Постановление N 37 от 04.06.2010 по Отчету аудита об Отчете Правительства по исполнению бюджета государственного социального страхования за 2009 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита об Отчете Правительства по исполнению

бюджета государственного социального

страхования за 2009 год

N 37  от  04.06.2010

 (в силу 03.08.2010) 

Мониторул Офичиал N 135-137 ст.23 от 03.08.2010

* * *

Счетная палата в присутствии министра труда, социальной защиты и семьи г-жи В.Булига, председателя Национальной кассы социального страхования г-жи М.Борта и заместителя председателя г-жи Т.Попа, директора главного управления финансов и социального страхования (главного бухгалтера) г-жи Е.Костин, начальника управления учета налогоплательщиков, доходов и менеджмента просроченных задолженностей Главной государственной налоговой инспекции г-жи Н.Плэмэдялэ, начальника управления финансов в здравоохранении и социальной защите Министерства финансов г-жи М.Семенюк, заместителя председателя АО “Banca de Economii” г-жи А.Витич и других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹, рассмотрела Отчет аудита об Отчете Правительства по исполнению бюджета государственного социального страхования за 2009 год, проведенного в Национальной кассе социального страхования.

____________________

¹ О.М. 2008, № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2009 год, переходящей на 2010 год, ее задача состояла в получении резонных подтверждений в том, что Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2009 год, представленный Национальной кассой социального страхования (далее – НКСС) Правительству, во всех существенных аспектах является достоверным и объективным, и был составлен в соответствии с регламентированными требованиями.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, а аудитирование основных финансовых ситуаций осуществлено на основании установленного уровня существенности и выявленных рисков. Методология аудита состояла из действий по сбору доказательств, которые были получены методом рассмотрения некоторых первичных документов; журналов учета; помесячных, квартальных и годовых отчетов кассового исполнения бюджета государственного социального страхования через казначейскую систему и др. Были использованы процедуры анализа показателей и элементов существенной значимости.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствующих на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Необходимы улучшение планирования бюджета государственного социального страхования, разработка положений, касающихся выделения трансфертов из государственного бюджета на покрытие дефицита бюджета государственного социального страхования, а также гармонизация нормативно-правовой базы, исходя из следующих моментов:

1. Доходы бюджета государственного социального страхования в 2009 году были исполнены в сумме 7581,7 млн.леев, что на 112,0 млн.леев (1,5%) больше утвержденного плана, который в результате уточнения собственных доходов в течение 2009 года был уменьшен в сравнении с первоначально утвержденным на 954,1 млн.леев.

2. Расходы бюджета государственного социального страхования в 2009 году были исполнены в сумме 7607,2 млн.леев, или на 59,5 млн.леев меньше уточненного плана.

3. В отчете об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2009 год не нашли отражение некоторые показатели, предусмотренные Методологическими нормами об утверждении формуляров отчетности об исполнении бюджета государственного социального страхования, из которых – исполнение расходов в разрезе фондов, а утвержденная форма отчетности не содержит информацию о начисленных налогоплательщиками отчислениях, а также о задолженностях, сформированных на 31.12.2009, налогоплательщиков бюджету государственного социального страхования и бюджета перед налогоплательщиками, что не обеспечивает целостную и реальную картину отчета.

4. Аудит выявил необоснованное занижение собственных доходов БГСС при уточнении плана на сумму 22,1 млн.леев, что привело к увеличению трансфертов из государственного бюджета для покрытия дефицита бюджета социального страхования.

5. В случае выделения трансфертов из государственного бюджета на покрытие дефицита бюджета социального страхования отсутствуют четкие критерии (правила) по регулированию доходов и расходов и поддержанию уровня утвержденного дефицита бюджета социального страхования, а также ограничения по выделению трансфертов в тех случаях, когда налоговые доходы бюджета государственного социального страхования превышают утвержденные планы и/или неисполненные расходы, формируют экономию средств.

6. Ситуации, изложенные в вышеприведенных пунктах, обусловили тот факт, что дефицит бюджета государственного социального страхования был уточнен в размере 197,0 млн.леев, а вследствие получения трансфертов из государственного бюджета для покрытия дефицита бюджета социального страхования в сумме 823,9 млн.леев, превышения фактических доходов по сравнению с уточненным планом, неисполнения уточненных расходов, дефицит бюджета социального страхования в конце 2009 года составил 25,5 млн.леев, или меньше запланированного на 171,5 млн.леев, а также остаток денежных средств на счетах составил 576,8 млн.леев, что больше уточненного плана на 171,5 млн.леев.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) a), ст.15 (2) и (4), ст.16 c) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г. Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита об Отчете Правительства по исполнению бюджета государственного социального страхования за 2009 год, который является составной частью настоящего постановления.

2. Настоящее постановление и приложенный отчет направить:

2.1) Парламенту для информирования и принятия мер;

2.2) Правительству и рекомендовать разработать и установить структуру Отчета об исполнении бюджета государственного социального страхования, представив Парламенту соответствующие предложения;

2.3) Административному совету Национальной кассы социального страхования для рассмотрения в ходе заседаний результатов аудита в целях обеспечения эффективного и результативного использование средств бюджета государственного социального страхования;

2.4) Национальной кассе социального страхования для принятия мер в соответствии с ее полномочиями относительно результатов аудита и принятия мер по реализации рекомендаций аудита.

3. Агентству земельных отношений и кадастра в соответствии с установленными полномочиями провести экспертизу Отчета об оценке объекта, расположенного в городе Ниспорень ул.Суверанитэций, 10, составленного Торгово-промышленной палатой (филиал Унгень), с последующим информированием Счетной палаты и Министерства социальной защиты, семьи и ребенка.

4. Об исполнении рекомендаций аудита, изложенных в приложенном Отчете, а также требований пунктов 2.2., 2.3., 2.4. и 3 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 3 месяцев.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 г.

УТВЕРЖДЕН

Постановлением Счетной палаты

№ 37 от 04.06.2010 г.

ОТЧЕТ АУДИТА

об  Отчете Правительства по исполнению бюджета

государственного социального страхования за 2009 год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит об Отчете Правительства по исполнению бюджета государственного социального страхования за 2009 год был осуществлен в соответствии со ст.28 и ст.31 (2) б) Закона о Счетной палате¹ и Программой аудиторской деятельности на 2010 год.

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008.

Аудиторская проверка была проведена в Национальной кассе социального страхования (далее – НКСС) с целью получения резонных доказательств в том, что Отчет Правительства по исполнению бюджета государственного социального страхования за 2009 год (далее – БГСС), представленный НКСС Правительству, составлен в соответствии с нормативными требованиями и обеспечивает точное и полное представление во всех существенных аспектах.

 Ответственность Национальной кассы социального страхования  состоит в соответствующем руководстве и управлении системой публичного социального страхования, сборе и распределении средств бюджета социального страхования, ведении учета исполнения бюджета государственного социального страхования согласно требованиям законодательства посредством разработки и обеспечения соответствующей системы финансового управления и системы адекватного и эффективного внутреннего контроля в целях предотвращения и выявления мошенничества и ошибок, составления квартальных и годовых отчетов об исполнении бюджета государственного социального страхования с дальнейшим представлением отчетов для рассмотрения и утверждения Правительству в утвержденные сроки и согласно нормативным требованиям к отчетности.

 Ответственность аудиторской группы заключалась в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения выводов и заключений относительно достоверности основных значительных показателей отчета по исполнению бюджета государственного социального страхования за 2009 год и соответствия управления БГСС действующему законодательству. Аудиторы не несут ответственность за предотвращения фактов мошенничества и ошибок, а также за правильность начислений сумм социальных выплат пользователям.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты². Принимая во внимание установленный уровень существенности и выявленные риски, были отобраны для аудита существенные компоненты из отчета БГСС.

____________________

² Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Основных стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

2.1. Система институционного управления и отчетности БГСС

НКСС является автономным публичным учреждением национального значения, которая руководит и управляет системой государственного социального страхования, исполняя функции сбора и распределения финансовых средств, поступивших в результате уплаты взносов государственного социального страхования застрахованными лицами. Деятельность НКСС контролируется Административным советом Национальной кассы (далее – АС), состоящим из 12 членов, председатель которого назначается Правительством .

Согласно Устава НКСС, утвержденного Постановлением Правительства № 739 от 25.07.2000 г.³, организационная структура и штаты сотрудников определяются НКСС и утверждаются Правительством.

____________________

³ Постановление Правительства № 739 от 25.07.2000 “Об утверждении Устава Национальной кассы социального страхования Республики Молдова” (с последующими изменениями, далее – Устав НКСС)

В организационном аспекте НКСС осуществляет свои полномочия на всей территории республики посредством 41 территориальной кассы, которые осуществляют деятельность по непосредственному обслуживанию населения в данной области, под руководством и контролем НКСС. Территориальные кассы НКСС, будучи определены, согласно Уставу как юридические лица, фактически не соответствуют определению и признакам юридического лица.

