Постановление N 37 от 10.07.2014 по Отчету аудита финансовых ситуаций Центра по правам человека за 2013 бюджетный год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовых ситуаций Центра по

 правам человека¹ за 2013 бюджетный год

№ 37  от  10.07.2014

 (в силу 22.08.2014) 

Мониторул Офичиал № 249-255 ст.34 от 22.08.2014

* * *

____________________

¹ Закон о народном адвокате (омбудсмене) № 52 от 3.04.2014.

Счетная палата в присутствии г-на Анатолия Мунтяну, директора Центра по правам человека, парламентского адвоката, г-жи Тамары Георгицы, начальника Управления по реформе центрального публичного управления Государственной канцелярии, г-жи Ольги Зариснюк, главного бухгалтера, г-жи Олеси Лукьян, главного консультанта в рамках Центрального аппарата Центра по правам человека, г-жи Ольги Вакарчук, главного консультанта парламентского адвоката в рамках Центрального аппарата Центра по правам человека, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008, рассмотрела Отчет аудита финансовых ситуаций Центра по правам человека за 2013 бюджетный год.

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.28, 30 и 31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год² с целью проверки правильности составления и представления во всех существенных аспектах финансовых ситуаций, отраженных в отчетности субъекта по состоянию на 31.12.2013, с изложением заключения о Финансовом отчете.

____________________

² Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

Аудиторская миссия была запланирована и проведена в соответствии со Стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой³, ISSAI 100 и ISSAI 200, с применением передовых практик в области финансового аудита, а также Пособия по аудиту соответствия Счетной палаты.

____________________

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “Об утверждении Руководящих указаний по аудиту (ISSAI 1000-5999) в качестве собственных стандартов аудита”.

Для подтверждения констатаций, выводов и рекомендаций, аудиторские доказательства были получены путем проведения процедур по существу и тестирования ключевых контролей, с использованием различных техник и методов, в том числе: изучение бухгалтерских документов, интервьюирование ответственных лиц, отслеживание экономических операций в информационной программе, сверка бухгалтерских счетов, проведение собственных расчетов, проверка правильности регистрации в бухгалтерских регистрах.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный Отчет, а также пояснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Полученные аудиторские доказательства показывают, что, несмотря на то, что некоторые операционные процессы Центра по правам человека организованы для обеспечения соблюдения нормативно-законодательной базы, другие процессы генерируют несоответствия.

Так, нарушения, допущенные при установлении системы бухгалтерского учета, генерировали ряд ошибок и несоответствий при отражении публичных средств в бухгалтерском учете, которые послужили основой для выражения условного мнения относительно Финансового отчета учреждения по состоянию на 1.01.2014.

Вместе с тем были выявлены нарушения, связанные с государственными закупками, в части: организации деятельности рабочей группы по государственным закупкам; планирования и проведения процедур государственных закупок; составления дел о закупках.

Были констатированы имеющиеся резервы по внедрению положений Закона о внутреннем государственном финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

Также были выявлены несоответствия между различными законодательными положениями, регулирующими процедуру оценки достижений, которые ограничивают возможность равноправного подхода к государственному служащему.

Выделение финансовых средств в конце года не позволило Центру по правам человека использовать полученные ресурсы на приобретение офиса учреждения, в результате чего его сотрудники продолжают работать в условиях риска.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовых ситуаций Центра по правам человека за 2013 бюджетный год, приложенный к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Центру по правам человека и потребовать принять необходимые меры для внедрения рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2. Государственной канцелярии и потребовать обеспечить гармонизацию нормативно-законодательной базы, регулирующей процедуру оценки достижений государственных служащих.

3. Настоящее постановление и Отчет аудита направить Правительству Республики Молдова и Министерству юстиции для ознакомления и применения в деятельности по:

3.1. обеспечению помещением Офиса народного адвоката в течение 6 месяцев в соответствии со ст.41 (3) Закона № 52 от 3.04.2014;

3.2. выполнению задач, связанных с внедрением Стратегии реформы сектора юстиции по компоненту Консолидация возможностей Центра по правам человека и института парламентского адвоката.

4. Настоящее постановление и Отчет аудита направить для информирования:

4.1. Парламенту Республики Молдова и Постоянной комиссии по правам человека и межэтническим отношениям;

4.2. Президенту Республики Молдова.

5. Принять к сведению, что в ходе проведения аудиторской миссии Центром были приняты следующие меры:

- транспортные средства, полученные бесплатно на сумму 494,9 тыс.леев, были зарегистрированы по компоненту специальных средств;

- компьютерная техника, переданная безвозмездно ПОНР на сумму 229,4 тыс.леев, была зарегистрирована по компоненту специальных средств;

- бухгалтерская операция по регистрации расходов на сумму 50,6 тыс.леев была сторнирована и отражена на счете по другим основным средствам;

- стоимость износа основных средств была скорректирована на сумму 40,5 тыс.леев;

- стоимость основного средства, а также его износа, была скорректирована на сумму 11,0 тыс.леев;

- экономические операции по списанию 3 малоценных и быстроизнашивающихся предметов на сумму 9,4 тыс.леев были зарегистрированы в бухгалтерском учете.

