Постановление N 6 от 28.02.2008 о заключении по аттестационному аудиту в АО "Moldtelecom" за период 2006-2007 (9 месяцев) гг.

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

о заключении по аттестационному аудиту в АО "Moldtelecom"

за период 2006-2007 (9 месяцев) гг.

N 6  от  28.02.2008

 (в силу 07.05.2008) 

Мониторул Офичиал N 83 ст.8 от 07.05.2008

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя министра экономики и торговли г-на В.Мельник, генерального директора АО „Moldtelecom” г-на Г.Урсаки, заместителя генерального директора г-на П.Мура, финансового директора г-жи Г..Жереги и директора юридического центра г-на А.Мунтян, руководствуясь ст.27 (4) Закона № 312-XIII от 08.12.1994 г. о Счетной палате¹ (с последующими изменениями и дополнениями), рассмотрела заключение по аттестационному аудиту в АО „Moldtelecom” за период 2006-2007 (9 месяцев) гг.

________________

¹ Переопубликован в специальном издании ОМ от 09.12.2005 г.

Аудиторские мероприятия были проведены в соответствии с Программой контрольной/ аудиторской деятельности Счетной палаты на 2007 год, задача которых заключалась в выражении мнения относительно степени соответствия финансовой отчетности, составленной АО „Moldtelecom”, принципам и политикам бухгалтерского учета, а также в установлении достоверности, объективности и целостности данных, отраженных в отчетах, достоверности финансового и имущественного состояния субъекта.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленное заключение и объяснения ответственных лиц, присутствующих на заседании, на основании ст.27 и 29 Закона № 312-XIII от 08.12.1994 г. о Счетной палате, Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Заключение по аттестационному аудиту в АО „Moldtelecom” за период 2006-2007 (9 месяцев) гг. согласно приложению, являющемуся составной частью данного постановления.

2. Довести до сведения совета АО „Moldtelecom” Заключение по аттестационному аудиту и рекомендовать представить на общем собрании акционеров результаты аудита с принятием мер по:

2.1) определению целесообразности приравнивания балансовой стоимости основных средств к их рыночной стоимости, а также определению и регистрации прав собственности на участки земли, на которых расположены здания, принадлежащие АО „Moldtelecom”;

2.2) исключению случаев внесения в залог имущества общества в пользу третьих лиц;

2.3) рассмотрению порядка взыскания дебиторских задолженностей с высоким риском невозмещения и установлению источников покрытия возможных потерь;

2.4) приравниванию порядка закупки товаров, работ и услуг к требованиям действующего законодательства.

3. Рекомендовать исполнительному органу (генеральному директору) АО „Moldtelecom” принять меры по:

3.1) оптимизации и усовершенствованию системы внутреннего контроля, а также по обеспечению независимости и точного выполнения обязанностей, регламентированных службой внутреннего аудита;

3.2) составлению технико-экономического обоснования для определения эффективности и действенности капитальных вложений, а также периода их возмещения;

3.3) проведению работ по строительству и расширению линий электросвязи на основании завершенных проектов;

3.4) установлению соответствующих условий в договорах о работах по строительству и расширению сетей электросвязи, формированию и подтверждению стоимости данных работ; соблюдению действующего законодательства при изменении смет расходов;

3.5) завершению процесса инвентаризации участков, находящихся в пользовании АО „Moldtelecom”, определению доли участка, находящегося в пользовании, и установлению границ участков в натуральной величине, регистрации в кадастровых органах существующих прав на недвижимое имущество;

3.6) обеспечению целостности и эффективного использования имущества, в том числе при сдаче в наем;

3.7) обеспечению включения в договора четких и исчерпывающих условий;

3.8) возмещению задолженности в сумме 4457,2 тыс.леев (в том числе государственная пошлина), образованной в результате внесения в качестве залога имущества общества.

4. Принять к сведению, что в период проведения аудита:

4.1) были исправлены ошибки в расчетах, допущенные в актах о выполненных работах, в сумме 484,3 тыс.леев;

4.2) на 375,2 тыс.леев была увеличена стоимость работ, выполненных филиалом общества - ЦМС;

4.3) общество направило субарендатору ходатайство с целью возмещения расходов в сумме 143,1 тыс.леев;

4.4) была восстановлена переплата в сумме 29,9 тыс.долл. США и уменьшена стоимость полученных товаров на 925,0 тыс.леев;

4.5) приказом генерального директора общества № 35 от 7 февраля 2008 года был разработан и утвержден План мероприятий по внедрению рекомендаций и предложений, изложенных в период аудита.

5. Проинформировать Правительство о результатах аттестационного аудита в АО „Moldtelecom” за период 2006-2007 (9 месяцев) гг. и предложить:

5.1) определить центральный специализированный орган для администрирования доли государства в уставном капитале АО „Moldtelecom” и мониторинга за его деятельностью;

5.2) рассмотреть и регламентировать правовую основу касательно дополнительных выплат (кроме ежемесячных выплат), полученных государственными служащими – членами руководящих органов цензорной комиссии экономических агентов с преобладающей долей государственного капитала, для соответствия действующим законодательным актам.

6. О мерах, предпринятых АО „Moldtelecom” по исполнению рекомендаций, изложенных в пп.2, 3 и 5 настоящего постановления, проинформировать Счетную палату в течение 3 месяцев.

7. Настоящее постановление довести до сведения Президента Республики Молдова и Парламента.

8. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.6 (3) Закона о Счетной палате.

Утверждено

Постановлением Счетной палаты

№ 6 от 28 февраля 2008 года

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по аттестационному аудиту в АО „Moldtelecom” за период 2006-2007 (9 месяцев) гг.

I. ВВЕДЕНИЕ

1. Тема и период аудита

В соответствии с Программой контрольной/аудиторской деятельности Счетной палаты на 2007 год проведен аттестационный аудит в АО „Moldtelecom” за период 2006-2007 (9 месяцев) гг. Аудит проводился с августа 2007 года по декабрь 2007 года.

2. Краткое представление аудитируемого субъекта

АО „Moldtelecom” (далее - общество) было образовано 05.01.1999 г. путем реорганизации ГП „Moldtelecom” со стопроцентной долей государственных акций в уставном капитале. Устав общества был утвержден Департаментом приватизации и управления государственным имуществом при Министерстве экономики и реформ приказом № 1075/03 от 21.12.1998 г. Общество юридически, коммерчески, финансово и организационно независимо, с независимым балансом, счетами в банках и др. Уставной капитал общества составляет 984,2 млн.леев, разделенный на 98419,4 тыс. ординарных номинативных акций равного класса по номинальной стоимости 10 леев.

Общество предоставляет услуги связи, лицензированные Национальным агентством по регламентированию в области электросвязи и информатики (далее – НАРЭИ), а именно:

• услуги мобильной сотовой телефонной связи;

• услуги междугородной и международной стационарной телефонной связи;

• услуги стационарной телефонной связи;

• услуги информатики (Интернет, передача данных, технологии ISDN);

• проектирование, внедрение, развитие, эксплуатация и маркетинг гражданских сетей электросвязи (радиосвязи);

• работы по строительству, а также любые другие мероприятия в области электросвязи;

• проведение на территории страны и за ее пределами всех необходимых дополнительных мероприятий для достижения целей и развития общества.