Согласно законодательно-нормативным актам администрирование финансовых средств, собственности, а также организация деятельности НКСС осуществляется соответствующими исполнительными органами национального значения.

НКСС использует систему бухгалтерского учета, регламентируемую Законом № 113-XVI, ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с нормами, утвержденными Министерством финансов. Таким образом НКСС ведет бухгалтерский учет методом двойных записей в соответствии со специальным планом счетов, утвержденным письмом Министерства финансов № 02/4-17 от 26.10.2001. Бухгалтерия НКСС является централизованной. В то же время учетная политика НКСС, применяемая в 2009 году, не была утверждена Министерством финансов в соответствии с требованиями ст.16 (3) Закона о бухгалтерском учете⁴.

____________________

⁴ Закон о бухгалтерском учете №113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон №113-XVI)

В составе НКСС создано подразделение внутреннего аудита, миссия которого заключается в осуществлении объективной и независимой деятельности путем предоставления услуг по поддержке и консультированию с целью улучшения операций деятельности НКСС. В 2009 году был внедрен первый этап проекта “Финансовый менеджмент и контроль” с утверждением Плана действий внутреннего контроля в системе НКСС.

Оценка системы внутреннего контроля НКСС показывает, что эта система находится на этапе внедрения, в ходе которого были идентифицированы и описаны в целом 62 экономических процесса. В описанных процессах идентифицированы риски и определен их уровень, разработан “Регистр рисков”. В то же время эти риски и методы их администрирования подлежат доработке.

 В декабре 2009 года Счетная палата провела аудит информационных технологий в НКСС, результаты которого были утверждены Постановлением Счетной палаты № 8 от 11.02.2010 “Об отчете аудита информационной системы “Социальная защита”, внедренного в Национальной кассе социального страхования”.

 Система формирования, исполнения и отчетности БГСС, согласно действующему законодательству, представлена на диаграмме № 1.

Источник. Законодательно-нормативная база⁵

____________________

⁵ Закон № 847-XIII от 24.05.1996 “О бюджетной системе и бюджетном процессе” (с последующими изменениями; далее – Закон № 847-XIII); Закон № 489-XIV от 08.07.1999 “О государственной системе социального страхования” (с последующими изменениями; далее – Закон № 489-XIV); Устав НКСС, утвержденный Постановлением Правительства № 739 от 25.07.2000.

В соответствии с требованиями законодательства, ответственность за разработку проекта БГСС несет Правительство, которая осуществляется Министерством труда, социальной защиты и семьи и Министерством финансов. НКСС составляет годовой Отчет по исполнению бюджета государственного социального страхования, и после согласования его с Министерством труда, социальной защиты и семьи и Министерством финансов, представляет до 1 мая года, следующего за отчетным, для изучения и утверждения Правительству. Правительство утверждает отчет и представляет его Парламенту до 1 июня.

Доходы БГСС состоят из взносов государственного социального страхования, рассчитанных с применением процентных ставок, установленных законом, к фондам заработной платы, начисленным работодателями из фиксированных отчислений от заработной платы, трансфертов из государственного бюджета и других легальных источников, таких как процентные ставки, пени и т.д. Величина взносов государственного социального страхования зависит от размера доходов занятых в труде работников, а их рост определяет и увеличение доходов БГСС.

В соответствии с нормативными актами⁶ БГСС на 2009 год по доходам первоначально был утвержден в сумме 7514,2 млн.леев и по расходам в сумме 7571,2 млн.леев, с дефицитом в размере 57,0 млн.леев. В результате ректификации бюджета⁷ показатели бюджета были пересмотрены и составили по доходам 7469,7 млн.леев и по расходам – 7666,7 млн.леев, с увеличением дефицита бюджета до 197,0 млн.леев.

____________________

⁶ Закон о бюджете государственного социального страхования на 2009 год № 262-XVI от 11.12.2008 (далее – Закон № 262-XVI)

⁷ Закон № 104-XVIII от 17.12.2009 “Об изменении Закона о бюджете государственного социального страхования на 2009 год” (далее – Закон № 104-XVIII)

Доходы БГСС 2009 года, уточненные в размере 7469,7 млн.леев, зафиксировали рост на 1053,3 млн.леев (14,1%), по сравнению с доходами 2008 года. По данным Отчета об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2009 год доходы бюджета составили 7581,7 млн.леев, что составляет 101,5% по отношению к утвержденному плану, или больше на 112 млн.леев.

Структура исполненных доходов БГСС в 2009 году представлена на диаграмме № 2.

Источник: данные Отчета об исполнении БГСС за 2009 год

Из анализа структуры доходов следует, что наибольший удельный вес занимают налоговые доходы, составляющие 73,8% (5595,2 млн.леев) в структуре всех исполненных доходов, зафиксировав прирост на 3% (162,6 млн.леев) по сравнению с 2008 годом. Эти доходы образуются из взносов государственного социального страхования.

Неналоговые поступления, уточненные в размере 17,1 млн.леев, были аккумулированы в размере 16,8 млн.леев, или на уровне 98,3%.

Трансферты из государственного бюджета в общих доходах БГСС составляют 25,8% (1956,2 млн.леев), которые увеличились в 2,2 раза, или на 1054,0 млн.леев по сравнению с 2008 годом. К ним относятся трансферты для покрытия дефицита бюджета социального страхования в размере 823,9 млн.леев, трансферты для финансирования социальных выплат в размере 1094,6 млн.леев и трансферты для компенсации разницы в тарифах обязательного государственного социального страхования в сельскохозяйственном секторе в размере 37,7 млн.леев.

Расходы БГСС сгруппированы в специальные фонды, созданные для определенных целей, из которых: фонды пенсий, пособий и компенсаций, восстановления здоровья (путевки для отдыха и лечения), социальной поддержки и т.д. Эти выплаты возросли в результате проводимой социальной политики по индексированию пенсий, увеличению фонда поддержки семей с детьми, фонда пособий, а также роста отдельных социальных выплат из средств государственного бюджета.

Общие расходы БГСС, которые включают выплаты из бюджета государственного социального страхования (85,5%) и выплаты из государственного бюджета (14,5%), были уточнены в сумме 7666,7 млн.леев, зафиксировав рост на 1291,8 млн.леев, или на 20,3% по сравнению с 2008 годом.

Общие фактические расходы (начисленные суммы) БГСС составили 7640,1 или 99,7% по отношению к годовому уточненному показателю, суммы, перечисленные для выплат, составили в указанном периоде 7607,2 млн.леев, выплаченные получателям – 7613,6 млн.леев.

Расходы за счет средств бюджета государственного социального страхования были утверждены в сумме 6555,8 млн.леев и исполнены в сумме 6501,0 млн.леев или на уровне 99,2%.

Структура платежей из БГСС в 2009 году представлена в диаграмме № 3.

В структуре выплат из БГСС наибольший удельный вес занимает Фонд пенсий – 83,2%, выросший по сравнению с 2008 годом на 902,8 млн.леев или на 19,9%. Рост затрат Фонда пенсий обусловлен как ежегодным индексированием социальных пенсий, так и ростом числа пенсионеров – с 618349 человек в 2008 году до 620682 человек в 2009 году.

Расходы Фонда пособий, составляющие 9,2% в структуре, зарегистрировали рост по сравнению с предыдущим годом на 72,1 млн.леев, или на 13,8%. Этот рост обусловлен увеличением на 74 единицы численности лиц получателей пособий на погребение, которые в целом в 2009 году составили 37154 человека, а также увеличением на 439 единиц числа получателей пособий по временной нетрудоспособности, которые в 2009 году составили 373617 лиц.

Средства Фонда защиты семей с детьми (2,8% в структуре) были утверждены в сумме 180,1 млн.леев, использованы в сумме 181,6 млн.леев, фактические затраты составили 182,8 млн.леев или 101,5% по сравнению с утвержденной суммой. В 2009 году расходы на эти цели возросли по отношению к 2008 году на 76,8 млн.леев, обусловленные увеличением числа получателей единовременных пособий при рождении ребенка, для застрахованных лиц, на 1604 человека и числа получателей ежемесячных пособий по воспитанию ребенка до достижения им возраста 3 лет, для застрахованных лиц, на 3278 человек, а также увеличением размера установленных пособий по сравнению с предыдущим годом.

На затраты по организации и обеспечению функционирования государственной системы социального страхования  были предусмотрены средства в размере 210,0 млн.леев, фактические затраты составили 196,6 млн.леев, в том числе затраты на содержание Национальной кассы социального страхования – 134,1 млн.леев, удельный вес которых составляет 68,2% от общей суммы этих затрат.

Выплаты за счет средств государственного бюджета в БГСС в 2009 году на социальные расходы были сгруппированы по типам платежей в 5 фондах и предусмотрены в сумме 1099,2 млн.леев, а фактические затраты составили 1091,3 млн.леев, или 99,3% от установленной суммы, зарегистрировав прирост по отношению к предыдущему году на 25,1%.