6. О принятых мерах по выполнению пункта 2 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с момента его опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

7. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 37 от 10 июля 2014 г.

ОТЧЕТ

аудита финансовых ситуаций Центра по правам человека¹

за 2013 бюджетный год

____________________

¹ Закон о народном адвокате (омбудсмене) № 52 от 3.04.2014.

Отчет предназначен:

Парламенту Республики Молдова

Постоянной комиссии по правам человека и межэтническим отношениям

Центру по правам человека Молдовы

Правительству Республики Молдова

Министерству юстиции

Гражданскому обществу, другим заинтересованным сторонам

I. ВВЕДЕНИЕ

Настоящий аудит был проведен² с целью установления правильности составления и представления, во всех существенных аспектах, финансовых ситуаций, отраженных в отчетности субъекта по состоянию на 31.12.2013, с изложением заключения о Финансовом отчете.

____________________

² В соответствии со ст.28 и ст.31 (1) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год, утвержденной Постановлением Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 (с последующими изменениями и дополнениями).

Ответственность руководства Центра по правам человека (далее – Центр) состоит в управлении бюджетом учреждения для достижения установленных целей с осуществлением финансовых операций в соответствии с общими правилами ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности. С этой точки зрения внедрение эффективной системы финансового менеджмента и контроля является основой для обеспечения правильности и достоверности финансовых ситуаций и предупреждения мошенничества.

Ответственность аудиторской группы состояла в обеспечении разумного подтверждения того, что Финансовый отчет Центра по правам человека за 2013 год составлен правильно, не содержит существенных искажений и представляет реальное и достоверное отражение финансового и имущественного состояния субъекта путем применения соответствующих аудиторских процедур для получения достаточных и адекватных аудиторских доказательств.

Подход к аудиту

Аудиторская миссия была запланирована и проведена в соответствии со Стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой³, ISSAI 100 и ISSAI 200, с применением передовых практик в области финансового аудита, а также Пособия по аудиту соответствия Счетной палаты.

____________________

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “Об утверждении Руководящих указаний по аудиту (ISSAI 1000-5999) в качестве собственных стандартов аудита”.

Общая цель аудита состояла в изучении финансовой отчетности за 2013 год и отраженных в ней экономических операций.

Специфические цели, направленные на поддержку общей цели, состояли в проверке:

• достоверности и правильности представления и отражения бюджетных расходов в Отчете об исполнении бюджета публичного учреждения по основным расходам (F-2);

• достоверности и правильности представления и отражения остатков и сделок в Отчете о движении основных средств (F-5);

• достоверности и правильности первоначальных и конечных остатков, представленных и отраженных в Балансе публичных учреждений, финансируемых из бюджета (F-1);

• правильности выплаты заработной платы, в том числе отчетов (4BASS, MED08, IAL09, IRV09).

Для получения необходимых доказательств и достижения намеченных целей в рамках настоящего аудита, группа использовала сочетание различных аудиторских тестов, а именно, тестирование по существу и тестирование, основанное на системе:

♦ тестирования по существу были применены для аудирования основных средств и их износа, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, оплаты труда, учета и списания топлива, расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Данный вид тестирования был применен с учетом того, что существующая система внутреннего контроля не предоставляет уверенности относительно точности финансовых ситуаций и соответствия сделок;

♦ контрольное тестирование установленных ключевых контролей было применено к закупкам небольшой стоимости и к процессу делегирования персонала, поскольку можно доверять механизму внутреннего контроля, установленному для этих процессов.

Аудиторские доказательства были накоплены путем проверки бухгалтерских документов, интервьюирования ответственных лиц и отслеживания экономических операций в информационной программе. Также аудиторская группа применила следующие техники аудита: сверка бухгалтерских счетов, проведение независимых расчетов, проверка правильности записей в бухгалтерском учете. Вместе с тем отмечаем, что группа аудиторов не участвовала в инвентаризации имущества учреждения, поскольку она была проведена в конце 2013 года.

Исходя из того, что в структуре Центра не предусмотрена служба внутреннего аудита, аудиторской группе не представилось возможным применить положения стандартов аудита ISSAI 1610⁴ и передовых практик в данной области.

____________________

⁴ ISSAI 1610 “Использование труда внутренних аудиторов”.

Информация о сделках, подвергнутых аудиту, и о размере протестированной выборки представлена в приложении № 1 к настоящему Отчету.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Центр по правам человека был создан на основании Закона о парламентских адвокатах № 1349-XIII от 17.10.1997. Постановлением Парламента Республики Молдова № 57-XVI от 20.03.2008 была утверждена структура Центра и урегулированы вопросы, связанные со штатным расписанием и финансированием Центра⁵. Структура Центра представлена в приложении № 2 к настоящему Отчету.

