Постановление N 41 от 22.07.2014 по аудиту соответствия использования публичных финансовых средств и управления публичным имуществом Таможенной службой и некоторыми таможнями за 2013 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по аудиту соответствия использования публичных финансовых средств

и управления публичным имуществом Таможенной службой

и некоторыми таможнями за 2013 год

№ 41  от  22.07.2014

 (в силу 08.08.2014) 

Мониторул Офичиал № 223-230 ст.30 от 08.08.2014

* * *

Счетная палата в присутствии генерального директора Таможенной службы г-на Т.Балицкого, начальника главного управления по налоговой и таможенной политике и законодательству Министерства финансов г-жи А.Чертан, начальника департамента таможенных доходов и контроля Таможенной службы г-на К.Трофэилэ, исполняющей обязанности начальника управления финансов и бухгалтерского учета Таможенной службы г-жи З.Горгос, а также других должностных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия использования публичных финансовых средств и управления публичным имуществом Таможенной службой и некоторыми таможнями за 2013 год.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.28, ст.30 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год² с целью получения разумного подтверждения относительно того, что деятельность, сделки и информации, отраженные в консолидированном финансовом отчете Таможенной службы за 2013 год, во всех существенных аспектах, представляют реальное отражение имущественной и финансовой ситуации, основанной на данных бухгалтерского учета, а управление публичными фондами соответствует требованиям законодательства.

________________

² Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

Аудит был осуществлен в соответствии с применяемыми Счетной палатой³ Стандартами аудита. Для подтверждения заключения, констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены путем применения процедур по оценке системы внутреннего контроля и процедур по существу, с использованием различных техник и методов (проверки; наблюдение; подтверждение; перерасчет; интервьюирование и др.), с учетом существенности, уровня материальности и идентифицированных рисков. В этом контексте аудиторские доказательства были собраны в центральном аппарате Таможенной службы, а также в некоторых таможнях.

________________

³ Постановление Счетной палаты палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный Отчет, а также пояснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

На 2013 год Таможенной службе были утверждены средства из государственного бюджета (по всем компонентам) в общей сумме 299,0 млн. леев, в том числе из основного компонента – 282,6 млн.леев, проектов, финансируемых из внешних источников – 13,0 млн.леев, и специальных средств – 3,3 млн.леев, кассовые и фактические расходы составили 296,0 млн.леев (99,0%) и, соответственно, 310,5 млн.леев (103,8%).

В аудируемом периоде были предусмотрены доходы специальных средств в сумме 3,3 млн.леев и расходы в сумме 3,4 млн.леев, которые были исполнены по доходам в сумме 3,8 млн.леев (115,6%) и по расходам в сумме 3,3 млн.леев (99,5%).

Аудиторские доказательства, полученные в рамках аудита соответствия использования публичных финансовых средств и управления публичным имуществом Таможенной службой и некоторыми таможнями за 2013 год показали, что, несмотря на то, что некоторые операционные процессы Таможенной службы обеспечили соблюдение нормативно-правовой базы, другие генерировали отдельные несоответствия. Так, были отмечены: (i) недостатки при разработке и утверждении внутренних положений, что снижает уровень информированности работников об их правах и может создать трудности при вынесении дисциплинарных взысканий, а также может повлиять на судебные решения, связанные с трудовыми конфликтами и возмещением ущерба; (ii) осуществление расходов с превышением утвержденных лимитов в результате образования и использования больших остатков материалов, не обеспечив, таким образом, достоверность отчетов о публичных средствах; (iii) отсутствие некоторых элементов системы внутреннего контроля в рамках Таможенной службы, которые привели к несоответствующему управлению имуществом, выразившемся в: нерегистрации в бухгалтерском учете 29 объектов недвижимости общей площадью 1894,6 м² и в территориальном кадастровом офисе 30 объектов недвижимости общей площадью 6900 м²; недостоверности отражения в отчетности некоторых объектов недвижимости; несистемном подходе к правилам по проведению инвентаризации и учету имущества, что обусловило недостоверную отчетность имущественного положения и риск его целостности; iv) неосвоение в 2013 финансовых средств, выделенных из внешних источников, в сумме 11,9 млн.леев или 91,0% из общей суммы, выделенной в рамках проекта IMPEFO, по причине длительного проведения процедур закупок.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008, Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия использования публичных финансовых средств и управления публичным имуществом Таможенной службой и некоторыми таможнями за 2013 год, прилагаемый к настоящему постановлению