Расходы государственного бюджета на социальные выплаты в разрезе фондов в 2009 году по сравнению с 2008 годом.

Данные вышеприведенной таблицы показывают, что расходы государственного бюджета (далее – ГБ), предназначенные для выплаты пенсий (статья 138.01), были запланированы в сумме 130,7 млн.леев. Фактические расходы, начисленные 10236 пенсионерам, составили 130,4 млн.леев (12,0%  в структуре затрат ГБ), или 99,8% от запланированной суммы, зарегистрировав рост по сравнению с 2008 годом на 5,8 млн.леев или 5,0%.

Для ежемесячных выплат (статья 138.02) были предусмотрены денежные средства в сумме 243,1 млн.леев. Фактические расходы, начисленные 100224 пользователям пособий, составили 242,0 млн.леев (22,2% в структуре затрат ГБ), или 99,5% по сравнению с запланированной суммой. В сравнении с 2008 годом эти расходы увеличились на 20,6 млн.леев или на 9,3%.

Расходы ГБ на выплату пособий (статья 138.03) были запланированы в размере 164,1 млн.леев. Фактические расходы, начисленные 143530 получателям пособий, составили 163,6 млн.леев (15,0% в структуре расходов ГБ) или 99,7% по сравнению с запланированной суммой. В сравнении с 2008 годом эти расходы увеличились на 15,2 млн.леев, или на 10,3%.

Для выплаты компенсаций (статья 138.04) были предусмотрены денежные средства в сумме 420,1  млн.леев. Фактические затраты составили 415,6 млн.леев (38,1% в структуре расходов ГБ) или 98,9% по сравнению с запланированной суммой. В сравнении с 2008 годом эти расходы зафиксировали рост на сумму 51,2  млн.леев, или 14,0%.

Расходы государственного бюджета для выплаты денежной помощи (статья 138.05 ) были запланированы в сумме 117,4 млн.леев. Фактические расходы, начисленные 21016 пользователям, составили 117,1  млн.леев (10,7% в структуре затрат ГБ), или 99,8% от запланированной суммы, зафиксировав рост в размере 110,4 млн.леев, или в 17,4 раза больше, чем в 2008 году, что обусловлено введением новой выплаты – “социальная помощь” в соответствии с Законом о социальной помощи⁸.

____________________

⁸ Закон № 133-XVI от 13.06.2008 “О социальной помощи”

Банковские и почтовые услуги (статья 138.17). Расходы на выдачу социальных выплат из государственного бюджета и затраты на банковское обслуживание были запланированы в сумме 10,5 млн.леев. Фактические затраты на обслуживание выплат составили 9,1 млн.леев, из которых оплачено 8,8 млн.леев, в том числе АО “Banca de Economii” – 6,1 млн.леев.

 Согласно бюджетной классификации в состав указанных фондов включены 32 типа социальных выплат, выплачиваемых посредством НКСС отдельным категориям населения, из которых а приоритетном порядке финансировались затраты специальной социальной защиты отдельных категорий граждан (адресные компенсации) – 368,7 млн.леев, или 32,7% от суммы бюджетных средств; пенсии – 130,4  млн.леев (11,6%); финансовая поддержка детей в возрасте до 1,5 лет для незастрахованных лиц – 73,8  млн.леев (6,6%); социальная помощь – 114,6 млн.леев (10,2%); финансовая поддержка лиц, не отвечающих условиям, установленным для получения пенсии социального страхования – 123,4 млн.леев (10,9%); социальные выплаты для ухода за инвалидами – 55,6  млн.леев (4,9%) и т.д.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ, РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1.  Соответствие исполнения бюджета социального страхования в 2009 г. действующим нормам

Согласно данных Отчета об исполнении бюджета социального страхования за 2009 год доходы были исполнены в сумме 7581,7 млн.леев, а расходы – в сумме 7607,2 млн.леев, что составляет 101,5% и, соответственно, 99,2% по сравнению с утвержденным уровнем, формируя дефицит бюджета в размере 25,5 млн.леев. Остаток денежных средств на 31.12.2009 г. составил 576,8 млн.леев, на 25,5 млн.леев меньше, чем на 01.01.2009 г.

Общее исполнение бюджета социального страхования за 2009 год представлено в таблице № 2.

Анализ данных из вышеприведенной таблицы показывает, что в 2009 году были внесены изменения в состав доходов БГСС, в ходе которых были уменьшены текущие доходы (налоговые и неналоговые) НКСС на 954,1 млн.леев (до 5495,5 млн.леев, или до 73,6% в структуре доходов) и увеличены трансферты из ГБ на 896,9 млн.леев (до 1960,8 млн.леев, или 26,2% в структуре доходов). Таким образом НКСС, исходя из прогноза уменьшения собственных доходов на 954,1 млн.леев и увеличения расходов БГСС на 95,5 млн.леев, оценила необходимость дополнительных средств из государственного бюджета в сумме 823,9 млн.леев для покрытия дефицита БГСС, который был предусмотрен на конец года в сумме 197,0 млн.леев, а остаток денежных средств на 31.12.209 г. должен был составить 405,3 млн.леев. Средства, затребованные НКСС для покрытия дефицита БГСС, были перечислены из ГБ 24.12.2009 г. в полном объеме, что привело в дальнейшем к уменьшению дефицита на конец отчетного периода в сравнении с утвержденным уровнем на 171,5 млн.леев и к соответствующему увеличению остатка денежных средств.

Согласно информации, предоставленной НКСС, уменьшение поступлений доходов (налоговых и неналоговых) БГСС было обусловлено в 2009 году изменением следующих макроэкономических показателей:

- замедлением темпов роста фонда заработной платы, что повлекло уменьшение взносов обязательного государственного страхования, вносимых работодателями на 612,0 млн.леев (был запланирован рост фонда заработной платы в размере 17% по отношению к уровню 2008 года, а фактически прирост составил 1,2%);

- сложившийся в 2009 году уровень прироста в размере 1,2% фонда заработной платы физических лиц, работающих по индивидуальному трудовому договору, против 17% запланированных, а также уменьшение численности физических лиц, которые организуют и осуществляют деятельность за счет собственных средств (индивидуальные предприниматели, частные адвокаты, нотариусы), факторы, повлекшие уменьшение поступлений взносов обязательного социального страхования на 234,7 млн.леев по сравнению с утвержденным планом;

- сокращение числа физических лиц, которые заключили индивидуальный договор (граждане Республики Молдова, трудоустроенные на основании договора за рубежом, собственники или арендаторы сельскохозяйственных земель, обрабатывающие участки в индивидуальном порядке, лица, которые заключили индивидуальные договоры добровольного страхования) в сравнении с численностью, первоначально установленной, повлекло уменьшение поступлений взносов индивидуального социального страхования на сумму 4,8 млн.леев по сравнению с утвержденной суммой;

- снижение процентных поступлений от остатков денежных средств БГСС и  размещение средств Резервного фонда – 13,8 млн.леев.

Следует отметить, что в первом полугодии 2009 года в БГСС поступило доходов на 128,1 млн.леев меньше запланированной суммы, а за 9 месяцев недопоступление собственных доходов составило 381,2 млн.леев, дефицит бюджета достиг 695,5 млн.леев. Фактически собственные доходы БГСС в 2009 году составили 5612,0 млн.леев (что на 112,0 млн.леев больше уточненного плана), затраты были исполнены в сумме 7607,2 млн.леев (на 59,5 млн.леев меньше уточненного плана) и фактические затраты составили 7640,1 млн.леев

 Выводы: НКСС в отсутствие определенных выработанных критериев, регламентирующих порядок трансфертов из государственного бюджета для покрытия дефицита БГСС, в ходе оценки собственных ожидаемых доходов и расходов, завысила сумму необходимых трансфертов из государственного бюджета, и тем самым обусловила снижение плановой суммы дефицита БГСС на 171,5 млн.леев и, соответственно, увеличение прогнозированной суммы остатка денежных средств на 01.01.2010 года в той же сумме. Для ситуаций, обусловленных необходимостью перечисления средств из ГБ, в результате ректификации БГСС, отсутствуют необходимые нормативные акты, которые бы регламентировали порядок регулирования доходов, расходов и правильного установления дефицита бюджета в случаях, когда фактические доходы БГСС превышают утвержденные показатели, а затраты складываются ниже планового уровня, т.е. документы, необходимые для улучшения администрирования доходов и расходов БГСС.

Рекомендации:

1. Министерству труда, социальной защиты и семьи, совместно с Министерством финансов и Национальной кассой социального страхования разработать правила выделения трансфертов из государственного бюджета для покрытия дефицита БГСС, предусмотрев для таких ситуаций четкий порядок регулирования доходов, расходов и правильного определения дефицита бюджета.

