Постановление N 14 от 16.06.2015 об Отчете аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2014 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об Отчете аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета

государственного социального страхования за 2014 год

№ 14  от  16.06.2015

 (в силу 10.07.2015) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова № 177-184 ст. 15 от 10.07.2015

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя министра труда, социальной защиты и семьи г-жи Лауры Греку, председателя Национальной кассы социального страхования г-жи Марии Борта, заместителя председателя Национальной кассы социального страхования г-жи Татьяны Попа, начальника Главной государственной налоговой инспекции г-на Иона Присэкару, заместителя начальника управления финансов в сфере здравоохранения и социальной защиты Министерства финансов г-жи Натальи Кихай, директора Национального агентства занятости населения г-на Иона Холбана, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2014 год, проведенного в Национальной кассе социального страхования.

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный отчет, а также объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Доходы и расходы бюджета государственного социального страхования на 2014 год были регламентированы Законом № 329 от 23.12.2013², доходы были утверждены в сумме 12192,4 млн.леев и расходы – 12271,2 млн.леев, дефицит в сумме 78,8 млн.леев должен был быть покрыт за счет остатков имеющихся денежных средств Национальной кассы социального страхования.

____________________

² Закон о бюджете государственного социального страхования на 2014 год № 329 от 23.12.2013 (с последующими изменениями).

В результате деятельности государственных учреждений, наделенных полномочиями по взысканию, мониторингу и контролю, общие доходы были реализованы в сумме 12028,8 млн.леев, что составляет 98,7% от уточненного уровня, в то время как собственные доходы были исполнены на уровне 100%. Накопленные средства в основном за счет взносов обязательного государственного социального страхования и трансфертов из государственного бюджета были использованы в общей сумме 12010,3 млн.леев, или на уровне 97,9%, будучи направленными на выплату социальных пособий. В данном контексте, бюджетное исполнение завершилось с излишком в размере 9,3 млн.леев и остатком имеющихся средств на счете 88,1 млн.леев, который с соответствии с законодательными положениями переносится на очередной бюджетный год и должен быть использован на покрытие дефицита в пределах, предусмотренных годовым бюджетным законом.

Несмотря на то, что ответственность за оплату и декларирование взносов обязательного государственного социального страхования несут плательщики, отмечается необходимость дальнейшего совершенствования существующих в этом отношении механизмов. Так, проверки аудита о соответствии администрирования и управления публичными фондами бюджета государственного социального страхования установили некоторые недостатки по разделу доходов, обусловленные как внешними факторами, так и нефункциональностью некоторых элементов внутреннего контроля в рамках аудируемых территориальных подразделений НКСС, какими являются:

- недостатки в процессе контроля за выполнением и соблюдением принципа обязательности оплаты и декларирования взносов физическими и юридическими лицами, участвующими в государственной системе, что не обеспечивает своевременного и в полном размере выполнения обязательств перед БГСС;

- резервы в деятельности ответственных лиц за регистрацию плательщиков взносов в БГСС, выраженные несоответствующим документированием этого процесса;

- квалификация НКСС некоторых плательщиков как “недействующих” в отсутствие внутренних положений и критериев в этом отношении, а также неинтенсификация в соответствии с законными полномочиями деятельности по снижению их числа.

Вместе с тем, исходя из своей миссии, для исполнения своих обязанностей Национальная касса приняла некоторые меры и процедуры по мониторингу с целью повышения эффективности процесса декларирования взносов обязательного государственного социального страхования, а именно: адаптацию/совершенствование информационной системы; оказание методологической помощи работникам и плательщикам взносов; обмен данными с органами, вовлеченными в операционные процессы, и др.

В результате проверки исполнения расходов БГСС также отмечаются некоторые недостатки по управлению выделенными средствами, которые выражаются путем:

- невладения некоторыми отчетами показателей по программам и подпрограммам, предусмотренным при утверждении расходов бюджета социального страхования, что не позволяет оценить прогресс, полученные результаты и влияние использования публичных средств в реализации их задач;

- реализации процесса предоставления пособия по безработице и социальных выплат безработным путем: выплаты пособия до выхода решения в этом отношении; отсутствия решений по возмещению и учету необоснованно выплаченных сумм, которые должны быть возвращены; отсутствия учета остатков, сформировавшихся на счетах финансовых учреждений, данные суммы были отражены как выплаченные бенефициарам.

Аудит также выявил допущение Национальной кассой авансовых платежей при оплате пособий по временной нетрудоспособности без определения правильности их установления, исчисления и выплаты.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) a), ст.15 (2) и (4), ст.16 c) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 г. Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2014 год, согласно приложению.

2. Настоящее постановление и приложенный Отчет аудита направить:

2.1) Национальной кассе социального страхования для занятия определенной позиции, согласно полномочиям, и принятия мер по устранению установленных недостатков и внедрению направленных рекомендаций;

2.2) административному совету Национальной кассы социального страхования для информирования и рассмотрения результатов аудита в рамках заседания с проведением мониторинга внедрения внесенных рекомендаций;

2.3) Министерству труда, социальной защиты и семьи для рассмотрения, согласно компетенциям, и потребовать:

2.3.1) внести совместно с заинтересованными органами (Министерством финансов, Национальным агентством занятости населения и др.) предложения по определению органа, в компетенцию которого должен быть включен контроль за правильностью установления, оплаты и использования по назначению финансовых средств на пособия по безработице и социальные выплаты безработным;

2.3.2) внести в установленном порядке изменения/дополнения в законодательную базу с целью регламентирования процесса и сроков по возврату в бюджет государственного социального страхования неполученных бенефициарами пособий по безработице и социальных выплат безработным;

2.4) Главной государственной налоговой инспекции для информирования и обеспечения, согласно компетенциям, интенсификации процесса по администрированию и контролю в целях аккумулирования задолженностей в бюджет государственного социального страхования;

2.5) Парламентской комиссии по социальной защите, здравоохранению и семье, Парламентской комиссии по экономике, бюджету и финансам, а также Правительству для информирования.

3. Исключить из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 26 от 26.05.2014 “Об Отчете аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2013 год” в результате сохранения в настоящем Отчете аудита невыполненных рекомендаций.

4. О выполнении требований подпунктов 2.1-2.4 настоящего постановления, а также о внедрении рекомендаций аудита проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате.

Утвержден

Постановлением

Счетной палаты

№ 14 от 16.06.2015 г.

ОТЧЕТ

аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета

государственного социального страхования за 2014 год

АББРЕВИАТУРЫ

I. КРАТКИЙ ОБЗОР

Счетная палата Республики Молдова (далее – СПРМ) провела аудит по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за завершившийся 31 декабря 2014 год.

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, признанными на национальном уровне для аудита публичного сектора и изданными Международной организацией высших органов аудита (далее – INTOSAI), включающими тесты и процедуры, которые были признаны необходимыми для формулирования вывода, предоставляющего разумное подтверждение того, что:

• финансовые средства бюджета государственного социального страхования были администрированы и управлялись в соответствии с законодательной базой;

• механизмы и процедуры мониторинга процесса декларирования взносов обязательного государственного социального страхования являются эффективными.

Общие доходы БГСС были исполнены в сумме 12028,8 млн.леев (98,7%), или на 163,6 млн.леев меньше установленных показателей, а расходы – в сумме 12019,5 млн.леев (97,9%), что ниже установленного уровня на 251,7 млн.леев. Исполнение бюджета завершилось с излишком в сумме 9,3 млн.леев, который в соответствии с законодательными положениями¹ переносится на следующий бюджетный год и соответственно должен быть использован для покрытия дефицита в пределах, предусмотренных ежегодным бюджетным законом. В данном контексте остатки денежных средств Национальной кассы по состоянию на 31.12.2014 составили 88,1 млн.леев, увеличившись на 9,3 млн.леев по сравнению с ситуацией на 1.01.2014.

____________________

¹ Ст.70 Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014 (далее – Закон № 181 от 25.07.2014).

В рамках аудиторской миссии были выявлены некоторые недостатки в функционировании элементов внутреннего контроля в Национальной кассе и 13 территориальных подразделениях НКСС. Так, в некоторых случаях установлено, что:

- дела плательщиков взносов не содержат набор необходимых документов;

- ручной регистр учета платежей в государственную систему социального страхования и регистрация плательщиков взносов не велись и не были актуализированы надлежащим образом;

- территориальные структуры НКСС в некоторых случаях не применяли законных распоряжений для обеспечения учета плательщиков;

- неинтенсификация мер по соблюдению принципа обязательности физическими и юридическими лицами, участвующими в государственной системе, позволила некоторым плательщикам взносов не выполнять в полной мере обязательств перед БГСС;

- в некоторых ситуациях было допущено несоблюдение регламентированных норм в процессе приема и регистрации деклараций по исчислению и использованию взносов обязательного государственного социального страхования;

- корректировка данных из деклараций, представленных плательщиками взносов, в отсутствие заявлений со стороны экономического агента свидетельствует о ненадлежащем документировании этого процесса;

- неэффективность механизма по администрированию и управлению доходами БГСС была обусловлена отсутствием оперативных мер по принуждению оплаты взносов нечестными плательщиками;

- несоблюдение процедур контроля, осуществляемого НКСС за определением и выплатой пособий по временной нетрудоспособности, свидетельствует о неэффективности ряда элементов внутреннего контроля относительно организации, проведения и документирования контролей территориальными подразделениями;

- были допущены авансовые выплаты пособий по временной нетрудоспособности без обеспечения правильности их определения, исчисления и выплаты;

- не были составлены отчеты об использовании путевок на лечение;

- путевки на лечение были выданы лицам, которые не соответствуют установленным критериям;

- списание путевок на лечение производилось заранее;

- не актуализирован размер месячного государственного пособия в решениях из информационной системы НКСС.

Вместе с тем при проверке соответствия расходов на содержание НКСС установлены некоторые отклонения при контрактации и выполнении работ по капитальному ремонту и капитальным вложениям, а именно:

- заключение дополнительных соглашений к договорам выполнения строительных работ, срок выполнения которых истек;

- непринятие мер в случае затягивания выполнения строительных работ;

- непредусмотрение обязательства по выполнению работ путем невключения в договор положений в этом отношении;

- неприменение штрафных санкций, предусмотренных в договоре, за несвоевременное выполнение объемов работ.

Также процесс предоставления НАЗН пособия по безработице и социальных выплат безработным сопровождался некоторыми несоответствиями, а именно:

- отсутствием исчерпывающих положений и процедур по проверке документов, находящихся в основе предоставления пособия по безработице и других социальных пособий;

- выплатой пособия до выхода решения по этому вопросу;

- отсутствием решений по возмещению и учету неправомерно выплаченных сумм, которые должны быть взысканы;

- отсутствием учета остатков, сформированных на счетах финансовых учреждений.

В результате предыдущего аудита было внесено для выполнения 5 требований и 7 рекомендаций, в том числе: 2 требования и 7 рекомендаций – руководящим лицам НКСС, 2 требования – руководящим лицам МТСЗС и одно требование – ГГНИ. Относительно внедрения внесенных рекомендаций отмечается, что НКСС, а также указанные учреждения приняли ряд мер с целью соблюдения внесенных требований и рекомендаций.

В ходе аудиторской миссии аудиторская группа постоянно сотрудничала с субъектом, которому были представлены и сообщены соответствующие констатации, выводы и рекомендации.

Вместе с тем дополнительные рекомендации и требования были направлены МТСЗС.

Отчет предназначен для:

Парламента Республики Молдова;

Правительства Республики Молдова;

Парламентской комиссии по социальной защите, здравоохранению и семье;

Национальной кассы социального страхования;

Национального агентства занятости населения;

Министерства труда, социальной защиты и семьи;

Министерства финансов;

гражданского общества, других заинтересованных сторон.

II. ВВЕДЕНИЕ

2.1. Законный мандат и период аудита

Аудит Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2014 год был проведен на основании ст.28 и 31 Закона о Счетной палате² и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2015 год³.

____________________

² Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

³ Постановление Счетной палаты № 57 от 8.12.2014.

2.2. Цель аудита

Цель аудиторской миссии состояла в получении разумного подтверждения того, что:

- публичные фонды бюджета государственного социального страхования были администрированы и управлялись в соответствии с законодательной базой;

- механизмы и процедуры мониторинга процесса декларирования взносов обязательного государственного социального страхования являются эффективными.

2.3. Ответственность руководства

Ответственность руководства Национальной кассы социального страхования состоит в администрировании и управлении средствами бюджета государственного социального страхования в соответствии с законодательными положениями путем планирования, разработки, внедрения и поддержания релевантной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля; с координированием и обеспечением реализации политик, стратегий и программ в данной области; обеспечением бенефициаров услугами социального страхования, базирующимися на прозрачности, законности и эффективности.