____________________

⁵ Постановление Парламента № 57-XVI от 20.03.2008 “Об утверждении Положения о Центре по правам человека, его структуры, штатного расписания и порядка финансирования”.

Центр является самостоятельным государственным учреждением, которое продвигает и защищает права человека, обеспечивает защиту лиц, права которых были нарушены, и принимает все необходимые меры для предупреждения нарушения этих прав.

Принципы организации бухгалтерского учета

Согласно нормативно-законодательной базе⁶ Центр в качестве главного исполнителя бюджета несет ответственность за планирование бюджета в соответствии с Методологическими нормами, разработанными и предоставленными Министерством финансов, а также за исполнение бюджета, и должен организовать свой бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, инструкциями и положениями, утвержденными Министерством финансов, применимыми к публичным учреждениям. Финансовый отчет составляется на основе Методологических норм, утвержденных Министерством финансов для бюджетной системы, в соответствии со ст.4 (6) Закона о бухгалтерском учете.

____________________

⁶ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; Положение о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, утвержденное Приказом министра финансов № 2 от 3.01.2007; Инструкция о бухгалтерском учете в публичных учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010).

Финансирование Центра

На 2013 год учреждению были уточнены финансовые средства из государственного бюджета (по всем компонентам) на общую сумму 15919,4 тыс.леев, в том числе: 5858,9 тыс.леев – на содержание учреждения, и 10060,5 тыс.леев – на проведение реформы в области юстиции, в том числе 9768,9 тыс.леев – для приобретения офиса учреждения.

В течение года средства, предусмотренные для содержания учреждения (5858,9 тыс.леев), были исполнены на уровне 95,4%. Средства, предназначенные для проведения реформы в области юстиции (10060,5 тыс.леев), были освоены лишь в размере 2,9%, учитывая тот факт, что уточнение государственного бюджета было произведено в ноябре⁷ соответственно у учреждения не было достаточного времени для освоения этих ресурсов; исполнено лишь 281,5 тыс.леев.

____________________

⁷ Закон № 277 от 15.11.2013 о внесении изменений в Закон о государственном бюджете на 2013 год № 249 от 2 ноября 2012 года, действующий с 30.11.2013.

III. КОНСТАТАЦИИ АУДИТА

3.1. Организация бухгалтерского учета

В организации бухгалтерского учета Центр применяет систему бухгалтерского учета путем двойной записи. Финансовый отчет является структурированным отражением финансовых ситуаций (Баланс учреждения; Отчет об исполнении бюджета по основным расходам и т.д.) и представляется ежеквартально и ежегодно Министерству финансов.

В соответствии со ст.16 (2) Закона о бухгалтерском учете и Приказом министра финансов № 92 от 24.06.2013⁸ субъект должен был разработать Учетную политику учреждения. Вопреки установленным требованиям, руководством учреждения не было обеспечено составление данного операционного документа. Необходимо отметить, что в ходе аудиторской миссии, по рекомендации аудиторской группы, главный бухгалтер Центра разработал проект учетной политики, который должен быть утвержден.

____________________

⁸ Приказ министра финансов № 92 от 24.06.2013 “Об утверждении Типовой учетной политики государственных учреждений”.

Бухгалтерский учет поддерживается Программой бухгалтерского учета Universal accounting SL – версии Бюджет. Главный бухгалтер вручную вводит в информационную систему данные из первичных документов, а программа обобщает их в отдельных сводных отчетах по каждому бухгалтеру, бухгалтерской справке, Главной книге, генерируя ежеквартальные и годовые отчеты. Позже это же лицо (главный бухгалтер) проверяет и подписывает бухгалтерские справки и финансовые отчеты, что обусловило допущение ошибок при отражении в бухгалтерском учете публичных средств, выявленных и описанных в данном Отчете.

Проведенные аудиторской группой проверки показывают, что инвентаризация имущества учреждения не соответствует всем нормативным положениям⁹. Таким образом, за 2012 год не была проведена инвентаризация денежных средств и материальных активов, тем самым учреждением не обеспечено владение информацией о своей реальной имущественной ситуации, что вызывает сомнения у внешних аудиторов относительно достоверности остатков на начало 2013 года. Лишь в октябре 2013 года приказом руководителя была инициирована ежегодная инвентаризация, в результате которой были выявлены излишки компьютерной техники, полученной в 2011 году от ПОНР в качестве донорства, что создает риски для обеспечения правильной организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

____________________

⁹ Приказ министра финансов № 60 от 29.05.2012 “Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации”.

3.2. Представление и отражение информации в финансовых отчетах¹⁰

____________________

¹⁰ Баланс исполнения бюджета публичных учреждений, финансируемых из бюджета (Форма № 1); Отчет об исполнении бюджета публичных учреждений по основным расходам (Форма № 2), а также в других отчетах – составных частей Финансового отчета.

В результате проведенных проверок, аудиторская группа выявила многочисленные проблемы и недостатки, которые влияют на точность/достоверность финансовых ситуаций. Наиболее существенные из них приведены ниже.

