Постановление N 28 от 06.05.2010 по Отчету аудита соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией "Телерадио-Молдова" в 2006-2008 годах

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита соответствия за 2009 год и использования

публичных финансовых средств общественной национальной

телерадиоорганизацией Компанией “Телерадио-Молдова”

в 2006-2008 годах

№ 28  от  06.05.2010

 (в силу 23.10.2012) 

Мониторул Офичиал № 221 ст.37 от 23.10.2012

* * *

Примечание: Постановление Счетной палаты № 28 от 6 мая 2010 года “По Отчету аудита соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией “Телерадио-Молдова” в 2006-2008 годах” было опротестовано в судебной инстанции и Решением Коллегии по гражданским, коммерческим и административным делам Высшей судебной палаты от 4 июля 2012 года было признано действительным.

Счетная палата в присутствии председателя Комиссии по культуре, образованию, науке, молодежи, спорту и средствам массовой информации Парламента Республики Молдова г-жи К.Фусу, председателя общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Телерадио-Молдова” (далее – Компания “Телерадио-Молдова”) г-на С.Марина, бывшего председателя Компании “Телерадио-Молдова” г-на В.Тодеркана, председателя Наблюдательного совета Компании “Телерадио-Молдова” г-на Е.Рыбка, заместителя начальника управления финансов образования, культуры и науки Министерства финансов г-жи Р.Гилан, начальника управления политик оплаты труда Министерства труда, социальной защиты и семьи г-на Г.Сырку, а также других ответственных лиц Компании “Телерадио-Молдова”, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией “Телерадио-Молдова” в 2006-2008 годах.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г. (с последующими изменениями)

Аудиторская миссия была проведена согласно ст.14 (1), ст.28, ст.31 и ст.35 Закона о Счетной палате, в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год, имея целью получение разумного подтверждения, что финансовый Отчет Компании “Телерадио-Молдова” за 2009 год не содержит существенных искажений и представляет собой реальное и достоверное отражение финансового и имущественного состояния организации, а финансовые операции были осуществлены законно и регламентировано, а также сделать выводы о соответствии использования публичных финансовых средств за период 2006-2008 годов.

Аудит соответствия был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на заседании, Счетная палата

КОНСТАТИРУЕТ:

Отчет аудита соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией “Телерадио-Молдова” в 2006-2008 годах свидетельствует о следующем.

1. Доходы Компании “Телерадио-Молдова” характеризовались значительным ростом в 2009 году, по сравнению с 2006 годом, примерно в 2 раза, или 187,0%, наибольший удельный вес в них приходился на субсидии из государственного бюджета, которые в 2009 году составили 82,8% (или в денежном выражении – 90973,5 тыс.леев), в отчете за 2006 год – 76,8% (45188,5 тыс.леев). Удельный вес собственных доходов организации в общих доходах снизился с 22,8% в 2006 году, до 16,7% в 2009 году. В 2009 году было зарегистрировано увеличение собственных доходов по сравнению с 2006 годом, благодаря преимущественному росту доходов от услуг по предвыборной рекламе, которые в 2009 году занимали 43,4% в общих доходах от услуг по рекламе. Было зарегистрировано дальнейшее снижение доходов от услуг по совместному производству фильмов, как объема, так и их удельного веса.

2. Руководство Компании “Телерадио-Молдова” не предприняло мер по соответствующему использованию и отражению в бухгалтерском учете финансовых средств из резервного фонда Правительства, а также по выявлению и возврату в бюджет на соответствующий момент неиспользуемых средств из этого фонда. Эта ситуация, а также неоценка стоимости входящих нематериальных активов, созданных за счет резервного фонда Правительства, обусловили искажение данных финансовых отчетов Компании “Телерадио-Молдова” за 2006-2009 годы.

3. Нерегламентированное утверждение штатов персонала, наличие фактической численности работников ниже установленного лимита, постоянное сохранение некоторого числа вакантных единиц, а также постоянное изменение уровней и ступеней оплаты труда в штатных расписаниях с нарушением нормативных положений, без применения критериев по оценке качества, сложности и профессионализма, исключающих риск необъективных повышений, обусловили риск привлечения из бюджета дополнительных финансовых средств, что привело к увеличению годового фонда базовой заработной платы, установленной первоначально, как на 2008 год, так и на 2009 год. Вместе с тем несоблюдение положений законодательства способствовало необоснованной оплате труда ряда работников организации.

4. Проведение государственных закупок товаров, работ и услуг осуществлялось нерегламентированно, без соответствующей проектной документации и смет, прошедших экспертизу и проверенных в соответствии с положениями законодательства, без уточнения и установления соответствующего источника финансирования, а также без соблюдения принципов и без обеспечения соответствующего уровня конкуренции и транспарентности.

5. Несоблюдение регламентированных положений в бухгалтерском менеджменте обусловило несоответствующую регистрацию осуществленных экономических операций, недостатки в ситуациях по расчетам, что привело к искажению отраженного в отчете имущественного состояния.

Исходя из вышеуказанного, на оснований ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией “Телерадио-Молдова” в 2006-2008 годах, приложенный к настоящему постановлению.

2. Предложить общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Телерадио-Молдова” предпринять необходимые меры по выполнению рекомендаций аудита, высказанных в приложенном отчете.

3. Проинформировать Правительство Республики Молдовы о результатах аудита, проведенного в общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Телерадио-Молдова” и рекомендовать:

3.1) изучить порядок образования и учета публичного финансового капитала общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Телерадио-Молдова” и при необходимости внести соответствующие предложения с целью выяснения и устранения допущенных нарушений;

3.2) изучить ситуацию относительно расчета и выплаты средней заработной платы за нерабочие праздничные дни за счет бюджетных субсидий и предложить Парламенту пересмотреть и дополнить нормы, которые будут регламентировать сложности в данной области.

4. Принять к сведению, что Компания “Телерадио-Молдова”:

4.1) перечислила в государственный бюджет средства, не использованные из резервного фонда Правительства, на сумму 20,9 тыс.леев;

4.2) пересчитала и отразила в бухгалтерском учете задолженности по сборам на покрытие расходов на регулирование на общую сумму 247,8 тыс.леев;

4.3) отразила в бухгалтерском учете и погасила обязательства на сумму 3,8 тыс.леев.

5. Настоящее постановление и приложенный отчет аудита направить Парламенту Республики Молдова для информирования и изучения положительной практики, для окончательной оценки юридического статуса общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Телерадио-Молдова” .

6. О принятых мерах по исполнению п.2 и 3 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

7. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.

УТВЕРЖДЕН

Постановлением Счетной палаты

№ 28 от 6 мая 2010 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых

средств общественной национальной телерадиоорганизацией

Компанией “Телерадио-Молдова” в 2006-2008 годах

Аудит соответствия за 2009 год и использования публичных финансовых средств общественной национальной телерадиоорганизацией Компанией “Телерадио-Молдова” в 2006-2008 годах (далее – Компания “Телерадио-Молдова”) был проведен на основании ст.14 (1), ст.28, ст.31 и ст.35 Закона о Счетной палате¹, в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г. (с последующими изменениями)

Цель аудита: получение разумного подтверждения, что финансовый Отчет Компании “Телерадио-Молдова” за 2009 год представляет собой реальное и достоверное отражение финансового и имущественного состояния организации, а финансовые операции были осуществлены в соответствии с действующим законодательством и регламентациями. Вместе с тем аудит выразит мнение о соответствии использования публичных финансовых средств за период 2006-2008 годов.

Ответственность руководящих органов Компании “Телерадио-Молдова” состоит в составлении и представлении финансовых отчетов в соответствии с законодательной базой по финансовой отчетности, соблюдении законодательства в финансово-экономической деятельности, разработке и проведении системы финансового менеджмента и эффективного контроля, отвечая за предупреждение и выявление ошибок и хищений.

Ответственность аудиторской группы состоит в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств по подтверждению выводов о финансовом Отчете за 2009 год, соответствии управления публичными финансовыми средствами и имуществом в 2006-2008 годах, необходимых для составления аудиторского заключения об отчетах и правильности осуществления финансовых операций, выполнении доходов и расходов. Вместе с тем аудиторская группа не несет ответственности за достоверность остатков за период, предшествующий аудитируемому, и предупреждение хищений и ошибок.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты и Пособием по аудиту соответствия.

