Постановление N 39 от 19.09.2017 по Отчету аудита финансовой отчетности Национальной комиссии по финансовому рынку по состоянию на 31 декабря 2016 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности Национальной комиссии

по финансовому рынку по состоянию на 31 декабря 2016 года

№ 39  от  19.09.2017

 (в силу 20.10.2017) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 364-370 ст. 17 от 20.10.2017

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя председателя Национальной комиссии по финансовому рынку г-на Юрия Филипа; генерального секретаря Национальной комиссии по финансовому рынку г-жи Елены Пуй; главного бухгалтера Национальной комиссии по финансовому рынку г-жи Клаудии Олару, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности Национальной комиссии по финансовому рынку по состоянию на 31 декабря 2016 года.

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.28 и ст.31 Закона № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год², с целью предоставления разумного подтверждения относительно того, что финансовая отчетность Национальной комиссии по финансовому рынку по состоянию на 31 декабря 2016 года не содержит, в ее совокупности, существенных искажений вследствие мошенничества или ошибок, а также для вынесения соответствующего мнения.

Внешний публичный аудит был запланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999)³, с передовой практикой в области финансового аудита.

^{____________________________________________________}

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (далее – Закон № 261-XVI от 5.12.2008).

² Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения должностных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

У С Т А Н О В И Л А:

внедрение в рамках Национальной комиссии по финансовому рынку системы Финансового менеджмента и контроля находится на начальном этапе, имеются значительные резервы для ее совершенствования. Эти обстоятельства генерировали недостатки, касающиеся соответствия ведения бухгалтерского учета, а также ряд несоответствий в управлении имуществом, которые отрицательно повлияли на понятность и достоверность информации, представленной в соответствующей финансовой отчетности. Неэффективный операционный менеджмент учреждения, несоблюдение законодательства, необеспечение организации процессов внутреннего контроля по управлению публичным имуществом обусловили:

i) неправильную регистрацию и отражение в отчетности собственного капитала (24848,6 тыс. леев);

ii) непроведение переоценки некоторых основных средств с одновременным увеличением собственного капитала, полностью амортизированных, но используемых в операционной деятельности (с первоначальной стоимостью 9349,7 тыс. леев, или 54,7% от общего объема основных средств);

iii) завышение затрат и, соответственно, занижение финансового результата, вытекающих из ненадлежащего установления срока полезного использования нематериальных активов и их амортизации (1705,9 тыс. леев);

iv) неприведение учетной политики в соответствие с положениями нормативных актов, регламентирующих метод формирования резервов, что отрицательно повлияло на достоверность информации из финансовой отчетности (552,8 тыс. леев):

v) несоблюдение законодательно-нормативной базы, поскольку были допущены нерегламентированные расходы на оплату труда персонала учреждения (1515,7 тыс. леев);

vi) нерегистрацию на соответствующих счетах некоторых доходов от процентных ставок на государственные ценные бумаги (115,4 тыс. леев), а также нерегистрацию и непоступление некоторых возможных доходов (65,3 тыс. леев);

vii) отсутствие процедур по формированию сборов и платежей по другим законным источникам доходов.

Вышеуказанные констатации послужили основанием для выражения условного аудиторского мнения.

Исходя из вышеизложенного и на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности Национальной комиссии по финансовому рынку по состоянию на 31 декабря 2016 года, приложенный к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Национальной комиссии по финансовому рынку для принятия соответствующих мер по внедрению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2. Постоянной комиссии по экономике, бюджету и финансам Парламента Республики Молдова для информирования и оказания поддержки в целях приведения в соответствие законодательной базы, касающейся организации и функционирования НКФР, относительно целесообразности установления сборов, связанных с регулированием деятельности организаций небанковского кредитования, в том числе микрофинансирования и финансового лизинга;

2.3. Президенту Республики Молдова для информирования.

3. О принятых мерах по выполнению подпункта 2.1 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты его опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

4. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 39 от 19 сентября 2017 года

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности Национальной комиссии по

финансовому рынку по состоянию на 31 декабря 2016 года

СПИСОК АББРЕВИАТУР

I. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПО СОСТОЯНИЮ НА 31 ДЕКАБРЯ 2016 ГОДА

Внешний публичный аудит провел аудит финансовой отчетности НКФР по состоянию на 31 декабря 2016 года, который охватил: баланс; ситуации о прибыли и убытках; отчет об изменениях собственного капитала; отчет о движении наличных денежных средств; краткое описание основных принципов учетной политики; пояснительные записки к финансовой отчетности за отчетный год.

По мнению аудита, за исключением аспектов/последствий и возможных эффектов, описанных в Главе II. Основание для составления заключения в рамках настоящего Отчета аудита, финансовая отчетность НКФР по состоянию на 31 декабря 2016 года представляет, во всех существенных аспектах, реальное и достоверное отражение ситуации в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете¹ и НСБУ.

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ УСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999².

Аудиторы были независимы от аудируемого публичного учреждения и соблюдали этические принципы в соответствии с Кодексом этики Счетной палаты.

