Постановление N 20 от 11.05.2012 по Отчету аудита соответствия за 2011 бюджетный год в Министерстве обороны, некоторых воинских частях и подведомственных учреждениях

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита соответствия за 2011 бюджетный год в

Министерстве обороны, некоторых воинских частях

и подведомственных учреждениях

№ 20  от  11.05.2012

 (в силу 01.06.2012) 

Мониторул Офичиал № 104-108 ст.11 от 01.06.2012

* * *

Счетная палата в присутствии г-на И.Булмалай, секретаря постоянной Комиссии по национальной безопасности, обороне и общественному порядку Парламента Республики Молдова, г-на В.Маринуца, министра обороны, г-на В.Букатарь, начальника финансово-экономического управления Министерства обороны, г-на Ал.Звягина, командира Главного управления тыла, г-на Р.Середа, начальника юридического управления Министерства обороны, г-на А.Когутяк, директора департамента оснащения Министерства обороны, г-на С.Мерлан, начальника управления государственных закупок департамента оснащения, г-на И.Доценко, командира 2-й мотопехотной бригады, г-на О.Чулкова, бывшего командира 2-й мотопехотной бригады, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия за 2011 бюджетный год в Министерстве обороны, некоторых воинских частях и подведомственных учреждениях.

____________________

¹ ОМ, 2008, № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия проводилась на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008² и в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год и на 2012 год³. Цель аудита состояла в получении разумного подтверждения относительно того, что консолидированный отчет Министерства обороны и финансовые отчеты, составленные аудитируемыми воинскими частями и учреждениями, во всех значимых аспектах, представляют реальное и достоверное отражение финансовой и имущественной ситуации, а использование средств, выделенных из государственного бюджета, а также проведенные финансовые операции являются правильными и соответствуют законодательным положениям.

____________________

² Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями).

³ Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год” и Постановление Счетной палаты № 80 от 22.12.2011 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2012 год”.

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты⁴. Для подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций, а также составления аудиторских заключений аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур по существу, с использованием различных техник и методов: анализа, рассмотрения, наблюдения, подтверждения, перерасчета, интервьюирования и др.

____________________

⁴ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Министерство обороны в качестве исполнителя бюджета и менеджера публичного учреждения имеет обязательства по обеспечению использования публичных фондов с соблюдением принципов транспарентности, экономичности, эффективности, результативности и законности для регламентированного функционирования центрального аппарата Министерства обороны и подведомственных учреждений, а также рационального администрирования публичного имущества, находящегося в управлении. Общая сумма ассигнований для обороны составила 464,9 млн.леев, что составляет 22,9% от общей суммы бюджетных расходов, утвержденных для всех публичных органов на 2011 год. Бюджетные ассигнования, предусмотренные Министерству обороны, по сравнению с 2010 годом, увеличились примерно в 1,1 раз, или на 37,8 млн.леев. Проверками аудита установлено, что за аудитируемый период в системе институционального и финансового менеджмента Министерства обороны наметились некоторые тенденции по надлежащему управлению публичными фондами, вместе с тем констатации аудита отмечают наличие некоторых несоответствий и недостатков при осуществлении расходов, ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, а также в администрировании публичным имуществом, которые выражаются в следующем:

♦ Несоответствующий финансовый менеджмент на всех этапах бюджетного процесса, включая элементы искажения отчета, одновременно не обеспечивая: соответствие организации системы внутреннего контроля, надлежащую деятельность внутреннего аудита, соответствующую организацию системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности согласно общим правилам ведения бухгалтерского учета.

♦ Несоотнесение нормативной и регулирующей базы к реальной ситуации, в которой создавались военные представительства и поддержание их деятельности в условиях 1992 года, привели к неэффективным расходам на общую сумму 278,9 тыс.леев.

♦ Министерство не обеспечило использование согласно первоначально утвержденному назначению средств, выделенных из резервного фонда Правительства на общую сумму 1498,8 тыс.леев.

♦ Нерегламентированное использование публичных средств, выделенных для деятельности Авиационной базы в сумме 469,0 тыс.леев на содержание детского сада, который функционирует на незаконных основаниях.

♦ Необеспечение менеджментом министерства соблюдения нормативной базы при оплате труда руководящего персонала, что обусловило оплату труда с некоторыми отклонениями в значительных суммах.

♦ Несоблюдение законодательной базы в области закупок свидетельствует о: необеспечении министерством адекватного менеджерского контроля над всем процессом закупок из публичных средств; неразграничении полномочий и ответственностей между министерством (в качестве закупающего органа) и Департаментом обеспечения (подведомственной структурой); несоответствующей деятельности рабочей группы по проведению закупок и осуществлении мониторинга выполнения договоров, особенно при соблюдении сроков поставки и качества поставляемых товаров; проведении государственных закупок с превышением утвержденного плана на общую сумму 10091,1 тыс.леев, а также заключения дополнительных соглашений – 2,7 млн.леев, разделения закупок, понесения некоторых неэффективных расходов – 30,0 тыс.леев; допущении продажи/приема некоторых продуктов, которые не соответствуют договорным условиям и стандартам, не были приняты решения по исправлению, особенно связанными с непредставлением Агентству государственных закупок информации для включения в список экономических агентов, не допускаемых к участию в процедурах закупок согласно ст.18 Закона о государственных закупках.

♦ Нерегламентированное управление публичным имуществом, связанное с наличием несоответствующего менеджмента и отсутствием элементов внутреннего контроля, выраженное путем: необеспечения в полной мере регистрации в кадастровых органах имущественных прав некоторыми подведомственными учреждениями на 759 зданий общей площадью 398,1 тыс. м² со стоимостью (первоначальной) 237,8 млн.леев, 29 земельных участков площадью 3464,3 га и экономическими единицами – на 34 земельных участка площадью 933,5 га и 199 объектов недвижимости площадью 7581,1 тыс.м². Отсутствие регистрации и ведения в бухгалтерском учете земельных участков в количественном и стоимостном выражении не позволяет выявлять через бухгалтерский учет операций по выведению из пользования некоторых земельных участков.

♦ Неоценка и невключение в уставный капитал подведомственных государственных предприятий более 1106 га земельных участков и 21 самолета, переданного им министерством, в качестве учредителя.

♦ В условиях непродажи некоторых активов, включенных в список активов Национальной армии, предложенных для продажи, министерство не применило законодательные положения по исключению активов, которые не были проданы в течение одного года. В 2011 году в результате продажи некоторых активов в государственный бюджет поступило 25907,7 тыс.леев, министерству полагалось 5181,6 тыс.леев, что составляет 20% от этой суммы.

♦ Ненадлежащий контроль министерства над формированием специальных средств привел к несоблюдению порядка отбора арендаторов для сдачи внаем/аренду и неправильному исчислению платы за аренду в сумме 80,1 тыс.леев. Вместе с тем недостатки в управлении централизованным фондом специальных средств, в том числе при обосновании оценки и планирования доходов /расходов из специальных средств обусловили образование остатков на общую сумму 3152,3 тыс.леев.

♦ Непланирование доходов/расходов по продукции, полученной от вспомогательных хозяйств и использованной для собственных нужд, привело к необоснованному увеличению объема специальных средств.

♦ Неопределение статуса и порядка управления средствами, полученными от зарубежных партнеров для покрытия расходов участников межнациональных военных учений, приводит к множеству неопределенностей в учете и отчетности, которые по своему значению представляют собой средства, временно поступившие в распоряжение учреждения. В настоящее время их остаток составляет 3152,3 тыс.леев, отраженных как гранты на счете специальных средств Главного штаба армии.

♦ Отсутствие адекватного внутреннего контроля над выплатой пенсий, связанной с невключением договорных обязательств между министерством и АО “Banca de Economii”, обусловило необоснованные выплаты и споры в случаях умерших пенсионеров. Так, в 5 случаях после смерти пенсионера были выплачены пенсии на сумму 325,2 тыс.леев (в настоящий момент не возвращена сумма 45,1 тыс.леев) на основании доверенностей.

♦ Нерегламентирование порядка учета, использования и отчетности путевок на санаторное лечение, оставшихся в остатке на конец отчетного периода, а также их стоимости, может обусловить несоответствия при их использовании и отчетности.

♦ Несоблюдение законодательных норм по обеспечению военных продуктами и обмундированием.

♦ При администрировании внешней помощи министерство не соблюдало требования Постановления Правительства № 12 от 19.01.2010⁵ о механизме координирования соответствующей помощи, не обеспечивая соответствие ее учета, исправив отчетные данные по основному компоненту и другим компонентам на 60708,7 тыс.леев. Аудитом установлена разница в сумме 12337,7 тыс.леев между задекларированной таможенной стоимостью и стоимостью товаров, зарегистрированной в бухгалтерском учете, в результате оценки их реального состояния и стоимости, проведенной оценочной комиссией.

____________________

⁵ Постановление Правительства № 12 от 19.01.2010 “Об утверждении Положения об институциональной базе и механизме координирования внешней помощи, предоставляемой Республике Молдова международными донорскими организациями и странами-донорами”.

♦ Нерегламентирование привлечения военных и таксация услуг, предоставляемых при проведении некоторых сельскохозяйственных работ, позволяет устанавливать их по собственному усмотрению. Полученные доходы от этих услуг на сумму 1087,0 тыс.леев не предусмотрены в Перечне выполненных платных работ и оказанных услуг, утвержденном Правительством. Вместе с тем батальон охраны не принял мер по взысканию внесудебным или судебным путем с некоторых экономических агентов задолженностей, образованных в результате оказания услуг в сумме 83,0 тыс.леев.

♦ Формальное проведение инвентаризации привело к множеству недостатков в учете имущества, полученного от сноса объектов недвижимости, оборудования и других ценностей.

♦ Отсутствие контроля при заключении и выполнении договоров найма привело к задолженностям по платежам за аренду в сумме 400,7 тыс.леев, задолженностям квартиросъемщиков за наем помещений – 1378,5 тыс.леев, а занижение коэффициентов по размещению привело к упущению Спортивным клубом доходов в сумме 80,1 тыс.леев.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15(2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия за 2011 бюджетный год в Министерстве обороны, некоторых воинских частях и подведомственных учреждениях.

2. Постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Министерству обороны для ознакомления и непрерывного мониторинга внедрения рекомендаций, предложенных в рамках аудита, и потребовать:

2.1.1) рассмотреть на коллегии министерства с участием подведомственных учреждений ситуаций, установленных аудитом, и при необходимости оценить уровень ответственности, сквозь призму обязательств, относящихся к должностным лицам, обеспечивая принятие действий по ликвидации установленных причин;

2.1.2) предпринять необходимые меры по приведению в соответствие регулирующей базы с законодательными и нормативными актами с целью исключения различий между реально существующей ситуацией и институциональной базой;

2.1.3) обеспечить соблюдение законодательства в области государственных закупок путем установления конкретных критериев в системе внутреннего контроля и ответственностей, учитывая специфику централизованной системы закупок;

2.2.) Министерству финансов для ознакомления и определения, совместно с Министерством обороны, порядка учета и отчетности по финансовым средствам, временно полученным от зарубежных партнеров для покрытия расходов участников межнациональных военных учений;

2.3) Правительству для информирования, и предложить:

2.3.1) рассмотреть необходимость Постановления Правительства № 863 от 29.12.1992 “Об образовании военных представительств на промышленных предприятиях и в научно-исследовательских и проектных организациях” сквозь призму цели создания военных представительств;

2.3.2) обеспечить пересмотр уполномоченными органами положений Закона о пенсионном обеспечении военнослужащих и лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел № 1544-XII от 23.06.1993, в части, которая ссылается на регламентирование выплаты пенсии, учитывая Постановление Конституционного суда № 10 от 02.06.2009;

2.3.3) рассмотреть возможность бесплатной регистрации недвижимости, управляемой Министерством обороны;

2.4) Президенту Республики Молдова, Главнокомандующему вооруженными силами для информирования;

2.5) Парламенту, в том числе Комиссии по экономике, бюджету и финансам и Комиссии по национальной безопасности, обороне и общественному порядку Республики Молдова для информирования;

2.6) Принять к сведению, что:

2.6.1) Департамент оснащения восстановил в бухгалтерском учете стоимость неприватизированных зданий согласно Постановлению Правительства № 932 от 14.08.2007;

2.6.2) Консультативно-диагностический центр увеличил стоимость недвижимости на сумму капитального ремонта в размере 386,8 тыс.леев;

2.6.3) Министерство обороны совместно с Министерством финансов откорректировали отчеты о стоимости основных средств по базовому компоненту и другим компонентам на сумму 60708,7 тыс.леев.

3. О внедрении рекомендаций аудита, а также об исполнении требований подпунктов 2.1 и 2.2 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

4. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 20 от 11 мая 2012 г.

ОТЧЕТ

 аудита соответствия за 2011 бюджетный год в Министерстве обороны,

некоторых воинских частях и подведомственных учреждениях

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия за 2011 бюджетный год в Министерстве обороны, некоторых воинских частях и подведомственных учреждениях проводился на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹ и в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год и на 2012 год².

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями).

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год” и Постановление Счетной палаты № 80 от 22.12.2011 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2012 год”.

Цель аудита состояла в получении разумного подтверждения относительно того, что финансовые отчеты за 2011 год, составленные Министерством обороны (далее – МО или министерство, по случаю) и некоторыми подведомственными воинскими частями и учреждениями, во всех значимых аспектах, представляют реальное и достоверное отражение финансовой и имущественной ситуации, а использование средств, выделенных из государственного бюджета, а также проведенные финансовые операции являются правильными и соответствуют законодательным положениям.

Ответственность руководства министерства и подведомственных учреждений состоит в составлении и представлении финансовых отчетов согласно утвержденным нормам по обеспечению регламентированного использования публичных средств, а также в рациональном управлении государственным имуществом, находящимся в управлении. Вместе с тем исполнители бюджета несут ответственность за обеспечение надлежащего управления путем адекватного внедрения системы финансового менеджмента и контроля в целях получения разумного подтверждения того, что задачи субъекта будут реализованы путем эффективности и результативности операций; соответствия с законодательством и регулирующей базой; сохранности активов и пассивов.

Министерство обязано обеспечить эффективное использование средств государственного бюджета, в том числе для регламентированного функционирования аппарата министерства, его подразделений, подведомственных учреждений, реализовывать меры в данной области, а также рационально администрировать государственное имущество, находящееся в управлении.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и разумных аудиторских доказательств для подтверждения выводов и аудиторских заключений о финансовом отчете за 2011 год и соответствии управления публичными фондами. Вместе с тем аудиторы не ответственны за предотвращение случаев мошенничества и ошибок.

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты³. Для подтверждения мнений, констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур по оценке риска и процедур по существу, с использованием различных техник и методов: рассмотрения, анализа, подтверждения, перерасчета, интервьюирования, наблюдения на месте и др.

____________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Министерство обороны является центральным отраслевым органом публичного управления, который организует, координирует и руководит мероприятиями в области национальной обороны и ответственен за развитие Национальной армии.

Финансовые средства, предназначенные для обеспечения национальной обороны, состоят из средств государственного бюджета, в том числе основного компонента, специальных средств, внешних источников и т.д. и используются для содержания и подготовки сил, предназначенных для национальной обороны, оснащения их вооружением, военной и специальной техникой и другими материально-техническими ценностями, финансирования научно-военных разработок, капитального строительства, обеспечения пенсиями, государственным обязательным страхованием, медицинским страхованием, подготовки резервистов, а также для организации мобилизации.

Министерство обороны администрирует центральную отраслевую публичную область посредством центрального аппарата министерства, а военно-политическое руководство Национальной армии – посредством Главного штаба. В аудитируемый период министерство руководствовалось Положением об организации и функционировании МО, утвержденным Постановлением Правительства № 939 от 16.08.2007⁴, предельная численность центрального аппарата была утверждена в количестве 77 единиц.

____________________

⁴ Постановление Правительства № 939 от 16.08.2007 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства обороны, структуры и предельной численности его центрального аппарата” (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Постановление Правительства № 939 от 16.08.2007).

Бухгалтерский учет в министерстве должен вестись в соответствии с основными обязательными правилами бухгалтерского учета и финансовой отчетности в публичном секторе, предусмотренными Законом о бухгалтерском учете⁵, и Инструкцией по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010⁶.

____________________

⁵ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон о бухгалтерском учете).

⁶ Инструкция по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010).

Аудитом были проверены расходы, произведенные выборочно в 28 подразделениях из 56. Объем аудитируемых расходов составил 411,9 млн.леев, или 87,2% от общих ассигнований министерства на 2011 год. В настоящем отчете изложены наиболее значительные констатации с точки зрения материальности.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. Об институциональной базе

Общая структура и численность Национальной армии в количестве 6500 военнослужащих и 2000 человек вольнонаемного персонала, с содержанием из государственного бюджета, были утверждены Постановлением Парламента № 679-XV от 23.11.2001⁷. Аудитом отмечена текучесть военных кадров, которая в 2011 году зарегистрировала увольнение из рядов офицерского состава 132 лиц по сравнению с 125 принятыми, из которых 80 человек (60,6%) уволились по собственной инициативе. По сравнению с 2010 годом, число уволенных лиц возросло на 60 человек, а поступивших лиц снизилось на 40 человек.

____________________

⁷ Постановление Парламента № 679-XV от 23.11.2001 “Об утверждении общей структуры и численности Национальной армии и учреждений Министерства обороны”.

Постановлением Правительства № 939 от 16.08.2007, которым было утверждено Положение об организации и функционировании Министерства обороны, структуры и предельной численности его центрального аппарата, был утвержден и перечень подведомственных учреждений. Аудит отмечает, что как указанное постановление, так и другие правительственные акты не предусматривают подведомственность государственных предприятий, которые в настоящее время функционируют в подчинении министерства. Так, аудитом установлено функционирование трех государственных предприятий, которые не были включены в указанный перечень (ГП “Комбинат социального обслуживания”, ГП “Центр подготовки специалистов для Национальной армии”, ГП “Международный аэропорт Мэркулешть”).

Выводы:

Министерство обороны не пересмотрело институциональную базу, приводя в соответствие с положениями и соответствующими структурными оптимизациями в целях обеспечения эффективного институционального менеджмента. Также не были предприняты надлежащие меры для снижения процесса текучести военных кадров с выявлением причин/обстоятельств этого процесса.

 Рекомендации Министерству обороны:

1. Пересмотреть институциональную базу, особенно путем приведения ее в соответствие и регламентирования структурных позиций государственных предприятий в области обороны.

3.2. Об исполнении в целом утвержденных ассигнований

Согласно Закону о государственном бюджете на 2011 год⁸, МО были утверждены и выделены средства на содержание Национальной армии на общую сумму 264,5 млн.леев (в том числе по основному компоненту – 233,3 млн.леев, специальные средства – 31,2 млн.леев), для социального страхования и социальной помощи – 200,5 млн.леев (в том числе пенсии военнослужащим – 193,6 млн.леев, компенсации и номинальные вознаграждения – 6,9 млн.леев). Таким образом, сумма ассигнований составила в целом 464,9 млн.леев, что составляет 22,9% от объема ассигнований, утвержденных публичным органам, финансируемым из государственного бюджета. По сравнению с 2010 годом, предусмотренные МО ассигнования возросли на 37,8 млн.леев (в том числе на содержание – на 34,0 млн.леев) и для социального страхования и социальной помощи – на 3,9 млн.леев. В 2011 году МО получило средства, выделенные из резервного фонда Правительства, в сумме 8,03 млн.леев.

____________________

⁸ Закон о государственном бюджете на 2011 год № 52 от 31.03.2011 (с последующими изменениями).

Хотя в целом по министерству расходы были произведены в пределах утвержденных ассигнований, аудитом установлены некоторые отклонения по сравнению с утвержденными лимитами в аспекте подведомственных учреждений, обусловленные нерегламентированным ведением⁹ бухгалтерского учета по внутриведомственным расчетам.

____________________

⁹ Раздел VI из Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 “О внутриведомственных расчетах по финансированию”.

Аудит отмечает, что средства, выделенные министерству в 2011 году по основному компоненту государственного бюджета, исполнены с соблюдением утвержденного лимита, исполнение в целом в аспекте экономической классификации представлено на рисунке № 1.

Источник. Данные финансовых отчетов за 2011 год Министерства обороны

На 2011 год министерству были утверждены доходы по специальным средствам в сумме 30,6 млн.леев и расходы – 33,9 млн.леев, фактически были исполнены доходы в сумме 31,5 млн.леев и расходы – 36,4 млн.леев. Доходы специальных средств состояли из: платы за аренду в сумме 5,8 млн.леев, грантов, спонсорства и донаций – 2,7 млн.леев, средств, поступивших от оказания услуг в рамках обязательного медицинского страхования, – 2,1 млн.леев, других специальных средств – 20,9 млн.леев. Исполнение специальных средств в аспекте экономической классификации представлено в следующей диаграмме.