При проведении аудита были применены процедуры по существу с использованием различных техник и методов, таких как: изучение первичных документов, анализ регистраций и бухгалтерских регистров, финансового и статистического отчетов, получение информации от третьих лиц. В рамках аудита была проведена выборочная инвентаризация основных средств (автотранспортные средства) и помещений, переданных в аренду.

1. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ:

Компания “Телерадио-Молдова”, зарегистрированная в Государственной регистрационной палате с уставом публичной организации, осуществляет свою деятельность на основе лицензии, выданной Координационным советом по телевидению и радио Республики Молдова, обеспечивая в духе плюрализма мнений реализацию прав граждан на полное, правильное и оперативное информирование.

Принципы деятельности, функции, структура Компании “Телерадио-Молдова” регламентированы Конституцией Республики Молдова², Законом о телевидении и радио³, Кодексом телевидения и радио Республики Молдова № 260-XVI от 27.07.2006⁴, Уставом Компании “Телерадио-Молдова”⁵, другими законодательными и нормативными актами.

________________

² Конституция Республики Молдова, утвержденная 29.07.1994 (с последующими изменениям и дополнениями)

³ Закон о телевидении и радио № 603-XIII от 03.10.1995 (с последующими изменениями и дополнениями). Отменен 18.08.2006 Законом № 260-XVI от 27.07.2006.

⁴ Кодекс телевидения и радио Республики Молдова № 260-XVI от 27.07.2006 (с последующими изменениями и дополнениями, далее – Кодекс телевидения и радио).

⁵ Устав Компании “Телерадио-Молдова” утвержден Постановлением Наблюдательного совета № 31 от 24.08.2007 (далее – Устав Компании).

Руководящие органы Компании “Телерадио-Молдова”

Наблюдательный совет – состоит из 9 членов, которые назначаются Парламентом;

председатель Компании – избирается большинством голосов членов Наблюдательного совета сроком на 5 лет;

директор телевидения и директор радио – назначаются на должность на основе конкурса сроком на 5 лет.

В соответствии с финансовыми отчетами активы, управляемые Компанией “Телерадио-Молдова”, составляли: на 31.12.2006 – 84537,7 тыс.леев; 31.12.2007 – 90552,4 тыс.леев; 31.12.2008 – 89652,3 тыс.леев; 31.12.2009 – 99244,7 тыс.леев.

Ведение бухгалтерского учета в Компании “Телерадио-Молдова” регламентировано общими обязательными правилами ведения бухгалтерского учета и составления финансовых отчетов, предусмотренными Законом о бухгалтерском учете⁶ и Национальными стандартами бухгалтерского учета⁷.

________________

⁶ Закон о бухгалтерском учете № 426-XIII от 04.04.1995 (с последующими изменениями и дополнениями, далее – Закон № 426-XIII). Отменен 01.01.2008 Законом № 113-XVI от 27.04.2007. Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, с последующими изменениями и дополнениями (далее – Закон № 113-XVI)

⁷ Национальные стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997 (с последующими изменениями и дополнениями).

По завершении отчетных периодов Компания “Телерадио-Молдова” составляет финансовый отчет, который включает: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении собственного капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также другие приложения.

2. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

2.1. Общие констатации о финансовых средствах Компании “Телерадио-Молдова”

В соответствии со ст.64 Кодекса телевидения и радио, финансовые средства Компании “Телерадио-Молдова” состоят из: субсидий из государственного бюджета, предоставляемых согласно техническим условиям; пожертвований и спонсорских поступлений по специальным проектам; средств, полученных от предоставления права пользования и передачи собственности, в том числе на эфирные передачи; прибыли, полученной от организации публичных мероприятий в соответствии с областью деятельности организации; доходов от рекламы; других финансовых источников, законность которых не вступает в противоречие с положениями Кодекса телевидения и радио и других законов.

Данные, характеризующие в целом доходы, и их удельный вес представлены в таблице № 1.

Из данных таблицы следует, что удельный вес субсидий из государственного бюджета в доходах составлял 76,8% (2006 г.), 79,7% (2007 г.), 85,4% (2008 г.) и, соответственно, 82,7% (2009 г.). В то же время собственные доходы имеют тенденцию к снижению с 22,8% в 2006 г. до 16,7% в 2009 г.

О субсидиях из государственного бюджета

В соответствии с законами о годовых государственных бюджетах (Закон о государственном бюджете на 2006 г.⁸, Закон о государственном бюджете на 2007 г.⁹, Закон о государственном бюджете на 2008 г.¹⁰, Закон о государственном бюджете на 2009 г.¹¹), за период 2006-2009 годов, Компания “Телерадио-Молдова” получила субсидии из государственного бюджета и из резервного фонда Правительства в размерах, отраженных в таблице № 2.

________________

⁸ Закон о государственном бюджете на 2006 г. № 291-XVI от 16.11.2005 (с последующими изменениями и дополнениями, далее – Закон № 291-XVI).

⁹ Закон о государственном бюджете на 2007 г. № 348-XVI от 23.11.2006 (с последующими изменениями и дополнениями, далее – Закон № 348-XVI).

¹⁰ Закон о государственном бюджете на 2008 г. № 254-XVI от 23.11.2007 (с последующими изменениями и дополнениями, далее – Закон № 254-XVI).

¹¹ Закон о государственном бюджете на 2009 г. № 244-XVI от 21.11.2008 (с последующими изменениями и дополнениями, далее – Закон № 244-XVI).

В соответствии со ст.60 (3) д) Кодекса телевидения и радио, председатель Компании “Телерадио-Молдова” по согласованию с директорами телевидения и радио, начальниками департаментов организации, разрабатывает и предлагает Наблюдательному совету для утверждения технические условия, которые включают финансовый план (проект бюджета, принципы и потребности в средствах на оплату труда работников, проекты по капитальному строительству, реконструкции, оснащению и т.д.) и декларацию программной политики, однако, согласно протоколу № 15 от 09.08.2007 заседания Наблюдательного совета, бюджет Компании “Телерадио-Молдова” на 2007 г. был утвержден условно, без указания объема финансовых средств. Вместе с тем бюджет на 2008 г. был утвержден Наблюдательным советом в сумме 245,0 млн.леев, который был завышен путем включения в расчеты возросшего числа персонала, а также и ряда расходов на капитальные вложения на сумму 120,6 млн.леев, неподтвержденных в соответствующем порядке посредством инвестиционных проектов, смет и т.д.

При планировании некоторых годовых расходов Компания “Телерадио-Молдова” не произвела расчеты и не аргументировала потребность в средствах для обеспечения деятельности. Так, по некоторым статьям были рассчитаны излишки финансовых средств, которые в дальнейшем не были освоены, изменяя в течение года план финансирования и смету расходов. После внесения изменений в Закон о государственном бюджете на 2007 г., Министерство финансов внесло изменения в план финансирования организации, увеличив на 9,7 млн.леев текущие расходы по ст.132.09 “Прочие расходы на производственные цели”. В дальнейшем Компания “Телерадио-Молдова” изменила текущие расходы по указанной статье путем их уменьшения, одновременно увеличив на 1,3 млн.леев капитальные расходы на приобретение основных средств (ст.242 “приобретение оборудования и предметов длительного пользования, отнесенных к категории основных средств”), которые не были предусмотрены для организации в законе о бюджете и не были отражены в финансовом отчете.

Аналогично, в 2008 году, путем изменений, произведенных в плане финансирования, были выделены дополнительно бюджетные средства на сумму 28,5 млн.леев, в том числе на приобретение основных средств – 9,0 млн.леев, однако Компания “Телерадио-Молдова” уменьшила сумму финансовых средств на текущие расходы на 1,0 млн.леев, вместе с тем увеличив на эту сумму капитальные расходы по ст.243 “Капитальный ремонт”. Данная ситуация, как и в предыдущем периоде, не была отражена в финансовом отчете. Вместе с тем дополнительные ассигнования, предусмотренные первоначально за аренду каналов и передающих устройств на сумму 6,9 млн.леев, впоследствии были перераспределены на оплату труда и выплату взносов социального страхования, что способствовало образованию задолженностей перед ГП “Radiocomunicaţii” за аренду каналов и передающих устройств.

• О финансовых средствах из резервного фонда Правительства

В соответствии с Постановлением Правительства в 2006-2007 годах Компании “Телерадио-Молдова” были выделены финансовые средства из резервного фонда Правительства на общую сумму 2560,2 тыс.леев, в том числе: 1711,6 тыс.леев – для покрытия расходов, связанных с участием Республики Молдова на международном конкурсе “Eurovizion-2006” и “Eurovizion-2007”; 689,7 тыс.леев – для покрытия расходов, связанных с реализацией некоторых документальных фильмов; 131,6 тыс.леев – для покрытия расходов, связанных с проведением мероприятий, посвященных 15-летию установления независимости Республики Молдова; 27,3 тыс.леев – для оплаты депонированной зарплаты, согласно бухгалтерскому балансу по ликвидации государственной Компании “Телерадио-Молдова”.