Законодательство, регламентирующее деятельность общества:

– Закон об электросвязи № 520-XIII от 07.07.1995 г.¹ (с последующими изменениями; далее – Закон № 520-XIII);

________________

¹ Переопубликован в ОМ, 2002 г., № 56, ст.393.

– Закон об акционерных обществах № 1134-XIII от 02.04.1997 г.² (с последующими изменениями; далее – Закон № 1134-XIII);

________________

² Переопубликован в ОМ, 2008 г., № 1-4, ст.1.

– Закон об информатике № 1069-XIV от 22.06.2000 г.³ (с последующими изменениями);

________________

³ ОМ, 2001 г., № 73-74, ст.547.

– Постановление Правительства № 1234 от 10.11.2004 г. „Об утверждении Программы телефонизации страны на 2005-2010 годы”⁴ (с последующими изменениями; далее – Программа, утвержденная Постановлением Правительства № 1234), а также и другие нормативные и законодательные акты.

________________

⁴ ОМ, 2004 г., № 208-211, ст.1432.

Руководящими органами общества согласно Закону № 1134-XIII являются: общее собрание общества (далее – общее собрание); совет общества (далее - совет), назначенный на общем собрании; генеральный директор, назначенный советом общества.

В организационном аспекте общество состоит из центрального аппарата и филиалов. За аудитируемый период в центральном аппарате действовало 5 департаментов и 5 служб. 41 филиал, в том числе 36 районных центров связи, муниципальное управление электросвязи (МУЭ) г.Кишинэу, центр трансмиссий (ЦТ), центр магистральных сетей (ЦМС), производственный и ремонтный центр (ПРЦ), центр передачи данных (ликвидирован в сентябре 2007 года) не являлись юридическими лицами и не имели отношений с национальным публичным бюджетом, обладали собственным финансовым балансом, который представлялся центральному аппарату общества по истечении отчетного периода, и банковскими счетами, но разрешенные банковские операции осуществлялись центральным аппаратом общества. Филиалы действуют на основании положений, утвержденных советом.

Финансовый аспект деятельности общества состоит в ведении централизованного учета собственных доходов и расходов. Филиалы на основании данных, представленных центральным аппаратом, обеспечивают взаимосвязь с клиентами и осуществляют расходы на содержание.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ – ИСПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОБЗОР

1. Нормативная база аттестационного аудита

Аудит проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты⁵ (далее – Стандарты Счетной палаты), предусматривающими планирование и проведение аудита, с целью получения резонного заверения в том, что информация в финансовой отчетности реальна и не содержит материальных ошибок или неточностей. Аудит включает рассмотрение доказательств, подтверждающих суммы, и их изложение в финансовой отчетности. Оценка системы внутреннего контроля проведена путем оценки компонентов, конкретизированных в рамках модели COSO для внутреннего контроля.

________________

⁵ ОМ, 2007 г., № 178-179.

2. Ответственность сторон

Согласно нормативной базе в части проведения аудита составление и представление финансовой отчетности общества входит в обязанность руководства общества.

Счетная палата выражает свое мнение относительно проанализированной и проверенной в рамках аудита финансовой отчетности. Аудиту подлежали финансовые отчеты, в том числе бухгалтерские балансы, отчеты по финансовым результатам, отчеты по обороту собственного капитала, отчеты о движении денежных средств, а также приложения, отражающие финансовое положение общества.

3. Декларации относительно планирования и проведения аудита. Использованная методология аудита

В рамках аттестационного аудита в АО „Moldtelecom” оценке подлежали финансовые отчеты за 2006 финансовый год, а также за 9 месяцев 2007 года.

Аудит запланирован и проведен в соответствии с бесспорными показателями аудита, для получения заверения в том, что финансовая отчетность общества является достоверной и соответствует установленным бухгалтерским принципам и политикам.

Аудит состоял из мероприятий по сбору доказательств путем рассмотрения записей и документов, через наблюдения, исследования, опросы (оценка системы внутреннего контроля), подтверждения, расчеты и отслеживания целостности имущества общества. Были оценены используемые бухгалтерские принципы, а также поставленные и реализованные руководством задачи.

Для определения уровня существенности некоторых финансово-экономических операций из совокупности операций, проводимых обществом, которые, через ошибочное отражение в бухгалтерском учете, могли бы негативно повлиять на их достоверность, был применен 2%-ный порог по доходам и расходам и 4%-ный порог по общему объему имущества общества, предусмотренные Стандартами аудита Счетной палаты.

В контексте реализации вышеперечисленных аудиторских мероприятий следует считать, что проанализированная и проверенная информация составляет резонную основу для выражения мнения по финансовой отчетности.

Мнение

По мнению Счетной палаты, финансовое положение, отраженное в финансовой отчетности АО „Moldtelecom” на 31 декабря 2006 года, представляет достоверную и полную картину (с учетом существенности). Достигнутые результаты и состояние финансового и имущественного потока за отчетный год соответствуют действующим нормативным актам (Национальным стандартам бухгалтерского учета).

Тестирование финансовой отчетности, финансового положения, денежного потока и имущества за период 9 месяцев 2007 года значительных ошибок не выявило.

Следует отметить, что аудитом были установлены отдельные нарушения и ошибки, не превысившие максимально допустимого порога существенности и не имеющие значительного влияния на финансовое положение субъекта, а именно:

• внутренний контроль организован на удовлетворительном уровне, но требует оптимизации по разделам, касающимся оценки рисков, совершенствования систем контроля и документирования важных процессов, имевших место в обществе (разд.III, п.3.1);

• Служба внутреннего аудита не направляет свою деятельность для реализации основной задачи, предусмотренной в собственном положении (разд.III, п.3.2);

• капитальные вложения запланированы без определения сроков возмещения, за исключением вложений по телефонизации республики (разд.III, п.4.1);

• в некоторых случаях распределение объектов строительства, реконструкции и расширения телекоммуникационных сетей на 2006-2007 гг. осуществлялось нетранспарентно (разд.III, п.4.2);

• в отдельных случаях начало работ по строительству и расширению линий электросвязи было разрешено в отсутствие завершенных проектов (разд.III, п.4.2);

• в некоторых случаях данные из составленных проектов не совпадают с данными из смет расходов и с данными из актов приемки работ (pазд.III, п.4.2);

• общество не разработало и не определило условия заключения договоров на работы по строительству и расширению телекоммуникационных сетей, а также порядок образования и подтверждения стоимости работ (разд.III, п.4.2);

• общество в актах приемки работ утвердило начисление прибыли от стоимости материалов, поставленных подрядчику, что привело к увеличению стоимости выполненных работ (разд.III, п.4.2);

• сметы расходов были изменены подрядчиками и утверждены обществом без заключения дополнительных соглашений. Общество утвердило единые объемы и стоимость работ, указанные подрядчиками в актах приемки работ, которые не соответствуют утвержденным сметам расходов (разд.III, п.4.2);

• неудовлетворительный внутренний контроль за выполнением строительных работ, правильностью составления сметы расходов и актов приемки работ обусловил некоторые ошибки в расчетах в сумме 484,3 тыс.леев, что стало причиной необоснованного увеличения стоимости выполненных работ (разд.III, п.4.3);

