Постановление N 31 от 08.08.2011 по Отчету аудита управления публичным имуществом государственным предприятием "Calea Ferata din Moldova" в 2009-2010 годах

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита управления публичным имуществом

государственным предприятием “Calea Ferată

din Moldova” в 2009-2010 годах

№ 31  от  08.08.2011

 (в силу 26.08.2011) 

Мониторул Офичиал № 139-145 ст.30 от 26.08.2011

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя министра транспорта и инфраструктуры дорог г-на В.Чубук, генерального директора Агентства публичной собственности г-на Т.Копач, временно исполняющего обязанности генерального директора – администратора ГП “Calea Ferată din Moldova” г-на С.Томша, бывшего генерального директора ГП “Calea Ferată din Moldova” г-на Г.Ефрим, начальника финансовой службы управления ГП “Calea Ferată din Moldova” г-жи С.Фугарь, первого заместителя генерального директора по финансово-экономическим вопросам управления ГП “Calea Ferată din Moldova” г-на И.Каланчи, бывшего начальника финансово-экономической службы управления ГП “Calea Ferată din Moldova” г-жи Л.Гутюм, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита управления публичным имуществом ГП “Calea Ferată din Moldova” в 2009-2010 годах.

________________

¹ ОМ, 2008, № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия проводилась на основании Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год² с целью получения обоснованных и разумных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций и выводов аудита о соответствии управления публичным имуществом и осуществления операций на государственном предприятии “Calea Ferată din Moldova”.

________________

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год” (с последующими изменениями).

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

ГП “Calea Ferată din Moldova”, будучи стратегическим предприятием в экономике республики, администрирует и практикует обширную экономическую и финансовую деятельность посредством структурных подведомственных подразделений.

Для осуществления деятельности ГП “Calea Ferată din Moldova” располагает имуществом, в том числе прилегающими земельными участками, переданными в управление учредителем, представленным Министерством транспорта и инфраструктуры дорог.

Констатации аудита свидетельствуют, что за аудитируемый период на предприятие повлиял глубокий менеджерский кризис, который характеризуется нефункциональным администрированием вследствие отсутствия стандартной системы управления процессами, а также непрерывной сменой управляющих, качество которых не соответствовало требованиям надлежащего управления. Это определило деятельность предприятия, где степень износа материальных долгосрочных активов является высокой (свыше 70%), которое может быть квалифицировано как неэффективный организм, приводящий к убыткам, применяя тарифы в условиях необдуманной тарифной политики, которая не приведена в соответствие с требованиями конкурентоспособности и экономической эффективности.

Аудитом установлен ряд несоответствий и отклонений с элементами хищений в управлении публичным имуществом, администрируемым ГП “CFM”, а также в финансово-экономической деятельности, которые выражаются в следующем:

• Необоснование актами состава, количества и стоимости имущества при передаче учредителем в управление администратору и неполная регистрация прав на недвижимость, в том числе на прилегающие земельные участки, в кадастровых органах и в бухгалтерском учете определяют риск необеспечения целостности публичного имущества.

• Необеспечение транспарентности экономических операций в процессе осуществления расходов посредством своих подразделений, а также неправильная система внутреннего контроля привели к изъятию в значительных суммах (2,2 млн.леев) финансовых средств с текущих счетов, а также недостоверному отражению платежей, произведенных в бюджет государственного социального страхования (0,9 млн.леев) и в фонды обязательного медицинского страхования (0,4 млн.леев).

• Закупки товаров (материалов и запасных частей) в значительных суммах (55,2 млн.леев) через посредников с несоблюдением законодательных и нормативных положений, в некоторых случаях не обеспечивая сертификацию качества товаров и их происхождения. Вместе с тем фирмы-посредники не зарегистрировали импорт большинства товаров, поставленных ГП “Calea Ferată din Moldova” (42,6 млн.леев), имея отношения с фирмами, осуществляющими сомнительную деятельность.

• Необоснование работ по установке запасных частей на локомотивы, выполненных в значительных суммах, что определяет риск невыявления соответствия операций и фактического их использования;

• Допущение остатков материальных активов, не используемых в технологическом процессе, в больших количествах и длительный период (запасные части – 11,5 млн.леев).

• Наличие в учетной политике неопределенности по расчету резервов по оплате отпускных и методологии отражения в бухгалтерском учете резервов по сомнительной дебиторской задолженности.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита управления публичным имуществом ГП “Calea Ferată din Moldova” в 2009-2010 годах, приложенный к настоящему постановлению.

2. Постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Административному совету и генеральному директору ГП “Calea Ferată din Moldova” для рассмотрения и внедрения рекомендаций аудита;

2.2) Министерству транспорта и инфраструктуры дорог и потребовать:

2.2.1) рассмотреть результаты аудита на заседании коллегии министерства с утверждением плана мероприятий по улучшению ситуации, создавшейся на ГП “Calea Ferată din Moldova”;

2.2.2) для внедрения рекомендаций Отчета аудита обеспечить осуществление мониторинга инвентаризации публичного имущества, переданного в управление ГП “Calea Ferată din Moldova”, в том числе прилегающих земельных участков, с регистрацией прав на них в разумные сроки, но не более двух лет;

2.2.3) разработать и направить Правительству в установленном порядке предложения о регламентировании предоставления ГП “Calea Ferată din Moldova” прав закупающего органа сквозь призму требований Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007;

2.3) Центру по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией для рассмотрения, согласно компетенции, материалы аудита о закупке товаров (материалов и запасных частей) в значительных суммах (55,2 млн.леев) через посредников с несоблюдением законодательных положений, в отдельных случаях с необеспечением сертификации качества товаров и их происхождения, которые не зарегистрировали импорт большинства товаров, поставленных ГП “Calea Ferată din Moldova” (42,6 млн.леев), имея связи с фирмами, осуществляющими сомнительную деятельность;

2.4) Главной государственной налоговой инспекции для проверки выполнения налоговых обязательств предпринимателями (ООО “Ratfer-Сom”, ООО “Avangarda-Const”, ООО “Antarius-Com”, ООО “Elenicna”, ООО “Uncovlad”, ООО “Doina-Emox”), у которых ГП “Calea Ferată din Moldova” приобрело товары в отсутствие сертификации качества и их происхождения, регистрируя операции от фирм, осуществляющих сомнительную деятельность;

2.5) Правительству для ознакомления и незамедлительного рассмотрения ситуации на ГП “Calea Ferată din Moldova”, обусловленной менеджерским кризисом, связанным с неправильным администрированием имущества и неэффективным финансово-экономическим управлением, а также необеспечением осуществления эффективного мониторинга этой ситуации учредителем, и рекомендуется:

2.5.1) создать специальный режим внешнего надзора за финансово-экономическим управлением ГП “Calea Ferată din Moldova” с целью исправления созданной ситуации;

2.5.2) рассмотреть релевантность предоставления ГП “Calea Ferată din Moldova” прав закупающего органа сквозь призму требований Закона о государственных закупках, учитывая то, что управление предприятием является объектом контроля со стороны публичных органов, а также в силу занимаемой монопольной позиции в его деятельности;

2.5.3) принять во внимание феномен непрерывной текучести менеджеров ГП “Calea Ferată din Moldova” и необходимость соответствия законодательным положениям при их назначении;

2.5.4) обеспечить ответственность учредителя относительно оптимизации мер по инвентаризации имущества, находящегося в управлении ГП “Calea Ferată din Moldova”, в том числе прилегающих участков, с приведением в соответствие положений Постановления Правительства № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества” к реальной ситуации;

2.5.5) назначить Агентство земельных отношений и кадастра в качестве координатора при разработке положений по регистрации сооружений, прочно связанных с землей, управляемых ГП “Calea Ferată din Moldova”, которые занимают удельный вес 29,4% от стоимости основных средств, с последующим представлением проекта нормативного акта в установленном порядке.

3. О предпринятых мерах по выполнению подпунктов 2.1, 2.2 и 2.4 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 3 месяцев.

4. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии с ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 31 от 8 августа 2011 г.

ОТЧЕТ

 аудита управления публичным имуществом государственным предприятием

“Calea Ferată din Moldova” в 2009-2010 годах

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит управления публичным имуществом государственным предприятием “Calea Ferată din Moldova” в 2009-2010 годах (в дальнейшем – ГП “CFM”, или, по необходимости, предприятие) был проведен в соответствии со ст.28 и ст.31.(2) b) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹ и на основании Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год².

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями).

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год” (с последующими изменениями).

Цель аудита состояла в получении резонных доказательств о том, что финансовые отчеты субъекта за аудитируемый период, представленные учредителю – Министерству транспорта и инфраструктуры дорог (в дальнейшем – МТИД) об имущественном и финансовом состоянии, по всем значимым аспектам, представляют реальное и верное отражение состояния и составлены в соответствии с регламентированными требованиями.

Ответственность руководства ГП “CFM” состоит в обеспечении эффективного функционирования деятельности предприятия (в том числе своих подразделений), регламентированной организации бухгалтерского учета путем разработки и обеспечения адекватной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля для предупреждения и выявления хищений и ошибок; составлении и представлении финансовых отчетов в установленном порядке

Ответственность аудиторской группы состоит в получении достаточных, достоверных и разумных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций и заключений аудита о достоверности финансовых отчетов, а также соответствии с законодательными положениями управления публичным имуществом и осуществления финансовых операций. Аудиторы не ответственны за предотвращение случаев хищений и ошибок.

Методология аудита. Аудит был запланирован и осуществлялся в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты³. Имущественные и экономические ситуации были выбраны на основе оцененных и определенных аудитом рисков, учитывая уровень существенности, анализа финансовых отчетов и отчетов о недвижимом имуществе, являющемся публичной собственностью государства, которое находится в экономическом управлении ГП “CFM”, а также с учетом значимости сделок, осуществленных предприятием.

________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

ГП “Calea Ferată din Moldova” является ведущим предприятием железнодорожного транспорта в республике, которое осуществляет полномочия по всей территории республики посредством 47 филиалов, которые функционируют на принципах самоуправления на основании положений, утвержденных предприятием, располагает текущими счетами в банках, участвует в формировании услуг путем выполнения отдельных технологических процессов, деятельность которых в отдельности не образует завершенные услуги, которые формируются предприятием в целом по соответствующей отрасли.