В течение 2006-2009 годов из общей суммы средств, выделенных из резервного фонда Правительства, Компания “Телерадио-Молдова” использовала для предусмотренных целей 1706,1 тыс.леев и вернула в бюджет 607,1 тыс.леев, оставив по состоянию на 31.12.2009 неиспользованный остаток на общую сумму 247,0 тыс.леев, который согласно п.18 Положения, утвержденного Законом № 1228-XIII от 27.06.1997¹², должен быть возвращен в государственный бюджет. Необходимо отметить, что в течение 2006-2007 годов руководство Компании “Телерадио-Молдова” не предприняло мер по выявлению и возвращению в бюджет средств, не использованных на соответствующий момент.

Вследствие несоответствующего использования и отражения в бухгалтерском учете финансовых средств резервного фонда Правительства, в финансовых отчетах Компании “Телерадио-Молдова” были искажены данные относительно доходов и неиспользуемых остатков этих средств (в 2006 году – на общую сумму 1896,2 тыс.леев, в 2007 году – на 1790,8 тыс.леев, в 2008 году – на 267,9 тыс.леев и в 2009 году – на 247,0 тыс.леев).

________________

¹² Положение о порядке использования средств резервного фонда Правительства, утвержденное Законом № 1228-XIII от 27.06.1997 “О порядке использования средств резервного фонда Правительства” (с последующими изменениями и дополнениями)

В нарушение положений НСБУ13¹³ бухгалтерия Компании “Телерадио-Молдова” не оценила первоначальную стоимость нематериальных активов, созданных за счет средств резервного фонда Правительства, и не произвела соответствующую регистрацию их в бухгалтерском учете. Так, произведя в течение 2006-2008 годов расходы на производство 3 фильмов и одного видеоклипа на общую сумму 578,2 тыс.леев, Компания “Телерадио-Молдова” не отразила их как долгосрочные нематериальные активы, в результате чего финансовый отчет Компании “Телерадио-Молдова” за 2006 год был искажен на 117,2 тыс.леев, за 2007 год – на 377,1 тыс.леев и за 2008-2009 гг. – по 578,2 тыс.леев.

________________

¹³ Национальный стандарт бухгалтерского учета 13, утвержденный Приказом министра финансов № 16 от 29.01.1999 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – НСБУ13)

• О доходах Компании “Телерадио-Молдова” от коммерческой деятельности

За аудитируемый период Компания “Телерадио-Молдова” получила доходы от коммерческой деятельности, которые представлены в таблице № 3.

Согласно данным таблицы, доходы от коммерческой деятельности были получены в основном от услуг по рекламе, удельный вес которых в общем объеме начисленных доходов увеличился с 58,2% до 81,7%. Что касается доходов от услуг по совместному производству фильмов, продолжался уменьшаться как их объем, так и удельный вес.

По состоянию на 31.12.2009 в бухгалтерском учете были зарегистрированы краткосрочные обязательства по оказываемым услугам на общую сумму 1319,7 тыс.леев, в том числе с истекшим сроком исковой давности – 48,1 тыс.леев, из чего следует, что руководство Компании “Телерадио-Молдова” не предприняло мер по обеспечению поступления обязательств и неэффективно осуществляло мониторинг расчетов по операциям, связанным с оказанием услуг, что повлияло на размер доходов, поступивших из этого источника.

Доходы Компании “Телерадио-Молдова” поступали на основе договоров, заключенных на услуги по коммерческой и предвыборной рекламе, по совместному производству фильмов и на операционные услуги, оказываемые юридическим и физическим лицам. В то же время доходы от оказания услуг были запланированы и реализованы согласно расчетам, предоставленным экономической службой Компании “Телерадио-Молдова” без наличия регламента о методологии установления тарифов.

Выводы

Рост доходов Компании “Телерадио-Молдова” за период 2006-2009 годов, преимущественно за счет субсидий из государственного бюджета, не связан с предпринимаемыми организацией действиями по улучшению финансово-экономических результатов, факт, свидетельствующий, что первостепенной задачей руководства организации не всегда было аккумулирование доходов от операционной деятельности. Вместе с тем аудитируемая организация посредством руководящих органов не способствовала дальнейшему развитию эффективности в данной области, данная ситуация объясняется тем, что в соответствии с положением ст.64 Кодекса телевидения и радио Парламент гарантирует надежное и надлежащее финансирование деятельности организации, соответствующее ее потребностям.

Для обеспечения деятельности Компании “Телерадио-Молдова” в 2007-2008 годах потребность в средствах не была установлена в адекватном порядке, производились множественные изменения в планах финансирования и сметах расходов, что способствовало необоснованному увеличению финансовых средств для приобретения основных средств и для капитальных ремонтов без отражения этих ситуаций в финансовых отчетах организаций.

За аудитируемый период тарифы на оказываемые услуги были утверждены в отсутствие регламента о методологии по их установлению, что ведет к рискам неправильного составления расчетов и несоответствующего поступления доходов.

При использовании средств, выделенных из резервного фонда Правительства, был допущен ряд нарушений и ошибок, которые обусловили неверное отражение в учете порядка использования этих средств, непредусмотрение соответствующих мер по возврату в государственный бюджет неиспользованных средств, а также неоценку первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных за счет средств данного фонда, с несоответствующим отражением их в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах.

Рекомендации Компании “Телерадио-Молдова”:

- При оценке потребности в бюджетных средствах для обеспечения деятельности организации изучить возможности распределения финансовых средств на покрытие расходов на приоритетных направлениях, определив порядок их обоснования, с пересмотром предложенных показателей для обеспечения деятельности организации в пределах средств, предусмотренных из государственного бюджета.

- Приоритетное развитие деятельности по маркетингу в рамках организации, имея в виду осуществление изучения и анализа, а также повышение эффективности, способствующих повышению доходов от коммерческой деятельности.

- Разработать и утвердить в соответствующем порядке положение о методологии по установлению тарифов на оказываемые услуги.

- Обеспечить оценку и соответствующую регистрацию первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных за счет средств резервного фонда Правительства, с регламентированным отражением их в бухгалтерском учете.

- Принять меры по возврату в бюджет неиспользованных средств резервного фонда Правительства на общую сумму 247,0 тыс.леев в соответствии с действующим законодательством.

2.2. Анализ ряда финансово-экономических ситуаций и расходов Компании “Телерадио-Молдова”

Согласно Отчету о прибылях и убытках, финансово-хозяйственная деятельность Компании “Телерадио-Молдова” в 2006, 2007 и 2009 годах завершилась получением прибыли на сумму 1178,7 тыс.леев, 2502,3 тыс.леев и, соответственно, 425,7 тыс.леев, а в 2008 году были получены убытки на сумму 8723,9 тыс.леев.

Расходы Компании “Телерадио-Молдова”, произведенные за период 2006-2009 гг., представлены в таблице № 4.

За аудитируемый период расходы Компании “Телерадио-Молдова” имели тенденцию роста, что обусловлено преимущественно увеличением расходов на заработную плату, а также расходов на услуги, оказываемые сторонними организациями (в том числе аренда сетей и передаточных устройств). Общие расходы Компании “Телерадио-Молдова” в 2009 году увеличились по сравнению с 2006 годом в 1,83 раза, или на 49256,3 тыс.леев.

В 2006-2009 годах удельный вес расходов на оплату труда в общих расходах организации варьировал от 42,4% до 47,3%, а расходов на услуги, оказываемые сторонними организациями, – от 26,6% до 36,7%, таким образом был зарегистрирован дальнейший рост от 27969,4 тыс.леев до 46006,0 тыс.леев и, соответственно, от 15738,9 тыс.леев до 39826,3 тыс.леев.

Недостатки и отклонения, выявленные при установлении штатов персонала и должностных окладов.