Источник. Данные финансовых отчетов по специальным средствам Министерства обороны

Проверка соответствия формирования и использования публичных финансовых средств МО и некоторыми подведомственными учреждениями (по аудитируемой выборке) выявила некоторые отклонения и проблематичные ситуации, которые изложены далее.

3.2.1. О соответствии расходов на оплату труда

Фактические расходы на оплату труда составили 135,4 млн.леев по основному компоненту и 3,1 млн.леев – за счет специальных средств по сравнению с выделенными средствами в размере 137,6 млн.леев и, соответственно, 3,0 млн.леев. Проведенными в батальоне охраны проверками установлены 4 случая установления с нарушением законодательства шкалы на заработную плату для заместителей руководителей подразделения, в результате этого 4 лицам были выплачены нерегламентированно¹⁰ 4,1 тыс.леев.

____________________

¹⁰ Ст.19 (2) Закона о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355-XVI от 23.12.2005 (с последующими изменениями) и п.5 Постановления Правительства № 650 от 12.06.2006 “Об оплате труда военнослужащих, рядового и начальствующего состава органов национальной обороны, государственной безопасности, общественного порядка и правоохранительных органов” (с последующими изменениями).

Согласно Постановлению Правительства № 863 от 29.12.1992¹¹, в целях обеспечения единого контроля за разработкой, производством и поставкой продукции военного назначения, а также рационального размещения заказа спецпотребителей на профильных предприятиях республики, были образованы военные представительства на промышленных предприятиях, в научно-исследовательских и проектных организациях, которые должны были выполнять (на тот момент) заказы специальных потребителей. Исходя из положений указанного постановления, МО приказом № 33 от 03.02.1993 утвердило Положение о военных представительствах на промышленных предприятиях и в научно-исследовательских и проектных организациях, а согласно п.4 этого же постановления обеспечило комплектование военных представительств кадрами. Также, в соответствии с п.6 постановления Министерство финансов ежегодно предусматривает необходимые суммы для содержания созданных военных представительств. Согласно данному Положению, представительства осуществляют свою деятельность на предприятиях, на которых размещены закупки МО, Министерства внутренних дел (специальные потребители), проводят контроль и прием продукции в соответствии с постановлениями Правительства, договорами и утвержденным Положением.

____________________

¹¹ Постановление Правительства № 863 от 29.12.1992 “Об образовании военных представительств на промышленных предприятиях и в научно-исследовательских и проектных организациях” (далее – Постановление Правительства № 863 от 29.12.1992).

Аудитом установлено, что в 2011 году в представительствах, образованных на бывших союзных предприятиях, последние в настоящее время реорганизованы и/или подлежали приватизации (АО “Sigma”, АО “Topaz”, НТЦ “Hidrotehnica”, АО “Răut” и АО НИЦ “Rif-Acvaaparat”), работали 12 человек (3 военнослужащих и 9 гражданских лиц). Согласно штатному расписанию, оплата труда составляет 475,7 тыс.леев, фактически были произведены расходы в сумме 278,9 тыс.леев, из которых во 2-й мотопехотной бригаде – 153,6 тыс.леев (7 человек) и в 1-й мотопехотной бригаде – 125,3 тыс.леев (3 человека).

Анализ аудита отчетов военных представительств, представленных Департаменту оснащения, свидетельствует, что как в аудитируемом периоде, так и в предыдущий период экономические единицы, в которых были образованы эти представительства, не произвели, не поставили и не распределили заказы специальных потребителей в профильные предприятия республики, как предусматривает Постановление Правительства № 863 от 29.12.1992. Вместе с тем п.6 Положения устанавливает, что в случае окончательного приостановления изготовления продукции для потребностей специальных потребителей военные представительства ликвидируются. В указанных условиях представительства продолжают функционировать.

3.2.2. О соответствии других расходов

• Для празднования XX годовщины провозглашения независимости Республики Молдова, согласно Постановлению Правительства № 433 от 15.06.2011¹² Министерству обороны из резервного фонда Правительства были выделены 8033,2 тыс.леев. Проверками аудита установлено, что на эти цели министерство израсходовало 7380,2 тыс.леев, образуя неиспользованный остаток в сумме 653,0 тыс.леев, который должен был быть регламентированно возвращен в бюджет. Этот остаток был использован для оплаты ранее заключенных договоров (в феврале 2011 года) с ГП “Центр подготовки специалистов для Национальной армии” и с ГП “Rusca”.

____________________

¹² Постановление Правительства № 433 от 15.06.2011 “О выделении финансовых средств”.

Проверками также было установлено, что из всего снаряжения, приобретенного за счет средств резервного фонда для проведения военного парада, часть обмундирования (845,8 тыс.леев) была использована для повседневных потребностей Национальной армии, аудиту не были представлены документы, свидетельствующие о необходимости приобретения неиспользуемого обмундирования.

• На Авиационной базе на незаконных основаниях¹³ функционирует детский сад с 4 группами (созданный Приказом МО № 139 от августа 1998 года). За счет расходов на содержание Авиационной базы на содержание детского сада в 2011 году было использовано 469,0 тыс.леев, из которых 297,5 тыс.леев – на оплату труда 12 единиц персонала, включенного в штаты этого подразделения. Для некоторых военнослужащих расходы на питание детей были снижены на 50 процентов, что составляет 7,7 тыс.леев.

____________________

¹³  Закон об образовании № 547-XIII от 21.07.1995.

Выводы:

Менеджмент Министерства обороны не обеспечил соблюдение нормативной базы при оплате труда руководящего персонала, что обусловило оплату труда заместителей подразделений с отклонениями от этих норм.

Неприведение в соответствие нормативной и регулирующей базы к реальной ситуации, в которых были образованы военные представительства, и содержание их деятельности в условиях 1992 года привели к неэффективным расходам на общую сумму 278,9 тыс.леев.

Министерство не обеспечило использование по первоначально утвержденному назначению средств, выделенных из резервного фонда Правительства на общую сумму 1498,8 тыс.леев.

Результатом неадекватного менеджмента Министерства обороны является и нерегламентированное использование публичных средств, выделенных для деятельности Авиационной базы в сумме 469,0 тыс.леев на содержание детского сада, который функционирует на незаконных основаниях.

Рекомендации Министерству обороны:

2. Обеспечить пересмотр и соответствие нормативной базы, имея в виду регламентированное установление и выплату заработной платы руководящему персоналу.

3. Обеспечить соответствие использования финансовых средств на выделенные цели, особенно выделенных из резервного фонда Правительства.

4. Рассмотреть законность создания детского сада сквозь призму Закона об образовании, а также соответствие содержания его за счет средств, выделенных для деятельности Авиационной базы.

5. Обеспечить правильность расчетов по разработке предложений для финансирования расходов из государственного бюджета с целью исключения формирования излишков.

3.3. О соответствии государственных закупок

В 2011 году МО произвело расходы на оплату товаров и услуг в сумме 97,1 млн.леев, что составляет 36,1% от расходов, произведенных по основному компоненту и специальным средствам, из которых 30,0 млн.леев, или 30,9% – для приобретения продовольственных товаров и обмундирования. Проверки аудита были направлены преимущественно на закупки, проведенные централизованно департаментом оснащения (далее – Департамент), которые составили 51703,7 тыс.леев. Ситуация в аспекте процедур закупок, произведенных в 2011 году, представлена в таблице № 1.

Анализ данных свидетельствует, что департамент оснащения организовал 87 процедур централизованных государственных закупок, а министерство дополнительно к ним произвело закупки в сумме 361,7 тыс.леев путем заключения 2 договоров с Агентством материальных резервов сквозь призму Закона о государственных закупках. Аудитом были проверены 75 дел государственных закупок, что составляет 100% от всех проведенных закупок.

Рассмотрением аудитом процедур, связанных с этапом инициирования закупок, установлено:

• МО не определило четко и исчерпывающе процесс регламентирования закупок, особенно произведенных в централизованном порядке, сквозь призму ответственности закупающего органа. Так, Приказом министра № 12 от 21.01.2010 предусматривалась централизация государственных закупок для потребностей Национальной армии, данные функции были возложены на департамент оснащения в случае закупок на сумму более 50,0 тыс.леев, состав рабочей группы состоял исключительно из персонала Департамента, что представляет элемент нетранспарентности государственных закупок. Хотя данный приказ был отменен 09.03.2011, Департамент продолжал осуществлять централизованные закупки в течение всего 2011 года, не учитывая размер закупок.

• Не соблюдая требования Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007¹⁴, Министерство обороны в собственном Положении об организации и функционировании рабочей группы по государственным закупкам, а также в приказе о создании этой рабочей группы не регламентировало разграничение полномочий и обязательств каждого члена рабочей группы.

____________________

¹⁴ Постановление Правительства № 1380 от 10.12.2007 “Об утверждении Положения о деятельности рабочей группы по закупкам”.

• Департамент оснащения составил план закупок на 2011 год на общую сумму 31862,2 тыс.леев, в том числе по закупкам ценностей на сумму 28492,6 тыс.леев, работ – 1683,4 тыс.леев и услуг – 1686,2 тыс.леев. Аудитом установлено увеличение оценочной суммы в плане по сравнению с объявленной суммой на 239,5 тыс.леев, а также невключение регламентированно¹⁵ в годовой план и приглашение к участию, опубликованному в Бюллетене государственных закупок, в 18 процедурах закупок на сумму 10091,1 тыс.леев.

____________________

¹⁵ Ст.3 и ст.19 (3) Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (далее – Закон № 96-XVI от 13.04.2007) и п.5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008.

• Отсутствует обоснование планирования реальных потребностей закупок на основании анализа эффективной цены для правильной оценки стоимости при включении их в разработку проекта бюджета. Потребности по обеспечению Национальной армии продовольствием и обмундированием должны быть рассчитаны Главным управления тыла в рамках Главного штаба армии и закуплены департаментом оснащения, учитывая утвержденный бюджет и нормы по обеспечению продовольственными товарами и обмундированием военнослужащих Национальной армии¹⁶. Анализ аудита свидетельствует о недостатках в процессе оценки этих потребностей, ситуация по некоторым категориям закупленных продовольственных товаров представлена в таблице № 2.

____________________

¹⁶ Постановление Правительства № 423 от 23.06.1992 “О продовольственном обеспечении спецпотребителей” (далее – Постановление Правительства № 423 от 23.06.1992) и Постановление Правительства № 104 от 06.02.2008 “О вещевом обеспечении военнослужащих Вооруженных сил в мирное время” (далее – Постановление Правительства № 104 от 06.02.2008).