3.2. Порядок предоставления отчетности об исполнении БГСС

Отчет об исполнении БГСС за 2009 год составлен в соответствии с Методологическими нормами, утвержденными Приказом Министерства финансов № 97 от 28.11.2005 г., которые фактически не приведены в соответствие с нормами отчетности, установленными для публичных учреждений. Действующая отчетность включает Формуляр № 2 НКСС “Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования” и Формуляр № 2.1 НКСС “Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования в части расходов”.

Действующий законодательно-нормативный порядок регламентирования отчетности об исполнении БГСС не содержит требований относительно необходимости предоставления классического финансового отчета с бухгалтерским балансом, который бы отражал реальную и целостную ситуацию активов и пассивов НКСС, зарегистрированных на конец отчетного периода.

Аудит считает, что отчетность в классической форме представляет собой в системе внутреннего контроля элемент обеспечения достоверности данных, отраженных в формулярах об исполнении БГСС.

Вследствие проверки данных, отраженных в формулярах об исполнении БГСС, аудит констатирует, что: Формуляр № 2 НКСС “Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования” и Формуляр № 2.1 НКСС “Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования в части расходов”, составленные НКСС по состоянию на 31.12.2009 года, не содержат информацию о суммах перечисленных средств получателям в разрезе фондов, установленных в годовом уточненном плане, факт, обусловленный отсутствием ведения бухгалтерского учета перечислений получателям в разрезе фондов.

Согласно информации, представленной НКСС, на этапе перечисления финансовых средств предприятиям, оказывающим услуги по выдаче получателям социальных выплат, не ведется бухгалтерский учет платежей по фондам по той причине, что на настоящем этапе состояние информационных систем НКСС и ГП “Poşta Moldovei” не обеспечивает ведение учета перечислений по каждому виду платежей отдельно, вплоть до уровня рядового почтового отделения. Также отсутствие учета в разрезе фондов ведет к неотражению в отчетности в полном объеме информации о платежах из БГСС.

Методологические нормы, утвержденные Приказом Министерства финансов № 97 от 28.11.2005 г. не предусматривают отчетность по ряду важных показателей деятельности НКСС, из которых:

- начисление сумм обязательных платежей налогоплательщиками (начисление платежей);

- задолженность налогоплательщиков перед БГСС и БГСС перед налогоплательщиками.

Выводы: Показатели отчетов об исполнении БГСС в 2009 году соответствуют предусмотренным нормам, но не обеспечивают полноты представления о ситуациях начисления средств социального фонда налогоплательщиками, задолженностях, сформировавшихся на 31.12.2009 г. перед БГСС и задолженностях БГСС перед налогоплательщиками, а также исполнения затрат в разрезе фондов.

Рекомендации:

2. Для обеспечения релевантной отчетности об исполнении БГСС НКСС совместно с Министерством финансов разработать и предложить юридическое обоснование относительно соответствия норм отчетности об исполнении БГСС действующему законодательству, а также предложения по регламентированию отчетности БГСС, которая бы включила требования по представлению финансового отчета с бухгалтерским балансом, что позволило бы определить полную и реальную ситуацию активов и пассивов НКСС, сложившуюся на конец отчетного периода.

3.3. Доходы бюджета государственного социального страхования

Средства, поступившие в БГСС (включая пени и штрафы, начисленные на взносы обязательного государственного социального страхования) от плательщиков, накапливаются на счете Министерства финансов и перечисляются ежедневно на казначейский счет НКСС, в дальнейшем поступившие доходы распределяются по лицевым счетам налогоплательщиков в информационных базах данных НКСС и Главной государственной налоговой инспекции (далее – ГГНИ). Также плательщики в БГСС ежеквартально представляют в территориальные подразделения Национальной кассы социального страхования (далее – ТКСС), декларации о начислении и использовании средств взносов обязательного государственного социального страхования (далее форма № 4-BASS). Ежеквартально НКСС передает в электронном виде в адрес ГГНИ информацию о размерах начисленных платежей, пени, штрафов, а в конце бюджетного года – остаток задолженностей перед БГСС и задолженности БГСС перед экономическими агентами, с последующим составлением акта приема-передачи для отслеживания поступлений в бюджет государственного социального страхования.

Система управления доходов БГСС представлена на диаграмме № 4.

Источник. Нормативные акты⁹

____________________

⁹ Закон № 262-XVI от 11.12.2008 (ст.8(1), ст.11(1) и (9), ст.12(1), ст.13(1); Устав НКСС, утвержденный Постановлением Правительства № 739 от 25.07.2000 (п.41, пп.2), 4), 9),10), 23), 24).

Примечания:

1) Плательщики в бюджет государственного социального страхования ежеквартально представляют в территориальные подразделения НКСС декларации о начислении и использовании взносов обязательного государственного социального страхования, форма 4-BASS;

2) Плательщики в БГСС перечисляют взносы обязательного государственного социального страхования, которые накапливаются на счете Министерства финансов – Государственное казначейство;

3) ТКСС вводят декларации, представленные плательщиками в БГСС, в информационную систему SPAS, впоследствии обобщаемые НКСС для дальнейшей работы и взаимодействия с его подразделениями;

4) Министерство финансов ежедневно перечисляет на счет НКСС суммы доходов, поступивших в БГСС;

5) Распределение по индивидуальным счетам плательщиков в БГСС в базе данных НКСС;

6) НКСС представляет ГГНИ информацию по начислению и перечислению взносов и остатка задолженностей, которые затем распределяются по индивидуальным счетам экономических агентов.

Существенные выводы, следующие из результатов проверки об исполнении доходной части БГСС за 2009 год.

В результате анализа системы управления доходов БГСС было установлено, что нормативными актами, регламентирующими передачу данных о перечисленных взносах в БГСС и принципах сотрудничества между НКСС и ГГНИ, являются:

- приказ № 57/32 от 6.11.2002, утвержденный Министерством финансов и Министерством труда, социальной защиты и семьи, в том числе соглашения между НКСС и ГГНИ от 30.07.2004, 30.05.2005 и 08.12.2005, которые регламентируют методологические нормы по начисленным суммам. Они были подвергнуты ряду изменений и не обеспечивают четкого механизма составления актов сверок сумм обеими сторонами на конец отчетного периода (ежеквартально, ежегодно), что создает трудности при сверке информации, зарегистрированной в НКСС и ГГНИ;

- Положение об обмене информацией о поступлении доходов в БГСС, заключенное между НКСС и ГГНС № 17-03-06/941/1080 от 09.03.2006. В рамках данного Положения, НКСС не представляет ежемесячно в адрес ГГНИ Отчет о доходах БГСС, перечисленных (в соответствии с бюджетной классификацией), подписанного обеими сторонами, факт, который исключает возможность взаимной проверки зарегистрированных данных и их отслеживания.

По состоянию на 31.12.2009 остаток задолженности налогоплательщиков перед БГСС составил 638,6 млн.леев, увеличившись на 14,8 млн.леев, по сравнению с 2008 годом, образовавшийся в результате несоблюдения своих налоговых обязательств. Наиболее значительное увеличение задолженности по сравнению с 2008 годом было зарегистрировано в районах: Тараклия – на 34,0; Глодень – на 31%; Вулканешть – на 28,6%; Дондушень – на 26,3%; Анений Ной – на 24,3%; Чадыр-Лунга – на 23,7%.

Остаток задолженности БГСС перед налогоплательщиками на 31.12.2009 составил 103,3 млн.леев, регистрируя увеличение на 21,9 млн.леев по сравнению с 2008 годом, сложившийся в результате непредставления в установленном порядке ежеквартальных деклараций налогоплательщиками в ТКСС. Таким образом, в территориальном аспекте самое большое количество налогоплательщиков, которые не представили квартальные отчеты в ТКСС, зарегистрировано в мун.Кишинэу с долей 35,7% от общего числа зарегистрированных налогоплательщиков (в том числе: ТКСС сект.Ботаника мун.Кишинэу – 38,7%, ТКСС сект.Буюкань – 37,4%, ТКСС сект.Чокана – 35,1%, ТКСС сект.Рышкань – 34,7%, ТКСС сект.Чентру – 32,5%), ТКСС Кахул – 23,3%, ТКСС Орхей – 20,2%, ТКСС Тараклия – 19,3%, и ТКСС Бэлць – 16,3%.

В то же время на остаток задолженности БГСС перед налогоплательщиками влияют и неидентифицированные поступления, зарегистрированные на налоговом счете “999” – “Неопределенные поступления” на сумму 7,3 млн.леев. В течение 2009 года зафиксировано снижение неидентифицированных доходов на сумму 9,2 млн.леев.

Выводы:

Отсутствие единых унифицированных нормативных актов, регламентирующих порядок передачи информации по начислению, перечислению взносов и остатка задолженности между НКСС и ГГНИ, а также несоставление ежемесячных актов сверки между ними создает сложности в трактовке расхождений в системе отчетности НКСС и ГГНИ и создает риски в ходе проверок уполномоченными органами.