• общество утвердило увеличение на 514,0 тыс.леев стоимости некоторых работ, выполненных филиалом - ЦМС за 2006-2007 (9 месяцев) гг., представленных подрядчиками, по сравнению со стоимостью работ, представленных филиалом подрядчикам (разд.III, п.4.3);

• стоимость недвижимого имущества, указанная в отчетах общества, не отражает его рыночной стоимости (разд.III, п.5.1);

• не была завершена инвентаризация прилегающих земельных участков, окончательно не определена доля участков, находящихся в пользовании, и не установлена их доля в натуральной величине (разд.III, п.5.2);

• в некоторых случаях общество не отследило в полном объеме регистрацию в кадастровых органах реальных прав на недвижимое имущество, что стало причиной повышения риска неполучения прав собственности на имущество (разд.III, п.5.2);

• в некоторых случаях не отслежено эффективное использование имущества и целостность его отражения (разд.III, п.5.3);

• в отдельном случае списание основных средств, содержащих драгметаллы, было осуществлено в отсутствие заключения Гохрана (разд.III, п.5.4);

• при составлении актов сдачи-приема помещений, сданных в аренду на договорных условиях, допущены некоторые отклонения и неточности, не указана дата их сдачи (разд.III, п.5.5);

• в результате сдачи в субаренду некоторых помещений не возмещены расходы на сумму 10,8 тыс.евро (разд.III, п.5.5);

• наличие дебиторской задолженности с высоким риском непогашения в сумме 8,7 млн.леев (разд.III, п.6.);

• в некоторых договорах о коммерческом займе не предусмотрен четкий и исчерпывающий порядок начисления процентов, что обуславливает различную их интерпретацию (разд.III, п.7.1);

• по указанию центральных специализированных органов внесены в залог собственные основные средства в пользу третьих лиц, способствуя этим возникновению высокого риска отчуждения имущества общества и невозмещения 4457,2 тыс.леев (разд.III, п.7.3);

• ежегодное поощрение членов совета общества и цензорной комиссии (государственные служащие) четко не предусмотрено в действующих положениях (разд.III, п.8);

• закупка товаров, работ и услуг обществом в некоторых случаях произведена нетранспарентно, что может привести к риску увеличения расходов (разд.III, п.9).

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Сделки за аудитируемый период

За аудитируемый период финансово-хозяйственная деятельность АО „Moldtelecom” характеризуется позитивной эволюцией активов и пассивов, а также экономических показателей.

1.1. Характеристика основной деятельности

Анализ отчетов общества за аудитируемый период касательно основных показателей свидетельствует, что они не только достигли прогнозируемого уровня, но даже превысили его по сравнению с предыдущими периодами. Так, в 2006 году построено 113,9 тысячи линий электросвязи, что на 18,2 тысячи линий (10%) больше по сравнению с 2005 годом.

Число абонентов фиксированной телефонной связи по состоянию на 01.01.2006 г. составило 923,9 тысячи, а на 30.09.2007 г. - 1030,6 тысячи, увеличившись на 106,7 тысячи, или 11,5%.

По состоянию на вышеуказанные числа плотность подключения на 100 человек составляла 27,3% и 30,4% соответственно, увеличившись на 3,1%.

В соответствии с бизнес-планом на 2007 год общество начало предоставлять услуги мобильной телефонии, запланировав достижение рентабельности на третий год деятельности, установив прогнозы показателей финансово-экономического развития. По состоянию на 30.09.2007 г. мобильная телефония („Unite”) насчитывала 22696 абонентов.

В целях соблюдения условий лицензии на предоставление услуг мобильной телефонии общество по состоянию на 30.09.2007 г. составило и представило бухгалтерский баланс, а также финансовый отчет, согласно которым доходы составили 23,8 млн.леев, а расходы - 66,0 млн.леев, а понесенные убытки в сумме 42,2 млн.леев подлежали возмещению согласно бизнес-плану в последующие периоды.

1.2. Состояние активов

Согласно финансовой отчетности, активы общества в начале аудитируемого периода составляли 3093,7 млн.леев, увеличившись в конце III квартала 2007 года на 1036,2 млн.леев.

В нижеприведенной таблице представлена эволюция активов, а также изменение структуры по каждой группе активов.

Эволюция и структура активов АО „Moldtelecom”

за период 2006-2007 гг. (9 месяцев)

Анализ вышеприведенных данных свидетельствует об увеличении активов на 33,5%, зарегистрировав наивысший уровень роста нематериальных активов (более чем в 60 раз), что было обусловлено приобретением лицензии на оказание услуг мобильной сотовой телефонной связи и лицензии на предоставление услуг междугородной и международной стационарной телефонной связи. Также наметились тенденции роста и материальные активы в процессе исполнения, остатки товаров и материалов, краткосрочные долговые обязательства и др. Наибольший удельный вес в общем количестве активов составляют основные средства (около 82,4% - на 01.01.2006 г.; 72,1% - на 01.10.2007 г.), краткосрочные долговые обязательства и материальные активы в процессе исполнения составили спустя 9 месяцев 2007 года около 10% каждый.

Собственный капитал общества за аудитируемый период вырос на 754,4 млн.леев и по состоянию на 30.09.2007 г. составил 3454,5 млн.леев, что было обусловлено увеличением резервного фонда и фонда развития.

1.3. Результаты финансово-экономической деятельности

В 2006 году и 2007 году (9 месяцев) согласно финансовым отчетам общества доходы от всех видов деятельности составили 2446,5 млн.леев и соответственно 1905,3 млн.леев, а общие зарегистрированные расходы – 1687,6 млн.леев и соответственно 1527,1 млн.леев, чистая прибыль составила 640,0 млн.леев и соответственно 378,2 млн.леев. Удельный вес операционных доходов от общих доходов составил 91,4% и соответственно 96,6%, а операционных расходов - 96,6% и соответственно 97,5%.

Показатели операционной деятельности указывают на значительное повышение доходов на 12,3% – в 2006 году, по сравнению с 2005 годом, и на 15,2% – за 9 месяцев 2007 года, по сравнению с 9 месяцами 2006 года, что в целом обусловлено ростом доходов от основной деятельности. Такая же тенденция была отмечена и касательно расходов, которые за соответствующий период увеличились на 15,1% и соответственно 25,6%, что обусловлено увеличением расходов на обслуживание трафика, износом активов, а также общими расходами. Преобладающая доля в структуре расходов принадлежит расходам на оплату труда и социальное страхование, которые за аудитируемый период составили 30,6% и соответственно 28,1%.

1.4. Платежи в национальный публичный бюджет

Общество является одним из самых значимых налогоплательщиков Республики Молдова. На протяжении 2006-2007 (9 месяцев) гг. общество начислило налоги, сборы и другие платежи в сумме 605,8 млн.леев и соответственно 376,3 млн.леев и перечислило в национальный публичный бюджет денежные средства в сумме 566,1 млн.леев и соответственно 424,2 млн.леев. Наибольший удельный вес в общих платежах в национальный публичный бюджет составляют: взносы в бюджет государственного социального страхования – 20,0% и соответственно 20,8%; дивиденды – 23,0% и соответственно 14,6%; НДС – 12,6% и соответственно 17,9%; НДС на импорт – 15,5% и соответственно 8,8%; подоходный налог с предпринимательской деятельности – по 14,0% и др.