Руководство предприятием по принципу коллегиальности обеспечено Административным советом, который представляет интересы государства и назначен учредителем, а административное руководство – генеральным директором.

Согласно уставу, предприятию установлены задачи и функции, которые имеют целью: полное и своевременное удовлетворение потребностей экономики и населения в транспортировке товаров и пассажиров, в том числе в международных перевозках, во взаимодействии с другими видами транспорта; продвижение технической и инвестиционной политики, которая обеспечит комплексное развитие железнодорожного транспорта, стабильное и безопасное функционирование всех технических средств и др.

Учетная политика должна быть реализована путем применения бухгалтерской системы, регламентированной Законом № 113-XVI от 27.04.2007⁴. Структурные подразделения ведут первичный бухгалтерский учет отдельно, составляют и представляют финансово-экономической службе управления ГП “CFM” финансовые и налоговые отчеты для включения их в консолидированный баланс предприятия. Исходя из специфики бухгалтерского учета, финансово-экономическая служба управления ГП “CFM”, подведомственная непосредственно генеральному директору, объединяет финансовую деятельность филиалов, составляя консолидированный полугодовой и годовой финансовый отчет.

________________

⁴ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями; в дальнейшем – Закон о бухгалтерском учете).

 III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

О соответствии управления публичным имуществом

3.1. Относительно передачи в оперативное управление ГП “CFM” государственной собственности отмечается следующее.

Согласно уставу ГП “CFM”, утвержденному 09.08.2001, учредитель передал в уставный капитал предприятия имущество стоимостью 1548,7 млн.леев, которое, согласно данным баланса на 31.12.2010, увеличилось до 2096,3 млн.леев, первоначально не был установлен состав государственной собственности, переданной в оперативное управление администратору.

К уставу не приложен в установленном порядке⁵ акт инвентаризации имущества предприятия, утвержденный учредителем, с указанием состава, количества и стоимости каждого объекта на дату утверждения устава.

________________

⁵ Постановление Правительства № 770 от 20.10.1994 “Об утверждении нормативных актов, обеспечивающих функционирование Закона о государственном предприятии” (в дальнейшем – Постановление Правительства № 770 от 20.10.1994).

Аудит отмечает, что в аудитируемом периоде назначение администраторов учредителем характеризовалось высокой текучестью менеджеров, что снижает менеджерскую ответственность и повлияло на возможности и надежность эффективного менеджмента предприятия. Так, в течение 2009 г. – I полугодия 2011 года администрирование государственным имуществом, переданным в управление ГП “CFM”, осуществлялось 5 администраторами, наделенными функцией руководства финансово-экономической деятельностью на основе договоров, заключенных с учредителем: г-н М.Гагауз – в период февраля 2007 – декабря 2009; г-н В.Богоев – декабрь 2009 – январь 2010; г-н Г.Ефрим – январь 2010 – май 2010; г-н И.Цуркан – май 2010 – март 2011 и г-н С.Томша – начиная с марта 2011 и до настоящего времени.

Назначение администраторов предприятия осуществлялось без предложений Административного совета, что привело к несоблюдению законодательных положений⁶.

________________

⁶ Ст.6 (2) e) и ст.7(8) h) Закона о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994 (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Закон № 146-XIII от 16.06.1994).

3.2. Относительно регистрации прав на недвижимое имущество государства отмечается, что согласно законодательным положениям⁷ ГП “CFM” является субъектом регистрации этих прав в кадастровых органах, в том числе на земельные участки, здания и сооружения, прочно связанные с землей, – в Регистре недвижимого имущества.

________________

⁷ Закон о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998 (с последующими изменениями; в дальнейшем – Закон № 1543-XIII).

- Земли железнодорожного транспорта, согласно ст.9 Кодекса железнодорожного транспорта⁸, это земли, предоставленные в постоянное пользование (на неограниченный срок) предприятиям и организациям железнодорожного транспорта для выполнения ими специальных задач. К землям железнодорожного транспорта относятся земли, на которых расположены пути и железнодорожные станции (включая полосу отвода), а также занятые защитными и укрепительными насаждениями, строениями, зданиями, сооружениями и другими объектами, необходимыми для обеспечения функционирования железнодорожного транспорта. Так, согласно Постановлению Правительства № 293 от 19.04.2010⁹, площадь земель, предназначенных для железнодорожного транспорта – публичной собственности государства, в целом по республике на 2009 год составляла 11367,6 га.

________________

⁸ Кодекс железнодорожного транспорта № 309-XV от 17.07.2003 (в дальнейшем – Кодекс железнодорожного транспорта).

⁹ Постановление Правительства № 293 от 19.04.2010 “Об утверждении Земельного кадастра по состоянию на 1 января 2010” (в дальнейшем – Постановление Правительства № 293 от 19.04.2010).

По состоянию на 05.01.2011, в кадастровых органах была зарегистрирована часть земель, принадлежащих предприятию, площадью 1057,6 га (9,3%).

В консолидированном бухгалтерском балансе ГП “CFM”, по состоянию на 31.12.2009, на счете 122 “Земельные участки” отражена лишь стоимость земельного участка (49,0 тыс.леев) площадью 4,1 га, зарегистрированного Службой материально-технического снабжения (в дальнейшем – Служба МТС), а земельные участки площадью 1053,5 га (1057,6 га – 4,1 га) не были отражены в бухгалтерском балансе. Например, в бухгалтерском балансе локомотивного депо Кишинэу не отражена стоимость земельных участков площадью 30,72 га; управления по обслуживанию пассажиров – 19,83 га; службы МТС – 15,05 га. Также не зарегистрированы земельные участки, на которых расположена новая построенная железнодорожная линия Кахул – Джюрджюлешть. Аудит отмечает, что учетная политика предприятия не отражает документирование экономических фактов, связанных с бухгалтерским учетом земель железнодорожного транспорта, с регистрацией в бухгалтерском балансе стоимости земель, управляемых предприятием. Вместе с тем филиалы предприятия не завершили регистрацию земельных участков.

Справка. Учитывая документы, представленные дополнительно после завершения аудита, по состоянию на 04.04.2011, земли, прилегающие к объектам предприятия, зарегистрированные в кадастровых органах, составляют 2230,7 га, а предприятие заключило 12 апреля 2011 г. договор с ГП “Cadastru” для завершения регистрации прав на имущество, находящееся в пользовании.

Нерегистрация прав собственности на имущество, а также в бухгалтерском учете его стоимости образует риск необеспечения целостности публичного имущества, а также неувеличения активов предприятия на стоимость имущества, находящегося в управлении, в том числе земельных участков, относящихся к железнодорожным объектам.

Эта ситуация в аудитируемый период стала для предприятия причиной судебных конфликтов вследствие отчуждения некоторых земельных участков, а также регистрации некоторой задолженности, образованной в результате невыплаты платежей за аренду. Так, согласно представленным документам, были отчуждены два участка (0,38 га), прилегающих к объектам службы МТС.

Аналогично неполное разграничение и нерегистрация прав на земельные участки и отсутствие паспорта филиала обусловили для станции Унгень отчуждение органами местного публичного управления г. Унгень в пользу одного экономического агента земельного участка площадью 70 м² в периметре международного вокзала Унгень.

Ситуация о нерегламентированной регистрации земельных участков была мотивирована ответственными лицами предприятия отсутствием комплексного плана мер по регистрации земель, сложностью разграничения земельных участков и координирования с местными органами, недостатками финансовых средств для работ по регистрации, отсутствием подтверждающих документов относительно имущественных прав предыдущих лет.

Филиалы не располагают паспортами предприятия, которые, согласно п.2.1 Положений структурных подразделений, должны быть разработаны управлением ГП “CFM” и должны включать данные о плане и площади занятого им земельного участка, что не дало возможности аудиту проверить и высказаться относительно целостности имущества, находящегося в управлении.

3.3. По разделу о регистрации зданий и конструкций аудит отмечает, что согласно нормативным актам¹⁰ бывшее Министерство транспорта и связи обязывалось представить Правительству после согласования с органами местного публичного управления списки недвижимого имущества управляемой отрасли, которые принадлежат государству с правом собственности. На основе списков, представленных министерством, Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005¹¹ в качестве объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, были утверждены 1565 зданий, находящихся в администрировании министерства и управляемых ГП “CFM”. Постановлением Правительства № 62 от 29.01.2009¹² списки были дополнены 202 зданиями, составив всего 1767 объектов недвижимого имущества.

________________

¹⁰ Постановление Правительства № 162 от 19 февраля 2004 “О некоторых мерах по инвентаризации объектов недвижимого имущества, являющегося собственностью административно-территориальных единиц и государства”.

¹¹ Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества” (в дальнейшем – Постановление Правительства № 351 от 03.03.2005 (Приложение № 6).

¹² Постановление Правительства № 62 от 29 января 2009 “Об утверждении изменений, которые вносятся в Приложение № 6 к Постановлению Правительства № 351 от 23 марта 2005” (в дальнейшем – Постановление Правительства № 62 от 29 января 2009).

Аудитом констатировано, что списки не были полностью укомплектованы, не были включены некоторые производственные здания, здания жилищного фонда и сооружения инфраструктуры, прочно связанные с землей. Вместе с тем отмечается, что на основе представленного 31.12.2009 Агентству публичной собственности отчета, согласно установленным требованиям¹³, предприятие располагает 1919 административными и производственными зданиями и жилыми домами, а также 815 сооружениями, из которых в кадастровых органах были зарегистрированы 881 здание и 3 сооружения.

________________

¹³ Постановление Правительства № 675 от 06.06.2008 “О Регистре публичного имущества” (с последующими изменениями; в дальнейшем – Постановление Правительства № 675 от 06.06.2008).

По состоянию на 31.12.2010 предприятие располагало 2033 зданиями, из которых было зарегистрировано 1001 здание. Согласно информации, представленной после завершения аудита, случаи нерегистрации недвижимого имущества, по состоянию на 01.01.2011, были установлены в подразделениях предприятия: Железнодорожный вокзал Кишинэу – 13 зданий; локомотивное депо Басарабяска – 43 объекта; отдел по содержанию гражданских сооружений Кишинэу – 368 объектов, в том числе административное здание управления ГП “CFM”; Железнодорожная станция Кишинэу – 4 объекта; управление по обслуживанию пассажиров – 1 объект; локомотивное депо Кишинэу – 18 объектов; служба МТС – 27 зданий, в том числе здания завода по шпалам г.Бэлць (ул.Некулче, 6).

