деятельность, а также принципов рациональности и эффективности; - несогласованности процесса заключения договоров и отсутствия контроля за исполнением их условий; - низкого уровня состояния бухгалтерского учета (г-н П.Карлюга); - несоблюдения интересов потребителей теплоэнергии. Счетная палата, учитывая недостатки и нарушения, допущенные в финансово-экономической деятельности AO "Termocom" и в соответствии со ст.25 Закона о Счетной палате N312-XIII от 8 декабря 1994 г., постановляет: 1. Отметить низкий уровень ведения учета и управления собственностью, находящейся в распоряжении АО "Termocom", со стороны руководства АО "Termocom" (г-да В.Штирбу, М.Тигиняну), представителя собственника госимущества в AO "Termocom" (г-н А.Бурбуля - бывший зам. министра), и обязать Министерство приватизации и управления государственной собственностью и Министерство развития территорий, строительства и коммунального хозяйства (г-н М.Северован) принять необходимые меры для внесения в повестку дня общего собрания акционеров АО "Termocom" вопрос доведения до их сведения результатов контроля, осуществленного Счетной палатой, и потребовать: 1.1. проведение реорганизации Акционерного общества закрытого типа "Termocom" в Акционерное общество открытого типа во исполнение статьи 2 Закона об акционерных обществах, учитывая изменение доли государственной собственности; 1.2. обязать Ревизионную комиссию АО"Termocom" произвести ревизию состояния расчетов с экономическими агентами-должниками, материалы которой передать в Экономический суд для принудительного взыскания дебиторской задолженности, а также полную ревизию контрактов, заключенных с экономическими агентами, на предмет их эффективности и рациональности; 1.3. определение уровня ответственности руководства АО "Termocom". 2. Потребовать от Министерства развития территорий, строительства и коммунального хозяйства (г-н М.Северован): 2.1. отозвать представителя собственника госимущества в АО "Termocom" г-на А.Бурбуля исходя из Постановления Правительства РМ N188 от 29.03.96г.; выставить и утвердить новую кандидатуру представителя собственника госимущества в АО "Termocom" в соответствии с действующим законодательством; 2.2. ускорить разработку отраслевых нормативных актов в соответствии с требованиями национальных бухгалтерских стандартов N2 и N3 на основании Постановления Правительства N1187 от 24.12.97г. "О реформе бухгалтерского учета". 3. Обратить внимание Министерства приватизации и управления государственной собственностью на невыполнение мер, предусмотренных пунктами 2 и 3 Постановления Правительства N596 от 29.10.96 г. в части проведения контроля законности передачи в аренду государственной собственности, находящейся в распоряжении КАП "Termocom"; расчета доли государственного имущества при реорганизации ее в акционерное общество; определения реальной доли государства в уставном капитале этого предприятия, а также необеспечения АО "Termocom" базой данных для создания реестра акционеров. 4. Принять к сведению, что в ходе проверки AO"Termocom": - уплатило путем взаиморасчетов с бюджетом налог на прибыль за 1995-1996гг. в сумме 6144,5 тыс. леев; - перечислило подоходный налог с физических лиц в сумме 28296 лей 40 бань. Подотчетные лица внесли в кассу АО "Termocom" сумму 9218 лей 08 бань - остаток средств, полученных на командировочные расходы за рубежом и был удержан подоходный налог с физических лиц в сумме 1683 лей 40 бань. 5. Потребовать от руководства АО "Termocom": - расторгнуть контракт с г-ном П.Карлюга (главный бухгалтер) из-за отсутствия контроля за обеспечением правильности определения прибыли, непринятия мер по взысканию дебиторской задолженности, чем нанесен значительный ущерб государству, а также из-за необеспечения сохранности основных фондов и неправильного ведения бухгалтерского учета; - привлечь к ответственности в соответствии с действующим законодательством лиц, виновных в допущении нарушений и недостатков, обнаруженных в ходе проверки; - восстановить бухгалтерский учет, в частности учет основных фондов и проведение их переоценки в соответствии с Законом об акционерных обществах N1134 от 02.04.97 г., Инструкцией Министерства финансов от 16 ноября 1994 года "О порядке ведения бухгалтерского учета в акционерных обществах" и с другими действующими нормативными актами; - устранить допущенные нарушения налогового законодательства; - обеспечить зачисление в штаты АО "Termocom" высококвалифицированных специалистов, в частности в области бухгалтерского учета; - осуществить полную ревизию контрактов, заключенных с экономическими агентами, с целью определения их эффективности и рациональности; - разработать и исполнять мероприятия, направленные на реальное улучшение расчетной, договорной дисциплины и сокращения взаимных задолженностей, в первую очередь перед государственным бюджетом. 6. Потребовать от Главной государственной налоговой инспекции (г-н И.Присакарь) привлечь к ответственности лиц, при попустительстве которых АО "Termocom" допускало серьезные нарушения финансового и налогового законодательства. 7. Рекомендовать Правительству Республики Молдова принять необходимые меры по выполнению требований п.2 Постановления Парламента N324 от 14.12.94 г. "О введении в действие Закона о внесении изменений и дополнений в Закон о налоге на прибыль предприятий". 8. Предложить Национальному агентству по регулированию в энергетике при разработке тарифов на теплоэнергию учитывать серьезные нарушения действующего налогового законодательства, допущенные АО "Termocom". 9. Правительство Республики Молдова совместно с Национальным банком Молдовы принимать меры по исключению предоставления кредитов коммерческими банками негосударственным экономическим агентам под гарантию государственных предприятий, бюджетных учреждений и акционерных обществ, в уставном капитале которых превалирует доля государственной собственности. 10. Об исполнении пунктов 1,2,3,5,6 информировать Счетную палату в течение месяца. 11. Настоящее постановление довести до сведения Президента РМ, Парламента и Правительства. 12. Настоящее постановление может быть кассационно обжаловано в Высшую судебную палату в течение 10 дней с момента его получения. 13. Настоящее постановление будет опубликовано в "Monitorul Oficial al Republicii Moldova" в течение 10 дней со дня вступления в действие. ПРЕДСЕДАТЕЛЬ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ Василе КОЗМА Кишинэу, 13 мая 1998 г. N 13.