2.4. Ответственность аудитора

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для формулирования и подтверждения констатаций и выводов аудита о соответствии администрирования и управления финансовыми средствами в отчетном году, а также относительно эффективности ряда используемых механизмов и процедур с составлением выводов аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2014 год.

Вместе с тем аудиторы не несут ответственности за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

2.5. Методология аудита

Методология аудита. Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Международными стандартами аудита ISSAI 100, ISSAI 300 и ISSAI 400⁴ путем изучения аудируемого субъекта и его среды, в том числе релевантных для аудита процедур внутреннего контроля. Одновременно аудиторская миссия была реализована при согласовании с экспертом Всемирного банка в рамках проекта “Консолидация потенциала Счетной палаты Республики Молдова”.

____________________

⁴ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.

Сфера подхода к аудиту охватила сделки и записи, на основании которых был составлен Отчет об исполнении БГСС. С целью получения аудиторских доказательств, исходя из положений стандартов аудита и передовых практик в области аудита соответствия с элементами эффективности, аудиторы применяли следующие подходы к аудиту:

- тестирование внутреннего контроля аудируемых процессов в НКСС, так как учреждение внедрило систему внутреннего контроля, которая обеспечивает функционирование операционных процессов и предотвращение возможных ошибок;

- применение в рамках ТКСС комбинированных подходов к аудиту путем тестирования внутренних контролей и осуществления тестирования по существу. Так, хотя НКСС является одним из первых учреждений, которое внедрило систему внутреннего контроля, аудиторская группа приняла решение о тестировании преимущественно по существу в рамках ТКСС, так как на этапе планирования было выявлено⁵, что внутренние положения и операционные процедуры являются идентичными для всех территориальных подразделений, однако в некоторых случаях не соблюдаются.

____________________

⁵ В результате оценки эффективности внутреннего контроля путем осуществления полного тестирования: процесса расчета, выплаты, декларирования и персональной регистрации взносов обязательного государственного социального страхования; процесса предоставления ежемесячных государственных адресных выплат и ежемесячных государственных выплат инвалидам войны, участникам второй мировой войны и их семьям; процесса предоставления путевок на санаторно-курортное лечение и реабилитацию для застрахованных лиц.

Исходя из среды контроля и существенности сделок, аудиту были подвергнуты в НКСС и ее территориальных подразделениях⁶ следующие разделы:

____________________

⁶ ТКСС Яловень, ТКСС Анений Ной, ТКСС Чадыр-Лунга, ТКСС Орхей, ТКСС Унгень, ТКСС сектора Буюкань, ТКСС сектора Чентру, ТКСС сектора Чокана, ТКСС сектора Ботаника, ТКСС сектора Рышкань, ТКСС Бэлць, ТКСС Сынджерей, ТКСС Сорока.

♦ исчисление, выплата и декларирование доходов бюджета государственного социального страхования;

♦ проверка соответствия накопления доходов сквозь призму учета налогоплательщиков, зарегистрированных в качестве плательщиков взносов государственного социального страхования, а также погашение начисленных к выплате задолженностей;

♦ проверка надлежащего предоставления финансовых средств по следующим видам социальных пособий:

• пособия по временной нетрудоспособности;

• пособия по безработице и социальные выплаты для безработных;

• расходы на восстановление здоровья путем санаторно-курортного лечения и реабилитации для застрахованных лиц;

• ежемесячные государственные пособия инвалидам войны, участникам второй мировой войны и их семьям;

• ежемесячные государственные адресные выплаты лицам, имеющим особые заслуги перед государством;

• проверка соответствия исполнения расходов по организации и функционированию государственной системы социального страхования, предназначенных для: капитальных вложений; капитального ремонта и основных средств.

Для реализации цели эффективности аудит оценил эффективность механизмов и процессов по мониторингу процесса декларирования взносов обязательного государственного социального страхования.

Критериями аудита, определенными в рамках аудиторской миссии для проведения аудита соответствующих областей, были:

• законодательно-нормативная база, регламентирующая деятельность НКСС/ТКСС;

• законодательство и применяемые положения для поступления доходов и осуществления расходов, организация и ведение ИС SPAS;

• выполненные в 2014 году показатели БГСС.

В результате констатации и выводы по рассматриваемым разделам Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования, которые были отобраны для аудирования вследствие идентификации как зон с возможностью появления рисков, изложены в соответствующих разделах настоящего Отчета аудита.

III. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

3.1. Представление субъекта

Национальная касса социального страхования (далее – НКСС, или Национальная касса), согласно положениям устава⁷, является автономным органом публичной власти национального уровня, подведомственным Правительству, осуществляющим руководство и управление государственной системой социального страхования Республики Молдова. Вместе с тем Национальная касса администрирует и управляет движимым и недвижимым имуществом согласно закону и состоит из центрального аппарата и 40 территориальных касс социального страхования (далее – ТКСС, или территориальные кассы), которые не имеют статуса юридического лица и представляют Национальную кассу в пределах своих полномочий.

____________________

⁷ Постановление Правительства № 937 от 13.11.2014 “Об утверждении Устава Национальной кассы социального страхования “ (далее – Постановление Правительства № 937 от 13.11.2014)

Согласно законодательным положениям⁸, миссия НКСС состоит в обеспечении функционирования устойчивой службы социального страхования, необходимой обществу, которая в пределах средств ежегодно утверждаемого бюджета государственного социального страхования гарантирует социальную защиту участников в рамках средств государственной системы социального страхования. Также осуществляет международную деятельность в рамках двусторонних соглашений и конвенций, имея подписанными 16 двусторонних соглашений в области государственного социального страхования.

____________________

⁸ Постановление Правительства № 937 от 13.11.2014.

Надзор за деятельностью НКСС выполняет административный совет (далее – совет), состоящий из 12 членов, персональный состав которого утверждается Правительством и включает председателя и 11 членов. Совет имеет следующие полномочия: утверждение стратегических и перспективных задач Национальной кассы; утверждение специальных программ по совершенствованию услуг государственной системы социального страхования; надзор за соблюдением установленного порядка управления бюджетными средствами и целостности этих средств; рассмотрение недостатков в функционировании Национальной кассы и/или применении законодательства в данной области и др.

Согласно законодательным положениям⁹, доходы бюджета государственного социального страхования формируются из: взносов социального страхования; трансфертов из государственного бюджета; других доходов (процентных отчислений, пеней за несвоевременную уплату взносов), предусмотренных законодательством. Финансовые средства, накопленные за счет взносов социального страхования и других доходов, в ходе поступления направляются на покрытие соответствующих расходов на выплату пособий в государственной системе страхования, недостаток средств /дефицит покрывается за счет трансфертов из государственного бюджета. Эквивалент пособий социального обеспечения полностью предоставляется из государственного бюджета.

____________________

⁹ Ст.11 Закона о государственной системе социального страхования № 489-XIV от 8.07.1999 (далее – Закон № 489-XIV от 8.07.1999).

3.2. Нормативная база

Законодательная и нормативная база, регламентирующая область деятельности Национальной кассы, является комплексной и содержит положения, необходимые для надлежащего функционирования системы. В своей деятельности субъект руководствуется Конституцией Республики Молдова; законами и постановлениями Парламента Республики Молдова; указами Президента Республики Молдова; постановлениями и распоряжениями Правительства Республики Молдова; задачами политик в области социальной защиты населения, разработанными Министерством труда, социальной защиты и семьи; международными правовыми нормами в области социальной защиты; внутренними приказами и положениями.

3.3. Свод показателей бюджета государственного социального страхования на 2014 год

Уровень доходов и расходов бюджета государственного социального страхования (далее – БГСС) на 2014 год был регламентирован Законом № 329 от 23.12.2013¹⁰. Данные, представленные в таблице № 1, свидетельствуют, что уточненные бюджетные показатели по доходам были реализованы на уровне 98,7% и составили в абсолютной цифре сумму 12028,8 млн.леев, или на 1,3% ниже уточненного уровня. Исполненные расходы на общую сумму 12019,5 млн.леев были на 2,1% ниже уточненных бюджетных показателей, что в абсолютном размере составляет сумму 251,7 млн.леев. В этой ситуации бюджетное исполнение 2014 года завершилось с излишком в размере 9,3 млн.леев по сравнению с уточненным дефицитом в размере 78,8 млн.леев. Вместе с тем собственные доходы были реализованы в сумме 8368,6 млн.леев, или исполнены на 100%.

____________________

¹⁰ Закон о бюджете государственного социального страхования на 2014 год № 329 от 23.12.2013 (с последующими изменениями) (далее – Закон № 329 от 23.12.2013).

Данные из таблицы свидетельствуют, что существенный удельный вес в общих доходах БГСС составляют собственные доходы (69,6%), а на трансферты из государственного бюджета приходится 30,4%, из которых 9,3% были предназначены для покрытия дефицита БГСС. В результате проведенных аналитических процедур установлено, что размер трансфертов из государственного бюджета для покрытия дефицита БГСС составил 1121,5 млн.леев. Таким образом, при отсутствии в 2014 году ряда точных положений в аспекте выделения из государственного бюджета трансфертов для покрытия дефицита БГСС закрытие бюджетного года завершилось регистрацией излишка в сумме 9,3 млн.леев. Согласно законодательным положениям¹¹, этот остаток переносится на очередной бюджетный год и, соответственно, должен быть использован в целях покрытия дефицита в пределах, предусмотренных ежегодным бюджетным законом. В данном контексте аудит отмечает, что указанные положения были введены в действие с 2015 года.

____________________

¹¹ Ст.70 Закона № 181 от 25.07.2014.

Следует отметить, что на конец отчетного года Национальная касса располагала финансовыми средствами в сумме 88,1 млн.леев, или на 9,3 млн.леев больше, чем на начало года, которые размещены на Едином казначейском счете Министерства финансов на основании соглашения, заключенного в январе 2008 года. Согласно выпискам из банковских счетов, выданных Государственным казначейством, сумма поступивших в течение 2014 года процентов составила 1,7 млн.леев. Одновременно Национальная касса в ходе отчетного периода контрактовала из государственного бюджета кредиты для покрытия временных кассовых разрывов на общую сумму 195,0 млн.леев, которые были возвращены в тот же бюджетный год.

Аудит проанализировал динамику поступления доходов БГСС за последние 5 лет и установил, что она характеризовалась подъемом. Несмотря на положительную динамику роста доходов, в том числе собственных, отмечается снижение их удельного веса в ВВП. Так, удельный вес собственных доходов в доходах НПБ увеличился в 2014 году примерно на 0,1 процентного пункта по сравнению с 2010 годом (с 19,7% до 19,8%), в то время как удельный вес собственных доходов БГСС в ВВП снизился примерно на 0,8 процентного пункта (рисунок № 1). Такая ситуация указывает на наличие многих факторов по неодинаковой декларации доходов, а также на необеспечение применения рычагов к недостаткам при неэффективном поступлении доходов. НКСС мотивировала эту ситуацию отрицательной динамикой ряда как экономических, так и социальных показателей, а именно: низким уровнем формальной занятости и заработной платы, а также высоким уровнем теневой экономики, недекларированием доходов и др.

Источник. Статистические данные за 2010-2014 годы.

Аудитом также был оценен удельный вес расходов БГСС в общих расходах НПБ и относительно к ВВП за 2010-2014 годы, ситуация отражена на рисунке № 2.

Источник. Статистические данные за 2010-2014 годы.

Анализ данных из рисунка свидетельствует, что расходы БГСС в 2014 году возросли по сравнению с 2010 годом в 1,4 раза, будучи практически на уровне роста расходов НПБ и ВВП (в 1,5 раза). Вместе с тем расходы БГСС в 2014 году по сравнению с 2013 годом возросли в 1,1 раза, этот рост был прямо пропорционален уровню роста расходов НПБ и ВВП. Таким образом, рост расходов в области социальной защиты одновременно и в равных пропорциях с ростом НПБ и ВВП свидетельствует, что государство улучшает условия жизни и труда, а также обеспечивает социальную защиту в пределах бюджетных возможностей.

IV. КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ

4.1. Исполнение доходов БГСС ниже предусмотренного уровня

В 2014 году доходы БГСС были реализованы на уровне 98,7%, или на 163,6 млн.леев меньше по сравнению с бюджетными показателями, ситуация определена трансфертами финансовых средств из ГБ с целью покрытия реальных расходов для предоставления социальных выплат и потребности средств для покрытия дефицита БГСС. Динамика и структура доходов БГСС за 2013–2014 годы, а также уровень их выполнения отражены в приложении № 1 к настоящему Отчету.