В результате аудиторских проверок, проведенных в рамках НКФР в целях получения достаточной уверенности в том, что финансовые отчеты, составленные по состоянию на 31 декабря 2016 года, соответствуют применяемым рамкам отчетности, были выявлены некоторые недостатки, касающиеся соответствия ведения бухгалтерского учета, а также ряд несоответствий в управлении имуществом, которые отрицательно повлияли на понятность и достоверность информации, представленной в соответствующей финансовой отчетности. Полученные аудиторские доказательства достаточны и уместны для того, чтобы служить основанием для выражения условного мнения. Таким образом, выявленные аудитом недостатки, обусловленные, в основном, неэффективностью существующего ФМК, выражаются в следующем:

i) представление искаженной отчетности о имущественных ситуациях в результате нерегистрации и неотражения в бухгалтерском учете собственного капитала;

ii) искажение информации о нематериальных активах в результате неправильного установления срока полезного использования некоторых нематериальных активов и ненадлежащего начисления их амортизации;

iii) ненадлежащее проведение общей инвентаризации элементов активов и финансовых обязательств, поскольку не была установлена/оценена реальная ситуация имущественных элементов;

iv) ненадлежащее применение общих правил организации и ведения бухгалтерского учета относительно резервов для покрытия безнадежных дебиторских задолженностей, а также резервов для обеспечения пособий по неиспользованным отпускам персонала;

v) проведение и отражение в бухгалтерском учете некоторых нерегламентированных операций, связанных с оплатой труда;

vi) незначительное искажение информации о финансовых результатах путем неначисления и нерегистрации некоторых доходов в соответствующие периоды;

vii) непринятие действенных мер по обеспечению эффективного управления администрируемого имущества и, как следствие, недополучение соответствующих выгод.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОГО СУБЪЕКТА

Национальная комиссия по финансовому рынку (далее – НКФР или Национальная комиссия) является автономным публичным органом, ответственным перед Парламентом и осуществляющим регулирование и лицензирование деятельности участников небанковского финансового рынка, а также надзор за соблюдением ими законодательства. В этих целях НКФР наделяется полномочиями принимать соответствующие решения, предоставлять льготы, осуществлять вмешательство, контроль, налагать запреты, дисциплинарные и административные взыскания в установленных законодательством пределах³.

^{_______________________________________________}

¹ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон № 113/2007).

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999)” (далее – Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014).

³ Ст.1 Закона № 192-XIV от 12.11.1998 «О Национальной комиссии по финансовому рынку (далее – Закон № 192/1998), Положение об организации и функционировании Национальной комиссии по финансовому рынку, утвержденное Постановлением НКФР № 48/5 от 27.09.2007 (далее – Положение об организации и функционировании Национальной комиссии по финансовому рынку).

Задачи и основные полномочия НКФР графически представлены следующим образом.

НКФР осуществляет свою деятельность в соответствии с требованиями Конституции, Закона о Национальной комиссии по финансовому рынку⁴, иных законодательных актов, а также собственного Регламента⁵.

Комиссию возглавляет Административный совет, который является коллегиальным органом и состоит из 5 членов, включая председателя и двух заместителей председателя. Члены Административного совета назначаются Парламентом на срок 5 лет. Численность НКФР за аудируемый период составила 119 единиц персонала (согласно Штатному расписанию, утвержденному на 2016 год). Краткие сведения о НКФР, релевантная нормативная и законодательная база (касающаяся юридических, организационных и финансовых основ формирования и использования финансовых средств, а также бухгалтерского учета) представлены в приложении № 1 к настоящему Отчету.

НКФР ведет бухгалтерский учет и составляет финансовую отчетность в порядке, предусмотренном Законом о бухгалтерском учете⁶, НСБУ, планом счетов бухгалтерского учета⁷ и другими нормативными актами, с использованием автоматизированной информационной системы “1C-Contabilitate 8”.

Финансирование учреждения осуществляется полностью за счет сборов и платежей, размер которых устанавливается в годовом бюджете НКФР, который утверждается Постановлением Парламента⁸. Имущество и доходы НКФР не облагаются налогами и сборами. Остаток средств, накопленных и не использованных в течение финансового года, остается в распоряжении НКФР на следующий финансовый год⁹.

^{_______________________________________________}

⁴ Закон № 192/1998.

⁵ Положение об организации и функционировании Национальной комиссии по финансовому рынку.

⁶ Закон о бухгалтерском учете № 113/2007.

⁷ Национальные стандарты бухгалтерского учета и Общий план счетов бухгалтерского учета, утвержденные Приказом министра финансов № 118 от 6.08.2013.

⁸ Постановление Парламента № 104 от 28.05.2015 “Об утверждении бюджета Национальной комиссии по финансовому рынку на 2015 год”; Постановление Парламента № 237 от 17.12.2015 “Об утверждении бюджета Национальной комиссии по финансовому рынку в 2016 году”.

⁹ Ст.6 (4) Закона № 192/1998.

Финансовая отчетность НКФР на конец 2016 года характеризуется следующим образом.

Таблица № 3.1

Выписка из Бухгалтерского баланса

по состоянию на 31 декабря 2016 года

Источник: Финансовая отчетность НКФР на 31.12.2016.