3.2.1. Отчет об исполнении бюджета публичного учреждения по основным расходам по состоянию на 1 января 2014 года

Наиболее значительными видами экономических операций, представленными в данном отчете, являются: расходы на оплату труда, оплата товаров и услуг, взносы по обязательному государственному социальному страхованию и взносы обязательного медицинского страхования.

Проведенные аудитом тестирования относительно порядка использования финансовых средств и правильности составления этого отчета выявили ряд нарушений, которые, в свою очередь, значительно повлияли на достоверность информации, представленной в отчете, а именно:

1) по разделу оплаты труда и связанных с ней выплат расходы были отражены в бухгалтерском учете неверно, отклонения составляют 6,1 тыс.леев. Хотя эти нарушения не влияют на точность отчета, они существенны по своей природе, потому что влияют на достоверность отчетов, представленных другим органам (4BASS, MED08, IAL09, IRV09);

2) по разделу служебных командировок аудиторская проверка правильности начисления и возмещения расходов на служебные командировки не выявила отклонений от установленных норм;

3) по разделу оплаты товаров и услуг были констатированы нарушения как при осуществлений, так и при отражении этих расходов в отчетности:

♦ неверное применение цен главным бухгалтером обусловило уменьшение фактических расходов, отраженных по ст.113.13 на 4,2 тыс.леев. В ходе аудиторской миссии выявленные ошибки были скорректированы посредством бухгалтерских справок;

♦ расходы на обучение персонала за счет ассигнований для реформы в области юстиции на сумму 201,2 тыс.леев должны были быть отражены по ст.113.21 “Профессиональная подготовка”, а фактически были неправильно отнесены на ст.113.45;

♦ расходы на закупку работ по созданию и конфигурации сайта www.ombudsman.md – официальной страницы Центра на сумму 50,6 тыс.леев должны были быть отражены на ст.242 “Приобретение основных средств”, а фактически были неправильно отнесены на ст.113.30 “Информационно-вычислительные работы”, предусмотренную для приобретения пакетов информационных программ по цене до 6,0 тыс.леев за единицу;

♦ в нарушение положений нормативной базы¹¹ для проведения международной конференции “Соблюдение прав ребенка на усыновление семьей” учреждением не было обеспечено составление сметы расходов и отчета с приложением к нему документов, подтверждающих произведенные расходы; превышен потолочный лимит расходов по 3 позициям на 13,8 тыс.леев, наиболее значительную долю из них составляют расходы на синхронный перевод – на 13,6 тыс.леев. В этом контексте отмечается, что потолок расходов на синхронный перевод (60-70 леев час/чел.), утвержденный на основании нормативных документов, намного ниже реальных предложений на рынке (1000 леев час/чел.)¹², в результате, учреждение нерегламентированно контрактовало соответствующие услуги по цене 1100 леев час/чел.; в бухгалтерском учете не были списаны расходы в размере 10,1 тыс. леев на канцелярские принадлежности, сувениры, брошюры и листовки, используемые для конференции.

____________________

¹¹ Постановление Правительства № 550 от 13.06.1997 “О расходовании средств на прием и обслуживание официальных иностранных делегаций и отдельных лиц”; Постановление Правительства № 1151 от 2.09.2002 “Об утверждении Положения о нормативах расходов на проведение конференций, симпозиумов, фестивалей и т.д. государственными учреждениями, финансируемыми из публичного национального бюджета”.

¹² Цены, предложенные Ассоциацией профессиональных переводчиков.

3.2.2. Отчет о движении основных средств по состоянию на 1 января 2014 года

Нарушения, выявленные аудиторской группой в результате сверки счетов и проверки правильности записей в бухгалтерских регистрах, значительно сказались на достоверности информации, представленной в Отчете (см. таблицу № 1).

• Основные средства (счета 010-019)

Применяемые аудиторские процедуры показывают, что начальный остаток основных средств, отраженных на 1.01.2013, а также конечный остаток на 31.12.2013 не представляют достоверного/реального отражения состояния основных средств. Так,

♦ на 1.01.2013 стоимость основных средств нерегламентированно была увеличена по основному компоненту на 460,7 тыс.леев и уменьшена по другим компонентам на 503,6 тыс.леев. Данные несоответствия были обусловлены нерегистрацией за предыдущие периоды библиотечных фондов (c.018) на сумму 42,9 тыс.леев, а также неверным отражением в отчетности по основному компоненту транспортных средств, полученных безвозмездно, на сумму 494,9 тыс.леев и компьютерной техники на сумму 8,7 тыс.леев;

♦ не была отражена на счете “Другие основные средства” (c.019) стоимость сайта www.ombudsman.md в размере 50,6 тыс.леев;

♦ компьютерная техника, переданная безвозмездно ПОНР на сумму 147,8 тыс.леев, выявленная инвентаризационной комиссией как излишек, впоследствии была неверно отражена по основному компоненту без учета источника финансирования;

♦ необоснованное изменение в программе бухгалтерского учета стоимости основного средства привело к увеличению на 31.12.2013 остатка счета “Машины и оборудования” (c.013) на 11,0 тыс.леев;

♦ остаток основных активов, отраженный в отчетности на конец года, был необоснованно увеличен по основному компоненту на 568,9 тыс.леев и уменьшен по другим компонентам на 651,4 тыс.леев.