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Таможенной службе для выполнения рекомендаций, изложенных в Отчете аудита, и потребовать разработать план мер для устранения выявленных нарушений, обеспечив мониторинг их исполнения;

2.2. Министерству финансов для ознакомления и принятия во внимание, согласно компетенциям для выполнения рекомендаций Отчета аудита;

2.3. Правительству Республики Молдова для ознакомления;

2.4. Постоянной парламентской комиссии по экономике, бюджету и финансамдля ознакомления.

3. Принять к сведению, что в период осуществления аудита в рамках центрального аппарата и некоторых таможен были приняты меры, отмеченные в Отчете аудита, вследствие чего были устранены наиболее существенные несоответствия.

4. О принятых мерах по выполнению подпунктов 2.1. и 2.2. настоящего постановления и внедрению рекомендаций из Отчета аудита проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 41 от 22 июля 2014 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия использования публичных финансовых средств

и управления публичным имуществом Таможенной службой

и некоторыми таможнями за 2013 год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия использования публичных финансовых средств и управления публичным имуществом Таможенной службой (далее – ТС) и некоторыми таможнями за 2013 год был проведен на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год¹.

________________

¹ Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

Целью аудиторской миссии являлось получение разумных доказательств, подтверждающих факт того, что деятельность, операции и информации, отраженные в консолидированном финансовом отчете ТС за 2013 год во всех существенных аспектах представляют реальную ситуацию финансового и имущественного состояния, основывающиеся на данных бухгалтерского учета, а управление публичными фондами соответствует правовым нормам.

Ответственность руководства ТС и таможен состоит в обеспечении соответствия соблюдения законодательных положений в финансово-экономической деятельности, соответствия управления публичными фондами путем внедрения системы финансового менеджмента и эффективного внутреннего контроля, которые обеспечат надлежащее управление, а также предупреждение фактов мошенничества и ошибок.

Ответственность аудиторов состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств, подтверждающих констатации и выводы о соответствии экономических сделок, соответствии управления публичными фондами и публичным имуществом. Вместе с тем, аудиторы не ответственны за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Методология и область применения аудита

Аудит был проведен в соответствии с применяемыми Счетной палатой² Стандартами аудита – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400 и ISSAI 4200, с применением передовой практики в области аудита соответствия (совмещенной с аудитом финансового состояния), основываясь на оценке соответствия процессов в рамках ТС за 2013 год.

________________

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты” и Постановление Счетной Палаты № 7 от 10.03.2014 “Об утверждении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-5999) в качестве собственных стандартов аудита”.

Путем применения уровня существенности аудиторские доказательства были собраны в центральном аппарате ТС и подведомственных таможнях (Кишинэу, Кахул, Бендер, Бричень, Бэлць, Леушень и Унгень).

Для подтверждения заключения, констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены путем применения процедур по оценке системы внутреннего контроля и процедур по существу, с использованием различных техник и методов (проверки; наблюдение; подтверждение; перерасчет и т.д.), с учетом существенности, уровня материальности и идентифицированных рисков.

Одновременно было проверено соответствие бухгалтерских записей в первичных документах и бухгалтерских регистрах, с опросом руководящих и исполнительных лиц учреждения, вовлеченных в управление публичных финансов.

Для достижения поставленной цели был осуществлен аудит соответствия по следующим аспектам: 1) внедрение системы финансового менеджмента и внутреннего контроля; 2) институциональная база; 3) исполнение бюджетных ассигнований, в том числе связанных с расходами на: оплату труда, содержание транспортных средств, служебные командировки и капитальные вложения; 4) государственные закупки; 5) управление публичным имуществом; 6) задолженности и обязательства; 7) система бухгалтерского учета; 8) управление специальными средствами; 9) расходы проекта IMPEFO “Улучшение трансграничного сотрудничества между Республикой Молдова и Румынией по нефтепродуктам и продуктам питания».