2. Определение порога существенности

В рамках аудита порог существенности был определен исходя из общего количества активов, доходов и расходов общества, составив по активам 155,1 млн.леев (3876,3 млн.леев × 4%) - в 2006 году и 165,2 млн.леев (4129,9 млн.леев × 4%) - в 2007 году (9 месяцев), а по доходам и расходам - соответственно 33,8 млн.леев (1687,6 млн.леев × 2%) и 30,5 млн.леев (1527,1 млн.леев × 2%).

Исходя их вышеуказанного порога существенности, было принято решение проверить в приоритетном порядке состояние инвестиций и оплаты труда. За аудитируемый период объемы инвестиций общества составили 983,3 млн.леев - в 2006 году и 537,4 млн.леев - в 2007 году (9 месяцев), порог существенности был превышен на 828,2 млн.леев и соответственно 372,2 млн.леев. Расходы на оплату труда составили 391,8 млн.леев - в 2006 году и 328,2 млн.леев - в 2007 году (9 месяцев), также превысив порог существенности на 358,0 млн.леев и соответственно на 297,7 млн.леев. Операции, касающиеся данных компонентов, были проверены. В этом контексте определилась существенность некоторых операций из финансовой отчетности, проверенных во время проведения аудита, а также предельно допустимый уровень ошибки порога существенности, разрешенный с целью определения правильно ли зарегистрированы счета и соответствуют ли они реальности.

3. Оценка системы внутреннего контроля и внутреннего аудита

3.1. Оценка системы внутреннего контроля

Анализ системы внутреннего контроля в обществе был проведен путем оценки компонентов, предусмотренных моделью внутреннего контроля COSO.

Полученные результаты свидетельствуют о неудовлетворительном уровне организации внутреннего контроля, требующего оптимизации, в частности раздела оценки рисков, усовершенствования систем контроля и документирования некоторых значительных процессов, имеющих место в обществе.

В результате оценки среды контроля были выявлены некоторые элементы, подлежащие улучшению, а именно: порядок организации управленческой системы, системы управленческого контроля относительно состояния внутреннего контроля и периодичность его проведения.

Что касается процедур по оценке рисков контроля обществом, необходимо совершенствовать элементы составления отчетов внутреннего аудита, опросников, тестов по обнаружению рисков, составить журнал для регистрации выявленных рисков, индикаторов рисков, процедур и сроков предупреждения рисков, а также назначить ответственных работников и др..

В обществе, в целях повышения эффективности процедур контроля, разработаны и внедрены политики и методы предупреждения рисков в такие объекты контроля, как: доходы, планирование, бухгалтерский учет, финансовая отчетность, оплата труда, человеческие и информационные ресурсы. Одновременно необходимо разработать внутреннее положение общества, которое бы определило элементы системы внутреннего контроля некоторых объектов и процессов, таких как: тарифное регулирование, закупки, регистрация имущества, регулирование элементов внутреннего контроля.

Что касается информирования и коммуникации, обществом была разработана информационная система, которая практически охватывает все сегменты деятельности. Данная система способна аккумулировать, обрабатывать и представлять информацию, тем самым во многом помогая организовывать и оптимизировать систему внутреннего контроля. Однако из-за отсутствия системы оценки рисков возникает угроза, что представленная информация не сможет выявить отдельные недочеты в деятельности общества.

В целях реализации процесса мониторинга исправления слабых сторон ответственность за мониторинг и внутренний контроль возложена на службу внутреннего контроля общества, а руководство постоянно осуществляет мониторинг процессов, имеющих место в обществе.

3.2. Оценка внутреннего аудита

В составе общества функционирует служба внутреннего аудита, состоящая из 5 человек. Согласно Положению о службе внутреннего аудита, утвержденному 19.02.2004 г. генеральным директором общества, задача службы заключается в создании и поддержании системы эффективного внутреннего контроля, его оценивании, предупреждении возникновения ошибок и их устранении, снижении необратимых рисков в процессе выполнения обязанностей и прав исполнительного органа общества.

В 2006-2007 (9 месяцев) гг. сотрудники службы осуществляли деятельность согласно годовым планам работы, проводя комплексные и финансовые проверки только на уровне филиалов общества, имеющих лимитированные бюджеты, а основные сделки осуществлялись центральным аппаратом. Следует отметить, что в этот период удельный вес операционных доходов, администрированных центральным аппаратом, составил 98,3% и соответственно 98,6% от общего количества операционных доходов общества, а удельный вес операционных расходов, администрированных центральным аппаратом, - 58,4% и соответственно 69,7% от общего количества операционных расходов.

За аудитируемый период работники службы внутреннего аудита провели 24 проверки, в результате которых выявлено нарушений и недостатков на сумму 702,7 тыс.леев, из которых восстановлены 399,3 тыс.леев.

Служба внутреннего аудита не проводила оценку системы внутреннего контроля общества, что привело к увеличению риска необнаружения и неустранения некоторых недостатков, существующих в рамках данной системы.

4. Констатации и выводы по аудитируемым областям

4.1. Капитальные вложения и порядок их осуществления

Для реализации правительственных программ в бизнес-планах общества на 2006-2007 (9 месяцев) гг. на капитальные вложения были предусмотрены расходы в сумме 722,0 млн.леев (57,3 млн.долл. США) и соответственно 619,0 млн.леев (46,9 млн.долл. США), обозначив источники покрытия, но не определив период окупаемости вложений, за исключением вложений на телефонизацию республики.

В целях достижения поставленных задач в 2006 и 2007 (9 месяцев) гг. общество инвестировало в активы в процессе исполнения 983,3 млн.леев и соответственно 537,4 млн.леев, а в эксплуатацию были сданы основные средства в сумме 1031,2 млн.леев и соответственно 190,2 млн.леев.

Согласно представленной обществом информации за аудитируемый период вложения в активы в процессе исполнения были осуществлены через импорт оборудования и услуг на сумму 417,1 млн.леев и соответственно 153,7 млн.леев; приобретение оборудования и услуг от экономических агентов Республики Молдова - 195,0 млн.леев и соответственно 84,6 млн.леев; выполнение строительных работ - 292,3 млн.леев и соответственно 230,9 млн.леев; бесплатные поставки оборудования или предоставленный дисконт в сумме 30,8 млн.леев и соответственно 3,0 млн.леев и др.

В результате тестирования операций по импорту-экспорту оборудования и материалов какие-либо отклонения от действующих требований, которые могут привести к значительному искажению данных финансовой отчетности, не обнаружены.

4.2. Заключение договоров на строительство, реконструкцию и расширение телекоммуникационных сетей

Разработка проектов строительства и расширения телекоммуникационных сетей, по информации общества, осуществляется в несколько этапов. На первом этапе службой развития проектов общества разрабатываются темы проектирования и заказы отдельно для каждого объекта. На основании материалов и технических условий, полученных от филиалов, проектировщики проводят предварительные исследования на местах. На втором этапе проводятся работы по проектированию, разрабатываются схемы, которые утверждаются директором филиала и начальником службы развития проектов общества. На третьем этапе заключаются договора со всеми заинтересованными организациями, в том числе с владельцами участков пахотных земель.