Представленные данные показывают случаи закупки некоторых категорий продуктов в количестве, превышающем оцененные потребности, что обусловлено систематической заменой продовольственных товаров, предусмотренных Постановлением Правительства № 423 от 23.06.1992.

• Следствием недостатков в процессе планирования государственных закупок было допущение закупки дополнительного количества продуктов путем заключения дополнительных соглашений. Так, во II квартале 2011 года только в 3 случаях договора были завышены по сравнению с первоначально контрактованным количеством на 773,5 тыс.леев. Всего сумма закупленных на основании дополнительных соглашений товаров составила 2,7 млн.леев.

Рассмотрением аудитом процедур, связанных с этапом проведения закупок, установлено следующее:

• Не соблюдая требования п.29 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 245 от 04.03.2008¹⁷, департамент оснащения не во всех случаях регистрировал внесенные оферты. Так, аудитом установлен этот факт в случаях с 10 экономическими операторами (изготовление и закупка боевых знамен; закупка услуг печати и услуг по подписке на периодические издания).

____________________

¹⁷ Постановление Правительства № 245 от 04.03.2008 “Об утверждении Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт” (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 245 от 04.03.2008).

• Рабочая группа департамента оснащения при оценке данных по квалификации не запросила документы, предусмотренные ст.16(1) c) и e) Закона № 96-XVI от 13.04.2007. Аналогично в случаях приглашений к участию на конкурсе методом запроса ценовых оферт Департамент ограничивался при запросе предоставлением оферты в оригинале и сертификата регистрации предприятия.

• Департамент оснащения не обеспечил регламентированное внесение гарантии за надлежащее выполнение договоров, были установлены 9 случаев несоответствий, которые составляют примерно 994,7 тыс.леев.

• Согласно годовому плану, закупка работ по ремонту должна быть организована путем открытых торгов. Фактически работы по ремонту в сумме 1033,6 тыс.леев, проведенные в столовой Центрального военно-клинического госпиталя, были закуплены в рамках 2 процедур запроса ценовых оферт, что свидетельствует о формальном планировании закупок.

• Не соблюдая законодательные положения, зенитно-ракетный полк разделил закупку строительных материалов путем заключения 2 отдельных договоров стоимостью 63,5 тыс.леев с 2 экономическими операторами.

• Министерство обороны осуществило неэффективные расходы в сумме 30,0 тыс.леев путем контрактации некоторых товаров с 2 экономическими операторами, допустив разделение количества картофеля на равные части, в этом случае отдавая приоритеты подведомственному предприятию.

Рассмотрением аудитом процедур, связанных с этапом осуществления мониторинга процесса выполнения заключенных договоров, установлено:

• В отсутствие мониторинга выполнения договорных условий в некоторых случаях не были применены санкции в сумме 81,0 тыс.леев за несвоевременное выполнение взятых обязательств.

• Неосуществление надзора за соблюдением договорных условий позволило некоторым поставщикам поставить продовольственные товары, которые не соответствуют договорным условиям и спецификациям. Изучив некоторые документы и внутренние информации подразделений МО, связанные с качеством полученных продуктов, и результаты ряда анализов соответствия стандартам, аудитом установлено, что при приобретении и использовании некоторых продуктов (масло, замороженная рыба) были выявлены множество несоответствий. Так, пробы соответствующих продуктов выявили неудовлетворительные бактериологические результаты в части из общего количества поставленного масла, а в другой части – содержание 21,17% молочных жиров и 51,33% растительных жиров (маргарина), в то время как согласно договору масло должно содержать 72% животных жиров (согласно ГОСТУ 37-91). В результате лабораторных исследований комиссия независимого отдела продовольственного склада Национальной армии приняла решение вернуть поставщику часть масла (всего 1260 кг из 10000 кг), хотя 1100 кг уже были распределены воинским частям для потребления. Вместе с тем, не соблюдая ст.19(1) и (2) Закона о бухгалтерском учете, при возврате некачественной продукции не были составлены накладные с указанием возвращенного товара, было лишь снижено количество в регистре приема товаров.

Аналогичная ситуация допущения несоответствий была выявлена структурами министерства и при приеме замороженной рыбы, что обусловлено тем, что при заключении договоров поставки этого продукта не было установлено максимальное содержание процента льда. Так, рассмотрением аудитом актов, составленных некоторыми воинскими частями и представленных Главному управлению тыла, установлено выявление ими завышенного процента льда, который составил до 35% по сравнению с 2%, минимально предусмотренными Стандартом Stass 20057-96. Если в 5 случаях замороженная рыба в количестве 11925 кг была возвращена экономическому оператору, будучи замененной на другую партию, в других 3 случаях товар в количестве 6,9 тонн не был возвращен, не были приняты надлежащие меры со стороны ответственных лиц.

Аудитом также установлены несоответствия при проведении нецентрализованных закупок подразделениями министерства, в том числе зенитно-ракетным полком, 2-й мотопехотной бригадой, Центром связи и информатики.

Выводы:

Проверками процедур государственных закупок отмечены определенные несоответствия, связанные с соблюдением законодательной базы, что свидетельствует о необеспечении министерством адекватного менеджерского контроля над всем процессом закупок из публичных средств. Не были разделены полномочия и ответственности между министерством (в качестве закупающего органа) и департаментом оснащения (подведомственная структура) за процессом закупок. Отмечается несоответствующая деятельность рабочей группы по закупкам, особенно при соблюдении сроков поставки и качества поставленного товара. Кроме этого допущено проведение государственных закупок с превышением утвержденного плана на общую сумму 10091,1 тыс.леев, заключение дополнительных соглашений на 2,7 млн.леев, разделение закупок, осуществление некоторых неэффективных расходов – 30,0 тыс.леев. Также в некоторых случаях отмечается прием ряда продуктов, не соответствующих как договорным условиям, так и стандартам, не были приняты решения по исправлению ситуации, особенно по непредставлению Агентству государственных закупок информации для включения экономических операторов в список запрещенных в условиях ст.18 Закона о государственных закупках.

Рекомендации Министерству обороны:

6. Внедрить строгий внутренний контроль путем установления регламентов, конкретных мер и ответственностей для обеспечения процесса государственных закупок, соответствующего законодательным положениям.

7. Проанализировать ситуацию, создавшуюся в результате закупок масла и рыбы, с принятием мер в отношении ответственных лиц, с пересмотром договорных условий при приобретении этих продуктов и представлением информации об этих фактах Агентству государственных закупок для установления запретов, предусмотренных законодательством.

3.4. О менеджменте управления публичным имуществом

3.4.1. О соответствии регистрации и учета

Согласно данным баланса на 31.12.2011, МО располагает имуществом в размере 1044,0 млн.леев, из которого имущество государственных предприятий – 210,7 млн.леев.

В соответствии с законодательными положениями¹⁸, в пределах выделенных фондов МО должно обеспечить выполнение кадастровых работ по объектам недвижимости, находящимся в управлении, с представлением территориальным кадастровым органам информации о разделении границ. Проверками аудита установлено, что из общего числа 41 земельного участка (общей площадью 3840,86 га) подтверждающими документами располагают 12 земельных участков общей площадью 376,52 га. Все земельные участки не были зарегистрированы в бухгалтерском учете. Также, земельный участок, прилегающий к недвижимости Министерства обороны площадью 22,8 га не зарегистрирован согласно законодательным положениям.

____________________

¹⁸ Ст.4 (1), ст.(2), ст.(3) и ст.5 Закона № 1543-XIII от 25.02.1998.

Отсутствие регистрации и ведения в бухгалтерском учете некоторых земельных участков в количественном и стоимостном выражении не позволяет выявить посредством бухгалтерской системы сделок об их движении, в том числе их продажу. Так, отмечается продажа земельного участка, расположенного по ул. Николае Тестемицану, 3, мун.Кишинэу площадью 0,166 га (кадастровый номер 0100101.772), проданный 06.02.2009 на основании Постановления Правительства № 932 от 14.08.2007¹⁹, который на момент аудита находился на учете Управления размещения, строительства и учета Департамента оснащения.

____________________

¹⁹ Постановление Правительства № 932 от 14.08.2007 “О приватизации земельных участков, находящихся в публичной собственности государства”.

Постановлением Правительства № 932 от 14.08.2007 были включены в список подлежащих приватизации земельных участков, находящихся в публичной собственности государства (отведенных под строительство) земельные участки, расположенные по ул. Николае Тестемицану, 3, мун.Кишинэу (площадью 3,123 га), ул. Василе Лупу, 28, мун.Кишинэу (7,123 га) и по ул. Бориса Главана, 10, мун.Бэлць (2,130 га). Аудитом установлено, что, не будучи приватизированными, они были нерегламентированно сняты с учета Департамента оснащения, степень деградации одного земельного участка представлен на следующих фотографиях.

Земельный участок площадью 3,123 га, размещенный по ул. Николае Тестемицану №3

Источник. Фотографии, сделанные аудиторской группой Счетной палаты

Анализом регламентирования и соответствия регистрации, управления и учета административных зданий Министерства обороны установлено, что согласно данным департамента оснащения по состоянию на 01.01.2011 в управлении Министерства обороны, военных частей и подразделений находилось 759 зданий общей площадью 398066,2 м² на общую стоимость (первоначальную) 237,8 млн.леев, которые не зарегистрированы в кадастровых органах.

Аналогично, аудитом установлены несоответствия и в регистрации, управлении и учете недвижимого имущества и земельных участков, находящихся в администрировании государственных предприятий, подведомственных МО, а именно:

• ГП “Комбинат социального обслуживания” не зарегистрировало в Регистре недвижимого имущества земельный участок площадью 0,845 га и 4 здания общей площадью 2690 м² .

• ГП “Центр подготовки специалистов для Национальной армии” не зарегистрировало в Регистре недвижимого имущества 16 земельных участков общей площадью 337,0 га, 9 участков (асфальтированный участок, бетонированные участки, кардодром, автодром) площадью 19,9 га и 96 объектов недвижимости площадью 4863889,6 м².

• ГП “Международный аэропорт Мэркулешть” не зарегистрировало в Регистре недвижимого имущества 5 земельных участков общей площадью 555,7 га, 3 участка (взлетно-посадочная полоса и асфальтированные дороги) площадью 20,0 га, а также 99 объектов недвижимости общей площадью 27165,54 м².