Таблица № 3.2

Доходы и расходы за 2015- 2016 отчетные годы

Источник: Финансовая отчетность НКФР на 31.12.2016.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Регистрация и отражение собственного капитала на несоответствующих счетах обусловили искажение финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года.

В соответствии с положениями нормативных актов¹⁰ собственный капитал составляет величину, оставшуюся в активах предприятия после вычета долгов, и включает уставный капитал, добавочный капитал, незарегистрированный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, резервы, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), а также прочие элементы собственного капитала.

Накопленные аудиторские доказательства свидетельствуют о том, что, хотя НКФР с момента создания и по настоящее время управляет публичным имуществом, переданным ей безвозмездно в хозяйственное ведение на общую сумму 1505,4 тыс. леев¹¹, а также другим имуществом на общую сумму 23343,2 тыс. леев¹², они были неправильно зарегистрированы и отражены по строке “Обязательства перед собственниками” по причине ненадлежащего применения положений действующего законодательства. Вместе с тем следует отметить, что данное несоответствие было установлено и в предыдущем Отчете аудита Счетной палаты¹³, будучи представлены рекомендации по устранению нарушений, которые на самом деле не были реализованы публичным органом, что свидетельствует о неэффективности ФМК, существующего в его рамках. Таким образом, неверное отнесение элементов собственного капитала на соответствующие счета обусловило искажение финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года на общую сумму 24848,6 тыс. леев.

4.2. Проверка соответствия установления срока полезного использования нематериальных активов и их амортизации, а также их отчетности выявила недостатки и несоответствия, которые привели к завышению затрат и, соответственно, занижению финансового результата.

Отмечается, что на существующий порядок управления и ведения бухгалтерского учета активов отрицательно влияют допущенные отклонения и нарушения. В этой связи указывается на отсутствие процедур внутреннего контроля и методов мониторинга активов, что привело к несоблюдению некоторых положений учетных политик учреждения, таких как: порядок установления срока эксплуатации ряда нематериальных активов (ИС “Менеджмент человеческих ресурсов” и ИСУ “Vizor”).

Согласно действующей нормативной базе¹⁴, если в результате анализа релевантных факторов учреждение не может установить предполагаемые рамки периода, в котором актив будет создавать экономические выгоды, такие активы будут рассматриваться как неамортизируемые нематериальные активы. Неамортизируемые нематериальные активы не окупаются, и должны быть подвергнуты тестированию на обесценение в соответствии с НСБУ “Обесценение активов”.

Аудиторская проверка показала, что, хотя ИС “Менеджмент человеческих ресурсов” стоимостью 29, 8 тыс. леев, приобретенная в 2012 году, до настоящего времени не была введена в эксплуатацию, учреждение начисляло на нее амортизацию в общей сумме 28,3 тыс. леев.

Кроме того, НКФР не использует с 2011 года и по настоящее время для сектора страхования (один из трех секторов, находящихся под ее надзором), ИСУ “Vizor” стоимостью 6824,2 тыс. леев, полученных в рамках помощи, предоставленной ЕБРР в 2008 году, причиной тому является изменение форм квартальной отчетности страховых компаний¹⁵ в отсутствие корректировки программного обеспечения согласно этим изменениям, в результате непродления срока договора о предоставлении услуг по обслуживанию данной системы, истекшего в апреле 2011 года. Вместе с тем организация начислила амортизацию системы в указанный период на общую сумму 1677,6 тыс. леев. Более того, установленный и применяемый срок полезного использования (20 лет) при исчислении амортизации указанной системы не соответствует сроку ее полезного использования, установленному в учетной политике (5 лет). Таким образом, НКФР не были соблюдены требования нормативной базы в том отношении, что была начислена амортизация указанных неамортизируемых нематериальных активов, что обусловило увеличение затрат и, соответственно, занижение финансового результата на общую сумму 1705,9 тыс. леев.

4.3. Отмечается ненадлежащее проведение общей инвентаризации активов и обязательств, поскольку не установлено/оценено их реальное состояние, что обусловило необеспечение оценки элементов бухгалтерского учета в соответствии с действующей нормативной базой, а также регистрацию и отчетность ряда активов на несоответствующих счетах.

Учитывая, что основная цель инвентаризации состоит в определении и оценке реального состояния имущественных элементов, в результате аудиторской проверки было установлено, что результаты ежегодной инвентаризации не предоставили достоверной информации об активах и обязательствах учреждения по состоянию на 31 декабря 2016 года, что указывает на ее ненадлежащее проведение. Так, из общего числа 653 основных средств с первоначальной стоимостью 17098,4 тыс. леев 552 объекта первоначальной стоимостью 9349,7 тыс. леев (или 54,7%) амортизированы на 100%, однако продолжают использоваться в деятельности НКФР с получением соответствующей выгоды. Вместе с тем инвентаризационные комиссии не выдвинули предложения об изменении остаточной стоимости и срока полезного использования полностью амортизированных материальных активов, которые продолжают быть использованы в операционной деятельности и подлежат повторной оценке в соответствии с действующей нормативной базой¹⁶. Более того, связанные с ними изменения оценочных значений в бухгалтерском учете не были регламентированы в учетных политиках Национальной комиссии, что обусловило допущение указанных несоответствий и представление недостоверной информации в финансовой отчетности.