Рекомендации:

НКСС совместно с ГГНИ:

3. Актуализировать и унифицировать свои нормативные акты, касающиеся порядка передачи и проверки информации о взносах в бюджет обязательного государственного социального страхования;

4. Составлять акты сверки данных, зарегистрированных в базе данных о начислении, перечислении взносов и остатке задолженности между НКСС и ГГНИ;

5. Обеспечивать применение мер, в установленном законом порядке, для уменьшения задолженности перед НКСС, исходя из функциональных обязанностей НКСС и ГГНИ.

О соответствии управления текущими доходами (налоговыми доходами и неналоговыми поступлениями)

Налоговые доходы

Согласно Отчету об исполнении БГСС за 2009 взносы обязательного государственного социального страхования, перечисленные работодателями, и индивидуальные взносы обязательного государственного социального страхования первоначально были утверждены в сумме 4991,2 млн.леев, и соответственно 1414,5 млн.леев, уточнены – соответственно в сумме 4298,0 млн.леев и 1154,6 млн.леев, и исполнены – соответственно в размере 4379,2 млн.леев и 1162,7 млн.леев. Эти доходы начисляются по ставкам, предусмотренным в приложении № 3 к Закону № 262-XVI, и учитываются раздельно на счетах бухгалтерского учета НКСС в соответствии с Бюджетной классификацией.

Доходы от оплаты “Индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования, перечисленных физическими лицами, которые заключили индивидуальный договор”, первоначально были утверждены в сумме 14,5 млн.леев, уточнены в сумме 2,6 млн.леев и исполнены в сумме 28,1 млн.леев, что в 10,8 раза больше уточненного уровня.

Проверка оценки этих доходов при их ректификации показала, что НКСС необоснованно уменьшила прогноз доходов на 22,1 млн.леев, так как согласно Отчету НКСС об исполнении бюджета государственного социального страхования по состоянию на 01.10.2009 года, эти поступления составляли 21,2 млн.леев. Таким образом, уточненный годовой план был необоснованно установлен в сумме 2,6 млн.леев. Это ошибка привела к занижению плана собственных доходов БГСС в целом, что в итоге обусловило необоснованное увеличение трансфертов из государственного бюджета в БГСС и увеличение на конец 2009 года остатка денежных средств на счетах НКСС.

Согласно ст.7 (1) Закона № 262-XVI в 2009 году физические лица – владельцы или арендаторы сельскохозяйственных угодий, обрабатывающие индивидуально земельные участки, были переведены с обязательного социального страхования на добровольное путем страхования на базе индивидуального договора, заключенного с НКСС с оплатой взносов государственного социального страхования в размере 920 леев в год. В то же время перевод этой категории на добровольное социальное страхование привел к уменьшению количества налогоплательщиков от 197684 до 2963 и, соответственно, уменьшению сбора налогов в 2009 году по сравнению с 2008 годом.

Выводы: Необоснованное занижение утвержденного плана доходов на 22,1 млн.леев индивидуальных взносов обязательного государственного социального страхования, перечисленных физическими лицами, заключившими индивидуальный договор, привело к увеличению суммы трансфертов из государственного бюджета для покрытия дефицита БГСС.

Рекомендации:

6. НКСС совместно с Министерством финансов определить порядок и обеспечить возврат в государственный бюджет 22,1 млн.леев.

7. НКСС принять меры по информированию физических лиц – собственников сельскохозяйственных земель, обрабатывающих индивидуально земельные участки, о необходимости заключения договоров страхования и о последствиях незаключения договоров страхования на приобретение в последующем права на пенсионное обеспечение.

О соответствии получения доходов от оказания услуг по аренде.

Для офисных помещений ТКСС сек. Ботаника мун. Кишинэу (607,5 м²) были начислены доходы согласно договорам в сумме 504,0 тыс.леев, отраженные в бухгалтерских счетах в размере 490,6 тыс.леев, или на 13,4 тыс.леев меньше суммы договоров; перечисленные доходы составили 317,0 тыс.леев. Остаток кредиторской задолженности в конце отчетного периода составил 173,6 тыс.леев, из которых 125,3 тыс.леев – сумма, образовавшаяся в результате начисления и отражения в бухгалтерском учете арендной платы позже периода, в котором были оказаны услуги по причине задержки заключения договоров.

Согласно информации, предоставленной НКСС в конце аудиторской проверки, остаток задолженности в сумме 173,6 тыс.леев был оплачен в течение апреля-мая 2010 года.

В результате проверки, было установлено:

- занижение арендной платы на сумму 13,4 тыс.леев, представляющей собой расходы 2 арендаторов на ремонт арендованных офисов, проводимых с нарушением договорных условий, которые предусматривают, что текущий ремонт имущества, сдаваемого в аренду, оплачивается арендаторами; по состоянию на 21.05.2010 эта сумма была возмещена арендаторами;

- заключение договоров с опозданием, приведших к выписке накладных на оплату арендных платежей лишь в декабре 2009 года, а также к формированию кредиторской задолженности на конец отчетного периода на сумму 37,1 тыс.леев, которая, согласно представленной информации НКСС, была погашена в период аудиторской проверки.

Выводы: Неприменение соответствующих элементов и критериев в системе внутреннего контроля обусловило осуществление ряда операций и действий, которые привели к задержке начисления и отражения в учете, поступления их и образованию кредитной задолженности на конец отчетного периода. Вместе с тем в результате согласия на зачет расходов по текущему ремонту были уменьшены поступления от арендной платы.

Рекомендации НКСС:

8. Организация оперативной деятельности ответственных подразделений в целях обеспечения правильности заключения договоров;

9. Начисление пени юридическим лицам (арендаторам), не соблюдающим сроки платежей за аренду и коммунальные услуги в соответствии с договорными условиями.

3.4. Расходы бюджета государственного социального страхования

Проверка соответствия расходования средств Фонда пенсий.

Наибольший удельный вес в расходах, финансируемых из БГСС, составляют расходы Фонда пенсий – 83,2%.

Фактические затраты Фонда пенсий, финансируемые из БГСС, составили 5438,8 млн.леев, что соответствует 100,0% от запланированной на эти цели суммы.

Структура фактических расходов Фонда пенсий, произведенных из БГСС, представлена в следующей диаграмме.

Наибольший удельный вес в фактических затратах Фонда пенсий, финансируемых из БГСС, занимают пенсии по возрасту – 77,55% (4217,5 млн.леев), начисленные 457920 получателям; пенсии по инвалидности – 17,91% (974,1 млн.леев), начисленные 130227 получателям; пенсии по случаю потери кормильца – 2,15% (117,1 млн.леев), начисленные 24526 получателям; пенсии государственным служащим (частичная выплата) – 1,37% (74,5 млн.леев), начисленные 5795 получателям; пенсии за выслугу лет – 0,62% (34,0 млн.леев), начисленные 1571 получателю.

Проверка правильности произведенных расходов из Фонда пенсий для выплаты остаточных сумм после частичной выплаты пенсий пенсионерам, содержащимся в учреждениях опеки и попечительства

Порядок выплаты этого типа пенсий регламентирован ст.19 Закона № 262-XVI, которая предусматривает, что: “независимо от категории пенсионеров, проживающих в домах (интернатах, центрах) для престарелых и инвалидов, находящихся в ведении Министерства труда, социальной защиты и семьи, после выплаты им суммы в размере 25% назначенной месячной пенсии и осуществления, при необходимости, удержаний по исполнительным документам, остаточная сумма пенсий перечисляется НКСС этим домам (интернатам, центрам) в соответствии с планом финансирования, предоставленным Министерством социальной защиты, семьи и ребенка, и используются на содержание пенсионеров, приобретение для них продуктов питания, медикаментов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви”.

Первоначально на этот тип расходов на 2009 год была утверждена сумма в размере 5 417,9 млн.леев, которая при уточнении была уменьшена на 262,7 млн.леев, составив 5157,2 млн.леев, а фактические затраты составили 5161,3 млн.леев.

Выводы: Расходы в сумме 5157,2 млн.леев, выделенные для выплаты остаточных сумм после частичной выплаты пенсий пенсионерам, содержащимся в учреждениях опеки и попечительства, были произведены из Фонда пенсий в соответствии с действующими нормами, на основании планов финансирования, представленных бывшим Министерством социальной защиты, семьи и ребенка и утвержденных председателем НКСС.

Проверка правильности начисления пенсий отдельным пенсионерам, обратившимся с жалобами

В ходе проведения аудита в адрес Счетной палаты поступили жалобы от граждан: Н.Яковлева, М.Просвирин и Е.Лазур по вопросу правильности применения действующего законодательства при начислении им пенсий.

Выводы: В результате проверки законности и полноты начислений специалистами НКСС пенсий лицам, обратившимся с жалобой, аудит установил, что пенсии, которые выплачиваются Елиде Лазур, Нине Яковлевой и Михаилу Просвирину начислены в соответствии с действующим законодательством.