Аудитом констатировано, что из 69 зданий службы МТС 7 зданий не были отражены в отчете и включены в списки объектов недвижимого имущества, являющегося публичной собственностью государства, утвержденные Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005.

Отмечается, что в списке объектов недвижимого имущества станции Унгень зарегистрировано административное здание по ул.Яшилор, 46“A”, г.Унгень, площадью 304,8 м², которое было передано Таможенной службе Постановлением Правительства № 342 от 02.04.2004¹⁴.

________________

¹⁴ Постановление Правительства № 342 от 02.04.2004 “О передаче государственного имущества”.

До 31.12.2010 МТИД и Агентство земельных отношений и кадастра регламентированно не определили порядок регистрации специальных сооружений, прочно связанных с землей, которые составляют 29,4 % от суммы основных средств (элементы инфраструктуры: артезианские скважины, железнодорожные пути, платформы для погрузки насыпью, погрузочные площадки, линии по передаче электрической энергии, кабели, электрические трансформаторы и др.), что не позволило аудиту проверить и высказаться о полноте их наличия и создает риск необеспечения целостности государственного имущества.

Управление государственным имуществом станцией Унгень осуществлялось с некоторыми отклонениями от установленных требований. Так, в территориальном кадастровом органе не были зарегистрированы права на имущество, находящееся в экономическом управлении станции Унгень, стоимостью 733,8 тыс.леев (в том числе здание пригородного пассажирского вокзала площадью 606 м², стоимостью 723,4 тыс.леев и, соответственно, станции погрузки Унгень, площадью 184 м², стоимостью 10,4 тыс.леев).

Согласно данным из Регистра публичного имущества, право собственности на участок, на котором расположено коммерческое строение одного экономического агента, площадью 334,4 м² принадлежит станции Унгень, для использования которого не был заключен договор и не была регламентированно рассчитана плата за аренду. Вместе с тем в 2009 году этому экономическому агенту были переданы внаем помещения площадью 170 м², не используемые в технологическом процессе станцией Унгень, при отсутствии разрешения в установленном порядке отраслевого центрального органа.

Станция Бэлць-Слобозия в отсутствие заключенных договоров и взимания платежей допустила использование некоторыми экономическими агентами ее помещений, а физическими лицами – имущества.

3.4. Относительно состояния основных средств аудит отмечает, что согласно ст.13(2) Кодекса железнодорожного транспорта строительство и реконструкция публичных железнодорожных путей (магистральных) и объектов мобилизационного назначения, а также закупка подвижного железнодорожного состава считаются государственной потребностью и осуществляются за счет средств государственного бюджета и собственных средств железной дороги.

В 2009-2010 годах капитальные вложения в строительство, реконструкцию основных средств железной дороги составили 70,5 млн.леев (55,7 млн.леев – в 2009 году и 14,8 млн.леев – в 2010 году, или 1,1% от суммы основных средств – в 2009 году и 0,3% – в 2010 году). Эти расходы были произведены за счет собственных средств предприятия, которые, учитывая износ имущества, были недостаточны для поддержания состояния и развития публичных объектов и железнодорожных линий. В аудитируемом периоде не были выделены инвестиции за счет средств государственного бюджета. Данная ситуация обуславливает повышение уровня износа основных средств. Так, согласно финансовым отчетам за 2009-2010 годы, первоначальная стоимость основных средств, зарегистрированная на 31.12.2008, составляла 5165,6 млн.леев, с износом 3557,9 млн.леев (68,9%), на 31.12.2009 – 5209,4 млн.леев, с износом 3660,5 млн.леев (70,3%), и по состоянию на 31.12.2010 – 5303,5 млн.леев, с износом 3785,5 млн.леев (71,4%). Структура основных средств ГП “CFM”, по состоянию на 31.12.2009, представлена на рисунке № 1.

Источник. Финансовый отчет ГП “Calea Ferată din Moldova” за 2009 год.

Исходя из представленной структуры, используя данные отчетов предприятий, аудит представляет далее анализ по типам основных средств.

В структуре основных средств наибольший удельный вес занимают транспортные средства – 2269,5 млн.леев (44%), включая стоимость: дизельных поездов – 55,1 млн.леев, с износом 54,5 млн.леев (98,8%); пассажирских поездов – 607,4 млн.леев, с износом 395,0 млн.леев (65,0%); локомотивов – 367,8 млн.леев, с износом 350,0 млн.леев (95,2%); товарных вагонов – 1062,2 млн.леев, с износом 910,9 млн.леев (85,7%); танк-контейнеров – 29,5 млн.леев, с износом 29,5 млн.леев (100%); другие технические средства транспорта и автомобили – 147,4 млн.леев, с износом 115,5 млн.леев (78,3%).

Из общего числа товарных вагонов 86% отражены в бухгалтерском балансе управления ГП “CFM” и 13% – в бухгалтерском балансе депо холодильных вагонов Басарабяска. Проверкой целостности основных средств установлено отсутствие инвентарных карточек для ведения аналитического учета товарных вагонов.

Справка. Согласно информации, представленной 20.04.2011, предприятие составило инвентарные карточки по учету основных средств (вагонов).

Удельный вес стоимости специальных сооружений (в основном, железнодорожных путей) в общих основных средствах составляет 29,4%, по первоначальной стоимости 1534,6 млн.леев, из которых первоначальная стоимость железнодорожных путей – 1245,5 млн.леев, с износом 64,9%.

Согласно статистическому Отчету “Железнодорожный транспорт общего пользования и протяженность линий железнодорожных путей” (№ 2-cf), по состоянию на 31.12.2009, протяженность линий железнодорожных путей составляет 2034,0 км, в том числе: основных железнодорожных путей – 1238,9 км, второстепенных путей (в том числе от станций и основного назначения) – 795,1 км (в том числе железнодорожные пути собственного пользования, обслуживаемые ГП “CFM” – 97,5 км).

Годовой переписью товарных вагонов, находящихся на территории стран-членов СНГ от 19.05.2010, установлено наличие 7816 товарных вагонов, являющихся собственностью ГП “CFM”, а согласно информации Информационного центра расчетов Совета железнодорожного транспорта стран-членов СНГ, субъект располагает 7844 товарными вагонами, или на 28 вагонов больше, которые считаются потерянными в предшествующие годы, в том числе по территории: Армении – 11 вагонов, Польши – 1 вагон, Туркмении – 14 вагонов, Украины – 2 вагона. Несмотря на то, что администрация ГП “CFM” предприняла меры по данной ситуации, до настоящего времени не решена проблема по возврату этих вагонов.

Филиалы ГП “CFM” трех административно-территориальных единиц левобережья Днестра за аудитируемый период не представили финансовые отчеты в финансово-экономическую службу управления ГП “CFM” (в дальнейшем – финансовая служба). Так, в консолидированном балансе предприятия зарегистрирована остаточная стоимость этих средств в сумме 91,1 млн.леев, не подтверждаемая ежегодно, что влияет на достоверность данных Консолидированного финансового отчета ГП “CFM”. Эта ситуация не может быть решена предприятием, так как не входит в его компетенцию.

Аудитом констатировано, что в локомотивном депо Бэлць отсутствуют 2 локомотива стоимостью 2,2 млн.леев, которые, согласно представленной информации, находятся на территории левобережья Днестра, а предпринятые меры по их возвращению не дали ожидаемого результата. По основным средствам, расположенным на Украине (Затока), первоначальной стоимостью 81,4 тыс.леев, с износом 100%, отсутствует документальное подтверждение их наличия и технического состояния.

Аудитом сделан вывод, что непредставление филиалами ГП “CFM” из административно-территориальных единиц левобережья Днестра финансовых отчетов для консолидации влияет на достоверность данных о первоначальной стоимости, износе и балансовой стоимости основных средств Финансового отчета ГП “CFM”, ситуация, которая не может быть решена предприятием.

Учитывая констатации аудита по разделу о соответствии управления публичным имуществом ГП “CFM”, сделаны следующие выводы.

Неустановление состава и стоимости государственной собственности при передаче учредителем администратору в оперативное управление является препятствием при проверке достоверности и наличия имущества предприятия и обуславливает риск необеспечения целостности публичного имущества.

Фактором риска в процессе управления государственной собственностью является и ситуация частой смены администраторов предприятия за аудитируемый период (за период 2009 г. – I полугодие 2011 г. – 5 администраторов).

Стоимость активов предприятия, отраженная в его бухгалтерском балансе, не представляет реальное и верное отражение ситуации по причине неотражения экономических фактов относительно владения субъектом с правом постоянного пользования землями железнодорожного транспорта, который не располагает даже планом действий по выполнению работ по регистрации земель железнодорожного транспорта, который бы определил необходимые финансовые средства для этих целей.

Данные списков объектов недвижимого имущества, являющегося публичной собственностью государства, утвержденных Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005 (1565 зданий) и дополненных Постановлением Правительства № 62 от 29 января 2009 (1767 зданий), не представляют реальное наличие зданий и сооружений, прочно связанных с землей, управляемых ГП “CFM” (1919 зданий).

Рекомендации Министерству транспорта и инфраструктуры дорог.

1. При назначении администраторов предприятия соблюдать законодательные положения.

2. Осуществлять мониторинг обеспечения регламентированного проведения ГП “CFM” инвентаризации публичного имущества, находящегося в управлении предприятия (в том числе филиалов), с консолидацией ее результатов и исчерпывающим определением состава имущества, находящегося в управлении, чтобы пользователи располагали реальным положением о составе и стоимости государственной собственности, переданной учредителем в экономическое управление администратору, с одновременным уточнением данных согласно Постановлению Правительства № 351 от 23.03.2005.

Рекомендации генеральному директору ГП “CFM” совместно с учредителем.

3. Обеспечить в учетной политике предприятия внутренние регламентации по документированию экономических фактов, связанных с бухгалтерским учетом земель железнодорожного транспорта, с регистрацией в бухгалтерском балансе стоимости земельных участков, управляемых предприятием.

4. Обеспечить внедрение действенного плана мероприятий по регистрации в кадастровых органах земельных участков, зданий и сооружений, планируя на эти цели финансовые средства.

5. Принять меры по возврату отчужденных земельных участков и объектов недвижимости, являющихся публичной собственностью государства.