Анализ динамики исполнения доходов БГСС за последние два года (2014–2013) свидетельствует, что в отчетном году они были выполнены на 13 процентов выше предыдущего года. Эта ситуация была определена ростом на 7 процентов собственных доходов и увеличением на 29 процентов сумм, выделенных из государственного бюджета. Тенденция увеличения трансфертов из государственного бюджета была обусловлена дублированием средств, необходимых для оказания финансовой поддержки в результате увеличения размера этого пособия, а также увеличением сумм, необходимых для покрытия дефицита БГСС. Вследствие этого в 2014 году для покрытия бюджетного дефицита был необходим рост финансовых средств на 12 процентов, которые были предоставлены из государственного бюджета (1121,5 млн.леев). Таким образом, хотя собственные доходы возросли, возможность покрытия расходов за счет собственных средств снижается, что свидетельствует о том, что устойчивость системы социального страхования является небезопасной.

В результате собственные доходы составляют значимую часть доходов БГСС (69,6%) и прямо зависят от уровня оплаты плательщиками взносов обязательного государственного социального страхования. В отчетном году они были исполнены в размере 8368,6 млн.леев, или на 2,3 млн.леев больше по сравнению с уточненными показателями.

В результате анализа данных аудит отмечает, что значительная часть собственных доходов приходится на взносы обязательного государственного социального страхования, которые были исполнены в размере 8362,6 млн.леев, или на 0,9 млн.леев больше, чем уточненный план. В данном контексте взносы обязательного государственного социального страхования, перечисленные работодателями, указывают на непоступление их в сумме 17,8 млн.леев, в то время как индивидуальные взносы обязательного государственного социального страхования поступили на 20,7 млн.леев больше ожидаемого уровня.

В этом аспекте аудит отмечает, что в компонент “индивидуальные взносы обязательного государственного социального страхования” включены и индивидуальные взносы в фиксированных тарифах, оплаченные индивидуальными предприятиями, адвокатами, государственными нотариусами, судебными исполнителями и др., удельный вес которых составляет лишь около 3%.

В результате анализа аудитом Декларации 4-BASS установлено, что годовая база расчета индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования ниже (28596,7 млн.леев), чем база для взносов, причитающаяся работодателям (29042,2 млн.леев), это обусловлено тем, что расчетная база для индивидуальных взносов законно ограничена. Вследствие этого индивидуальные взносы были исчислены в меньшем размере, чем причитающиеся работодателям, которые, согласно законодательным положениям¹², должны быть немедленно оплачены до конца месяца, следующего за отчетным. Установленная аудитом обратная ситуация (непоступление на 17,8 млн.леев взносов работодателей и превышение уточненных индивидуальных взносов на 20,7 млн.леев) свидетельствует о неполном выполнении обязательств плательщиками взносов или ошибочном перечислении платежей на другие счета.

____________________

¹² Закон № 329 от 23.12.2013.

Согласно представленной НКСС информации, работодатели перечисляют в первую очередь индивидуальный взнос. “Так, рост задолженности по выплате индивидуального взноса по состоянию на 31.12.2014 по сравнению с ситуацией на 1.01.2014 составляет 13,6%, в то время как по выплате взносов, причитающихся работодателем, возросла на 21,9%”. Ситуацию относительно неправильно выплаченных платежей субъект объяснил тем, что они должны быть отнесены на другой вид платежей на основании заявлений, внесенных плательщиками в ТКСС.

Трансферты государственного бюджета, будучи составной частью доходов БГСС (30,4%), были предусмотрены в размере 3826,1 млн.леев и исполнены в сумме 3660,1 млн.леев, или на уровне 95,7%. Из средств, выделенных после уточнения из государственного бюджета, 1733,4 млн.леев (45,3%) были направлены на социальные выплаты, которые были на уровне расходов для этих прав. Так, в компонент социальных выплат была включена денежная помощь (для выплаты социального пособия и пособия на холодный период года), по которой, исходя из соглашения о сотрудничестве, заключенного НКСС с МТСЗС, последнее взяло на себя полную ответственность за планирование расходов по этому разделу, что считается отклонением от законодательной базы¹³.

____________________

¹³ Ст.10¹ (10) Закона № 489-XIV от 8.07.1999: “прогнозирование доходов и расходов БГСС на планируемый бюджетный год, составление БГСС по программам и приоритетам осуществляются МТСЗС и НКСС при участии МФ”.

При изменении Закона о БГСС НКСС включила расходы, предназначенные для выплаты социального пособия и пособия на холодный период года, в размерах, оцененных МФ, они были сообщены по телефону Национальной кассе и переданы МТСЗС¹⁴. Таким образом, финансовые средства по этим компонентам были занижены примерно на 30% в отсутствие объяснений о необходимости уточнения этих позиций расходов, хотя НКСС запросила от МТСЗС об уточнении этих сумм. В результате расходы на социальные пособия и пособия на холодный период года были исполнены на уровне 84,2%.

____________________

¹⁴ Письмо НКСС № II-03/10-5332 от 26.06.2014 к МТСЗС.

Трансферты для покрытия дефицита БГСС имели целью поддержать БГСС, исходя из уровня допустимого дефицита, утвержденного Законом о БГСС, и составили 30,6% от общей суммы трансфертов, будучи исполненными в размере 1121,5 млн.леев (91,8% к уточненной сумме), в том числе 12,3 млн.леев – для компенсации погашенных сумм задолженности и аннулирования штрафных санкций перед БГСС одному экономическому агенту.

В результате анализа данных об исполнении БГСС аудит отмечает, что, исходя из уровня расходов и доходов, а также утвержденного дефицита, трансферты по этому разделу должны были составить 1033,4 млн.леев, или на 88,1 млн.леев меньше (1121,5-1033,4), средства, которые остались в наличии в НКСС.

4.1.1. Регистрация плательщиков взносов социального страхования в НКСС сопровождалась некоторыми несоответствиями

В результате изучения процесса регистрации плательщиков в БГСС¹⁵ аудитом установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, подлежащие государственной регистрации в соответствии с законодательными положениями¹⁶, были зарегистрированы ТКСС надлежащим образом в автоматизированном порядке¹⁷ на основании электронной информации, полученной из Государственного регистра, администрируемого ГП “Центром государственных информационных ресурсов “Registru”.

____________________

¹⁵ Приказ председателя Национальной кассы социального страхования № 13-A от 22.01.2013 “Об утверждении Положения по учету плательщиков в государственный бюджет социального страхования” (далее – Приказ № 13-A от 22.01.2013).

¹⁶ Закон о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220-XVI от 19.10.2007 (далее – Закон № 220-XVI от 19.10.2007).

¹⁷ Приказ № 13-A от 22.01.2013.

Вместе с тем регистрация в качестве плательщиков хозяйственных субъектов, подлежащих государственной регистрации другими органами¹⁸, должна быть осуществлена, согласно внутренним положениям НКСС, на основании внесенных ими заявлений на день представления в территориальные подразделения НКСС. Проверки аудитом 35 дел плательщиков взносов, зарегистрированных другими органами, свидетельствуют, что 24 из них были зарегистрированы в отсутствие заявлений (ТКСС Чокана; ТКСС Чадыр-Лунга; ТКСС Унгень), что указывает на необеспечение полного внутреннего контроля в рамках процесса регистрации.

____________________

¹⁸ Индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства, общественные ассоциации, юридические лица, созданные на основании нормативных актов, владельцы предпринимательского патента, публичные нотариусы, адвокаты, судебные исполнители, посредники.

Аудитом также установлены некоторые несоответствия при ручном ведении и актуализации территориальными подразделениями НКСС Регистра учета плательщиков в государственную систему социального страхования¹⁹, обусловленные нефункционированием ряда элементов внутреннего контроля в рамках этого процесса, а также человеческим фактором, ситуация изложена в приложении № 2 к настоящему Отчету.

____________________

¹⁹ Приказ № 13-A от 22.01.2013, разд.III.

Таким образом, установленные ситуации обуславливают необеспечение полноты информации о численности плательщиков, зарегистрированных вручную, и могут косвенно повлиять на поступление доходов в БГСС. В результате Национальная касса в некоторых случаях не выполняла надлежащим образом законно установленное полномочие²⁰ относительно контроля по применению законодательных указаний своими территориальными структурами, чем не обеспечила достаточную проверку выполнения задач ТКСС относительно ручного учета плательщиков.

____________________

²⁰ Ст.49 Закона № 489-XIV от 8.07.1999.

В результате анализа информации, представленной НКСС, и оценки процесса регистрации/ликвидации плательщиков в БГСС аудит отмечает, что по состоянию на 1.01.2014 общая численность плательщиков составляла 656020 единиц, в том числе недействующих – 47006 единиц. В течение отчетного года были зарегистрированы 10281, ликвидированы – 115008 плательщиков и квалифицированы в качестве недействующих – 46882 (остаток их задолженности составил 0,3 млн.леев). Как результат, по состоянию на 31.12.2014 численность плательщиков взносов составляла 552800 единиц, или на 103220 (15,7%) плательщиков меньше по сравнению с 2013 годом. Вследствие этого аудит отмечает, что численность плательщиков, зарегистрированных в 2014 году, была меньше по сравнению с численностью ликвидированных, что, в конечном счете, определяет снижение общей численности плательщиков, что может подорвать потенциальные доходы БГСС.

Также в течение 2014 года НКСС подписала с физическими лицами 1668 контрактов социального страхования, что ниже на 126 контрактов по сравнению с предыдущим годом. В общей численности лиц, застрахованных на основании контракта, существенный удельный вес (1412 контрактов) занимали собственники сельскохозяйственных земель, численность которых также снижалась (на 162 контракта). Зарегистрированные по этому разделу тенденции свидетельствуют, что интерес граждан к индивидуальному страхованию ситуаций риска (пенсионный возраст и смерть) снижается.

Численность физических лиц, обладателей предпринимательского патента, по состоянию на 31.12.2014 составила 8093, или на 481 меньше против 2013 года. Снижение их численности было связано с изменением законодательства²¹, которым были наложены некоторые ограничения, связанные с предпринимательской деятельностью, что определило снижение по сравнению с 2013 годом на 1,2 млн.леев доходов, поступивших по этому разделу.

____________________

²¹ Закон о предпринимательском патенте № 93 от 15.07.1998.

4.1.2. НКСС причисляет плательщиков к категории “недействующих” в отсутствие внутренних положений

Согласно законодательной базе²², определены 2 категории юридических лиц, а именно:

____________________

²² Ст.2 Закона № 220-XVI от 19.10.2007.

• “недействующее” юридическое лицо – юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев со дня регистрации не представляло налоговых отчетов, предусмотренных законодательством, и не осуществляло операций ни по одному банковскому счету;

• “пассивное” юридическое лицо – юридическое лицо, которое после регистрации действовало, но впоследствии на протяжении последних 12 месяцев не представляло налоговых отчетов.

Законные права в аспекте квалификации юридических лиц по этим категориям возложены на Государственную налоговую службу на основании списка, составленного НКСС. Однако НКСС квалифицировала плательщиков в категории “недействующих” в отсутствие решений ГНС, которые должны быть направлены ею и подтверждены бездеятельностью квалифицированных лиц. Несоблюдение законного процесса²³ по квалификации юридических лиц привело к ненадлежащему учету лиц, которые не выполняют обязательств по представлению Декларации 4-BASS, и свидетельствует о недостаточной коммуникации с ГНС по этому разделу.

____________________

²³ Закон № 220-XVI от 19.10.2007.

Согласно информации, представленной НКСС аудиту 17.02.2015, были внутренне квалифицированы как “недействующие” плательщики, которые не представили декларацию 4-BASS в течение более 12 месяцев и не осуществляли операций по счетам поступления средств в БГСС, хотя Распоряжение НКСС от 15.01.2014 (представленное аудиту 25.05.2015) предусматривает, что “недействующими” плательщиками являются те, которые не представляли декларацию за последние 5 лет. Таким образом, отмечается несоответствие в информации, представленной НКСС по критериям квалификации плательщиков. Вместе с тем данная квалификация была произведена в отсутствие ряда письменных внутренних процедур, которые будут управлять процессом, в том числе установят критерии и соответствующие действия для этого процесса. Такие действия влекут за собой искусственное улучшение показателя, характеризующего уровень декларирования взносов в БГСС. Данная проблема была поднята и в рамках предыдущих аудитов, проведенных Счетной палатой.

Вместе с тем, исходя из того, что эти плательщики подвергнуты риску ликвидации, НКСС не применяло приоритетно меры и рычаги принуждения, согласно Кодексу о правонарушениях, что имеет прямое влияние на доходы БГСС. Несмотря на то, что были применены некоторые принудительные меры, они не обеспечили значительного снижения численности недействующих плательщиков, а также соответствующей задолженности, что косвенно обуславливает уменьшение доходов БГСС на сумму долга считающихся недействующими плательщиками (0,3 млн.леев).