Правильность осуществления затрат посредством ГП “Poşta Moldovei” и АО “Banca de Economii”

В 2009 году 80,9% государственных социальных выплат были распределены почтовыми отделениями ГП “Poşta Moldovei”.

Договор от 23.01.2008, заключенный между НКСС (заказчик) и ГП “Poşta Moldovei” (исполнитель) о выдаче социальных выплат посредством организационных структур ГП “Poşta Moldovei”, предусматривает ограничения, касающиеся необходимости в конце месяца возврата НКСС невыплаченных денежных средств.

В результате проверки было установлено, что по состоянию на 29.12.2009 года и 30.12.2009 года 12 районных почтовых отделений возвратили на расчетный счет НКСС 1028,0 тыс.леев, но в то же время не были возвращены невыплаченные получателям денежные средства почтовыми отделениями районов: Хынчешть – 50,0 тыс.леев, Криулень – 200,0 тыс.леев.

Для подтверждения задолженностей НКСС перед получателями социальных выплат в ходе аудита были собраны, проанализированы и сопоставлены данные отчетов о выплате пенсий районных почтовых отделений ГП “Poşta Moldovei” и формуляров № 57Б (по группам) ТКСС за декабрь месяц. На основании указанных документов были подтверждены задолженности перед получателями социальных выплат на конец отчетного периода на общую сумму в 18506,4 тыс.леев (по причине болезни, отсутствия по месту жительства, нахождения в санаториях и т.д.), которая была отражена в Формуляре № 2 НКСС и Формуляре № 2.1. НКСС.

Были подтверждены затраты НКСС в 2009 году на услуги ГП “Poşta Moldovei” в сумме 53728,8 тыс.леев, в том числе за услуги по выдаче социальных выплат – 0,8% и комиссионные сборы – 0,25%, которые были произведены в соответствии с нормативными актами.

Посредством АО “Banca de Economii” в 2009 году были распределены 19,1% из общей суммы социальных выплат, из которых наибольший удельный вес составляют социальные выплаты из государственного бюджета.

Затраты на адресные компенсации в 2009 году составили 368,7 млн.леев, или 33,8% от общей суммы социальных выплат, выделяемых из государственного бюджета, начисленных 257959 получателям.

В январе 2009 года НКСС (заказчик) и АО “Banca de Economii” (исполнитель) заключили 15 договоров об оказании услуг по выдаче ежемесячных выплат, пособий, денежной помощи, адресных компенсаций и пенсий, выплачиваемых из государственного бюджета, путем предоставления электронных ведомостей заказчиком через систему “Moldova-Expres”.

В 2009 году было выплачено АО “Banca de Economii” 7497,3 тыс.леев за услуги по выдаче социальных выплат, исходя из тарифа 0,6% от распределенной суммы. Комиссионные сборы от сумм, выданных наличными денежными средствами, составили 2060,9 тыс.леев, комиссионная плата будучи установлена в размере 0,25%.

Договора, заключенные между НКСС и АО “Banca de Economii”, предусматривают ежемесячный возврат на текущий счет заказчика сумм, не востребованных получателями социальных выплат по истечении 3 месяцев подряд. Таким образом, в 2009 году в среднемесячном выражении остаток государственных средств в АО “Banca de Economii” составил 19,2 млн.леев. На конец 2009 года суммы социальных платежей, невостребованные получателями по истечении трех месяцев, были возмещены АО “Banca de Economii” на счет НКСС, а невостребованные в срок до 3 месяцев на общую сумму в 21064,5 тыс.леев оставались на счетах Исполнителя.

Остаток адресных компенсаций, не выплаченных получателям в срок до 3 месяцев на 01.01.2009 года составил 7491,6 тыс.леев, на конец отчетного года – 8984,7 тыс.леев, в среднем за 2009 год – 8146,1 тыс.леев.

Договор, заключенный в 2009 году между НКСС и АО “Banca de Economii” об услугах по выплате адресных компенсаций посредством использования SOFTa “Moldova-Expres” и перечисления средств государственного бюджета исполнителю, не предусматривает выплату ежемесячных процентных начислений со стороны АО “Banca de Economii” на остатки невостребованных денежных средств.

С 2008 года все текущие счета НКСС были переведены в Государственное казначейство, а для перечисления социальных выплат АО “Banca de Economii” использует промежуточные счета для расчета по этим выплатам.

В то же время требования Постановления Правительства № 761 от 31.07.2000¹⁰ не были приведены в соответствие с вышеприведенным реальным состоянием расчетов.

____________________

¹⁰ Постановление Правительства № 761 от 31.07.2000 “Об адресных компенсациях для некоторых категорий населения” (с последующими изменениями, далее - Постановление Правительства № 761 от 31.07.2000)

Выводы:  

- Условия договоров и фактические затраты по выдаче социальных выплат, а также комиссионные сборы с сумм, выдаваемых наличными денежными средствами, соответствуют нормам, установленным действующим законодательством;

- В результате выборочного тестирования было установлено, что в двух случаях были допущены несоблюдения договорных условий, касающихся возврата в конце месяца невостребованных денежных средств районными почтовыми отделениями;

- Затраты на банковское обслуживание и комиссионный сбор начисляются в пределах лимита, предусмотренного ст.16 и 17 Закона о бюджете государственного социального страхования на 2009 год.

Рекомендации НКСС:

10. Совместно с Министерством труда, социальной защиты и семьи представить для утверждения Правительству предложения об изменении Постановления Правительства № 761 от 31.07.2000 года, исходя из действующих условий по обслуживанию расчетных счетов НКСС в Государственном казначействе.

Соблюдение порядка приобретения, распределения и контроля использования санаторных путевок для застрахованных лиц.

Для приобретения санаторных путевок, предназначенных застрахованным лицам, первоначально в БГСС были предусмотрены расходы в сумме 62,1 млн.леев, или 56,6% от общей суммы Фонда восстановления здоровья. После ректификации БГСС план был уточнен и затраты для приобретения санаторных путевок, предназначенных застрахованным лицам, были уменьшены до 25,5 млн.леев, или в 2,4 раза, составив 34,6% от Фонда восстановления здоровья. Сокращение расходов на эти цели было обусловлено недостатком финансовых средств, которые в первоочередном порядке были направлены на выплату пенсий и других обязательных государственных социальных выплат.

Пункт 3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 982 от 22.07.2002 г.¹¹, предусматривает, что в пределах лимита средств, ежегодно утвержденных Законом о бюджете государственного социального страхования, НКСС приобретает и, с участием Национальной конфедерации профсоюзов Республики Молдова (НКПМ), Конфедерации свободных профсоюзов Республики Молдова (КСПМ) “Solidaritate” и Национальной конфедерации патроната Молдовы, распределяет санаторные путевки для курортного лечения лиц, застрахованных отраслевыми республиканскими профсоюзами. Необходимо отметить, что это Положение было утверждено во исполнение ст.14 Закона о бюджете государственного социального страхования на 2002 год № 740-XV от 20.12.2001, и, не будучи актуализировано, применялось НКСС весь аудитируемый период. В этом контексте отмечается ситуация, установленная в ходе аудита, касающаяся использования санаторных путевок, их покупки и распределении. Так, в 2009 году были приобретены 5498 санаторных путевок для застрахованных лиц, из которых 4532 путевки были распределены НКСС с участием КСПМ “Solidaritate”, а 966 путевок распределены НКСС непосредственно экономическим агентам, исходя из суммы перечисленных взносов в бюджет обязательного государственного страхования в 2008 году. Исходя из базового принципа распределения санаторных путевок для застрахованных лиц (сумма взносов, перечисленных в БГСС), в 2009 году получателями санаторных путевок в основном являлись работники крупных предприятий и коммерческих банков. Действовавший в 2009 году механизм определения количества санаторных путевок, которые должны быть выделены в разрезе экономических агентов, не позволял точно делимитировать и распределять санаторные путевки исходя из большего количества критериев, таких как: соотношение уровня оплаты труда в различных отраслях национальной экономики, структура общей заболеваемости застрахованных лиц и т.д.

____________________

¹¹ Постановление Правительства № 982 от 22.07.2002 “Об утверждении Положения о пособиях в государственной системе страхования по предупреждению заболеваемости и восстановлению трудоспособности застрахованных лиц через санаторно-курортное лечение” (с последующими изменениями), отмененное Постановлением Правительства № 290 от 19.04.2010.

В соответствии с действующими нормативными требованиями между НКСС и НКПМ должен был быть составлен акт сверки. Аудит отмечает, что согласно акту сверки об использовании санитарных путевок за 2009 год, утвержденного и подписанного НКСС, остаток санаторных путевок по состоянию на 31.12.2009 г., не принятий НКСС к списанию, составил 663 путевки на сумму 2590,2 тыс.леев по причине выдачи НКПМ этих путевок застрахованным лицам с нарушением законодательства. НКПМ не утвердила этот акт и не представила отчет об использовании санаторных путевок.