В рамках аудиторской миссии критериями аудита являлись положения законодательства в областях, регламентирующих условия планирования, утверждения, мониторинга и контроля за использованием публичных средств и администрированием государственного имущества, в том числе трудовое законодательство, нормативная база, регламентирующая область государственных закупок, публичное имущество, бухгалтерский учет, финансовый менеджмент и внутренний контроль и т.д.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Таможенные органы являются правоохранительными органами и составляют единую систему, в которую входят центральный аппарат ТС, таможни и таможенные посты. Специализированным публичным органом, осуществляющим непосредственное руководство таможенным делом в Республике Молдова, является ТС. Подведомственные учреждения (7 таможен и 99 таможенных постов) создаются, реорганизуются и ликвидируются ТС.

Осуществление службы в таможенных органах регламентируется Законом № 1150-XIV от 20.07.2000³, а организация и функционирование ТС – Постановлением Правительства № 4 от 2.01.2007⁴.

________________

³ Закон о службе в таможенных органах № 1150-XIV от 20.07.2000 (далее – Закон № 1150-XIV от 20.07.2000).

⁴ Постановление Правительства об утверждении предельной штатной численности и Положения об организации и функционировании Таможенной службы № 4 от 2.01.2007 (далее – Постановление Правительства № 4 от 02.01.2007).

Таможенная служба Республики Молдова является административным публичным органом, подведомственным Министерству финансов, финансируемым из государственного бюджета, имеет специальные средства, а также и финансирование из внешних источников, руководство осуществляется генеральным директором, назначаемым на должность и увольняемым с должности министром финансов.

Таможенная служба обеспечивает продвижение финансово-экономической политики в областях, которые находятся в пределах компетенции, обеспечивает экономическую безопасность государства, внедряет таможенную политику и непосредственно руководит таможенной деятельностью в Республике Молдова, содействует развитию этой области на национальном и международном уровне, способствует сбору доходов в государственный бюджет, разрабатывает бюджеты по программам, планы финансирования и сметы доходов и расходов центрального аппарата и таможен, руководит финансово-экономической деятельностью и администрирует таможни и таможенные посты, обеспечивает разработку нормативных актов, касающихся области ее деятельности, а также осуществляет деятельность по контролю за соблюдением нормативной и законодательной базы.

На 2013 год ТС из государственного бюджета были выделены средства в сумме 282,1 млн.леев, из внешних источников – 13,0 млн.леев и специальных средств – 3,3 млн.леев.

В соответствии с нормативно-правовой базой⁵, в качестве исполнителя бюджета, ТС является ответственной за планирование бюджета в соответствии с Методологическими нормами, разработанными и направленными Министерством финансов, а также и исполнение бюджета, организацию бухгалтерского учета в рамках Закона о бухгалтерском учете, инструкций и положений, утвержденных Министерством финансов, применяемых публичными учреждениями. Финансовый отчет составляется на основании Методологических норм, утвержденных Министерством финансов для бюджетной системы, в соответствии со ст.4 (6) Закона о бухгалтерском учете.

________________

⁵ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; Положение о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, утвержденное приказом министра финансов № 2 от 3.01.2007; Инструкция о бухгалтерском учете в учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденная приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010).

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. О системе финансового менеджмента и внутреннем контроле

В соответствии с положениями ст.16(1) Закона о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010, ТС составила 31.03.2013 декларацию о надлежащем управлении, которой подтвердила, что финансовый менеджмент и контроль (далее – ФМК) в рамках ТС в 2013 году организован и функционален. Проведенная аудитом оценка установила, что ТС имеет надлежащую и функциональную среду системы ФМК путем доведения до сотрудников их обязанностей, целей и задач каждого структурного подразделения.

Для этой цели в рамках ТС было создано управление стратегического менеджмента, которое способствует развитию и консолидации эффективной системы ФМК путем установления целей учреждения, мониторинга и отчетности по их реализации, разработки и управления общими документами системы менеджмента качества, планирования и координирования процесса внутреннего аудита. Для выявления и управления рисками была утверждена Программа развития менеджмента рисков в рамках ТС⁶, которая определяет методологию, связанную с этим разделом. В целях разработки адекватного механизма менеджмента рисков в рамках учреждения на уровне всех подразделений был разработан Реестр рисков, который включает идентификацию, регистрацию, оценку, контроль, мониторинг и отчетность о рисках. Деятельность по контролю в ТС реализуется за счет операционных процессов, разработанных для всех уровней субъекта. В конце 2013 ТС получила Сертификат соответствия системы менеджмента качества международному стандарту ISO 9001:2008⁷, выданный организацией по сертификации, членом Международной сети по сертификации IQNet (International Certification Network)⁸.