Следует отметить, что, согласно действующей нормативной базе¹⁷, в случае, если не требуются затраты на подготовку активов к использованию по назначению, а дата поступления соответствующих объектов совпадает с датой начала их использования, стоимость поступления таких объектов учитывается как одновременное увеличение основных средств находящихся в эксплуатации, и текущих долгов.

^{_______________________________________________}

¹⁰ НСБУ “Собственный капитал и обязательства”, утвержденный Приказом министра финансов № 118/2013 г.

¹¹ Постановление Правительства № 904 от 1.10.1999 “О передаче здания по ул. Штефан чел Маре, 77, мун. Кишинэу”.

¹² 23343,2 тыс. леев, из которых: 12442,0 тыс. леев – доходы от специальных средств по состоянию на 2.01.2014; 9931,9 тыс. леев – стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от гранта в 2011-2012 годах, и 969,3 тыс. леев – прибыль, полученная в 2011-2013 годах.

¹³ Постановление Счетной палаты № 29 от 13.06.2014 “По Отчету аудита соответствия финансового менеджмента в рамках Национальной комиссии по финансовому рынку за 2013 бюджетный год”.

¹⁴ П.48 НСБУ “Нематериальные и материальные активы”, утвержденные Приказом министра финансов № 118/2013.

¹⁵ Постановление НКФР № 26/15 от 7.07.2011 “Об утверждении формы и содержания специализированных отчетов страховщиков (перестраховщиков)”.

¹⁶ П.18-20 НСБУ “Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события”, утвержденные Приказом министра финансов № 118/2013.

¹⁷ П.9 НСБУ “Нематериальные и материальные активы”, утвержденные Приказом министра финансов № 118/2013.

В результате проведения аудиторских процедур с целью проверки правильности и полноты регистрации и отчетности основных средств отмечается, что хотя в учетных политиках учреждения описаны методы признания незавершенных материальных активов, НКФР зарегистрировала и отразила на счете 121 “Незавершенные материальные активы” основные средства (APC Smart/UPS3000VALCD230V) на сумму 62,9 тыс. леев, которые не отражены на соответствующем счете согласно нормативно установленным характеристикам, поскольку они должны были быть зарегистрированы на счете 217 “Товары” до тех пор, пока учреждение примет решение об их назначении. Вместе с тем следует отметить, что указанные основные средства были приобретены в декабре 2016 года и до сих пор не были введены в эксплуатацию, что указывает на неэффективное/ нерациональное использование финансовых средств.

В итоге отсутствие некоторых операционных процедур ФМК в рамках учреждения обусловило непринятие действенных мер для: инвентаризации активов с определением их фактического наличия; полного мониторинга порядка ведения их учета (согласно установленным требованиям) и недопущения их необоснованной регистрации; переоценки некоторых материальных активов с одновременным увеличением собственного капитала.

4.4. В результате неприведения учетной политики в соответствие с положениями нормативных актов, регламентирующих метод формирования резервов (корректировок), не была обеспечена достоверность информации из финансовой отчетности.

Проверки аудита в отношении других дебиторских задолженностей по доходам, которые по состоянию на 31 декабря 2016 года были отражены в общей сумме 1953,2 тыс. леев, установили их увеличение на 448,1 тыс. леев, или на 22,9% по сравнению с дебиторской задолженностью на начало отчетного периода. Вместе с тем следует отметить, что аудиторская группа не смогла получить достаточные и убедительные аудиторские доказательства о вероятности их погашения из-за неэффективности ФМК в этой области, что обусловило наличие безнадежной дебиторской задолженности в общей сумме 372,7 тыс. леев. Также отмечается, что в учетных политиках не были регламентированы действия по мониторингу дебиторской задолженности, а также не обоснован отказ от формирования резервов (корректировок)¹⁸ для безнадежных задолженностей. Более того, учреждение осуществляет в ненадлежащем порядке процесс проведения инвентаризации¹⁹, без их согласования с соответствующими подтверждениями ситуаций.

Следовательно, НКФР не соблюдала положения нормативных актов, касающихся формирования резервов для безнадежной дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2016 года, для покрытия расходов, которые будут понесены учреждением в случае невыполнения дебиторами всех или части их финансовых обязательств в сумме 372,7 тыс. леев, что повлияло на достоверность информации из финансовой отчетности.

Аналогичная ситуация наблюдается и в случае необеспечения резервов для неиспользованных отпусков сотрудников. Таким образом, хотя эти резервы представляют собой юридические обязательства работодателя перед персоналом (вытекающие из индивидуальных трудовых договоров и Коллективного договора), которые должны будут выплачиваться в будущие периоды, учреждение не регламентировало, не сформировало, не зарегистрировало и не отразило в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2016 года резервы по неиспользованным отпускам персонала на общую сумму 180,1 тыс. леев.

4.5. Информация о расходах на оплату труда, отраженная в финансовой отчетности, была искажена в нарушение действующей законодательно-нормативной базы.