Данные, отраженные в отчете НКСС (Формуляр № 2.1. НКСС), касающееся затрат об использовании Фонда восстановления здоровья, не подтверждены НКПМ.

В последующем в апреле 2010 года Постановлением Правительства № 290 от 19.04.2010 г.¹² было утверждено другое Положение, регламентирующее новый механизм и порядок приобретения и распределения санаторных путевок.

____________________

¹² Постановление Правительства № 290 от 19.04.2010 “Об утверждении Положения о пособиях в государственной системе страхования по предупреждению заболеваемости и восстановлению трудоспособности застрахованных лиц через санаторно-курортное лечение”

Выводы:

Затраты на восстановление здоровья путем санаторно-курортного лечения застрахованных лиц, произведенные в пределах утвержденного лимита и отраженные в Отчете об исполнении БГСС за 2009 год в части расходования средств Фонда восстановления здоровья, не подтверждены актом сверки об использовании путевок с НКПМ.

НКПМ не представила отчет об использовании санаторных путевок за 2009 год и не утвердила акт сверки об остатке путевок на 31.12.2009, который составлял 663 путевки на сумму 2590,2 тыс.леев.

Соответствие нормативным актам порядка формирования и использования резервного фонда БГСС

Согласно ст.2 Закона № 262-XVI резервный фонд бюджета государственного социального страхования был утвержден в размере 135,0 млн.леев. В последующем это законоположение было отменено Законом № 104-XVIII от 17.12.2009 г.¹³; на тот момент средства резервного фонда были уже израсходованы.

____________________

¹³ Закон № 104-XVIII от 17.12.2009 “Об изменении Закона о бюджете государственного социального страхования на 2009 год № 262-XVI от 11.12.2008”

Средства резервного фонда, израсходованные в июле-августе 2009 года, были направлены в соответствии с требованиями законодательства: на покрытие социальных выплат (пенсий, пособий) и на погашение кредита Министерства финансов.

3.5. Выплаты из средств государственного бюджета.

В 2009 году фактические затраты из средств трансфертов государственного бюджета бюджету государственного социального страхования для социальных выплат составили в 2009 году 1091,3 млн.леев, или 14,3% из общей суммы затрат БГСС.

Проверка соблюдения НКСС утвержденного лимита затрат из государственного бюджета на социальные выплаты, выплачиваемые посредством бюджета государственного социального страхования, установила, что акт сверки задолженностей между НКСС и Министерством финансов по средствам государственного бюджета был составлен НКСС 25.02.2010 года и утвержден Министерством финансов 14.04.2010 года, в то время как Отчет об исполнении БГСС был составлен 15.02. 2010 года.

Следует отметить, что задолженность бюджета государственного социального страхования перед государственным бюджетом в сумме 6728,3 тыс.леев была возвращена Национальной кассой социального страхования 29.04.2010, так как в учетной политике на 2010 год срок представления и утверждения акта сверки между НКСС и Министерством финансов установлен до 1 мая года, следующего за отчетным.

Выводы:  

Возмещение остатка средств государственного бюджета осуществлялось в отсутствие специальных критериев, регламентирующих сроки представления актов сверки между НКСС и Министерством финансов по финансовым средствам, выделенным из государственного бюджета.

3.6. Расходы на содержание аппарата  НКСС.

Затраты, предназначенные для содержания аппарата НКСС, в 2009 году составили 134,1 млн.леев, или 93,4% от уточненных показателей. По сравнению с предыдущим годом эти затраты значительно выросли – на 36,9 млн.леев, или на 38%, что было обусловлено, в основном, приобретением основных средств (административные здания для ТКСС Ботаника и ТКСС Ниспорень).

О расходах на оплату труда

Согласно данным Отчета об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов установлено, что в 2009 году расходы на оплату труда составили 50997,2 тыс.леев, или 97,6% от уточненных показателей. На долю этих затрат приходится 38% от общего объема расходов на содержание аппарата НКСС. По сравнению с предыдущим годом в 2009 г. расходы на оплату труда выросли на 5055,3 тыс.леев (11,0%) в связи с выплатой с 01.10.2008 надбавки к заработной плате государственным служащим в размере 25%, в соответствии с Постановлением Правительства № 525 от 16.05.2006¹⁴.

____________________

¹⁴ Постановление Правительства № 525 от 16.05.2006 “Об оплате труда государственных служащих и работников, осуществляющих техническое обслуживание”(с последующими изменениями и дополнениями).

Выводы:

В результате выборочной проверки правильности оплаты труда аудит не выявил отклонений от положений правовых норм.

О расходах на приобретение основных средств

В 2009 году на приобретение основных средств фактически было израсходовано 48392,2 тыс.леев, что составило 98,4% от уточненных показателей. На долю этих затрат приходится значительный удельный вес в размере 36,1% от общего объема расходов для содержания аппарата НКСС. За проверяемый период, по сравнению с 2008 годом, расходы по этой статье выросли на 45363,7 тыс.леев, или в 16 раз, в связи с приобретением зданий для ТКСС Ботаника в сумме 43800,0 тыс.леев (общая стоимость недвижимости составила 47500,0 тыс.леев, из которой первый взнос был перечислен авансом в сумме 7470,0 тыс.леев в декабре 2008 г.) и для ТКСС Ниспорень стоимостью 3950,0 тыс.леев.

Аудит установил, что НКСС на 2009 г. первоначально запланировала по статье 242 “Приобретение основных средств” финансовые средства в сумме 55000,0 тыс.леев, предназначенные для приобретения недвижимости для ТКСС Ботаника, ТКСС Кахул и ТКСС Сорока, в отсутствие предварительного изучения рынка недвижимости и рыночных цен, определения первоочередной потребности в этих объектах недвижимости. Фактически в 2009 г. с целью приобретения недвижимости для ТКСС Ботаника и ТКСС Ниспорень были израсходованы 51450,0 тыс.леев (в том числе 3700,0 тыс.леев, выплаченные в 2008 – за счет расходов по созданию и ведению государственного реестра индивидуальных записей в системе государственного социального страхования).

Покупка офиса для ТКСС Ниспорень

В результате торгов, состоявшихся 10 апреля 2009 г., НКСС заключила 29.05.2009, с экономическим агентом, выигравшим торги, договор купли-продажи недвижимости площадью 317,0 м², нежилое помещение, расположенное в городе Ниспорень, на сумму 3950,0 тыс.леев, стоимость одного квадратного метра, выплаченная на тот момент НКСС, составляла 12,5 тыс.леев (эквивалент 800 евро).

Стоимость имущества была оценена в размере 4649,0 тыс.леев в соответствии с актом оценки от 03.04.2009, составленного Торгово-промышленной палатой, филиалом Унгень, по заказу самого экономического агента.

Согласно информации, представленной Агентством земельных отношений и кадастра, минимальная/максимальная рыночная цена одного м² недвижимости нежилого помещения в городе Ниспорень на 01.06.2009 составляла от 111 евро до 378 евро (эквивалент 1755-5975 леев).

Покупка здания для ТКСС Ботаника

30 сентября 2008 г. были инициированы открытые торги с целью приобретения недвижимости для ТКСС Ботаника. В торгах участвовал один участник – АО “ASITO” в качестве представителя АО “Agromontaj”. Предложение АО “ASITO” включало: административное здание – 5 этажей, включая подвал, гаражи 1, 2, 3, 4, 5, дополнительные строения и прилегающий земельный участок.

АО “ASITO”, без уведомления покупателя, включило в свое предложение неузаконенные строения (гаражи 3, 4, 5; дополнительное строение бокс Б1-421,3 м²).

В результате торгов и процедуры закупок НКСС заключила 23 декабря 2008 года с АО “Agromontaj” договор купли-продажи на сумму 47500,0 тыс.леев, предмет которого составлял 87/100 доли участка с кадастровым номером 0100114.102 и 87/100 доли строения с кадастровым номером 0100114.102.01, расположенных по ул.Буребиста, 108, мун.Кишинэу.

Согласно п.5 договора купли-продажи покупатель получает право владения и пользования предметом договора в соответствии с актом приема-передачи, который должен был быть составлен сторонами в течение 10 дней после подписания договора. Таким образом, в соответствии с актом приема-передачи имущества от 29.12.2009, представленным НКСС, площадь переданного объекта составляла 0,388 га земли и 3742,3 м² строений (в том числе 421,3 м² – неузаконенные строения).

В то же время Г.П. “Cadastru” представило из данных кадастрового дела план земельного участка, планы строений, расположенных по ул.Буребиста, 108, зарегистрированных в ТКО “Chişinău”, и копию акта приема-передачи имущества от 29.12.2009, составленного после заключения договора купли-продажи от 23.12.2008, согласно которому за НКСС были зарегистрированы объекты, составляющие 0,388 га земли и 3141,8 м² строений.

