Постановление N 22 от 26.04.2013 по Отчету аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в Министерстве культуры и в некоторых подведомственных учреждениях

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года

и управления публичным имуществом в Министерстве культуры

и в некоторых подведомственных учреждениях

№ 22  от  26.04.2013

 (в силу 31.05.2013) 

Мониторул Офичиал № 119-121 ст.16 от 31.05.2013

* * *

Счетная палата в присутствии министра культуры г-на В.Фокша, заместителя начальника управления финансов в образовании, культуре и науке Министерства финансов г-жи Р.Гилан, начальника управления внутреннего аудита Министерства просвещения г-на С.Кэйнэряну, начальника управления приватизации Агентства публичной собственности г-жи Д.Чеботарян, ректора Академии музыки, театра и изобразительных искусств г-жи В.Мельник, директора музыкального колледжа имени Штефана Няги г-на Г.Пержу, директора колледжа изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ г-на И.Сверней, директора Национального хореографического колледжа мун.Кишинэу г-на И.Горшкова, директора Республиканского музыкального лицея-интерната имени Чиприана Порумбеску г-жи Г.Буйновски, директора Республиканского музыкального лицея-интерната имени Сергея Рахманинова г-на В.Багрин, заместителя директора Республиканского лицея-интерната изобразительных искусств имени Игоря Виеру г-жи К.Келару, генерального директора Национальной библиотеки г-на А.Рэу, генерального директора Национальной детской библиотеки имени Иона Крянгэ г-жи К.Балабан, генерального директора Национального музея археологии и истории Молдовы г-на Е.Сава, генерального директора Национального музея искусств г-на Т.Збырня, директора Дома-музея А.С.Пушкина мун.Кишинэу г-жи А.Стакановой, директора музыкально-педагогического колледжа мун.Бэлць г-на В.Влас, директора колледжа искусств г.Сорока г-жи Т.Гриценко, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела: Отчет аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в центральном аппарате Министерства культуры и в некоторых подведомственных учреждениях (приложение № 1); Отчет аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в художественных учебных заведениях, подведомственных Министерству культуры (приложение № 2); Отчет аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в национальных библиотеках и некоторых музеях, подведомственных Министерству культуры (приложение № 3); Отчет о выполнении требований и внедрении рекомендаций, направленных Министерству культуры и подведомственным учреждениям ранее принятыми постановлениями Счетной палаты (приложение № 4).

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями).

Аудиторские миссии проводились в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2012 год², переходящей на 2013 год, с целью оценки соответствия финансовых ситуаций для подтверждения того, что они не содержат значительных искажений, а также управления публичным имуществом.

________________

² Постановление Счетной палаты № 80 от 22.12.2011 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности на 2012 год” (с последующими изменениями).

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, утвержденными Постановлением Счетной палаты № 58 от 28.12.2009. С целью составления заключений, подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур по оценке системы внутреннего контроля и процедур по существу с использованием различных техник и методов (рассмотрения, наблюдения, подтверждения, перерасчеты, интервьюирование и др.). Учитывая значимость, уровень материальности и выявленные риски были проаудитированы: центральный аппарат Министерства культуры, 9 художественных учебных заведений (Академия музыки, театра и изобразительных искусств; музыкальный колледж имени Штефана Няги; Национальный хореографический колледж мун.Кишинэу; колледж изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ; колледж искусств г.Сорока; музыкально-педагогический колледж мун.Бэлць; Республиканский музыкальный лицей-интернат имени Чиприана Порумбеску; Республиканский музыкальный лицей-интернат имени Сергея Рахманинова; Республиканский лицей-интернат изобразительных искусств имени Игоря Виеру), национальные библиотеки (Национальная библиотека и Национальная детская библиотека имени Иона Крянгэ) и 3 музея (Национальный музей археологии и истории Молдовы, Национальный музей искусств, Дом-музей А.С.Пушкина, мун.Кишинэу).

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Министерство культуры является центральным отраслевым органом, который координирует культурную деятельность. В качестве первичного исполнителя бюджета оно имеет обязательства анализировать и обеспечивать разработку проекта бюджета министерства и подведомственных учреждений согласно программам деятельности; равномерно распределять финансовые средства; обеспечивать осуществление контроля над использованием и освоением бюджетных средств и публичного имущества, предназначенных для развития культуры; обеспечивать представление в установленном порядке бухгалтерских и статистических отчетов.

Деятельность министерства, а также подведомственных учреждений регламентирована законами и постановлениями Парламента, постановлениями и распоряжениями Правительства в соответствующей области, нормативными актами Министерства культуры, а также уставами, положениями учреждений. В качестве исполнителей бюджета они обязаны составлять и представлять финансовые отчеты в соответствии с Законом о бухгалтерском учете³ и согласно нормам, утвержденным Министерством финансов, обеспечивать регламентированное использование средств государственного бюджета, а также рациональное управление публичным имуществом.

________________

³ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

Министерству культуры на 2012 год были утверждены финансовые средства из государственного бюджета в сумме 247,3 млн.леев (за счет основного компонента – 227,4 млн.леев, за счет специальных средств – 19,9 млн.леев). За этот период расходы были исполнены в сумме 244,6 млн.леев, или на 2,7 млн.леев меньше по сравнению с утвержденной суммой.

Проверки аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года в Министерстве культуры и в некоторых подведомственных учреждениях выявили недостатки в процессе бюджетного планирования, несоответствия при исполнении и отчетности использования публичных средств, а также недостаточный контроль министерства над системой общего управления имуществом подведомственных учреждений и администрируемых экономических единиц.

Учитывая законные полномочия и ответственность сторон, вовлеченных в процесс управления, мониторинга и отчетности финансовой и имущественной ситуации, отмечается следующее:

Министерство культуры как центральный отраслевой орган в качестве первичного исполнителя бюджета, учредителя и владельца пакета акций государства:

• не привело в соответствие сеть учреждений из области культуры, включенных в список подведомственных учреждений, утвержденный Правительством, к реальной ситуации, а несоответствие регламентирования в области определило двойной статус деятельности театрально-концертных организаций;

• не обеспечило наличие всех элементов системы внутреннего контроля за надлежащим применением правовых норм, что обусловило дополнительные расходы в сумме 230,6 тыс.леев при увольнении персонала;

• установило некоторым педагогическим кадрам и руководящему персоналу подведомственных учебных заведений на 2011/2012 и 2012/2013 учебные годы педагогическую нагрузку сверх норм, утвержденных Правительством;

• не соблюдало законодательную базу в области закупок, аудитом отмечены: несоответствующая деятельность рабочей группы по закупкам; неосуществление мониторинга выполнения договоров государственных закупок, особенно несоблюдение сроков поставки Национальной библиотеке 6500 экземпляров книг в сумме 325,6 тыс.леев; заключение ряда дополнительных соглашений с увеличением стоимости договоров (у 2 экономических агентов – на 100%, или на сумму 544,9 тыс.леев);

• не взыскало плату, начисленную за наем недвижимости, в сумме 48,5 тыс.леев, а в условиях несоответствия договорным условиям относительно представления отчетности не получило транш одного гранта в сумме 361,9 тыс.леев, регистрируя задолженность перед подведомственными учреждениями в сумме 318,7 тыс.леев;

• в условиях неустановления ответственности за мониторинг на всех этапах реализации культурных мероприятий и отчетности о расходах выплатило гонорары с превышением установленных норм на сумму 202,6 тыс.леев и не представило отчеты о расходах на сумму 5204,5 тыс.леев;

• в отсутствие договоров отобрало и профинансировало культурные программы /проекты /мероприятия, проводимые некоторыми общественными объединениями, в сумме 664,0 тыс.леев; профинансировало проекты до документированного обоснования расходов на сумму 713,0 тыс.леев, а в отсутствие представления культурных программ/проектов профинансировало некоторые общественные объединения на сумму 1446,7 тыс.леев;

• не осуществляло мониторинг управления публичным имуществом, допустив несоответствия, выраженные путем: необеспечения в полной мере регистрации в кадастровых органах подведомственными учреждениями имущественных прав на 77 объектов недвижимости общей площадью 52726,0 м², 6 земельных участков площадью 52,0 га; необеспечения регистрации в бухгалтерском учете центральным аппаратом министерства 4 объектов недвижимости общей площадью 3641,4 м² и 2 земельных участков площадью 1,2 га, а также подведомственными учреждениями – 14 объектов недвижимости площадью 3895,8 м² и 37 земельных участков площадью 279,8 м². Недостаточный контроль над управлением публичным имуществом привел к разнице между бухгалтерскими данными и данными о недвижимости, зарегистрированными в кадастровых органах и в списке подведомственных учреждений, утвержденном Правительством, а также к несоответствиям при управлении государственными предприятиями;

• в качестве владельца пакета акций не получило результативность в администрировании публичной собственности АО “Кишиневский цирк”, а в результате невыплаты заработной платы 2 бывшим работникам на сумму 14,3 тыс.леев не предотвратило возбуждение процесса неплатежеспособности, обусловливая риск отчуждения собственности государства в этом обществе;

• не решило проблему по накоплению и использованию платы за аренду памятников согласно регулирующей базе;

• не обеспечило достаточный внутренний контроль на этапах планирования и исполнения расходов на капитальные вложения, разработав проектную документацию для некоторых объектов, на которых не были выполнены работы, используя финансовые средства в сумме 3737,0 тыс.леев. Нефинансирование в полном объеме запланированных инвестиций приводит к увеличению сметной стоимости проектов по реконструкции и появлению риска разрушения реконструированной недвижимости. Вместе с тем оплата услуг по проектированию, которые фактически не были выполнены, привела к формированию задолженности в сумме 300,0 тыс.леев;

• не соблюдало общие правила бухгалтерского учета, что стало причиной недостоверной отчетности реальной финансовой ситуации, в бухгалтерском учете министерства не были отражены недостачи на сумму 279,1 тыс.леев и строительные материалы, полученные от сноса некоторых объектов, в сумме 2,6 тыс.леев; не были исключены из бухгалтерского учета фактически не находящиеся во владении ценности на сумму 170,3 тыс.леев, а также не была отражена ситуация о сформированной задолженности.

Важная проблема по определению правового статуса и охране государством памятников истории связана с несовершенством нормативной базы, изменениями и дроблением адреса без внесения изменений в Перечень памятников Республики Молдова, охраняемых государством, а также с различными информациями Министерства культуры об объектах, являющимися частью культурного наследия.

Учебные заведения, подведомственные Министерству культуры, как исполнители бюджета и ответственные за управление, составление отчетности о финансовых и имущественных ситуациях в отсутствие соответствующего менеджмента и ряда элементов внутреннего контроля допустили несоответствия/отклонения от существующей нормативной базы, было отмечено и наличие некоторых неопределенностей при применении законодательных норм, которые выражаются в следующем:

• Не разработана регулирующая база, связанная со спецификой художественного образования. Также учреждения из этой области длительное время не были подвергнуты оценке и аккредитации в условиях неисполнения этих функций Агентством по обеспечению качества в рамках Министерства просвещения.

• Некоторые учебные заведения не соблюдали планы приема студентов с бюджетным финансированием и на основании контракта, утвержденные Правительством.

• Отмечается проблематичная ситуация по невозмещению бюджетных расходов, произведенных для обучения отказавшихся от учебы или отчисленных учеников, которые составили по 4 учреждениям сумму 1290,6 тыс.леев.

• Не соблюдая законодательные положения, Республиканский лицей-интернат изобразительных искусств имени Игоря Виеру не отдавал приоритетность выплате стипендий, которые были выплачены за счет финансовых средств, оставшихся после осуществления других расходов. Вместе с тем не были начислены стипендии в сумме 91,6 тыс.леев ученикам, которые имеют на это законное право.

• В результате несоответствующего финансового менеджмента 4 учебных заведения не взыскали доходы специальных средств от бесплатной передачи внаем помещений на общую сумму 236,3 тыс.леев, а Республиканский лицей-интернат изобразительных искусств имени Игоря Виеру и Республиканский музыкальный лицей-интернат имени Чиприана Порумбеску взяли на себя и оплату коммунальных услуг, что составило 54,0 тыс.леев и, соответственно, 93,6 тыс.леев.

• Музыкальный колледж имени Штефана Няги и колледж изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ установили плату за учебу на основании контракта в размере, превышающем в 3 раза и, соответственно, в 2 раза регламентирующие нормы, что способствовало получению дополнительных специальных средств в 2011/2012 и 2012/2013 учебных годах в размере 63,7 тыс.леев и, соответственно, 363,8 тыс.леев.

• Национальный хореографический колледж мун.Кишинэу взыскал с 14 учащихся, дополнительно поступивших на учебу в гимназическую группу, специальные средства в сумме 35,0 тыс.леев.

• Несоответствующий менеджмент и отсутствие процедур внутреннего контроля над выполнением договоров найма обусловили формирование дебиторской задолженности в 3 учебных заведениях на сумму 861,9 тыс.леев. Вместе с тем в Академии музыки, театра и изобразительных искусств задолженность жильцов составила сумму 1067,0 тыс.леев, из которой 341,1 тыс.леев – практически невозмещаемая задолженность.

• Республиканский музыкальный лицей-интернат имени Чиприана Порумбеску не запланировал специальные средства по категориям и не управлял посредством казначейских счетов средствами от спонсорства в сумме 129,5 тыс.леев, которые не были зарегистрированы в бухгалтерском учете, а использованы непосредственно лицом, которое их получило для организации ряда конкурсов.

• Недостаточный менеджмент и отсутствие системы внутреннего контроля в некоторых учреждениях привели к нарушениям законодательных положений при планировании и осуществлении расходов на оплату труда, в том числе: в Республиканском лицее-интернате изобразительных искусств имени Игоря Виеру – на сумму 172,2 тыс.леев; музыкальном колледже имени Штефана Няги – 41,4 тыс.леев; музыкально-педагогическом колледже мун.Бэлць – 49,3 тыс.леев; Национальном хореографическом колледже мун.Кишинэу – 15,4 тыс.леев.

• Всеми учебными заведениями не был обеспечен соответствующим образом менеджерский контроль над процессом закупок за счет публичных средств.

• Академия музыки, театра и изобразительных искусств, Национальный хореографический колледж мун.Кишинэу, колледж изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ, музыкально-педагогический колледж мун.Бэлць, Республиканский музыкальный лицей-интернат имени Сергея Рахманинова не обеспечили в полной мере регистрацию в кадастровых органах имущественных прав на объекты недвижимости. Вместе с тем Академия музыки, театра и изобразительных искусств, музыкальный колледж имени Штефана Няги, музыкально-педагогический колледж мун.Бэлць, колледж искусств г.Сорока не отразили в бухгалтерском учете некоторые объекты недвижимости.

• Проектные мощности ряда художественных учебных заведений использовались неодинаково, в некоторых учреждениях обучалось заниженное число учеников, что приводит к увеличению расходов на обучение одного ученика и, соответственно, к низкому уровню эффективности расходов в области художественного образования.

• Несоответствующий финансовый менеджмент в художественных учебных заведениях обусловил наличие некоторых отклонений, несоответствий и недостатков при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности о финансовых ситуациях.

Аудитируемые национальные библиотеки и музеи не выполнили в надлежащей мере функцию по управлению публичными фондами, неся пониженную ответственность за исполнение и отчетность данных, аудитом установлено следующее:

• Недостаточность менеджмента руководства Национальной библиотеки и неэффективный контроль со стороны министерства обусловили начисление и выплату в 2012 году за счет средств, предназначенных для вакантных должностей (65 вакантных должностей), некоторых нерегламентированных платежей на общую сумму 1936,1 тыс.леев.

• Менеджмент Национального музея археологии и истории Молдовы привел к осуществлению нерегламентированных платежей при выплате надбавок за совмещение функций руководящим персоналом в сумме 83,0 тыс.леев.

• Несоответствующее применение Национальным музеем искусств законодательных положений способствовало непоступлению доходов специальных средств на сумму 30,5 тыс.леев.

• Необеспечение взыскания Национальной библиотекой дебиторской задолженности, сформированной от сдачи в аренду помещений, в сумме 486,9 тыс.леев.

• Необеспечение регистрации в кадастровых органах имущественных прав Национальной библиотекой на 2 объекта недвижимости площадью 77,8 м² и 78,5 м², Национальной детской библиотекой имени Иона Крянгэ – одного объекта недвижимости площадью 75,0 м², Домом-музеем А.С.Пушкина мун.Кишинэу – 5 объектов недвижимости, расположенных по ул.Панн, 19, и 2 объекта недвижимости, расположенных по ул.Панн, 17, общей площадью 676,4 м².

• Неотражение в бухгалтерском учете Национальным музеем искусств 3 земельных участков общей площадью 1,94 га и Национальной библиотекой – земельного участка площадью 0,63 га.

• ГП “Tipografia Centrală” и ГП издательством “Lumina” не были переданы Национальной библиотеке 6500 экземпляров книг на общую сумму 325,6 тыс.леев согласно Программе издания 2012 (дотируемой за счет государственного бюджета).

• Проблематичная ситуация определена несоответствиями между положениями из Постановления Правительства № 696 от 19.11.2009 и Законом о библиотеках, которые точно не устанавливают полномочия Национальной детской библиотекой имени Иона Крянгэ.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в центральном аппарате Министерства культуры и в некоторых подведомственных учреждениях (приложение № 1); Отчет аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в художественных учебных заведениях, подведомственных Министерству культуры (приложение № 2); Отчет аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в национальных библиотеках и некоторых музеях, подведомственных Министерству культуры (приложение № 3); Отчет о выполнении требований и внедрении рекомендаций, направленных Министерству культуры и подведомственным учреждениям ранее принятыми постановлениями Счетной палаты (приложение № 4).

2. Настоящее постановление и указанные в п.1 Отчеты аудита направить:

2.1) Министерству культуры для ознакомления с результатами аудитов и принятия строгих мер, согласно компетенции, с целью внедрения рекомендаций и потребовать:

2.1.1) рассмотреть на коллегии министерства результаты аудитов сквозь призму повышения ответственности руководящих лиц, обеспечивая реализацию ряда конкретных действий для ликвидации установленных несоответствий, с доведением до сведения при необходимости правовых органов для рассмотрения, согласно компетенциям;

2.1.2) усилить контроль над соблюдением нормативной базы из области деятельности и положений по организации и функционированию подведомственных учреждений с целью обеспечения надлежащего управления публичными фондами;

2.1.3) внести Правительству в установленном порядке предложения о приведении в соответствие положений Постановления Правительства № 696 от 19.11.2009 к реальному числу деятельности подведомственных учреждений, государственных предприятий и акционерных обществ;

2.1.4) создание системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, базирующейся на повышении ответственности менеджеров подведомственных предприятий и учреждений, для эффективного использования публичных фондов;

2.1.5) разработку и утверждение регулирующей базы по финансированию, использованию, учету и отчетности расходов на проводимые культурные и артистические мероприятия;

2.1.6) рассмотреть и решить проблемы, связанные с регистрацией, управлением и мониторингом собственности государства;

2.1.7) консолидацию и укрепление регламентированного администрирования культурным наследием в целях исключения риска отчуждения и сноса памятников архитектуры;

2.1.8) инициирование законных процедур по взысканию платы от аренды памятников, предусмотренных в ст.35 и 38 Закона об охране памятников;

2.1.9) укрепить меры по проведению мониторинга процессов управления публичными финансами в области инвестиций и капитального ремонта путем разграничения ответственности между министерством и подведомственными бенефициарами инвестиций /капитального ремонта;

2.2) аудитируемым художественным учебным заведениям, национальным библиотекам и музеям для ознакомления и внедрения рекомендаций аудита;

2.3) Министерству финансов для ознакомления, определиться, согласно компетенции, и потребовать:

2.3.1) совместно с Министерством культуры принять решение о порядке финансирования расходов на содержание Общества слепых Молдовы и Республиканского дома культуры глухих, которые в отсутствие представления культурных проектов/программ в 2012 году были профинансированы за счет ассигнований из государственного бюджета для поддержки культурных проектов общественных объединений;

2.3.2) совместно с Министерством труда и социальной защиты обновить критерии и нормативную базу по утверждению типового штатного расписания для учреждений, финансируемых за счет бюджетов всех уровней, привести в соответствие регулирующую базу по финансированию публичных учреждений на основании стоимостных стандартов;

2.4) Правительству Республики Молдова для ознакомления и определиться с целью рассмотрения ситуаций относительно:

2.4.1) процесса неплатежеспособности АО “Кишиневский цирк” по отношению к включению его в Список объектов государственной собственности, подлежащих приватизации, утвержденный Постановлением Правительства № 945 от 20.08.2007 “О мерах по выполнению Закона № 121-XVI от 4 мая 2007 г. об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении”, эта ситуация увеличивает риск отчуждения уникальной государственной культурной собственности национального значения;

2.4.2) отчуждения и разрушения культурного наследия в результате непринятия соответствующих мер центральными отраслевыми публичными органами и необновления Списка памятников Республики Молдова, охраняемых государством;

2.4.3) нефункциональности Агентства по обеспечению качества Министерства просвещения касательно процесса оценки и аккредитации учебных заведений, в том числе художественных;

2.4.4) двойного юридического статуса театрально-концертных организаций, подведомственных Министерству культуры, и порядка их финансирования;

2.5) Парламенту Республики Молдова и постоянной парламентской Комиссии по культуре, образованию, исследованиям, молодежи, спорту и средствам массовой информации и постоянной парламентской Комиссии по экономике, бюджету и финансам для информирования;

2.6) Президенту Республики Молдова для информирования.

3. О принятых мерах по выполнению подпунктов 2.1, 2.2 и 2.3 настоящего постановления и внедрении рекомендаций аудита из Отчетов аудита проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

4. В результате повторения в Отчетах аудита, приложенных к настоящему постановлению, рекомендаций предыдущих внешних аудиторских миссий исключить из режима мониторинга: Постановление Счетной палаты № 66 от 18.12.2008 “По Отчету управления публичным имуществом театрально-концертными организациями за период 2005-2008 годов (I квартал)”; Постановление Счетной палаты № 18 от 21.05.2009 “По Отчету аудита соответствия управления публичным имуществом путем найма/аренды в Министерстве культуры и туризма за 2008 год” и Постановление Счетной палаты № 3 от 19.02.2009 “По Отчету соответствия управления публичным имуществом музеями, подведомственными Министерству культуры и туризма, за период 2005-2008 годов (9 месяцев)”.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008.

Приложение № 1

к Постановлению Счетной палаты

№ 22 от 26 апреля 2013 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления

публичным имуществом в центральном аппарате Министерства

культуры и в некоторых подведомственных учреждениях

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в центральном аппарате Министерства культуры и в некоторых подведомственных учреждениях был проведен на основании ст.28 и 31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2012 год², переходящей на 2013 год.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями).

² Постановление Счетной палаты № 80 от 22.12.2011 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности на 2012 год”.

Цель аудита состояла в получении разумного подтверждения относительно того, что финансовые отчеты, составленные Министерством культуры (далее – МК, или министерство) и подведомственными учреждениями за 2012 год, по всем значимым аспектам представляют реальное и верное отражение финансовой и имущественной ситуации, а использование публичных средств и произведенные финансовые операции являются правильными и соответствуют законодательным положениям.

Ответственность руководства Министерства культуры состоит в анализе и разработке прогнозов по институциональному развитию в области культуры, системы художественного образования, человеческих ресурсов и финансового менеджмента; обеспечении разработки проекта бюджета министерства и подведомственных учреждений; равномерном распределении финансовых средств и эффективном управлении ими; организации и финансировании творческой деятельности путем закупок, конкурсов и других специфических способов; регламентировании и осуществлении мониторинга издания книг за счет бюджетных средств; осуществлении контроля над использованием и освоением публичных фондов, предназначенных для развития культуры; обеспечении представления в установленном порядке бухгалтерских и статистических отчетов и др.

Ответственность руководства подведомственных аудитируемых учреждений состоит в составлении и представлении финансовых отчетов в соответствии с Законом о бухгалтерском учете³, обеспечении регламентированного использования публичных финансов, рационального администрирования государственным имуществом и др. Вместе с тем исполнители бюджета несут ответственность за обеспечение надлежащего управления путем соответствующего внедрения системы финансового менеджмента и внутреннего контроля в целях получения разумного подтверждения того, что задачи субъекта будут реализованы путем эффективного и результативного осуществления операций в соответствии с законодательством и применяемыми положениями, безопасно и оптимизации активов и пассивов, имея обязательства предотвращать ошибки и мошенничество.