Отнесение договоров о реконструкции и расширении сетей электросвязи на 2006-2007 (9 месяцев) гг. осуществлено на основании протоколов рабочей группы, составленной из ответственных лиц общества. При распределении договоров для городской зоны не были учтены требования п.1.4 Положения о закупке товаров, работ и услуг, утвержденного решением совета общества № 6/04 от 27.09.2004 г., в котором говорится, что работы стоимостью, превышающей 500,0 тыс.леев, закупаются через торги.

В 2006 году договора о выполнении работ по реконструкции, расширению, капитальному ремонту сетей электросвязи, строительству и реконструкции телефонных канализаций и соединительных линий, по восстановлению асфальтного покрытия были заключены с 22 экономическими агентами, а в 2007 году (9 месяцев) – с 24 экономическими агентами. В данных договорах было предусмотрено, что стоимость работ формируется из суммы сметных расходов, утвержденной Заказчиком по каждому объекту отдельно; Заказчик проверяет и утверждает Подрядчику сметы расходов, составленные в соответствии с действующими нормативными актами и рассчитанными ценами. Стоимость работ по проектированию, расширению (строительству) сетей электросвязи в 2006 году составила 343,8 млн.леев, а за 9 месяцев 2007 года – 272,2 млн.леев.

В некоторых случаях общество, не соблюдая действующие положения, разрешило начать работы по строительству телефонных канализаций, оптоволоконных соединительных линий и расширению сетей электросвязи в отсутствие завершенного проекта, на основании временных рабочих схем инженеров.

Некоторые проектно-строительные работы были выполнены одним и тем же экономическим агентом, что является риском для общества из-за возможного увеличения стоимости строительных работ. В результате некоторые заказы на проектирование сетей электросвязи подписаны позже заказов на выполнение работ, а в некоторых случаях – позже актов приемки работ. Вместе с тем некоторые данные из составленных проектов не совпадают с данными смет расходов, а также с данными актов приемки работ, а исправленный проект (генеральный план) согласован со службой развития проектов общества.

Общество не разработало и не предусмотрело условия для договоров о выполнении работ по строительству и расширению сетей электросвязи, а также порядок формирования и подтверждения стоимости соответствующих работ, считая, что его политика в области заключения договоров о проведении работ основывается на конкретных условиях, в которых находятся подрядчики, отличающиеся от раза к разу. В некоторых случаях для одного и того же типа работ разным подрядчикам утверждаются разные цены. Так, в 2006 году за один час работы общество в актах приемки работ утвердило расходы по оплате труда за час работы, которые по разным подрядчикам варьировали от 12 до 18 леев. Управленческие расходы были утверждены из фонда оплаты труда в размере 65%, а одному подрядчику - 76%. Эти показатели обществом были установлены на основании расчетов, представленных подрядчиками, согласно данным их финансовой отчетности, без дополнительных переговоров.

Общество допускает факт начисления подрядчиками прибыли от стоимости поставленных им товаров на основании требований п.4.3.3.2 Инструкции о составлении смет строительно-монтажных работ ресурсным методом (Пособие и рекомендации по строительству C.P.L.01.01-2001), утвержденной приказом № 69 от 07.09.2001 г. Министерства экологии, строительства и развития территории, согласно которым расчет сметной прибыли осуществляется из прямых и управленческих расходов. Согласно п.13 данной инструкции материалы относятся к прямым расходам.

Согласно требованиям Инструкции об определении объема сметной прибыли при формировании цен на строительную продукцию (C.P.L.01.05-2001), утвержденной приказом № 69 от 07.09.2001 г. Министерства экологии, строительства и развития территории, сметная прибыль предназначена в большинстве случаев для покрытия расходов предприятий по погашению процентов за использование банковских кредитов, частичного пополнения собственных средств и др. На протяжении 2006 года и 9 месяцев 2007 года общество поставило подрядчикам строительные материалы (кабель, деревянные столбы, полиэтиленовые тубы и др.) по их закупочной цене в сумме 112,0 млн.леев и соответственно 83,7 млн.леев (в том числе НДС). Подрядчики, получив оборотные средства от общества, в большей части были обеспечены из одного источника материалами необходимого качества для выполнения работ. Таким образом, расходы на приобретение, загрузку, отгрузку и хранение данных материалов ими не были понесены. Вместе с тем стоимость материалов была включена в акты сдачи работ и от нее подрядчики рассчитали прибыль в размере 6%, а в некоторых случаях - 5,6%, тем самым обществу была увеличена стоимость выполненных работ, что отразилось на стоимости предоставленных услуг.

Изменения в сметы расходов были внесены подрядчиками, а общество утвердило их без заключения дополнительных соглашений. Общество утвердило единые объемы и цены на работы, указанные подрядчиками в актах сдачи работ, не соответствующие сметам расходов, утвержденным обществом. Одновременно в сметах были указаны неосуществленные расходы, а за счет "экономии" были выполнены дополнительные работы, была увеличена единая стоимость выполненных работ без внесения изменений в смету расходов. Эти действия не соответствуют действующему законодательству. Так, запланированные расходы на компенсацию потерь, понесенных владельцами участков в результате уничтожения сельскохозяйственных культур, не были осуществлены, данные средства перенаправлены на другие цели, без внесения изменений в сметы расходов.

Стоимость строительных объектов определяется Агентством строительства и развития территории вместе с Министерством финансов. Поскольку общество практически является единственным заказчиком работ по строительству линий электросвязи, оптоволоконных соединительных линий и телефонной канализации, агентство не утвердило среднюю стоимость расходов на транспортировку материалов для телекоммуникационной отрасли, что приводит к неоднообразному ее установлению в актах сдачи работ. Согласно совместно утвержденным приказам Агентства строительства и развития территории (Агентство по региональному развитию) - № 796-01-07 от 24.08.2005 г., № 15601-07 от 02.11.2006 г., № 2365-01-07 от 14.09.2007 г. и Министерства финансов - № 11-09/1 от 25.08.2005 г., № 11-09/1 от 13.11.2006 г., № 11-09/3462 от 14.09.2007 г. были установлены максимальные уровни расходов на транспортировку материалов (2% - для сетей газоснабжения, 4% - для сетей водоснабжения и канализации и 10% - для других работ). В некоторых случаях общество утверждает транспортные расходы, превышающие 10,0% допускаемый уровень от стоимости материалов, также отмечены случаи, когда расходы по транспортировке составляли 118,6% от стоимости материалов.

4.3. Тестирование (сверка) актов сдачи работ, правильность их составления

В 2006-2007 (9 месяцев) гг. у 4 подрядчиков были проверены акты сдачи работ по реконструкции, расширению, капитальному ремонту сетей электросвязи, по строительству и реконструкции телефонной канализации и соединительных линий, по восстановлению асфальтного покрытия, составляющие 30% и соответственно 27% от общего объема. Стоимость строительных работ, выполненных этими подрядчиками за аудитируемый период, составила соответственно 101,7 млн.леев и 71,0 млн.леев, а стоимость проектных работ – 1,7 млн.леев и 2,4 млн.леев.