6. Совместно с Агентством земельных отношений и кадастра решить проблему регламентирования процесса регистрации сооружений, прочно связанных с землей.

7. Определить источники для формирования фондов, направляемых на восстановление изношенных основных средств и материально-техническое развитие.

О финансово-экономическом состоянии предприятия

3.5. Согласно отчетам предприятия, большинство основных показателей, характеризующих его финансово-экономическую деятельность в 2009 году и 2010 году, имели тенденцию снижения. Основные показатели финансово-экономической деятельности предприятия за этот период, по сравнению с 2008 годом, представлены в таблице № 1.

Отраженные в таблице данные, которые характеризуют показатели ГП “CFM”, свидетельствуют об ухудшении финансового состояния в 2009-2010 годах, по сравнению с 2008 годом по следующим показателям: объему отправленных грузов тарифному грузообороту, пассажирообороту, среднесуточной производительности грузового вагона и т.д.

Доходы от грузовых и пассажирских перевозок снизились в 2010 году на 620,2 млн.леев (56,5%) по сравнению с доходом, полученным в 2008 году. Так, если в 2008 году результаты финансово-экономической деятельности ГП “CFM” завершились с прибылью в сумме 6,2 млн.леев, 2009 год закончился с убытками в сумме 3,7 млн.леев, а в 2010 году не были зарегистрированы ни прибыли, ни убытки.

Аудит отметил некоторые факторы, а также причины, которые повлияли на снижение результатов финансово-экономической деятельности ГП “CFM” в 2009-2010 годах. В этом аспекте в условиях экономического кризиса зарегистрировано снижение объема отправления грузов, а также снижение пассажирооборота (на 17,9%). Также отсутствие электрической тяги, высокая себестоимость условных единиц повлияли на снижение конкуренции ГП “CFM” перед железными дорогами соседних стран (и др.), факт, подтвержденный специалистами при опросе.

3.6. Относительно системы администрирования доходами от продаж и другими операционными доходами отмечается, что согласно ст.8 (7) Кодекса железнодорожного транспорта средства, полученные от операций с собственностью железнодорожного транспорта, относятся на доходы предприятий железнодорожного транспорта.

Согласно Консолидированному финансовому отчету (форма № 2) в 2010 году доходы от продаж ГП “CFM” составляли 1074,4 млн.леев, зарегистрировав незначительный рост по сравнению с предыдущим годом (103,9%), одновременно снизившись по сравнению с 2008 годом на 35,6%. Доходы от продаж предприятия отражены в бухгалтерском балансе управления ГП “CFM” в сумме 958,1 млн.леев (89,2%) и в балансах филиалов предприятия в сумме 116,3 млн.леев (10,8%) .

Структура доходов, полученных в 2008-2010 годах, представлена в таблице № 2.

Данные из таблицы свидетельствуют, что наибольший удельный вес в общих доходах предприятия принадлежит управлению ГП “CFM” (89,2%), в том числе доходы от перевозки грузов (59,4%), доходы от перевозки пассажиров (24,5%), в то же время наблюдалось их снижение. Также в 2010 году зафиксирован значительный рост доходов, полученных в результате нахождения грузовых вагонов на территории других стран, на 74,6% по сравнению с 2008 годом и на 30,7% – по сравнению с предыдущим годом.

3.6.1. Согласно Положению, контроль за полнотой поступлений доходов от перевозки товаров и пассажиров осуществляется финансово-экономической службой управления ГП “CFM” (в дальнейшем – финансовая служба).

В рамках аудита был проанализирован процесс аккумулирования поступлений предприятия, который является многофункциональным и охватывает множество служб и подразделений. Так, доходы от продаж и собранные операционные доходы (бухгалтерские счета 611 и 612), отраженные в Отчете о прибылях и убытках (Форма № 2), состоят из:

I. Доходов, которые аккумулируются на территории республики от реализации билетов по перевозке пассажиров и багажа в местном, пригородном и международном сообщении; от перевозки грузов экспедиторами товаров. Функцию контроля и обобщения этих доходов исполняет отдел контроля доходов (подразделение финансовой службы), технологический центр по обработке транспортных документов и технологический расчетный центр, которые ежемесячно передают в бухгалтерию финансовой службы информацию о поступлении доходов.

II. Местные доходы филиалов от подсобной деятельности, которые состоят из доходов от предоставления в аренду локомотивов филиалами ГП “CFM”, от сдачи внаем помещений и других активов, от реализации постельного белья в пассажирских вагонах, от реализации продукции кондитерских продуктов в магазинах, столовых и вагонах-ресторанах, от предоставления услуг по поиску вагонов, от доходов, происходящих от предоставления услуг между филиалами ГП “CFM”.

В 2009 году из доходов от продаж филиалов в размере 101,5 млн.леев доходы от оказания услуг между филиалами ГП “CFM” составляли 51,0 млн.леев, а в 2010 году – 51,5 млн.леев. Аудитом констатировано, что доходы от предоставления услуг между филиалами ГП “CFM”, так же как и расходы в этой же сумме, не могут быть признаны как “доходы” и “расходы”, так как не включаются в определения, регламентированные Национальным стандартом бухгалтерского учета 18 и Национальным стандартом бухгалтерского учета 27, утвержденными Приказом Министерства финансов № 174 от 25.12.1997¹⁵.

________________

¹⁵ Приказ Министерства финансов № 174 от 25.12.1997 “Об утверждении и введении в действие Национальных стандартов бухгалтерского учета и Планов счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий”.

В данном контексте аудит обращает внимание руководства предприятия на тот факт, что доходы и расходы предприятия являются завышенными вследствие внутреннего оборота между подразделениями ГП “CFM” (в 2009 году – на 51,0 млн.леев и в 2010 году – на 51,5 млн.леев).

III. Доходы от расчетов с администрациями стран членов Содружества Независимых Государств (в дальнейшем – СНГ) рассчитываются на основании Правил комплексных расчетов между администрациями стран-членов СНГ, утвержденных на XII заседании Совета по железнодорожному транспорту от 10 декабря 1994 года.

IV. Доходы от расчетов с другими государствами регламентируются Правилами расчетов в международных железнодорожных перевозках пассажиров и товаров.

Функцию внутреннего контроля процесса полной оплаты между странами-членами СНГ и расчета доходов с другими странами выполняет отдел международных расчетов финансовой службы.

За период 2009-2010 годов (5 месяцев) ГП “CFM” не были проведены ревизии своих подразделений по разделу сбора доходов и осуществления расходов, что обусловило риски по: аккумулированию доходов; правильности применения тарифов; осуществлению расходов; соответствующему управлению собственностью предприятия. Вместе с тем аудит отмечает, что согласно собственному Положению финансовая служба имеет задачу по организации и методологическому обеспечению деятельности сектора контроля и ревизии предприятия. Приказом генерального директора ГП “CFM” от 20.09.2001 были внесены изменения в штатную численность персонала, которыми были сокращены штаты указанного сектора, исключены единицы отдела контроля финансовой деятельности филиалов, одновременно увеличились на 3 единицы штаты персонала финансовой службы, которые были названы – внутренний аудит. Фактически в результате этих изменений за период 2009-2010 годов (5 месяцев) не была осуществлена деятельность, связанная с функциями внутреннего аудита. Впоследствии, в апреле 2010 года, в штатах персонала были восстановлены единицы с функциями контроля деятельности филиалов предприятия (5 единицы), деятельность которых в течение 2010 года подтверждает наличие множества нарушений и хищений, допущенных ответственными лицами филиалов в результате управления собственностью предприятия.

3.7. Для аккумулирования доходов, осуществления расходов, для расчетов с железными дорогами других стран, финансирования структурных подразделений и расчетов с экспедиторами товаров, по состоянию на 01.01.2010, ГП “CFM” имело открытыми 95 банковских счетов.

ГП “CFM” располагает 7 счетами в национальной валюте и 12 счетами в иностранной валюте, из которых: 3 счета для расчетов в долларах США, 4 счета для расчетов в швейцарских франках, 2 счета для расчетов в евро, 1 счет для расчетов в российских рублях, 2 счета для расчетов в украинских гривнах (счета управления ГП “CFM”); 55 расчетных счетов филиалов (некоторые из которых функционируют в специальном режиме, были установлены операции, которые с них могут производиться), санкционированные управлением, и 20 доходных счетов ГП “CFM”.

Аудит считает проблематичным и опасным наделение руководством предприятия своих филиалов по осуществлению операций в коммерческих банках через “Авизо” в условиях пониженного мониторинга правильности и полноты произведенных финансово-экономических операций. В контексте вышеизложенного приводятся факты хищений, установленные в службе военизированной охраны (изъятие денежных средств в сумме 2,2 млн.леев), службе МТС (закупка запасных частей через посредников, которые зафиксировали отношения с фирмами, осуществляющими сомнительную деятельность), о чем изложено более подробно в следующих разделах.

Рекомендации генеральному директору ГП “CFM” совместно с учредителем:

8. Усилить внутренний контроль по разделу аккумулирования доходов и осуществления расходов, учитывая наличие множества банковских счетов с:

8.1)  проведением инвентаризации имеющихся банковских счетов в подразделениях предприятия;

8.2) исчерпывающим регламентированием накопления платежей на доходный счет ГП “CFM”;

8.3) недопущением наличия значительных остатков на счетах филиалов.

3.8. О доходах от перевозки грузов аудитом констатировано, что согласно анализу данных Национального бюро по статистике за последние 5 лет значительно снизился (в 2 раза) удельный вес грузов, перевозимых железной дорогой, в структуре грузов, перевезенных предприятиями республики. Динамика перевезенных грузов и объем тонна-км по республике за 2005-2009 годы представлена в таблице № 3.

Данные, отраженные в таблице, свидетельствуют, что в структурном аспекте грузы, перевезенные по железной дороге (17,0%), по сравнению с грузами, перевезенными автомобильным транспортом (82,3%), зарегистрировали существенное снижение по отношению к 2005 году на 15,4 процентного пункта.

Анализ статистических отчетов ГП “CFM” за 2006-2010 годы свидетельствует о непрерывном снижении (в 5,7 раз) транзитной перевозки грузов по железной дороге Молдовы. Аудит также отмечает появление риска в деятельности предприятия и в результате постоянного снижения транзита основных грузов, типичных для предприятия. Так в 2009 году по сравнению с 2006 годом транзит угля снизился в 12,2 раза, железной руды – в 6,5 раза, кокса – в 53,9 раза, минеральных удобрений – в 1,9 раза, металлов – в 3,9 раза, нефтяных продуктов – в 3,1 раза, цемента – в 7,0 раза, древесной продукции – в 9,2 раза, соли – в 1,6 раза.