________________

³ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и соответствующих аудиторских доказательств для подтверждения выводов и составления аудиторских заключений относительно финансового отчета за 2012 год, соответствия управления публичными средствами и государственным имуществом. Вместе с тем аудиторы не несут ответственность за предупреждение фактов мошенничества и ошибок.

Методология аудита. Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, утвержденными Постановлением Счетной палаты № 58 от 28.12.2009⁴. С целью составления заключений, подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур оценки системы внутреннего контроля и процедур по существу с использованием различных техник и методов. Так, аудиторские доказательства были накоплены на местах путем прямых наблюдений, методом рассмотрения первичных документов, бухгалтерских регистров, налоговых и статистических отчетов. Также был проведен анализ информации, поступившей от третьих лиц: Министерства финансов, Национального бюро статистики, Таможенной службы, Главной государственной налоговой инспекции. В процессе аудита была проведена инвентаризация ряда основных средств и материальных ценностей, были интервьюированы работники учреждения и лица, получившие финансовую поддержку со стороны министерства, а также запрошены объяснения от ответственных лиц учреждения.

________________

⁴ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 «Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия».

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Министерство культуры является центральным отраслевым органом, которое координирует культурную деятельность. Финансовыми средствами, предназначенными для регламентированного функционирования центрального аппарата Министерства культуры (далее – центральный аппарат), подведомственных учреждений и организаций, являются ассигнования из государственного бюджета (основной компонент и специальные средства), дотации и прибыль, безвозмездно переданные ценности, другие средства, не запрещенные законодательством.

Бухгалтерский учет должен вестись согласно общим обязательным правилам бухгалтерского учета и финансовой отчетности в публичном секторе, предусмотренным в Законе о бухгалтерском учете и в Инструкции по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях⁵.

________________

⁵ Инструкция по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010).

Аудитом были проверены расходы, осуществленные на содержание центрального аппарата министерства, 9 художественных учебных заведений (Академии музыки, театра и изобразительных искусств; музыкального колледжа имени Штефана Няги; Национального хореографического колледжа мун.Кишинэу; колледжа изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ; колледжа искусств г.Сорока; музыкально-педагогического колледжа мун.Бэлць; Республиканского музыкального лицея-интерната имени Чиприана Порумбеску; Республиканского музыкального лицея-интерната имени Сергея Рахманинова; Республиканского лицея-интерната изобразительных искусств имени Игоря Виеру), национальных библиотек (Национальной библиотеки и Национальной детской библиотеки имени Иона Крянгэ) и 3 музеев (Национального музея археологии и истории Молдовы, Национального музея искусств, Дома-музея А.С.Пушкина мун.Кишинэу).

Констатации аудита изложены в 3 отдельных отчетах: “Отчете аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в центральном аппарате Министерства культуры и в некоторых подведомственных учреждениях” (приложение № 1); “Отчете аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в художественных учебных заведениях, подведомственных Министерству культуры” (приложение № 2); “Отчете аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в национальных библиотеках и некоторых музеях, подведомственных Министерству культуры” (приложение № 3).

В настоящем Отчете аудита изложены наиболее значительные констатации аудита в рамках центрального аппарата Министерства культуры.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. Об институциональной базе

Постановлением Правительства № 696 от 19.11.2009⁶ были утверждены Положение об организации и функционировании Министерства культуры, его структуры и предельной штатной численности центрального аппарата, Список учреждений и организаций, подведомственных Министерству культуры, Список учреждений и организаций, администрируемых и мониторизируемых Министерством культуры, и Список акционерных обществ, в которых Министерство культуры осуществляет права акционера и администратора государственной собственности.

________________

⁶ Постановление Правительства № 696 от 19.11.2009 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства культуры, его структуры и предельной штатной численности”.

Аудитом установлено, что списки учреждений, утвержденные Постановлением Правительства № 696 от 19.11.2009, не соответствуют реальной ситуации относительно сети учреждений в области культуры. Так, в указанные списки не включен Национальный центр по сохранению и продвижению нематериальных культурных ценностей, реорганизованный из Национального центра народного творчества, а 4 акционерных общества (АО “Librăria Centrală Anenii Noi”; АО “Librarul”; АО “Unlib”; АО “Ciuleandra”) и ГП “Poligraf-service” не были исключены после их приватизации в 2009-2011 годах.

Для выполнения Плана действий по повышению эффективности процесса управления и отчуждения объектов публичной собственности государства на 2011-2012 годы, утвержденного Постановлением Правительства № 586 от 29.07.2011⁷, Министерство культуры как центральный публичный орган должно осуществить анализ реорганизации администрируемых государственных предприятий в акционерные общества или публичные учреждения или при необходимости передать их функции другим публичным учреждениям с внесением необходимых предложений Министерству экономики. В этом аспекте министерство не определилось относительно ситуации по 38 предприятиям, которые длительное время не представляют статистические и финансовые отчеты, большинство из них не функционируют по многим причинам.

________________

⁷ Постановление Правительства № 586 от 29.07.2011 “Об утверждении некоторых мер по повышению эффективности процесса управления и отчуждения объектов публичной собственности государства” (далее – Постановление Правительства № 586 от 29.07.2011).

Аудитом установлена неизменная ситуация относительно наличия двойного правового статуса театрально-концертных организаций, несмотря на то, что этот факт был изложен и предыдущими аудитами, проведенными Счетной палатой, с внесением соответствующих рекомендаций. Так, театральные организации сквозь призму ст.3 Закона № 1421-XV от 31.10.2002⁸ являются публичными учреждениями, одновременно являясь государственными предприятиями. Согласно положениям ст.23(2) Закона № 1421-XV от 31.10.2002, управление государственными театрами, цирками и концертными организациями осуществляется директорами, которые ответственны за эффективное управление и надлежащее функционирование учреждения. В то же время, согласно Закону о государственном предприятии, коллегиальным органом по управлению предприятием является административный совет.

________________

⁸ Закон № 1421-XV от 31.10.2002 “О театрах, цирках и концертных организациях” (далее – Закон № 1421-XV от 31.10.2002).

Выводы

Министерство культуры не пересмотрело институциональную базу для приведения в соответствие с положениями и соответствующей структурной оптимизацией и не приняло меры к субъектам, которые не отчитываются о деятельности, с целью обеспечения эффективного институционального менеджмента.

Справка. Министерство культуры в декабре 2011 года разработало предложения по публичной политике “Повышение эффективности театрально-концертных организаций в Республике Молдова”, которая должна внедряться начиная с 2014 года.

Рекомендации Министерству культуры

1. Привести в соответствие с реальной ситуацией список учреждений и организаций, подведомственных Министерству культуры, с внесением необходимых предложений.

3.2. Об исполнении в целом утвержденных ассигнований

Согласно Закону о государственном бюджете на 2012 год, Министерству культуры были утверждены финансовые средства из государственного бюджета в сумме 247,3 млн.леев, в том числе за счет основного компонента – 227,4 млн.леев и за счет специальных средств – 19,9 млн.леев, расходы (всего) были исполнены в сумме 244,6 млн.леев, или на 2,7 млн.леев меньше по сравнению с утвержденной суммой.

В 2012 году посредством МК были профинансированы мероприятия по 3 основным группам расходов: образование (гр.6); культура, искусство, спорт и мероприятия для молодежи (гр.8); социальное страхование и социальная помощь (гр.10).

Исполнение в целом бюджетных ассигнований (в том числе за счет резервного фонда Правительства) в аспекте функциональной классификации по видам расходов и учреждениям представлено в таблице № 1.

Наибольший удельный вес в общих источниках финансирования кассового исполнения расходов министерства приходится на средства государственного бюджета за счет основного компонента – 92,0%, а за счет специальных средств – 8,0%, полученных от оказания платных услуг, сдачи внаем недвижимости и от спонсорства.

Несмотря на то, что в целом по министерству был соблюден лимит расходов, утвержденный по некоторым группам, этот лимит не соблюдался на уровне утвержденных средств. Так, по группе “среднее образование” лимит по основному компоненту был превышен на 223,8 тыс.леев. Превышение на сумму 209,4 тыс.леев было зарегистрировано и на содержание центрального аппарата министерства.

По состоянию на 31.12.2012 всего по министерству по основному компоненту зарегистрирована дебиторская задолженность в сумме 1805,6 тыс.леев и кредиторская задолженность в сумме 8001,7 тыс.леев, а по компоненту специальные средства сумма дебиторской задолженности составила 1254,8 тыс.леев и кредиторской задолженности – 7881,6 тыс.леев.

Исполнение расходов по основному компоненту государственного бюджета в аспекте экономической классификации по состоянию на 31.12.2012 представлено в таблице № 2.

В общих фактических расходах наибольший удельный вес приходится на расходы на оплату труда – 36,4%, далее следуют расходы на оплату товаров и услуг – 10,9%, взносы обязательного государственного социального страхования – 7,9%, капитальные расходы – 3,9% и др., эти аспекты были выбраны для аудитирования в приоритетном порядке по всем аудитируемым субъектам.

3.3. О соответствии использования средств на содержание центрального аппарата МК

На содержание центрального аппарата МК в 2012 году за счет основного компонента были предусмотрены публичные средства в сумме 3711,9 тыс.леев, фактические расходы составили 3922,0 тыс.леев, а кассовые – 3711,7 тыс.леев, которые были полностью проверены аудитом. Проверки аудита выявили много недостатков, связанных с порядком администрирования некоторых расходов и управлением публичным имуществом.

3.3.1. Об исполнении расходов на оплату труда

Согласно Отчету об исполнении бюджета МК за 2012 год (за счет основного компонента), по оплате труда были исполнены кассовые расходы в сумме 2530,1 тыс.леев (100% к уточненному лимиту) и фактические расходы 2573,8 тыс.леев, или на 43,7 тыс.леев больше по сравнению с уточненными суммами. Кредиторская задолженность в сумме 252,2 тыс.леев представляет собой начисленную и невыплаченную заработную плату за декабрь 2012 года. Аудитом установлено превышение утвержденного лимита расходов, обусловленное осуществлением расходов в сумме 16,0 тыс.леев в связи с отзывом из отпуска 4 лиц, которым была выплачена заработная плата, годовые отпускные, а также начислена единовременная премия в отсутствие экономии по этой статье расходов.

На основании судебных постановлений министерство восстановило в должности 4 уволенных лиц, оплатив дополнительно 179,7 тыс.леев за вынужденное отсутствие на работе, моральный ущерб и судебные расходы.

Также в результате несоблюдения законодательства⁹ некоторыми ответственными лицами министерство допустило по центральному аппарату расходы на сумму 50,9 тыс.леев.

________________

⁹ Ст.66 (5) Трудового кодекса, утвержденного Законом № 154-XV от 28.03.2003; п.22, п.39(d) Положения об испытательном сроке для начинающего государственного служащего, утвержденного Постановлением Правительства № 201 от 11.03.2009.

Выводы

Несмотря на то, что большинство расчетов по оплате труда осуществлялось регламентированно, в некоторых случаях было допущено неправильное и неодинаковое применение законодательства по труду, что привело к допущению ряда дополнительных расходов на сумму 230,6 тыс.леев.

Рекомендации Министерству культуры

2. Создать соответствующие процедуры внутреннего контроля, связанные с увольнением персонала, с целью полного соблюдения законодательства по труду во избежание несоответствующих и/или неэффективных расходов.

3.3.2. О соответствии расходов на оплату товаров и услуг, в том числе процедур закупок

Для приобретения товаров и услуг центральному аппарату Министерства культуры были утверждены на 2012 год средства в сумме 13035,5 тыс.леев за счет основного компонента и 1043,3 тыс.леев за счет специальных средств. Фактические расходы составили 12729,2 тыс.леев, в том числе по основному компоненту – 12720,6 тыс.леев и за счет специальных средств – 8,6 тыс.леев.

В 2012 году МК произвело закупки на общую сумму 12975,3 тыс.леев с организацией 8 публичных торгов, 5 процедур закупок путем запроса ценовых оферт, 27 процедур закупок из одного источника и 203 закупки небольшой стоимости с заключением 246 договоров.

На основании приказа министерства была назначена рабочая группа по закупкам, в составе которой не была предусмотрена функция секретаря, как предусматривают действующие нормативные акты¹⁰, она выполнялась различными работниками министерства.

________________

¹⁰ П.2 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007 (далее – Постановление Правительства № 1380 от 10.12.2007).

Проверки аудита отмечают наличие ряда недостатков и несоответствий в процессе планирования и проведения государственных закупок, которые выражаются путем: неразработки и неопубликования в Бюллетене государственных закупок объявления о намерении; несоставления годового и квартальных планов проведения закупок товаров, работ и услуг¹¹; несоблюдения нормативной базы¹², связанной с установлением полномочий рабочей группы и функций каждого члена этой группы. Также установлено несоблюдение нормативных актов¹³, связанных с составлением дел по процедурам закупок после заключения договоров государственных закупок, нерегистрацией в Едином регистре оферт экономических операторов на момент их внесения¹⁴, несоблюдением законодательных положений¹⁵ относительно подписания членами рабочей группы по закупкам деклараций о конфиденциальности и беспристрастности и неопубликованием в Бюллетене государственных закупок объявления о присвоении договоров государственных закупок. Вместе с тем не были представлены в Агентство государственных закупок отчеты о договорах небольшой стоимости; в 5 случаях не были соблюдены сроки представления отчетов, а в 8 случаях не было обеспечено внесение гарантии выполнения заключенных договоров на сумму 224,4 тыс.леев.

________________

¹¹ Ст.13(1) b) и ст.19 Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007; п.7 a) и b) Постановления Правительства № 1380 от 10.12.2007.

¹² П.5 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007.

¹³ Пункты 2, 3, 4, 5, 6, 8 Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке, утвержденного Постановлением Правительства № 9 от 17.01.2008.

¹⁴ П.29 Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт, утвержденного Постановлением Правительства № 245 от 04.03.2008.

¹⁵ Ст.14(3), ст.21(1) Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (далее – Закон № 96-XVI от 13.04.2007).

Были допущены некоторые несоответствия при проведении закупок, контрактации и оказании услуг по изданию национальных книг. Так, МК в качестве центрального публичного органа в области издательско-полиграфической деятельности и книжного менеджмента¹⁶ были предусмотрены средства для реализации Издательской программы 2012 (дотируемой из государственного бюджета) в сумме 1050,0 тыс.леев. В целях закупки услуг по изданию на основании Издательской программы 2012 министерство организовало 05.04.2012 публичные торги с участием 5 экономических операторов, которые предоставили оферты на услуги по изданию 34 наименований книг. В результате проведения публичных торгов министерство заключило с ГП “Tipografia Centrală” и ГП “Editura Lumina” (оферты с самыми низкими ценами) 2 договора закупок на общую сумму 544,9 тыс.леев. Проведенные проверки по соблюдению нормативной базы при проведении этих торгов отмечают отклонения от законодательных положений¹⁷, выраженные путем заключения дополнительных соглашений по увеличению первоначальной договорной цены и включения новых элементов (авторского гонорара и оплата труда художникам). Так, размер договора был увеличен путем дополнительных соглашений на 100%, составив 445,5 тыс.леев – по договору, заключенному с ГП “Editura Lumina”, и 99,4 тыс.леев – по договору, заключенному с ГП “Tipografia Centrală”. Вместе с тем утвержденная на эти цели смета расходов была превышена на 39,0 тыс.леев. Субъект мотивировал этот случай тем, что представленные оферты на торги по закупке услуг по изданию не были реальными, имея очень низкие цены, а в этой ситуации не было возможным издание книг.

________________

¹⁶ Ст.41 Закона об издательском деле № 939-XIV от 20.04.2000.

¹⁷ Ст.69 (3) Закона № 96-XVI от 13.04.2007 и п.25 Постановления Правительства № 1404 от 10.12.2008.

Аудитом установлены некоторые несоответствия и при выполнении договоров, заключенных для бесплатного пополнения фонда библиотек книгами, приобретенными за счет финансовых средств по поддержке издания национальных книг. Так, в результате невыполнения обязательств, установленных в 2 договорах по оказанию издательских услуг, заключенных МК с ГП “Tipografia Centrală” и ГП “Editura Lumina” на 2012 год, не были распределены Национальной библиотеке 6500 экземпляров книг на сумму 325,6 тыс.леев. Более того, министерство закрыло расчеты с указанными учреждениями на основании налоговых фактур от 11.09.2012 и 20.12.2012 без того, чтобы они поставили Национальной библиотеке количество контрактованных книг. Аудит отмечает, что не были распределены Национальной библиотеке и 406 экземпляров книг на общую сумму 74,3 тыс.леев согласно договорам по изданию и оплате за период 2010-2011 годов. И в этом случае задолженность была списана на основании накладной без поставки изданных книг.

Отмечается, что до настоящего времени не утверждены положения¹⁸ о порядке использования средств и распределения изданных книг.

________________

¹⁸ Ст.22(3) и (4) Закона об издательском деле № 939-XIV от 20.04.2000.

Выводы

Отмечается необеспечение в полной мере министерского менеджмента над процессом закупок. Проверки относительно соответствия процедур государственных закупок выявили несоответствия, связанные с деятельностью рабочей группы по закупкам, организацией этапа планирования, ведения регистров и составления дел закупок, таким образом увеличивая риск искажения всего процесса закупок. Путем заключения дополнительных соглашений в процессе закупки наименований книг стоимость договоров увеличилась на 544,5 тыс.леев, и, соответственно, была превышена утвержденная смета расходов на 39,0 тыс.леев.

Вместе с тем отсутствие регулирующей базы по процедуре организации, проведения и отчетности выбора изданий дотируемых книг за счет публичных средств увеличивает риск неэффективного использования этих средств.

Справка. До составления отчета о результатах аудита Министерство культуры представило (01.03.2013) на утверждение Правительству проект постановления об утверждении Положения об отборе, издании и закупке национальных книг за счет средств, предусмотренных из государственного бюджета.

Рекомендации Министерству культуры

3. Разработать и внедрить операционные процессы, связанные с внутренним контролем, по приведению в соответствие с требованиями закона и устранению всех недостатков, допущенных в области государственных закупок сквозь призму Закона о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

3.3.3. О соответствии управления и отчетности специальных средств

На 2012 год министерству были уточнены специальные средства в сумме 17950,8 тыс.леев. Кассовые и фактические расходы составили 16287,7 тыс.леев и, соответственно, 17287,7 тыс.леев, была зарегистрирована дебиторская задолженность в сумме 6688,5 тыс.леев и кредиторская задолженность – 433,5 тыс.леев. По сравнению с ситуацией на 01.01.2012 дебиторская задолженность снизилась на 1152,6 тыс.леев, а кредиторская задолженность – на 178,8 тыс.леев.

Согласно отчетным данным, по состоянию на 01.01.2013 специальные средства, зарегистрированные на казначейских счетах центрального аппарата МК, составили 1082,0 тыс.леев по сравнению с 1492,3 тыс.леев – рассчитанными на этот период, в том числе по категориям: 39,8 тыс.леев – “платные услуги”, 1027,9 тыс.леев – “спонсорство”; 11,8 тыс.леев – “от сдачи в аренду помещений”. Дебиторская задолженность, зарегистрированная на конец отчетного периода, составила 667,2 тыс.леев, а кредиторская задолженность – 5292,6 тыс.леев. Установлено, что кредиторская задолженность была сформирована в результате замещения министерства в качестве бенефициара финансовых средств, накопленных от местных и зарубежных доноров для финансирования работ по реставрации монастырского комплекса “Căpriana”, который в 2007 году постановлением Правительства был передан с баланса Государственной канцелярии.

По категории “платные услуги” средства были собраны от экспертизы и сертификации мобильных и недвижимых культурных ценностей и от выдачи документов за участие экономических агентов на торгах, организованных министерством. Несмотря на то, что в деятельности по сертификации министерство руководствуется Положением об экспорте и импорте культурных ценностей и нормах о методологии экспорта культурных ценностей, которые не являются частью национального культурного достояния, утвержденным приказом Министерства культуры, оно не было опубликовано регламентированно¹⁹ в Официальном мониторе Республики Молдова.

________________

¹⁹ Ст.1 Закона № 173-XIII от 06.07.1994 “О порядке опубликования и вступления в силу официальных актов”.

Справка. Министерство культуры разработало проект постановления Правительства для утверждения Положения об экспорте мобильных культурных ценностей, которое находится на стадии завершения в результате согласования с компетентными министерствами и учреждениями.

Согласно Отчету о поступлении и использовании специальных средств за 2012 год, министерство утвердило доходы от сдачи внаем недвижимого имущества, находящегося на балансе, в сумме 57,8 тыс.леев. За этот период была начислена плата в сумме 60,3 тыс.леев, поступили доходы только на сумму 11,8 тыс.леев. Низкий уровень мониторинга за выполнением договоров привел к регистрации на конец года дебиторской задолженности в сумме 305,3 тыс.леев и кредиторской задолженности – 179,0 тыс.леев, не были применены штрафные санкции согласно условиям заключенных договоров.

Несмотря на то, что министерство сдало внаем неиспользуемые помещения (393,1 м²), в 2012 году в результате невыполнения арендатором (Союзом композиторов и музыковедов) условий заключенного договора не поступили доходы в сумме 20,4 тыс.леев. Вместе с тем отмечается наличие судебного разбирательства между МК и Союзом композиторов и музыковедов, объектом которого является взыскание задолженности по платежам за наем на общую сумму 51,1 тыс.леев, сформированную за период 01.01.2010–31.12.2011. Не учитывая образовавшуюся задолженность, министерство разрешило Союзу композиторов и музыковедов передать в поднаем соответствующие помещения (120,0 м²), который получил в течение 2012 года доходы на сумму 122,2 тыс.леев.

Установлено, что согласно заключенному договору для организации Фестиваля “Мэрцишор-2012” МК должно было получить в качестве взноса от некоторых международных фондов средства в национальной валюте в размере 1189,7 тыс.леев. Согласно отчетам, представленным аудиту, по состоянию на 01.12.2012 было перечислено 70% от суммы, установленной в договоре, что составило 827,9 тыс.леев. Одной из причин неполного поступления доходов является несоответствующее отражение условий, предусмотренных в договоре. В этих обстоятельствах не было осуществлено финансирование последнего транша в размере 30% от договорной суммы, МК зарегистрировало на конец года задолженность перед некоторыми концертными организациями на сумму 318,7 тыс.леев – собственные средства, использованные для реализации мероприятий в рамках проекта.

Выводы.

Менеджмент администрирования и управления специальными средствами обусловил непоступление начисленных платежей за сдачу внаем недвижимости в сумме 48,5 тыс.леев, неполучение транша из контрактованного гранта в сумме 361,9 тыс.леев с регистрацией задолженности перед подведомственными организациями на сумму 318,7 тыс.леев.

Рекомендации Министерству культуры

4. Принять в соответствии с законом меры по взысканию средств от сдачи внаем недвижимости, выяснению ситуаций относительно задолженностей, зарегистрированных в бухгалтерском учете, и по выполнению условий заключенных договоров.

5. Принять меры по опубликованию положений об экспорте и импорте культурных ценностей.

3.3.4. О соответствии расходов на культурные мероприятия

В течение 2012 года для проведения культурных мероприятий министерство использовало из различных источников финансовые средства в сумме 9565,4 тыс.леев, в том числе: 4008,7 тыс.леев – за счет основного компонента, 1023,4 тыс.леев – за счет специальных средств и 4538,4 тыс.леев – из резервного фонда Правительства. Ситуация о расходах, связанных с проведением мероприятий, представлена в таблице № 3.

Проверки соответствия использования средств при проведении ряда культурных мероприятий выявили некоторые дисфункциональности, которые требуют регламентирования в аспекте порядка использования средств, обеспечения соблюдения соответствия и условий договоров, заключенных с организаторами культурных мероприятий, а также ряд несоответствий, а именно:

• отсутствие унифицированных положений, предусматривающих порядок организации, проведения и финансирования всех культурных мероприятий, определенных необходимостью пересмотра/актуализации нынешней правовой базы в зависимости от статуса и сферы культурных мероприятий;

• некоторые нормативные акты²⁰ не соблюдались в аспекте порядка организации предусмотренных мероприятий и сроков представления документов, обосновывающих оценку расходов участниками, что отрицательно влияет на качество процесса оценки, планирования расходов для данных мероприятий;

________________

²⁰ Постановление Правительства № 1350 от 07.12.2004 “Об утверждении некоторых положений о международных фестивалях и изменений, которые вносятся в Постановление Правительства № 859 от 26 июля 2004 г.”.