Неудовлетворительный внутренний контроль выполнения строительных работ, правильность составления смет расходов и актов сдачи работ стали причиной допущения ошибок на этапе их составления и утверждения. Так, в 7 сметах и актах стоимостью 1278,7 тыс.леев (в период май-июнь 2007 года) одним подрядчиком были допущены ошибки при расчете расходов, включенных в акты сдачи работ, что стало причиной необоснованного увеличения стоимости выполненных работ на 484,3 тыс.леев, или 37,8% от их общей стоимости. Для снижения аудиторского риска были проверены все сметы расходов, составленные данным подрядчиком в период 2006-2007 (9 месяцев) гг., других отклонений не выявлено. В период проведения аудита необоснованно утвержденная сумма в размере 484,3 тыс.леев была восстановлена.

На протяжении 2006-2007 (9 месяцев) гг. филиал общества – ЦМС заключил с двумя подрядчиками договора на выполнение работ по монтажу оптоволоконного кабеля, на объектах, по которым последние заключили договора с обществом. Согласно этим договорам за указанный период ЦМС выполнил работы в сумме 1651,7 тыс.леев (в том числе НДС). В результате сопоставления актов сдачи работ ЦМС с актами, представленными данными подрядчиками, было установлено следующее:

- подрядчики включили в акты сдачи работ, представленные обществу к оплате, управленческие расходы в размере 65% от фонда оплаты труда, тогда как ЦМС в акты сдачи работ, представленные подрядчикам к оплате, включил управленческие расходы в размере 20%, что привело к необоснованному увеличению стоимости выполненных подрядчиком работ на 138,8 тыс.леев (в том числе НДС);

- в результате сравнения единых цен на одни и те же виды строительных норм, установленные ЦМС и подрядчиками в актах сдачи работ, в актах, составленных подрядчиками, было выявлено увеличение единых цен, по сравнению с актами, составленными ЦМС. Так, детальный анализ единых цен по 4 объектам (из 35) свидетельствует об увеличении стоимости работ на 82,8 тыс.леев. Экстраполируя данный факт на все тестируемые сборы (акты сдачи работ ЦМС и подрядчиков), следует отметить, что подрядчики увеличили стоимость выполненных работ на сумму 375,2 тыс.леев (в том числе НДС).

18.12.2007 г. общество запросило одного подрядчика пересмотреть стоимость работ, выполненных ЦМС, увеличив ее на 373,6 тыс.леев, что подрядчиком и было утверждено 27.12.2007 г.

В рамках реализации Программы развития на 2007 год общество исключило из сметы расходов выполнение вышеуказанных работ методом подряда, которые были выполнены непосредственно филиалом общества - ЦМС.

5. Учет, целостность и управление имуществом

5.1. Состояние имущества

В соответствии с финансовой отчетностью, стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2006 г. составила 4527,9 млн.леев, а на 01.10.2007 г. - 5536,9 млн.леев, увеличившись на 1009,0 млн.леев, что обусловлено осуществленными инвестициями.

Инвентаризация имущества проводилась ежегодно в соответствии с требованиями ст.39 Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 04.04.1995 г.⁶ (с последующими изменениями). В результате проверки правильности регистрации установленных процедур значительных отклонений не выявлено. Последняя переоценка основных средств в обществе была проведена в начале 2000 года. Так, балансовая стоимость недвижимого имущества не была приравнена к рыночной стоимости.

________________

⁶ Переопубликовано в ОМ, 2003, № 87-90, ст.398 (упразднен 01.01.2008 г., Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 г.).

По результатам инвентаризации титульных листов на право владения участков, прилегающих к строениям, проведенной бухгалтерией общества в аудитируемый период, по состоянию на 30.09.2007 г., площадь участков, прилегающих к строениям, принадлежащим обществу, составляла 40,82498 га. Нормативная стоимость на приобретение данных участков, согласно действующим требованиям, составит 36878,6 тыс.леев, что ниже их рыночной стоимости. Приравнивание стоимости участков, прилегающих к зданиям, принадлежащим обществу, может быть осуществлено после определения права собственности на данные участки согласно действующему законодательству.

5.2. Регистрация прав собственности на имущество

В результате проверки регистрации прав пользования участками, прилегающими к зданиям, были установлены некоторые нарушения, а именно:

- в обществе не была завершена централизация данных об участках, находящихся в пользовании;

- по некоторым участкам не были определены границы и реальная площадь, в связи с чем МУЭ мун.Кишинэу лишь 03.10.2007 г. обратилось к Проектному институту по организации территорий в целях подготовки титулов на подтверждение прав пользования участков земли в мун.Кишинэу, на которых расположено 10 зданий;

- относительно помещений, принадлежащих обществу, но расположенных в других зданиях, не во всех случаях была определена принадлежащая им доля от прилегающих участков земли, и не потребовалось установить данную долю в натуральной величине;

- при выполнении работ по капитальному строительству в некоторых случаях не были зарегистрированы фактические права на участки, на которых ведется данное строительство;

- общество не располагает подтверждением о регистрации в кадастровых офисах прав собственности на некоторые принадлежащие ему здания и помещения в соответствии с требованиями ст.499 Гражданского кодекса, ст.4 и 5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998 г.⁷ (с последующими изменениями).

________________

⁷ ОМ, 1998 г., № 44-46, ст.318.

Нерегистрация в кадастровых офисах прав собственности на здания в некоторых случаях может привести к потере данных прав. Так, 30.09.2007 г. в бухгалтерском учете филиала общества – Центра связи района Кэинарь были отражены здания автоматизированной телефонной станции (АТС) сел Баймаклия и Тараклия по балансовой стоимости 23,0 тыс.леев и соответственно 80,4 тыс.леев. Первоначальная стоимость составляла 128,4 тыс.леев и, соответственно, 461,5 тыс.леев, а права собственности на них были зарегистрированы за примэриями соответствующих сел. Направив исковое заявление касательно регистрации прав собственности за примэрией села Баймаклия, данное заявление было отклонено, а общество потеряло права собственности на данную недвижимость. Такая же конфликтная ситуация относительно здания АТС сложилась и в случае с примэрией села Тараклия. Таким образом 03.11.2005 г. совет общества принял решение „списать, снять с бухгалтерского учета здания АТС села Баймаклия, АТС села Тараклия”, которое до завершения аудита (декабрь 2007 года) не было приведено в исполнение.

5.3. Использование имущества

В обществе в отдельных случаях не было обеспечено эффективное использование своего имущества, целостность регистрации его состояния и др. В результате выборочной инвентаризации, проведенной во время проведения аудита, зданий, расположенных в муниципии Кишинэу, было выявлено отсутствие строения по бул.Дачия, 9, площадью 52 м² по первоначальной стоимости 12,3 тыс.леев (со 100% износом), на его месте расположен коммерческий объект. До момента завершения аудита (декабрь 2007 года) строение было отражено в бухгалтерском учете общества, в МУЭ Кишинэу, а документы о списании данного строения отсутствовали. Согласно представленной обществом информации 18.02.2005 г. был утвержден акт о сносе данного здания, и на учет было взято 2,09 тонн металлолома.