Аудитом установлено, что в 2010 году в общих доходах ГП “CFM” значительный удельный вес приходится на доходы от перевозки грузов – 568,9 млн.леев (59,4%), объем которых снизился и составляет 48,7% по сравнению с 2008 годов, и 94,5% по сравнению с 2009 годом. Динамика расходов, доходов, рентабельности и себестоимости перевозки грузов представлена в таблице № 4.

Данные из таблицы свидетельствуют, что экономические показатели по перевозке грузов в 2010 году снизились по сравнению с показателями 2008 и 2009 годов. В 2010 году значительно возросла себестоимость 1 тонна-км (на 71,9% по сравнению с 2008 годом и на 15,4% по сравнению с 2009 годом). Рентабельность перевозки грузов снизилась на 15,6 процентного пункта (с 30,84% в 2008 году до 28,14% в 2009 г. и 15,20% в 2010 г.).

Одновременно, учитывая уровень применяемых тарифов, возросла на 0,35 лея доходная ставка на 1 тонна-км (с 0,26 лея на 1 тонна-км в 2005 году до 0,59 лея в 2009 году и 0,61 лея в 2010 году). Таким образом за аудитируемый период доходная ставка на 1 тонна-км увеличилась в 2,4 раза.

В контексте тарифной ситуации отмечается, что тарифная политика в области перевозки грузов в международном сообщении (транзит, импорт, экспорт) и тарифы по перевозке грузов в местном сообщении, согласно ст.12 Кодекса железнодорожного транспорта, устанавливаются центральным отраслевым органом на основе государственной политики цен и тарифов. Тарифы на международную перевозку устанавливаются в соответствии с международными соглашениями, участником которых является и Республика Молдова.

Тарифы на перевозку грузов по железной дороге республики в местном сообщении были утверждены Министерством транспорта и связи 15 апреля 2002 года. На основании ст.12 Кодекса железнодорожного транспорта, с целью соотнесения тарифов на перевозку грузов по железной дороге в местном сообщении к их себестоимости Приказом от 29.10.2007 Министерство утвердило коэффициент индексации равный 3,0.

Аудитом проанализирована динамика тарифов, применяемых ГП “CFM” при перевозке грузов в транзитном, импортном и экспортном сообщениях, основанных на тарифной политике предприятия и на Постановлениях тарифной комиссии по определению специальных тарифов и скидок к тарифам, и установлено следующее.

В 2009 году и I полугодии 2010 года специальные тарифы тарифной политики по перевозке грузов в международном сообщении сохранялись тарифной комиссией, созданной в рамках ГП “CFM”, на уровне цен по состоянию на 08.09.2008. За период с 2006 года до 08.09.2008 эти тарифы возросли: при перевозке угля – в 2,3 раза, железной руды – в 2,3 раза, кокса – в 2,1 раза, минеральных удобрений – в 2,3 раза, металлов – в 2,4 раза, нефтяных продуктов и нефти – в 2,0 раза, цемента и древесины – в 2,1 раза, зерна и соли – в 2,3 раза. Во II полугодии 2010 года для восстановления трафика по транзиту, импорту и экспорту тарифной комиссией специальные тарифы были значительно снижены при перевозке угля, минералов, кокса, минеральных удобрений, нефтяных продуктов и других грузов.

В результате проведенных процедур аудита установлено, что за период 2009-2010 годов (6 месяцев), в условиях экономического кризиса тарифная политика, проводимая руководством ГП “CFM”, не была приведена в соответствие с требованиями рыночной экономики, а отсутствие мониторинга условий рынка, наравне с другими экономическими факторами, привело к потере клиентов и как результат к снижению перевозки транзитных грузов.

Аудит отмечает, что тарифная комиссия функционирует в отсутствие утвержденного положения, не имея регламентированные задачи, права, функции, компетенции и порядок образования, исходя из профессиональной компетенции членов комиссии.

В 2009 году состоялось 28 заседаний тарифной комиссии, в рамках которой большинство просьб экспедиторов грузов о снижении специальных тарифов и установлении скидок на тарифы были отклонены, а в некоторых случаях были удовлетворены, решения не были обоснованными. На основе решений комиссии ежеквартально принимались решения о поддержании специальных тарифов на уровне 2008 года.

Начиная с 13.07.2010 для привлечения грузов были установлены скидки в размере 20% на все тарифы по экспорту-импорту и транзиту по железной дороге, а с 03.08.2010 были установлены скидки в размере 20% на все действующие тарифы для перевозок в местном сообщении.

Не было аргументировано предоставление скидок на тарифы в местном сообщении в размере 20% экспедиторским фирмам при транспортировке зерна (53,2 тыс. тонн в 898 вагонах), а также на импортируемые нефтепродукты через станцию Унгень (14326 тыс. тонн).

Министерством транспорта и инфраструктуры дорог и ГП “CFM” не была инициирована процедура узаконивания и объявления, согласно международным нормам, железнодорожной станции Джюрджюлешть Порт. По этой причине при транспортировке зерновых на экспорт в 2009-2010 годах со станций ГП “CFM” на станцию Джюрджюлешть (Свободная экономическая зона) предприятие применило тарифы для транспортировки грузов в местном сообщении, которые значительно ниже международных тарифов.

За указанный период в направлении порта, согласно представленной информации (Станций Джюрджюлешть, Гречень, Чадыр-Лунга) было перевезено различными экспедиторскими фирмами 53,2 тыс. тонн зерна в 898 вагонах. В случае придания порту Джюрджюлешть международного статуса, доходы предприятия могли быть больше на 2,2 млн.леев.

В данной ситуации отмечается, что до 01.03.2011, согласно положениям ст.166 Кодекса железнодорожного транспорта, не был утвержден проект Положения о перевозке товаров по железной дороге.

3.9. Относительно доходов от пассажирских перевозок (в том числе железнодорожные пассажирские перевозки в международном, пригородном и местном сообщении) аудит отмечает, что в структуре доходов от продаж предприятия они занимали 23,1% – в 2009 году и 24,6% – в 2010 году, составив 215,0 млн.леев и, соответственно, 235,5 млн.леев.

В структуре доходов от пассажирских перевозок доходы, поступившие от железнодорожных пассажирских перевозок в международном сообщении, в 2009 году составили 94,9%, а в 2010 году – 95,8%

Приказом бывшего Министерства транспорта и дорожного хозяйства от 16.07.2006, начиная с 01.09.2006, для ГП “CFM” был установлен коэффициент индексации 1,5 – на стоимость билета за проезд по территории республики и 1,3 – на стоимость плацкарта в оснащенных вагонах всех типов, которые в дальнейшем не были регламентированно пересмотрены. В то же время железнодорожные администрации стран-членов СНГ увеличили коэффициенты индексации стоимости билетов за проезд, а именно: Украина – с 1,30 в 2006 году до 2,18 в 2010 году; Российская Федерация – с 1,94 в 2006 году до 3,38 в 2010 году; Латвия – с 2,80 в 2006 году до 7,90 в 2010 году.

Хотя ГП “CFM” в 2008-2009 годах обращалось к учредителю, запросив повышение коэффициентов индексации, они не были пересмотрены с 2006 года, что повлияло на финансовое состояние предприятия. Так аудитом установлено, что пассажирские перевозки за аудитируемый период были нерентабельными, предприятие в 2009 году понесло убытки в размере 163,5 млн.леев, а в 2010 году – 157,3 млн.леев. Компенсация убытков, полученных от пассажирских перевозок, осуществлялась за счет доходов от грузовых перевозок.

В результате анализа структуры стоимости билета было установлено, что из общей протяженности направления Кишинэу-Москва 1577 км, доля республики составляет 323 км (20,5%). Одновременно из-за различного применения коэффициентов к основным тарифам администрациями железных дорог (Молдова – 1,5; Украина – 2,18; Россия – 3,38) доля доходов ГП “CFM” в стоимости билета в плацкартных вагонах составляет лишь 14,2%.

В структуре доходов от пассажирских перевозок на доходы, поступившие от пассажирских перевозок в пригородном сообщении, приходится 5,1% – в 2009 году и 4,2% – в 2010 году.

Аудитом отмечается, что соответствующие тарифы, применяемые предприятием с 2002 года, до настоящего времени не приведены в соответствие с утвержденными Министерством экономики и реформ, будучи на 15% ниже, что не предусмотрено установленным порядком.

Процесс продажи билетов на перевозки в пригородном и местном сообщении не автоматизирован через “Систему автоматизированного программирования доходов от пассажирских перевозок” (Expres – 3), часть из них продаются и проверяются посредством 99 кассиров в вагонах. Эта ситуация, а также человеческий фактор определяют риск необеспечения полноты аккумулирования, регистрации, поступления и отчетности доходов.

Отдельные установленные случаи по невыдаче билетов и платежных чеков через кассовые аппараты обуславливают неполное поступление доходов от продажи билетов на поезд. В результате 3 станции железнодорожной станции Бэлць-Слобозия не выполнили планы по доходам, установленные на 2009 год (Александрень – 94%, Мэркулешть – 91%, Кобылня – 58%). Эта же ситуация характерна и для деятельности обилечивающих кассиров в поездах, в результате чего в 2009 году план по доходам не был выполнен на 257,1 тыс.леев, а в 2010 году (6 месяцев) – на 174,8 тыс.леев, подтверждая недостатки на маршрутах Бэлць-Матеуць и Бэлць-Окница.

3.10. Значительный элемент в структуре доходов ГП “CFM” составляют доходы от предоставления внаем вагонов. В 2010 году по сравнению с 2008 годом значительно (в 18,3 раза) снизились доходы от сдачи в аренду вагонов и контейнеров (с 66,0 млн.леев – в 2008 году до 7,0 млн.леев – в 2009 году и 3,6 млн.леев – в 2010 году), это обусловлено односторонним расторжением предприятием, в конце 2008 года, договоров аренды, заключенных в 2003-2008 годах, а также незаключением новых договоров. Эта ситуация была мотивирована предприятием изменениями, произведенными Российской Федерацией, сроков временного ввоза грузовых вагонов с 2 лет до 90 дней.