• при проведении некоторых культурных мероприятий не было обеспечено соответствие контрактации услуг от физических лиц. Так, 5 договоров закупок небольшой стоимости были заключены при проведении Международного музыкального фестиваля “Мэрцишор” после фактического осуществления расходов. В этих условиях были оплачены 60,0 тыс.леев с риском реализации услуг с несоблюдением назначения;

• министерство не соблюдало законность²¹ проведения государственных закупок при назначении лица, которое организует некоторые культурные мероприятия, что привело к риску снижения прозрачности закупок с их разделением;

________________

²¹ Ст.27, 69 Закона № 96-XVI от 13.04.2007; п.8, 9 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007.

• не соблюдалась законодательная база²² при выплате гонораров. Так, некоторым местным участникам были выплачены гонорары в сумме 17,5 тыс.леев и 17 приглашенным лицам – 185,1 тыс.леев. Хотя нормативные акты предусматривают, что для приглашенных лиц из-за рубежа гонорары могут быть увеличены за счет средств спонсорства и дарения, МК выплатило им сверх установленных норм за счет средств государственного бюджета;

________________

²² Постановление Правительства № 622 от 31.05.2006 “О регламентировании размеров и порядке выплаты гонораров в рамках культурных мероприятий”.

• некоторым организаторам культурных мероприятий была перечислена общая законтрактованная сумма (а не 10%, как предусматривали документы по торгам) без представления ими отчетов об осуществленных расходах. Таким образом, как средства, полученные из государственного бюджета, так и средства от спонсорства, распределенные физическим лицам, были отнесены на расходы на основании актов приема услуг, а распределенные юридическим лицам – на основании некоторых накладных, без представления министерству (согласно условиям заключенного договора) финансового отчета. Всего в течение 2012 года были отнесены на расходы в отсутствие отчетов финансовые средства в сумме 5204,5 тыс.леев, что составляет 54,4% от общей суммы, использованной на эти цели.

Справка. В период проведения аудита министерству были представлены отчеты о произведенных расходах на сумму 1845,4 тыс.леев.

Выводы

Отсутствие унифицированных положений о порядке проведения культурных мероприятий и планирования их стоимости, а также недостаточный контроль со стороны министерства над произведенными расходами обусловили осуществление ряда нерегламентированных расходов в сумме 60,0 тыс.леев при контрактации услуг; 202,6 тыс.леев – при выплате гонораров с превышением установленных норм, а также на сумму 5204,5 тыс.леев – без представления отчетов о произведенных расходах.

Рекомендации Министерству культуры

6. Рассмотреть ситуацию о необходимости разработки унифицированной нормативной базы о порядке проведения культурных мероприятий с установлением ответственности за мониторинг на всех этапах их реализации (планирования, организации, проведения, финансирования и осуществления расходов) и составления отчетности о расходах.

7. Принять строгие меры с целью внедрения процесса по осуществлению мониторинга выполнения договорных обязательств по представлению финансовых отчетов и документов, подтверждающих расходы, с определением ответственных лиц.

3.3.5. О соответствии использования финансовых средств, выделенных из государственного бюджета для поддержки культурных проектов общественных объединений

Согласно Закону об общественных объединениях²³, государство может оказывать поддержку общественным объединениям путем финансирования некоторых социальных, научных и культурных программ со специальным назначением по их заявлениям.

________________

²³ Ст.8(1) Закона об общественных объединениях № 837-XIII от 17.05.1996 (далее – Закон № 837-XIII от 17.05.1996).

Согласно Отчету об исполнении бюджета публичной организации за счет основных расходов, по состоянию на 01.01.2013 для поддержки культурных проектов общественных объединений были утверждены финансовые средства в сумме 2409,7 тыс.леев, которые были профинансированы в этой же сумме, фактические расходы составили 1402,5 тыс.леев. В течение года было профинансировано всего 11 общественных объединений.

Проверки финансирования и использования средств, выделенных для поддержки культурных программ, проектов и мероприятий, свидетельствуют о наличии некоторых несоответствий и отклонений от нормативной базы, а именно:

• не соблюдая установленные сроки²⁴, МК отобрало культурные программы, проекты и мероприятия у 2 общественных объединений после предельного срока представления, у 4 объединений, которые представили неполную документацию, у 5 объединений – после предельного срока представления и с неполной документацией. Министерство мотивирует это непредставлением в установленный срок проектов некоторыми объединениями. Вместе с тем аудиту не были представлены обоснования о пролонгации сроков представления.

________________

²⁴ П.11 и 27 a) Положения о порядке финансирования из государственного бюджета культурных программ, проектов или мероприятий, осуществляемых общественными ассоциациями, утвержденного Постановлением Правительства № 39 от 26.01.2009 (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 39 от 26.01.2009).

• С несоблюдением требований п.31 и 36 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 39 от 26.01.2009, МК выделило 664,0 тыс.леев 8 общественным объединениям без заключения соответствующих договоров.

• Не соблюдался²⁵ порядок выделения ассигнований, связанных с реализацией программы, 11 общественным объединениям были выделены авансом 713,0 тыс.леев, а выделение последнего транша должно было регламентированно производиться после завершения деятельности и представления обоснованных документов и отчета о реализации культурной программы, проекта или мероприятия.

________________

²⁵ П.34 и 35 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 39 от 26.01.2009.

• При выделении средств некоторым объединениям не учитывался размер сумм, утвержденных для каждого проекта в отдельности экспертным советом, который оценил и утвердил культурные программы, проекты и мероприятия. Так, для реализации 3 культурных проектов Театральный союз получил в феврале-марте 2012 года финансовую поддержку на общую сумму 100,0 тыс.леев, представив министерству отчет о реализации программы в январе 2013 года, хотя должен был представлять отчет ежеквартально. Установлено, что выделенные средства были использованы только для реализации 2 из 3 культурных проектов, утвержденных экспертным советом.

• Аудитом установлено финансирование в течение 2012 года Республиканского дома культуры глухих Молдовы и Общества слепых Молдовы в отсутствие культурных проектов или программ на сумму 383,9 тыс.леев и, соответственно, 1062,8 тыс.леев.

Данные из отчета об исполнении бюджетных ассигнований (в аспекте бюджетной классификации), представляемые ежемесячно бенефициарами, подтверждают, что выделенные средства использовались для содержания соответствующих объединений (расходы на оплату труда и связанные с нею выплаты, расходы на оплату товаров и услуг), что не подпадают под законодательные положения²⁶.

________________

²⁶ Ст.9 (2) Закона о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24.05.1996 (далее – Закон № 847-XIII от 24.05.1996); ст.2 п.5) Закона о государственном бюджете на 2012 год № 282 от 27.12.2011.

Выводы

Неудовлетворительный контроль над соблюдением порядка выделения и использования бюджетных финансовых средств, предназначенных для культурных программ, проектов и мероприятий, обусловил отбор некоторых объединений после предельного срока представления или с представлением неполного комплекта запрашиваемой документации. Были выделены средства в отсутствие договоров на сумму 664,0 тыс.леев, а финансирование проектов в сумме 713,0 тыс.леев было произведено без документированного обоснования расходов. Министерство культуры профинансировало Общество слепых Молдовы и Республиканский дом культуры глухих Молдовы на сумму 1446,7 тыс.леев при отсутствии представленных культурных проектов, программ.

Рекомендации Министерству культуры

8. Обеспечить регламентированное внедрение процесса отбора и финансирования культурных программ, проектов и мероприятий, проводимых общественными объединениями, с регламентированным управлением публичными средствами.

3.4. О соответствии администрирования и управления публичным имуществом

Согласно данным бухгалтерского учета, по состоянию на 01.01.2013 Министерство культуры располагало имуществом общей стоимостью 740805,6 тыс.леев.

В соответствии с законодательными положениями²⁷ министерство должно оценить и зарегистрировать в обязательном порядке в Регистре недвижимого имущества, а также в бухгалтерском учете здания и прилегающие земельные участки, находящиеся в управлении Министерства культуры и подведомственных учреждений.

________________

²⁷ Ст.4(1), (2), (3) a) и b), ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998; ст.17 (1) и (4) Закона № 113-XVI от 27.04.2007; п.40 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010; ст.5(4) b) Закона об оценочной деятельности № 989-XV от 18.04.2002.

Проверки аудита о соответствии управления имущественными ценностями в рамках центрального аппарата министерства установили, что:

• не было обеспечено отражение в бухгалтерском учете некоторых объектов недвижимости. Несмотря на то, что министерство располагает титулами на право собственности, не зарегистрированы в бухгалтерском учете центрального аппарата Министерства культуры 2 земельных участка, расположенные в мун.Кишинэу, в том числе земельный участок площадью 0,3317 га (неоцененный и переданный с правом застройки на период 99 лет ПИК “Universal Proiect” ООО) и земельный участок площадью 0,955 га, переданный законно²⁸ министерству в 2006 году для строительства учебного корпуса Национального хореографического колледжа мун.Кишинэу;

________________

²⁸ Постановление Правительства № 670 от 19.06.2006 “О строительстве учебного комплекса Национального хореографического колледжа”; Решение муниципального совета Кишинэу № 56/31-1 от 17.10.2006.

• не был взят на учет объект недвижимости, расположенный по ул.Колумна, 60, площадью 306,0 м², переданный 15.09.2011 министерству безвозмездно из управления ГП “Buciumul” (находящемуся в процессе ликвидации). С июля 2012 года этот объект недвижимости был передан безвозмездно ГП “Tipografia Centrală” без отражения до завершения аудита в бухгалтерском учете последнего. Фактически объект недвижимости в течение 2 месяцев был передан ГП “Tipografia Centrală” внаем ООО “Alexcrist” на основании договора на срок 3 года, будучи зарегистрированным в период аудита в регистре учета договоров;

• не была обеспечена правильность отражения в отчете некоторых объектов недвижимости. Так, здание площадью 1239,4 м², расположенное в г.Глодень, и 3 здания общей площадью 2402,0 м², расположенные в г.Сорока, согласно данным ТКО, находятся в собственности министерства, а фактически отражены в отчетах учебных заведений образования из указанных населенных пунктов;

• не были исключены расхождения между данными бухгалтерского учета и данными Регистра недвижимого имущества, который ведется ТКО. Так, в бухгалтерском учете министерства зарегистрировано здание площадью 393,1 м² (переданное внаем Союзу композиторов и музыковедов с этой же площадью), в Регистре недвижимого имущества эта площадь указана на 114,5 м² меньше;

• не было оценено и зарегистрировано ни в ТКО, ни в бухгалтерском учете здание площадью 652,4 м² и прилегающий земельный участок (по ул.М.Еминеску, 31), переданные на основании Постановления Правительства № 986 от 21.09.1998²⁹. Фактически только здание зарегистрировано в бухгалтерском учете Национального хореографического колледжа мун.Кишинэу;

________________

²⁹ Постановление Правительства № 986 от 21.09.1998 “О передаче недвижимости по ул.М.Еминеску, 31, с баланса на баланс”.

• не было обеспечено исключение из бухгалтерского учета центрального аппарата Министерства культуры некоторых объектов недвижимости, которые в настоящее время ему не принадлежат. Так, на момент проведения аудита в учете было зарегистрировано 2 объекта недвижимости (площадью 1768 м² и, соответственно, 2616,7 м²), отчужденных в 2000-2009 годах и которые не находятся в его управлении.

Справка. При завершении аудита ГП “Tipografia Centrală” представило аудиторской группе обоснованные документы о расторжении с 31.12.2012 договора найма, заключенного с ООО “Alexcrist”. Вместе с тем, согласно финансовому отчету за 9 месяцев 2012 года, объект недвижимости площадью 2616,7 м² был исключен из бухгалтерского учета.

3.4.1. О соответствии администрирования министерством публичного имущества в рамках подведомственных учреждений

Проверками аудита установлен низкий уровень мониторинга и управления публичного имущества министерством и подведомственными учреждениями, было допущено множество несоответствий при регистрации, оценке и учете недвижимости. Обобщенная ситуация, установленная аудитом, представлена в таблице № 4.

В 40 подведомственных учреждениях установлено: 37 земельных участков площадью 279,77 га и 14 зданий площадью 3895,8 м² не были зарегистрированы в бухгалтерском учете; 6 земельных участков площадью 52,03 га и 77 зданий площадью 52726,03 м² не были зарегистрированы в ТКО; 28 земельных участков площадью 221,86 га и 72 здания площадью 82907,15 м² не были оценены ТКО. Одновременно были установлены отклонения в площади зданий между данными бухгалтерского учета и данными ТКО и данными из Постановления Правительства № 351 от 23.03.2005³⁰. Вместе с тем в целях реализации второго этапа (2003-2010 годы) Государственной программы создания кадастра недвижимого имущества, утвержденной Постановлением Правительства № 1030 от 12.10.1998³¹, подведомственные министерству учреждения совместно с представителями органов центрального публичного управления провели инвентаризацию зданий публичной собственности по состоянию на 01.01.2004, список которых был утвержден Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005.

________________

³⁰ Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества” (далее – Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005).

³¹ Постановление Правительства № 1030 от 12.10.1998 “О некоторых мерах по созданию кадастра недвижимого имущества”.

Проверками аудита выявлены отклонения между бухгалтерскими данными и данными относительно объектов недвижимости, зарегистрированных в ТКО, а также предусмотренными в списках, утвержденных Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005. Так, в ТКО площадь объектов недвижимости 13 учреждений была зарегистрирована на 60,2 тыс.м² меньше, а по 4 учреждениям – на 2,6 тыс.м² больше по сравнению с данными бухгалтерского учета. В списке, утвержденном Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005, площадь объектов недвижимости по 29 учреждениям указана на 103,5 тыс.м² меньше, а по 8 учреждениям – на 14,2 тыс.м² больше по сравнению с данными бухгалтерского учета. До настоящего времени министерство не предложило внести соответствующие изменения в это постановление.

Аудитом установлены несоответствия и в управлении государственными предприятиями. Так, согласно положениям Закона № 146-XIII от 16.06.1994 и Закона № 121-XVI от 04.05.2007³², Министерство культуры должно управлять подведомственными государственными предприятиями посредством административного совета и управляющего предприятия (исполнительный орган). Не соблюдая законодательные положения³³, министерство не назначило членов административного совета на 2 государственных предприятиях (ГП “Gaudeamus-cinema”, ГП “Социально-культурный периодический журнал «Moldova»”). Аналогичная ситуация отмечается и в деятельности 4 театров и в концертной организации, которые имеют организационно-правовую форму государственного предприятия, в которых не было разработано Положение о деятельности административного совета.

________________

³² Закон об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 04.05.2007 (далее – Закон № 121-XVI от 04.05.2007).

³³ Ст.6 (2) d) Закона о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994 (далее – Закон № 146-XIII от 16.06.1994).

Несмотря на то, что согласно ст.7 Закона № 146-XIII от 16.06.1994, в состав административного совета, созданного в нескольких государственных предприятиях, в обязательном порядке были включены представители Министерства экономики и Министерства финансов, они не составили большинство, так как эти субъекты делегировали по одному представителю.

Не соблюдая положения ст.7 (8) Закона № 146-XIII от 16.06.1994, на всех предприятиях административный совет не утвердил: приоритетные направления и годовые планы развития предприятий; годовую смету доходов и расходов, квартальные отчеты управляющего о результатах финансово-экономической деятельности предприятия. Также не были представлены аудиту доказательства относительно созыва заседаний административного совета, которые должны были проводиться не реже одного раза в квартал.

Решением МК в 2007-2008 годах ГП “Агентству по импрессариату” были переданы в управление 3 здания, которые раньше принадлежали, соответственно, ГП КПО “Moldova-Concert”, АО “Кишиневский цирк” и Министерству культуры. Согласно уставу, предприятие должно осуществлять свыше 13 видов деятельности, основной из которых является деятельность импрессарио. Проверками аудита установлено, что за период 2012 года, а также в предыдущие годы деятельность этого учреждения была направлена лишь на сдачу в аренду недвижимости. Накопленные в 2012 году средства в сумме 1941,1 тыс.леев были использованы на содержание персонала и оплату коммунальных услуг. По состоянию на 01.01.2013 предприятие зарегистрировало кредиторскую задолженность в сумме 1873,6 тыс.леев (по сравнению с 2667,6 тыс.леев – на 31.12.2009), в том числе перед персоналом – 599,0 тыс.леев, и дебиторскую задолженность – 878,0 тыс.леев.

До настоящего времени регламентированно не увеличен уставный капитал на основании недвижимости, переданной из управления АО “Кишиневский цирк”, в сумме 11641,0 тыс.леев. Деятельность предприятия в таких условиях обуславливает риск отчуждения публичного имущества, министерство мотивирует это тем, что кадастровый орган не согласовал регистрацию по причине изменения в акте приема-передачи общей площади недвижимости, а впоследствии составленный акт не был согласован управляющим цирка. Вместе с тем, согласно документам, представленным дополнительно аудиту, ГП “Cadastru” на предварительное заявление ГП “Агентство по импрессариату” сообщило, что для внесения изменений в Регистр недвижимого имущества должны быть представлены акты, предусмотренные действующим законодательством (ст.26, 28 Закона о кадастре недвижимого имущества).

В течение 2012 года Министерство культуры администрировало пакет акций государства в 3 акционерных обществах, в том числе АО “Moldova-film” – 100%, АО “Moldcinema” – 100%, АО “Кишиневский цирк” – 83,32%.

Аудитом установлено, что АО “Кишиневский цирк” имеет в собственности здание культурного комплекса художественной презентации “Кишиневский цирк” балансовой стоимостью 58278,7 тыс.леев, уставный капитал которого составляет 67748,6 тыс.леев. Постановлением Апелляционного суда Кишинэу от 20.11.2012 был возбужден процесс несостоятельности АО “Кишиневский цирк” по заявлению, поступившему от 2 бывших работников, которые претендуют на выплату заработной платы на общую сумму 14,3 тыс.леев. Проверкой документов МК о возбужденном процессе несостоятельности отмечено, что несмотря на то, что на судебном заседании кредиторов (тех 2 физических лиц) было внесено обращение об отзыве внесенного заявления о возбуждении процесса неплатежеспособности, что подтверждено протоколом судебного заседания, директор АО “Кишиневский цирк”, согласный с позицией временного управляющего, оставил на усмотрение судебной инстанции внесенный запрос, а согласно решению судебной инстанции был возбужден процесс несостоятельности.

Таким образом, Министерство культуры в качестве единственного учредителя, который исполняет права управления этим акционерным обществом посредством полномочий, не выплатив заработную плату 2 лицам, не предотвратило возбуждение процесса несостоятельности, отказавшись вмешаться в процесс несостоятельности как акционер и администратор государственной собственности.

Справка. Министерство представило 28.03.2013 аудиту документы, которые подтверждают нахождение в судебном споре относительно процесса несостоятельности АО “Кишиневский цирк”.

3.4.2. О соответствии управления культурным наследием

В Перечень памятников Республики Молдова, охраняемых государством, утвержденный Постановлением Парламента № 1531-XII от 22.06.1993³⁴, включены 5706 объектов, имеющих статус памятников национального значения, в том числе в мун.Кишинэу – 425, мун.Бэлць – 43, мун.Бендер –37, мун.Тирасполь – 58, в северной зоне – 3007, в центральной зоне – 1720 и, соответственно, в южной – 416.

________________

³⁴ Постановление Парламента № 1531-XII от 22 июня 1993 года о введении в действие Закона об охране памятников.

Аудитом установлено несоблюдение законодательных положений³⁵, согласно которым государственные органы по охране памятников должны проводить инвентаризацию и пересмотр каждые 3 года перечня памятников, охраняемых государством. В свою очередь Министерство культуры должно централизовать, проверять и обрабатывать результаты этих данных. Вместе с тем аудитом установлены различия между данными Перечня недвижимых памятников, охраняемых государством, и данными Регистра недвижимого имущества, который ведется кадастровыми органами, в части, связанной с адресами размещения зданий – составной части памятников истории и архитектуры. Эти обстоятельства, а также наличие различной информации министерства относительно неотъемлемой части памятников создают неопределенную ситуацию и приводят к различной интерпретации их статуса, что обусловило нерегламентированную приватизацию³⁶ некоторых зданий, внесенных в Перечень памятников Республики Молдова, охраняемых государством.

________________

³⁵ Ст.18 Закона об охране памятников № 1530-XII от 22.06.1993 (далее – Закон № 1530-XII от 22.06.1993).

³⁶ Ст.17 (4) Закона о культуре № 413-XIV от 27.05.1999; ст.13 (1) b) и ст.50 (3) b) Закона об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 04.05.2007 и п.3 b) Постановления Правительства № 468 от 25.03.2008.

Так, городская усадьба Инглези (1873-1875) внесена в Перечень памятников Республики Молдова, охраняемых государством, утвержденный Постановлением Парламента № 1531-XII от 22.06.1993, в качестве памятника национального значения под номером 249, расположенного в мун.Кишинэу, ул. Михай Еминеску, 52. Согласно протоколу Комиссии по историко-архитектурной экспертизе, подписанному 4 лицами, в том числе из министерства и Института культурного наследия Академии наук Молдовы, и утвержденному 04.07.2011 заместителем министра культуры, эта усадьба состоит из 3 основных объектов: центрального здания усадьбы с входной дверью (A01), здания сарая для экипажей с конюшней (B05) и здания швейцара к боковому входу на территорию усадьбы (V02). Проведенные аудитом проверки отмечают, что 2 (из 3) составные части городской усадьбы Инглези – B05 (площадью на уровне земли 214,60 м²) и V02 (площадью на уровне земли 63,50 м²), которым в 2011 году были присвоены различные почтовые адреса, были отчуждены на основании Постановления Комиссии по приватизации № 23 от 26.12.2012 некоторым экономическим агентам.

Основанием для отчуждения указанных объектов недвижимости послужила и информация Министерства культуры, направленная Агентству публичной собственности 14.12.2011, в которой указывается, что приватизированные исторические объекты расположены, согласно данным ТКО, по ул. Михай Еминеску, 52/1 (бывший B05) и, соответственно, 52/2 (бывший V02), и не зарегистрированы со статусом памятников Республики Молдова, охраняемых государством. В этом контексте министерство считает создание Комиссии по экспертизе незаконным (в отсутствие приказа), а подписи на протоколе – недостоверными. Вместе с тем, представив письмо Института культурного наследия (за день до рассмотрения отчета) от 25.03.2013, лицо, которое участвовало в составлении протокола Комиссии по историко-архитектурной экспертизе, подтвердило, что по данному адресу зарегистрировано единственное здание периода 1873-1875 годов.

Другая проблема и ситуация риска, стоящие в основе приватизации и сноса ряда архитектурных памятников, связаны с тем, что некоторые здания этого типа имеют жилой статус, а Министерство культуры не заключило с собственниками договора по сохранению памятников в форме недвижимого наследия, эти здания были приватизированы в нарушение закона, а впоследствии проданы некоторым экономическим агентам и разрушены. В этом отношении приводим пример случая приватизации и разрушения объекта недвижимости из комплекса зданий и ландшафтного сада Школы садоводства и виноградарства, который включен в Перечень памятников, охраняемых государством, в качестве памятника национального значения, представляющего историко-архитектурную ценность, расположенного по ул.Сармизеджетуса, 48. Согласно выводу Комиссии по историко-архитектурной экспертизе (утвержденному министерством 21.03.2011), комплекс включает 4 здания (центральный корпус и 3 здания без названия, записанных под дробями 48/8, 48/9 и 48/12), все имеют особую архитектурную и историческую ценность, что определило включение комплекса, в том числе земельного участка как ландшафтного сада, в Перечень памятников Республики Молдова, охраняемых государством.

Согласно полученным аудитом доказательствам, объект недвижимости, записанный под дробью 48/12, был приватизирован в предыдущие годы 4 физическими лицами, который в 2011 год был отчужден экономическим агентом и впоследствии был им снесен.

По проекту решения муниципального совета Кишинэу о сдаче в аренду соответствующего участка и ликвидации приватизированных квартир Министерство культуры в 2011 году высказалось с 2 различными выводами относительно статуса этого здания. В первом заключении, адресованном муниципальному совету Кишинэу, министерство подтвердило, что вписанная недвижимость под дробью 48/12 является составной частью комплекса зданий Школы садоводства и виноградарства, имеющего статус охраняемого памятника национальной категории, внесенного в Перечень памятников Республики Молдова, охраняемых государством, а во втором заключении Министерство культуры подтверждает, что недвижимость, расположенная по ул.Сармизеджетуса, 48/12, в настоящее время, имея отдельный адрес, не включена в указанный перечень, в результате чего не имеет статус охраняемого памятника национального значения, что позволило снести указанную недвижимость.