Согласно представленной аудиту информации, с целью снижения числа плательщиков, не выполняющих обязательств по представлению обязательных деклараций (4-BASS и REV 5), в том числе “недействующих”, НКСС в течение 2014 года направила 27051 повестку. В этом контексте аудит отмечает, что число повесток охватило 44% от числа недисциплинированных плательщиков взносов (61544 = 46882 + 14662). Эта ситуация свидетельствует о недостатках в процессе внутреннего контроля НКСС за выполнением и соблюдением принципа обязательного представления деклараций физическими и юридическими лицами, участвующими в государственной системе социального страхования, что обуславливает в дальнейшем недекларирование и неоплату доходов в БГСС в полной мере.

4.1.3. Неспособность оплаты некоторых плательщиков, взятых на специальный учет, генерирует неполучение законных доходов в БГСС

Согласно положениям ГГНИ²⁴, решения по возмещению путем снижения платежей в БГСС находятся в начале комплексного процесса, реализованного ГГНИ совместно с другими местными публичными органами, по взятию на специальный учет экономических единиц в случае непогашения задолженностей перед БГСС из-за отсутствия или недостаточности имущества. Так, на основании решений ГГНИ НКСС переходит на специальный учет налоговых обязательств плательщиков взносов, которые невозможно взыскать, обеспечивая отражение в ИС “Социальная защита” возмещение/снижение налогового обязательства. Для реализации этой деятельности территориальные государственные налоговые инспекции направили обращения и решения по специальному учету хозяйственных субъектов районными ТКСС. Последние, в свою очередь, систематизируют эту информацию и направляют НКСС для взятия на специальный учет. Так, НКСС в течение 2014 года на основании 263 решений ГГНИ были взяты на специальный учет налоговые обязательства в сумме 142,6 млн.леев по 258 плательщикам взносов. В этом контексте аудит отмечает, что взятие на специальный учет некоторых налоговых обязательств плательщиков взносов, в том числе неплатежеспособных, преследует погашение этих обязательств, а также непоступление исчисленных и задекларированных доходов.

____________________

²⁴ Положение “О специальном учете налогового обязательства “, утвержденное Приказом министра финансов № 4/2 от 1.04.2003.

Также, согласно отчетам²⁵, НКСС в течение 2014 года на основании постановлений судебных инстанций и законодательных норм²⁶ погасила, в том числе в ИС “Социальная защита”, налоговые обязательства на сумму 22,8 млн.леев по 109 плательщикам взносов, или примерно в 3 раза больше против 2013 года (8,1 млн.леев). В территориальном аспекте задолженности перед БГСС, взятые на специальный учет и впоследствии аннулированные²⁷, были преимущественно характерны для мун.Кишинэу (17,4 млн.леев).

____________________

²⁵ Обобщенный отчет о начислении, использовании и перечислении взносов государственного социального страхования.

²⁶ Закон о заимствовании государством долга № 167 от 21.07.2014.

²⁷ Басарабяска – 0,2 млн.леев, мун.Бэлць – 0,2 млн.леев, Бричень – 51,8 тыс.леев, Кантемир – 90,2 тыс.леев, Чадыр-Лунга – 0,2 млн.леев, сект.Чентру – 1,8 млн.леев, сект.Чокана – 148,3 тыс.леев, сект.Буюкань – 2,9 млн.леев, сект.Рышкань – 12,4 млн.леев, сект.Ботаника – 0,2 млн.леев, Комрат – 0,7 млн.леев, Криулень – 69,9 тыс.леев, Кэушень – 3,0 тыс.леев, Дондушень – 29,6 тыс.леев, Дрокия – 0,2 млн.леев, Единец – 0,4 млн.леев, Флорешть – 0,4 млн.леев, Глодень – 1,3 млн.леев, Яловень – 0,3 млн.леев, Ниспорень – 18,1 тыс.леев, Шолдэнешть – 18,2 тыс.леев, Рышкань – 0,5 млн.леев, Сынджерей – 59,9 тыс.леев, Стрэшень – 0,1 млн.леев, Унгень – 0,3 млн.леев, Вулкэнешть – 0,3 млн.леев.

В 2014 году из государственного бюджета были компенсированы 12,3 млн.леев²⁸ из общей аннулированной суммы (22,8 млн.леев). В данном контексте законодательная база²⁹ предусматривает, что неоплата взносов не должна влиять на бенефициаров социальных выплат, что указывает на последующее возмещение средств из ГБ путем перечисления трансфертов для покрытия дефицита БГСС. Таким образом, неоплата взносов представляет собой риск для БГСС в аспекте недостаточности финансовых средств, для ГБ означая дополнительные расходы, а для бенефициаров – нанесение ущерба правам на социальные выплаты.

____________________

²⁸ Закон о заимствовании государством долга № 167 от 21.07.2014.

²⁹ Закон № 489-XIV от 8.07.1999.

4.1.4. Документирование процесса по обмену информацией между НКСС и ГГНИ требует улучшения

Проверка аудитом внутреннего контроля в рамках процесса сбора взносов обязательного государственного социального страхования установила, что контроль за правильностью исчисления и своевременного их внесения в БГСС и санкционирования в случае несоблюдения сроков оплаты входит в компетенцию Государственной налоговой службы³⁰. Так, согласно информации, представленной НКСС, отмечается, что в течение 2014 года ГНС провела 619 контролей в этом отношении. В результате было отмечено снижение расчетной базы на 6,5 млн.леев, были пересчитаны платежи в сумме 9,2 млн.леев, в том числе применены штрафные санкции и пени – 6,0 млн.леев, которые поступили в БГСС.

____________________

³⁰ Ст.35 Закона № 489-XIV от 8.07.1999.

В процессе накопления доходов БГСС, согласно Закону о БГСС, на Национальную кассу возложена функция представления ГГНИ информации об исчислении и использовании взносов обязательного государственного социального страхования. В данном контексте отмечается, что соответствующие информации были направлены в электронном формате в установленные сроки, действие, которое впоследствии было задокументировано. Так, в результате проверок аудит установил, что дата подписания акта приема-передачи в некоторых случаях не соответствует регламентированной³¹, чем не было обеспечено соответствие документирования актов сверки в процессе обмена информацией с ГГНИ, что противоречит установленным нормам.

____________________

³¹ П.25 Положения “Об обмене информацией между НКСС и ГГНИ”, утвержденного Приказом председателя НКСС № XIX-02/22-295 от 21.01.2011 и Приказом начальника ГГНИ № 26-06/2-17-83/363 от 25.01.2011.

Согласно информации об остатках взносов, причитающихся БГСС, переданных ГГНИ, аудит установил, что НКСС представляет остатки, относящиеся к взносам, которые должны работодатель, индивидуальные лица и собственники сельскохозяйственных земель. На конец отчетного года они составили 880,9 млн.леев, увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 169,0 млн.леев, или на 23,7% (711,9 млн.леев).

4.1.5. Задолженности плательщиков взносов растут

Аудитом установлено, что некоторые плательщики продолжают не выполнять в законно установленные сроки обязательства по оплате взносов социального страхования. В результате остаток задолженности плательщиков взносов растет и по состоянию на 31.12.2014 составил 1142,2 млн.леев, из которых 142,6 млн.леев, или 12,5%, были взяты на специальный учет. В этих обстоятельствах задолженности перед БГСС за 2014 год составили 999,6 млн.леев, увеличившись на 150,6 млн.леев против 2013 года. В то же время отмечается наличие задолженности БГСС перед плательщиками взносов на сумму 130,7 млн.леев. В таблице № 2 показаны эволюция начисления и выплаты взносов социального страхования, а также остаток существующей задолженности.

В результате сравнительного анализа увеличения задолженностей перед БГСС за 2014 год и роста начисленных и оплаченных в этот период платежей аудит отмечает, что задолженности возросли по сравнению с предыдущим периодом (2013 г.) на 17,7%, в то время как оплата только на 8,2%. Эта ситуация указывает, что в 2014 году темп поступления взносов в БГСС по отношению к 2013 году был ниже на 9,5 процентного пункта по сравнению с темпом роста задолженности.

В этом контексте аудит отмечает, что способность оплаты плательщиками накопленной задолженности остается на низком уровне. Так, в течение 2014 года в результате принятых ГНС мер по снижению задолженностей должники БГСС оплатили задолженности без штрафных санкций на общую сумму 102,4 млн.леев, что составило лишь 13% от остатка задолженности по состоянию на 1.01.2014 в общей сумме 791,8 млн.леев. Такая ситуация указывает на некоторые резервы по достаточному функционированию рычагов на поступление задолженностей, с прямым влиянием на полное поступление средств в БГСС.

4.2. Процесс приема деклараций по взносам обязательного социального страхования сопровождается некоторыми несоответствиями

Согласно законодательной базе³², плательщики взносов в БГСС обязаны представлять декларацию о начислении и использовании взносов обязательного государственного социального страхования (далее – Декларация 4-BASS). В результате анализа информации, представленной НКСС, аудит отмечает, что по состоянию на 31.12.2014 число плательщиков, которые обязаны представить Декларацию 4–BASS, составило 149920 плательщиков взносов, или на 5489 больше по сравнению с 2013 годом. В результате из общего числа плательщиков взносов, которые должны представить Декларацию 4-BASS, внесли регламентированно лишь 88366 (58,9%), а из общего числа активных плательщиков 103038 представили отчеты лишь 85,8%. Динамика плательщиков взносов в БГСС и их структура за период 2013–2014 годов представлены в таблице № 3.

____________________

³² Ст.5 Закона № 489-XIV от 8.07.1999.

Данные из таблицы свидетельствуют, что удельный вес в общей численности плательщиков взносов, которые представили отчет, имеет положительную тенденцию (на 0,4 процентного пункта), вместе с тем увеличилась и численность “недействующих” плательщиков взносов на 0,5%. Таким образом, некоторые плательщики взносов продолжают не выполнять обязательства по представлению Декларации (4-BASS), которая отражает показатели, стоящие в основе планирования и реализации собственных доходов БГСС. В результате непредставление Декларации 4-BASS определяет невозможность внесения/согласования Декларации REV 5, что не обеспечивает полное предоставление прав получателей выплат социального страхования.

Аудит также отмечает, что в течение аудируемого периода НКСС было констатировано 2949 административных правонарушений, что составляет лишь 4,8 процента от общей численности плательщиков взносов, которые не выполнили обязательства по представлению деклараций по начислению и использованию взносов обязательного государственного социального страхования. Эта ситуация свидетельствует о том, что НКСС/ТКСС должны интенсифицировать деятельность по соблюдению дисциплинированности плательщиками взносов.

Анализ и оценка аудитом процесса контроля со стороны НКСС за приемом и регистрацией ТКСС Деклараций 4-BASS свидетельствует, что в некоторых случаях он осуществлялся с отклонениями от внутренних положений³³. Так, проверка аудитом правильности 70 отчетов³⁴ установила несоответствия, обусловленные необеспечением мониторинга, а также отсутствием контроля со стороны ответственных лиц (приложение № 2 к настоящему Отчету).

____________________

³³ Инструкция о порядке заполнения Декларации по начислению и использованию взносов обязательного государственного социального страхования (Декларация 4-BASS) (утверждена Приказом председателя Национальной кассы социального страхования № 102-A от 12.03.2008.

³⁴ Ст.49 (f) Закона № 489-XIV от 8.07.1999.

Аудитом установлен случай, в котором ответственные лица в рамках аудируемого субъекта (ТКСС Орхей) получили и зарегистрировали декларацию, удостоверенную печатью бухгалтера, к которой было приложено свидетельство о смерти учредителя, выданное в феврале 2012 года. Однако, согласно законодательной базе³⁵, деятельность индивидуального предпринимателя приостанавливается в случае смерти, подтвержденной свидетельством, выданным компетентными органами гражданского состояния. Эта ситуация свидетельствует, что некоторые подразделения НКСС не соблюдают процесс приема и регистрации деклараций, а также не обеспечивают надлежащий и реальный учет плательщиков взносов в БГСС.

____________________

³⁵ Ст.31(1) (c) Закона № 220-XVI от 19.10.2007.

Другая ненадлежащая ситуация в управлении процессом приема деклараций и проверки задекларированных данных состоит в неначислении индивидуальным предприятием индивидуальных взносов социального страхования в отсутствие обязательных подтверждений. В результате проверок аудитом данных, зарегистрированных в выписке со счета учредителя, установлено, что в декабре 2014 года он должен был задекларировать и оплатить 479 леев. Таким образом, в ситуации, когда по БГСС была зарегистрирована задолженность перед этим плательщиком в сумме 878,26 лей, отсутствие внутреннего контроля привело к неправильному учету обязательств и взносов в БГСС.

4.3. Представление плательщиками взносов деклараций по индивидуальным взносам государственного социального страхования делает возможным их персональную регистрацию

Согласно законодательной базе³⁶, плательщики взносов в БГСС, дополнительно к Декларации по начислению и использованию взносов обязательного государственного социального страхования (Декларация 4-BASS), обязаны ежеквартально представлять в электронном формате и Декларацию по персональному учету страхователей (Декларация REV-5). В результате анализа информации, представленной НКСС, аудит отмечает, что за отчетный год были приняты в электронном формате 3302096 Деклараций REV-5 или на 398966 больше по сравнению с предыдущим периодом. Вместе с тем наблюдается продолжающийся интерес к представлению деклараций автоматизированным методом, с применением цифровой подписи плательщика, которые были зарегистрированы в количестве 576608 деклараций, увеличившись по сравнению с 2013 годом на 421292 декларации.