В результате неправильного и неодинакового, в некоторых случаях, применения действующего законодательства, а также отсутствия ряда внутренних положений, были допущены некоторые нарушения при начислении надбавок и доплат к заработной плате. Так,

i) в ходе проверки правильности установления ежемесячной надбавки за интенсивность труда работникам аудит обнаружил, что она была начислена в отсутствие критериев оценки вклада каждого работника и соответствующей методологии. Более того, аудиту не были представлены убедительные доказательства о размере надбавки за интенсивность труда, которые подтвердили бы дополнительные обязанности и/или выполнение особо важных (или чрезвычайных) полномочий, в результате чего за 2015-2016 годы были допущены нерегламентированные расходы в общей сумме 1486,8 тыс. леев (в 2015 году – 727,7 тыс. леев, в 2016 году – 759,1 тыс. леев);

ii) не были соблюдены требования нормативных актов по оплате труда²⁰ для 4 единиц руководящего персонала, что обусловило превышение размера ежемесячного должностного оклада при выплате единовременных премий в 2016 году (28,9 тыс. леев).

4.6. Незначительное искажение финансовых результатов было вызвано отсутствием полноты некоторых исчисленных доходов, а также их регистрацией в несоответствующие периоды.

Хотя, согласно учетным политикам учреждения, доходы устанавливаются и отражаются в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности в период, в котором они поступили, собранные аудиторские доказательства указывают на некоторые отклонения от соблюдения этих требований. Так, в ходе проверки поступлений от платежей ССА, которые, согласно нормативной базе²¹, исчисляются и отражаются в бухгалтерском учете исходя из среднегодовой стоимости чистых активов на основании информации, предоставляемой один раз в полугодие соответствующими ассоциациями, были выявлены расхождения относительно полноты отражения этих доходов в соответствующие периоды²². Более того, их регистрация в периоды, следующие за отчетным, не осуществляется на отдельных счетах в соответствии с действующей нормативной базой.

Вместе с тем следует отметить, что учреждение неправильно применяет нормативные положения о начислении указанных платежей, что привело к неотражению и непоступлению некоторых доходов в общей сумме 65,3 тыс. леев²³.

В ходе аудиторских проверок были установлены и другие случаи нерегистрации на соответствующих счетах некоторых доходов, связанных с процентными ставками по ГЦБ. Так, при регистрации финансовых инвестиций в несвязанные стороны в результате неотражения процентной ставки по ГЦБ, которая должна была быть отнесена на текущие доходы в течение следующих 12 месяцев, было допущено незначительное искажение строки баланса “Текущие доходы будущих периодов” на сумму 115,4 тыс. леев.

Указанные несоответствия, допущенные из-за отсутствия процедур контроля на соответствующем сегменте, обусловили незначительные искажения финансовых результатов.

^{_______________________________________________}

¹⁸ НСБУ “Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции”, утвержденное Приказом министра финансов № 118/2013.

¹⁹ Положение о порядке проведения инвентаризации, утвержденное Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012 (далее – Положение № 60 от 29.05.2012).

²⁰ П.5² Постановление Правительства № 743 от 11.06.2002 “Об оплате труда работников хозрасчетных предприятий”.

²¹ П.28 Положения о порядке взимания сборов и платежей НКФР, утвержденного Постановлением НКФР № 45/8 от 6.09.2007.

²² В 2015 году – 5,6 тыс. леев, в 2016 году – 16,6 тыс. леев.

²³ В 2015 году – 27,6 тыс. леев, в 2016 году – 37,7 тыс. леев.

4.7. Национальная комиссия по финансовому рынку не располагает детальными процедурами по формированию сборов и платежей, связанных с другими законными источниками дохода на 2015 и 2016 годы.

В соответствии с положениями законодательства²⁴ НКФР разрабатывает и представляет Парламенту на утверждение бюджет на следующий финансовый год.

Бюджет НКФР на 2015 год был утвержден по доходам в сумме 21190,1 тыс. леев и фактически был исполнен в размере 12727,4 тыс. леев (60,1%). Исполнение доходов ниже утвержденного уровня было обусловлено значительным уменьшением объема эмиссий и операций с ценными бумагами на фондовом рынке. На 2016 год бюджет НКФР был утвержден по доходной части в сумме 17772,4 тыс. леев и фактически был исполнен в размере 25197,5 тыс. леев (141,8%). Структура утвержденных и фактически исполненных доходов за 2015 и 2016 годы представлена в таблице № 4.4.7 приложения № 4 к настоящему отчету аудита.

Аудит отмечает, что в целях продвижения надлежащего управления в государственном секторе учреждение должно было обеспечить разработку и внедрение механизма формирования сборов и платежей на основании Методологии планирования бюджета²⁵.

В контексте вышеизложенного, аудиторская миссия отмечает отсутствие детальной процедуры формирования сборов и платежей, связанных с другими законными источниками²⁶. Несоответствующее планирование доходов НКФР на 2015 и 2016 годы было одной из причин получения за 2014-2016 отчетные годы неравномерного финансового результата (убытки составили 7519,9 тыс. леев и 2006,4 тыс. леев в 2014-2015 годах соответственно, прибыль – 6479,1 тыс. леев в 2016 году), который в итоге обуславливает возможные ситуации представления недостоверной финансовой отчетности.

^{_______________________________________________}

²⁴ Ст.6 (2) Закона № 192/1998.