Таким образом, в акте приема-передачи имущества, представленного ГП “Cadastru” аудиторской группе, площадь на 600 м² (включая 421,3 м² – неузаконенные строения) меньше, чем указано в акте приема-передачи имущества, представленного НКСС аудиторам.

В результате заключения договора купли-продажи, без спецификации и четкого определения объектов, являющихся предметом договора, а также учитывая тот факт, что неузаконенные строения (незарегистрированные в ТКО “Chişinău”) не могут составлять предмет договора (цена которых была включена в сумму договора), присутствует риск необеспечения целостности приобретенного имущества.

Платежи за купленную недвижимость, согласно договору, были осуществлены в 5 этапах, начиная с декабря 2008 года и до марта 2009 года.

Согласно изложенной ситуации, в результате различий между данными о зарегистрированном имуществе в ТКО “Chişinău” и фактически приобретенном НКСС (в том числе неузаконенные строения) до настоящего времени отсутствует территориальное разграничение собственности НКСС, несмотря на то, что 03.09.2009 НКСС и АО “ASITO” запросили в Агентстве земельных отношений и кадастра, ООО “Geoinfosistem” выполнения кадастровых работ для создания новых, разделительных объектов недвижимого имущества, получив подтверждение о возможности их создания.

В то же время 01.06.2010 года НКСС заказала в ГП “Cadastru” проведение работ по обновлению кадастрового и геометрического плана с размещением строений на плане земельного участка, инвентаризацией, с выдачей копии технического дела.

Выводы:

Значительный рост государственных средств, используемых на содержание аппарата НКСС в 2009 году, по сравнению с 2008 годом и результаты сделок по приобретению объектов недвижимости свидетельствует о недостаточном изучении НКСС рынка недвижимости в Молдове, предложений из регионов, а также неприменении принципа экономичности при закупке основных средств для своих нужд.

НКСС приобрела неузаконенные строения, что создает риск необеспечения целостности приобретенного имущества.

Рекомендации Административному совету НКСС:

11. Осуществлять мониторинг и обеспечивать экономное использование публичных средств;

12. Обосновывать, руководствуясь расчетами и конкретными изучениями, запланированные суммы для приобретения основных средств;

12.1. Тщательно изучать рынок перед согласованием предложения;

12.2. Обеспечить в кратчайшие сроки территориальное разграничение приобретенного объекта недвижимости для ТКСС Ботаника с регистрацией всех строений в ТКО “Chişinău” и уведомлением Счетной палаты.

Расходы на капитальный и текущий ремонт

В 2009 году расходы на капитальный ремонт составили 4637,8 тыс.леев, были исполнены на уровне 49,8% от уточненных показателей, занимая 3,5% в общем объеме расходов на содержание аппарата НКСС. По сравнению с предыдущим периодом эти расходы сократились на 14203,1 тыс.леев (в 4,1 раза). За счет этих расходов был проведен ремонт в НКСС и ТКСС Ботаника, ТКСС Рышкань, ТКСС Чентру, ТКСС Флорешть, ТКСС Кэлэрашь, ТКСС Вулкэнешть, ТКСС Ниспорень, ТКСС Сынджерей, ТКСС Шолдэнешть, ТКСС Бэлць, ТКСС Теленешть.

Расходы на текущий ремонт за тот же период составили 1855,4 тыс.леев, будучи исполнены на 87,1% от уточненных показателей. По сравнению с предыдущим годом эти расходы выросли на 137,4 тыс.леев.

В результате выборочной проверки аудит установил, что наиболее значимые капитальные и текущий ремонты, были выполнены подрядчиками ООО “Groven Grup” и ООО “Gvinin Cons”.

Проверка соответствия нормам порядка закупки и заключения договоров на работы по капитальному и текущему ремонту, выполненные в НКСС и ТКСС вышеупомянутыми подрядчиками, показала что в актах выполненных работ по объектам: НКСС, ТКСС Яловень, ТКСС Чентру, ТКСС Ботаника, в нарушение ст.19 (6) Закона № 113-XVI, не была указана дата выполнения работ,

НКСС, в соответствии с условиями договора, в отсутствие правовых норм по ограничению авансовых платежей, выплачивала экономическим агентам авансы в размере 50% от стоимости договоров.

Рекомендации НКСС:

13. Соблюдать нормативные требования при составлении актов выполненных работ;

14. Представить Министерству труда, социальной защиты и семьи законодательные предложения о регламентировании лимита авансовых платежей при заключении договоров.

О расходах на переводы за рубеж

В 2009 году расходы на зарубежные переводы составили 524,5 тыс.леев, исполненные на 95,8%. По сравнению с предыдущим годом эти расходы сократились на 55,1 тыс.леев (9,5%).

В результате проведенных проверок установлено, что переводы за рубеж представляют собой членские взносы за 2009 год, перечисленные Международной ассоциации фондов социального страхования (далее – МАФСС) и Международной ассоциации пенсионных фондов (далее – МАПФ), членом которых является НКСС.

Выводы:

Переводы за рубеж были произведены в пределах установленных соглашений и норм членских взносов в МАФСС и МАПФ.

3.7. Исполнение рекомендаций, предложенных Счетной палатой в ходе предыдущего аудита

В ходе аудита, в результате проверок, проведенных аудиторской группой и с учетом разъяснений НКСС относительно выполнения рекомендаций Постановления Счетной палаты № 29 от 26.06.2009 “По Отчету аудита исполнения бюджета государственного социального страхования в 2008 году”, было установлено, что из 11 рекомендаций не была выполнена рекомендация, касающаяся обеспечения контроля за соблюдением условий договоров путем принятия соответствующих мер по исполнению этих условий в установленные сроки. Несмотря на то, что НКСС разработала специальный механизм контроля за соблюдением условий договоров со строгим разграничением ответственных специалистов, этот механизм не был внедрен и не функционирует.

Рекомендации:

15. НКСС обеспечить внедрение и функционирование механизма контроля за соблюдением условий договоров, строго разграничив ответственность специалистов.

Общие выводы аудита

Учитывая положения Закона № 113-XVI Правительство должно обеспечить внедрение единой политики в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности; Министерство финансов – разработать и утвердить Национальные стандарты бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности; учреждения публичной системы – начиная с 1 января 2011, применять Международные стандарты финансовой отчетности при подготовке финансовых отчетов.

Исходя из того, что в настоящее время информационные системы НКСС и учреждений, оказывающих услуги по выдаче социальных выплат не располагают возможностями вести раздельный учет по каждому виду перечислений, для НКСС не представляется возможным представление отчетности об исполнении расходов по каждому фонду в отдельности. Тем не менее в отчете об исполнении БГСС за 2009 год отсутствует информация о сумме начисленных платежей налогоплательщиками, сложившихся задолженностях по состоянию на 31.12.2009 перед государственным бюджетом социального страхования и государственного бюджета социального страхования перед налогоплательщиками, на основании чего аудитом сделаны следующие выводы :

1. По части доходов:

1.1. Доходы БГСС в 2009 году были исполнены с превышением на 112,0 млн.леев, или на 1,5%, составив на конец отчетного периода 7581,7 млн.леев. Эта ситуация сложилась в результате ректификации плана по налоговым поступлениям в течение 2009 года.

1.2. Не все показатели отражены в отчете об исполнении БГСС за 2009 год, а именно – исполнение расходов по фондам, а также форма отчетности не содержит информацию о начисленных доходах налогоплательщиками и сложившейся задолженности по состоянию на 31.12.2009 перед государственным бюджетом социального страхования и государственного бюджета социального страхования перед налогоплательщиками, следовательно, отчет не обеспечивает полное и реальное представление ситуации.

1.3. Отсутствует четкая регламентация регулирования доходов и расходов и не установлен уровень дефицита БГСС, покрываемый за счет средств государственного бюджета, а также ограничения по возврату этих средств в случае, когда поступления налоговых доходов БГСС превышают уточненный предел и/или расходы складываются ниже установленного уровня, что привело к уменьшению запланированной суммы дефицита БГСС на 171,5 млн.леев и увеличению прогнозируемого остатка денежных средств на конец года в том же размере.

1.4. Аудит выявил необоснованное занижение доходов БГСС при уточнении плана в сумме 22,1 млн.леев, что привело к необходимости увеличения в том же объеме бюджетных трансфертов для покрытия дефицита БГСС.

2. По части расходов:

2.1. Расходы, отраженные в отчете об исполнении БГСС за 2009 год, сложились на 59,5 млн.леев ниже уточненного плана в сумме 7666,7 млн.леев, составив на конец отчетного периода 7607,200 млн.леев.

2.2. Расходы, проверенные аудиторами из Отчета об исполнении БГСС за 2009 год, в существенном аспекте были исполнены согласно действующим нормативным актам, при этом были допущены отдельные нарушения в администрировании средств, выделенных для приобретения недвижимого имущества.