Принять к сведению, что входе проведения аудиторской миссии: компьютерная техника, переданная безвозмездно ПОНР на сумму 147,8 тыс.леев, была зарегистрирована по компоненту специальных средств, транспортные средства, полученные бесплатно на сумму 494,9 тыс.леев, были зарегистрированы по компоненту специальных средств, бухгалтерская операция по регистрации расходов на сумму 50,6 тыс.леев была сторнирована и отражена на счете по другим основным средствам. Также была скорректирована операция по отражению в бухгалтерском учете стоимости основного актива, а также его износа на сумму 11,0 тыс.леев.

• Износ основных средств (счет 02)

В результате перерасчетов, проведенных аудиторской группой, были выявлены отклонения и несоответствия при начислении, списании и отражении в отчетности остатков износа основных средств, которые повлияли на достоверность информации из отчетов на начало и на конец года. Так,

♦ на 1.01.2013 стоимость износа, отраженная в финансовом отчете, неверна, поскольку нерегламентированно была увеличена на 7,4 тыс.леев;

♦ в результате проверки правильности начисления износа аудит выявил 2 случая необоснованного увеличения суммы износа на 40,5 тыс.леев;

♦ при тестировании кассации суммы износа при списании основных средств были выявлены ошибки на сумму 11,0 тыс.леев, генерируемые неправильными корректировками в программе бухгалтерского учета;

♦ проведенные сверки подтвердили, что конечный остаток износа основных средств, записанный на конец года в Главной книге, в бухгалтерском балансе и по Форме № 5 не соответствует аналитическим отчетам, отраженным в Каталоге основных средств за 2013 г., на 10,2 тыс.леев. Вместе с тем с учетом отклонений, выявленных аудитом при проверке начального остатка, начисления и списания износа, конечный остаток нерегламентированно был увеличен на 37,0 тыс.леев.

Необходимо учесть, что в ходе аудиторской миссии стоимость износа была скорректирована на 40,5 тыс.леев.

3.2.3. Отражение в бухгалтерском учете и в отчетности малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Согласно бухгалтерскому учету на конец 2013 года было зарегистрировано малоценных и быстроизнашивающихся предметов (далее – МЦБИП) на сумму 724,4 тыс.леев, или на 110,0 тыс.леев больше по сравнению с началом года.

В результате сравнения счетов были выявлены следующие нарушения и отклонения, которые отрицательно повлияли на достоверность бухгалтерского баланса:

♦ на 1.01.2013 стоимость начального остатка МЦБИП (c.071) не отражена достоверно, будучи уменьшенной на 52,5 тыс.леев. Выявленные отклонения были обусловлены неотражением в бухгалтерском учете одного актива стоимостью 3,0 тыс.леев при переводе основных средств в категорию МЦБИП, а также их неверным отражением на счете материалов (063) на сумму 49,5 тыс.леев;

♦ компьютерная техника, переданная безвозмездно ПОНР, выявленная в процессе инвентаризации как излишек, на сумму 92,8 тыс.леев была неверно отражена по основному компоненту без учета источника финансирования;

♦ в отсутствие актов о кассации были списаны объекты на сумму 6,4 тыс.леев, в том числе 4 МЦБИП на сумму 10,0 тыс.леев были списаны без проведения соответствующих записей в бухгалтерском учете;

♦ нерегламентированно были списаны из основного компонента 3 объекта стоимостью 10,0 тыс.леев, полученные бесплатно от ПОНР;

♦ конечный остаток МЦБИП (c.071), отраженный на конец года, с учетом ранее отмеченных отклонений, недостоверен, поскольку был необоснованно увеличен на 28,5 тыс.леев по основному компоненту и уменьшен на 97,4 тыс.леев по другим компонентам.

Принять к сведению, что в бухгалтерском учете были зарегистрированы экономические операции по списанию 3 МЦБИП на сумму 9,4 тыс.леев. Вместе с тем отражение по основному компоненту компьютерной техники, переданной безвозмездно ПОНР, было скорректировано, имущество стоимостью 81,5 тыс.леев было зарегистрировано по компоненту специальных средств.

3.2.4. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Аудиторская группа констатировала, что Центр располагает актами сверки расчетов с 60% экономических агентов. Вместе с тем были выявлены некоторые расхождения между данными бухгалтерского учета и данными из актов сверки, подписанных обеими сторонами; несоответствия установлены как по дебету в размере 41% (1,1 тыс.леев), так и по кредиту – в размере 9% (1,2 тыс.леев) и это сказывается отрицательно на достоверности и правильности отражения расчетов на 1.01.2013. Несоответствия были установлены и на конец отчетного года, когда сумма дебиторской задолженности была уменьшена на 2,4 тыс.леев.