В некоторых случаях памятники истории и архитектуры не зарегистрированы в Регистре недвижимого имущества. Так, здания, расположенные по ул.Армянской, 96, ул. Моара Рошие, 5, и ул. Сергея Лазо, 24, мун.Кишинэу, внесенные в Перечень памятников Республики Молдова, охраняемых государством, не зарегистрированы в кадастровых органах, что представляет риск необеспечения целостности и нерегламентированного отчуждения этих зданий.

Риск отчуждения и разрушения памятников представляют и расхождения адреса реального расположения памятника с адресом, внесенным в Регистр недвижимого имущества. Так, городская усадьба, записанная под № 269 в Перечне памятников Республики Молдова, охраняемых государством, фактически расположена по ул. 31 Августа 1989 г., 153, в Регистре недвижимого имущества зарегистрирована по ул. 31 Августа 1989 г., 53.

Аудитом выявлен риск исчезновения некоторых охраняемых памятников в условиях Закона № 1530-XII от 22.06.1993 в результате присоединения их к зданиям, не зарегистрированным в Перечне памятников Республики Молдова, охраняемых государством, с изменением юридического адреса и нерегистрацией этих изменений в Регистре недвижимого имущества, а также без внесения соответствующих изменений в Перечень памятников Республики Молдова, охраняемых государством.

Так, городская усадьба Казимир-Кешко зарегистрирована в качестве памятника национального значения в Перечне памятников Республики Молдова, охраняемых государством, под № 254 по адресу ул.С.Лазо, 24. Согласно Постановлению Правительства № 351 от 23.03.2005, здание находится в управлении Академии музыки, театра и изобразительных искусств, в котором размещен учебный корпус № 4 площадью 382,0 м² по адресу: мун.Кишинэу, ул.С.Лазо, 24. При составлении технического кадастрового дела (03.07.2007) указанная недвижимость была присоединена к учебному корпусу № 3 академии, которая имеет площадь 1224,8 м² и не имеет статуса охраняемого памятника. Вместе с тем были изменены адрес на: ул. 31 Августа 1989 г., 137, а также данные бухгалтерского учета. Данные Регистра недвижимого имущества свидетельствуют о регистрации по данному адресу лишь учебного корпуса № 3 (1224,8 м²), который не имеет статуса охраняемого памятника, сложившаяся ситуация создает повышенный риск исчезновения памятника национального значения (городской усадьбы Казимир-Кешко) в контексте неинициирования процедуры соответствующего изменения Перечня памятников Республики Молдова, охраняемых государством.

Аудит отмечает и необходимость улучшения процесса мониторинга за выполнением договоров найма и восстановления культурного наследия, заключенных в предыдущие годы. Так, 25.03.2003 Министерство культуры заключило договор сотрудничества с ООО “Iux Com”, согласно которому последнее обязывалось при строительстве собственной недвижимости восстановить в этих же трехмерных параметрах зал бывшего Театра 1818 года (объект недвижимости “Дом боярина Крупенского” по ул.Колумна, 102, внесенный под № 260 в Перечень памятников местного значения), а при завершении строительства передать безвозмездно этот зал во владение министерства для создания и размещения Музея театра, литературы и сценографического искусства из Бессарабии. Вместе с тем оно обязывалось приобрести в течение 2 недель со дня заключения договора канцелярские товары для создания при Национальном музее этнографии и природоведения Центра по изданию учебных материалов. Проверками установлено, что на момент проведения аудита здание еще не было передано в ведение министерства, а указанный центр не был создан. Также министерство не располагает информацией о соблюдении ООО “Iux Com” при реконструкции здания трехмерных параметров и подлинного декоратива.

До настоящего времени, согласно регулирующей базе, не решена проблема по накоплению и использованию платы от аренды памятников, в том числе их защитных зон. Так, исходя из положений ст.27 (3) Закона № 413-XIV от 27.05.1999³⁷, ст.35 и 38 Закона № 1530-XII от 22.06.1993 средства, полученные от передачи во временное пользование памятников, в том числе их защитных зон³⁸, должны использоваться для финансирования деятельности по выявлению, изучению, освоению, спасению, охране, консервации и реставрации памятников. Так, 9 подведомственных Министерству культуры учреждений получили средства на общую сумму 10434,2 тыс.леев от передачи во временное пользование помещений/площадей в размере 12501,2 м² из зданий, зарегистрированных в Перечне памятников Республики Молдова, которые получили статус охраняемых государством, используя соответствующие средства на основании утвержденных смет доходов и расходов на другие цели, не связанные с охраной памятников.

________________

³⁷ Закон о культуре № 413-XIV от 27.05.1999.

³⁸ Перечень защитных зон памятников не был составлен и представлен Правительству на утверждение (ст.12 Закона № 1530-XII от 22.06.1993).

Аудитом установлено, что в последние годы не соблюдались в полной мере положения национального законодательства в области охраны культурно-исторического наследия, а несанкционирование тех, которые своими действиями уничтожают объекты культурного наследия, приводит к риску допущения и в дальнейшем незаконных действий в данной области. Так, согласно Отчету Агентства по инспектированию и реставрации памятников Министерства культуры (далее – Агентство) на основании инспектирований, проведенных в период 2010-2012 годов в 32 районах и 3 муниципиях Республики Молдова, отмечено 103 случая сноса объектов недвижимости, охраняемых государством. В 2012 году Агентство по этим случаям составило и передало органам прокуратуры 8 уведомлений, из которых 2 уведомления послужили основанием для возбуждения уголовного дела. Согласно данным Агентства, в стадии деградации находятся 47 памятников, среди которых 30 – на стадии начальной деградации, другие 17 – в руинах. Аудитом установлено, что до настоящего времени как здания, так и защитные зоны, внесенные в Перечень памятников, не имеют технических паспортов (в которых были бы установлены их защитные зоны), кадастровые планы, инвентарные дела, акты проверки технического состояния, объекты недвижимости не застрахованы при заключения договоров сдачи в аренду/пользование. Руководящие лица министерства мотивируют деградацию и уничтожение зданий, имеющих статус охраняемых памятников, тем, что МК не располагает институциональными возможностями для ведения учета культурного наследия в условиях действующего национального законодательства³⁹, Конвенций ЮНЕСКО и Европейского Союза, ратифицированных Республикой Молдова⁴⁰, а также из-за отсутствия учреждения по проектированию и научно-практическому изучению, которое обеспечит ведение Национального перечня недвижимого культурного наследия. Также министерство объясняет эту ситуацию и отсутствием специалистов по проектированию работ по реставрации, решению технических проблем законсервированных /отреставрированных объектов в соответствии с национальными и международными стандартами в данной области.

________________

³⁹ П.4 Положения о природных и застроенных охранных зонах, утвержденного Постановлением Правительства № 1009 от 05.10.2000.

⁴⁰ Конвенция об охране архитектурного наследия Европы и Европейская конвенция об охране археологического наследия, ратифицированные Законом № 533-XV от 11.10.2001 о ратификации некоторых конвенций Совета Европы в области культуры; Конвенция об охране всемирного культурного и природного наследия, ратифицированная Законом № 1113-XV от 06.06.2002 о присоединении Республики Молдова к Конвенции об охране всемирного культурного и природного наследия.

Выводы

Нынешний уровень менеджмента и системы внутреннего контроля в рамках министерства и подведомственных учреждений обусловил несоответствующее управление публичным имуществом, не обеспечив в полной мере регистрацию в кадастровых органах имущественных прав на 77 зданий общей площадью 52,7 тыс.м² и 6 земельных участков площадью 52,03 га, что не позволяет выявить через бухгалтерскую систему операции по выводу их из использования.

Недостаточный уровень администрирования и мониторинга имущества АО “Кишиневский цирк” обуславливает появление повышенного риска отчуждения собственности государства.

Нынешняя система охраны культурного наследия недостаточна для осуществления мониторинга состояния работ в данной области, как на национальном, так и на местном уровне. Несоответствующий менеджмент со стороны государственных органов за охраной памятников на всех уровнях обусловил нерегламентированное управление памятниками истории и архитектуры, составляющими национальное культурное наследие. Различные информации Министерства культуры относительно памятников истории и архитектуры на основании несовершенства нормативной базы, а также изменение, дробление местными и кадастровыми органами указанного в Регистре адреса без предварительного уведомления Министерства культуры с целью внесения в Парламент РМ предложений по внесению изменений в Перечень памятников Республики Молдова, охраняемых государством, обуславливают важную проблему по определению юридического статуса и охране государством этих объектов как культурного наследия.

Справка. Министерство культуры разработало Стратегию развития культуры “Культура 2020”, которая предусматривает и документирование культурного наследия.

Рекомендации Министерству культуры

9. Рассмотреть совместно с компетентными публичными органами возможность инициирования процедуры по пересмотру Перечня памятников Республики Молдова, охраняемых государством, сквозь призму Закона об охране памятников с приведением его в соответствие с Регистром недвижимого имущества, который ведется кадастровыми органами.

10. Рассмотреть ситуации и факторы, приостанавливающие процесс регистрации прав на недвижимое имущество и прилегающие земельные участки, с обеспечением полной регистрации имущественных прав.

11. Принять меры по изменению Постановления Правительства № 351 от 23.03.2005 в аспекте приведения в соответствие к реальной ситуации недвижимости, в которой размещены учреждения, государственные предприятия и акционерные общества, подведомственные Министерству культуры.

12. Обеспечить выполнение Плана действий Правительства на 2012-2015 годы, утвержденного Постановлением Правительства № 289 от 07.05.2012, совершенствуя в дальнейшем способность по управлению культурным наследием путем создания соответствующего менеджмента.

13. Рассмотреть возможность пересмотра статуса /регулирующей базы относительно деятельности ГП “Агентства по импрессариату” для исключения риска отчуждения недвижимости государства в результате образования значительных сумм кредиторской задолженности перед персоналом и другими кредиторами.

3.5. Об осуществлении расходов на капитальные вложения

Согласно Закону о государственном бюджете на 2012 год, Министерству культуры были предусмотрены ассигнования, предназначенные для капитальных вложений, в сумме 11328,2 тыс.леев. В результате уточнений годового закона о бюджете окончательные ассигнования по этому разделу составили 7772,2 тыс.леев или 68,6% от первоначально утвержденных лимитов. Исполненные расходы по основному компоненту составили 7680,6 тыс.леев. Аудитом установлено, что из общего числа первоначально утвержденных объектов капитальных вложений не были исполнены в срок и в полном объеме 2 объекта. Неосвоенные бюджетные ассигнования составили 91,6 тыс.леев.

Выделенные средства были предусмотрены для реставрации 7 зданий, принадлежащих подведомственным музеям и театрам. Для капитального ремонта первоначально в плане финансирования Министерству культуры были предусмотрены финансовые средства в сумме 900,0 тыс.леев. В результате внесенных изменений были уточнены 1444,0 тыс.леев, а исполнены в сумме 1442,9 тыс.леев.

В 2012 году на Министерство культуры была возложена ответственность за использование средств, предусмотренных на капитальные вложения по 2 объектам из 7 предусмотренных, по которым должны были быть освоены 1750,0 тыс.леев и, соответственно, 710,0 тыс.леев.

В результате проведенных 12.03.2012 и 22.06.2012 министерством торгов были заключены 2 договора на выполнение работ по реставрации, в том числе в Органном зале – для завершения работ по реставрации купола и монтирования системы вентиляции и кондиционирования воздуха в сумме 1589,2 тыс.леев, и в Театре имени Б.П.Хашдеу г.Кахул – на услуги по проектированию работ по реконструкции аварийного здания в сумме 678,0 тыс.леев.

Проверки использования средств в результате проведенных закупок и заключенных договоров выявили некоторые недостатки и проблематичные ситуации, которые выражаются в следующем:

• Не были соблюдены сроки выполнения работ, предусмотренные в заключенных договорах. Так, при завершении аудита (01.03.2013) в Органном зале работы были выполнены на уровне 89,8% (1427,2 тыс.леев) от стоимости договора, несмотря на то, что они должны были быть завершены до 22.11.2012. Театру имени Б.П.Хашдеу г.Кахул не были представлены документы по выполнению договора даже до 01.01.2013, хотя срок выполнения работ был установлен до 01.08.2012.

• Не соблюдая условия оплаты, предусмотренные в договоре, за работы по проектированию реконструкции театра МК перечислило авансом подрядчику всю контрактованную сумму 678,0 тыс.леев.

• Необеспечение согласования проектной документации и сметы расходов с Государственной службой по проверке и экспертизе проектов и строительства (далее – ГСПЭПС) как по указанным объектам, так и по другим работам по реконструкции связано с отсутствием в национальной сметной базе нормативов для составления смет при оценке стоимости работ по реставрации. Указанные нормативы не были разработаны, несмотря на то, что согласно информации Министерства строительства и развития территории, базирующейся на указания Правительства (№ 02004-1239 от 21.11.2008), министерство должно было представить их Правительству до 01.02.2009, они были включены последними лишь в проект Тематического плана по разработке нормативных документов в строительстве на 2009-2010 годы, который должен быть утвержден Правительством. Все указанное обусловило проведение работ по реставрации купола Органного зала в отсутствие проектной документации и сметы расходов, утвержденных ГСПЭПС, чем не были соблюдены положения ст.13 Закона № 721-XIII от 02.02.1996⁴¹.

________________

⁴¹ Закон о качестве в строительстве № 721-XIII от 02.02.1996.

Аудитом установлены случаи разработки проектов по реконструкции, которые впоследствии не имели финансового покрытия согласно утвержденному МК плану. Так, для разработки проекта по реконструкции Театра имени Б.П.Хашдеу г.Кахул были израсходованы в 2012 году средства на сумму 678,0 тыс.леев без выделения средств на реконструкцию в 2013 году. Рассмотрение расходов, зарегистрированных на бухгалтерском счете “Бюджетные расходы для капитальных вложений”, проведенное аудитом, свидетельствует, что для разработки проектов были использованы средства на основании постановлений Правительства и в прошлые годы, впоследствии собственно строительство не было начато/законсервировано. Так, для строительства учебного комплекса Национального хореографического колледжа мун.Кишинэу (сметной стоимостью – 79,4 млн.леев) в 2008 году было использовано для разработки проектной документации 1619,0 тыс.леев; для строительства трехэтажного учебного корпуса колледжа искусств г.Сорока (сметной стоимостью – 21,9 млн.леев) в 2007 году было использовано 599,0 тыс.леев; для реконструкции Республиканского театра “Luceafărul” мун.Кишинэу (сметной стоимостью – 51,7 млн.леев) в 2011 году было использовано 841,0 тыс.леев, а фактически строительство было законсервировано и не начато. В указанных случаях были осуществлены расходы на сумму 3737,0 тыс.леев.

Нефинансирование в полном объеме запланированных инвестиций приводит к увеличению сметной стоимости проектов по реконструкции и появлению риска разрушения реконструированной недвижимости. Так, в Национальном музее искусств (“Casa Hertza” и “Casa Cligman”, расположенных по бул. Штефан чел Маре, 115) работы по реставрации начались в 2006 году, до 2012 года были инвестированы финансовые средства в сумме 18,2 млн.леев (46,7%) по сравнению со сметной стоимостью 30,2 млн.леев. В здании “Dadiani”, расположенном по ул. 31 Августа 1989, 115, работы начались в 2006 году и были инвестированы 15,4 млн.леев (57,9%) по сравнению со сметной стоимостью 36,6 млн.леев. Всего в течение 2006-2010 годов по 26 объектам со сметной стоимостью 288,1 млн.леев были выполнены работы на сумму 111,03 млн.леев, в том числе в 2012 году – на сумму 6,5 млн.леев. Нефинансирование этих строительств обуславливает риск, что некоторые объекты недвижимости заново разрушатся, а в условиях рыночной экономики приводит к изменению стоимости сметы и появлению необходимости выполнения ряда дополнительных работ. Так, при реставрации административного корпуса Национального музея этнографии и природоведения работы начались в 2008 году со сметной стоимостью 2867,5 тыс.леев и до завершения – в сентябре 2012 г., расходы по выполнению этих работ составили 6488,0 тыс.леев или на 3620,5 тыс.леев больше по сравнению со сметой расходов, предусмотренной в проектной документации.

Рассмотрение задолженностей, сформированных по состоянию на 01.01.2013, проведенное аудитом, свидетельствует об образовании некоторых из них в результате оплаты министерством работ/услуг, которые фактически не были выполнены. Так, 14.07.2011 министерство заключило с подрядчиком договор по разработке проектной документации на работы по реконструкции здания Театра “Eugene Ionescu”. Согласно договору, подрядчик должен представить бенефициару услуги по проектированию, а министерство должно оплатить услуги до 31.11.2011 в соответствии с графиком приема-передачи. Фактически, не соблюдая условия договора, подрядчик не представил даже по состоянию на 01.01.2013 проектную документацию, а министерство перечислило 27.07.2011 аванс в сумме 73,3 тыс.леев. Вместе с тем министерство 25.08.2011 согласовало накладную, представленную подрядчиком, и оплатило 226,3 тыс.леев за услуги, которые фактически не были выполнены, таким образом, способствуя формированию по состоянию на 01.01.2013 дебиторской задолженности в сумме 300,0 тыс.леев, которая в настоящее время является объектом рассмотрения в судебной инстанции.

Аудитом установлено, что ценности, полученные в результате сноса части строений в процессе реконструкции недвижимости Национального музея этнографии и природоведения по ул.Щусева, 103A, не были оценены и зарегистрированы в бухгалтерском учете подразделений.

Справка. На момент проведения аудита в бухгалтерском учете Национального музея этнографии и природоведения был зарегистрирован камень (котилец) в размере 15 м³, полученный в 2011 году от сноса здания.

Выводы

Проектная документация и смета расходов не утверждаются в установленном законом порядке. Некоторые подрядчики не соблюдали срок выполнения работ, а министерство не обеспечило применение штрафных санкций, предусмотренных договорными условиями, оплата некоторых работ авансом обусловила формирование дебиторской задолженности в сумме 300,0 тыс.леев. Была разработана проектная документация для некоторых объектов, на которых не были выполнены работы, в результате использованные финансовые средства составили 3737,0 тыс.леев. Фрагментарное планирование инвестиций приводит к увеличению сметной стоимости проектов по реконструкции, а также к появлению риска разрушения недвижимости.

Все указанное связано с отсутствием нормативов для составления смет при оценке стоимости работ по реставрации, недостаточным внутренним контролем в рамках Министерства культуры на этапах планирования и исполнения расходов, а также неопределением ответственных лиц за осуществление мониторинга работ, что приводит к неэффективному освоению публичных средств, предназначенных для капитальных вложений.

Рекомендации Министерству культуры

14. Провести регламентированную инвентаризацию незавершенных объектов капитальных вложений с определением приоритетности их финансирования и внесением соответствующих предложений.

15. Обеспечить в условиях закона взыскание задолженностей, сформированных в результате предварительной оплаты.

3.6. О менеджменте внутреннего аудита

Согласно штатному расписанию центрального аппарата Министерства культуры, Служба внутреннего аудита включает 2 единицы, из которых на момент проведения аудита одна должность была вакантной. За период 2012 года Служба внутреннего аудита осуществила 3 аудиторские миссии (из 6 запланированных). В рамках аудиторских миссий были выявлены некоторые риски, связанные с нерегламентированным управлением бюджетными средствами и распределением изданных книг с устранением конкретных случаев нарушений действующего законодательства, в результате которых материалы были направлены в органы финансового контроля, а также в Дисциплинарную комиссию.

Проведенные проверки за соблюдением нормативной базы по деятельности внутреннего аудита отмечают наличие ряда несоответствий, а именно:

♦ Не соблюдая положения ст.22 (2) b) Закона о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010, не разработан и не утвержден стратегический план деятельности внутреннего аудита, а также не разработана собственная инструкция по применению методологических норм по внедрению внутреннего аудита в публичном секторе.

♦ Не соблюдая положения ст.27(2) Закона № 229 от 23.09.2010, руководитель единицы внутреннего аудита участвует при проведении некоторых инспекций и реализации других операционных задач, не предусмотренных в годовом плане деятельности Службы внутреннего аудита.

Выводы

В течение 2012 года Служба внутреннего аудита работала в отсутствие стратегического плана деятельности и методологических норм по внедрению аудита в публичном секторе.

Рекомендации Министерству культуры

16. Регламентировать и привести деятельность внутреннего аудита в соответствие с законодательными положениями, выявляя резервы по улучшению системы менеджмента и внутреннего контроля в рамках министерства.

3.7. О соответствии отчетности и ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в центральном аппарате Министерства культуры должен вестись в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010. Вместе с тем аудит отмечает наличие ряда несоответствий, которые не превышают уровень значимости, не были искажены отраженные в отчете данные.

Так, проведенные проверки отметили случаи несоблюдения указанной Инструкции, связанные с нерегламентированным составлением бухгалтерских дел, неупорядочением и неподшивкой бухгалтерских справок, незаключением договоров об индивидуальной материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение денежных средств и материальных ценностей, хранением и учетом наличных средств.

До завершения аудита не была проведена инвентаризация за 2012 год. Вместе с тем отмечается формальное отношение к проведению инвентаризации материальных ценностей за 2011 год и составлению отчета по ее результатам в 2012 году, что представляет повышенный риск относительно достоверности ситуации на начало 2012 года. В этом контексте, согласно приказу министра культуры, комиссия по инвентаризации (6 членов) должна была провести инвентаризацию до 15.12.2011, а председатель комиссии должен был представить ее результаты до 25.12.2011. В нарушение Положения⁴² комиссия, будучи ответственной за правильность и своевременность отражения результатов инвентаризации, не обеспечила регламентированное составление ее результатов. Так, через 7 месяцев со дня выхода приказа был составлен акт сверки без составления инвентарных списков по подразделениям, а также регистра сверки результатов инвентаризации, как предусмотрено Положением. Более того, на основании указанного акта были отнесены на убытки материальные ценности в размере 279,1 тыс.леев, в том числе в размере 185,3 тыс.леев – как использованные и не списанные в течение 6 лет, и на сумму 93,8 тыс.леев – как недостачи в результате невыявления лиц, ответственных за управление и хранение ценностей.

________________

⁴² Положение о проведении инвентаризации, утвержденное приказом Министерства финансов № 60 от 29.05.2012.

Несоответствующее отношение к проведению инвентаризации обусловило отражение в бухгалтерском учете основных средств, которые фактически не находятся в администрировании центрального аппарата Министерства культуры. Так, автомобиль ГАЗ-31029 на момент проведения аудита был зарегистрирован в бухгалтерском учете центрального аппарата, несмотря на то, что он приказом министра культуры от 2005 года был передан Национальной филармонии имени Сергея Лункевича и зарегистрирован в бухгалтерском учете данной организации. Микроавтобус марки “TOYOTA”, который зарегистрирован в бухгалтерском учете центрального аппарата министерства стоимостью 40,0 тыс.леев, был передан бесплатно на неопределенный срок Национальному центру по усовершенствованию кадров туристической индустрии согласно договору от 2005 года (продленному до 2007 года). Проверки аудита в этом учреждении установили, что как автомобиль, так одновременно и другие переданные ценности (Risograf, с некоторыми составными частями) стоимостью 130,3 тыс.леев не зарегистрированы в бухгалтерском учете учреждения и фактически отсутствуют на субъекте.

В бухгалтерском учете центрального аппарата Министерства культуры зарегистрированы 52 художественных, документальных и короткометражных фильма, снятых с использованием Betacam SP, стоимостью 9037,1 тыс.леев, среди которых 33 фильма стоимостью 5304,7 тыс.леев не имеют инвентарных карточек и не задокументирована их передача на хранение в Государственную коллекцию Кинематографического фонда АО “Moldova-film”.

Отмечается, что ценности и основные средства, которые отсутствуют в указанном учреждении, отражены в бухгалтерском учете и годовых отчетах, что свидетельствует о недостоверной отчетности относительно реальной имущественной ситуации.

Проведенные проверки о соответствии расходов, произведенных на командировки в служебных целях, свидетельствуют о наличии некоторых несоответствий, а именно: несоблюдение в некоторых случаях законного срока⁴³ предоставления информации о цели и результатах командировки; неотражение в бухгалтерском учете в срок, предусмотренный нормативными актами⁴⁴, отчетов об использованных суммах, которые обусловили формирование на 01.01.2013 задолженности в сумме 1,7 тыс.леев.

________________

⁴³ П.9 Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденного Постановлением Правительства № 10 от 05.01.2012.