Несмотря на то, что Наблюдательный совет утвердил структуру Компании “Телерадио-Молдова” на 2008 г. с численностью персонала в 949,5 единиц, впоследствии, без согласования с ним, председатель организации изменил штаты персонала, увеличив ее до 975,0 единиц, или на 25,5 единиц. Аналогично был установлен лимит персонала на 2009 год в количестве 958,5 единиц. Председатель организации утвердил 998,0 единиц персонала, или на 39,5 единиц больше. Вместе с тем, согласно данным годовых финансовых отчетов (приложение № 4), среднесписочная численность персонала по состоянию на 1.01.2009 и на 1.01.2010 составила 906 и, соответственно, 898 единиц. Фактически в указанные периоды численность работающих составляла 905 и, соответственно, 937 работников, на конец 2008 года остались вакантными 70 должностей, на конец 2009 года – 61 должность. В результате предложение о выделении финансовых средств для увеличенного числа единиц, а также и наличие вакантных мест обуславливает риск привлечения из государственного бюджета дополнительных финансовых средств.

В соответствии со ст.21 Закона об оплате труда¹⁴ оплата труда работников хозрасчетных предприятий, получающих бюджетные дотации, осуществляется в пределах сумм дотаций и собственных доходов, определяемых для указанных предприятий с учетом условий, установленных Правительством. Не учитывая положения Постановления Правительства № 743 от 11.06.2002¹⁵ и категории оплаты труда единой тарифной сетки оплаты труда работающих, рекомендованные для руководящих работников, специалистов и исполнительного персонала хозрасчетных предприятий, по предложению руководства Компании “Телерадио-Молдова” Наблюдательный совет утвердил положение о системе оплаты труда¹⁶, которое включает 20 уровней по 10 ступеней, предусмотрев рост на 10% от базовой оплаты труда для каждой последующей ступени.

________________

¹⁴ Закон об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002 (с последующими изменениями и дополнениями, далее – Закон № 847-XV)

¹⁵ Постановление Правительства № 743 от 11.06.2002 “Об оплате труда работников хозрасчетных предприятий (с последующими изменениями и дополнениями, далее – Закон № 743)

¹⁶ Положение о системе оплаты труда в ОНТР Компании “Телерадио-Молдова”, утвержденное Постановлением наблюдательного совета № 1/34(7) от 07.11.2007 (далее – Положение о системе оплаты труда)

За базу при разработке названного Положения был использован проект Концепции о классификации публичных функций и оплаты труда государственных служащих, который не может быть квалифицирован как нормативный акт. В нарушение требований п.14 и п.16 Положения о системе оплаты труда Компании “Телерадио-Молдова”, согласно которому критерии оценки качества и количества труда, уровень сложности и профессионализма, позволяющие установить уровень и ступени по оплате труда при продвижении работника с одного уровня на другой, они устанавливаются на основе отчета Комиссии по оценке и согласовываются с директорами по телевидению и радио, однако такая Комиссия не была создана. В результате большинство изменений по повышению уровней и ступеней по оплате труда, внесенных в штатное расписание за период 2008-2009 годов в количестве 55 и, соответственно, 26 осуществлялось по предложениям специалистов и руководителей подразделений или по указаниям председателя Компании “Телерадио-Молдова”, что способствовало увеличению годового фонда базовой зарплаты.

Постоянные изменения уровней и ступеней оплаты труда в штатных расписаниях, утверждение числа единиц персонала сверх лимита, установленного в организационной структуре, обусловили повышение годового фонда базовой зарплаты, установленного первоначально (на 353,9 тыс.леев – в 2008 году и на 3297,3 тыс.леев – в 2009 году).

О некоторых аспектах оплаты труда руководства Компании “Телерадио-Молдова” и членов Наблюдательного совета

Учитывая положения ст.60 (9) Кодекса телевидения и радио, согласно которому заработная плата председателя Компании “Телерадио-Молдова” устанавливается в размере от 3 до 5 среднемесячных заработных плат творческого персонала организации, рассчитанных в отчете за последние 3 месяца деятельности организации, Наблюдательный совет установил заработную плату председателю организации в размере максимального предела – 5 среднемесячных заработных плат начиная с 1.02.2007, которая составила 10395 леев, а в 2008-2009 г. – 16412 леев. Вместе с тем в соответствии со ст.56 (9) Кодекса телевидения и радио члены Наблюдательного совета получают вознаграждения за участие на каждом заседании в размере 20% от месячной заработной платы председателя организации. Эта ситуация ставит под сомнение независимость и объективность решений, утвержденных Наблюдательным советом относительно установления зарплаты председателю организации, так как вознаграждение членов Совета прямым образом зависит от заработной платы председателя организации, утвержденной Советом.

Вознаграждение, выплаченное членам Наблюдательного совета за период 2006-2009 годов, составило 1209,8 тыс.леев, в том числе в 2006 году – 64,4 тыс.леев, в 2007 году – 360,4 тыс.леев, в 2008 году – 524,3 тыс.леев, в 2009 году – 260,7 тыс.леев.

Несмотря на то, что согласно ст.56 (3) Кодекса телевидения и радио, члены Наблюдательного совета назначаются Парламентом, а в соответствии со ст.59 б) вакансия должности члена Совета наступает в случае истечения срока полномочий Наблюдательный совет, превысив свои функции путем утверждения дополнений и изменений в положении о Наблюдательном совете¹⁷, продлил в самовольном порядке срок пребывания в должности 2 членов, у которых истекал мандат, с нерегламентированной оплатой их труда в 2009 году на сумму 26,3 тыс.леев.

________________

¹⁷ Положение о Наблюдательном совете Общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Телерадио-Молдова”, утвержденное Постановлением Наблюдательного совета № С.О.–1/3 от 09.02.2007.

При расчете заработной платы секретаря Наблюдательного совета бухгалтерия Компании “Телерадио-Молдова” не учла положения ст.56 (9) Кодекса телевидения и радио и установленный соответствующим постановлением Совета на 2007 год ежемесячный тарифный оклад в размере 1710 леев, а начиная с 2008 года – 3360 леев, оплачивая членам Наблюдательного совета 20% от ежемесячной заработной платы председателя организации, таким образом, выплатив необоснованно 77,6 тыс.леев, в том числе в 2007 году – 25,2 тыс.леев, в 2008 году – 40,1 тыс.леев, в 2009 году – 12,3 тыс.леев.

Аудитом установлено, что большинство протоколов заседаний Наблюдательного совета составлены поверхностно, некоторые проблемы включены в повестку дня не будучи конкретно раскрыты, а другие рассмотрены повторно с утверждением одного и того же регламента. Так, 4 постановлениями Наблюдательный совет утвердил решение об уровнях и ступенях оплаты труда, изменение штатов персонала, создание одного управления и т.д., однако протоколы заседаний Совета не отражают обсуждения этих проблем. В рамках заседаний Наблюдательного совета от 24.06.2009 и 03.07.2009 (протоколы № 58 и 59), согласно повестке дня, была обсуждена одна и та же проблема с принятием решения об утверждении тех же регламентов, в результате чего 5 членам Совета было выплачено по 6,6 тыс.леев (всего – 33,0 тыс.леев).

О премировании работников Компании “Телерадио-Молдова”

Аудитом данного раздела установлено, что при утверждении новых условий по оплате труда (ноябрь 2007 г.) не было разработано и утверждено новое Положение о премировании работников Компании “Телерадио-Молдова”. Вместе с тем Положение о системе оплаты труда не предусматривает четко, какие виды премий и надбавок могут получать работники, а также их размер. Эта ситуация обуславливает риск несоответствующего использования финансовых средств для выплаты премий.

В 2008 году без соответствующих регламентаций были использованы для премирования к дню 8 марта, профессиональных праздников (день финансиста, день строителя и т.д.), а также за выполнение различных работ финансовые средства на общую сумму 1257,7 тыс.леев, а в 2009 году – 327,3 тыс.леев.

Согласно расчетам, представленным Министерству финансов, за аудитируемый период были запланированы и согласованы финансовые средства из государственного бюджета на выплату премий в 2006 году в размере 1377,0 тыс.леев и в 2007 году – 1388,0 тыс.леев, не предусмотрев их на 2008 год. Вместе с тем в 2006-2008 годах для выплаты премий по случаю вышеназванных праздников были использованы бюджетные средства на сумму 3052,1 тыс.леев, 1724,5 тыс.леев и 247,6 тыс.леев, или, соответственно, на 1675,1 тыс.леев, 336,5 тыс.леев и 247,6 тыс.леев больше, чем объем средств, предусмотренный в расчетах и согласованный для выделения. Указанная ситуация вызвана привлечением дополнительных финансовых средств из государственного бюджета путем несоответствующего увеличения числа единиц, а также содержания ряда вакантных должностей в течении нескольких лет.