3.2.5. Бухгалтерский баланс

Как видно из таблицы, искажения, изложенные в предыдущих разделах, существенно влияют на достоверность отражения остатков в бухгалтерском балансе на начало и на конец 2013 года. Выявленные искажения генерируются в значительной степени неправильной регистрацией активов на бухгалтерских счетах, а также их ненадлежащей классификацией в зависимости от источника их происхождения. Ситуация представлена подробно по бухгалтерским элементам в следующей таблице.

Исходя из данных таблицы, делаем вывод, что стоимость искажений, оцененная в совокупности, составляет по части активов на начало года 1060,8 тыс.леев и на конец года – 1262,9 тыс.леев, а по части пассивов на начало года – 1025,38 тыс.леев и на конец года – 1384,4 тыс.леев.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Условное мнение о финансовом отчете

По мнению аудиторской группы, за исключением проблематичных аспектов, изложенных в Отчете, финансовые отчеты Центра по состоянию на 31.12.2013 по всем значимым аспектам разработаны и представлены в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности.

3.3. Другие важные констатации относительно надлежащего управления учреждением

3.3.1. Внедрение системы финансового менеджмента и контроля

Хотя согласно Декларации о надлежащем управлении, изданной директором Центра на 2013 год, было заявлено, что на уровне учреждения система финансового менеджмента и контроля (далее – ФМК) организована и функциональна, аудитом установлено, что она находится лишь на подготовительном этапе.

Согласно законодательной базе¹³ руководство Центра несет ответственность за внедрение системы финансового менеджмента и контроля, оценку ее функциональности, а также за определение соответствия системы нормативной базе в данной области. Согласно Декларации о надлежащем управлении руководство Центра подтвердило, что ФМК организован и функционален¹⁴, основан на оценке рисков, тем самым предоставляет разумную уверенность в том, что публичные фонды, выделенные в целях достижения стратегических и оперативных целей, были использованы в условиях прозрачности, экономности, эффективности, законности, этики и целостности.

____________________

¹³ Закон № 229 от 23.09.2010; Приказ № 49 от 26.04.2012 об утверждении Положения об оценке, порядке отражения в отчетности системы финансового менеджмента и контроля и об издании декларации о надлежащем управлении.

¹⁴ См. приложение № 3. Декларация о надлежащем управлении от 25.02.2013.

Аудитом установлено, что ФМК Центра находится лишь на подготовительном этапе¹⁵, в дальнейшем необходимо принять меры по: описанию основных процессов; выявлению рисков; внедрению контрольных мероприятий в ответ на выявленные риски, в частности, предупредительных контролей; обеспечению информирования и связи на всех институциональных уровнях, а также мониторинга данной системы в целом, для ее приведения в соответствие и обновления в зависимости от возникших потребностей.

____________________

¹⁵ Процесс по организации ФМК включает два этапа: 1) подготовительный этап и 2) этап внедрения.

3.3.2. Административная структура Центра

Центр имеет диффузную (расплывчатую)структуру с двойным подчинением неясным делегированием полномочий, которые вытекают из противоречивых положений институциональной правовой базы. Также были выявлены неточности в создании структурных подразделений, соблюдении пропорции при установлении должностей, а также при составлении и утверждении штатного расписания.

Функциональная структура Центра, утвержденная Постановлением Парламента № 57-XVI от 20.03.2008, состоит из 4 равноправных парламентских адвокатов, территориальных представительств Бэлць, Кахул, Комрат и Варница, предельная численность персонала составляет 55 единиц.

В результате проведенных проверок, аудиторской группой было установлено несоответствие между Постановлением Парламента № 57-XVI от 20.03.2008, в котором предусмотрено структурное подразделение “Аппарат парламентского адвоката” и Постановлением Правительства № 1001 от 26.12.2011, которое не предусматривает такое подразделение¹⁶. Согласно штатному расписанию Аппарат парламентского адвоката состоит из 8 штатных единиц: 4 главных консультантов парламентского адвоката, главного бухгалтера, одного главного консультанта – ответственного за кадровую работу, одного старшего консультанта и секретаря руководителя. Необходимо отметить, что данное подразделение действует без начальника подразделения, та же ситуация наблюдается и в случае подразделения “Служба расследований и мониторинга”. В результате для указанных подразделений не были разработаны внутренние положения, что не позволяет объективно оценить работу, проведенную их служащими, и не создает объективные предпосылки для качественной оценки достигнутых индивидуальных и коллективных результатов.

____________________

¹⁶ Приложение № 2 к Постановлению Правительства № 1001 от 26.12.2011 “О введении в действие некоторых положений законодательных актов”.

Персонал Центра имеет статус государственных служащих, его деятельность регламентируется Законом № 158-XVI от 4.07.2008¹⁷ и другими релевантными нормативно-законодательными документами, однако некоторые положения не были применены, а именно:

____________________

¹⁷ Закон о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4.07.2008.