В результате неуплаты арендной платы за вагоны, предприятие зарегистрировало, по состоянию на 01.01.2009, дебиторскую задолженность 5 экономических агентов, образованную в 2003-2008 годах, в сумме 4,8 млн.леев, которая за аудитируемый период возросла до 7,3 млн.леев (в том числе 2,5 млн.леев – расходы, понесенные при возврате вагонов), что повлияло на недопоступление платежей.

Согласно документам, представленным аудиту ГП “CFM”, наиболее значительная дебиторская задолженность (1,5 млн.леев) была зарегистрирована за ООО “Transpac-Service” (ф/к 1004600065646), с которым в 2005-2006 годах, с согласия учредителя, были заключены 3 договора о найме полувагонов и контейнеров для перевозки грузов по железной дороге стран-членов СНГ. К одному из этих договоров 12.01.2006 было заключено дополнительное соглашение, также согласованное учредителем, о предоставлении права арендатору передавать в субнаем арендованные вагоны. Таким образом 94 вагона были переданы в субаренду одной зарубежной фирме на срок, который превышает на год срок договора по найму, чем не были соблюдены требования п.9 Положения о порядке сдачи внаем неиспользованных активов, утвержденного Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008¹⁶.

________________

¹⁶ Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008 “Об утверждении Положения о порядке сдачи в наем неиспользуемых активов”.

По причине неоплаты платежей за вагоны, сданные внаем, ГП “CFM” в одностороннем порядке расторгло договора, в том числе с ООО “Transpac-Service”, в момент нахождения арендованных вагонов на территории других стран, что создало риск по необеспечению целостности публичного имущества, не соблюдая таким образом п.1.2 Конвенции о правилах эксплуатации, количественного учета и расчетах за пользование грузовыми вагонами из инвентарного парка, предоставленного внаем (временное пользование), и которые циркулируют в международном сообщении, утвержденной советом железных дорог.

С момента приостановления действия договора о найме ООО “Transpac-Service” потеряло право на эксплуатацию арендованных вагонов, а они не могли находиться на территории другой страны и должны были быть возвращены. В результате ГП “CFM” предприняло действия по возвращению этих вагонов на территорию железной дороги Молдовы, произведя дополнительные расходы, связанные с этими действиями. Таким образом в 2009 году ГП “CFM” понесло расходы в сумме 2447,0 тыс.леев, связанные с возвратом вагонов с территории других государств, а также расходы по оплате брокерских услуг и растаможивания вагонов в сумме 106,1 тыс.леев, увеличив на эту сумму (2553,1 тыс.леев), по состоянию на 31.12.2009, дебиторскую задолженность, за предоставление в аренду вагонов. До 31.12.2010 из вагонов, предоставленных внаем, не был возвращен один вагон.

Аудитом установлено, что в договорах по найму не были предусмотрены условия, какая сторона должна осуществить плату за возвращение вагонов на железную дорогу Молдовы, что определило осуществление этих расходов ГП “CFM” и образование судебных разбирательств.

В период нахождения вагонов (94) в субаренде, субарендатор нарушил режим импорта грузов на территории другого государства, что привело к судебному разбирательству, а эти вагоны 05.08.2009 были квалифицированы судебной инстанцией соответствующего государства, как объекты совершения административного нарушения и должны были быть конфискованы.

После возврата этих вагонов на территорию республики (93 вагона) часть из них (42 вагона) в июне 2009 года были направлены с железной дороги Молдовы на юго-западную железную дорогу, в качестве помощи для осуществления процесса перевозок по территории стран-членов СНГ, которые были задержаны компетентными органами другого государства. Исходя из вышесказанного, аудит свидетельствует о наличии риска потери этой собственности, балансовая стоимость которой по состоянию на 31.12.2009 составляла 406,4 тыс.леев, а первоначальная стоимость – 3440,0 тыс.леев.

Необходимо отметить, что в размере образованной сомнительной дебиторской задолженности в сумме 14,0 млн.леев, в том числе 7,3 млн.леев – от предоставления в аренду вагонов, по причине отсутствия возможности ее возврата, предприятие Приказом от 02.11.2010, основанном на Постановлении Административного совета от 14.09.2010, сформировало резервы, отнеся их на расходы.

Справка. Согласно информации, представленной после завершения аудита (21.04.2011), ГП “CFM” предпринимает меры по возмещению непоступивших регламентированно доходов юридическим путем.

Рекомендации

Министерству транспорта и инфраструктуры дорог:

9. Направить Правительству, для рассмотрения и утверждения в установленном порядке, проект Положения о перевозке грузов по железной дороге.

10. Осуществить мониторинг применения тарифной политики с целью улучшения финансового состояния предприятия путем увеличения перевозок грузов и пассажиров по железной дороге Молдовы.

11. Обеспечить в установленном порядке, согласно международным нормам, инициирование процедур по легализации железнодорожной станции Джюрджюлешть Порт.

Генеральному директору ГП “CFM” совместно с учредителем:

12. Осуществить детальный анализ уровня тарифов, применяемых в пассажирских перевозках, экономически аргументировать расходы, с представлением в установленном порядке учредителю предложений и аргументов, которые бы обеспечили снижение убытков от этих услуг.

Генеральному директору ГП “CFM”:

13. Предпринять, согласно законодательству, действенные меры по возмещению дебиторской задолженности (7,3 млн.леев) с недопущением ее в будущем.

14. Усовершенствовать и утвердить типовой договор аренды, оговаривая четко условия делегирования ответственности сторон по возврату вагонов из других государств на железную дорогу Молдовы.

15. Разработать план мер с целью улучшить элементы внутреннего контроля в процессе аккумулирования доходов от перевозки грузов путем:

15.1) обеспечения транспарентности правил, норм, особенностей тарифной политики предприятия с приведением их в соответствие с требованиями рыночной экономики спроса и предложения;

15.2) обеспечения повышения менеджмента управления имуществом, переданным ГП “CFM”, с принятием ряда привлекательных мер по предоставлению услуг по перевозке грузов и пассажиров;

15.3) разработки и утверждения Положения о тарифной комиссии с определением задач, прав, функций и ответственности членов комиссии, улучшив мониторинг деятельности этой комиссии.

О некоторых ситуациях, установленных в финансово-экономической

деятельности подразделений ГП “CFM”

3.11. Согласно уставу, ГП “CFM” осуществляет контроль производственной и финансовой деятельности, соблюдение финансовой и расчетной дисциплины филиалов.

Аудитом установлено, что финансовая служба ежемесячно перечисляет финансовые средства своим подразделениям на текущие счета для финансирования произведенных расходов, в том числе оплаты взносов обязательного государственного социального страхования и для оплаты взносов обязательного медицинского страхования. В свою очередь филиалы перечисляют ежемесячно выделенные на эти цели средства в соответствующие бюджеты с составлением деклараций о начислении и использовании взносов обязательного государственного социального страхования (Форма 4-BASS) и отчетов о начислении взносов обязательного медицинского страхования (Форма MED08), представляя их финансовой службе для консолидации и представления Национальной кассе социального страхования и Главной государственной налоговой инспекции.

Аудитом установлено, что при консолидации отчетов подразделений предприятия их не проверяют. Предприятие мотивирует это ответственностью руководства подразделений, которые составляют отчеты на основании первичных документов.

В бухгалтерском консолидированном балансе ГП “CFM” по состоянию на 31.12.2009 было зарегистрировано сальдо кредиторской задолженности в сумме 5810,7 тыс.леев (в том числе: перед БГСС – 5719,3 тыс.леев и перед ФОМС – 91,4 тыс.леев), а на 01.07.2010 – 6842,6 тыс.леев (в том числе: перед БГСС – 6622,5 тыс.леев и перед ФОМС – 220,1 тыс.леев), данные, которые не были подтверждены в процессе перерасчета, произведенного аудиторской группой Счетной палаты.

Для проверки правильности начисления, использования и перечисления платежей в указанные бюджеты было отобрано подразделение службы военизированной охраны и установлено следующее.

За период 2008-2010 годов (9 месяцев) управление ГП “CFM” перечислило на счет службы военизированной охраны для финансирования деятельности подразделения 45534,0 тыс.леев, в том числе в 2008 году – 19504,0 тыс.леев, в 2009 году – 14548,0 тыс.леев и в 2010 году (9 месяцев) – 11482,0 тыс.леев. Заявки этого подразделения были профинансированы предприятием на уровне 100%. Вследствие проверки запрашиваемых сумм выявлено необоснованное завышение этих сумм для финансирования взносов обязательного государственного социального страхования за январь-декабрь 2008 года и январь 2009 года на 382,9 тыс.леев. Эта ситуация была следствием неисключения из сумм, предназначенных бюджету государственного социального страхования, выплаченных пособий государственного социального страхования. В некоторых случаях не были проверены и суммы, запрашиваемые подразделениями для оплаты банковских услуг и оплаты труда работающих.

Проверкой аудитом в службе военизированной охраны банковских выписок установлено, что за период 01.01.2008 – 01.10.2010, филиал на основе 39 платежных поручений, подписанных начальником службы военизированной охраны (г-н И.Сусаренко) и главным бухгалтером (г-жа С.Михай) в отсутствие подтверждающих документов, необоснованно перечислил некоторым экономическим агентам средства в сумме 2154,5 тыс.леев (в том числе обществу совместного владения собственников № 55/120 (ф/с 1007600060697, мун.Кишинэу, сект.Буюкань, ул. Друмул Кручий, 94) – 1947,1 тыс.леев и ООО “LAN-ROZ” (ф/к 1008600050903, мун.Кишинэу, сект.Буюкань, ул. Алба Юлия, 23, корпус 2, квартира 30) – 207,4 тыс.леев). Согласно информации, запрошенной Счетной палатой у финансовых учреждений, эти финансовые средства впоследствии на основе доверенностей были сняты наличными.

В результате этих операций главный бухгалтер произвела неправильные бухгалтерские проводки, перечисления были отражены в расходах как кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда, по взносам государственного социального страхования, краткосрочная задолженность по торговым накладным. Фактически торговые накладные не были представлены аудиту, а перечисления осуществлялись в отсутствие заключенных договоров. Таким образом финансовые средства в сумме 2154,5 тыс.леев были необоснованно изъяты с банковского счета предприятия и отнесены на повышение себестоимости грузовых и пассажирских перевозок ГП “CFM”.