В аудитируемый период, в соответствии с решением председателя Компании “Телерадио-Молдова”, каждому члену рабочей группы по государственным закупкам, кроме заработной платы за исполнение должностных функций, выплачивалась премия за каждый заключенный договор закупки, в размере по 30 леев. В результате этого за период 2007-2009 годов им были выплачены премии на общую сумму 95,6 тыс.леев, в том числе в 2007 году – 13,2 тыс.леев, в 2008 году – 53,3 тыс.леев, в 2009 году – 29,1 тыс.леев.

О расчете и выплате средней заработной платы работникам Компании “Телерадио-Молдова” за праздничные нерабочие дни

За период 2007-2009 годов используя положения ст.111 и ст.158 Трудового кодекса¹⁸ и коллективного трудового договора, заключенного с работниками организации, Компания “Телерадио-Молдова” рассчитала и дополнительно выплатила за счет бюджетных субсидий среднюю заработную плату за праздничные нерабочие дни на общую сумму 1406,3 тыс.леев. В то же время нормы Трудового кодекса точно не предусматривают конкретного механизма по установлению и дополнительной выплате средней заработной платы за праздничные нерабочие дни, в которые работающие не оказывают услуг, для категорий работников с фиксированной месячной заработной платой.

________________

¹⁸ Трудовой кодекс Республики Молдова № 154-ХV от 28.03.2003 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Трудовой кодекс)

Выводы:

Нерегламентированное повышение числа единиц персонала, а также наличие вакантных рабочих мест обусловили привлечение дополнительных ассигнований из государственного бюджета. Вместе с тем повышение расходов Компании “Телерадио-Молдова” на оплату труда было связано с несоответствующим установлением уровней и ступеней по оплате труда, а также необоснованной оплатой труда ряда работников организации.

Несоответствующее утверждение предельной численности персонала, уровней и ступеней по оплате труда, необоснованная выплата части заработной платы обусловлены несоблюдением ответственными лицами организации положений действующих законодательных и нормативных актов, связанных с оплатой труда.

В этих условиях сохраняется возросшая вероятность возникновения риска расчета и предоставления прав персоналу с несоблюдением законодательных норм.

Рекомендации Компании “Телерадио-Молдова”:

- имея в виду, что основным источником финансирования организации являются доходы государственного бюджета, трудоустройство и утверждение расходов осуществлять с максимальной эффективностью исходя из приоритетных ситуаций, связанных со сложностью или спецификой действий, необходимых для финансово-экономической деятельности организации;

- предпринять меры по оптимизации штатов персонала с установлением реального равновесия заработной платы по категориям, в соответствии с положениями законодательства;

- разработать и утвердить в соответствующем порядке Положение о премировании работников Компании “Телерадио-Молдова” с указанием критериев по выдаче и видов премий и обеспечение равенства при премировании работников;

- предпринять меры по устранению недостатков, выявленных в оплате труда, в том числе относительно сумм, выплаченных нерегламентированно.

2.3. Констатации о закупках товаров, работ и услуг и работ по капитальному ремонту

Для начала работ по капитальному ремонту Технического центра по телевидению в 2008 году Компания “Телерадио-Молдова” заключила с ГП “Urbanproiect” договор о закупке проектных работ на общую сумму 3154,5 тыс.леев. Несмотря на то, что на рынке по выполнению проектных работ имеются другие операторы, лицензированные в этой области, организация не применяя положения ст.59 (1) а) Закона о государственных закупках¹⁹ и не обеспечив принципов и соответствующего уровня конкуренции присудила договор о государственных закупках единственному участнику на торгах. Вместе с тем закупка проектных работ была произведена без уточнения и установления соответствующего источника финансирования.

________________

¹⁹ Закон № 96-ХVI от 13.04.2007 о государственных закупках (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 96-ХVI)

Впоследствии 2.02.2009 для проведения работ по капитальному ремонту Технического центра Компания “Телерадио-Молдова” заключила договор на подрядные работы с ООО “Exfactor Grup” общей стоимостью 61724,7 тыс.леев и сроком выполнения работ – 24 месяца (февраль 2009 г. – январь 2011 г.) с выделением финансовых средств: в 2009 году – 7394,0 тыс.леев, 2010-2011 гг. – 54330,7 тыс.леев. Указанный договор был заключен без проектной документации, разработанной физическими или юридическими лицами, имеющими лицензию в этой области, и проверенную Государственной службой по проверке и экспертизе проектов и строительства, что привело к несоблюдению положений ст.13 (1) Закона о качестве в строительстве²⁰.

________________

²⁰ Закон о качестве в строительстве № 721-ХIII от 02.02.1996 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 721-ХIII)

Для капитального ремонта в 2009 году были выделены бюджетные средства в сумме 7394,0 тыс.леев. Согласно данным бухгалтерского учета, работы по капитальному ремонту Технического центра начались в августе-сентябре 2009 г. В соответствии с актами выполненных работ по состоянию на 31.12.2009 были выполнены работы в объеме 5993,0 тыс.леев, за которые Компания “Телерадио-Молдова” оплатила за счет бюджетных средств 5993,0 тыс.леев. Отмечается, что в марте-августе 2009 г. организация произвела выплату аванса из других источников на сумму 754,8 тыс.леев, которые на 31.12.2009 были зарегистрированы как краткосрочные обязательства. В нарушение законодательства руководство организации не обеспечило правильный учет финансовых средств, использованных на капитальный ремонт, с отнесением в дальнейшем этих расходов на увеличение стоимости ремонтируемого объекта. В результате финансовые средства, использованные организацией на капитальный ремонт Технического центра, были отнесены на общие расходы организации, таким образом, исказив финансовый Отчет за 2009 год на 5993,0 тыс.леев. Вместе с тем в этом отчете по разделу “Наличие и движение долгосрочных активов” была неправильно отражена по разделу “незавершенное строительство” сумма 11883,0 тыс.леев.

Аудиторские доказательства, собранные в Компании “Телерадио-Молдова”, подчеркивают, что не во всех случаях при закупках товаров, работ и услуг применялись законодательные нормы. В нарушение положений ст.19 (1) и ст.54 (5) Закона № 96-ХVI организация не обеспечила публикацию объявлений о проведении соответствующих закупок, таким образом, не обеспечив прозрачность их осуществления.

Качество всех дел по государственным закупкам не соответствует требованиям п.6 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 9 от 17.01.2008²¹, и не обеспечивает их полноту, что может дать возможность изъятия или замены записей в нем, дела не прошиты, не имеют штемпель и не пронумерованы закупающим органом после заключения договора по государственным закупкам. Составленные дела по государственным закупкам не содержат декларации об объективности и беспристрастности некоторых членов рабочей группы по закупкам, как предусматривает ст.14 (3) Закона № 96-ХVI.

________________

²¹ Постановление Правительства № 9 от 17.01.2008 “Об утверждении Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке” (с последующими изменениями).

В нарушение требований п.5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007²², не были установлены обязанности каждого члена рабочей группы по закупкам, необходимые для исполнения ими в рамках процедур по государственным закупкам. Внутреннее Положение, разработанное Компанией “Телерадио-Молдова”, также не оговаривает функции, обязанности и их компетенции. Не все члены рабочей группы подписали протоколы открытия и оценки оферт, что привело к несоблюдению положений п.16 этого же Положения.

________________

²² Положение о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденное Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007 (с последующими изменениями).

В нарушение ст.69 (1) Закона № 96-ХVI с интервалом в 5 дней Компания “Телерадио-Молдова” заключила в 2008 году с ООО “Unibrand” 2 отдельных договора по предоставлению услуг по разработке концепции дизайна по переоборудованию студии передачи “Buna dimineaţa” и по ее переоборудованию в соответствии с дизайном этой же студии на сумму 117,5 тыс.леев и, соответственно, 105,5 тыс.леев, применяя процедуру закупок путем запроса ценовых оферт, уклоняясь от процедуры открытых торгов.

Выводы:

Анализ документальных доказательств, связанных с закупками Компанией “Телерадио-Молдова” товаров, работ и услуг, свидетельствуют, что на область государственных закупок повлияли нарушения, связанные с несоблюдением в полной мере положений Закона № 96-ХVI.

Компания “Телерадио-Молдова” допустила закупку и начала работы по капитальному ремонту не имея проектно-сметную документацию с приложенными расчетами, утвержденными и прошедшими экспертизу в установленном порядке, которые позволили бы оценить полную стоимость соответствующих работ. Закупка работ по капитальному ремонту, а также проектных работ с нарушением положений законодательства, отсутствие соответствующей проектной документации обуславливают высокий риск хищений при использовании публичных средств.