⁴⁴ П.10 Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова, утвержденных Постановлением Правительства № 764 от 25.11.1992.

Выводы

Финансовый менеджмент и некоторые элементы системы внутреннего контроля в рамках центрального аппарата Министерства культуры не обеспечивают соблюдение общих правил регламентирования бухгалтерского учета, соответствие надлежащего функционирования бухгалтерской службы, что является причиной недостоверной отчетности, не обеспечивая отражение аналогичной ситуации с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств и других материальных ценностей в некоторых случаях проводится с отклонениями от установленных положений, выраженными путем невключения в инвентарные списки и неотражения в регистре сверки результатов инвентаризации, таким образом, не отражая в бухгалтерском учете недостачи на сумму 279,1 тыс.леев, строительные материалы, полученные от разбора некоторых объектов в сумме 2,6 тыс.леев, а также неисключения из учета ценностей, которые фактически не имеются в учреждении, стоимостью 170,3 тыс.леев, недокументирования сделок по передаче ценностей на сумму 9037,1 тыс.леев и неотражения ситуаций по сформированной задолженности.

Рекомендации Министерству культуры

17. Обеспечить соответствие проведения инвентаризации всех активов с установлением их наличия, реального состояния и потребности их в деятельности публичного органа и отражение результатов инвентаризации в соответствии с законодательными требованиями.

Справка. В период проведения аудита из бухгалтерского учета центрального аппарата Министерства культуры был исключен автомобиль, переданный Национальной филармонии имени Сергея Лункевича, и задокументирована передача художественных фильмов в Кинематографический фонд АО “Moldova-film”.

IV. АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Безусловное мнение о финансовом отчете

По мнению аудиторской группы, основанному на проведенной аудиторской деятельности, консолидированный отчет по всем значимым аспектам предоставляет реальное и достоверное отражение финансовой и имущественной ситуации центрального аппарата Министерства культуры по состоянию на 31.12.2012, будучи составленным в соответствии с применяемыми нормами по составлению финансовой отчетности.

Условное мнение о соответствии

По мнению аудиторской группы, основанному на проведенной аудиторской деятельности, за исключением возможных эффектов аспектов, связанных с несоответствиями и недостатками, установленными при оплате труда работников, организации государственных закупок, регистрации прав на некоторые объекты недвижимости, взыскание задолженности и др., управление публичными средствами и администрирование публичным имуществом по всем значимым аспектам осуществлялись регламентированно.

Настоящий Отчет аудита был составлен на основании аудиторской деятельности, проведенной аудиторской группой в следующем составе:

Приложение № 2

к Постановлению Счетной палаты

№ 22 от 26 апреля 2013 года

ОТЧЕТ

аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления

публичным имуществом в художественных учебных заведениях,

подведомственных Министерству культуры

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в художественных учебных заведениях, подведомственных Министерству культуры, был проведен на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2012 год², переходящей на 2013 год.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями).

² Постановление Счетной палаты № 80 от 22.12.2011 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности на 2012 год”.

Цель аудита состояла в получении разумного подтверждения относительно того, что финансовые отчеты, составленные за 2012 год, по всем значимым аспектам представляют реальное и верное отражение финансовой и имущественной ситуации, а использование средств, выделенных из государственного бюджета, а также произведенные финансовые операции являются правильными и соответствуют законодательным положениям.

Ответственность руководства аудитируемых художественных учебных заведений связана с составлением и своевременным представлением финансовых отчетов в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и нормами, утвержденными Министерством финансов, обеспечением регламентированного использования публичных фондов, а также рациональным администрированием государственного имущества, находящегося в управлении.

Вместе с тем исполнители бюджета несут ответственность за соответствующее внедрение системы финансового менеджмента и внутреннего контроля в целях получения разумного обеспечения того, что задачи субъекта будут реализованы в условиях надлежащего управления публичными фондами, имея обязательства предотвращать ошибки и мошенничество.

Ответственность аудиторской группы состояла в аудитировании ряда операций и финансовых сделок в целях получения достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения выводов и составления аудиторских заключений относительно финансового отчета за 2012 год, соответствия управления публичными средствами и государственным имуществом. Вместе с тем аудиторы не несут ответственность за предупреждение фактов мошенничества и ошибок.

Методология аудита. Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, утвержденными Постановлением Счетной палаты № 58 от 28.12.2009³. Для составления заключений, поддержания констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур по оценке элементов внутреннего контроля и процедур по существу, с использованием различных техник и методов: рассмотрение, наблюдение, подтверждение, перерасчеты, интервьюирование и др.

________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 «Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия».

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Министерство культуры имеет в подчинении 9 профильных художественных учебных заведений (музыки, театра, хореографии, изобразительных искусств), в том числе: Академия музыки, театра и изобразительных искусств, 5 колледжей и 3 лицея с потенциалом среднесписочного педагогического персонала 874 преподавателя и с контингентом около 3000 учеников и студентов.

Художественные учебные заведения Министерства культуры осуществляют деятельность, включая образовательный процесс, на основании Закона № 547-XIII от 21.07.1995⁴, Закона № 413-XIV от 27.05.1999⁵, утвержденных и зарегистрированных в установленном порядке уставов/положений.

________________

⁴ Закон об образовании № 547-XIII от 21.07.1995 (далее – Закон № 547-XIII от 21.07.1995).

⁵ Закон о культуре № 413-XIV от 27.05.1999.

Аудит подверг выборочной проверке соответствие расходов, произведенных Академией музыки, театра и изобразительных искусств; музыкальным колледжем имени Штефана Няги; национальным хореографическим колледжем, мун.Кишинэу; колледжем изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ; колледжем искусств, г.Сорока; музыкально-педагогическим колледжем, мун.Бэлць; Республиканским музыкальным лицеем-интернатом имени Чиприана Порумбеску; Республиканским музыкальным лицеем-интернатом имени Сергея Рахманинова; Республиканским лицеем-интернатом изобразительных искусств имени Игоря Виеру.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. Об институциональной базе

Согласно законодательной базе, художественные учебные заведения, подведомственные Министерству культуры, должны функционировать на основании утвержденных в установленном порядке уставов/положений, констатации аудита отмечают несоответствие их положений требованиям типового положения, разработанного министерством, связанного со спецификой области деятельности.

Вместе с тем аудитом установлено, что не определен юридический статус Национального хореографического колледжа, мун.Кишинэу по инициированию начального и среднего образования (гимназического) в рамках колледжа, что не вписывается в законодательные положения⁶, согласно которым художественное и спортивное образование организуется для детей со способностями в области музыки, хореографии, изобразительного и театрального искусства, спорта, в лицеях с I-XII или с IV-XII классами в зависимости от специализации.

________________

⁶ Ст.25(2) Закона об образовании № 547-XIII от 21.07.1995.

Аудит отмечает, что название Академического лицея изобразительных искусств имени Игоря Виеру не соответствует положениям нормативных актов⁷, согласно которым лицей назван Республиканским лицеем-интернатом изобразительных искусств имени Игоря Виеру.

________________

⁷ Приложение № 3 к Постановлению Правительства № 696 от 19.11.2009 «Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства культуры, его структуры и предельной штатной численности».

В целях развития художественного образования, создания оптимальных условий для утверждения национальной школы искусств Министерство культуры, согласно Постановлению коллегии Министерства культуры и приказа Министерства культуры от 28.10.2011, должно было в течение 2 месяцев разработать правовые механизмы поддержки художественного образования (концепции, стратегии, законодательные и нормативные акты, правительственные программы и др.), а также оптимизировать сеть художественных учебных заведений с внедрением тенденций по усовершенствованию. Эти действия не были реализованы в течение 2012 года.

Аудит отмечает проблематичную ситуацию, создавшуюся в связи с нефункциональностью Агентства по обеспечению качества⁸, вследствие чего большинство художественных учебных заведений работают в отсутствие оценки и аккредитации.

________________

⁸ Постановление Правительства № 1469 от 25.12.2006 «О создании Агентства по обеспечению качества».

Выводы. Для осуществления художественного образования не разработана регулирующая база, специфичная этой области. Не приведен в соответствие с законодательными положениями статус гимназии, которая функционирует в рамках Национального хореографического колледжа мун.Кишинэу. Все указанное создает препятствия в деятельности системы, ситуация обуславливается и несоответствующим менеджментом в рамках министерства и в художественных учебных заведениях.

Рекомендации Министерству культуры

1. Принять конкретные меры по приведению в соответствие нормативной базы в области художественного образования к европейскому законодательству.

2. Совместно с Министерством просвещения решить ситуацию относительно оценки и аккредитации подведомственных художественных учебных заведений.

3.2. О соответствии освоения институционального потенциала и выполнения плана зачисления с бюджетным финансированием

Художественное образование, подведомственное Министерству культуры, состоит из 3 учебных заведений общего среднего образования, 5 учебных заведений среднего специального образования и учебного заведения высшего художественного образования. На начало 2012/2013 учебного года число учеников/студентов в учебных заведениях общего среднего образования составляло 432 лица, среднего специального образования – 293 лица и высшего художественного образования – 415 лиц. Динамика числа учеников, получающих образование в области художественного образования, за последние 3 года представлена в таблице № 1.

Данные таблицы указывают, что число учеников/студентов, зачисленных в 2012/2013 учебном году, снизилось на 2,0% по сравнению с 2010/2011 учебным годом и на 3,8% по сравнению с 2011/2012 учебным годом.

Проверки, проведенные аудитом, отметили несоблюдение планов поступления в учебные заведения высшего художественного и среднего специального образования, а также планов выпуска. Обобщенная ситуация этих констатаций представлена в таблице № 2.

Так, прием студентов на 2012/2013 учебный год как в учебные заведения высшего художественного образования, так и среднего специального образования, на дневное обучение с бюджетным финансированием был произведен в соответствии с утвержденными планами. На этот же период на основании контракта Академия музыки, театра и изобразительных искусств и колледж изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ приняли на 43 и, соответственно, на 12 студентов меньше утвержденного плана.

Несмотря на то, что Академия музыки, театра и изобразительных искусств выполнила общий план приема в 2012 году, утвержденный Правительством⁹, в аспекте специальностей он не был соблюден. Так, поступило на некоторые специальности на 12 лиц больше – с бюджетным финансированием и на 9 лиц – на основании контракта.

________________

⁹ Постановление Правительства № 404 от 13.06.2012 “О планах приема в 2012 году в среднем профессиональном, в среднем специальном и высшем образовании”.

Колледж изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ не выполнил план приема на 2011/2012 учебный год на 6 лиц – с учебой с бюджетным финансированием и на 56 лиц – на основании контракта. Вместе с тем, не соблюдая требования Постановления Правительства № 453 от 16.06.2011¹⁰, было принято 19 студентов с бюджетным финансированием и 4 – на основании контракта на 3 специальности, не предусмотренные в постановлении. Аналогично на 2012/2013 учебный год было принято 17 студентов с бюджетным финансированием и 3 – на основании контракта на 3 специальности (художественный гобелен, художественная керамика, полиграфический дизайн), не предусмотренные регламентированно. Соответствующий прием был произведен за счет других специальностей, на которые не поступило ни одно лицо, какими являются “Графика” и “Декоративное искусство”.

________________

¹⁰ Постановление Правительства № 453 от 16.06.2011 “О планах приема в 2011 году в высшие, средние специальные и средние профессиональные учебные заведения”.

Большинство аудитируемых учебных заведений не заключили с учениками, обучающимися за счет бюджетных средств, контракты по обучению и трудоустройству их после окончания учебы в зависимости от потребностей государства, которые должны регламентировать и ответственность учеников в случае отчисления из учебного заведения. Несмотря на то, что нормативная база¹¹ предусматривает возмещение отчисленными учениками расходов, не разработан механизм по случаям, в которых исключенные ученики обязаны возместить расходы. Такие расходы были установлены в: Академии музыки, театра и изобразительных искусств – в сумме 1290,6 тыс.леев; музыкальном колледже имени Штефана Няги – в сумме около 2,0 млн.леев; колледже изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ – 195,0 тыс.леев; музыкально-педагогическом колледже мун.Бэлць – 462,6 тыс.леев.

________________

¹¹ П.3.3 e) приложения к Постановлению Правительства № 923 от 04.09.2001 “О трудоустройстве выпускников государственных высших и средних специальных учебных заведений”.

Выводы. Менеджмент некоторых аудитируемых художественных учебных заведений не обеспечил соблюдение планов квот приема, утвержденных Правительством, по приему студентов с бюджетным финансированием и на основании контракта, в том числе в аспекте планов отдельно по специальностям, была допущена нерегламентированная замена специальностей. Отмечается проблематичная ситуация по возмещению бюджетных расходов, произведенных для обучения отказавшихся от учебы или отчисленных учеников. Эти недостатки вызывают необходимость консолидации менеджмента Министерства культуры с целью повышения эффективности бюджетных расходов для содержания художественных учебных заведений.

Рекомендации Министерству культуры и аудитируемым художественным учебным заведениям

3. Рассмотреть ситуацию по освоению институционального потенциала с целью поддержания контингента студентов, поступающих в художественные учебные заведения высшего и среднего специального образования согласно утвержденным планам приема с возможной оптимизацией системы художественного образования.

4. Обеспечить разработку механизма по применению нормы ответственности учеников/студентов в случаях отказа от учебы /отчисления, с возможным заключением с обучающимися учениками контрактов по трудоустройству их после окончания учебы, в том числе обеспечивая возмещение понесенных расходов.

3.3. О соответствии исполнения расходов

В 2012 году Министерству культуры для типа учреждений “Образование” были выделены средства в сумме 105250,0 тыс.леев, в том числе за счет основного компонента – 92801,1 тыс.леев и за счет специальных средств – 12448,9 тыс.леев, которые были исполнены в сумме 102790,9 тыс.леев (за счет основного компонента – 92687,9 тыс.леев (99,9%) и за счет специальных средств – 10103,0 тыс.леев (81,2%)). В аспекте уровня образования в общих исполненных основных расходах наибольший удельный вес приходится на высшее художественное образование – 40,03%, далее следует среднее специальное образование – 37,65% и общее среднее образование – 22,32%. Аналогичная ситуация отмечается и при исполнении расходов за счет специальных средств.

Исполнение расходов в аспекте компонентов государственного бюджета за 2012 год представлено в таблице № 3.

Аудит отмечает, что большинство художественных учебных заведений исполнили расходы в утвержденных лимитах. Вместе с тем некоторые художественные учебные заведения осуществили фактические расходы с превышением лимитов ассигнований в аспекте экономических расходов. В этом отношении приводится пример Республиканского музыкального лицея-интерната имени Сергея Рахманинова, в котором фактические расходы в 2012 году превысили на 96,9 тыс.леев утвержденный лимит, в том числе был допущен перерасход по статье “Оплата труда” на сумму 50,8 тыс.леев, чем не были соблюдены положения Закона № 847-XIII от 24.05.1996¹². В Республиканском лицее-интернате изобразительных искусств имени Игоря Виеру фактические расходы превысили кассовые расходы на 82,9 тыс.леев или на 2,2%, это превышение было связано с увеличением фактических расходов на оплату труда и относящиеся к ней обязательные платежи.

________________

¹² Закон о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24.05.1996 (далее – Закон № 847-XIII от 24.05.1996).

Проведенные рассмотрения исполнения расходов по основному компоненту установили, что некоторые учебные заведения имеют проблемы и недостатки при определении и выплате стипендий. Так, согласно положениям ст.10 Закона № 847-XIII от 24.05.1996, расходы на персонал и выплату стипендий являются приоритетными, остальные расходы исполняются в соответствии с приоритетами, установленными индивидуально каждым исполнителем бюджета. Не учитывая эти положения, Республиканский лицей-интернат изобразительных искусств имени Игоря Виеру не отдает приоритетность выплате стипендий, которые были выплачены за счет финансовых средств, оставшихся после осуществления других расходов. Одновременно в нарушение положений Постановления Правительства № 467 от 02.05.2006¹³, лицей не начисляет и не выплачивает стипендии всем ученикам, которые имеют право получать такие стипендии. По состоянию на 03.12.2012 были выплачены стипендии на содержание в сумме 22,4 тыс.леев или на 129,6 тыс.леев меньше, чем должно было быть начислено регламентированно. Аудит также отмечает несоблюдение ответственными лицами лицея законодательных положений¹⁴, которые не позволяют устанавливать стипендии на содержание для учеников, которые постоянно проживают в мун.Кишинэу, им были предоставлены такие стипендии в сумме 10,8 тыс.леев.

________________

¹³ Постановление Правительства № 467 от 02.05.2006 “О новых условиях установления стипендий одаренным учащимся республиканских лицеев-интернатов художественного профиля и IV-IX классов Национального хореографического колледжа” (далее – Постановление Правительства № 467 от 02.05.2006).

¹⁴ П.1 Постановления Правительства № 467 от 02.05.2006.

Также аудитом установлено, что большинство художественных учебных заведений не приняли соответствующих мер для взыскания в полном размере доходов от специальных средств. Так, музыкальный колледж имени Штефана Няги передал Национальному молодежному центру “Clasa Vedetelor” (общественной организации) в бесплатное пользование помещения площадью 180,3 м² на период 01.06.2010-31.12.2014, согласно договору пользования от 04.06.2010, утвержденному Министерством культуры. До конца 2012 года колледж не получил доходы на сумму 115,1 тыс.леев, в том числе за 2012 год – 46,4 тыс.леев.

Не соблюдая законодательные нормы, Национальный хореографический колледж мун.Кишинэу заключил с 2 арендаторами договора (утвержденные министерством) на период, превышающий пределы бюджетного года, размер платы за наем не был изменен с учетом Закона о государственном бюджете на 2012 год, в результате были недополучены доходы на сумму 5,0 тыс.леев.

Также Республиканский лицей-интернат изобразительных искусств имени Игоря Виеру и Республиканский музыкальный лицей-интернат имени Чиприана Порумбеску, не соблюдая положения Постановления Правительства № 483 от 29.03.2008¹⁵ и положения годового закона о бюджете, передали в бесплатное пользование помещения столовой и оборудование для приготовления блюд (без заключения договора найма помещения, без оплаты аренды оборудования, в том числе коммунальных услуг) ГП общественного питания “Rîşcani-ŞC” (далее – ГПОП “Rîşcani-ŞC”), которое оказывает услуги по общественному питанию. В результате нерегламентированного управления имуществом в 2012 году Республиканский лицей-интернат изобразительных искусств имени Игоря Виеру не получил доходы от специальных средств на сумму около 50,0 тыс.леев, а Республиканский музыкальный лицей-интернат имени Чиприана Порумбеску – 66,2 тыс.леев. Одновременно оба учебных заведения взяли на себя оплату коммунальных услуг за счет бюджетных средств за помещения, предоставленные в распоряжение столовой ГПОП “Rîşcani-ŞC”, что противоречит положениям нормативных актов. В этих условиях дополнительные расходы были оценены примерно на 54,0 тыс.леев – для Республиканского лицея-интерната изобразительных искусств имени Игоря Виеру, и 93,6 тыс.леев – для Республиканского музыкального лицея-интерната имени Чиприана Порумбеску. Необходимо отметить, что эти учебные заведения разрешили осуществление деятельности ГПОП “Rîşcani-ŞC” на основании заключенных договоров, без утверждения их Министерством культуры (вышестоящим органом). Так, согласно аудиторским доказательствам, питание учеников лицеев осуществляется за плату (3 раза в день), цена продажи рассчитывается в соответствии с п.3 Постановления Правительства № 547 от 04.08.1995¹⁶, с торговой надбавкой 30% (максимально разрешенный размер для предприятий общественного питания III категории) и составляет 22 лея – в Республиканском лицее-интернате изобразительных искусств имени Игоря Виеру и 25 леев – в Республиканском музыкальном лицее-интернате имени Чиприана Порумбеску, эти суммы оплачиваются родителями. В отсутствие договорных условий на некоторые реализованные продукты торговая надбавка составляет 50%.

________________

¹⁵ Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008 “Об утверждении Положения о порядке сдачи внаем неиспользованных активов”.

¹⁶ Постановление Правительства № 547 от 04.08.1995 “О мерах по упорядочению и государственному регулированию цен (тарифов)”.

В 2012 году указанные лицеи не соблюдали положения нормативных актов¹⁷, согласно которым финансовые нормы для питания детей (учеников) должны применяться в пределах бюджетных ассигнований и увеличиваться за счет специальных средств. Министерство культуры и администрация лицеев не рассмотрела возможность создания счетов по специальным средствам за счет сумм, оплачиваемых родителями для питания учеников.

________________

¹⁷ П.5 Постановления Правительства № 198 от 16.04.1993 “О социальной защите детей и малообеспеченных семей” и Постановление Правительства № 234 от 25 февраля 2005 года “О питании учащихся”; Приказ Министерства просвещения № 38 от 23.01.2012 “Об утверждении финансовых норм для питания детей (учащихся) учебно-воспитательных заведений”.

Такая же ситуация отмечается и в Республиканском музыкальном лицее-интернате имени Сергея Рахманинова, где учащиеся и преподаватели питаются один раз в день, оплата производится непосредственно лицу, которое распределяет еду. Питание организовано в столовой, в отсутствие санитарного разрешения на функционирование, чем не были соблюдены правила и санитарно-эпидемиологические нормативы¹⁸.

________________

¹⁸ Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы “Гигиена начальных школ, гимназий и лицеев”, утвержденные Приказом Министерства здравоохранения № 21 от 29.12.2005.

Некоторые средние специальные учебные заведения в отсутствие контроля со стороны Министерства культуры установили плату за учебу на основании контракта в большем размере, чем предусмотрено регламентированно. Так, при установлении платы за учебу на основании контракта некоторые аудитируемые субъекты не руководствовались требованиями Постановления Правительства № 1311 от 12.12.2005¹⁹. В этом отношении приводится пример Музыкального колледжа имени Штефана Няги, где педагогический совет увеличил размер платы за учебу на 2012/2013 учебный год с 6100-8100 леев (установленных нормативными актами) до 7364-24538 леев. Аналогично была увеличена плата на 2011/2012 учебный год. В этих обстоятельствах за данный период были получены доходы от специальных средств в сумме 57,7 тыс.леев, а на 2012/2013 учебный год – 6,0 тыс.леев.

________________

¹⁹ Постановление Правительства № 1311 от 12.12.2005 “Об утверждении перечней платных услуг, предоставляемых Министерством культуры и подведомственными ему организациями” (далее – Постановление Правительства № 1311 от 12.12.2005).

Согласно приложению № 5 к Постановлению Правительства № 1311 от 12.12.2005, в колледже изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ размер платы за учебу на основании контракта одного ученика составляет 4700 леев независимо от специальности и года обучения. Фактически на 2011/2012 учебный год в нарушение требований указанного постановления плата была установлена от 8700 леев до 10000 леев. В результате несоблюдения размера платы за учебу на основании контракта в 2011/2012 учебном году колледж получил дополнительные доходы на общую сумму 343,1 тыс.леев, а за 9 месяцев 2012 года – 20,7 тыс.леев (всего – 363,8 тыс.леев). В этой ситуации снизилось число поступающих на учебу лиц и, соответственно, увеличилась дебиторская задолженность учеников за годы учебы, которая по состоянию на 31.12.2012 составила по 37 лицам сумму 230,5 тыс.леев.

Национальный хореографический колледж мун.Кишинэу, не учитывая положения приложения № 5 к Постановлению Правительства № 1311 от 12.12.2005, установил и получил от 14 учеников, принятых дополнительно на учебу в гимназию (Отдел народного танца) плату за учебу в размере 2500 леев, предусмотренную фактически для учеников, поступающих в I-IV годы обучения колледжа, таким образом, накопив дополнительно специальные средства в сумме 35,0 тыс.леев.

Несоответствующий менеджмент и отсутствие процедур внутреннего контроля в музыкальном колледже имени Штефана Няги привели к расчету платы за учебу на основании контракта и за проживание учеников в общежитии с несоблюдением порядка формирования и использования специальных средств, утвержденного Постановлением Правительства № 1311 от 12.12.2005. Этот факт обусловил и искажение данных финансового отчета на 01.10.2012, фактические доходы специальных средств были занижены на 118,1 тыс.леев, ситуация была откорректирована во время аудита. Вместе с тем непроведение мониторинга выполнения договоров найма определило формирование дебиторской задолженности, которая по состоянию на 31.12.2012 составила сумму 95,9 тыс.леев.