В результате проверки службы военизированной охраны, были установлены незаконные перечисления за счет:

- выделения финансовых средств для финансирования деятельности службы военизированной охраны с превышением ее фактических расходов;

- искажения главным бухгалтером службы военизированной охраны, представленных данных о взносах в ГБСС путем их занижения. Так в Форме 4-BASS, в разделе сумм оплаченных пособий государственного социального страхования, они необоснованно были увеличены на 491,2 тыс.леев, будучи уменьшенными взносы к оплате и остаток задолженности перед БГСС на 906,1 тыс.леев.

- искажения главным бухгалтером службы военизированной охраны данных, представляемых в Форме MED08 путем снижения сумм начисленных взносов и остатка задолженности филиала перед ФОМС на 447,9 тыс.леев.

Указанное свидетельствует о том, что финансовый отчет ГП “CFM” (бухгалтерский баланс на 31.12.2008, на 31.12.2009 и на 01.07.2010, счет 533) не отражает достоверно ситуацию относительно остатков задолженности предприятия перед БГСС и ФОМС вследствие консолидации отчетов, представленных филиалами без их проверки.

Справка. Согласно информации, представленной Транспортной прокуратурой 20.04.2011, эти операции находятся в процедуре уголовного преследования.

Рекомендации генеральному директору управления ГП “CFM”.

16. Разработать надлежащие процедуры внутреннего контроля при финансировании деятельности структурных подразделений.

17. Обеспечить с привлечением ответственных органов возмещение ущерба в сумме 2154,5 тыс.леев, причиненного предприятию посредством незаконных операций ответственными лицами службы военизированной охраны.

18. Произвести перерасчет и восстановление в бухгалтерском учете, в финансовом отчете и в Форме 4-BASS взносов к оплате на сумму 906,1 тыс.леев.

19. Произвести перерасчет и восстановление в бухгалтерском учете и в Форме MED08 взносов обязательного медицинского страхования к оплате на сумму 447,9 тыс.леев.

3.12. Управление по обслуживанию пассажиров (в дальнейшем – УОП) на основании разрешений управления ГП “CFM” от 09.09.2003 было уполномочено заключать и подписывать договора на закупку товаров в сумме до 10,0 тыс.леев. В результате выборочной проверки установлено, что за аудитируемый период были перечислены финансовые средства в сумме 992,6 тыс.леев 4 экономическим агентам для закупки товаров. В заключенных договорах не были определены суммы закупки, срок исполнения, спецификация закупаемых товаров.

Вместе с тем в течение 2009 года УОП без разрешения предприятия заключило 5 договоров на сумму 50,0 тыс.леев (каждый договор стоимостью 10,0 тыс.леев), а одному экономическому агенту было перечислено 70,0 тыс.леев, из которых согласно договорам – 50,0 тыс.леев и на основе налоговых накладных, в отсутствие договоров – 20,0 тыс.леев.

Установленное аудитом свидетельствует о закупке УОП товаров и продуктов с несоблюдением законных положений.

3.13. Кишиневское локомотивное депо в 2009 году, согласно внутренним документам (расходная квитанция), продало 99,8 тонн металлолома одному акционерному обществу на основе договора от 20.01.2008. Вместе с тем согласно налоговым накладным, экономический агент принял и оплатил за 95,1 тонны, или на 4,7 тонны меньше, что обусловило потерю дохода предприятием на сумму 471,0 доллара США.

Проверкой соответствия заказов о выдаче запасных частей для проведения ремонта с актами приема/ передачи локомотивов из мастерских/ отделов по ремонту установлены несоответствия, связанные с датой выдачи запасных частей и датой проведения ремонтных работ. Так, согласно заявкам, для проведения текущего ремонта поезда Diesel D1-751 необходимые запасные части были выданы со склада в сентябре 2009 года, а поезд D1-751 вышел из цеха по ремонту в августе 2009 года с последующей сдачей его в эксплуатацию и пуска в функционирование по железной дороге. Этот факт свидетельствует о риске недостоверности фактической ситуации по проведению ремонтов и отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

Локомотивное депо Кишинэу списывает и относит на расходы стоимость запасных частей на основе заявок подразделений предприятия (вторая подпись руководства депо) без составления актов приемки выполненных работ, что противоречит учетной политике ГП “CFM” и определяет риск неподтверждения этих операций и фактического использования запасных частей при выполнении ремонтных работ.

3.14. Материально-техническое обеспечение подразделений ГП “CFM” осуществляется службой МТС, в состав которой входят: материальные склады станций: Бендер, Басарабяска, Мерень; база “Jeldorsnab” станции Кишинэу, база на станции Ромашка и завод по производству железобетонных шпал железнодорожной станции Бэлць-Слобозия, который в настоящий момент не зарегистрирован как подразделение в Положении службы МТС.

Основной задачей службы МТС является обеспечение подразделений ГП “CFM” материалами, оборудованием, запасными частями. Ежегодно подразделения предприятия представляют ему заявки на снабжение товарами и материалами, на основании которых руководство ГП “CFM” утверждает план их потребности.

За аудитируемый период согласно планам, утвержденным генеральным директором ГП “CFM”, план обеспечения был оценен на сумму 345,8 млн.леев на 2009 год и 167,5 млн.леев на 2010 год. Уменьшение плана в 2 раза объясняется предприятием ухудшением финансового состояния по сравнению с предыдущим годом.

Согласно документам, представленным аудиту, фактически в 2009 году службой МТС было зарегистрировано поступление товаров на сумму 145,5 млн.леев, или 42,2% по сравнению с планом, и на 206,0 млн.леев меньше по сравнению с предыдущим годом; в 2010 году – 154,3 млн.леев, или 92,1% по сравнению с планом, и на 8,8 млн.леев больше по сравнению с предыдущим годом.

Наибольшее недообеспечение по сравнению с планом за указанный период отмечается по запасным частям для локомотивов – 48,1 млн.леев и, соответственно, 18,4 млн.леев; запасным частям для вагонов – 71,8 млн.леев; по оборудованию и инструментам – 20,9 млн.леев; на 2009 год по кабельной продукции – 23,0 млн.леев и по трубам, электродам, металлу – 13,9 млн.леев.

Для финансирования закупок товаров ГП “CFM” перечислило на банковский счет службы МТС в 2009 году денежные средства в сумме 110,7 млн.леев и передало через авизо материальные ценности на сумму 63,6 млн.леев, а в 2010 году, соответственно, 101,7 млн.леев и 64,3 млн.леев.

Недостаток финансовых средств, выделенных для обеспечения структурных подразделений материалами, оборудованием, запасными частями для проведения ремонта подвижного состава, железнодорожных линий, создает риск неподдержания в удовлетворительном техническом состоянии основных средств.

Согласно данным отчетов службы МТС в 2009 – 2010 годах остатки товаров и материалов составляли 65,8 млн.леев и, соответственно, 60,6 млн.леев, остатки товаров и материалов филиала в общих остатках товаров и материалов ГП “CFM” являются самыми большими и составляют 21,8%. Наибольший удельный вес в общей сумме остатков товаров и материалов за 2009-2010 годы зарегистрирован на счете 211 “Материалы” – 92,9% и, соответственно, 94,2%.

В службе МТС зарегистрированы материальные активы, не используемые более 10 лет в технологическом процессе, на сумму 11,5 млн.леев (запасные части для водопровода, канализации, системы отопления, подшипники, электрическое оборудование и т.д.), что составляет 20% от общих зарегистрированных остатков, что влияет и на реальность активов баланса.

◊ Согласно собственному Положению, руководство службы МТС располагает правом заключения договоров экономической деятельности на основании разрешений генерального директора ГП “CFM” и обеспечения контроля за их выполнением.

Аудитом установлено, что договора закупки товаров (запасных частей, оборудования, инструментов, материалов), заключенные от имени ГП “CFM” и представленные службой МТС комиссии по ценам управления ГП “CFM” для рассмотрения, подписываются начальником службы МТС.

В результате выборочной проверки некоторых договоров за 2009-2010 годы было установлено, что большинство из них составлено в произвольном порядке, с несоблюдением законодательных положений¹⁷ о форме договора, спецификации объекта, количества и качества товаров, номенклатуры ассортимента; сроков исполнения обязательств и др. Заключение договоров на таких условиях определило ситуацию по неисполнению некоторых договоров за 2006-2008 годы. Более того, в то время как в договоре не указываются конкретный срок поставки товара и сумма договора, при изменении условий поставок в некоторых случаях не заключаются дополнительные соглашения на непоставленный и поставленный товар, не осуществляется мониторинг исполнения заключенных договоров и др.

Также по некоторым договорам, первоначально заключенным с разрешения комиссии по ценам и руководства ГП “CFM”, службой МТС были закуплены запасные части, указанные в налоговых накладных, которые не соответствуют товарам указанным в спецификациях, приложенных к договору. Так, служба МТС 20.02.2009 заключила два договора с одним экономическим агентом о поставке запасных частей для ремонта дизелей. В договоре не указаны заключенная сумма, срок поставки товара, номенклатура ассортимента. До 31.12.2010 договор не был полностью исполнен.

________________

¹⁷ Постановление Правительства № 798 от 27.12.1993 “Об утверждении Договора-модели на продажу товаров и Положения о Договоре-модели на продажу товаров” (в дальнейшем – Постановление Правительства № 798 от 27.12.1993).

За период 2009-2010 годов, согласно налоговым накладным, от одного экономического агента были получены 26 наименований запасных частей на сумму 1330,5 тыс.леев, не предусмотренных в договоре.

Все, установленное аудитом, свидетельствует о том, что большинство договоров на закупку материальных ценностей составлено без учета законных требований.

В 2008-2010 годах руководство службы МТС в некоторых случаях заключило договора по закупке оборудования, запасных частей и других материалов, не утвержденных генеральным директором ГП “CFM”.

Были установлены случаи закупки товаров с несоблюдением условий договоров, вместе с тем допуская приобретение товаров в отсутствие заключенных договоров и утверждения их комиссией цен ГП “CFM”.

Аудитом установлено, что служба МТС в 2009-2010 годах допустила приобретение некоторых товаров (металл, трубы, электроды) на сумму 4342,1 тыс.леев в отсутствие заключенных договоров и разрешенных комиссией цен ГП “CFM”. Так, выборочной проверкой установлено, что в отсутствие заключения договоров наиболее значительные закупки на сумму 3396,8 тыс.леев были произведены у 5 экономических агентов.