♦ Центр не направил штатное расписание на согласование Государственной канцелярии (Департаменту по кадровой политике), учитывая, что данное обязательство субъекта предусмотрено Законом № 268 от 29.11.2012¹⁸ (вступившим в силу с 8.02.2013). На протяжение 2013 года не были приняты меры для его приведения в соответствие с законодательными положениями, субъект объясняет это тем, что в процессе разработки находится новый Закон о парламентском адвокате (омбудсмене), который предполагает новую структуру Центра;

____________________

¹⁸ Закон № 268 от 29.11.2012 об изменении и дополнении Закона № 158-XVI от 4 июля 2008 года о государственной должности и статусе государственного служащего.

♦ при создании структурных подразделений не были соблюдены установленные пропорции согласно п.8 приложения № 2 к Постановлению Правительства № 1001 от 26.12.2011;

♦ сотрудники Службы приема петиций, не выполняя функции по разработке или координированию разработки политик, занимают государственные должности консультанта/старшего консультанта.

3.3.3. О соответствии процесса оценки коллективных достижений

В результате изучения процедуры оценки коллективных достижений было установлено, что эта процедура проводится 2 раза в год, а результаты представлены в полугодовых отчетах о деятельности – в протоколах аттестационной комиссии и в приказах руководителя об установлении надбавки за коллективные достижения.

В рамках процедуры оценки ряда сотрудников были выявлены несоответствия, генерируемые некоторыми расхождениями между различными положениями нормативно-законодательной базы, регулирующими данный процесс, а именно:

♦ п.6 приложения № 8 к Постановлению Правительства № 201 от 11.03.2009 предусматривает, что “Оценка не проводится, если в оцениваемом периоде государственный служащий фактически выполнял свои служебные обязанности на соответствующей государственной должности менее четырех месяцев”, а п.65 Постановления Правительства № 94 от 1.02.2013 предусматривает, что “Начальник подразделения устанавливает надбавку за коллективные достижения каждому государственному служащему в пределах суммы, выделенной подразделению и уменьшенной на сумму надбавки, которая установлена начальнику подразделения, в зависимости от вклада каждого в выполнение задач подразделения, определяемого посредством процедуры мониторинга и оценивания профессиональных достижений государственных служащих”;

♦ ст.8 (5) Закона № 48 от 22.03.2012 о системе оплаты труда государственных служащих предусматривает, что надбавка за коллективные достижения может быть установлена как руководителем подразделения, так и руководителем публичного органа, а в п.65 Положения об оценивании коллективных достижений, утвержденного Постановлением Правительства № 94 от 1.02.2013, предусмотрено, что надбавка за коллективные достижения может быть установлена каждому государственному служащему лишь начальником подразделения. Таким образом, в указанном Положении не предусмотрена ситуация установления надбавки за коллективные достижения на уровне подразделения, в отсутствие начальника.

3.3.4. Управление активами, переданными Аппаратом Парламента

С момента создания Центра по правам человека и до настоящего времени учреждение не располагает собственным офисом, он осуществляет свою деятельность в здании, полученном в безвозмездное пользование от Аппарата Парламента РМ. Здание находится в аварийном состоянии, с почти нулевой сейсмической устойчивостью, не соответствует нормативам в строительстве и техническим стандартам, что подтверждается Актом технической экспертизы № NDA-67 от 26.03.1998, выданным Государственной службой по проверке и экспертизе в строительстве. В настоящее время договор найма между Аппаратом Парламента и Центром не продлен по указанным выше причинам¹⁹.

____________________

¹⁹ Письмо Секретариата Парламента и Отчеты о технической экспертизе здания.

Таким образом, служащие Центра осуществляют свою деятельность в условиях риска, им не обеспечен необходимый уровень защиты и безопасности.

На приобретение офиса в ноябре Законом № 277 от 15.11.2013²⁰ были выделены финансовые средства в размере 9768,9 тыс.леев. Отмечаем, что Центр регламентированно провел процедуру открытых торгов, однако представленные оферты не соответствовали критериям, установленным в документах аукциона. Учитывая тот факт, что финансовые средства были выделены в конце года, организация и проведение новой процедуры государственных закупок были невозможны.

____________________

²⁰ Закон № 277 от 15.11.2013 об изменении Закона о государственном бюджете на 2013 год № 249 от 2 ноября 2012.

Позже в начале 2014 года Центр запросил финансовые средства для приобретения офиса в своих обращениях к компетентным органам государства, которые, однако, не привели к ожидаемым результатам, поскольку согласно полученным ответам финансовые средства на внедрение Стратегии по реформированию сектора юстиции в 2014 году уже были распределены их бенефициарам и не могут быть перераспределены.