Вместе с тем часть активов, переданных Министерством обороны государственным предприятиям, не были переоценены, как предусмотрено ст.5(4) Закона № 989-XV от 18.04.2002²⁰ и не были включены в их уставный капитал согласно положениям ст.3 и ст.4 Закона № 146-XIII от 16.06.1994²¹. Так, в уставный капитал ГП “Центр подготовки специалистов для Национальной армии” не были включены земельные участки площадью 563,58 га, переданные приказами министерства в 2006-2007 годах, а также некоторые объекты недвижимости, расположенные в мун.Бэлць. Аналогично, не были включены в уставный капитал ГП “Международный аэропорт Мэркулешть” земельные участки площадью 267 га, 198,9 га и 71,55 га, расположенные в г.Мэркулешть и с.Лунга; 4,47 га, переданные из управления спортивного клуба армии (расположенные в мун.Кишинэу), 12 зданий с прилегающим участком (1,243 га), расположенные по ул. Василе Лупу, переданные из управления Центрального военно-клинического госпиталя; 0,24 га по ул.Петрарилор, 1, переданные батальоном связи; другие объекты (3 самолета АН 72 и АН 76; 7 вертолетов МИ-8; 6 самолетов МИГ 29; 5 самолетов Vilga-35A).

____________________

²⁰ Закон об оценочной деятельности № 989-XV от 18.04.2002.

²¹ Закон о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994.

Аудит отмечает, что часть земельных участков, переданных государственным предприятиям, используется в производственных целях, в том числе  путем передачи в наем другим учреждениям, которые отнесены к категории земельных участков специального назначения для размещения и проведения постоянной деятельности военных частей, военных учреждений образования и организаций Вооруженных сил, согласно Земельному кодексу²²_. Вместе с тем, согласно Постановлению Правительства № 174 от 17.03.1992²³, они распределены для полигонов, полей для обучения и других объектов в пределах потребностей обороны.

____________________

²² Земельный кодекс, утвержденный Законом № 828-XII от 25.12.1991.

²³ Постановление Правительства № 174 от 17.03.1992 “О создании материально-технической базы Вооруженных сил Республики Молдова”.

Проверками, проведенными аудитом, установлены некоторые несоответствия в ведении учета, проведении инвентаризации и вывода из пользования недвижимости. Так, основным средствам не были присвоены инвентарные номера, не были составлены инвентарные карточки, не во всех случаях при сносе недвижимости были взяты на учет полученные ценности, а инвентаризация в некоторых случаях проводилась формально. При фактической проверке во 2-й мотопехотной бригаде аудиторской группой установлены излишки материальных ценностей, полученные от сноса некоторых объектов, в том числе 94 бетонных перекрытия с множественными пустотами. Также в этой же воинской части были констатированы ситуации несоответствия данных, зарегистрированных в бухгалтерском учете, с фактически существующими. Так, согласно акту сноса от 16.03.2010, здание № 14 (склад) снято с бухгалтерского учета как снесенное, фактически стены здания не были разобраны, согласно предварительной оценке они состоят из 54 м³ котельца. Хотя часть материалов, полученных от сноса, были взяты на учет и использованы для потребностей бригады, они (как и недвижимость) в течение 2 лет не были отражены в бухгалтерском учете. Также, 3 объекта недвижимости, переданные 2-й мотопехотной бригаде из управления 22 миротворческого батальона на основании одного приказа от 2007 года (первоначальной стоимостью 819,0 тыс.леев, общей площадью 1531 м², из которых “главный штаб” – 584 м², “казарма” – 880 м² и “пропускной пункт” – 67 м²), на момент аудита не были переоценены и регламентированно зарегистрированы в бухгалтерском учете.

Другая ситуация, констатированная аудитом, связана с передачей на учет металлолома. Так, в нарушение положений Закона № 282-XV от 22.07.2004²⁴ и Постановления Правительства № 500 от 12.05.1998²⁵, Министерство обороны, согласно своим приказам, поручило организовать централизованный сбор отходов металла ГП “Центр подготовки специалистов для Национальной армии”, этому предприятию было передано цветных и нецветных металлов на сумму 150,2 тыс.леев и драгоценных металлов на сумму 173,8 тыс.леев по ценам, рассчитанным предприятием. Аудитом установлено, что для переработки ценностей, содержащих драгоценные материалы, ГП “Центр подготовки специалистов для Национальной армии” заключило 3 договора с экономическими операторами. Впоследствии, в результате реализации цветных и нецветных металлов согласно договорам, предприятие получило 872,1 тыс.леев, которые были использованы для подготовки специалистов.

____________________

²⁴ Закон о режиме драгоценных металлов и драгоценных камней № 282-XV от 22.07.2004 (далее – Закон № 282-XV от 22.07.2004).

²⁵ Постановление Правительства № 500 от 12.05.1998 “ “Об утверждении Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам” (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 500 от 12.05.1998).

 3.4.2. О продаже неиспользованных активов

Постановлением Парламента № 283-XIV от 17.02.1999²⁶ утверждено Положение о порядке реализации военной техники, вооружения и других военно-технических средств, находящихся в ведении Вооруженных сил Республики Молдова, которое регламентирует процесс подготовки к реализации и продаже собственных активов. В течение 2001-2008 годов по предложению уполномоченных органов Постановлением Парламента № 458-XV от 30.07.2001²⁷ были утверждены более 1500 наименований, охватывающих множество активов (свыше 417 наименований оружия, боеприпасов и ракет) Национальной армии, предложенных для реализации, которые включены в 4 приложения (3 не опубликованы), в основном активы не были проданы с момента их включения. В условиях нереализации некоторых активов, включенных в эти списки, министерство не применило положения Постановления Парламента № 297-XV от 28.07.2004 (которое дополняет Постановление Парламента № 458-XV от 30.07.2001) по исключению из списка активов Национальной армии, предложенных для реализации, активов, которые не были реализованы в течение одного года из-за отсутствия желающих их приобрести.

____________________

²⁶ Постановление Парламента № 283-XIV от 17.02.1999 “Об утверждении Положения о порядке реализации военной техники, вооружения и других военно-технических средств, находящихся в ведении Вооруженных сил Республики Молдова” (с последующими изменениями; далее – Постановление Парламента № 283-XIV от 17.02.1999).

²⁷ Постановление Парламента № 458-XV от 30.07.2001 “Об утверждении Списка активов Национальной армии, предложенных для реализации” (с последующими изменениями).

В 2011 году, согласно решению Правительственной комиссии, путем прямых переговоров была реализована техника и боеприпасы латышской компании “Latspeceksports SIA”, которые были включены в список активов, предложенных для реализации, и утвержденных Парламентом в 2001 году. Персональный состав Правительственной комиссии по реализации, активов Вооруженных сил и ее Положение были утверждены Постановлением Правительства № 61 от 24.01.2002²⁸.

____________________

²⁸ Постановление Правительства № 61 от 24.01.2002 “О Правительственной комиссии по реализации активов Вооруженных сил” (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 61 от 24.01.2002).

Согласно документам, рассмотренным аудитом, установлено, что Министерство обороны 05.07.2011 заключило договор с компанией “Latspeceksports SIA”, которым была предусмотрена продажа 10 наименований оружия на общую сумму 2744,021 тыс. долларов США (по курсу 11,5557 лея), эквивалент примерно 31,7 млн.леев. Также 23.08.2011 был подписан другой договор, который предусматривал продажу 2 наименований оружия в сумме 582,7 тыс. долларов США (по курсу 11,3478 лея), эквивалент примерно 6,6 млн.леев. Всего договорная сумма составила 3326,7 тыс. долларов США, эквивалент примерно 38,3 млн.леев. Согласно сертификату конечного пользователя, часть контрактованного вооружения должна была импортироваться Арменией, другая часть – Украиной.

Фактически, согласно актам приемки-передачи, на основании первого договора Украине было продано 2 наименования военной техники на сумму 1222,8 тыс. долларов США (14129,9 тыс.леев) и Министерству обороны Армении – 5 наименований на сумму 246,3 тыс. долларов США (2845,7 тыс.леев). Для выполнения первого договора была продана военная техника в сумме 1469,0 тыс. долларов США, эквивалент 16975,7 тыс.леев, а на основании второго договора Министерству обороны Армении были проданы 2 контрактованные позиции на сумму 582,7 тыс. долларов США (6612,4 тыс.леев). Согласно документам по продаже, сумма проданного товара по обоим договорам составила 2051,7 тыс. долларов США, эквивалент 23588,1 тыс.леев.

На момент аудита часть контрактованного товара (приходящаяся Украине), хотя была оплачена и включена в акты приемки-передачи, не была продана и хранилась в воинских частях Министерства обороны, стоимость ее составляет 1463,9 тыс. долларов США, эквивалент 16917,1 тыс.леев.

Для выполнения указанных договоров латышская фирма, согласно платежным поручениям, оплатила в государственный бюджет 25907,7 тыс.леев. В соответствии с документами по продаже, стоимость проданного товара по обоим договорам составляет 23588,1 тыс.леев (на 2319,6 тыс.леев меньше, чем сумма, оплаченная покупателем). Вместе с тем стоимость товара, невыбранного покупателем, составляет 16917,1 тыс.леев.

Отмечается, что Министерству обороны в результате этой сделки полагалось 5181,6 тыс.леев, что составляет 20% от суммы реализации этих активов (в условиях п.4.6 Положения, утвержденного Постановлением Парламента № 283-XIV от 17.02.1999). Впоследствии эти средства были использованы для потребностей МО на основании сметы, утвержденной Постановлением Правительства № 844 от 14.11.2011²⁹.

____________________

²⁹ Постановление Правительства № 844 от 14.11.2011 “Об утверждении сметы доходов и расходов специальных средств Министерства обороны на 2011 год”.

Выводы:

Наличие несоответствующего менеджмента и отсутствие элементов внутреннего контроля обусловили нерегламентированное управление публичным имуществом. Так, Министерство обороны, воинские части и подведомственные учреждения не обеспечили в полной мере регистрацию имущественных прав в кадастровых органах на 759 зданий общей площадью 398,1 тыс.м²_, со стоимостью (первоначальной) 237,8 млн.леев и 29 земельных участков площадью 3464,3 га. Вместе с тем экономические единицы, подведомственные министерству, не зарегистрировали 34 земельных участка площадью 933,5 га и 199 объектов недвижимости (7581,1 тыс.м²).

Отсутствие регистрации и ведения бухгалтерского учета некоторых участков в количественном и стоимостном выражении не позволяет выявить через бухгалтерскую систему операций, связанных с выводом из пользования некоторых земельных участков.