____________________

³⁶ Ст.5 (1) Закона № 489-XIV от 8.07.1999 до внесения изменения Законом № 160 от 18.07.2014.

В данном контексте отмечается, что исходя из числа представленных по состоянию на 1.02.2015 Деклараций 4-BASS, 1408 (около 2%) плательщиков не выполнили обязательства по представлению в установленные сроки деклараций по индивидуальным взносам для записи данных на персональные счета страхователей, что влияет на полноту, достоверность и целостность Государственного регистра индивидуального учета. Эта ситуация создает впоследствии трудности в процессе регистрации застрахованного дохода, который зависит от декларирования взносов, что может повлиять на процесс предоставления прав получателю социальных пособий.

Справка. Согласно информации, представленной НКСС 1.05.2015, число плательщиков взносов, которые не представили индивидуальные декларации, было снижено до 425 плательщиков.

Согласно регламентированным нормам³⁷, с целью поставки информации с индивидуальных счетов застрахованных лиц, работникам предоставляются НКСС пароли доступа в ИС ACCES CPAS. Эта опция позволяет застрахованным лицам постоянно следить за сохранностью данных по начисленным и оплаченным работодателем в БГСС взносам социального страхования.

____________________

³⁷ Приказ председателя НКСС № 279-A от 10.12.2012 “Об утверждении Положения о регистрации пользователей в информационной системе ACCES CPAS”.

В результате анализа информации, представленной НКСС, аудит отмечает, что по состоянию на 31.12.2014 доступ на текущий счет социального страхования посредством ИС ACCES CPAS имели 342328 застрахованных лиц, в том числе для 85029 лиц доступ был предоставлен в отчетном году или на 31006 паролей больше по сравнению с предыдущим периодом. Эта ситуация определяет интерес застрахованных лиц для проверки данных с персонального счета относительно достоверности застрахованного дохода, на основании которого устанавливается персональный размер пособий социального страхования. Также увеличение доступа к персональному счету плательщика взносов в БГСС и застрахованного лица посредством ИС ACCES CPAS обуславливает обеспечение НКСС прозрачности информации, использованной в процессе получения социальных прав.

4.4. Механизмы и процедуры по мониторингу процесса декларирования взносов обязательного государственного социального страхования требуют пересмотра с целью повышения их эффективности

Согласно законодательной базе³⁸, право на социальное страхование гарантируется государством и реализуется в соответствии с законодательством через государственную систему страхования. С целью обеспечения эффективного администрирования этой системы, НКСС, одновременно с разработкой Программы стратегического развития³⁹ (далее – ПСР) предложила в качестве задач: обеспечить учет плательщиков в БГСС и их обязательств; развивать институциональные способности и т.д. Исходя из определенной миссии, согласно ПСР, НКСС ответственна за: выполнение установленных задач, которые должны обеспечить учет взносов; повышение уровня доверия плательщиков к государственной системе социального страхования; создание и установление ряда институциональных возможностей для администрирования системы страхования и другие. Так, для исполнения обязанностей были приняты следующие меры по повышению эффективности:

____________________

³⁸ Ст.2 Закона № 489-XIV от 8.07.1999.

³⁹ Программа стратегического развития Национальной кассы социального страхования на 2012-2014 годы, утвержденная Решением административного совета № 4/1 от 28.06.2012.

• совершенствование внутренней нормативной базы, связанной с учетом обязательств плательщиков взносов в БГСС;

• оказание методологической помощи и обучение специалистов ТКСС по аспектам учета обязательств плательщиков о необходимости декларирования взносов путем публикации в средствах массовой информации специальных сведений и организации разъяснительных семинаров;

• участие специалистов ТКСС в смешанных группах с ответственными лицами из ГГНИ и местной публичной власти с целью проведения аудита задолженностей перед БГСС;

• совершенствование используемых информационных систем и обеспечение обмена данными с органами, вовлеченными в учет физических и юридических лиц.

Для того, чтобы высказаться о принятых мерах, аудит проанализировал в динамике показатели уровня декларирования взносов по сравнению с зарегистрированными плательщиками, проверил процедуру по обмену информацией с контролирующими органами, а также осуществил техники прямого наблюдения за внесением в ИС данных, связанных с уровнем декларирования, оплатой взносов и начислением штрафов за позднее представление.

Исходя из того, что планирование и поступление финансовых средств в БГСС базируется преимущественно на размере оплаченных взносов государственного социального страхования, которые зависят от декларированных взносов, обеспечение точного учета взносов является очень важным. Для оперативного осуществления мониторинга плательщиков взносов, которые не соблюдали существующую законодательную/нормативную базу, в том числе для выявления тенденций показателей БГСС по доходной части, аудит отмечает:

▪ организацию 227 встреч с вовлеченными сторонами, на которых были заслушаны 2109 должников по оплате взносов;

▪ путем периодического осуществления обмена автоматизированной информацией обеспечен актуализированный учет ситуации по плательщикам, исключением были плательщики, зарегистрированные другими органами, которые не подпадают под действие Закона № 220-XVI от 19.10.2007;

▪ возможность самостоятельного доступа ТКСС к отчетам из информационной системы с подробными и имеющимися показателями, что предоставляет эффективные инструменты для доходов БГСС.

Несмотря на то, что были применены механизмы и процедуры сбора деклараций, число плательщиков, которые не представили своевременно Декларацию 4-BASS, увеличилось в отчетном году. Так, исходя из накопленных доказательств, констатировано, что в 2014 году не представили отчет 14672 плательщика или на 1766 больше по сравнению с ситуацией на 1.01.2014.

Обобщая изложенное по данной цели, делается вывод, что Национальная касса, хотя и приняла некоторые меры по контролю за укреплением существующего механизма по декларированию, все-таки аудит отмечает некоторые резервы, что обусловило увеличение числа плательщиков взносов, которые не выполнили обязательства перед БГСС. Таким образом, отмечается необходимость постоянного совершенствования на всех ответственных уровнях существующих механизмов, несмотря на обязательства, которые имеют плательщики.

Выводы по разделу доходов

В 2014 году Национальная касса социального страхования, сквозь призму ответственности за управление и администрирование государственной системы социального страхования, реализовала деятельность по мониторингу декларирования доходов, которые были выполнены на уровне 98,7%.

Оценка аудитом возможностей по реализации доходов БГСС установила, что несоблюдение регламентированных норм и нефункционирование ряда элементов внутреннего контроля в территориальных подразделениях НКСС, а также отсутствие оперативных мер по принуждению недисциплинированных плательщиков взносов привело к некоторым несоответствиям, что не обеспечивает эффективный механизм по администрированию и управлению доходами БГСС.

Также неопределение приоритетности вида учета между ручным и электронным привело к расхождениям между данными этого учета.

В данном контексте увеличение числа нечестных плательщиков взносов свидетельствует о нефункционировании в полной мере существующих механизмов, что не обеспечивает эффективность администрирования и управления доходами БГСС.

4.5. Увеличение расходов БГСС, на которое повлияли число получателей и размер выплаты

В 2014 году расходы БГСС были исполнены на уровне 97,9% или на 2,7 млн.леев меньше уточненного уровня. В структуре расходов БГСС преимущественную долю занимают выплаты социального страхования – 79,42% (9540,8 млн.леев), на выплаты социального обеспечения приходится 20,58% (2471,8 млн.леев), ситуация отражена ниже на рисунке.

Источник. Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования

по состоянию на 31.12.2014 (Форма № 2.1 CNAS).

Соответственно, фактические расходы БГСС составили 12012,6 млн.леев или 97,9% по сравнению с уточненными суммами. По сравнению с 2013 годом они увеличились на 1302,1 млн.леев или на 10,84 процента, определенные в значительной мере ростом расходов на пенсии социального страхования (на 539,9 млн.леев) и удвоением размера государственной финансовой поддержки некоторым получателям пенсий и социальных выплат (на 436,2 млн.леев).

Так, выплаты социального страхования на 2014 год были уточнены в размере 9713,1 млн.леев, фактические расходы составили 9540,8 млн.леев. Одновременно для выплат социального обеспечения были уточнены финансовые средства в сумме 2558,2 млн.леев, фактические расходы составили 2471,8 млн.леев. Структура расходов по выплатам социального страхования и выплатам социального обеспечения представлена на следующем рисунке.

Источник. Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования

по состоянию на 31.12.2014 (Форма № 2.1 CNAS).

Средства БГСС были использованы в целях обеспечения внедрения программы “Социальная защита”, для которой Законом о БГСС на 2014 год была утверждена сумма 12272,2 млн.леев. Исходя из подпрограмм, предусмотренных в приложении № 2 к указанному закону, государство предложило в качестве цели обеспечить граждан в следующих ситуациях риска:

1. Защита в случае временной нетрудоспособности (2051,3 млн.леев);

2. Защита пожилых лиц (7077,6 млн.леев);

3. Защита в случае потери кормильца (154,1 млн.леев);

4. Защита семьи и ребенка (870,2 млн.леев);

5. Защита безработных (35,4 млн.леев);

6. Социальное обеспечение лиц со специальными потребностями (414,4 млн.леев);

7. Социальная защита некоторых категорий граждан (1414,5 млн.леев).

Одновременно с целью обеспечения управления БГСС были предусмотрены финансовые средства в сумме 254,6 млн.леев на подпрограмму “Администрирование государственной системы социального страхования”.

В данном контексте аудит отмечает, что НКСС, согласно регламентированным нормам⁴⁰, не обязана представлять отчеты об исполнении БГСС по программам, а также отчеты о достигнутой в рамках программ результативности. Таким образом, соответствующая ситуация не дает возможность оценить результат деятельности аудируемого учреждения в результате внедрения тех 8 программ, а также социально-экономическое влияние от использования бюджетных средств (БГСС и ГБ). Начиная с 2015 года, Закон № 181 от 25.07.2014⁴¹ предусматривает, что бюджеты будут разработаны и отчетность по ним будет составлена по программам, основанным на результатах. Впоследствии отчетность по программам предоставит возможность оценки порядка использования выделенных бюджетных средств в аспекте экономичности, эффективности и результативности, в соответствии с принципами надлежащего управления.

____________________

⁴⁰ Приказ министра финансов № 156 от 1.11.2013 “Об утверждении форм Отчетов об исполнении бюджета государственного социального страхования и порядка их составления”.

⁴¹ Ст.11 Закона № 181 от 25.07.2014.

4.5.1. Процесс исчисления и предоставления пособий по временной нетрудоспособности является сложным, расходы в основном были понесены за счет средств БГСС

Согласно Закону о БГСС на 2014⁴², расходы на пособия по временной нетрудоспособности были утверждены в сумме 366,1 млн.леев, исчисленные НКСС для 304566 бенефициаров на основании отчетных данных плательщиков взносов.

____________________

⁴² Закон № 329 от 23.12.2013.

Ответственность за определение и выплату этих пособий возложена на субъекты, в которых работники осуществляют основную деятельность, которые отчитались по состоянию на 31.12.2014 о фактических расходах в сумме 307,8 млн.леев, что свидетельствует об уровне исполнения 84,1%. В этом контексте отмечается, что согласно данным из Отчета о выполнении плана по контингенту и получателям платежей из БГСС, реальное число получателей пособий по временной нетрудоспособности по состоянию на 31.12.2014 составило 267432 лица или на 37134 меньше, чем запланированное число получателей.

Анализом и сравнением аудитом отчетов о начислении, использовании и перечисления взносов (4-BASS) с информацией из Отчета об исполнении БГСС по расходной части не установлено отклонений. Вместе с тем аудит отмечает, что ответственность за исчисление/установление пособий по временной нетрудоспособности возложена на работодателя⁴³, в то время как расходы на выплату этих пособий осуществляются за счет работодателя и из средств бюджета государственного социального страхования⁴⁴. Так, в результате проверок аудита установлено, что хотя задолженность БГСС перед бенефициарами по состоянию на 1.01.2014 составила 0,6 млн.леев, а в отчетном году были исчислены пособия в сумме 307,8 млн.леев, оплаченная и задекларированная экономическими агентами сумма составила 309,0 млн.леев, что обусловило формирование на конец 2014 года платежей, выданных авансом, в сумме 0,6 млн.леев, что является неординарной ситуацией для таких платежей.

____________________

⁴³ П.16 Постановления Правительства № 108 от 3.02.2005 “Об утверждении Положения об условиях назначения, порядке исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности” (далее – Постановление Правительства № 108 от 3.02.2005).