________________

⁶ Приказ ТС № 104-O от 1.02.2012.

⁷ http://www.iso.org: ISO 9001:2008 – Международный стандарт системы менеджмента качества.

⁸ http://www.iqnet-certification.com/

Вместе с тем аудит отмечает отсутствие некоторых элементов системы внутреннего контроля, особенно связанных с регистрацией в бухгалтерском учете и в кадастровых органах имущества, осуществления государственных закупок, а также мониторинга деятельности внутреннего контроля в рамках таможен.

Несмотря на то, что согласно Декларации о надлежащем управлении система ФМК содержит механизм самоконтроля, а меры для достижения результативности основаны на оценке рисков, аудит отмечает, что в ТС еще имеются резервы на этапе внедрения и необходимо постоянно развивать систему ФМК. Это утверждение подтверждается констатациями настоящего Отчета и необходимостью для ТС реализации действий, направленных на улучшение существующих мероприятий по контролю, особенно контролей «ex-ante» (предупредительных); систематической оценке и мониторингу рисков – обязательных действий в рамках внедрения ФМК; реализацию действий внутреннего аудита в соответствии с утвержденным стратегическим и годовым планом.

Внутренний аудит в рамках ТС внедрен и функционален, образован в соответствии с требованиями законодательства. В течение 2013 года управление внутреннего аудита осуществляло деятельность на основании Книги внутреннего аудита, утвержденной генеральным директором, годовых и квартальных планов. Стратегический план, разработанный на 2011-2015 годы, был утвержден в установленном порядке. Предложения управления внутреннего аудита принимаются во внимание руководством ТС.

3.2. О некоторых аспектах институциональной базы Таможенной службы

Законодательство о службе в таможенных органах состоит из Таможенного кодекса, органических законов и нормативных актов в этой области.

Структура в целом для системы ТС и штатное расписание для центрального аппарата ТС утверждается министром финансов, а для территориальных таможенных органов – генеральным директором ТС.

В соответствии с законом⁹ генеральный директор утверждает типовые правила внутреннего распорядка таможенного органа, которые в соответствии с трудовым законодательством¹⁰ составляются после консультаций с представителями работников.

________________

⁹ Ст.28 (1) Закона № 1150-XIV от 20.07.2000.

¹⁰ Ст.198 (1) Трудового кодекса Республики Молдова № 154 от 28.03.2003 (далее – Трудовой кодекс).

Аудит отмечает, что Внутреннее положение центрального аппарата, утвержденное приказом генерального директора бывшего Таможенного департамента¹¹, не приведено в соответствие к нормативно-правовой базе¹², связанной с соответствующей областью, так как в нем отсутствуют положения о правах, обязанностях и ответственности работодателя и работников; дисциплинарных проступках и санкциях, применяемых в соответствии с действующим законодательством; дисциплинарной процедуре, соблюдении принципа недискриминации, недопущении любой формы ущемления профессионального достоинства и других правил трудовых отношений в учреждении. Вместе с тем Положение было разработано без консультаций с представителями работников, что не соответствует требованиям законодательства. Аналогичная ситуация отмечается и в таможнях Бендер, Бэльц, Бричень, Кахул и Леушень.

________________

¹¹ Приказ № 127-О от 14.06.2004 “Об утверждении внутреннего Положения Таможенного департамента”.

¹² Ст.199 Трудового кодекса.

Также аудитом отмечается, что Постановлением Правительства № 178 от 23.03.2011¹³, было создано ГП «Vamservinform» путем реорганизации (слияния) ГП «Moldvama-grup» и ГП «Vamtehinform», которое было включено в список государственных предприятий, мониторинг которых осуществляется ТС¹⁴. Аудит отмечает, что в результате реорганизации ГП «Moldvama-grup» и ГП «Vamtehinform» не были отменены Постановления Правительства¹⁵ о создании этих 2 государственных предприятий, что не представляет реальную ситуацию относительно произведенных реорганизаций.