На основании решения совета общества от 16.05.2006 г. исполкому Гагауз-Ери бесплатно были предоставлены в пользование на неограниченное время служебные помещения площадью 809,6 м². Акт приема-передачи указанной площади был подписан 02.01.2007 г. Исходя из требований приложения № 15 к Закону о государственном бюджете на 2007 год № 348-XVI от 13.11.2006 г.⁸, минимальная плата за аренду 809,6 м² должна была составлять 80,7 тыс.леев ежегодно, или 6,7 тыс.леев ежемесячно. В нарушение требований ст.97 Налогового кодекса, утвержденного Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 г.⁹ (с последующими изменениями), общество за период 2007 года (9 месяцев), от стоимости бесплатной передачи не рассчитала НДС в сумме 10,1 тыс.леев. Согласно представленной обществом информации в ноябре 2007 года данная сумма (10,1 тыс.леев) была отражена в декларации НДС.

________________

⁸ ОМ, 2006 г., № 189-192, ст.893.

⁹ ОМ, 1997 г.

При управлении некоторыми подразделениями общество понесло потери. Так, зарегистрированы убытки от содержания общежития, расположенного по ул.Белград, 17, в котором согласно представленной информации проживает 161 работник общества и 41 работник других предприятий, подведомственных Министерству информационного развития, а экономические агенты, у которых осуществляют деятельность указанные лица, отказываются частично компенсировать расходы на содержание общежития. В период 2006 и 2007 (9 месяцев) гг. расходы на коммунальные услуги и на содержание общежития составили 767,3 тыс.леев и соответственно 527,2 тыс.леев, а от жильцов поступило - 343,0 тыс.леев и соответственно 234,5 тыс.леев. Расходы на содержание общежития в 2006 году были возмещены в размере 44,7% и соответственно в 2007 году (9 месяцев) - 44,5%. По состоянию на 01.01.2006 г. задолженность жильцов составила 18,7 тыс.леев, на 01.01.2007 г. – 55,0 тыс.леев и на 01.10.2007 г. – 40,7 тыс.леев.

Общество за 2006 год и 9 месяцев 2007 года понесло потери от деятельности столовых в сумме 2017,1 тыс.леев и соответственно 1729,1 тыс.леев. В этот период доходы столовых составили 1529,2 тыс.леев и соответственно 1387,1 тыс.леев, тогда как расходы составили 3546,3 тыс.леев и 3116,2 тыс.леев соответственно.

5.4. Законность отчуждения и списания основных средств

В результате проверки процедур списания долгосрочных материальных активов, отнесенных к основным средствам, значительные отклонения не установлены. Однако долгосрочные материальные активы, утвержденные для списания руководством общества 10.12.2005 г., в одном случае были списаны без заключения Гохрана, без соблюдения п.5 Положения о списании пришедших в негодность ценностей, отнесенных к основным средствам, утвержденного Постановлением Правительства № 500 от 12.05.1998 г.¹⁰ (с последующими изменениями).

________________

¹⁰ ОМ, 1998 г., № 62-65, ст.607.

До настоящего времени Правительство не назначило центральный специализированный орган публичной администрации, в обязанности которого бы входило администрирование публичного имущества и мониторинг деятельности АО „Moldtelecom”.

5.5. Законность и эффективность передачи в аренду имущества общества

За аудитируемый период общество поддерживало 3 типа арендных отношений: аренда физического помещения и технических ресурсов, необходимых для хранения и подключения оборудования оператора; аренда технологического помещения; аренда других помещений. Данные отношения были установлены в подписанных сторонами договорах. Однако для технологического помещения не были установлены соответствующие характеристики и требования.

Проверив порядок составления договоров о сдаче в аренду и пакеты прилагаемых к договорам документов (всего – 114 действующих договоров в аудитируемый период), было выявлено, что в 42 случаях акты приема-передачи помещений были составлены без указания даты передачи, а в 6 случаях (438,3 м²) данные акты и вовсе отсутствовали. В договорах, заключенных с жильцами, было предусмотрено, что начисление арендной платы начинается с момента передачи помещений. Допущение подобных случаев обусловливает увеличение риска возникновения разногласий при осуществлении расчетов, исходя из даты приема имущества и установления правильного размера аренды.

За аудитируемый период (до 15.08.2007 г.) для размещения центрального переговорного пункта общество арендовало помещения площадью 464,0 м² по бул.Штефан чел Маре, 65, мун.Кишинэу, установив ежемесячную арендную плату в размере 13920,0 евро, или 30,0 евро/м². Расходы по оплате потребленной электро- и теплоэнергии, воды оплачивались отдельно. В этот же период общество передало в субаренду некоторым экономическим агентам часть вышеуказанных площадей по ценам ниже установленных им, в результате недопоступления составили около 10785 евро.

Во время аудита 14.12.2007 г. общество направило ходатайство о возмещении 143,1 тыс.леев.

6. Дебиторская и кредиторская задолженность

Согласно финансовой отчетности по состоянию на 01.01.2006 г. и 01.10.2007 г., общество зарегистрировало дебиторскую задолженность в сумме 309,0 млн.леев и соответственно 420,5 млн.леев, имеющую тенденцию роста на 36%, а также коммерческую задолженность в сумме 195,1 млн.леев и соответственно 397,9 млн.леев, которая также выросла в два раза.

В результате проверки остатков дебиторской и коммерческой задолженности, была выявлена задолженность с высоким риском невозмещения.

Согласно финансовой отчетности общества по состоянию на 01.01.2006 г. за ГП „Moldtranselectro” (ф/к -1002600027099) числилась дебиторская задолженность в сумме 8738,5 тыс.леев, образованная 14.09.1999 г., в результате уступки некоторых долгов, инициированной и утвержденной центральными специализированными публичными властями. Предпринятые обществом меры по возмещению данных долгов не принесли ожидаемых результатов.

7. Получение и освоение кредитов и займов

7.1. Состояние займов

В контексте проверки полноты регистрации товаров, поставленных по контрактам коммерческих займов, и путем оплаты стоимости товаров, а также правильности выплаты процентов значительные отклонения не были выявлены. Согласно данным бухгалтерского баланса по состоянию на 01.01.2006 г. общество получило коммерческих займов на сумму 46877,7 тыс.леев, или 3653,1 тыс.долл. США, на 01.01.2007 г. – 171985,5 тыс.леев, или 13304,4 тыс.долл. США, а на 30.09.2007 г. - 79483,7 тыс.леев, или 6907,1 тыс.долл. США, что на 69,5% больше по сравнению с 01.01.2006 г. Коммерческие займы, полученные с целью уменьшения финансового участия общества, необходимого для осуществления капитальных вложений, были проверены в полном объеме.

За аудитируемый период предприятие получило различные займы как от резидентов Республики Молдова, так и от нерезидентов. Вместе с тем, в договорах на поставку оборудования, о поставках коммуникационного оборудования, передаче данных и об оптической передаче и на услуги не были исчерпывающе предусмотрены следующие требования:

- дата оказания услуг по установке оборудования, услуг по обучению персонала и дата поставки софта в АО „Moldtelecom”;

- расчетная база процентных начислений;

- порядок возмещения расходов логистики за поставку запасных частей в гарантийный период;

- период, из которого рассчитываются процентные начисления (в договоре).

Отсутствие данных требований обусловило различную трактовку аудитом и обществом порядка расчета процентных начислений.