Данные о капитальном ремонте и незавершенном строительстве были отражены неправильно, что привело к искажению финансового Отчета Компании “Телерадио-Молдова” за 2009 год.

Рекомендации Компании “Телерадио-Молдова”:

- осуществлять процедуры внутреннего контроля, которые обеспечат соблюдение законодательства в области государственных закупок и устранение всех недостатков;

- применять принцип осмотрительности в управлении и использовании финансовых средств, предназначенных для капитальных вложений, путем соблюдения действующего законодательства, который позволит основательно проверить предлагаемую цену для приведения в соответствие завышенной конечной сметы работ и исключить потенциальный риск неэффективного использования финансовых ресурсов;

- изучить порядок ведения учета и правильного отнесения организацией затрат на капитальный ремонт с обеспечением отнесения расходов на увеличение стоимости ремонтируемого объекта и исправление допущенных недостатков.

2.4. Другие недостатки, установленные в управлении публичным имуществом Компании “Телерадио-Молдова”

Анализом документальных доказательств, собранных в период аудита, установлен ряд недостатков, которые обусловлены неэффективным управлением публичного имущества, отсутствием политики, регламентирующей рассмотренную область, отсутствием соответствующего внутреннего контроля.

В период 2006-2009 годов в результате несоблюдения положений законов о годовых бюджетах и передачи во владение и временное пользование ряда площадей помещений без включения их в договора Компания “Телерадио-Молдова” упустила доходы от сдачи внаем помещений управляемого имущества на общую суму 597,5 тыс.леев.

Так, в течение 2,5 лет и 4 лет КО “Valhrus” ООО использовало в коммерческих целях помещения площадью, соответственно, 134,0 мl и 312,8 мІ, не предусмотренные в договорах аренды, заключенных с Компанией “Телерадио-Молдова”, и за которые в указанные периоды предприятие не оплатило арендную плату на общую сумму 367,2 тыс.леев.

При заключении договоров аренды помещений с 3 экономическими агентами Компания “Телерадио-Молдова” не установила и не использовала правильно отраслевой коэффициент использования помещений, предусмотренный в законах о годовых бюджетах. В результате за аудитируемый период организация не начислила доходы от аренды помещений площадью 741,91 мІ на общую сумму 230,3 тыс.леев.

Вследствие неудовлетворительной деятельности системы внутреннего контроля в области автотранспорта, распределения менеджерской ответственности на различных уровнях в отделе транспорта Компании “Телерадио-Молдова” не достигнут предполагаемый эффект.

Объем работы или время, использованное для выполнения миссии (задачи), подтверждаются заинтересованными лицами, эта ситуация повлияла на размер произведенных расходов и эффективность использования автомобильного транспорта в организации. Выборочный контроль выявил несоблюдение в некоторых случаях положений Инструкции о порядке заполнения и обработки путевого листа легкового автомобиля²³, не был указан пробег автомобиля по маршруту с подтверждением лица, который использовал транспортное средство, а также фактический расход топлива. Все эти моменты не дают возможности аудитору высказать мнение по оценке объема выполненной работы и правильности осуществления произведенных расходов.

________________

²³ Инструкция о порядке заполнения и обработки путевого листа легкового автомобиля, утвержденная приказом Департамента статистики и социологических исследований Республики Молдова № 108 от 17.12.1998.

При отсутствии соответствующего контроля со стороны ряда ответственных лиц Компании “Телерадио-Молдова” и налаженного механизма мониторинга и администрирования водитель автомобиля UAZ (государственный номер CLJ 472) использовал это транспортное средство в личных целях, без уведомления и разрешения руководства транспортного отдела. В результате автомобиль с балансовой стоимостью 118,7 тыс.леев был похищен вместе с соответствующими документами и государственной регистрацией, а также с некоторыми запчастями. В данном случае было инициировано уголовное дело, а балансовая стоимость транспортного средства в бухгалтерском учете была отнесена на краткосрочные обязательства по покрытию ущерба.

В соответствии с положением ст.50 Кодекса телевидения и радио, Компания “Телерадио-Молдова” является общественной службой телерадиовещания, издательски, а также творчески независимой в своей деятельности, функционально автономной, созданной на основе общественного финансового капитала, однако до настоящего времени не существует регламента о порядке образования общественного финансового капитала и его учете, данная ситуация не предусмотрена и в учетной политике организации. Эта неопределенность дала возможность менеджерской группе организации применения положений Кодекса телевидения и радио в произвольном порядке по собственному усмотрению.

Вследствие вышеуказанного на момент передачи безвозмездно в управление Компании “Телерадио-Молдова” долгосрочных активов бухгалтерия организации отнесла их на раздел “собственный капитал”, как доходы от активов, поступивших безвозмездно, таким образом, формируя искусственную прибыль, нераспределенную за предыдущие периоды, которая за 2006-2009 годы составила, соответственно, 76680,3 тыс.леев, 77289,1 тыс.леев, 79717,1 тыс.леев и 71058,1 тыс.леев. С момента отнесения указанных активов на доходы от активов, поступивших безвозмездно, с последующим отражением их как нераспределенная прибыль за предыдущие периоды, сумма этих доходов уменьшилась с 85469,6 тыс.леев (2004 год) до 71058,1 тыс.леев (по состоянию на 31.12.2009), причиной снижения стали убытки, понесенные организацией в течение ряда лет от операционной деятельности, в том числе за аудитируемый период уменьшение составило 5661,1 тыс.леев. Так, с момента получения долгосрочных материальных активов и до настоящего времени организация не обеспечила правильный бухгалтерский учет указанных активов методом капитализации, что обусловило существенное искажение финансовых отчетов за аудитируемый период.

Выводы

Менеджерская группа Компании “Телерадио-Молдова” не обеспечила соблюдения положений законов о годовых бюджетах относительно расчета минимального размера годовой арендной платы и не определила правильно площади помещений, переданных во владение и временное пользование за плату, в результате допустив упущение доходов от аренды помещений управляемого имущества.

На управление автомобильным транспортом повлияло отсутствие соответствующего контроля со стороны ряда ответственных лиц Компании “Телерадио-Молдова” и хорошо налаженного механизма мониторинга и администрирования.

Компания “Телерадио-Молдова” не определилась с порядком образования общественного финансового капитала вместе с тем не обеспечив правильность ведения бухгалтерского учета долгосрочных материальных активов, полученных безвозмездно.

Рекомендации Компании “Телерадио-Молдова”:

- обеспечить реализацию исчерпывающей политики по регламентированию порядка сдачи в пользование публичного имущества, ускорив пересмотр договорных условий и устранение установленных отклонений и нарушений, с применением механизмов внутреннего контроля, которые приведут к устранению недостатков;

- разработать хорошо налаженный механизм по мониторингу и администрированию с распределением менеджерских обязанностей на различных уровнях в отделе транспорта организации;

- принять меры по правильному бухгалтерскому учету долгосрочных материальных активов, поступивших безвозмездно, и устранению недостатков по отражению их в финансовых отчетах.

2.5. Констатации о бухгалтерском учете и отражении в учете некоторых финансовых ситуаций

Собранные в рамках аудита доказательства по этому разделу, а также и указанные в предыдущих разделах настоящего Отчета аудита, свидетельствуют о низком уровне бухгалтерского менеджмента, который в результате несоблюдения положений нормативных актов обусловил несоответствующую регистрацию осуществленных экономических операций, владение материальными ценностями без соответствующего учета их стоимости, недостатки в ситуациях по расчетам, что привело к искажению отчета об имущественном положении.

В соответствии с положениями ст.4 (6) Закона № 113-XVI, Компания “Телерадио-Молдова”, в качестве публичной организации, должна обеспечить ведение учета и составление финансовых отчетов на основе норм, утвержденных Министерством финансов для публичных организаций, однако, руководствуясь положениями п.3 Постановления Правительства № 872 от 29.07.2004²⁴, организация ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном для хозрасчетных предприятий.

________________

²⁴ Постановление Правительства № 872 от 29.07.2004, “О Государственной Компании “Телерадио-Молдова” и Общественной национальной телерадиоорганизации Компании “Телерадио-Молдова” (с последующими дополнениями)

В нарушение ст.14 Закона 426-XIII, ст.16(1) Закона № 113-XVI и п.6 Комментарий по применению НСБУ 1 “Учетная политика”, утвержденных приказом Министерства финансов № 16 от 29.01.2009, Компания “Телерадио-Молдова” не разработала и не уточняла на начало каждого отчетного года – 2006, 2007 и 2009 учетную политику, а учетная политика на 2008 год не является исчерпывающей, не раскрывающей все сегменты финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе не были предусмотрены методы и процедуры оценки нематериальных активов, состав и порядок установления и учета реальных затрат, связанных с производством фильмов.