²⁵ Методология планирования бюджета НКФР, утвержденная Протокольной записью № 46/12 от 19.09.2014.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Небанковский финансовый сектор представляет собой очень важный компонент финансовой системы Республики Молдова и альтернативный источник финансирования реального сектора экономики. Развитие/укрепление небанковского финансового сектора исходит из необходимости обеспечения устойчивого экономического роста, который внесет значимый вклад в стабильное финансирование реального сектора экономики (в условиях соблюдения принципов финансовой стабильности). Небанковский финансовый рынок в Республике Молдова находится в начале пути по сравнению с экономиками других стран, и это напрямую связано с общим экономическим контекстом. Республика Молдова находится на последнем месте среди стран региона и сопоставимых стран (по территориальному принципу и численности населения), что касается объема ВВП (рисунок № 1). Вместе с тем совокупная доля всех секторов небанковского финансового рынка в общем ВВП зарегистрирована на низком уровне.

Рисунок № 1

(млн. долларов США)

Источник: World Development Indicators database, World Bank, 17 April 2017.

Развитие/трансформация национального небанковского финансового сектора началось в 2011 году в результате принятия закона²⁷ об утверждении Стратегии развития небанковского финансового рынка на 2011-2014 годы (далее – Стратегия) и Плана действий по внедрению Стратегии развития небанковского финансового рынка на 2011-2014 годы, которые предусматривали следующие задачи: обеспечение адекватной, разумной и устойчивой нормативной базы; стимулирование/модернизация инструментов финансовой интервенции; стимулирование/развитие профессионального потенциала; стимулирование развития рынков капитала, страхования и микрофинансирования.

В целом процесс реализации Стратегии на 2011-2014 годы можно считать умеренным, предусмотренные меры были реализованы или частично реализованы²⁸. Нынешней ситуации на небанковском рынке присущи следующие характеристики: относительно низкий уровень развития в области ценных бумаг, страхований в системе небанковского кредитования; отсутствие институциональных инвесторов; недооценка роли страхования; чрезмерная зависимость ССА от внешних источников финансирования; недостаточный уровень профессиональной подготовки менеджмента ассоциаций; отсутствие доверия общества к этой отрасли; недостаточное применение современных информационных технологий в данной области²⁹. Таким образом, национальный небанковский сектор еще недостаточно зрелый, а его развитие протекает при задержке переходного периода.

В контексте вышеизложенного отмечается, что нестабильность и непредсказуемость небанковского финансового рынка не гарантирует благополучное и эффективное развитие всех сегментов рынка, это в значительной степени зависит от макроэкономических и социально-политических факторов, что представляет собой повышенный риск для обеспечения непрерывности деятельности аудируемого субъекта. Кроме того, проводимая аудиторская миссия выявила и другие факторы риска/чувствительные области, которые могут повлиять на непрерывность деятельности, а именно:

i) особенности отечественного рынка капитала³⁰ и значительное снижение показателей, зарегистрированных на первичном и вторичном рынке капитала (существенное снижение объема инвестиций, привлеченных посредством эмиссий акций на 82,3% в 2015 году, по сравнению с предыдущим годом, в том числе иностранных на 93,2%; значительное сокращение общего объема операций на вторичном рынке на 50,4% в период 2014-2015 годов);

ii) особенности налогового регулирования соответствующих процентных ставок на государственные ценные бумаги и корпоративные ценные бумаги, выраженные в предоставлении налоговых льгот для инвестиций, в частности, в случае увеличения уставного капитала посредством публичных оферт ценных бумаг (IPO) или освобождении от налогообложения части чистой прибыли, распределенной на выплату дивидендов и реинвестированной в целях увеличения уставного капитала;

iii) специфика обслуживания организаций микрофинансирования, не оплачивающих регуляторные сборы согласно действующему законодательству³¹, которая влечет значительные затраты, связанные с мониторингом и надзором за этими организациями.

Отмеченные выше риски вынуждают НКФР на осуществление относительно достаточных расходов для решения задач и достижения ощутимых успехов со стратегической точки зрения исходя из лучшей международной практики регулирования и надзора финансового рынка.

^{_______________________________________________}

²⁶ Другие законные источники, в том числе: плата за уменьшение уставного капитала – 700 леев, плата за выдачу разрешения на приобретение квалифицированного участия – 2500 леев, плата за выдачу разрешения на реорганизацию акционерного общества – 2600 леев, плата за внесение в реестр авторизованных лиц – 2500 леев, платежи бюро кредитных историй – 0,5% от доходов, полученных от продажи отчетов, плата за выдачу заключений, соглашений и подтверждений и др.

²⁷ Закон № 35 от 3.03.2011 об утверждении Стратегии развития небанковского финансового рынка на 2011-2014 годы и Плана действий по внедрению Стратегии развития небанковского финансового рынка на 2011-2014 годы.

²⁸ Отчет по мониторингу Плана действий по внедрению Стратегии развития небанковского финансового рынка на 2011-2014 годы.

²⁹ Пояснительная записка к проекту Стратегии развития небанковского финансового рынка на 2016-2020 годы и Плана действий по внедрению Стратегии развития небанковского финансового рынка на 2016-2020 годы.