⁴⁴ П.18 и п.97 Постановления Правительства № 108 от 3.02.2005.

В данном контексте аудит отмечает, что контроль за исчислением и выплатой пособия в соответствии с законодательными положениями⁴⁵ возложен на Национальную кассу. Проведение аудита соответствия процесса планирования и осуществления контролей за правильностью исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности выявило, что ТКСС составили графики контролей, в которые включили плательщиков взносов, связанных с высоким уровнем риска и которые должны быть проверены приоритетно⁴⁶.

____________________

⁴⁵ Закон о государственном контроле предпринимательской деятельности № 131 от 8.06.2012.

⁴⁶ Постановление Правительства № 386 от 28.05.2014 “Об утверждении Методологии планирования контроля правильности назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности плательщиками взносов в бюджет государственного социального страхования на основе критериев риска”.

С целью проверки соответствия процедур контроля, проведенного территориальными подразделениями НКСС для обеспечения соответствия исчисления пособий, аудит выборочно отобрал в рамках 4 ТКСС документы по 72 реализованным контролям. Результаты проверок выявили, что несоблюдение процедуры и нефункциональность ряда элементов внутреннего контроля привели к ненадлежащим ситуациям, которые, по мнению аудита, могут создать ситуации разногласия между сторонами, следствием была потеря дел в судебных инстанциях за несоблюдение процедуры (приложение № 2 к настоящему Отчету).

Для подтверждения, если несогласованные суммы, установленные в рамках контролей за исчислением и выплатой пособий социального страхования, были выплачены в установленные сроки, аудит отобрал случайную выборку из 18 плательщиков взносов в БГСС. Так, в результате проверки выписок с текущего счета плательщиков установлено, что суммы, внесенные к возврату в актах контроля и предписаниях, были регламентированно⁴⁷ выплачены в БГСС в установленные сроки.

____________________

⁴⁷ П.62 Приказа председателя НКСС № 321-A от 26.11.2014 “Об утверждении Положения о планировании, проведении и составлении отчетности по контролям” (далее – Приказ № 321-A от 26.11.2014).

Выводы.

Констатации аудита о процедурах контроля, проведенного НКСС за определением и выплатой пособий по временной нетрудоспособности свидетельствует о необходимости интенсификации ряда элементов внутреннего контроля по аспектам, связанным с организацией, проведением и документированием контролей территориальными подразделениями, что может привести к возможной контестации результатов контролей проверенными плательщиками взносов.

Вместе с тем Национальная касса допустила авансовые платежи по пособиям по временной нетрудоспособности без обеспечения правильности их определения, исчисления и выплаты.

4.5.2. Процесс предоставления пособий по безработице и социальных выплат безработным является уязвимым

В соответствии с законодательной базой⁴⁸, лица, застрахованные от риска безработицы (лица, которые работали и имеют страховой стаж в системе государственного социального страхования не менее 6 календарных месяцев) получают право на государственное социальное страхование, которое предоставляется им за счет средств БГСС.

____________________

⁴⁸ Ст.42 и ст.43 Закона о занятости населения и социальной защите лиц, находящихся в поиске работы № 102-XV от 13.03.2003 (далее – Закон № 102-XV от 13.03.2003).

Вместе с тем в контексте действующего законодательства меры по социальной защите лиц, находящихся в поиске работы, и стимулирование занятости финансируются из средств Фонда занятости населения, являющегося составной частью БГСС, который формируется из обязательных страховых взносов работодателей и работников, а также из выделяемых фонду средств государственного бюджета. Ссылаясь на этот аспект, аудит отмечает отсутствие четких механизмов и инструментов, необходимых для формирования Фонда занятости населения, поэтому как в течение 2014 года, так и в предыдущие годы Национальная касса не перечисляла в Фонд занятости населения денежные средства, накопленные за счет взносов социального страхования⁴⁹, а также не были выделены финансовые средства на эти цели из государственного бюджета. Таким образом, в нынешних условиях хрупкой экономики, когда имеет место частая реорганизация или ликвидация ряда субъектов и подразделений со снижением рабочих мест, ненакопление финансовых средств в этот фонд делает сложным обеспечить соблюдение прав и интересов граждан.

____________________

⁴⁹ Ст.5 (1) Закона о Фонде занятости населения Республики Молдова № 714-XV от 6.12.2001.

Для предоставления прав безработным в 2014 году НАЗН, подведомственное МТСЗС⁵⁰, запланировало бюджетные средства в сумме 45,7 млн.леев для 7430 безработных, в том числе выплату пособий по безработице для 7200 безработных и выплату социальных пособий для 230 безработных. Одновременно с изменением и дополнением Закона о БГСС соответствующие расходы были уточнены путем снижения на 10,2 млн.леев, связанные с уменьшением числа получателей, а также и сокращением периода выплаты пособия по безработице. Динамика расходов, связанных с выплатой пособия по безработице и социальных выплат безработным, а также число получателей этих пособий в 2010-2014 годах отражено на следующем рисунке.

____________________

⁵⁰ Приказ министра МТСЗС № 89 от 28.07.2012 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Национального агентства занятости населения”.

Источник. Информация, представленная НКСС.

Согласно данным из диаграммы, отмечается снижение расходов на выплату пособий по безработице и социальных выплат безработным, обусловленное снижением численности безработных.

В данном контексте аудит отмечает, что процесс предоставления пособия по безработице и социальных выплат безработным является сложным и реализуется посредством государственной системы социального страхования, в процесс было вовлечено множество органов. Процесс по предоставлению пособия по безработице и социальных выплат безработным посредством государственной системы социального страхования, выявленный/описанный аудитом, представлен на нижеследующем рисунке.

Источник. Процесс описан аудитом в рамках аудиторской миссии.

Данные из рисунка свидетельствуют, что пособия по безработице и социальные выплаты безработным предоставляются за счет средств БГСС, НКСС перечисляет запрашиваемые НАЗН средства. Впоследствии НАЗН перечисляет средства территориальным АЗН на основании представленных ими расчетов, которые перечисляют средства на счета финансовых учреждений для непосредственного осуществления выплат получателям. Вместе с тем аудитом установлено, что законодательные нормы в данной области не содержат регламентирования о внутреннем контроле процесса предоставления пособия по безработице и других социальных выплат безработным. По мнению аудита, данный процесс является комплексным с участием множества органов, а отсутствие органа, уполномоченного функцией контроля за правильностью/соответствием установления, выплаты и использования по назначению выделенных финансовых средств не обеспечивает обоснование расходов по этому разделу.

Для выявления проблем и предоставления ряда решений по улучшению процесса предоставления пособия по безработице, аудит отобрал территориальные офисы из мун.Кишинэу (сект.Чокана, сект.Рышкань и сект.Чентру), проверив 28 дел безработных, которые получили пособие по безработице, и 22 дела безработных, которые получили пособие по беременности и родам в течение 2014 года. В результате было установлено следующее.

Предоставление пособия по безработице и социальных выплат было произведено в отсутствие рычагов по проверке расчетной базы. Проверка аудитом соответствия предоставления пособия по безработице и социальных выплат безработным установила, что территориальные агентства определяют размер этих пособий на основании размера заработной платы, отраженной в справках, выданных хозяйственными единицами, на которых работали безработные. По этому аспекту аудит отмечает, что агентства не уполномочены функцией контроля, поэтому невозможно подтвердить достоверность представленных данных. Вместе с тем агентства в отчетном периоде не сотрудничали с НКСС с целью дополнительного подтверждения, что безработные не устраиваются на работу путем совмещения, они запрашивают в качестве подтверждения лишь предоставление трудовой книжки в условиях, когда действующее законодательство не обязывает записывать в книжку работу в совмещаемой деятельности. В результате неподтверждение этих ситуаций риска может генерировать надлежащие расходы для БГСС.

Справка. 28.10.2014 НАЗН подписало с НКСС “Соглашение об оказании информационных услуг посредством WEB-услуг”, которым последняя предоставит доступ к собственной информационной системе для использования имеющихся данных, связанных с потенциальными безработными (код CPAS; история страхования и получатели пенсий; выписка со счета).

Процесс документирования посещения безработными Агентства должен быть пересмотрен. С целью ежемесячной отметки безработного в Агентстве на основании трудовой книжки, получателю пособия по безработице должен выдаваться билет безработного⁵¹, в котором регистрируется дата посещения безработного. В данном контексте аудит отмечает, что отметки о посещении Агентства безработным осуществляются на листе A4, прикрепленном к персональному делу безработного, который не был пронумерован, что не обеспечивает целостности и полноты дела. Вместе с тем отсутствие регистра по карточкам учета, выданным безработным, не позволяет проверить предоставление, а также и произведение в них обязательных записей.

____________________

⁵¹ П.27 Постановления Правительства № 862 от 14.07.2003 “Об утверждении порядков доступа к мерам занятости населения” (далее – Постановление Правительства № 862 от 14.07.2003).

Приказы о назначении пособия по безработице не издавались в законно установленные сроки⁵². В результате проверки 50 дел безработных аудитом установлено, что территориальные агентства издавали приказ о предоставлении пособия по безработице после истечения срока 5 дней со дня регистрации заявления (3 случая). Затягивание издания приказа привело в некоторых случаях к осуществлению выплат в отсутствие предоставления права получать пособие.

____________________

⁵² П.24 Постановления Правительства № 862 от 14.07.2003.

Возмещение необоснованно выплаченных безработным сумм было произведено в отсутствие решений/приказов по возврату. В контексте проверки предоставленных пособий безработным аудитом установлено, что в соответствии с законодательными положениями⁵³ суммы, необоснованно выплаченные в виде пособия по безработице, а также образовавшиеся в соответствии с настоящим законом накопления изымаются у необоснованно получивших их лиц. В результате анализа существующего процесса предоставления пособий безработным, а также изучения законодательных/регулирующих норм и внутренних документов НАЗН, аудит не выявил наличия процедур возмещения необоснованно выплаченных сумм. Вместе с тем аудитом установлено наличие в АЗН мун.Кишинэу 20 платежных поручений, которые свидетельствуют, что в течение 2014 года были возвращены финансовые средства в сумме 8,5 тыс.леев вследствие ненадлежащих выплат. В основе этих поступлений отсутствуют решения по возмещению и, соответственно, их учет, что не обеспечивает достоверности поступившей суммы, осуществление мониторинга возмещенных сумм и других аналогичных ситуаций.

____________________

⁵³ Ст.41 Закона № 102-XV от 13.03.2003.

Одновременно с запросом финансовых средств от НАЗН для оплаты возвращенных сумм, АЗН мун.Кишинэу уменьшило сумму запрашиваемых средств на возмещенную сумму. Вместе с тем аудит отмечает, что НАЗН и территориальные АЗН не производят проверки взаимных расчетов и подтверждение остатков финансовых средств, сформированных на конец отчетного периода, что не обосновывает последующее финансирование.

Неполучение бенефициарами выплат пособия по безработице обусловило формирование остатков в банковских учреждениях, в то время как денежные средства были отражены как выплаченные. Согласно законодательным нормам⁵⁴, социальные выплаты, предоставляемые безработным через государственную систему социального страхования, выплачиваются через отобранных на конкурсной основе поставщиков платежных услуг на основании договора, заключенного с НАЗН.

____________________

⁵⁴ Ст.13 (7) Закона № 329 от 23.12.2013.

Справка. В период проведения аудиторской миссии (19.05.2015) НАЗН завизировало положительную инициативу по изменению Закона о БГСС, которая предусматривает исключение обязанности отбирать на конкурсной основе поставщиков услуг, которые должны осуществлять выплаты безработным, они должны быть названы получателем/безработным.

В результате анализа/проверки аудитом процедуры по выплате пособия по безработице аудитом установлено, что территориальные агентства без организации процедуры торгов заключили договора по оказанию платных услуг с 35 филиалами 4 финансовых учреждений.

Вследствие этого заключенные между территориальными агентствами и филиалами финансовых учреждений договора имеют разные условия о порядке осуществления выплат, ситуация определена и отсутствием законодательных положений в этом отношении. Аудит также отмечает, что данные договора не предусматривают сроков передачи поставщиком списков бенефициаров, которые получили или нет денежные средства; проверку остатков по использованию денежных средств; возврат нераспределенных или неиспользованных денежных средств. Отсутствие договорных положений, регламентирующих указанные аспекты, определило в итоге то, что НАЗН не владеет полной информацией о сумме финансовых средств, неполученных бенефициарами, что не обосновывает соответствие использования финансовых средств и последующих перечислений. Аудитом также установлено, что 3 финансовых учреждения не представляют по запросу территориальных агентств информацию об остатках, образованных в результате невыплаты платежей, ссылаясь на банковскую тайну.

По запросу аудита НАЗН представило информацию, поступившую от 20 финансовых учреждений из 35, оказывающих такие услуги, об остатке невыбранных безработными средств на 31.12.2014, составляющим 0,6 млн.леев.