Не завершились ожидаемыми результатами меры, принятые Академией музыки, театра и изобразительных искусств по возмещению задолженности, образованной жильцами. По состоянию на 01.01.2013 сумма этой задолженности составила 1095,9 тыс.леев по сравнению с 1075,3 тыс.леев – на 01.01.2012. Из указанной суммы 581,1 тыс.леев являются задолженностью лиц, которые больше не проживают в жилом блоке, имея потенциальный риск невозврата. Аудитом также установлено, что Академия музыки, театра и изобразительных искусств передала в судебную инстанцию дела по выселению из жилого блока лиц, которые не работают в данном учреждении, было выселено 12 лиц, задолженность которых составляет 432,3 тыс.леев. Учреждение не применило санкции (штрафы) к жильцам, как предусмотрено условиями заключенных договоров, их задолженность на 01.01.2013 составила 473,5 тыс.леев по сравнению с 571,4 тыс.леев – на 01.01.2012.

Некоторые учебные заведения передали без согласия министерства внаем некоторую недвижимость без принятия соответствующих мер по взысканию сформированной ими задолженности. Так, колледж изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ передал без согласия министерства, согласно заключенному договору, площадь 205,6 м² внаем одному экономическому агенту, который на 11.10.2010 зарегистрировал дебиторскую задолженность в сумме 134,1 тыс.леев, администрация учреждения не приняла меры по взысканию задолженности. Кроме этого руководство колледжа, с согласия Министерства культуры, передало внаем другому экономическому агенту помещения из подвала учебного блока общей площадью 205,6 м², из которых 142,2 м² используются как бар и танцевальный зал (наблюдения аудита на месте подтвердили на тот момент продажу алкогольных напитков), что не подпадает под положения законодательной базы²⁰.

________________

²⁰ Ст.62(5) Закона об образовании № 547-XIII от 21.07.1995; п.8 Правил розничной торговли алкогольной продукции, утвержденных Постановлением Правительства № 212 от 04.04.1995.

Некоторые учебные заведения не запланировали и не управляли специальными средствами посредством казначейских счетов отдельно по каждой категории, как предусмотрено Положением, утвержденным Приказом министра финансов № 94 от 31.12.2004²¹. Для организации Международного конкурса молодых исполнителей “Eugen Coca”, Министерство культуры утвердило Положение о его проведении, которое не предусматривало порядок поступления и использования финансовых средств. Не соблюдая требования п.1 и п.11 Положения, утвержденного Приказом министра финансов № 94 от 31.12.2004, руководство Республиканского музыкального лицея-интерната имени Чиприана Порумбеску не открыло в установленном порядке счет по специальным средствам по категории 005 “Другие специальные средства”. Таким образом, не были отражены в бухгалтерском учете средства, полученные от примэрии мун.Кишинэу в сумме 22,0 тыс.леев, от Министерства культуры – 30,0 тыс.леев и собственные средства в сумме 32,3 тыс.леев. Эти денежные средства на общую сумму 129,5 тыс.леев не были отражены в бухгалтерском учете лицея, управлялись непосредственно ответственным лицом за проведение конкурса. Аналогично средства, оплаченные участниками конкурса за проживание в сумме 25,3 тыс.леев, были выплачены администратору общежития и впоследствии использованы им непосредственно для хозяйственных нужд.

________________

²¹ Приказ министра финансов № 94 от 31.12.2004 “Об утверждении Положения об управлении специальными средствами публичных учреждений, финансируемых из бюджета” (далее – Приказ министра финансов № 94 от 31.12.2004).

Республиканский лицей-интернат изобразительных искусств имени Игоря Виеру в 2012 году получил материальную помощь от Общественной ассоциации “Art Liceum”, которая была создана в 2011 году в соответствии с положениями Закона № 837-XIII от 17.05.1996²² по инициативе родителей одаренных учеников в области изобразительного искусства и других лиц, которые желают способствовать выращиванию и продвижению новых талантов в области изобразительного искусства. В течение года от указанной ассоциации были получены материалы и услуги на сумму 245,8 тыс.леев, которые, будучи засчитанными учреждением как гуманитарная помощь, не были отражены в бухгалтерском учете в соответствии с методологией по учету и отчетности специальных средств.

________________

²² Закон об общественных объединениях № 837-XIII от 17.05.1996.

Выводы. Низкий уровень финансового менеджмента и системы внутреннего контроля обусловил допущение ряда несоответствий, в том числе при использовании финансовых средств, полученных наличными. В результате увеличения размера платы за учебу на основании контракта отмечено получение необоснованных доходов на общую сумму 57,7 тыс.леев; нерегламентированная передача в бесплатное пользование некоторых помещений, что привело к снижению доходов от сдачи внаем на сумму 46,4 тыс.леев; несоответствующее планирование, начисление и выплата стипендий; искажение отчетных данных о поступлении и использовании специальных средств; превышение фактических расходов по сравнению с утвержденными лимитами расходов; несвоевременное и не в полном объеме взыскание задолженности нанимателей от сдачи в аренду; неорганизацию в законном порядке процесса по питанию учеников в лицеях-интернатах; недокументирование и неотражение в учете материальных ценностей, полученных безвозмездно как специальные средства.

Рекомендации аудитируемым художественным учебным заведениям

5. Принять строгие меры по устранению установленных несоответствий и рассмотреть ситуацию, в которой управляются специальные средства, постоянно осуществлять мониторинг соответствия начисления и выплаты стипендий учащимся, правильность и полноту накопления средств и передачу внаем управляемого имущества.

Рекомендации Министерству культуры

6. Совместно с Министерством финансов разработать механизм по контролю за соблюдением финансовых норм на питание детей.

7. Рассмотреть ситуации, установленные в Республиканском лицее-интернате изобразительных искусств имени Игоря Виеру, с определением статуса материальной помощи, предоставленной лицею Общественной ассоциацией “Art Liceum”, а также в Республиканском музыкальном лицее-интернате имени Чиприана Порумбеску относительно управления наличными денежными средствами, устранив риск мошенничества.

8. Совместно с руководством аудитируемых художественных учебных заведений рассмотреть решения по увеличению размера платы за учебу на основании контракта и случаи бесплатной передачи недвижимости внаем, вместе с тем обеспечивая эффективный контроль за планированием, расчетом и выплатой стипендий и заработной платы и устранение риска мошенничества.

3.4. О соответствии расходов на оплату труда

Проведенные аудитом проверки о соблюдении законодательной базы по разделу оплаты труда выявили много недостатков, которые обусловили осуществление нерегламентированных расходов.

Согласно положениям ст.53 Закона № 547-XIII от 21.07.1995, учебная нагрузка работников художественного образования должна устанавливаться Правительством по предложению Министерства просвещения совместно с Министерством экономики и другими компетентными министерствами. Аудитом установлено, что фактически соответствующие нормы не были разработаны, учебные заведения руководствуются инструкцией “О порядке оплаты труда работников образования и списке лиц, которым устанавливается надбавка за совмещение должностей”, утвержденная бывшим Министерством образования СССР № 94 от 16.05.1985, положения которой устарели для настоящей системы.

Республиканский лицей-интернат изобразительных искусств имени Игоря Виеру допустил несоответствия при планировании фонда оплаты труда, а также при фактическом исчислении заработной платы работникам. Так, запланированный фонд заработной платы, включенный в проект бюджета, представленный Министерству культуры, был рассчитан с искажением показателей расчета путем необоснованного увеличения вознаграждений за руководство для директора и его заместителей, надбавки к должностному (тарифному) окладу за педагогическую категорию, занимаемую педагогическими кадрами, а также надбавки к должностному (тарифному) окладу за выслугу лет. Сформированный излишек финансовых средств на сумму примерно 235,0 тыс.леев был использован в течение года на выплату ежемесячных премий, надбавок за интенсивность труда в размере 50%–450% к должностному окладу, ежемесячных надбавок за увеличение объема работы в размере 90%–395% к должностному окладу (учитывая то, что законодательство не ограничивает выплату надбавок, выплаченных за счет экономии фонда заработной платы), а также для выплаты других надбавок и платежей.

Вместе с тем аудитом установлено допущение этим лицеем ряда несоответствий при начислении и выплате некоторых платежей по заработной плате, а именно:

• Не было разработано положение²³, которое должно устанавливать, после консультации с профсоюзными комитетами и согласования с отраслевым министерством, показатели и условия премирования, а также размеры премий работникам.

________________

²³ П.13 Постановления Правительства № 381 от 13.04.2006 “Об условиях оплаты труда работников бюджетной сферы” (далее – Постановление Правительства № 381 от 13.04.2006).

• Не учитывая законодательные положения²⁴, 4 лицам, работающим в должности рабочего (портье), были начислены и выплачены надбавки за выслугу лет в сумме 11,6 тыс.леев.

________________

²⁴ П.6 Постановления Правительства № 381 от 13.04.2006.

• Не учитывая законодательные положения²⁵, были начислены надбавки за интенсивность труда к основной заработной плате для другого персонала, чем специализированного и административного персонала (рабочие и уборщицы) в размере 70%, 85%, 110%, что составляет сумму 20,2 тыс.леев.

________________

²⁵ П.10 Постановления Правительства № 381 от 13.04.2006.

• Руководящему персоналу была увеличена надбавка за высокую эффективность и интенсивность труда выше 50%, предусмотренных законодательной нормой, в этих условиях было нерегламентированно выплачено 51,5 тыс.леев.

• Не были соблюдены условия по применению вознаграждений за руководство, указанных в нормативных актах²⁶. Так, вознаграждения за руководство для директора и заместителей директора были установлены в размере 30% и, соответственно, 25%, которые соответствуют учебным заведениям III категории, в то время как Республиканский лицей-интернат изобразительных искусств имени Игоря Виеру является учебным заведением IV категории, вследствие чего было выплачено 2,5 тыс.леев.

________________

²⁶ П.1 Условий оплаты труда педагогических кадров и других категорий персонала учреждений и организаций доуниверситетского образования, утвержденных Постановлением Правительства № 381 от 13.04.2006.

• Были нерегламентированно начислены и выплачены 2 педагогическим кадрам надбавки за интенсивность труда и высокую эффективность за год на сумму 44,4 тыс.леев, председателю и 4 членам комиссии по оценке и обеспечению качества образовательного процесса, а также председателю методической комиссии – на общую сумму 42,0 тыс.леев.

Музыкальный колледж имени Штефана Няги по состоянию на 31.12.2012 зарегистрировал 31,5 вакантной единицы персонала или 12% от общего числа (14 единиц вспомогательного и обслуживающего персонала, 13,5 единицы педагогического персонала, 4,5 единицы профильного персонала и т.д.), большинство вакантных функций было совмещено работающим персоналом. В возрастном аспекте, удельный вес педагогических кадров, имеющих возраст от 60 до 81 года, в среднем варьирует между 20,2%–30%. В 2012 году штатными педагогами (занимающими основную должность в колледже) было занято 101 из 147 педагогических должностей (68,7%), а 46 должностей – замещаются привлеченными педагогами (32,3%). Аналогичная ситуация отмечается и в колледже искусств г.Сорока, в котором, согласно штатному расписанию, должно работать 88,3 единицы педагогического персонала, фактически среднесписочная численность работающих педагогов составляет 38 лиц и 13 лиц замещаются педагогами, не работающими в учреждении, остальные вакантные должности были распределены основному персоналу. В музыкально-педагогическом колледже мун.Бэлць должно работать 93,9 единицы педагогического персонала, среднесписочная численность реально работающих лиц составляет 81 педагог, среди которых 57 – основные работники и 24 – замещаются педагогами, не работающими в учреждении, остальные 12 вакантных единиц распределены основному персоналу.

Проведенные проверки о соответствии начисленных платежей отмечают, что в музыкальном колледже имени Штефана Няги для концертмейстеров установлена месячная заработная плата в сумме 2200 леев по сравнению с 2000 леев, предусмотренными нормативными актами²⁷, таким образом, были выплачены нерегламентированно бюджетные средства в сумме 41,4 тыс.леев. Аналогично в музыкально-педагогическом колледже мун.Бэлць за 2011-2012 учебный год было нерегламентированно выплачено концертмейстерам 55,8 тыс.леев, а за 2012-2013 год – 15,2 тыс.леев.

________________

²⁷ П.5 Условий оплаты труда педагогических кадров и других категорий персонала учреждений и организаций доуниверситетского образования, утвержденных Постановлением Правительства № 381 от 13.04.2006.

В Национальном хореографическом колледже мун.Кишинэу с отклонениями от законодательных положений²⁸ руководящему персоналу и педагогическим кадрам было разрешено совмещение должностей в рабочее время. Так, должность интенданта замещалась заместителем директора по хозяйственной части, а должность воспитателя – заместителем директора по общим предметам, которым была выплачена заработная плата в сумме 15,4 тыс.леев.

________________

²⁸ Ст.30 (2) Закона об оплате труда № 355-XVI от 23.12.2005.

Аудитом установлено, что должность заместителя директора по специальным предметам занимает нештатное лицо, трудоустроенное в колледж по совместительству, это обусловлено отсутствием соответствующего регламентирования, условий, в которых, по мнению аудита, имеется риск неэффективного исполнения обязательств.

Вместе с тем руководство колледжа с согласия министерства установило для руководящих лиц педагогическую ставку с превышением размера, предусмотренного в п.5 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006. Так, аудитом установлено превышение педагогической ставки на 1678 часов, за что было выплачено 51,3 тыс.леев. С отклонениями от регламентированной нормы директор не составил должностные инструкции с разграничением полномочий, компетенций и обязательств работников.

В колледже изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ педагогическая ставка руководителю утверждена в нарушение п.5 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006, выплатив сумму 3,3 тыс.леев. Также были произведены расходы на текущий ремонт учебного корпуса за счет фонда заработной платы нештатных работников на основании нерегламентированно составленных актов приемки на сумму 48,0 тыс.леев, в них не был указан объем выполненных работ и цена за единицу.

Вместе с тем колледж искусств г.Сорока установил педагогическую ставку сверх нормы директору и 3 заместителям директора, что привело к осуществлению расходов за период сентябрь 2011 г. – декабрь 2012 г. на сумму 106,3 тыс.леев. Аналогично за этот же период в музыкально-педагогическом колледже мун.Бэлць с превышением установленных норм была выплачена заработная плата директору и заместителям директора на сумму 49,3 тыс.леев.

Аудит отмечает, что превышение педагогических ставок указанными учреждениями связано и с нерегламентированными действиями Министерства культуры, которое приказом установило некоторым педагогическим кадрам и руководящему персоналу на 2011/2012 и 2012/2013 учебные годы педагогическую ставку с превышением норм, установленных Правительством.

Республиканский музыкальный лицей-интернат имени Сергея Рахманинова при трудоустройстве персонала не заключал индивидуальные трудовые соглашения с педагогическими кадрами, принятыми путем совмещения, что противоречит ст.267(1) и (5) Трудового кодекса, которым было выплачено 262,7 тыс.леев. Вместе с тем аудит отмечает отсутствие положений, связанных с предоставлением премий, не был соблюден законный порядок по совмещению должностей вспомогательным персоналом, в табеле учета рабочего времени одного лица было отмечено 40 рабочих дней в месяц.

Выводы. Несоответствующий менеджмент со стороны руководства учреждений, отсутствие регулирующей базы по расчету и выплате различных видов платежей, неэффективный контроль со стороны Министерства культуры, а также подписание им некоторых нерегламентированных приказов обусловили допущение множества несоответствий при планировании фонда заработной платы, при разработке внутренних актов по премированию работников, при установлении педагогических ставок, надбавок и вознаграждений. В некоторых учреждениях отмечается незаполнение должностей, предусмотренных штатным расписанием, несоблюдение законного порядка замещения вакантных должностей и трудоустройства персонала.

Рекомендации аудитируемым художественным учебным заведениям

9. Обеспечить внедрение эффективного менеджмента, который устранит несоответствия и недостатки при исчислении и выплате заработной платы, при трудоустройстве персонала и совмещении вакантных должностей.

Рекомендации Министерству культуры

10. Рассмотреть ситуацию в художественных учебных заведениях относительно установленных несоответствий по разделу оплаты труда, в том числе при трудоустройстве путем совмещения, и принять меры в соответствии с законом с целью рассмотрения менеджерской ответственности с возможным возмещением средств.

11. Осуществлять мониторинг соответствия формирования кредиторской задолженности по оплате труда и правильность планирования фонда заработной платы с применением строгих мер для предотвращения риска нерегламентированной выплаты.

12. Совместно с Министерством просвещения внести предложения по разработке, утверждению и изменению нормативных актов относительно установления педагогических нагрузок и штатного персонала подведомственных художественных учебных заведений.

13. Пересмотреть Приказ № 237 от 11.10.2012, которым некоторым педагогическим кадрам и руководящему персоналу утверждены педагогические ставки в нарушение п.5 приложения № 1 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006 с целью приведения его в соответствие с законодательными положениями.

3.5. О соответствии государственных закупок

Проведенные проверки о соответствии проведения государственных закупок, контрактации товаров и выполнения заключенных договоров свидетельствуют о наличии ряда недостатков и несоответствий, характерных для всех учреждений, которые осуществляли закупки, а именно:

• Не соблюдая положения ст.13 (1) b) Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007, учебные заведения не разработали годовой и квартальный планы проведения закупок.

• В нарушение требований п.5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007²⁹, в приказах по созданию рабочей группы по закупкам не были установлены функции и ответственность каждого члена рабочей группы, необходимые для выполнения в рамках процедур государственных закупок.

________________

²⁹ П.5 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007.

• Члены рабочей группы по закупкам не подписывали под собственную ответственность декларации о конфиденциальности и беспристрастности, таким образом, не соблюдая законодательные положения³⁰.

________________

³⁰ Ст.14 (3) Закона № 96-XVI от 13.04.2007 и п.9 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007.

• В нарушение требований нормативных актов³¹, не была соблюдена процедура составления и хранения дел о государственных закупках.

________________

³¹ П.6 Постановления Правительства № 9 от 17.01.2008 “Об утверждении Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке”.

Одновременно в Республиканском лицее-интернате изобразительных искусств имени Игоря Виеру, не соблюдая положения нормативных актов³², не были зарегистрированы приглашения, переданные экономическим операторам, отсутствуют технические и измеряемые характеристики, требования к качеству запрашиваемых ценностей, информация о цене оферты, а также не составлено техническое задание. Аудитом установлена разница в 2 дня в предельном сроке представления оферт, указанном в приглашениях к конкурсу и в отчете о процедуре закупки, представленном Агентству государственных закупок. Также не были зарегистрированы оферты, не составлен протокол рабочей группы по закупкам об открытии оферт, в качестве победившей была признана оферта, представленная экономическим оператором после предельного срока представления оферт, указанного в приглашении для участия в конкурсе.

________________

³² Постановление Правительства № 245 от 04.03.2008 “Об утверждении Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт”.

Аналогичные нарушения были установлены и в музыкально-педагогическом колледже мун.Бэлць, в том числе нерегистрация приглашений для участия в конкурсе и оферт, отсутствие входящей и исходящей документации.

Выводы. Отмечается отсутствие соответствующего менеджерского контроля и ненадлежащая деятельность рабочих групп по закупкам для проведения государственных закупок, которые не обеспечили инициирование, регламентированное и прозрачное проведение процедур закупок, создавая в результате предпосылки по неэффективному проведению закупок и неэффективному использованию бюджетных средств.

Рекомендации Республиканскому лицею-интернату изобразительных искусств имени Игоря Виеру и музыкально-педагогическому колледжу мун.Бэлць

14. Внедрить строгий внутренний контроль путем установления регламентирования, конкретных мер и ответственности с целью обеспечения процесса государственных закупок в соответствии с законодательными положениями.

3.6. О соответствии управления публичным имуществом

Согласно законодательным положениям³³, Министерство культуры и подведомственные художественные учебные заведения в пределах выделенных фондов должны обеспечить выполнение кадастровых работ по объектам недвижимости, находящимся в управлении, с представлением территориальным кадастровым органам информации о разграничении границ.

________________

³³ Ст.2, ст.3, ст.4(1) и ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998.

Проверками аудита установлено, что за отчетный период в некоторых учебных заведениях не были приняты результативные меры по обеспечению целостности публичного имущества. Так, с отклонениями от законодательных положений Национальный хореографический колледж мун.Кишинэу не зарегистрировал в кадастровом органе имущественные права на недвижимость площадью 944,43 м², используемый как учебный корпус и переданный Министерству культуры примэрией мун.Кишинэу согласно Постановлению Правительства № 986 от 21 сентября 1998 года³⁴. Эта недвижимость зарегистрирована в бухгалтерском учете колледжа в отсутствие документов о собственности, а в кадастровом органе не зарегистрирована ни за колледжем, ни за министерством. Более того, указанная недвижимость была реставрирована в 2006 году за счет средств, выделенных колледжу³⁵, площадь ее была расширена на 292,0 м². До настоящего времени данная реставрация не легализована, а при отсутствии актов сдачи в эксплуатацию на основании первичных документов в бухгалтерском учете была зарегистрирована вновь созданная площадь, как отдельное строение.

________________

³⁴ Постановление Правительства № 986 от 21.09.1998 “О передаче недвижимости по ул.М.Еминеску № 31 с баланса на баланс”.

³⁵ Постановление Правительства № 1112 от 20.08.2002 “О первоочередных мероприятиях по охране, реставрации и расширению здания Республиканского хореографического колледжа мун.Кишинэу”.

Также не зарегистрирован в кадастровом органе 4-этажный учебный корпус (1987 года строительства) Колледжа изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ площадью на земле 1876 м² и балансовой стоимостью 7381,2 тыс.леев.

Музыкально-педагогический колледж мун.Бэлць не зарегистрировал в обязательном порядке в кадастровом органе 3 объекта недвижимости (котельную, гараж, склад) общей площадью 206,1 м², стоимостью 107,8 тыс.леев, находящихся в ведении учреждения. Также не оценен объект недвижимости площадью 453,0 м², который, согласно данным ТКО, находится в управлении учебного заведения.

Вместе с тем на момент проведения аудита в бухгалтерском учете колледжа остается зарегистрированным здание (жилой дом) площадью 52,3 м², несмотря на то, что оно ранее было приватизировано.

Республиканский музыкальный лицей-интернат имени Сергея Рахманинова не зарегистрировал в кадастровом органе учебный корпус (2-х этажный) площадью 756 м², общежитие площадью 142 м², столовую площадью 135 м², а также прилегающий земельный участок площадью 0,29 га, несмотря на то, что кадастровое дело было составлено в 2008 году. Вместе с тем в бухгалтерском учете находящиеся во владении здания были зарегистрированы как один объект, что не подпадает под законодательные положения³⁶. Согласно результатам оценки состояния здания лицея-интерната было установлено множество недостатков, противоречащих Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам³⁷, некоторые учебно-воспитательные помещения размещены в подвале.

________________

³⁶ П.36 Инструкции по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях, утвержденной Приказом Министерства финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом Министерства финансов № 93 от 19.07.2010).

³⁷ Государственные санитарно-эпидемиологические правила и нормативы «Гигиена начальных, средних и гимназических учебных заведений», утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача Республики Молдова № 21 от 29.12.2005.

Академия музыки, театра и изобразительных искусств не зарегистрировала в кадастровом органе учебный корпус № 4, расположенный по ул.С.Лазо, 24, в качестве памятника архитектуры. Эта недвижимость, пристроенная к зданию учебного корпуса № 3, была зарегистрирована в бухгалтерском учете под одним и тем же инвентарным номером и по тому же адресу (ул. 31 Августа 1989, 137).

Аудит отмечает и неотражение в бухгалтерском учете ряда объектов недвижимости учебного заведения. Так, не зарегистрирован в бухгалтерском учете земельный участок площадью 63,3 тыс.м², прилегающий к недвижимости Академии музыки, театра и изобразительных искусств, земельный участок площадью 0,776 га музыкального колледжа имени Штефана Няги, а также земельный участок площадью 0,47 га, зарегистрированный в ТКО и управляемый музыкально-педагогическим колледжем мун.Бэлць.

Аудитом, проведенным в колледже искусств г.Сорока, установлено, что число и площадь зданий, зарегистрированных в бухгалтерском учете, не приведено в соответствие со зданиями, зарегистрированными в территориальном кадастровом органе, и с указанными в Постановлении Правительства № 351 от 23.03.2005. Так, в бухгалтерском учете зарегистрировано 12 объектов недвижимости площадью 7282,9 м², в то время как в ТКО – 8 объектов недвижимости площадью 1330,2 м², а в Постановлении Правительства – 12 объектов недвижимости общей площадью 3925,9 м², что создает риск недостоверной отчетности имущества, находящегося в управлении учебного заведения.