³⁰ Примечание: Концентрация мажоритарных пакетов акций на ограниченное число лиц, ограничение только на выпуск и оборот на рынке капитала ценных бумаг одного класса – обычные акции, ограниченное предложение ликвидных ценных бумаг в свободном обращении, отсутствие IPO (Initial Public Offering) – публичных оферт для размещения ценных бумаг.

³¹ Ст.6 Закона № 192/1998.

VI. ДРУГИЕ КОНСТАТАЦИИ

6.1. По внедрению системы Финансового менеджмента и контроля в рамках НКФР выявлены резервы, поскольку она находится лишь в процессе реализации.

Руководство НКФР является ответственным³² за внедрение системы ФМК, определение степени его соответствия нормативной базе в этой области, разработку Отчета об организации и функционировании системы ФМК, а также за выдачу Декларации о надлежащем управлении. Руководитель публичного учреждения обязан в результате самооценки оценить организацию системы ФМК и принять ежегодно декларацию о надлежащем управлении. Несмотря на то, что учреждение заинтересовано в реализации методов современного управления бизнес-процессами, Национальная комиссия не выполнила ряд обязательных требований к внутренней системе ФМК. Так, аудируемое учреждение:

• не имеет установленных стратегических целей развития на 2015-2020 годы, а осуществляет свою деятельность только на основании годовых планов;

• не обеспечило надлежащего управления и контроля рисков, которые могут отрицательно повлиять на достижение целей и выполнение установленных показателей;

• не обеспечило картографирования основных процессов в рамках субъекта;

• не усовершенствовало существующую систему внутреннего информирования, коммуникации и документирования.

^{_______________________________________________}

³² Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Национальной комиссии по финансовому рынку:

1. Разработать/осуществлять меры по улучшению внутреннего контроля, схематичному/описательному представлению основных операционных процессов, систематической оценке, мониторингу и регистрации рисков, связанных с основными операционными процессами, касающимися финансово-экономических операций (планирование бюджета, начисление заработной платы, инвентаризация, формирование резервов) (п.6.1 настоящего Отчета аудита);

2. Пересмотреть учетную политику в соответствии с регулирующими нормами в целях обеспечения бухгалтерского учета в отношении инвентаризации, регистрации, оценки и соответствующей отчетности собственного капитала, материальных и нематериальных активов, дебиторской задолженности и резервов, доходов и финансовых результатов (п.4.1 – 4.4 и п.4.6 настоящего Отчета аудита);

3. Скорректировать внутреннюю нормативную базу по оплате труда сотрудников в смысле четкого определения критериев установления ежемесячной надбавки за интенсивность труда и соблюдения предельного размера ежемесячного должностного оклада руководящего персонала при выплате единовременных премий (п.4.5 настоящего Отчета аудита);

4. Обеспечить оценку, соответственно, планирование доходов из других законных источников путем утверждения соответствующих описанных процедур, с включением необходимой методологии разработки собственного бюджета (п.4.7 настоящего Отчета аудита).

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ,

УПРАВЛЯЮЩИХ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ

Менеджмент учреждения несет ответственность за подготовку и представление достоверных финансовых отчетов/ситуаций в соответствии с Законом № 113/2007, НСБУ и за внедрение ФМК, обеспечивает составление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибкой. При составлении финансовой отчетности руководство несет ответственность за оценку способности субъекта продолжать свою деятельность, выявив, при необходимости, аспекты, связанные с непрерывностью деятельности.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудитора заключается в планировании и осуществлении аудиторской миссии, получении достаточных и уместных доказательств в целях подтверждения оснований для аудиторского заключения.

Цель внешнего публичного аудита состоит в получении разумного убеждения относительно того, что финансовые отчеты в целом не содержат существенных искажений вследствие мошенничества или ошибок, а также выражении мнения.

Разумное убеждение представляет собой высокую степень убеждения, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с ISSAI, всегда обнаружит существенные искажения, когда они существуют. Искажения могут быть результатом мошенничества или ошибок. В то же время искажения могут считаться существенными если, по отдельности или в совокупности, могут повлиять на экономические решения пользователей этих финансовых ситуаций.

Более детальная информация об ответственности аудиторов представлена в приложении № 2 Методология и сфера подхода к аудиту.

Приложение № 1

Краткая информация о Национальной комиссии по финансовому рынку,

релевантной нормативной и законодательной баз (касающихся юридических,

организационных и финансовых основ формирования и использования

финансовых средств, а также бухгалтерского учета)

Общие сведения

Национальная комиссия по финансовому рынку была создана в 2007 году и является преемником прав и обязанностей Национальной комиссии по ценным бумагам, Государственной инспекции по надзору за страхованием и негосударственными пенсионными фондами и Службы государственного надзора за деятельностью ссудно-сберегательных ассоциаций граждан при Министерстве финансов Республики Молдова. При создании НКФР имела статус органа публичного управления, осуществляющего регулирование, надзор и контроль рынка ценных бумаг и деятельности его участников. Путем внесения изменений в Закон № 192/1998³³, НКФР стала в 2010 году автономным публичным органом, ответственным перед Парламентом и осуществляющим регулирование и лицензирование деятельности участников небанковского финансового рынка, а также надзор за соблюдением ими законодательства.