Вместе с тем, исходя из того, что действующее законодательство не предусматривает срок получения этих выплат, в том числе относящихся к умершим лицам, а территориальные агентства не предусмотрели в договорах с финансовыми учреждениями условие относительно этого, невыбранные безработными финансовые средства, источником финансирования которых является БГСС, остались на посреднических счетах финансовых учреждений. Эта ситуация свидетельствует о том, что финансовые средства не были использованы надлежащим образом, а представленные НКСС в отчете Агентства суммы не отражают реальную ситуацию и не обеспечивают приостановление трансфертов из БГСС, обуславливая формирование остатков в финансовых учреждениях.

Справка. 10.01.2013 НАЗН обратилось в адрес МТСЗС с предложением о внесении в Закон № 102-XV от 13.03.2003⁵⁵ положения, регламентирующего порядок возмещения финансовыми учреждениями неполученных бенефициарами сумм, а также порядок оплаты в случае смерти получателя.

____________________

⁵⁵ Закон № 102-XV от 13.03.2003.

Также с целью анализа ситуации по формированию остатков в финансовых учреждениях аудитом было опрошено 34 безработных, зарегистрированных в мун.Кишинэу. В результате установлено, что некоторые безработные узнали по телефону, в период проведения аудиторской миссии, от представителей Агентства о неполученных суммах. Так, согласно Отчету об исполнении БГСС по расходной части, задолженность НКСС перед безработными⁵⁶ на конец 2014 года составляла 2,2 млн.леев (выплаты исчислены за декабрь), данные не отражают реальной ситуации исходя из остатков, сформировавшихся в финансовых учреждениях за предыдущие периоды (2006-2014 годы).

____________________

⁵⁶ Приказ министра финансов № 156 от 1.11.2013 “Об утверждении методических указаний по составлению Отчетов об исполнении БГСС”.

Выводы.

По мнению аудита, существующий порядок определения пособия по безработице и социальных выплат безработным является сложным и уязвимым, до настоящего времени не были четко установлены органы, уполномоченные контрольными функциями за правильностью исчисления, выплаты и использования по назначению выделенных из БГСС финансовых средств.

Вместе с тем отсутствие рычагов по проверке документов, находящихся в основе предоставления пособия по безработице и других социальных выплат, а также исчерпывающих положений и процедур по последующей проверке этих выплат не обеспечивает: (i) достоверности расходов на предоставление пособия по безработице; (ii) полного возмещения необоснованно выплаченных сумм; (iii) предотвращения формирования остатков в финансовых учреждениях, что приводит к недостоверной отчетности НАЗН перед НКСС о фактических расходах, а также задолженности перед безработными.

Рекомендации Национальному агентству занятости населения

1. Разработать внутренние положения и заключать договора соответствующим образом с вовлеченными органами для обеспечения соответствия процесса установления, выплаты и возврата пособия по безработице и социальных выплат безработным.

4.5.3. Процесс закупки, распределения и использования путевок на санаторно-курортное лечение и реабилитацию застрахованных лиц является сложным

Для восстановления здоровья путем санаторно-курортного лечения и реабилитации застрахованных лиц Законом о БГСС на 2014 год⁵⁷ были утверждены финансовые средства в сумме 30,0 млн.леев или с ростом против прошлого года на 33% (10,0 млн.леев).

____________________

⁵⁷ Закон № 329 от 23.12.2013.

Планирование этих расходов не соответствовало рекомендациям НКСС, выплаченным взносам и числу получателей путевок на лечение в прошлом году. Вместе с тем аудит отмечает, что расходы по восстановлению здоровья путем санаторно-курортного лечения и реабилитации застрахованных лиц не характерны ситуациям риска (старость, временная или постоянная нетрудоспособность), они гарантированы Конституцией Республики Молдова и должны покрываться за счет средств БГСС.

Проверки аудитом процесса закупки путевок на санаторно-курортное лечение свидетельствуют, что закупка производилась НКСС регламентированно⁵⁸ в пределах средств, предусмотренных в Законе о БГСС, посредством 16 договоров было приобретено 6565 путевок на лечение в сумме 30 млн.леев, в том числе 305 путевок в сумме 1,4 млн.леев посредством 8 дополнительных соглашений.

____________________

⁵⁸ Постановление Правительства № 290 от 19.04.2010 “Об утверждении Положения о пособиях в государственной системе социального страхования по предупреждению заболеваний и восстановлению трудоспособности застрахованных лиц через санаторно-курортное лечение” (далее – Постановление Правительства № 290 от 19.04.2010).

В контексте распределения путевок на лечение аудит отмечает, что в соответствии с законодательными положениями⁵⁹ Национальная касса передает НКПМ путевки, предназначенные для субъектов, в которых имеются первичные профсоюзные организации для последующего распределения их НОПЦ. Одновременно субъектам, в которых отсутствуют первичные профсоюзные организации, путевки на лечение распределяются НКСС.

____________________

⁵⁹ П.12, п.13 и п.13¹ Постановления Правительства № 290 от 19.04.2010.

Процесс распределения и отнесения на расходы путевок на лечение НКСС посредством ТКСС застрахованным лицам, которые не состоят в первичных профсоюзных организациях, был регламентирован внутренним положением⁶⁰. Проверка аудитом 403 путевок свидетельствует, что процесс был реализован с некоторыми отклонениями от нормативных актов⁶¹, ситуация обусловлена нефункциональностью некоторых элементов внутреннего контроля по этому аспекту (приложение № 2 к настоящему Отчету).

____________________

⁶⁰ Приказ председателя НКСС № 98-A от 7.05.2012 (с последующими изменениями) (далее – Приказ № 98-A от 7.05.2012).

⁶¹ Постановление Правительства № 290 от 19.04.2010.

Вместе с тем порядок устного информирования⁶² экономических субъектов о сумме денежных средств на санаторно-курортное лечение, которые были предусмотрены для них в отчетном году, не дает подтверждения для аудита, что соответствующие экономические единицы были информированы⁶³.

____________________

⁶² Приказ № 98-A от 7.05.2013.

⁶³ П.7 Постановления Правительства № 290 от 19.04.2010.

Выводы.

Национальная касса закупила 6565 путевок на санаторно-курортное лечение, использованные на эти цели финансовые средства были в пределах утвержденной суммы.

Вместе с тем, хотя НКСС регламентировала элементы внутреннего контроля по процессу организации и обеспечения путевками на санаторно-курортное лечение, ответственные лица не соблюдали в некоторых случаях предусмотренные нормы. Эти отклонения не повлияли на конечных получателей.

4.5.4. Ежемесячные государственные пособия инвалидам войны, участникам второй мировой войны и их семьям

Согласно Закону о БГСС на 2014 год⁶⁴, для ежемесячных государственных пособий инвалидам войны, участникам второй мировой войны и их семьям были утверждены расходы в сумме 69,9 млн.леев. В результате анализа аудитом данных, отраженных в Отчете об исполнении БГСС, фактические расходы по этому разделу составили 69,1 млн.леев (для 36731 лица), а кассовые – 70,0 млн.леев или на 0,1 млн.леев больше уточненного уровня. Увеличение расходов было мотивировано НКСС регламентированным получением бенефициарами пособий за последние 3 месяца предыдущего года.

____________________

⁶⁴ Закон № 329 от 23.12.2013.

С целью проверки соответствия предоставления и выплаты этих пособий аудит отобрал выборочно в рамках 5 территориальных подразделений выборку из 77 дел получателей, не были установлены существенные отклонения по этому разделу. Все-таки аудитом установлено, что в 45 случаях (63% из проверенных дел) отраженный в решениях из информационной системы размер не был актуализирован в соответствии с внесенными в законодательство изменениями⁶⁵, хотя выплаты были произведены в законно установленном размере. Данная ситуация не обеспечивает соответствия между данными документов по предоставлению пособий и выплате этих же пособий.

____________________

⁶⁵ Закон о внесении изменений, дополнений и признании утратившими силу некоторых законодательных актов № 160 от 5.07.2012.

Выводы.

Неактуализация в решениях из информационной системы НКСС размера ежемесячных государственных пособий приводит к несоответствиям между реально выплаченными правами и предоставленными.

4.5.5. Ежемесячные персональные государственные пособия для лиц, имеющих особые заслуги перед государством

Ежемесячные персональные государственные пособия для лиц, имеющих особые заслуги перед государством, были утверждены в сумме 10,7 млн.леев, фактические суммы составили 10,4 млн.леев (для 18203 лиц). В результате проверки соответствия предоставления и выплаты ежемесячных персональных государственных пособий 74 лицам, имеющим особые заслуги перед государством, аудитом не установлены дисфункциональности внутренних контролей, со стороны НКСС был обеспечен мониторинг этого процесса.

Выводы.

Национальная касса социального страхования обеспечила путем внутреннего контроля функционирование процесса по установлению и выдаче персональных государственных пособий лицам, отмеченным государственными наградами.

4.5.6. Расходы на организацию и функционирование государственной системы социального страхования, в том числе для содержания Национальной кассы социального страхования осуществляются из БГСС

По разделу “Расходы на организацию и функционирование государственной системы социального страхования” на 2014 год были утверждены финансовые средства за счет собственных источников в сумме 238,0 млн.леев (2% от общих годовых расходов), укладываясь в законно допустимом пределе⁶⁶. Структура фактических расходов на организацию и функционирование государственной системы социального страхования в течение 2014 года представлена на рисунке № 7.

____________________

⁶⁶ Ст.47 Закона № 489-XIV от 8.07.1999.

Источник. Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования

по состоянию на 31.12.2014 (Форма № 2.1 CNAS).

Данные из рисунка свидетельствуют, что преимущественную долю в общих расходах на организацию и функционирование государственной системы социального страхования занимают расходы на содержание НКСС в сумме 128,4 млн.леев (55%).

Проверки аудита соответствия осуществления НКСС капитальных вложений свидетельствуют, что для строительства административных зданий были утверждены финансовые средства в сумме 5,5 млн.леев, было оплачено 4,1 млн.леев, в то время как были приняты работы в сумме 4,3 млн.леев. Строительные работы были выполнены в административных зданиях ТКСС Стрэшень, ТКСС Чадыр-Лунга, ТКСС Кантемир, ТКСС Ниспорень, ТКСС Леова и ТКСС Штефан Водэ.

При проверке соответствия осуществления 4 процедур государственных закупок, в результате которых были заключены договора общей стоимостью 6,9 млн.леев, а также процесса выполнения и приема работ, аудитом установлено:

- НКСС заключила к одному договору 2 дополнительных соглашения на общую сумму 1,2 млн.леев (в том числе один по продлению срока), в то время как в обоих случаях предельный срок выполнения строительных работ уже истек. Несмотря на то, что срок выполнения работ истек, по состоянию на 31.12.2014 контрактованные работы были реализованы на уровне 59% (ТКСС Стрэшень). Субъект также не рассчитал штрафные санкции за задержку работ в размере 0,01% от стоимости выполненных работ (59%) за каждый день задержки (28,0 тыс.леев), данная ситуация свидетельствует о неприменении рычагов принуждения к поставщикам услуг;

- отсутствие в договоре выполнения работ условия о внесении гарантии за надлежащее выполнение, чем субъект не обеспечил того, что контрактованные работы будут выполнены полностью, качественно и своевременно⁶⁷. В этом контексте аудит отмечает, что окончательная приемка работ не состоялась⁶⁸, процедура, посредством которой бенефициар должен принять от комиссии по приему безопасность качества работ (ТКСС Чадыр-Лунга).

____________________

⁶⁷ Ст.42 Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007.

⁶⁸ П.165 Постановления Правительства № 834 от 13.09.2010 “Об утверждении Положения о государственных закупках работ”.

Выводы.

Национальная касса социального страхования понесла расходы на капитальные вложения, процесс управления соответствующей деятельностью сопровождался некоторыми несоответствиями, что указывает на необходимость улучшения элементов системы внутреннего контроля по этому разделу.

Проверки аудита относительно соответствия проведения процесса планирования, приема и оплаты работ по капитальному ремонту в рамках НКСС свидетельствуют, что на 2014 год⁶⁹ на эти цели были утверждены финансовые средства в сумме 3,5 млн.леев и исполнены в сумме 3,3 млн.леев. Эти средства были направлены для: установки информационной сети и услуг по асфальтированию НКСС; ремонта административных зданий, установки окон, ремонт котельных, услуг по проектированию и изоляции теплосетей в некоторых территориальных подразделениях НКСС.

____________________

⁶⁹ Закон № 329 от 23.12.2013.