Согласно Положению службы МТС, служба должна заключать договора на поставку продукции технического и производственного назначения с предприятиями-производителями.

В результате анализа отношений между службой МТС и поставщиками запасных частей и другой технической продукции, выбранных в рамках аудита для анализа (ООО “Ratfer-Com”, ООО “Avangarda-Const”, ООО “Antarius-Com”, ООО “Elenicna”, ООО “Uncovlad”, ООО “Doina-Emox”), представленных в приложении № 1 к Отчету, установлено, что экономические операции осуществлялись в рамках определенного круга посредников, а указанные экономические агенты, как правило, не являются импортерами и производителями указанной продукции. Эти предприятия поставили службе МТС техническую продукцию на сумму 55233,8 тыс.леев, одновременно регистрируя импорт этих товаров на сумму 12681,5 тыс.леев, а также зафиксированы и отношения их с фирмами, аннулированными ГГНИ в качестве плательщиков НДС по причине несоблюдения налоговых обязательств (деликвенты или фантомы). Установленная ситуация в процессе закупки технической продукции на ГП “CFM” свидетельствует о нетранспарентности этих закупок, недостаточности внутреннего контроля при заключении договоров на закупки товаров, а также отсутствии изучения надежности поставщиков, что обуславливает риск повышения стоимости товаров с понесением предприятием дополнительных расходов при снабжении подразделений ГП “CFM” запасными частями, материалами и оборудованием.

В течение 2008-2010 годов на основе договоров, заключенных службой МТС с одним экономическим агентом-посредником из-за пределов республики, было закуплено 971 окно-стеклопакет для пассажирских вагонов на сумму 1186,5 тыс. долларов США (14470,8 тыс.леев), производителем которых является завод с Украины. Так, согласно товаротранспортным накладным, в этот период были получены 1265 окон стоимостью 17481,0 тыс.леев, списано было 1135 окон стоимостью 13957,7 тыс.леев, остаток на 31.12.2010 составлял 130 окон стоимостью 3523,3 тыс.леев. Покупка товара осуществлялась также через фирмы-посредники, что определяет риск увеличения расходов, понесенных предприятием.  

Исходя из изложенного аудит констатирует, что недостаточность внутреннего контроля при заключении договоров на закупку товаров, а также отсутствие изучения надежности поставщиков определяют риск повышения цен на товары с осуществлением предприятием дополнительных расходов.

◊ По разделу гарантии качества продукции технического назначения аудитом установлено, что продукция технического назначения в том числе запасные части для ремонта вагонов и локомотивов, закупленные от местных поставщиков, не сопровождаются в установленном порядке сертификатами происхождения, сертификатами соответствия и другой нормативно-технической документацией, в результате чего не гарантируется качество, происхождение этих товаров. Так, в 2009-2010 годах служба МТС приобрела у одного экономического агента запасные части на сумму 1887,1 тыс.леев, при проверке установлено, что техническая продукция не сопровождается сертификатами соответствия и происхождения товара, а у других шести экономических агентов была закуплена техническая продукция стоимостью 25974,1 тыс.леев, также без приложения актов подтверждения качества и ее происхождении.

Отсутствие сертификации качества товаров, а также их происхождения отрицательно характеризует качество и состояние запасных частей, материалов, используемых в процессе ремонта основных средств ГП “CFM”.

◊ Службой МТС зарегистрированы значительные суммы дебиторской задолженности, которые по состоянию на 01.07.2010 составляли 1166,2 тыс.леев, из которых 942,6 тыс.леев – на счете “Предоставленные авансы”, составляющие 80,8%, в том числе аванс за аккумуляторы, выплаченный одной фирме из-за пределов республики, на сумму 634,8 тыс.леев, образовавшийся в результате согласования службой МТС порядка оплаты аванса в размере 100%. Несмотря на предпринятые меры и выигрыш в судебной инстанции по данному делу, эти средства не были возвращены.

Рекомендации генеральному директору ГП “CFM”.

20. Осуществить материально-техническое обеспечение подразделений материалами, оборудованием, запасными частями на основе договоров, заключенных в строгом соответствии с законодательными положениями.

21. Соблюдать установленные положения при закупке продукции технического и производственного назначения, требующей сертификации/ документирования гарантии со стороны поставщика ее качества и происхождения.

22. На этапе заключения договоров обеспечить строгий контроль за определением договорных условий об оплате товаров, в том числе условий перечисления авансов.

Констатации относительно некоторых финансовых ситуаций

3.15. В финансовых отчетах ГП “CFM” зарегистрированы краткосрочные дебиторские задолженности по состоянию на 31.12.2008 на сумму 159,3 млн.леев; на 31.12.2009 – 181,5 млн.леев и на 31.12.2010 – 158,7 млн.леев, в том числе краткосрочные дебиторские задолженности по торговым счетам соответственно 115,8 млн.леев, 115,8 млн.леев и 101,4 млн.леев.

Несоздание до 31.12.2008 резервов для покрытия сомнительных задолженностей, образовавшихся в предыдущие годы, обуславливало искусственное завышение активов баланса. Несмотря на то, что ГП “CFM” предприняло ряд мер по возврату коммерческих сомнительных задолженностей, образованных в результате реорганизации и исчезновения экономических агентов, с которыми были заключены договора на услуги по перевозке грузов (с 1993-2002 годов, на сумму 101,3 млн.леев), оно не создавало ежегодно, в установленном порядке, резервы для их покрытия. Таким образом нерегламентированное создание в одном году резервов по сомнительной задолженности (98,4 млн.леев) отрицательно повлияло на достоверность финансовых результатов деятельности предприятия.

В учетной политике ГП “CFM” предусмотрено формирование резервов по сомнительным долгам, но не конкретизирован метод, который будет применяться предприятием при учете сомнительной дебиторской задолженности.

Согласно данным финансового отчета ГП “CFM”, краткосрочные кредиторские задолженности составляли 274,2 млн.леев – на 31.12.2008; 250,6 млн.леев – на 31.12.2009; 202,6 млн.леев – на 31.12.2010.

Согласно финансовым отчетам ГП “CFM” в последние годы значительно увеличились в пассиве бухгалтерского баланса “Резервы по расходам и предварительным платежам” (по строке 940): на 31.12.2007 – 0,0 млн.леев; на 31.12.2008 – 23,8 млн.леев; на 31.12.2009 – 66,9 млн.леев, на 31.12.2010 – 53,0 млн.леев.

Учетная политика предприятия предусматривает порядок образования в отчетном году резервов для оплаты отпускных исходя из расчета среднемесячной заработной платы одного работника, что не соответствует требованиям НСБУ 3 “Состав затрат и расходов предприятия” относительно основного принципа регистрации расходов в периоде, в котором они были произведены, и Международного стандарта бухгалтерского учета 37 “Резервы, условные обязательства и условные активы”, которые устанавливают, что единственными признанными задолженностями с финансовой позиции предприятия являются те, которые существуют на конец отчетного периода; не признаются резервы по затратам, которые относятся к осуществлению деятельности в будущем периоде.

Согласно МСБУ 37 ГП “CFM” должно создавать резервы для оплаты отпускных только в размере существующей задолженности на конец отчетного периода.

Аудит отмечает, что при выборе учетной политики по формированию резервов, предприятие применило повышенную предусмотрительность, что позволило создать скрытые резервы, исказив, таким образом, отраженные в отчете финансовые результаты.

Рекомендации генеральному директору ГП “CFM”, совместно с учредителем:

23. Установить в учетной политике ГП “CFM” единый порядок и регламентирование относительно расчета резервов для оплаты отпускных, а также порядок администрирования и бухгалтерского учета сомнительных дебиторских задолженностей с обеспечением соблюдения установленных методов и принципа предусмотрительности, при отнесении на расходы резервов для оплаты отпускных и при оценке размера расходов по формированию резерва поправки на сомнительные дебиторские задолженности.

При администрировании расходов некоторые подразделения (станция Бэлць-Слобозия, станция Унгень) допустили некоторые несоответствия при начислении и оплате труда (отпускных и заработной платы), выплачивая финансовые средства сверх лимита.

◊ Локомотивное депо Бэлць при списании топлива, при расчете норм его потребления на железнодорожном транспорте применяет неутвержденные/ несанкционированные ГП “CFM” коэффициенты, а нормы потребления горючего на один и тот же вид железнодорожных пассажирских перевозок отличаются в течение месяца, причины не будучи обоснованными.

Общие выводы о соответствии управления публичным имуществом ГП “Calea Ferată din Moldova” в 2009-2010 годах.

◊ Отсутствие постоянного мониторинга со стороны учредителя реальной ситуации публичного имущества, управляемого ГП “Calea Ferată din Moldova”, обусловило несоставление акта инвентаризации имущества с указанием состава, количества и стоимости администрируемого имущества; нерегистрация в установленном порядке в кадастровых органах прав на некоторые земельные участки и имущество предприятия, обуславливает риск необеспечения целостности публичного имущества.

◊ Частая смена менеджеров ГП “Calea Ferată din Moldova” являлась фактором, повлиявшим на снижение элементов системы внутреннего контроля и обусловила:

• необеспечение транспарентности экономических операций в процессе накопления доходов предприятия и осуществления расходов через свои подразделения;

• неприведение тарифной политики в соответствие с требованиями рыночной экономики, исходя из спроса и предложений наряду с другими факторами, обусловило снижение уровня предоставления некоторых видов услуг и, в результате, снижение доходов предприятия;

• изъятие в значительных суммах (2,2 млн.леев) финансовых средств с текущих счетов, а также недостоверное отражение взносов в бюджет государственного социального страхования (0,9 млн.леев) и в фонды обязательного медицинского страхования (0,4 млн.леев);

• закупку товаров в значительных суммах (55,2 млн.леев) с несоблюдением законодательных положений, в отдельных случаях с необеспечением сертификации качества товаров и их происхождения от фирм посредников, последние регистрируя связи с фирмами, осуществляющими сомнительную деятельность;

• необоснование работ по установке запасных частей на локомотивы в значительных суммах определяет риск невыявления соответствия операций и фактического их использования;

• допущение остатков материальных активов, неиспользуемых в технологическом процессе, в больших количествах и длительный период (запасные части – 11,5 млн.леев), а также и других недостатков по разделу бухгалтерского учета.