В аудитируемый период проектные мощности некоторых художественных учебных заведений использовались неодинаково, в некоторых из них обучалось заниженное число учеников, что приводит к увеличению расходов на обучение одного ученика, а также к низкому уровню эффективности расходов в области образования. Так, согласно проекту, учебный корпус музыкального колледжа имени Штефана Няги имеет возможности для обучения 700 учеников, фактически в колледже обучается 290 учеников на дневном отделении или на 410 учеников меньше, чем проектная мощность корпуса.

Согласно проекту, учебный корпус колледжа изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ имеет возможности для обучения 400 учеников, а фактически по состоянию на 01.10.2012 в нем обучалось на дневном отделении 279 учеников или на 121 ученика (30,2%) меньше, чем проектная мощность корпуса. Также Республиканский музыкальный лицей-интернат имени Сергея Рахманинова имеет проектные мощности, которые используются на уровне 81%, а Республиканский лицей-интернат изобразительных искусств имени Игоря Виеру – 89%.

С нарушением п.5 типового положения о функционировании общежитий, подведомственных государственным учебным заведениям, утвержденного Постановлением Правительства № 74 от 25.01.2007, в Музыкальном колледже имени Штефана Няги при размещении жильцов не соблюдались санитарные нормы (минимум 6 м² на одно лицо).

Выводы. Наличие несоответствующего менеджмента и отсутствие элементов внутреннего контроля обусловили нерегламентированное управление публичным имуществом. Так, Министерство культуры не осуществляло мониторинг, а художественные учебные заведения не обеспечили в полной мере регистрацию в кадастровых органах имущественных прав на недвижимое имущество и земельные участки.

Из-за отсутствия регистрации и ведения бухгалтерского учета некоторых земельных участков (в количественном и стоимостном выражении) невозможно выявить посредством бухгалтерской системы операции по выводу из пользования некоторых участков.

Аудит отмечает, что проектные мощности некоторых художественных учебных заведений использовались неодинаково, что приводит к увеличению расходов на обучение одного ученика.

Рекомендации аудитируемым художественным учебным заведениям

15. Провести регламентированную инвентаризацию земельных участков с обеспечением регистрации имущественных прав, а также с отражением в бухгалтерском учете всех экономических операций, связанных с выводом из пользования основных средств.

3.7. О соответствии ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в аудитируемых художественных учебных заведениях ведется с недостатками и несоответствиями, в том числе:

• Национальный хореографический колледж мун.Кишинэу не произвел переоценку и инвентаризацию библиотечного фонда, чем не была соблюдена нормативная база³⁸. Аналитический учет основных средств не ведется регламентированно³⁹ по инвентарным карточкам, им также не присвоены инвентарные номера.

________________

³⁸ П.32(5) Инструкции об учете библиотечных коллекций и Постановление Министерства финансов и Министерства экономики № 28 от 04.09.1996.

³⁹ П.50 и п.52 Приказа Министерства финансов № 93 от 19.07.2010.

• Республиканский музыкальный лицей-интернат имени Сергея Рахманинова не отразил в бухгалтерском учете собранные родителями доходы, которые используются для содержания и питания детей, а также для текущего ремонта помещений, не соблюдая, таким образом, нормативную базу⁴⁰.

________________

⁴⁰ П.164 и п.165 Приказа Министерства финансов № 93 от 19.07.2010.

• Колледж искусств, г.Сорока не ведет регламентированно⁴¹ аналитический учет расчетов с лицами, проживающими в общежитии, обуславливая риск искажения данных отчета о поступлении и использовании специальных средств, а также задолженности лиц, проживающих в общежитии учебного заведения.

________________

⁴¹ Ст.6 (1) Закона № 113-XVI от 27.04.2007; п.2.13.4 приложения № 6, утвержденного Постановлением Правительства № 1311 от 21.12.2005, и п.126 Приказа Министерства финансов № 93 от 19.07.2010.

• Академия музыки, театра и изобразительных искусств не обеспечивает соблюдение нормативной базы⁴² при составлении путевых листов. Также не соблюдается нормативная база⁴³ при составлении отчетов о расходах и результатах командировок.

________________

⁴² Приказ Департамента статистического анализа и социологии № 108 от 17.12.1998 “Об утверждении Инструкции о заполнении и обработке путевых листов”.

⁴³ П.9 Постановления Правительства № 10 от 05.01.2012 ”Об утверждении Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова”.

• Республиканский лицей-интернат изобразительных искусств имени Игоря Виеру образовал дебиторскую задолженность в сумме 82,7 тыс.леев, сформированную преимущественно из авансовых платежей поставщикам электрической и тепловой энергии, воды и канализации, а дебиторская задолженность в сумме 23,9 тыс.леев с истекшим сроком оплаты была нерегламентированно⁴⁴ отнесена на снижение финансирования.

________________

⁴⁴ П.146 Приказа Министерства финансов № 93 от 19.07.2010.

Выводы. Несоответствующий финансовый менеджмент, имеющийся в некоторых учебных заведениях, обусловил наличие ряда отклонений, несоответствий и недостатков в результате отсутствия жизнеспособного внутреннего контроля над: переоценкой и инвентаризацией библиотечного фонда, регламентированным отражением в бухгалтерском учете доходов от специальных средств, ведением аналитического учета расчетов, регламентированным составлением бухгалтерских документов, взысканием и формированием задолженности с истекшим сроком оплаты, что обуславливает риск искажения финансовых отчетов.

Рекомендации аудитируемым художественным учебным заведениям

16. Принять меры по соблюдению законодательной базы при проведении инвентаризации и оценке имущества, отражении доходов и расходов в бухгалтерском учете, а также при пересмотре и достоверном отражении в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах задолженности.

IV. АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ

На основании аудиторской деятельности, проведенной в художественных учебных заведениях, подведомственных Министерству культуры, аудиторская группа составила отдельные заключения для каждого учреждения, которые прилагаются.

Настоящий Отчет аудита был составлен на основании доказательств, накопленных в Академии музыки, театра и изобразительных искусств (Н.Фурника, Т.Херцану); музыкальном колледже имени Штефана Няги (Д.Иванов, Н.Онофрей); колледже изобразительных искусств имени Александру Плэмэдялэ (Д.Иванов, Д.Михай); Национальном хореографическом колледже, мун.Кишинэу (В.Георгица); музыкально-педагогическом колледже, мун.Бэлць (Н.Мисаил, И.Булмага); колледже искусств, г.Сорока (Н.Мисаил, И.Булмага); Республиканском музыкальном лицее-интернате имени Чиприана Порумбеску (Н.Фурника, Т.Херцану); Республиканском музыкальном лицее-интернате имени Сергея Рахманинова (Д.Михай); Республиканском лицее-интернате изобразительных искусств имени Игоря Виеру (Н.Онофрей, В.Георгица).

Приложение № 3

к Постановлению Счетной палаты

№ 22 от 26 апреля 2013 года

ОТЧЕТ

аудита соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления

публичным имуществом в национальных библиотеках и некоторых

музеях, подведомственных Министерству культуры

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия исполнения 2012 бюджетного года и управления публичным имуществом в национальных библиотеках и некоторых музеях, подведомственных Министерству культуры, был проведен на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2012 год², переходящей на 2013 год.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями).

² Постановление Счетной палаты № 80 от 22.12.2011 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности на 2012 год”.

Цель аудита состояла в получении разумного подтверждения относительно того, что финансовые отчеты, составленные за 2012 год аудитируемыми национальными библиотеками и некоторыми музеями, по всем значимым аспектам представляют реальное и верное отражение финансовой и имущественной ситуации, а использование средств, выделенных из государственного бюджета, а также произведенные финансовые операции являются правильными и соответствуют законодательным положениям.

Ответственность руководства аудитируемых учреждений состоит в составлении и представлении финансовых отчетов в соответствии с Законом о бухгалтерском учете и нормами, утвержденными Министерством финансов, в регламентированном управлении публичными фондами, которое обеспечит надлежащее руководство и соответствующее внедрение системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, имея обязательства по предотвращению ошибок и мошенничества.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении соответствующих и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения выводов и составления аудиторских заключений относительно финансового отчета за 2012 год, соответствия управления публичными средствами и государственным имуществом. Вместе с тем аудиторы не несут ответственность за предупреждение фактов мошенничества и ошибок.

Методология аудита. Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, утвержденными Постановлением Счетной палаты № 58 от 28.12.2009³. Для составления заключений, подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур по оценке риска и последующих аудиторских процедур, а также осуществления тестирования по существу, с использованием различных техник и методов: рассмотрения, наблюдения, подтверждения, перерасчеты, интервьюирование и др.

________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 «Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия».

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Согласно приложению № 3 к Постановлению Правительства № 696 от 19.11.2009⁴, в подчинении Министерства культуры функционируют Национальная библиотека и Национальная детская библиотека имени Иона Крянгэ.

________________

⁴ Постановление Правительства № 696 от 19.11.2009 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Министерства культуры, его структуры и предельной штатной численности” (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 696).

Национальная библиотека, расположенная в муниципии Кишинэу, является главной библиотекой государства, которая отвечает за хранение, использование и сохранение печатного культурного наследия. Библиотека функционирует в соответствии с руководящими принципами ЮНЕСКО относительно этого вида библиотек и является составной частью Европейской электронной библиотеки. Биография Национальной библиотеки начинается с 22 августа 1832 года, даты, когда состоялась инаугурация Публичной губернской библиотеки. В настоящее время Национальная библиотека является одним из объектов особой ценности национального достояния и представляет собой сокровищницу письменного и печатного культурного наследия Республики Молдова.

Национальная детская библиотека имени Иона Крянгэ была создана приказом Министерства культуры и является культурно-образовательным учреждением, которое обеспечивает пополнение, хранение и использование печатных изданий для детей и подростков, издаваемых на территории Республики Молдова, продвигает новые передовые технологии и новые стратегии информирования детей.

В подчинении Министерства культуры функционируют 6 музеев, из которых аудитом были проверены 3: Национальный музей археологии и истории Молдовы (далее – НМАИМ), Национальный музей искусств (далее – НМИ), Дом-музей А.С.Пушкина, мун.Кишинэу.

Аудитируемые музеи представляют собой учреждения по исследованию, сохранению и освоению художественных ценностей с целью соответствующего получения образовательного и форматированного сообщения; ознакомления с целью выявления, приобретения произведений искусств для пополнения своих коллекций; фундаментальных и прикладных исследований ценностей, которыми располагает согласно годовым и перспективным программам; сохранения и реставрации произведений искусств из имеющихся ценностей; разработки и продвижения проектов и программ с целью повышения музейной ценности; осуществления внутреннего и международного сотрудничества между музеями.

Финансовые средства, предназначенные для регламентированного функционирования аудитируемых учреждений, а также рационального администрирования публичным имуществом, находящимся в управлении, состоят из ассигнований за счет основного компонента государственного бюджета и компонента специальных средств. Бухгалтерский учет должен вестись согласно основным обязательным правилам бухгалтерского учета и финансовой отчетности в публичном секторе, предусмотренным в Законе о бухгалтерском учете⁵, и Инструкции по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010⁶.

________________

⁵ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями; далее – Закон о бухгалтерском учете).

⁶ Инструкция по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях, утвержденная Приказом Министерства финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом Министерства финансов № 93 от 19.07.2010).

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. Об институциональной базе

Национальная библиотека функционирует на основании ст.10 Закона № 286-XIII от 16.11.1994⁷, Устава об организации и функционировании НБ, утвержденного приказом Министерства культуры.

________________

⁷ Закон о библиотеках № 286-XIII от 16.11.1994 (с последующими изменениями; далее – Закон о библиотеках).

Относительно Национальной детской библиотеки имени Иона Крянгэ аудит отмечает, что национальная система библиотек, регламентированная ст.3 Закона о библиотеках, не устанавливает ее статус, она находится в подчинении Министерства культуры, включена в приложение № 3 к Постановлению Правительства № 696 от 19.11.2009 в качестве Национальной библиотеки. Деятельность учреждения определена Уставом, утвержденным приказом Министерства культуры.

Рекомендации Министерству культуры

1. Рассмотреть ситуацию о правовом статусе Национальной детской библиотеки имени Иона Крянгэ в условиях, когда Закон о библиотеках не включает соответствующий вид национальной библиотеки.

3.2. Об исполнении расходов

Согласно Закону о государственном бюджете на 2012 год, Министерству культуры по виду деятельности “Библиотеки” были выделены средства в сумме 14062,0 тыс.леев, в том числе по основному компоненту – 12765,1 тыс.леев и по компоненту специальные средства – 1296,9 тыс.леев, которые были исполнены в сумме 14012,5 тыс.леев, в том числе по основному компоненту – 12765,1 тыс.леев (99,9%) и по компоненту специальные средства – 1247,4 тыс.леев (81,2%).

Ситуация об исполнении расходов за 2012 год представлена в таблице № 1.

Предусмотренные средства по основному компоненту были выделены согласно уточненному плану. Фактические расходы не превысили утвержденные лимиты и кассовые расходы, Национальная библиотека, а также Национальная детская библиотека имени Иона Крянгэ сформировали на конец года кредиторскую задолженность на общую сумму 753,1 тыс.леев и, соответственно, дебиторскую задолженность в сумме 45,4 тыс.леев. По аудитируемым музеям сумма дебиторской задолженности составила 18,6 тыс.леев, а кредиторской – 585,2 тыс.леев. Аналогичная ситуация установлена и при осуществлении расходов за счет специальных средств. Проведенным анализом отмечено, что в общем плане расходы были произведены регламентированно, хотя проверка аудитом данных, записанных по счетам исполнения за 2012 год, свидетельствует о некоторых несоответствиях при осуществлении расходов в аспекте экономической классификации, что отмечено в настоящем Отчете.

3.3. О соответствии оплаты труда

Для обеспечения деятельности Национальной библиотеки на 2012 год Министерство культуры утвердило штатное расписание в количестве 267 единиц с фондом оплаты труда 6443,0 тыс.леев. Фактическая среднесписочная численность работников составила 202 лица (из которых 15 лиц находились в отпуске по уходу за ребенком). В результате учреждение зарегистрировало 65 единиц вакантных должностей, в том числе 4 начальника отдела, 26 главных специалистов, 15 библиотекарей, 20 единиц вспомогательного персонала и служащих. Национальная библиотека запланировала и запросила у Министерства культуры общий фонд оплаты труда персонала, в том числе для вакантных должностей, в размере 1936,1 тыс.леев. Средства, предназначенные для вакантных должностей, были использованы нерегламентированно для выплаты различных платежей, а именно:

♦ Не будучи предусмотренными в Условиях оплаты труда работников учреждений культуры и искусства, утвержденных Постановлением Правительства № 381 от 13.04.2006⁸, были выплачены за счет финансовых средств, предназначенных для вакантных должностей, надбавки за высокую эффективность, интенсивность труда в сумме 756,4 тыс.леев.

________________

⁸ Постановление Правительства № 381 от 13.04.2006 “Об условиях оплаты труда работников бюджетной сферы”.

♦ За счет этого же источника, не соблюдая п.7 приложения № 4 к Постановлению Правительства № 381 от 13.04.2006⁹, были выплачены премии в сумме 95,3 тыс.леев с превышением месячного фонда оплаты труда на год.

________________

⁹ П.7 приложения № 4 – Условия оплаты труда работников учреждений культуры и искусства, утвержденные Постановлением Правительства № 381 от 13.04.2006.

♦ С несоблюдением п.4 Условий оплаты труда работников учреждений культуры и искусства, утвержденных Постановлением Правительства № 381 от 13.04.2006, были нерегламентированно выплачены на основании результатов аттестаций (оценок), проведенных в апреле, октябре, декабре 2012 года, дополнительные средства в размере 419,1 тыс.леев.

♦ Не соблюдая положения ст.30 (3) Закона о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355-XVI от 23.12.2005¹⁰, в 22 случаях были выплачены надбавки за выполнение некоторых дополнительных задач к основной работе, обязательств ряда временно отсутствующих работников с превышением тарифной заработной платы на сумму 9,8 тыс.леев.

________________

¹⁰ Ст.30 (2) Закона о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355-XVI от 23.12.2005 (далее – Закон № 355-XVI от 23.12.2005).

♦ Согласно приказу от января 2012 года, Национальная библиотека должна создать специальный фонд по оплате деятельности по исследованию, внедрению технологий в размере 15% за счет внебюджетных средств и за счет внештатного фонда. Фактически соответствующий фонд не был создан, а с несоблюдением Условий оплаты труда работников учреждений культуры и искусства, утвержденных Постановлением Правительства № 381 от 13.04.2006, при выполнении ряда проектов по развитию и модернизации деятельности были использованы за счет средств, предназначенных для вакантных должностей, 95,8 тыс.леев на оплату труда 4 лиц учреждения.

♦ Не располагая достаточными средствами для оплаты труда нештатного персонала, с нарушением ст.58 Трудового кодекса¹¹ в 2012 году руководство Национальной библиотеки заключило с 53 лицами индивидуальные трудовые соглашения в отсутствие приказов, в том числе с 32 лицами за пределами учреждения и с 21 лицом – работающими в учреждении, использовав 464,1 тыс.леев и, соответственно, 96,0 тыс.леев за счет экономии фонда, предназначенного для вакантных должностей.

________________

¹¹ Ст.58 (1) Трудового кодекса № 154-XV от 28.03.2003.

Национальный музей археологии и истории Молдовы, не соблюдая положения Закона № 355-XVI от 23.12.2005, разрешил руководящему персоналу совмещение других функций в рабочее время. В других случаях размер дополнительной платы за совмещение функций превысил тарифную заработную плату за совмещаемую должность. В результате была нерегламентированно начислена и выплачена заработная плата в сумме 83,0 тыс.леев.

Выводы. Несоответствующий менеджмент со стороны руководства Национальной библиотеки и неэффективный контроль со стороны министерства обусловили нерегламентированную выплату платежей в сумме 1936,1 тыс.леев за счет средств, предназначенных для 65 вакантных единиц, в том числе на выплату надбавки за высокую эффективность и интенсивность труда – в сумме 756,4 тыс.леев, премий – в сумме 95,3 тыс.леев, выплат на основании результатов некоторых аттестаций – в сумме 419,1 тыс.леев, надбавок за выполнение обязательств некоторых временно отсутствующих работников – в сумме 9,8 тыс.леев, выплат различным лицам, включенным в проекты по развитию и модернизации деятельности учреждения – в сумме 95,4 тыс.леев, а также на основании ряда трудовых соглашений – на общую сумму 560,1 тыс.леев.

Несоответствующий менеджмент в Национальном музее археологии и истории Молдовы обусловил нерегламентированную выплату надбавок за совмещение должностей руководящим персоналом в сумме 83,0 тыс.леев.

Справка. Приказом руководства Национальной библиотеки № 45 от 11.03.2013 были расторгнуты трудовые соглашения с лицами, не числящимися в штатном расписании.

Рекомендации Министерству культуры

2. Проанализировать создавшуюся ситуацию относительно порядка, в котором управлялись средства, выделенные на оплату труда персонала Национальной библиотеки, и пересмотреть штатное расписание учреждения, исходя из функциональных потребностей и принципов деятельности учреждения.

Рекомендации руководству Национальной библиотеки и Национального музея археологии и истории Молдовы

3. Принять соответствующие меры для устранения нарушений и недостатков, установленных аудитом.

3.4. О соответствии исполнения доходов и расходов за счет специальных средств

На 2012 год Национальной библиотеке были уточнены доходы от сдачи внаем недвижимого имущества, находящегося на балансе, в сумме 1210,5 тыс.леев, поступило 1315,1 тыс.леев. Аудитируемые музеи получили доходы от сдачи внаем недвижимости и предоставления платных услуг в сумме 3540,3 тыс.леев по сравнению с уточненными доходами 3493,1 тыс.леев.

Ситуация об исполнении доходов от специальных средств в 2012 году аудитируемыми учреждениями представлена в таблице № 2.

Отмечается, что как национальные библиотеки, так и музеи по компоненту специальные средства получили доходы и произвели расходы в пределах уточненных сумм, вместе с тем аудитом установлено несоблюдение музеями нормативной базы по разделу сдачи внаем недвижимости, а именно:

• все аудитируемые музеи не соблюдали срок сдачи внаем, который, согласно законодательным положениям¹², не может превышать год, фактически договора найма были заключены на срок 3-5 лет;

________________

¹² П.12 Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов, утвержденного Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008.

• не была установлена процедура отбора нанимателей недвижимости, о чем должно быть указано в соглашении о сдаче внаем;

• отсутствуют акты приема-передачи арендованных ценностей, а представленные не являются полными; в некоторых не указано место и дата составления акта, переданные ценности, их состояние, кадастровый номер, первоначальная балансовая стоимость, бухгалтерский износ, остаточная стоимость и другие данные, число и дата заключения договора найма, согласно которому осуществляется передача-прием внаем ценностей, срок найма;

• Национальный музей искусств в договорах найма не указал цель использования арендованных ценностей и, не соблюдая законодательные положения¹³, занизил основной тариф за годовую аренду 1 м² помещения, в результате в 2012 году не были получены доходы на сумму 30,5 тыс.леев.

________________

¹³ Приложение № 8 к Закону о государственном бюджете на 2012 год № 282 от 27.12.2011 (с последующими изменениями и дополнениями).

Национальная библиотека не обеспечила в установленный срок возобновление административным советом процедур взыскания дебиторской задолженности, связанной с договорами найма, и выселения дебитора в результате несоблюдения срока эшелонирования задолженности, запрошенного дебитором. Так, в 2012 году в бухгалтерском учете Национальной библиотеки зарегистрирована задолженность одного экономического агента, связанного с наймом, в сумме 486,9 тыс.леев, сформированная с 2008 года. Согласно судебным решениям от 2009 и 2010 годов, дебиторская задолженность должна быть взыскана, а дебитор выселен. 27.02.2012 административный совет согласовал запрос экономического агента эшелонировать задолженность, начиная с марта 2012 года, с выплатой ежемесячно по 20,0 тыс.леев, а в случае невыполнения или несоответствующего выполнения взятых обязательств в течение месяца учреждение потребует возобновления исполнения судебных решений. В течение всего 2012 года экономический агент оплатил лишь 40,9 тыс.леев из всей задолженности, а Национальная библиотека не приняла меры по возобновлению в установленный срок процедур исполнения исполнительных листов по взысканию задолженности, связанной с договорами найма, и эвакуации дебитора.

Справка. При завершении аудита было представлено заявление Национальной библиотеки № 45 от 13.03.2013, адресованное судебному исполнителю, посредством которого запрашивается исполнение исполнительных листов по взысканию задолженности от экономического агента.

Выводы. Менеджмент Национальной библиотеки над исполнением специальных средств свидетельствует о невзыскании дебиторской задолженности, сформированной от сдачи внаем помещений, создавая предпосылки несоответствующего управления публичными фондами. Несмотря на то, что Национальный музей искусств обеспечил соответствие исполнения специальных средств, в некоторых случаях допускалось несоответствующее применение законодательных положений, что обусловило непоступление доходов на сумму 30,5 тыс.леев.

Рекомендации руководству Национальной библиотеки

4. Принять меры, предусмотренные законодательством, с целью взыскания дебиторской задолженности от сдачи в аренду помещений.

Рекомендации руководству Национального музея искусств

5. Повысить эффективность управления музейным имуществом и пересмотреть содержание договоров по сдаче внаем неиспользованных помещений, с приведением их в соответствие с нормативными актами.

3.5. О соответствии государственных закупок

Проведенные проверки о соблюдении нормативной базы государственных закупок свидетельствуют о наличии некоторых недостатков и несоответствий, которые повлияли на соответствие государственных закупок, проводимых аудитируемыми учреждениями.

♦ Аудитируемые учреждения в качестве закупающих органов не обеспечили выполнение нормативной базы¹⁴ по планированию процедур государственных закупок, разработке и публикации в Бюллетене государственных закупок объявления о намерении. Так, не было предоставлено в целом положение об объеме потребностей и уровне их приоритетности, не была обеспечена прозрачность и возможность участия в торгах большего числа экономических операторов.

________________

¹⁴ Ст.13 (1) b) и ст.19 Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (далее – Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007); п.7 a) и b) Постановления Правительства № 1380 от 10.12.2007 “Об утверждении Положения о деятельности рабочей группы по закупкам” (далее – Постановление Правительства № 1380 от 10.12.2007); Постановление Правительства № 1404 от 10.12.2008 “Об утверждении Положения о методах расчета оценочной стоимости договоров о государственных закупках и их планировании”.