Исходя из предыдущих разделов настоящего Отчета, данные бухгалтерского учета Компании “Телерадио-Молдова” и финансовых отчетов были искажены по следующим основным причинам:

- неправильное отражение в бухгалтерском учете и в отчетности расходов на приобретение основных средств и на капитальный ремонт;

- неправильная регистрация операций по полученным и используемым средствам из резервного фонда Правительства с ошибочным отражением в отчетности ситуаций относительно неиспользованных остатков;

- несоответствующая оценка и регистрация в бухгалтерском учете нематериальных активов, созданных за счет резервного фонда Правительства;

- неправильный бухгалтерский учет долгосрочных материальных активов, полученных безвозмездно в управление организацией.

• Относительно ситуации по расчетам

Согласно финансовым отчетам за период 2008-2009 годов было зарегистрировано снижение краткосрочных обязательств с 9013,0 тыс.леев, по состоянию на 31.12.2008, до 4898,1 тыс.леев, по состоянию на 31.12.2009.

В результате анализа остатка обязательств на 31.12.2009 были выявлены просроченные задолженности на сумму 48,1 тыс.леев. Вместе тем за период 2007-2009 годов, вследствие непредпринятия действенных мер, не были оплачены обязательства на общую сумму 210,1 тыс.леев, что приводит к высокому риску их невозвращения.

Краткосрочные задолженности, отраженные в финансовых отчетах Компании “Телерадио-Молдова”, по состоянию на 31.12.2009 составили 23061,4 тыс.леев, из которых краткосрочные задолженности по торговым счетам – 3495,8 тыс.леев, другие краткосрочные задолженности за оказываемые услуги – 19183,5 тыс.леев. Самый большой удельный вес в кредиторской задолженности составляет задолженность перед ГП “Radiocomunicaţii” – 17524,8 тыс.леев, или 76% за аренду каналов и передающих устройств, которые за период 2007-2009 годов были в постоянном росте (с 3245,4 тыс.леев – по состоянию на 31.12.2007, до 17524,8 тыс.леев – по состоянию на 31.12.2009). Несмотря на то, что по состоянию на 1.01.2008, на банковском счете по операциям с бюджетными средствами был зарегистрирован остаток в сумме 6731,7 тыс.леев, организация не погасила задолженность перед ГП “Radiocomunicaţii”, которая на тот момент составляла 3245,4 тыс.леев.

В 2008 году в результате рассмотрения двух гражданских дел Экономическим судом и Окружным экономическим судом были приняты исполнительные листы по взысканию в пользу Компании “Телерадио-Молдова” от АО “Moldova-film” и СП “MolDan” денежных средств на сумму 3,8 тыс.леев и, соответственно, 4,6 тыс.леев, неотраженные в бухгалтерском учете и непоступившие до настоящего времени.

В нарушение требований регламентов Компания “Телерадио-Молдова” не провела инвентаризацию краткосрочных обязательств и задолженностей для подтверждения остатков обеими сторонами для обеспечения достоверности и подлинности данных бухгалтерского учета и финансовых отчетов.

• О правильности расчета и отражения в финансовых отчетах сборов на покрытие расходов на регулирование

В нарушение положений ст.47 (2) с) Кодекса телевидения и радио и п.п. 19-20 Положения об управлении Фондом поддержки радиовещания²⁵, начиная с 2008 года, Компания “Телерадио-Молдова” не рассчитала и не оплачивала ежеквартально, до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, сборы на покрытие расходов на регулирование в размере 1% от суммы оборота от деятельности в области телерадиовещания за расчетный период.

________________

²⁵ Положение об управлении Фондом поддержки радиовещания, утвержденное решением Координационного совета по телевиденью и радио № 125 от 04.12.2007 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Положение, утвержденное решением КСТР № 125)

Хотя за 2008 год должны были быть рассчитаны и оплачены указанные сборы в размере 115,7 тыс.леев, Компания “Телерадио-Молдова” оплатила Координационному совету по телевиденью и радио (далее КСТР) только 40,0 тыс.леев, или на 75,7 тыс.леев меньше. Вместе с тем в нарушение ст.17 (1) Закона № 113-XVI, задолженности Компании “Телерадио-Молдова” перед КСТР в сумме 75,7 тыс.леев не были отражены в учете, был искажен финансовый отчет за соответствующий год. Аналогично в 2009 году не были рассчитаны и оплачены сборы на покрытие расходов на регулирование в размере 172,1 тыс.леев. Необходимо отметить, что с момента осуществления аудита бухгалтерская служба Компании “Телерадио-Молдова” пересчитала и отразила в учете задолженности по сборам на регулирование в общей сумме 247,8 тыс.леев.

Выводы

Вследствие отсутствия хорошо разработанной и исчерпывающей учетной политики, а также эффективного менеджерского контроля в учете были неправильно отражены имущественные ситуации, с искажениями в 2006 году на общую сумму 2013,4 тыс.леев, в 2007 году – 3467,9 тыс.леев, в 2008 году – 1930,2 тыс.леев и в 2009 году – 19208,6 тыс.леев, которые значительно повлияли на финансовую отчетность Компании “Телерадио-Молдова” за эти годы.

Низкий уровень финансовой дисциплины и ответственности исполнителей способствовали сохранению обязательств и задолженностей. За аудитируемый период ответственные лица Компании “Телерадио-Молдова” не соблюдали законодательные положения по проведению инвентаризации обязательств и задолженностей организации, что привело к обеспечению недостоверности остатков, отраженных в финансовых отчетах.

В 2008-2009 годах Компания “Телерадио-Молдова”, не соблюдая положения законодательства, не рассчитывала и не оплачивала ежеквартально сборы на покрытие расходов на регулирование в размере 1% от суммы оборота от деятельности в области телерадиовещания за расчетный период на общую сумму 247,8 тыс.леев, что способствовало неотражению в бухгалтерском учете задолженности на указанную сумму, в результате на 75,7 тыс.леев были искажены и данные Финансового отчета организации за 2008 год.

Рекомендации Компании “Телерадио-Молдова”:

- обеспечить организацию ведения бухгалтерского учета и отражение в отчетности финансовых ситуаций в соответствии с действующим законодательством;

- предпринять меры по мониторингу исполнения положений, установленных в договорах с клиентами по погашению обязательств, оплате кредиторской задолженности и недопущению их увеличения;

- принять меры по соблюдению положений законодательства по расчету и оплате ежеквартально сборов на покрытие расходов на регулирование в размере 1% от суммы оборота от деятельности в области телерадиовещания, вместе с тем обеспечивая полную оплату задолженностей по ним.

2.6. Об оценке внутреннего контроля и аудита

• Ответственность за внутренний контроль в рамках Компании “Телерадио-Молдова” (трудовые ресурсы, финансовое администрирование, управление имуществом и т.д.) несет руководитель соответствующей организации. Результаты, полученные при оценке внутреннего контроля в рамках организации, свидетельствуют о его низком уровне, обусловленном отсутствием ряда письменных правил или процедур, неидентификацией и неоценкой рисков, связанных с операционными аспектами, непредпринятием мер и действий по контролю за обеспечением полной реализации указаний руководства, что способствовало отклонениям и недостаткам, установленным и отмеченным в настоящем Отчете.

• Компания “Телерадио-Молдова”, начиная с 01.01.2008, имеет службу внутреннего аудита, состоящую из 2 персон, которые осуществляют свою деятельность на основе Положения, утвержденного приказом председателя Компании “Телерадио-Молдова” № 02 от 16.01.2008²⁶. Аудиторские доказательства по данному разделу показывают, что система внутреннего аудита не оценила в полной мере путем системного и методологического подхода процессы финансового менеджмента, внутреннего контроля и управления рисками с внесением предложений по закреплению их эффективности, таким образом неэффективно способствуя достижению организацией своих целей для: осуществления финансово-экономических операций с максимальной эффективностью и действенностью; более лучшего администрирования и сохранения имущества; правильного ведения бухгалтерского учета и надежного информационного менеджмента; улучшения мониторинга соответствия существующим правилам и процедурам. Эта ситуация обусловлена нечетким пониманием концепции системы внутреннего аудита; отсутствием соответствующего менеджмента в оценке рисков и описании операционных процессов и процедур, применяемых аудитом, некоординированием деятельности внутреннего аудита с политиками организации.