7.2. Заключение и исполнение договоров о займе

В результате проверки исполнения договоров о коммерческом займе, заключенных с неким обществом с ограниченной ответственностью, на приобретение терминалов мобильной и фиксированной телефонии стандарта CDMA, было установлено, что стороны отклонились от договорных условий. Так, обществом при осуществлении платежей не был учтен официальный курс доллара на день осуществления операции, а общество с ограниченной ответственностью не представило фактуру с корректировкой стоимости поставленных товаров, исходя из колебания курса валюты. В результате по некоторым заказам на поставку образовалась переплата в сумме 29,9 тыс.долл. США, или 369,1 тыс.леев (на 30.09.2007 г.), а по другим – задолженность в сумме 0,1 тыс.долл. США. В период проведения аудита вышеуказанные переплаты по решению сторон были восстановлены как оплата текущих поставок товаров. По этим же причинам стоимость товара, поставленного обществом с ограниченной ответственностью, увеличилась на 925,0 тыс.леев. На 17.12.2007 г. общество с ограниченной ответственностью представило Обществу налоговые накладные с корректировкой (уменьшением) стоимости поставленного товара на общую сумму 925,0 тыс.леев, уменьшив на эту же сумму задолженность общества перед поставщиком.

7.3. Внесение в залог некоторого имущества

По указанию центрального специализированного органа публичной власти общество в 2005 году внесло в залог собственные основные средства, стоимостью 4225,0 тыс.леев, в пользу третьих лиц, тем самым возникла высокая степень риска отчуждения имущества общества, а также образования дебиторской задолженности с низкой вероятностью возмещения.

Для возмещения данного имущества общество в феврале 2007 года заключило с АО „Banca de Economii” сроком до февраля 2009 года договор о займе на сумму 4225,0 тыс.леев. На момент завершения аудита (декабрь 2007 года) общество располагало исполнительным листом на сумму 4457,2 тыс.леев (основная задолженность, проценты и госпошлина) для возмещения дебиторской задолженности с предприятия, для которого было заложено данное имущество. В случае невозмещения дебиторской задолженности, общая сумма убытков общества составит 5574,1 тыс.леев, в том числе 4255,0 тыс.леев – основная задолженность, 42,6 тыс.леев – комиссион за выдачу кредита, 1146,7 тыс.леев – проценты и 129,8 тыс.леев – госпошлина.

8. Оплата труда

Оплата труда работников общества осуществляется согласно Положению о системах и формах организации и оплаты труда, приложенного к Коллективному трудовому договору на 2006-2008 гг., утвержденного советом общества 18.03.2006 г. и зарегистрированного в территориальной инспекции по труду мун.Кишинэу за № 49 от 03.04.2006 г.

Фонд оплаты труда на 2006 год и 9 месяцев 2007 года составил 395,8 млн.леев и соответственно 327,9 млн.леев. Средняя штатная численность общества в 2006 году составляла 6873 единицы, а в 2007 году (9 месяцев) - 6745 единиц. Количество специалистов (технический, коммерческий персонал, экономисты, в том числе специалисты из администрации) составляли 39,5% и соответственно 40,2% от общего количества работников, средняя ежемесячная заработная плата в указанный период составляла 4800 леев и соответственно 5400 леев. В результате проверки расходов по данному разделу значительных отклонений не выявлено.

Ежемесячные пособия членов совета общества и цензорной комиссии за аудитируемый период составили три средние минимальные заработные платы по стране согласно требованиям ст.24 Закона об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002 г. (с последующими изменениями)¹¹. Согласно протоколам очередного общего собрания акционеров № 14 от 26.05.2006 г. и № 16 от 11.05.2007 г., на основании ст.50 (3) c) Закона № 1134-XIII членам совета общества и цензорной комиссии (государственные служащие) за полученные обществом результаты было выплачено годовое пособие, не предусмотренное четко в нормативных актах относительно оплаты труда государственных служащих.

________________

¹¹ ОМ, 2002 г., № 50-52, ст.336.

9. Закупки товаров и услуг

При осуществлении закупок товаров, работ и услуг общество руководствуется Положением „О закупках товаров, работ и услуг”, утвержденным постановлением общества № 6/04 от 27.09.2004 г., положения которого не всегда соблюдались в точности. Так, общество не организовало торги (т.е. они не были открытыми), но все же запросило ценовую оферту у некоторых компаний, хотя существует вероятность возникновения на рынке компаний, предлагающих более выгодные цены. В некоторых случаях при продлении сроков действия договоров не изучались существующие цены, считая их и в дальнейшем самыми выгодными.

Данная ситуация объясняется обществом спецификой области деятельности, ограниченного количества поставщиков телекоммуникационного оборудования, а привлечение большего количества неизвестных поставщиков может навредить технологическому процессу в результате невыполнения ими договорных требований.

Некоторые требования вышеуказанного положения не способствуют уменьшению закупочной цены товаров, работ и услуг, что является причиной дополнительных расходов общества. Так, пункты 1.5. и 1.6. положения предусматривают возможность закупки телекоммуникационного оборудования и работ по реконструкции, расширению сетей электросвязи в сельской местности без проведения торгов.

IV. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В период проведения аудита ответственные лица общества предприняли меры по устранению нарушений, исправлению выявленных ошибок или отклонений. В результате рассмотрения существующего варианта Заключения об аттестационном аудите, составленного контролерами Счетной палаты, общество издало приказ № 35 от 7 февраля 2008 года и разработало План мероприятий по внедрению рекомендаций и предложений, оглашенных в рамках аудита. Согласно указанному приказу на ответственных лиц общества возлагается:

- обеспечить создание подразделения в составе общества по выявлению, оценке, мониторингу и представлению решений по идентификации и устранению рисков (разд.III, п.3.1);

- при составлении бизнес-плана на 2008 год пересмотреть порядок и процедуру внедрения новых проектов в целях определения оптимальных решений по их выполнению с указанием сроков возмещения инвестиций (разд.III, п.4.1);

- обеспечить назначение лиц, ответственных за соблюдение предусмотренных сроков проектирования, строительства и сдачи в эксплуатацию объектов (разд.III, п.4.2);

- повысить эффективность управления средствами, выделенными для строительства сетей электросвязи (разд.III, п.4.2);

- пересмотреть существующий пакет документов касательно имущества общества (недвижимость и участки земли); обеспечить регистрацию имущественных прав общества в соответствующих органах (разд.III, п.5.2);

- направить предложения совету общества в части установления целесообразности дальнейшего управления общежитиями общества (разд.III, п.5.3);

- представить предложения относительно перевода столовой на самофинансирование и разработать предложения по компенсации работникам расходов на питание (разд.III, п.5.3);

- обеспечить четкое и исчерпывающее изложение договорных условий с целью недопущения их двойной или ошибочной трактовки (разд.III, п.7.1);

- держать на контроле вопрос по взысканию в пользу АО „Moldtelecom” задолженности в сумме 4327,3 тыс.леев на основании решения судебной инстанции (разд.III, п.7.3);

- представить к утверждению предложения по изменению положения „О закупке товаров, работ и услуг” для приравнивания его к существующим требованиям согласно действующему законодательству (разд.III, п.9.);

- направить предложения относительно привлечения к дисциплинарной ответственности лиц, виновных в допущении нарушений и отклонений, отраженных в Заключении об аттестационном аудите Счетной палаты, а также и других мер.