Не были оценены и включены в уставный капитал государственных подведомственных предприятий более 1106 га земельных участков и 21 самолет, переданный им министерством в качестве учредителя.

Не были соблюдены в полной мере законодательные положения при реализации некоторых неиспользуемых активов, не был пересмотрен состав активов, включенных в списки и нереализованных в течение многих лет.

Рекомендации Министерству обороны:

8. Осуществить регламентированную инвентаризацию земельных участков с обеспечением целостности имущественных прав, а также отражением в бухгалтерском учете всех экономических операций, связанных с выводом из пользования и/или оборота этих основных средств.

9. Обеспечить, в качестве учредителя, осуществление мониторинга регламентированной регистрации активов, переданных государственным предприятиям, с отнесением в уставный капитал.

10. Привести в соответствие с законодательной базой нормативные положения в части, связанной со сбором металлолома, особенно содержащего драгоценные металлы.

11. Провести инвентаризацию и пересмотреть список активов, предложенных для реализации, утвержденный Постановлением Парламента № 458-XV от 30.07.2001, с внесением надлежащих предложений Правительству относительно исчерпывающего регулирования порядка организации конкурсов по реализации неиспользованных активов, особенно стратегических активов.

3.5. О соответствии формирования и использования специальных средств

Порядок формирования специальных средств установлен Положением о порядке образования и направлениях использования специальных средств Министерства обороны, утвержденным Постановлением Правительства № 317 от 27.03.2006³⁰. Аудитом установлено, что министерство не включило в Перечень выполняемых работ и оказываемых им платных услуг, утвержденный указанным постановлением, все виды доходов, которые могут быть получены. Так, в 2011 году были получены доходы от привлечения военнослужащих на проведение сельскохозяйственных работ у различных экономических агентов, что не включено в перечень. На основании заключенных 24 договоров на проведение сельскохозяйственных работ было получено 1087,0 тыс.леев. Вместе с тем аудитом отмечается нерегламентированное привлечение военнослужащих на проведение различных работ, контрактованных вне учреждений. Также отсутствует регулирование таксации оказанных услуг, что позволяет устанавливать их по собственному усмотрению сторон, которые варьируют от 100 леев до 140 леев в день (8 часов/ военнослужащий), а согласно договорам установление тарифов и объема проданной продукции производится при завершении работ.

____________________

³⁰ Постановление Правительства № 317 от 27.03.2006 ,О специальных средствах Министерства обороны” (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 317 от 27.03.2006).

Батальон охраны не принял мер по выполнению договорных обязательств до истечения срока действия договора, заключенного с одним экономическим агентом, который должен был поставить в октябре 2011 года продукты питания на сумму 83,0 тыс.леев.

Проверки регламентирования и соответствия заключенных сделок, являющихся объектом сдачи внаем помещений, выявили, что Центральный спортивный клуб армии в 2011 году передал в аренду некоторые здания (8 объектов недвижимости площадью 1366,9 м²) и прилегающие земельные участки (площадью 1,76 га), которые не были зарегистрированы в бухгалтерском учете и в кадастровых органах³¹.

____________________

³¹ Ст.4 (1), (2), (3) и ст.5 Закона № 1543-XIII от 25.02.98 и требования ст.17 (1) Закона о бухгалтерском учете.

Центральный спортивный клуб армии не соблюдал требования Постановления Правительства № 483 от 29.03.2008³², а также процедуру отбора арендаторов недвижимости.

____________________

³² Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008 “Об утверждении Положения о сдаче внаем неиспользованных активов” (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008).

Также министерство не придерживалось требований этого постановления, согласно которым должно было установить порядок отбора арендаторов, не были подписаны договора найма, в них отсутствовали обязательства арендатора перечислять в бюджет налог на недвижимое имущество.

Не соблюдая положения приложения № 8 к Закону о государственном бюджете на 2011 год, Центральный спортивный клуб армии при заключении договоров найма зданий занизил в некоторых случаях коэффициенты размещения помещений, что привело к установлению и начислению различных платежей за аренду. Так, начисление Центральным спортивным клубом армии платы за аренду по пониженным коэффициентам 4 арендаторам обусловило упущение доходов от сдачи в аренду в сумме 80,1 тыс.леев.

Проверками аудита установлено отсутствие контроля над исполнением договоров найма, что привело к невыполнению некоторыми экономическими агентами договорных обязательств по своевременному внесению платежей за аренду и от оказания услуг, которые по состоянию на 01.01.2012 составили в целом по министерству 400,7 тыс.леев, по сравнению с 110,2 тыс.леев на начало года. Так, зенитно-ракетный полк допустил формирование задолженностей экономических агентов, которые по состоянию на 01.01.2012 составили 174,4 тыс.леев, или на 63,7 тыс.леев больше, чем на начало года, а задолженности жильцов, снимающих площади в 3 учреждениях (зенитно-ракетный полк, авиационная база, 2-я мотопехотная бригада) и жителей военного городка № 142 составили 1378,5 тыс.леев.

Вместе с тем аудит свидетельствует о неопределенной и проблематичной ситуации относительно ведения бухгалтерского учета продуктов питания, посадочного материала, фуража, полученных от вспомогательных хозяйств и используемых на собственные нужды. Так, эти ценности, не будучи запланированными, отражаются в бухгалтерском учете в течение отчетного года по свободным ценам, что необоснованно увеличивает доходы и расходы специальных средств.

Согласно требованиям п.7 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 317 от 27.03.2006, министерство вправе централизовать на своих казначейских счетах 10% от доходов специальных средств, полученных подведомственными воинскими частями (учреждениями) от предоставления некоторых платных услуг (утвержденных приказом МО) и в размере 40% от общей суммы доходов, полученных подведомственными учреждениями по категории “Плата за найм/аренду имущества, находящегося в публичной собственности”. На 2011 год были запланированы доходы в централизованный фонд в сумме 2170,9 тыс.леев, фактически поступило 2222,8 тыс.леев.

Согласно требованиям п.14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 317 от 27.03.2006, централизованные доходы, накопленные на казначейских счетах Министерства обороны, могут быть в случае необходимости распределены подведомственным воинским частям по решению министра обороны. В течение года такие средства на общую сумму 877,4 тыс.леев были распределены только 6 подведомственным учреждениям. Необходимо отметить, что 60,5 тыс.леев или 2,7 % от общей суммы, используемой посредством департамента оснащения, были выделены для оплаты коммунальных услуг ГП “Pensiunea Holercani”, а 9,2% были использованы для потребностей центрального аппарата.

Анализом регламентирования и соответствия сделок, заключенных за счет средств централизованного фонда, установлено, что в некоторых случаях были контрактованы товары (ценности) путем заключения договоров небольшой стоимости, без соблюдения регламентированных процедур³³.

____________________

³³ Постановление Правительства № 148 от 14.02.2008 “Об утверждении Положения о государственных закупках небольшой стоимости”.

Другая ситуация выявлена аудитом, связанная с правильностью и обоснованием оценки/планирования доходов и расходов централизованного фонда, что обуславливает иммобилизацию средств, накопленных подведомственными учреждениями, и взносов в этот фонд, приводя к накоплению завышенных остатков. В этих условиях отмечается, что по состоянию на 01.01.2011 имеющийся остаток средств этого фонда составил 2904,6 тыс.леев, а по состоянию на 01.01.2012 – 3871,2 тыс.леев, или на 966,6 тыс.леев больше. В то же время, по состоянию на 30.12.2011 расходы составили 1115,2 тыс.леев, или лишь 21,7% от всех средств, поступивших в 2011 году, и не обоснована реальность планирования доходов и аргументирование расходов этого фонда.

Неопределенная ситуация имеется в учете средств, поступивших от взносов для участия военнослужащих МО в различных межнациональных военных учениях, мероприятиях, проводимых в рамках программы “Партнерство во имя мира” (военный комитет евро-атлантического партнерства, Посольство США) вследствие неопределения исчерпывающего статуса и порядка управления соответствующими средствами. В настоящее время эти средства отражены как гранты на счете специальных средств Главного штаба армии. По состоянию на 01.01.2011, остаток этих средств составил 3228,2 тыс.леев, поступило в течение года 2366,2 тыс.леев и израсходовано – 2442,1 тыс.леев. В результате, по состоянию на 01.01.2012, остаток составляет 3152,3 тыс.леев, или на 75,9 тыс.леев меньше, чем на начало года.

Выводы:

Несоответствующий контроль министерства над формированием специальных средств привел к несоблюдению порядка отбора арендаторов при сдаче в наем/аренду и неправильному начислению платы за аренду в сумме 80,1 тыс.леев.

Аудитом отмечены недостатки в администрировании централизованного фонда, особенно при обосновании оценки и планировании доходов/расходов, что обусловило образование остатков на общую сумму 3152,3 тыс.леев.

Неопределенная и проблематичная ситуация относительно отражения в бухгалтерском учете продукции, полученной от вспомогательных хозяйств и используемой на собственные нужды, обусловлена непланированием доходов/расходов, что необоснованно увеличивает доходы и расходы специальных средств.

Не определен статус и порядок управления средствами, полученными от зарубежных партнеров для покрытия расходов участников межнациональных военных учений, что приводит к множеству неопределенностей в учете и отчетности, которые по своему значению представляют собой средства, временно поступившие в распоряжение учреждения.

Рекомендации Министерству обороны:

12. Обеспечить менеджмент и соответствующую систему внутреннего контроля при администрировании процесса формирования и использования специальных средств.

13. Совместно с Министерством финансов определиться со статусом и порядком управления средствами, полученными от зарубежных партнеров для покрытия расходов участников межнациональных военных учений.

14. Обеспечить правильность планирования специальных средств в централизованный фонд, учитывая цель образования этого фонда и реальные потребности.

3.6. О соответствии расходов на социальное обеспечение и социальную помощь пенсионеров МО

Согласно положениям ст.10(2) Закона № 1544-XII от 23.06.1993³⁴, Министерство обороны является органом, который осуществляет пенсионное обеспечение военнослужащих, исполнявших службу по контракту. По состоянию на 01.01.2011, численность пенсионеров составила 5736 человек, а на 01.12.2011 она снизилась на 89 человек, достигнув 5647 человек. Вместе с тем на основании положений Закона № 121-XV от 03.05.2001³⁵_, ежемесячные пособия получают свыше 650 человек, а согласно Закону № 190-XV от 08.05.2003³⁶, 827 пенсионеров МО получают адресные государственные пособия за особые заслуги перед государством.