________________

²⁶ Положение об организации и функционировании Службы внутреннего контроля в рамках ОНТРО Компании “Телерадио-Молдова”, утвержденное приказом председателя Компании “Телерадио-Молдова” № 02 от 16.01.2008

Выводы

Наличие ряда недостатков в порядке организации внутреннего контроля в Компании “Телерадио-Молдова” обусловило появление отклонений и ошибок, указанных в представленном Отчете, что свидетельствует о необходимости дальнейшего его укрепления.

Служба внутреннего аудита не обеспечивает исчерпывающей деятельности по консультации, предназначенной для увеличения объема и совершенствования деятельности Компании “Телерадио-Молдова”.

Рекомендации Компании “Телерадио-Молдова”:

- принять меры по укреплению внутреннего контроля в рамках организации;

- обеспечить независимую и объективную деятельность службы внутреннего аудита, которая представит организации: высокий уровень контроля над операциями; направление по улучшению операций и увеличению их объема; помощь в достижении целей, оценивая их путем системного и методологического подхода, процессы менеджмента рисков, контроля и управления организацией, предложения по укреплению эффективности.

3. КРАТКОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ КОНСТАТАЦИЙ АУДИТА, ПРОВЕДЕННОГО

В КОМПАНИИ “ТЕЛЕРАДИО-МОЛДОВА” за 2009 год

В 2009 году Компания “Телерадио-Молдова” получила доходы на общую сумму 110033,5 тыс.леев, в том числе: субсидии из государственного бюджета – 90973,5 тыс.леев; собственные доходы – 18438,1 тыс.леев; пожертвования и спонсорство – 621,9 тыс.леев. Наибольший удельный вес в общих доходах приходится на субсидии их государственного бюджета, которые составляют 82,7%.

По состоянию на 31.12.2009 в бухгалтерском учете были зарегистрированы краткосрочные обязательства по оказанию услуг на общую сумму 1319,7 тыс.леев, в том числе просроченные сроком – 48,1 тыс.леев, что свидетельствует о непредпринятии мер по обеспечению поступления доходов и неудовлетворительном мониторинге расчетов по операциям по оказанию услуг со стороны руководства Компании “Телерадио-Молдова”, что влияет на размер доходов, полученных из этого источника. Вместе с тем доходы от услуг по совместному производству фильмов уменьшились по сравнению с предыдущими годами, как по объему, так и по удельному весу, что свидетельствует о пониженном интересе менеджерской группы организации к этой области деятельности.

В 2009 году общие расходы Компании “Телерадио-Молдова” составили 108404,4 тыс.леев, увеличившись по сравнению с 2008 годом на 6010,3 тыс.леев, наибольший удельный вес занимают расходы на оплату труда – 42,4% (46006,0 тыс.леев), далее следуют расходы на услуги, предоставленные сторонними лицами – 36,7% (39826,3 тыс.леев).

Согласно констатациям, указанным в настоящем отчете, в 2009 году Компания “Телерадио-Молдова” допустила ряд нарушений и ошибок, которые выражаются в следующем:

• На управление публичным имуществом повлияло неточное соблюдение законодательных норм, что способствовало нерегламентированному осуществлению экономических операций.

• Наблюдательный совет как орган руководства Компанией “Телерадио-Молдова” не утвердил тарифы на оказываемые услуги и положения по методологии их установления, что создает риск неправильного составления расчетов и соответствующего непоступления доходов.

• Неправильное отражение в учете порядка использования финансовых средств, выделенных из резервного фонда Правительства в предшествующие годы, обусловило невозврат в государственный бюджет неиспользованных средств, по состоянию на 31.12.2009, в сумме 247,0 тыс.леев.

• Компания “Телерадио-Молдова”, не соблюдая положения законодательства, не рассчитывала и не выплачивала ежеквартально сборы на покрытие расходов по регулированию в размере 1% от суммы оборота от деятельности в области телерадиовещания за расчетный период в сумме 172,1 тыс.леев, что привело к неотражению в бухгалтерском учете задолженностей на указанную сумму, в результате были искажены и данные финансового отчета.

• Увеличение части расходов Компании “Телерадио-Молдова” на оплату труда было связано с несоответствующим установлением уровней и ступеней по оплате труда, а также и необоснованной оплатой труда некоторых работников организации. Постоянные изменения уровней и ступеней оплаты труда в штатных расписаниях, утверждение численности персонала сверх лимита, установленного в организационной структуре, привело к увеличению в 2009 году годового фонда базовой зарплаты на 3297,3 тыс.леев, по сравнению с установленным первоначально.

• При оплате труда членов Наблюдательного совета бухгалтерия Компании “Телерадио-Молдова” не учитывала законодательные положения, оплатив нерегламентированно заработную плату на сумму 38,6 тыс.леев.

• В отсутствие ряда внутренних положений по премированию работников Компании “Телерадио-Молдова” для выплаты премий были использованы финансовые средства на сумму 327,3 тыс.леев.

• В соответствии с решением председателя Компании “Телерадио-Молдова” каждому члену рабочей группы по государственным закупкам, кроме заработной платы за выполнение функций, была выплачена премия за каждый заключенный договор закупки в размере 30 леев, используя для этих целей 29,1 тыс.леев.

• На порядок закупок товаров, работ и услуг Компании “Телерадио-Молдова” повлияли допущенные нарушения, обусловленные несоблюдением в полной мере положений Закона № 96-XVI.

• Компания “Телерадио-Молдова” произвела закупку и начала работы по капитальному ремонту на сумму 61724,7 тыс.леев, не имея проектно-сметную документацию с приложенными расчетами, утвержденную и прошедшую экспертизу в установленном порядке, которая позволила бы оценить полную стоимость соответствующих работ. Закупка работ по капитальному ремонту, а также и проектных работ с нарушением положений законодательства, отсутствие соответствующей проектно-технической документации обуславливает высокий риск хищений при использовании публичных средств.

• В результате несоблюдения положений законов о бюджете и передачи во владение и временное пользование части площадей помещений, без включения их в договора, Компания “Телерадио-Молдова” упустила доходы от аренды помещений управляемого имущества на общую сумму 195,7 тыс.леев.

• В отсутствие ряда исчерпывающих регламентаций о порядке образования публичного финансового капитала и его учете до настоящего момента Компания “Телерадио-Молдова” не предприняла меры по созданию публичного финансового капитала.

• Низкий уровень финансовой дисциплины и ответственности исполнителей обусловил сохранение на высоком уровне обязательств и задолженностей. Компания “Телерадио-Молдова” не провела инвентаризацию краткосрочных обязательств и задолженностей для подтверждения остатков обеими сторонами, обеспечения достоверности и правильности данных бухгалтерского учета и финансовых отчетов.

• Отсутствие хорошо разработанной и исчерпывающей учетной политики, а также и ведение бухгалтерского учета с недостатками. Искажение финансовых отчетов Компании “Телерадио-Молдова”, выраженное в неправильном отражении в отчете имущественного состояния в 2009 году на общую сумму 19208,6 тыс.леев.

4. ОСНОВНОЙ ВЫВОД ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПУБЛИЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ

СРЕДСТВ КОМПАНИЕЙ “ТЕЛЕРАДИО-МОЛДОВА”

в 2006-2009 годах

Аудитом установлено, что на финансово-экономический менеджмент Компании “Телерадио-Молдова” в 2006-2009 годах, а также и на управление публичным имуществом, повлияло несоблюдение в полной мере норм, регламентирующих финансовую дисциплину, неэффективное исполнение внутреннего контроля и аудита, отсутствие ряда положений внутреннего порядка, утвержденных в установленном порядке руководящими органами организации, что обусловило: пониженный интерес руководства организации к выявлению ряда возможных источников поступления доходов; нерасчет и неоплату ежеквартально сборов на покрытие расходов на регулирование; допущение ряда нерегламентированных расходов; проведение государственных закупок с несоблюдением положений законодательства; недостатки в использовании финансовых средств и управлении публичным имуществом; пониженный уровень финансовой дисциплины и ответственности исполнителей в управлении обязательствами и задолженностями; ведение бухгалтерского учета с недостатками; существенное искажение финансовых отчетов организации, выраженное в неправильном отражении в отчетах имущественного состояния за 2006 год на общую сумму 2013,4 тыс.леев, за 2007 год – на 3467,9 тыс.леев, за 2008 год – на 1930,2 тыс.леев и за 2009 год – на 19208,6 тыс.леев.