Проверка соответствия проведения процедур государственных закупок и использования финансовых средств по 6 договорам общей стоимостью 2,0 млн.леев свидетельствует, что по одному договору стоимостью 1,2 млн.леев не была запрошена и, соответственно, не создана гарантия по выполнению договора. Так, несмотря на то, что данный договор был полностью выполнен, несоблюдение законной процедуры по контрактации работ свидетельствует о нефункциональности внутренних контролей в рамках процесса закупок.

Выводы.

Осуществление расходов на капитальный ремонт не превысило установленный лимит, они были предназначены для улучшения условий труда территориальных подразделений НКСС. Вместе с тем нефункциональность некоторых элементов системы внутреннего контроля в рамках процедур закупок привела к необеспечению субъектом условия, что контрактованные работы будут выполнены.

Находящиеся в управлении НКСС основные средства были зарегистрированы в бухгалтерском учете надлежащим образом, в то время как процедура их закупок была несоответствующей. Так, согласно бухгалтерскому учету, стоимость основных средств по состоянию на 1.01.2014 составляла 168,2 млн.леев, увеличившись на конец 2014 года на 17,8 млн.леев в результате приобретения основных средств, преимущественно предназначенных для информационной системы (11,0 млн.леев).

В результате проверки соответствия приобретения, регистрации и управления отобранными основными средствами, исходя из их стоимости и содержания, аудит установил следующее:

для содержания НКСС в 2014 году были приобретены основные средства в сумме 4,9 млн.леев, по этому разделу были предусмотрены 5,5 млн.леев, что свидетельствует об освоении финансовых средств на уровне 89,0%. Соответствующие средства были использованы для приобретения: нежилых помещений по ул.Г.Тудор, 3, общей площадью 237,7 м² (3,4 млн.леев); 8 автомобилей (1,3 млн.леев) и т.д. В результате проверки представленных субъектом документов аудит отмечает, что основные средства были приобретены в установленные сторонами сроки и зарегистрированы надлежащим образом.

Относительно нежилых помещений по ул.Г.Тудор, 3, аудит отмечает, что они были закуплены от коммерческого общества посредством договора государственных закупок в результате проведения публичных торгов. Так, согласно запросам НКСС, одним из внесенных условий было “Размещение – в административном здании НКСС по адресу ул.Г.Тудор, 3”, техническая характеристика, которая указывает напрямую офертанту, с кем должен быть заключен договор, что не обеспечивает принцип конкуренции участников;

для поддержки/содержания и развития ИС “Социальная защита” и других информационных компонентов НКСС в течение 2014 года приобрела основные средства на сумму 11,0 млн.леев (301 компьютер – 3,0 млн.леев; 2 сервера – 2,4 млн.леев; программное обеспечение и hardware – 1,5 млн.леев и др.)

Относительно приобретения компьютеров аудитом установлено, что согласно плану закупок на 2014 год НКСС запланировала приобретение их в сумме 2,8 млн.леев, фактически был закуплен 301 на сумму 3,0 млн.леев, в том числе 3 компьютера (32,4 тыс.леев) – путем заключения договоров небольшой стоимости и 298 (3,0 млн.леев) – в результате публичных торгов.

Выводы.

Национальная касса управляет основными средствами, которые были зарегистрированы в бухгалтерском учете на основании первичных документов.

V. ВНЕДРЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Оценка системы внутреннего контроля была произведена на основании общения с представителями Национальной кассы, с изучением релевантных документов, разработанных субъектом для исполнения законодательных положений⁷⁰.

____________________

⁷⁰ Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010 (далее – Закон № 229 от 23.09.2010); Приказ министра финансов № 49 от 26.04.2012 “Об утверждении Регламента оценки, отчетности системы финансового менеджмента и контроля и выдачи декларации о надлежащем управлении”; Постановление Правительства № 597 от 2.07.2010 “Об утверждении Программы развития государственного внутреннего финансового контроля”.

Так, Национальная касса идентифицировала и задокументировала основные процессы с определением задач, руководством были утверждены письменные и схематические описания основных операционных процессов, осуществляемых в рамках НКСС. Одновременно отмечается, что руководство Национальной кассы обеспечило адекватную среду контроля, разработав положения о функционировании субъекта и структурных подразделений; делегируя обязанности, ответственности и полномочия работников на основании должностной инструкции, четко завершив организационную структуру субъекта и др. Также отмечается, что Национальная касса разработала регистр рисков, который был утвержден менеджером и постоянно обновляется.

В результате реализованной деятельности аудит отмечает, что ФМК в рамках НКСС полностью охватывает механизмы самоконтроля и меры по повышению его эффективности. Вследствие оценки ряда операционных процессов в рамках субъекта аудит установил в некоторых случаях нефункциональность элементов внутреннего контроля.

Так, аудит отмечает, что полномочия по оценке эффективности функционирования системы ФМК возложены на внутренний аудит субъекта. Таким образом, согласно Плану деятельности на 2014 год Служба внутреннего аудита НКСС предусмотрела осуществление 6 аудиторских миссий, имеющих цель оценить ряд внутренних процессов, относящихся к административной деятельности субъекта, так и предоставление некоторых социальных выплат.

Согласно внутренним Отчетам, представленным аудиту, запланированные миссии были в целом реализованы и, как результат, были выявлены, оценены и подняты проблемы и риски, существующие в аудируемых операционных процессах. Деятельность внутреннего аудита позволила снизить риски по исполнению БГСС, улучшить выявленные ситуации и укрепить систему внутреннего контроля.

Вместе с тем, согласно законодательным положениям⁷¹, Национальная касса издала и, соответственно, разместила на web-странице Декларацию о надлежащем управлении, согласно которой субъект присоединился к требованиям указанного закона и создал комплексную систему контроля.

____________________

⁷¹ Закон № 229 от 23.09.2010.

Выводы.

Для внедрения системы внутреннего контроля руководство Национальной кассы создало среду контроля и контрольную деятельность, в том числе механизмы самоконтроля, которые в некоторых случаях не были достаточными.

VI. ВНЕДРЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ И РЕКОМЕНДАЦИЙ, НАПРАВЛЕННЫХ

СЧЕТНОЙ ПАЛАТОЙ

В результате предыдущего аудита с целью устранения отклонений и недостатков, установленных аудитом, Постановлением Счетной палаты № 26 от 26.05.2014⁷² были внесены для выполнения в установленный срок 5 требований и 7 рекомендаций, в том числе: 2 требования и 7 рекомендаций – руководству НКСС, 2 требования – руководству МТСЗС и одно требование – ГГНИ.

____________________

⁷² Постановление Счетной палаты № 26 от 26.05.2014 “Об Отчете аудита по Отчету Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2013 год”, в Официальном мониторе Республики Молдова № 160-166/21 от 20.06.2014.

Проверки аудита относительно уровня выполнения Постановления Счетной палаты свидетельствуют о следующем.

МТСЗС приняло меры по завершению разработки проекта нормативного акта об изменении срока принятия решения о предоставлении права на пенсию (требование из подпункта 2.3.1), он был направлен для согласования уполномоченным учреждениям, в том числе для осуществления антикоррупционной и правовой экспертизы. Также в результате проведенного анализа были приняты меры, в зависимости от делегированных полномочий, по проверке правильности определения пособий (требование из подпункта 2.3.2 постановления).

С целью усиления процесса по управлению и контролю в целях аккумулирования доходов, в том числе задолженности перед БГСС (требование № 2.4.), ГГНИ для исключения отрицательных остатков в бюджет государственного социального страхования, которые генерируют нереальную задолженность за отчетные периоды, учитывая существующую законодательную базу, произвела соответствующие уточнения по размещению в информационной системе некоторых ежемесячных отчетов, которые исключат формирование отрицательных остатков на конец квартала и ежемесячных излишних выплат в течение отчетного периода. По предложению ГГНИ и МТСЗС Законом № 160 от 18.07.2014 были внесены изменения и дополнения в Закон № 489-XIV от 8.07.1999 о государственной системе социального страхования, связанные с установлением сроков ежемесячного представления деклараций по исчислению и использованию взносов обязательного государственного социального страхования (Декларация 4-BASS), вступившие в силу начиная с 1.01.2015. С целью возмещения задолженностей в БГСС, органы ГНС применяли меры по принудительному исполнению в соответствии с действующей законодательной базой. Вместе с тем, аудит установил некоторые резервы по улучшению процесса обмена информацией между НКСС и ГГНИ, а также управления задолженностями в БГСС, поднятые аспекты в рамках настоящего Отчета.

НКСС приняла определенные меры с целью соблюдения требований и рекомендаций, направленных Счетной палатой, путем интенсификации процедур контроля: в рамках осуществления процедуры неплатежеспособности плательщиков взносов, по обеспечению соответствия предоставления ежемесячных пособий по содержанию/уходу за ребенком застрахованных лиц и по составлению дел лиц в соответствии с установленными требованиями; по применению принудительных мер, согласно действующему законодательству, к плательщикам взносов за непредставление в установленные сроки обязательных деклараций, а также по использованию права проверки достоверности деклараций относительно БГСС и достоверности актов, подтверждающих застрахованный доход и др.

Вместе с тем некоторые указанные аспекты были подняты в рамках аудита, были повторены, при необходимости, рекомендации по соответствующему разделу настоящего Отчета.

Относительно обеспечения соответствия процесса установления и предоставления права на пенсию (рекомендация № 5) аудит отмечает, что данный аспект рассмотрен в рамках аудита пенсионной системы, который сейчас проводится при поддержке экспертов в рамках Проекта Твининг, будучи повторенным, при необходимости, в данном отчете.

Выводы.

Проверки аудита относительно соблюдения субъектами требований и рекомендаций Счетной палаты свидетельствуют, что были предприняты определенные действия с целью устранения недостатков/уязвимости и улучшения управления/администрирования государственного социального страхования. Вместе с тем недостаточность ряда мер привела к сохранению проблем в рамках определенных процессов и в аудируемом периоде, что требует адекватных и достаточных мер.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ НАЦИОНАЛЬНОЙ КАССЕ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

1. Укрепить механизмы внутреннего контроля по эффективному выполнению задач, связанных с регистрацией/учетом платежей в БГСС и их обязательств, с устранением установленных аудитом недостатков, в том числе путем обеспечения: полноты дел с приложением всех необходимых документов; актуализации регистров, в том числе для лиц, перешедших из одного территориального подразделения в другое; приема и регистрации в соответствии с внутренними положениями отчетов плательщиков взносов.

2. Разработать внутренние положения, устанавливающие критерии по квалификации некоторых плательщиков взносов как “недействующих”, а также конкретные действия по их мониторингу.

3. Улучшить процедуры по повышению ответственности специалистов НКСС, а также меры по информированию/поощрению плательщиков по выполнению обязательств в БГСС.

4. Улучшить внутренний контроль для исключения случаев по авансовой выплате пособий по временной нетрудоспособности.

5. Пересмотреть необходимость ручного ведения регистров в ситуациях, когда имеются автоматизированные процессы.

6. Интенсифицировать внутренний контроль в территориальных подразделениях по обеспечению соответствия процедур по проверке правильности установления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

7. Интенсифицировать внутренний контроль за процессом организации и обеспечения путевками на санаторно-курортное лечение застрахованных лиц хозяйственных субъектов, в которых отсутствуют первичные профсоюзные организации.

8. Принять необходимые меры для актуализации в информационной системе решений по предоставлению ежемесячных государственных выплат.

9. Принять меры по повышению ответственности членов рабочей группы с целью соблюдения законодательных положений в процессе закупок, в том числе аспектов, связанных с обеспечением гарантии надлежащего исполнения.

VIII. ОБЩИЙ ВЫВОД АУДИТА

Аудит отмечает, что Отчет Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования на 2014 год был разработан в соответствии с законодательными положениями и отражает полную ситуацию по доходам и расходам, реализованным в аудируемом периоде.

Включенные в Отчет данные характеризуют ситуацию относительно исполнения доходов и расходов бюджета государственного социального страхования за отчетный период, объясняют движение денежных средств на счетах и систематизируют совокупность доходов и расходов БГСС.

Констатации, следуемые из проверок аудита, изложенные в настоящем Отчете, подтверждают, что данные Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2014 год достоверно отражают исполнение в целом БГСС. Так, неисполнение в полной мере доходов БГСС было определено снижением трансфертов из ГБ для предоставления социальных пособий, которые напрямую зависят от расходов, связанных с выплатами социального обеспечения, а также снижением трансфертов из ГБ для покрытия дефицита БГСС. Вместе с тем неприменение оперативно мер по принуждению оплаты нечестных плательщиков взносов отрицательно влияет на эффективность механизма администрирования и управления доходами БГСС.

Так, расходы БГСС были произведены ниже уточненного уровня, ситуация определена снижением расходов на пособия социального страхования и пособия социального обеспечения. Одновременно расходы на содержание Национальной кассы социального страхования были произведены в установленном пределе, были допущены некоторые несоответствия в процедурах государственных закупок, обусловленные неполным соблюдением законодательных положений.

АУДИТОРСКАЯ ГРУППА