____________________

³⁴ Закон о пенсионном обеспечении военнослужащих и лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел № 1544-XII от 23.06.1993 ” (с последующими изменениями; далее – Закон № 1544-XII от 23.06.1993).

³⁵ Закон о дополнительной социальной защите некоторых категорий населения № 121-XV от 03.05.2001 (с последующими изменениями; далее – Закон № 121-XV от 03.05.2001).

³⁶ Закон о ветеранах № 190-XV от 08.05-2003 (с последующими изменениями; далее – Закон № 190-XV от 08.05-2003).

По сравнению с расходами 2010 года, бюджетные ассигнования на выплату пенсий в 2011 году увеличились на 7286,0 тыс.леев, а предусмотренные на выплату компенсаций и государственных пособий – снизились на 279,4 тыс.леев.

Аудитом установлено, что в настоящее время МО применяет некоторые нормы из Закона № 1544-XII от 23.06.1993, а именно ст.53, которая была декларирована неконституционной³⁷ и которая находится в противоречии с положениями ст.2 (2) этого же закона, что привело к тяжбам. Так, отмечается случай по одному пенсионеру, которому решением Апелляционной палаты от 22.06.2011 была восстановлена выплата пенсии, приостановленная на основании указанных норм. В 2 других случаях министерство продолжало выплачивать пенсию, установленную с нарушением ст.2 указанного закона в размере 50% от полагающейся суммы, а в 4 случаях восстановило приостановленные в 2010 году пенсии по причине восстановления на службу, произведя расходы из средств, предусмотренных на 2011 год, в сумме 204,9 тыс.леев.

____________________

³⁷ Постановление Конституционного суда № 10 от 02.06.2009 “О конституционном контроле некоторых положений Закона № 94-XVI от 8 мая 2008 года “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты””.

Выплата пенсий (пособий, компенсаций) пенсионерам осуществляется посредством АО “Banca de Economii” на основании договора от 13.12.2010, согласно которому МО оплачивает за банковские услуги по распределению и выдаче денежных средств максимальный размер комиссионного сбора, установленного годовым законом о бюджете, в размере 0,8% от общей суммы, предназначенной для выплаты пенсий, всего в 2011 году было перечислено 1571,1 тыс.леев.

Отсутствие адекватного внутреннего контроля над выплатой пенсий, которое выражается путем нерегламентирования в договорных условиях ответственности сторон по сообщению /обмену информацией о ситуациях по осуществлению выплат посредством АО “Banca de Economii”, обуславливает риск осуществления необоснованных платежей (например, в случае умерших пенсионеров). Так, аудитом установлено 5 случаев выдачи пенсии после смерти пенсионера на сумму 325,2 тыс.леев (из которых возвращено 280,1 тыс.леев). При завершении аудита сумма незаконно выплаченных и невозвращенных 2 гражданами средств составила 45,1 тыс.леев.

Согласно Закону № 190-XV от 08.05.2003 и Постановлению Правительства № 190 от 17.03.2010³⁸, некоторые категории военнослужащих имеют право на обеспечение санаторными путевками бесплатно. В 2011 году на основании открытых торгов была приобретена 381 санаторная путевка стоимостью 2501,4 тыс.леев, были распределены 353 санаторные путевки в сумме 2299,8 тыс.леев. Таким образом, на конец 2011 года в остатке остались неиспользованными 28 путевок в сумме 201,6 тыс.леев. Отсутствие регламентирования порядка учета, использования и отчетности по санаторным путевкам, оставшимся в остатке на конец отчетного периода, а также их стоимости, может обусловить несоответствия при их использовании и отчетности.

____________________

³⁸ Постановление Правительства № 190 от 17.03.2010 “Об утверждении Положения об условиях, порядке обеспечения, учета и распределения санаторных путевок, предоставляемых ветеранам”.

Выводы:

Отсутствие адекватного внутреннего контроля над выплатой пенсий, которое выражается путем нерегламентирования в договорных условиях ответственности сторон по сообщению /обмену информацией о ситуациях по осуществлению выплат посредством АО “Banca de Economii”, обуславливает осуществление необоснованных платежей и приводит к тяжбам, особенно в случаях смерти пенсионера. Наличие некоторых несоответствий между правовыми нормами из Закона № 1544-XII от 23.06.1993 повлияло на установление пенсий, также приводя в этих ситуациях к тяжбам.

Отсутствие регламентирования порядка учета, использования и отчетности по санаторным путевкам, оставшимся в остатке на конец отчетного периода, а также их стоимости, может обусловить несоответствия при их использовании и отчетности.

Рекомендации Министерству обороны:

15. Совместно с АО “Banca de Economii” регламентировать договорные условия о порядке общения и/или контроле над выплатой пенсий лицам на основании доверенностей.

16. Обеспечить регламентирование порядка учета, использования и отчетности по санаторным путевкам, оставшимся в остатке на конец отчетного периода.

3.7. О соблюдении норм по обеспечению военнослужащих продуктами питания и обмундированием

Проверки аудита об обеспечении военнослужащих срочной службы продуктами питания выявили отклонения от норм потребления, установленных Постановлением Правительства № 423 от 23.06.1992. Так, анализом обеспечения имеющейся численности продуктами питания и соблюдения норм, предусмотренных постановлением, установлено, что исходя из разработанных расчетов и проведенных закупок, военнослужащие не были обеспечены необходимым количеством некоторых продуктов, установленных регламентированно (320 тонн картофеля, 34,2 тонны риса, 24,8 тонны гречки, 11,0 тонн фасоли и 8,3 тонны макаронных изделий и др.), они были заменены другими продуктами (24,2 тонны ячменной крупы, 22,2 тонны перловой крупы, 22,0 тонны пшеничной крупы, 9,0 тонн овсяной крупы, 9,1 тонны кукурузной крупы). В этом аспекте приводится пример ситуации во 2-й мотопехотной бригаде, которая потребила меньше, чем предусмотрено нормами: хлеба – на 3,5 тонны, мяса – на 53 кг, рыбы – на 273 кг, масла – на 52 кг, сока – на 9,9 тонн, овощей – на 8,4 тонны, которые были заменены на другие продукты. Картофель также был заменен на крупы, рацион военнослужащих не был обеспечен свыше 58,0 тоннами картофеля. Продовольственная служба этого подразделения не соблюдает требования п.282(11) Положения, утвержденного приказом МО № 240 от 20.08.2009, который предусматривает ведение учета сэкономленных продуктов в столовой, организацию сбора и использования пищевых отходов, которые фактически составили 36,5 тонн.

Также установлено несоблюдение норм по обеспечению военнослужащих обмундированием. Так, военнослужащие по контракту из 2-й мотопехотной бригады не были обеспечены 346 пиджаками и брюками (280,9 тыс.леев); 236 теплыми полушубками (269,6 тыс.леев); 310 куртками и брюками (186,4 тыс.леев) и 28 наименованиями другого обмундирования (1951,1 тыс.леев). Такие же отклонения были установлены и в других учреждениях.

Аудит отмечает несоблюдение положений п.25 Постановления Правительства № 104 от 06.02.2008, который устанавливает, что военнослужащие по контракту, уволенные в запас, рассчитываются с воинской частью до дня исключения их из списков личного состава, с обязательной оплатой остаточной стоимости вещевого имущества. Так, общая сумма задолженности за обмундирование военнослужащих, уволенных в 2011 году, составляет примерно 6,0 тыс.леев, а было возвращено лишь 1,3 тыс.леев.

МО не следовало нормам, установленным Постановлением Правительства № 1362 от 22.12.2005³⁹, располагая 123 мобильными телефонами сверх установленных норм и используя в этих целях финансовые средства за счет основных расходов Центра связи и информатики в сумме 99,1 тыс.леев.

____________________

³⁹ Постановление Правительства № 1362 от 22.12.2005 “Об утверждении нормативов количества абонентов служебных телефонов, факсов и мобильных телефонов для сотрудников органов публичного управления (за исключением правительственной телефонной связи)”.

Выводы:

МО и некоторые подведомственные учреждения не соблюдали нормы по обеспечению военнослужащих продуктами питания и обмундированием.

Отсутствие соответствующего внутреннего контроля и менеджмента в рамках центрального аппарата МО привело к нерегламентированному использованию мобильных телефонов сверх лимита, установленного нормативными актами.

Рекомендации Министерству обороны:

17. Предпринять адекватные меры по соблюдению норм обеспечения военнослужащих продуктами питания и обмундированием, а согласно закону, возместить задолженность за обмундирование должны военнослужащие, уволенные в запас.

18. Соблюдать нормативные акты по нормам обеспечения персонала центрального аппарата мобильными телефонами.

3.8. О соответствии ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности

Аудитом установлено множество несоответствий при организации в рамках аудитируемых подразделений бухгалтерского учета, которые выражаются в следующем:

• В некоторых случаях не документированы соответствующим образом операции по распределению из центрального склада воинским частям централизованно закупленных товаров, а в других случаях товары, выданные во временное пользование, своевременно не возвращаются, что свидетельствует о несоблюдении законодательных положений⁴⁰. Так, при проверке военного обмундирования, находящегося на центральном складе обмундирования Национальной армии (анализ данных бухгалтерского учета и соответствие их путем проверки на местах остатка на складе), выявлен недостаток 43 пар ботинок.

____________________

⁴⁰ Ст.19 (2) и (3) Закона о бухгалтерском учете, Положение об учете вооружения, техники и других материальных ценностей в военных частях Национальной армии и учреждениях Министерства обороны, утвержденного Приказом министра обороны № 170 от 27.07.2006.

• Батальон охраны и зенитно-ракетный полк нерегламентированно⁴¹ использовали наличные средства, полученные в кассу от различных мероприятий, без внесения на банковские счета незначительных сумм. Также в некоторых случаях с нарушением установленных положений были составлены путевые листы⁴².

____________________

⁴¹ П.224 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 и п.5 Постановления Правительства № 317 от 27.03.2006.

⁴² П.5 Инструкции по заполнению и обработке путевых листов для автомобилей, утвержденной Приказом Национального бюро статистики и социологии № 108 от 17.12.1998.

• Авиационная бригада не обеспечила выплату жильцами платы за наем и коммунальные услуги, накопив дебиторскую задолженность в сумме 682,6 тыс.леев.

• Военная академия не утвердила и не согласовала плату за учебу для обучения на военных кафедрах, не соблюдая положения ст.12(3) Закона № 847-XIII от 24.05.1996. Учреждение использует нормы потребления горючего, утвержденные бывшим Министерством обороны СССР, которые выше по сравнению с нормами, установленными Министерством транспорта и дорожной инфраструктуры Республики Молдова примерно на 19,0%.