Бюджет НКФР на 2015-2016 годы утвержден³⁴ в размере:

- на 2015 год

• в разделе “Доходы” – 21190,1 тыс. леев;

• в главе “Расходы” – 21802,2 тыс. леев;

- на 2016 год

• по разделу “Доходы” – 17772,4 тыс. леев;

• по разделу “Расходы” – 20639,9 тыс. леев.

^{_______________________________________________}

³³ Ст.1 Закона № 144 от 2.07.2010 о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты.

³⁴ Постановления Парламента № 104 от 28.05.2015 и № 237 от 17.12.2015.

Информация об исполнении утвержденного бюджета отражена на рисунке № 2.

Рисунок № 2

Источник: Данные, обобщенные аудиторской группой

на основании информации, представленной НКФР.

Релевантная законодательная и нормативная база

Юридические, организационные и финансовые основы формирования и использования финансовых средств регламентированы:

- Конституцией Республики Молдова;

- Законом о Национальной комиссии по финансовому рынку № 192-XIV от 12.11.1998;

- Положением об организации и функционировании Национальной комиссии по финансовому рынку, утвержденным Решением НКФР № 48/5 от 27.09.2007 (с последующими изменениями и дополнениями);

- другими нормативными и законодательными актами.

Организационная структура Национальной комиссии по финансовому рынку

(утвержденная Решением НКФР № 3/9 от 22.01.2016)

Бухгалтерский учет и применимая база в области финансовый отчетности

НКФР организует и ведет бухгалтерский учет на основании:

- Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007;

- Национальных стандартов бухгалтерского учета и Генерального плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных Приказом министра Финансов № 118 от 06.08.2013;

- Утвержденной учетной политики.

Финансовый год отчетного года начинается 1 января и заканчивается 31 декабря, и включает в себя все экономические операции/факты, проведенные НКФР за соответствующий период. Совокупность фактических показателей, касающихся деятельности НКФР и которые отражают имущественную и финансовую ситуацию Комиссии, а также результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, включаются и отражаются в финансовой отчетности.

Приложение № 2

Методология и область применения аудита

Область применения аудита

Счетная палата Республики Молдова, в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2017 год³⁵, инициировала финансовый аудит финансово-экономических операций за 2015-2016 годы Национальной комиссии финансового рынка, с целью предоставления разумного подтверждения относительно того, что финансовые отчеты не содержат, в совокупности, существенных искажений вследствие мошенничества или ошибок, а также для вынесения соответствующего мнения.

Аудит проведен в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих принципов аудита”, а также с пособием по финансовому аудиту³⁶.

Источниками критериев аудита, которые легли в основу выводов, послужили действующие законодательные и нормативные акты, связанные с аудируемой областью.

Для достижения цели аудиторской миссии были проаудированы нематериальные активы и их амортизация; основные средства и их амортизация; денежные средства; прочая текущая дебиторская задолженность; текущие финансовые инвестиции в несвязанные стороны; задолженность перед собственниками; расходы на персонал.

^{_______________________________________________}

³⁵ Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год”; Постановление Счетной палаты № 21 от 26.05.2017 “Об утверждении изменений в приложении к Программе аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год”.

³⁶ Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Методология аудита

Для получения релевантных и разумных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в Отчете, аудиторская группа, исходя из порога существенности, применила процедуры проверки, рассмотрения и анализа, с использованием различных техник, таких как: инспектирование, наблюдение, запрос информации, пересчет, опрос и др. Кроме того, были применены процедуры по существу, а также были подвергнуты оценке некоторые важные элементы системы внутреннего контроля.

При определении областей подлежащих аудированию, были учтены операции по счетам и сведения по ним на начало и конец отчетных периодов. В целях определения значительных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования аудиторских процедур, был установлен уровень материальности, следующим образом:

Вместе с тем, в соответствии с ISSAI 200“Основополагающие принципы аудита” настоящий аудит был проведен с применением профессионального суждения и скептицизма. Так,

• были выявлены и оценены риски существенного искажения финансовой отчетности, обусловленные мошенничеством и/или ошибкой;

• были проверены мероприятия, направленные на понимание соответствующего внутреннего контроля аудируемой области, не преследуя цели выразить мнение о его эффективности;

• были рассмотрены/оценены положения утвержденных учетных политик с точки зрения их возможности обеспечить организацию/ведение бухгалтерского учета, способного предоставить достоверное положение результатов финансово-экономических операций;

• были проанализированы основные вероятные факторы неопределенности относительно наличия каких-либо событий и/или условий, которые могли бы ставить под угрозу непрерывность деятельности аудируемого учреждения.

Приложение № 3

Внедрение требований и рекомендаций, изложенных в

Постановлении Счетной палаты № 29 от 13.06.2014

Приложение № 4

Доходы НКФР за 2015-2016 годы

Источник: Данные, обобщенные аудиторской группой

на основании информации, представленной НКФР.

Приложение № 5

Структура расходов НКФР за 2015-2016 годы

Источник: Данные, обобщенные аудиторской группой

на основании информации, представленной НКФР.