♦ Несмотря на то, что аудитируемые учреждения имеют административный акт по созданию рабочей группы, не были точно¹⁵ установлены полномочия группы и функции каждого члена в отдельности. Эта ситуация обусловлена отсутствием достаточного внутреннего контроля над деятельностью рабочей группы, несоответствующим контролем со стороны руководителя рабочей группы.

________________

¹⁵ П.5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007.

♦ Аудитом установлено, что неустановление полномочий в некоторых случаях привело к принятию ряда решений по определению выигравшей оферты при вскрытии оферт, несмотря на то, что согласно нормативной базе¹⁶, все члены рабочей группы должны подписать оферты, представленные экономическими операторами, без учета того, что на момент их вскрытия было принято решение об отказе или определении победившей оферты.

________________

¹⁶ П.14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007.

♦ В нарушение законодательных положений¹⁷, не были опубликованы в Бюллетене государственных закупок объявления о присвоении договоров государственных закупок. Вместе с тем, игнорируя нормативную базу¹⁸, не были представлены Агентству государственных закупок отчеты по договорам небольшой стоимости, что представляет собой несоответствующий надзор за процессом заключения договоров.

________________

¹⁷ Ст.21 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

¹⁸ П.25 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008.

♦ Не соблюдая нормативные положения¹⁹, после заключения договоров не было обеспечено составление дел государственных закупок, что обуславливает риск изъятия, потери, замены некоторых документов или замены записей, которые они содержат.

________________

¹⁹ Пункты 2, 3, 4, 5, 6, 8 Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке, утвержденного Постановлением Правительства № 9 от 17.01.2008.

♦ Не соблюдая ст.69 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007, Национальный музей археологии и истории Молдовы разделил закупку путем заключения 3 отдельных договоров (149,0 тыс.леев, 20,5 тыс.леев и 19,6 тыс.леев) с применением различных процедур при контрактации услуг по разработке проектной документации и сметы расходов при реконструкции “Усадьба семьи Лазо” из с.Пятра района Орхей.

Выводы. Менеджмент государственных закупок свидетельствует о наличии некоторых дисфункциональностей и несоответствий, которые требуют усовершенствования в аспекте планирования и проведения процедур закупок.

Рекомендации национальным библиотекам и музеям

6. Обеспечить соответствие проведения государственных закупок путем приведения их в соответствие законодательным положениям.

3.6. О соответствии капитальных вложений

В 2012 году Национальному музею искусств для выполнения работ по реставрации и консолидации объекта недвижимости “Dadiani” были выделены средства в сумме 2683,8 тыс.леев. Работы в размере 36661,2 тыс.леев были выполнены на основании договора, заключенного в 2005 году с ООО “Moldconstruct Market”. Договор подряда не предусматривает срок выполнения работ по реставрации и консолидации недвижимости “Dadiani” и даже срок его действия. В этих условиях имеется риск невыполнения работ по реставрации путем затягивания сроков выполнения и необеспечения гарантий качества работ, выполняемых подрядчиком, а также разрушение уже выполненных работ. Общая стоимость выполненных работ за 7 лет составила 14854,2 тыс.леев (полностью выделенных), что составляет 40,5% от общей проектной стоимости. Стоимость непокрываемых финансированием инвестиций составляет 21807,1 тыс.леев. По мнению аудита, одной из причин затягивания срока выполнения работ по реставрации и консолидации объекта недвижимости “Dadiani” является недостаточное и фрагментарное выделение финансовых средств.

В целях обеспечения правильного выполнения строительных работ администрация музея в 2009 году заключила договор по оказанию услуг по техническому надзору с аттестованным специалистом с правом осуществления технического надзора, который, согласно договорным условиям, ответственен за проверку качества и объема работ по реставрации и консолидации к недвижимости музея по ул. 31 Августа 1989 № 115. В 2010 году лицо, которое в соответствии с договором выполняло функцию по осуществлению технического надзора, было трудоустроено на должность заместителя директора по строительству, который, согласно должностной инструкции, имел обязанность по контролю за качеством и объемом работ по строительству и капитальному ремонту. По мнению аудита, одновременное выполнение одним лицом как функции по осуществлению технического надзора, так и должности заместителя директора по строительству обуславливает риск неправильного исполнения функций, связанных с выполнением строительных работ на объекте недвижимости музея.

Выводы. Планирование и фрагментарное выделение финансовых средств для капитальных вложений обуславливает риск незавершения в ближайшие сроки работ по реставрации, а также значительного превышения расходов, предусмотренных в договоре, для консолидации объекта недвижимости “Dadiani”. При назначении на должность заместителя директора по строительству лица, ранее трудоустроенного для осуществления технического надзора, администрация музея создала риск неправильного исполнения функций, связанных с выполнением строительных работ на объекте недвижимости музея.

Справка. Для устранения установленной ситуации администрация музея нашла решение по поднятой проблеме путем пересмотра штатного расписания и исключения должности заместителя директора по строительству.

Рекомендации Министерству культуры

7. Обеспечить приоритетность финансирования капитальных вложений для объектов искусства.

3.7. О соответствии управления публичным имуществом

Результаты проведенных аудитом проверок о соответствии и законности управления публичным имуществом аудитируемыми учреждениями свидетельствуют о допущении некоторых несоответствий, которые сводятся к необеспечению оценки и полной регистрации в кадастровом органе права собственности на недвижимое имущество и неотражению его в бухгалтерском учете, что обуславливает отсутствие соответствующего учета публичного имущества и недостоверную отчетность имущественных ситуаций.

С несоблюдением положений ст.17 (4) Закона о бухгалтерском учете и п.40 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010, не были оценены и не отражены в бухгалтерском учете земельные участки, находящиеся в ведении Национального музея искусств общей площадью 1,09 га. Также установлены отклонения в площади некоторых объектов недвижимости, отраженных в бухгалтерском учете и зарегистрированных в кадастровых данных. Так, объекты недвижимости “Casa Hertza” и “Casa Cligman”, расположенные по бул. Штефан чел Маре, 115 и, соответственно, 113, зарегистрированы в бухгалтерском учете с площадью 715,5 м² и, соответственно, 1102,6 м²_, а в ТКО – с площадью 777,3 м² и, соответственно, 923,3 м² или на 61,8 м² больше и, соответственно, на 179,3 м² меньше, чем площадь, зарегистрированная в бухгалтерии, по сравнению с кадастровыми данными. Примерно на 113,1 м² меньше чем в бухгалтерском учете зарегистрирована в ТКО площадь здания принцессы “Dadiani”. Аудит отмечает и разницу между данными бухгалтерии, кадастровыми данными и данными о недвижимости, записанными в списке объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства²⁰.

________________

²⁰ Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества” (далее – Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005).

Не соблюдая положения п.20 приложения № 3 к Постановлению Правительства № 1111 от 11.09.2003²¹, в аудитируемых музеях акты о дарении не содержат информацию о материальной ценности подаренных объектов и не составлены карточки аналитического учета с регистрацией в инвентарных регистрах по областям. До настоящего времени не разработан механизм материальной оценки подаренных ценностей, которая впоследствии послужит в качестве информации для стоимостного учета, в том числе подаренных мобильных музейных ценностей.

________________

²¹ Постановление Правительства № 1111 от 11.09.2003 “Об утверждении положений о введении в действие Закона о музеях № 1596-XV от 27 декабря 2002 г.” (далее – Постановление Правительства № 1111 от 11.09.2003).

Национальная библиотека не зарегистрировала в бухгалтерском учете 2 земельных участка площадью 0,85 га. Не были зарегистрированы в обязательном порядке в кадастровых органах 2 объекта недвижимости площадью 77,8 м² и 78,5 м², а недвижимость площадью 2000,9 м², хотя и была зарегистрирована, не была оценена. Аудит отмечает и наличие разницы в площади и числе объектов недвижимости между данными бухгалтерского учета (4 объекта недвижимости общей площадью 11621,0 м²) и данными из списка объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, находящихся в администрировании Министерства культуры по состоянию на 01.12.2012 (2 объекта недвижимости общей площадью 3256,0 м²), и кадастровыми данными (2 объекта недвижимости общей площадью 3250,3 м²).

Справка. При завершении аудита Национальная библиотека в феврале 2013 года взяла на учет земельный участок площадью 0,2172 га, расположенный по адресу мун.Кишинэу, ул. 31 Августа 1989, 78, стоимостью 5281,3 тыс.леев, оцененный ТКО.

Проверки, проведенные аудитом в Национальном доме книги, выявили, что не были переданы Национальной библиотеке, согласно нормативной базе²², за период 2006-2012 годов для законного бесплатного комплектования экземпляров хранения 600 названий публикаций. Причина непередачи состоит в неисполнении авторами/издателями договорных обязательств по передаче публикаций Национальному дому книги и в неуведомлении компетентных органов для применения штрафных санкций²³.

________________

²² Ст.22 Закона об оценочной деятельности № 989-XIV от 18.04.2002.

²³ Ст.73 (1), ст.400 Кодекса о правонарушениях.

Национальная детская библиотека имени Иона Крянгэ не зарегистрировала в кадастровом органе находящуюся в управлении недвижимость площадью 75,0 м². Вместе с тем, несмотря на то, что 2 объекта недвижимости общей площадью 938,6 м² зарегистрированы в ТКО, они не были оценены.

Проведенные аудитом проверки соответствия управления публичным имуществом Национальной детской библиотекой имени Иона Крянгэ отмечают наличие отклонений по числу и площади недвижимости между данными бухгалтерского учета (3 объекта недвижимости общей площадью 886,0 м²) с данными из Постановления Правительства № 351 от 23.03.2005 (4 объекта недвижимости общей площадью 1402 м²) и данными ТКО (2 объекта недвижимости общей площадью 938,6 м²).

Дом-музей А.С.Пушкина, мун.Кишинэу, не обеспечил регистрацию в ТКО имущественных прав на 5 объектов недвижимости, расположенных по ул.А.Панн, 19, и 2 объекта недвижимости, расположенных по ул.А.Панн, 17, общей площадью 676,4 м². Вместе с тем административный корпус и выставочный зал отражены в бухгалтерском учете под одним инвентарным номером, таким образом, не соблюдая п.50 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010. Одно из строений, расположенное по ул.А.Панн, было отнесено с категории “Основные средства” на категорию “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, что противоречит п.34 указанной инструкции. Аудитом установлены отклонения в площади и числе недвижимости между данными бухгалтерского учета и данными из списка, утвержденного Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005.

Для проверки наличия и подтверждения регистрации музейных объектов в Доме-музее А.С.Пушкина, включая филиал с.Долна, не были подвергнуты внутримузейному контролю музейные фонды, не соблюдая, таким образом, п.48 из приложения № 3 к Постановлению Правительства № 1111 от 11.09.2003, который предусматривает полную проверку его один раз в течение 3-5 лет.

Выводы. Не все аудитируемые субъекты обеспечили соответствие и полноту регистрации в территориальных кадастровых органах администрируемого недвижимого имущества и прав собственности, а несоответствие этих данных представляет риск необеспечения целостности публичной собственности путем отчуждения незарегистрированного имущества.

Не соблюдая законодательную базу, в аудитируемых музеях акты о дарении не содержат информацию о материальной ценности подаренных объектов, а также не разработан механизм отнесения материальной ценности подаренного движимого имущества, которая впоследствии послужит в качестве информации для стоимостного учета соответствующего имущества. Не составлены инвентарные карточки для мобильных ценностей.

Рекомендации руководству Национального музея искусств

8. Обеспечить оценку земельных участков, на которых расположено находящееся в управлении недвижимое имущество, и зарегистрировать его стоимость в бухгалтерском учете.

9. Принять меры по составлению аналитических карточек учета по каждому культурному объекту в соответствии с требованиями нормативной базы.

Рекомендации Министерству культуры

10. Разработать совместно с музейными учреждениями механизм по определению материальной ценности подаренного движимого имущества, которая впоследствии послужит в качестве базы для стоимостного учета соответствующего имущества.

3.8. О соответствии отчетности и ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в аудитируемых субъектах должен вестись в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, Инструкцией, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010, Положением о бухгалтерских отчетах публичных учреждений, Методологическими нормами о кассовом исполнении национального бюджета через Государственное казначейство Министерства финансов.

Вместе с тем в некоторых учреждениях были установлены отклонения и дисфункциональности при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетных данных. Так, в бухгалтерском учете Национальной библиотеки не были зарегистрированы на забалансовых счетах материальные ценности общей стоимостью 18,1 тыс.леев, арестованные судебным исполнителем и переданные в счет погашения задолженности одному экономическому агенту.

Национальный музей искусств допустил некоторые отклонения от нормативных актов относительно заполнения путевых листов.

Справка. При завершении аудита была представлена бухгалтерская справка, которой предусмотрено взятие на учет Национальной библиотекой арестованных и переданных на хранение материальных ценностей в размере 18,1 тыс.леев.

Вместе с тем Национальной библиотекой были искажены данные, зарегистрированные в Отчете об исполнении бюджета публичной организации за 2012 год по всем подстатьям ст.111 “Оплата труда”. Отклонения между данными, отраженными в Отчете об исполнении бюджета учреждения за 2012 год, и фактическими данными представлены в таблице № 3.

Данные таблицы свидетельствуют о значительном искажении в аспекте подстатей расходов по статье 111 “Оплата труда”, отраженных в отчете (форма № 2), которые не повлияли на общую сумму.

Аудитом установлено, что не была обеспечена передача Национальной библиотеке, согласно приказу Министерства культуры, 6 компьютеров (подаренных одним зарубежным фондом). В 2010 году министерство получило 10 компьютеров (модели Fujitsu Siemens). Согласно акту о дарении, министерство должно было на основании приказа обеспечить передачу их Национальной библиотеке. Фактической проверкой установлено, что министерство только 02.01.2012 передало Национальной библиотеке 10 компьютеров, из которых только 4 получены из подаренных, остальные 6 компьютеров были заменены на другие 6 компьютеров, собранных в Республике Молдова (модели SAMSUNG), из которых один не функционировал.

Выводы. Несмотря на то, что аудитируемые учреждения в большинстве обеспечили соблюдение общих правил организации бухгалтерского учета, несоответствующий внутренний контроль в некоторых учреждениях обусловил допущение ряда несоответствий и недостатков, выраженных путем неправильного составления бухгалтерских документов, искажения некоторых бухгалтерских данных, отражения основных средств с отклонениями от законодательных положений, непроведения внутримузейного контроля музейных фондов, а также несоответствий при передаче ряда материальных ценностей.

Рекомендации национальным библиотекам и музеям

11. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с общими правилами бухгалтерского учета, установленными Законом о бухгалтерском учете.

IV. АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ

На основании аудиторской деятельности, проведенной в Национальной библиотеке, Национальной детской библиотеке имени Иона Крянгэ, Национальном музее археологии и истории Молдовы, Национальном музее искусств, Доме-музее А.С.Пушкина, мун.Кишинэу были составлены отдельные заключения по каждому аудитируемому учреждению, которые прилагаются.

Настоящий Отчет аудита был составлен на основании доказательств, полученных в Национальной библиотеке и Национальной детской библиотеке имени Иона Крянгэ (Н.Мисаил, И.Булмага); Национальном музее археологии и истории Молдовы (Д.Иванов); Доме-музее А.С.Пушкина, мун.Кишинэу (В.Гергица, Т.Херцану); Национальном музее искусств (Н.Онофрей, Д.Михай).

Приложение № 4

к Постановлению Счетной палаты

№ 22 от 26 апреля 2013 года

ОТЧЕТ

о выполнении требований и внедрении рекомендаций, направленных

Министерству культуры и подведомственным учреждениям

ранее принятыми Постановлениями Счетной палаты

I. ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с требованиями Положения об осуществлении мониторинга выполнения требований и внедрения рекомендаций Счетной палаты¹ Главное управление методологии, планирования и анализа проверило меры, предпринятые руководящими лицами Министерства культуры и подведомственных учреждений для выполнения требований, изложенных в: Постановлении Счетной палаты № 66 от 18.12.2008 “По Отчету управления публичным имуществом театрально-концертными организациями за период 2005-2008 годов (I квартал)”; Постановлении Счетной палаты № 18 от 21.05.2009 “По Отчету аудита соответствия управления публичным имуществом путем найма/аренды в Министерстве культуры и туризма за 2008 год” и Постановлении Счетной палаты № 3 от 19.02.2009 “По Отчету соответствия управления публичным имуществом музеями, подведомственными Министерству культуры и туризма, за период 2005-2008 годов (9 месяцев)”.

________________

¹ Утверждено Постановлением Счетной палаты № 53 от 15 декабря 2009 года (с последующими изменениями).

Соответствующие проверки были проведены согласно Стандартам аудита Счетной палаты и Положения об осуществлении мониторинга выполнения требований и внедрения рекомендаций Счетной палаты с целью получения доказательств и обоснованных документов, которые показывают выполнение требований и внедрение рекомендаций, изложенных в Отчетах аудита и указанных постановлениях.

Согласно требованиям из указанных постановлений, Министерство культуры и подведомственные учреждения в течение 6 месяцев должны были обеспечить их выполнение и внедрить рекомендации, направленные Счетной палатой.

За период 2008-2012 годов Министерство культуры и подведомственные учреждения не представили Счетной палате соответствующую информацию о принятых мерах с целью выполнения требований и внедрения внесенных рекомендаций, чем не были соблюдены положения ст.35 (2) e) Закона № 261-XVI от 05.12.2008. Этот аргумент послужил основой для инициирования настоящей проверки.

Деятельность по проверке проводилась в Министерстве культуры и подведомственных учреждениях с осуществлением анализа подтверждающих документов по предпринятым действиям с целью выполнения требований и внедрения рекомендаций Счетной палаты.

II. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

В результате анализа информаций и документов, представленных Министерством культуры и подведомственными учреждениями, установлено, что хотя были приняты некоторые меры с целью выполнения/внедрения требований/рекомендаций, направленных Счетной палатой, они не были эффективными. В результате некоторые требования остались невыполненными, другие были выполнены путем временного их исправления (технические решения на время), без обеспечения систематического устранения недостатков и ранее установленных отклонений путем внедрения процедур системы внутреннего контроля, которые имеются до настоящего времени. В результате, как министерство, так и подведомственные учреждения имеют задолженность по разделу “менеджерская ответственность при продвижении передовых практик управления в управлении средствами и публичным имуществом”.

Относительно внедренных рекомендаций

• В целях обеспечения выполнения Постановлений Счетной палаты Министерство культуры реализовало следующие действия:

√ на заседании Коллегии министерства от 7 июля 2009 года были обсуждены установленные в отчетах аудита отклонения и несоответствия, было обращено внимание на них руководителей и главных бухгалтеров;

√ была пересмотрена законодательная база относительно организационно-правовой формы ряда театрально-концертных организаций и музеев, в результате были внесены изменения в уставы и создан административный совет. Некоторые подведомственные учреждения были внесены в Государственный реестр учреждений культуры и искусства Министерства культуры. Несмотря на это, информация, содержащаяся в Реестре, не является исчерпывающей и не соответствует требованиям Положения о правилах ведения Государственного реестра учреждений культуры и искусства²;

________________

² Утверждено Постановлением Правительства № 1242 от 15.10.2003.

√ были внесены изменения в законодательную и нормативную базу относительно порядка трудоустройства руководителей подведомственных учреждений, оплаты труда персонала театральных, концертных и цирковых организаций. Однако, несмотря на принятые меры, еще имеются несоответствия, связанные с оплатой труда работников подведомственных учреждений;

√ были исключены случаи контрактации кредитов у сотрудников учреждения в нарушение действующего законодательства;

√ бюджетные средства, выделенные подведомственным учреждениям, обоснованы по программам с утверждением показателей эффективности в области культуры. Подведомственные учреждения представляют министерству квартальные и годовые отчеты “О выполнении программ”, которые впоследствии обобщаются и представляются Министерству финансов;

√ в театрально-концертных организациях продажа билетов была приведена в соответствие с правилами ведения кассовых операций. Также были отражены в бухгалтерском учете некоторые ценности, находящиеся в управлении;

√ были пересмотрены и приведены в соответствие договора найма, указанные в Отчетах аудита, с правильным применением коэффициентов и пересмотром площадей, переданных внаем; были применены штрафные санкции к некоторым работникам, ответственным за авторизацию договоров найма/аренды; было обращено внимание руководителей подведомственных учреждений на нарушения, установленные при сдаче внаем имущества. Тем не менее соответствующие меры не имели ожидаемого результата, в ходе аудитов за 2012 бюджетный год были выявлены некоторые несоответствия в указанном аспекте.

• ГГНИ провела тематический контроль в ГП Национальном театре оперы и балета, в результате которого были применены санкции к учреждению за нарушение налогового законодательства.

Относительно невнедренных рекомендаций

Министерство культуры не обеспечило:

√ проведение инвентаризации администрируемых ценностей, не было обеспечено и приведение в соответствие их стоимости к рыночной. Путем непринятия соответствующих мер министерство пренебрегло также указаниями Правительства³, которыми запрашивалось в течение 3 месяцев обеспечить проведение инвентаризации недвижимого имущества, являющегося публичной собственностью государства, находящегося в управлении министерства и его подведомственных учреждений, с представлением этой информации Агентству публичной собственности для обобщения и внесения Правительству для утверждения;

________________

³ Указание Правительства № 0202-34 от 27.04.2010.

√ разработку единых учетных политик, учитывая специфику деятельности подведомственных учреждений. Не были приняты меры и с целью соотнесения размера уставного капитала с чистыми активами, а также использования публичных средств, предназначенных для инвестиций и капитального ремонта, согласно законодательным нормам;

√ регистрацию в кадастровом органе управляемой недвижимости и прилегающих к ним земельных участков;

√ пересмотр эффективности по администрированию договорами по сдаче внаем помещений и земельных участков музеев, обеспечение взыскания дебиторской задолженности, сформированной в результате передачи в наем/аренду недвижимого имущества. В настоящее время аудиторы отмечают недостатки по данному разделу за 2012 бюджетный год;

√ ведение учета мобильных культурных ценностей в Государственном регистре мобильного культурного наследия, разработку и утверждение методологии стоимостного и количественного учета мобильных музейных ценностей.

Требования/рекомендации, которые не могут быть внедрены

Учитывая то, что предыдущие аудиты были проведены в 2008 году и, соответственно, в 2009 году, осуществление в дальнейшем мониторинга ряда рекомендаций является нерациональным, так как истек срок давности некоторых финансово-экономических операций. Так, в проверяемых учреждениях установлено отсутствие рычагов по возврату или обоснованию некоторых расходов, учитывая, что работы были проведены в период 2005-2008 годов, срок давности операций истек, а бухгалтерские документы переданы в архив. Более того, материалы предыдущих аудитов были направлены правовым органам.

В результате невозможно:

√ обеспечить возврат сумм, необоснованно выплаченных подрядчикам ГП Национальным театром оперы и балета имени Марии Биешу и филиалом КПО “Moldova-Concert” из г.Комрат, 180,0 тыс.леев и, соответственно, 16,3 тыс.леев;

√ запросить ГП Национальной филармонией имени Сергея Лункевича и ГП Национальным театром оперы и балета имени Марии Биешу у подрядчиков обоснования расходов, включенных в акты приема согласованных работ в сумме 21,3 тыс.леев и, соответственно, 1164,9 тыс.леев.

Не были приняты строгие меры Государственной инспекцией в строительстве по проведению контроля за объемами и качеством работ в Мемориальном доме Константина Стамати, расположенном в селе Окница района Окница. В то же время повторение этого требования не является рациональным в результате того, что проведение экспертизы объемов работ, проведенных в 2009 году, не является возможным, учитывая, что от осуществления работ по ремонту прошел длительный период времени.

III. ВЫВОДЫ

Анализ документов, представленных Министерством культуры и подведомственными учреждениями, свидетельствует о принятии мер по выполнению/внедрению ряда требований/рекомендаций, что предполагает разумное обоснование об исключении их из режима мониторинга.

В то же время низкий уровень выполнения требований и внедрения рекомендаций, направленных ранее Счетной палатой, обуславливает некоторые недостатки и несоответствия в управлении средствами и имуществом, как Министерством культуры, так и подведомственными учреждениями. В результате эти требования/рекомендации были повторены в настоящем Отчете аудита за 2012 бюджетный год.

Все указанное свидетельствует о безответственности руководящих лиц министерства и подведомственных учреждений по выполнению требований, внесенных Счетной палатой, а также о невнедрении ими ряда процедур системы внутреннего контроля.