• Не были предприняты эффективные меры по исполнению исполнительных листов в целях возврата сумм за учебу и обучение от военнослужащих, уволившихся из военной службы до истечения установленного срока, которые за период 2000-2011 годов составили 6455,0 тыс.леев.

• Консультативно-диагностический центр не увеличил первоначальную стоимость здания на расходы по капитальному ремонту в сумме 386,8 тыс.леев, не соблюдая п.46 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010. Вместе с тем учет медикаментов в аптеке ведется им на основании Приказа МО от 27.07.2006, противоречащего ст.20 Закона № 1456-XII от 25.05.1993⁴³, согласно которой все фармацевтические предприятия и учреждения, независимо от их организационно-правовой формы, вида собственности и подчиненности, отпускают медикаменты только при условии отражения оборота в автоматизированной информационной системе учета оборота медикаментов.

____________________

⁴³ Закон о фармацевтической деятельности № 1456-XII от 25.05.1993.

• С отклонениями от Закона о бухгалтерском учете, 2 мотопехотная бригада неправильно занизила в бухгалтерском учете поступление и выбытие ценностей на 677,0 тыс.леев и, соответственно, на 1913,0 тыс.леев, ситуации были откорректированы в 2011 году.

• МО не регламентировало порядок составления отчетности между службами, ответственными за учет и использование материальных ценностей в воинских частях и других подразделениях, которые не представляли отделу финансов отчеты, необходимые для составления и обоснования финансового отчета.

• В большинстве учреждений аудитом установлены несоответствия при проведении инвентаризации ценностей, чем не были соблюдены законодательные положения⁴⁴.

____________________

⁴⁴ Приказ министра финансов № 27 от 28.04.2004 “Об утверждении и введении в действие Положения о проведении инвентаризации”.

• Центр связи и информатики не обеспечил хранение документов в делах государственных закупок. Так, в делах государственных закупок путем запроса ценовых оферт отсутствуют оферты и информация о квалификации экономических операторов, которые, как объясняет председатель рабочей группы, были уничтожены, но не был представлен акт на уничтожение. Вместе с тем учет основных средств ведется с нарушением установленных требований⁴⁵, инвентаризация материальных ценностей проводится формально, без фактической проверки всех ценностей, имеющихся в учете учреждения, а администрируемых центральным аппаратом Министерства обороны. Не были составлены договора об управлении и акты приемки-передачи с ответственными лицами относительно материальных ценностей стоимостью свыше 37144,6 тыс.леев, находящихся в управлении центрального аппарата МО.

____________________

⁴⁵ П.50 и п.52 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

• Проверки, проведенные по разделу командировок, выявили в центральном аппарате отклонения от требований Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 836 от 24.06.2002⁴⁶. Так, за 9 месяцев 2011 года расходы на проживание военнослужащих командования миротворческими силами составили 111,8 тыс.леев, которые были оплачены без предоставления договоров найма жилых помещений, они были произведены на основании расписок собственников, которые сдали жилье внаем. Лица, откомандированные в служебные командировки, не представляли во всех случаях отчеты о регламентированно произведенных расходах⁴⁷. Аналогичные несоответствия были установлены и в Военной академии.

____________________

⁴⁶ Постановление Правительства № 836 от 24.06.2002 “Об утверждении Положения об откомандировании работников предприятий, учреждений и организаций Республики Молдова” (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 836 от 24.06.2002).

⁴⁷ Постановление Правительства № 764 от 25.11.1992 “Об утверждении Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова” (с последующими изменениями) и п.39 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 836 от 24.06.2002.

• В результате проведенных проверок остатков нефтепродуктов, установлены некоторые нарушения на централизованном складе. Так, в рамках отдельной службы по хранению топлива средства по измерению топлива и цистерны по хранению не прошли законно метрологический контроль и надзор уполномоченными органами, не имеют утвержденные типовые сертификаты, паспорт метрологической проверки и пломбировку, что противоречит законодательным положениям⁴⁸ и представляет риск по точности измерений.

____________________

⁴⁸ Закон о метрологии № 647-XIII от 17.11.1995.

• Аудитом установлено отсутствие отдельного учета по номерам и количеству талонов на бензин А-95 (в количестве 280 литров), А-92 (в количестве 600 литров) и дизельного топлива (в количестве 1500 литров), имеющихся на дату проверки.

• Согласно информации, представленной МО, а также данным баланса в 2011 году министерство зарегистрировало увеличение на 60708,7 тыс.леев стоимости основных средств по основному компоненту, которое представляет собой оцененную стоимость ценностей, поступивших от внешней помощи, предоставленной Департаментом обороны США посредством Посольства США в Республике Молдова в рамках программы “Иностранное военное финансирование”⁴⁹. Аудитом установлено несоответствие администрирования этой помощи требованиям Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 12 от 19.01.2010⁵⁰. В этом аспекте отмечается, что Министерство обороны не соблюдало положения п.2 соответствующего постановления, превысив на месяц срок по созданию секториального Совета по координированию внешней помощи и не включив в этот Совет представителей активных доноров данного сектора и представителя(ей) Национального координационного подразделения. Вместе с тем аудиту не были представлены документы, свидетельствующие о регулярных заседаниях Совета, разработке и утверждения Годового отчета о достижениях по внедрению и отчетов о проведении мониторинга. Проверки, проведенные аудитом по оценке материальных ценностей, полученных в рамках этой программы внешней помощи, установили разницу между стоимостью поступления товаров и стоимостью товаров, зарегистрированных в бухгалтерском учете. Так, согласно инвойсам и таможенным декларациям стоимость поступивших материальных ценностей составила 73046,4 тыс.леев, а согласно актам приемки, составленным приемной комиссией, эти материальные ценности были оценены для отражения в бухгалтерском учете по стоимости 60708,7 тыс.леев, или с разницей 12337,7 тыс.леев. Наиболее значительные расхождения были установлены при регистрации в бухгалтерском учете 83 единиц транспортных средств. Так, лот из 40 единиц транспортных средств был оценен в сумме 1549,7 тыс.леев, в то время как согласно документам входящая стоимость составляет 11917,6 тыс.леев, или с разницей 10367,9 тыс.леев. Вместе с тем часть из полученных ценностей требует дополнительных расходов для обеспечения их функционирования. Так, 3 системы мишеней, оцененные на общую сумму 33060,8 тыс.леев, в отсутствие кабеля не могут быть использованы и хранятся на складе 2-й мотопехотной бригады. До февраля 2012 года из общего числа транспортных средств были отремонтированы и распределены для эксплуатации 18 единиц.

____________________

⁴⁹ Постановление Правительства № 246 от 08.04.2010 “О порядке применения нулевой ставки НДС при поставке товаров и услуг на территории страны и предоставления налоговых и таможенных льгот для текущих проектов технической и инвестиционной помощи, подпадающих под действие международных договоров, стороной которых Республика Молдова является”.

⁵⁰ Постановление Правительства № 12 от 19.01.2010 “Об утверждении Положения об институциональной базе и механизме координирования внешней помощи, предоставляемой Республике Молдова международными донорскими организациями и странами-донорами” (далее – Постановление Правительства № 12 от 19.01.2010).

В условиях неопределения статуса внешней помощи, предоставленной в форме материальных ценностей, аудитом установлено, что министерство неправильно отнесло стоимость этой помощи путем увеличения стоимости ценностей по основному компоненту на 60708,7 тыс.леев. Эта ситуация была откорректирована в ходе проведения аудита 04.04.2012 путем взаимодействия с Министерством финансов и Министерством обороны.

Выводы:

Министерство обороны показало несоответствующий финансовый менеджмент, в результате которого было допущено множество несоответствий на всех этапах бюджетного процесса, включая искажение отчета за 2011 бюджетный год. Констатации аудита также отмечают, что институциональный менеджмент не обеспечил: соответствие организации системы внутреннего контроля, надлежащую деятельность внутреннего аудита, соответствующую организацию системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности согласно общим правилам бухгалтерского учета.

При администрировании внешней помощи министерство не следовало требованиям, регламентированным Постановлением Правительства № 12 от 19.01.2010 о механизме координирования этой помощи, не обеспечивая соответствие ее учета.

Рекомендации Министерству обороны:

19. Обеспечить консолидацию финансового менеджмента и системы внутреннего контроля, особенно по разделу соответствия ведения бухгалтерского учета в рамках центрального аппарата и подведомственных структур.

20. Привести в соответствие законодательную базу по обеспечению функциональности структуры внутреннего аудита.

21. Обеспечить администрирование внешней помощи согласно законодательной базе, особенно в аспекте оценки и учета полученных ценностей, с определением и решением причин формирования разногласий.

IV. АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ

На основании проведенной аудиторской деятельности в субъектах, подведомственных Министерству обороны, аудиторская группа составила отдельные заключения по каждому субъекту (приложение № 1). Согласно этим заключениям и собранным доказательствам в центральном аппарате Министерства обороны были сформулированы аудиторские заключения по консолидированному отчету.

V. АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПО КОНСОЛИДИРОВАННОМУ

ОТЧЕТУ МИНИСТЕРСТВА ОБОРОНЫ

 Условное мнение о финансовом отчете

По мнению аудиторской группы, основанному на проведенной аудиторской деятельности, консолидированный отчет по всем значимым аспектам, за исключением влияния искажений, обусловленных неправильным отражением стоимости основных средств, представляет реальное и верное отражение финансовой и имущественной ситуации Министерства обороны по состоянию на 31.12.2011, будучи составленным в соответствии с применяемыми нормами по составлению финансовой отчетности.

Условное мнение о соответствии

По мнению аудиторской группы, основанному на проведенной аудиторской деятельности, за исключением возможного влияния аспектов, связанных с несоответствиями и недостатками, установленными по оплате труда работников, организации государственных закупок, регистрации прав на некоторые объекты недвижимости, погашении задолженностей и др., управление публичными средствами и администрирование публичным имуществом, по всем значимым аспектам, осуществлялось регламентированно.

Настоящий Отчет был составлен на основании аудиторской деятельности, осуществленной старшими государственными контролерами г-ми Н.Мисаил, Д.Иванов, Н.Фурника, государственными контролерами г-ном И.Булмага и г-ми В.Георгица, Т.Херцану.

Приложение № 1

АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ,

составленные в рамках аудита соответствия за 2011 бюджетный год

в Министерстве обороны, некоторых воинских частях

и подведомственных учреждениях