Также в мае 2008 года по Постановлению Парламента Центру были переданы безвозмездно 2 полностью амортизированных автомобиля (ГАЗ 2410, год выпуска 1991 и ГАЗ 3102, год выпуска 1993). Они не были использованы учреждением по причине их плачевного состояния и повышенного и нерационального потребления бензина, что сказывается значительно на ограниченном бюджете учреждения.

3.3.5. Организация процесса закупок в рамках Центра

Проведенные аудиторской группой тестирования выявили неэффективность мероприятий внутреннего контроля как в процессе планирования, так и при организации процедур государственных закупок, которая обусловлена в основном формальным исполнением своих обязанностей членами рабочей группы.

Проведение процедур государственных закупок в рамках Центра осуществляет Рабочая группа по закупкам. Она руководствуется в своей деятельности нормативно-законодательной базой, а также внутренним положением. Аудит отмечает необходимость изменения и приведения указанного Положения в соответствие с требованиями Закона о государственном внутреннем финансовом контроле. Так, этот документ составляется с установлением мероприятий внутреннего контроля в процессе государственных закупок, а именно: разделение обязанностей в рамках Рабочей группы, назначение ответственных лиц за планирование потребностей в товарах и услугах, а также за разработку годового плана закупок и т.д. Последние, а также некоторые незначительные отклонения от установленной процедуры определили наличие следующих нарушений:

♦ не были изучены и уточнены потребности учреждения в товарах, работах и услугах в пределах финансовых средств, выделенных на эти цели;

♦ не были запланированы надлежащим образом государственные закупки, в том числе не был составлен годовой и ежеквартальные планы государственных закупок;

♦ вопреки положениям ст.14 (3) Закона № 96-XVI от 13.04.2007 о государственных закупках и п.9 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007²¹, члены группы не подписали декларации о конфиденциальности и беспристрастности, однако приняли участие в процедуре оценки оферт и подписали протоколы оценки, что может способствовать нелояльной конкуренции в рамках этих процедур и возникновению риска мошенничества;

♦ несмотря на то, что дела о закупках в рамках Центра были подшиты, вопреки положениям п.6 Постановления Правительства № 9 от 17.01.2008 “Об утверждении Положения о порядке составления и хранения дела о государственной закупке” дела не были проштампованы и пронумерованы таким образом, чтобы обеспечить их целостность и исключить возможность извлечения или замены содержащихся в них записей.

Исходя из констатаций, изложенных в настоящем Отчете аудита, отмечается, что в апреле 2014 года был принят Закон о народном адвокате (омбудсмене) № 52 от 3.04.2014. По мнению руководства Центра, новый закон не будет способствовать решению проблем, описанных в настоящем Отчете, существует риск их сохранения и в будущем.

Рекомендации Центру по правам человека:

1. Утвердить и представить Министерству финансов на согласование Учетную политику в соответствии с действующим законодательством.

2. Проводить процедуру ежегодной инвентаризации имущества учреждения с обязательным соблюдением требований нормативно-правовой базы.

3. Внести соответствующие корректировки в бухгалтерские регистры и финансовый отчет за 2013 год.

4. Внедрить в рамках учреждения систему финансового менеджмента и контроля, используя процедуры, описанные подробно в Пособии по финансовому менеджменту и контролю, с назначением лиц, ответственных за соответствующий компонент.

5. При разработке новой структуры четко разделить задачи и полномочия структурных подразделений в составе субъекта.

6. Пересмотреть состав Рабочей группы по закупкам путем четкого разделения обязанностей ее членов.

7. Разработать процедуры контроля в области государственных закупок, обеспечивающие соответствие планирования и отчетности государственных закупок регулирующей базе.

Приложение № 1

ПРОЦЕДУРЫ, ПОДВЕРГНУТЫЕ ПРОВЕРКЕ, И ПРИМЕНЯЕМЫЕ КРИТЕРИИ

Ответственный субъект: Центр по правам человека

Аудируемый процесс: Отчет об исполнении бюджета публичного учреждения по основным расходам по состоянию на 1 января 2013 и на 1 января 2014 года (Форма № 2)

Аудируемый процесс: Отчет о движении основных средств по состоянию на 1 января 2014 года (Форма № 5)

Аудируемый процесс: Баланс исполнения бюджета публичных органов/учреждений, на 1 января 2014 года (Форма № 1)

Аудируемый процесс: Государственные закупки

Приложение № 2

РЕГЛАМЕНТИРУЮЩАЯ БАЗА

Не были разработаны внутренние положения для Аппарата парламентского адвоката и для Службы расследований и мониторинга.

Организационная структура Центра включает 4 парламентских адвокатов, Аппарат парламентских адвокатов, 5 служб, Канцелярию, территориальные представительства Бэлць, Кахул, Комрат и Варница, со штатным расписанием в составе 55 работников.

По состоянию на 31.12.2013 реально работало 44 сотрудника, из них: 4 лица, занимающих ответственную государственную должность (парламентские адвокаты), 7 – на руководящей должности, 25 – с исполнительной должностью и 8 лиц – административный вспомогательный персонал.

Приложение № 3