________________

¹³ Постановление Правительства № 178 от 23.03.2011 “О создании государственного предприятия “Vamservinform”.

¹⁴ Постановление Правительства № 4 от 2.01.2007.

¹⁵ Постановление Правительства № 23 от 10.01.2002 “О создании государственного предприятия “Moldvama-Grup", Постановление Правительства № 346 от 28.03.2007 “О создании государственного предприятия “Vamtehinform”.

Выводы. Несоблюдение ТС правовой базы в целях приведения в соответствие положений в результате осуществленных реорганизаций не обеспечило достаточный институциональный менеджмент путем внесения соответствующих предложений уполномоченному органу.

Рекомендации руководству Министерства финансов.

1. Внести совместно с Таможенной службой в соответствии с действующим законодательством необходимые предложения с целью отмены Постановлений № 23 от 10.01.2002 и № 346 от 28.03.2007, которыми были созданы ГП Moldvama-Grup» и, соответственно, ГП «Vamtehinform».

Рекомендации руководству Таможенной службы.

2. Обеспечить приведение в соответствие с законодательной базой свое Внутреннее положение, в том числе положения территориальных таможенных органов.

Справка. Принять к сведению, что ТС инициировала процедуру разработки Внутреннего положения, с включением отмеченных в данном Отчете аспектов. Приказом № 215 от 2.07.2014 таможня Бричень внесла изменение во Внутреннее положение и привела его в соответствие с нормативной базой.

3.3. Исполнение в целом лимитов бюджетных ассигнований за 2013 год

На 2013 год ТС были уточнены средства из государственного бюджета (из всех компонентов) в общей сумме 299,0 млн.леев, в том числе: из основного компонента – 282,6 млн.леев, проектов, финансируемых из внешних источников – 13,0 млн.леев и специальных средств – 3,3 млн. леев, кассовые и фактические расходы составили 296,0 млн.леев (99,0%) и, соответственно, 310,5 млн.леев (103,7%). Сводные данные об уточненных и исполненных ассигнованиях в 2013 году по всем компонентам приведены в таблице № 1 из приложения к настоящему Отчету.

Аудит отмечает, что ассигнования из основного компонента занимают наибольший удельный вес в общей сумме исполненных кассовых расходов.

Результаты исполнения бюджета показывают, что кассовые и фактические расходы из основного компонента составили 282,1 млн.леев (99,8% к уточненной сумме) и, соответственно, 296,6 млн.леев (105,0%). Фактические расходы превысили уточненные лимиты, что было обусловлено использованием имеющихся на начало отчетного года остатков материальных ценностей в результате перераспределения ассигнований со ст.242 “Приобретение основных средств» на ст.113 “Оплата товаров и услуг» на общую сумму 21,1 млн.леев, за счет которых были приобретены топливо и пломбы, использованные в течение 2013 года.

Проведенный аудитом анализ в аспекте территориальных подразделений ТС (таблица № 2 приложения) установил, что центральный аппарат администрировал 44,1% общих расходов ТС, далее следуют таможни: Кишинэу, Кахул, Бендер и Бричень, которые администрировали 14,3% и, соответственно, 9,5%, 8,03%, и 7,6%. Проведенными аудитом проверками данных отчетов установлено, что во всех таможнях было допущено превышение фактических расходов над утвержденными лимитами, в том числе по ст.113.07 “Особое оборудование и инвентарь» на общую сумму 7,0 млн. леев и по ст.113.13 “Аренда транспортных средств и содержание собственного транспорта» на общую сумму 6,6 млн.леев. Это превышение обусловлено централизованными закупками, осуществленными центральным аппаратом, и фактическими расходами, произведенными таможнями, которые не искажают достоверность данных консолидированного отчета ТС.

Исполнение бюджетных расходов (по всем компонентам) в 2013 году в аспекте экономической классификации представлено на следующей диаграмме.

Источник: Финансовые отчеты об исполнении расходов Таможенной службы за 2013 год.

В общей сумме фактических расходов (таблица № 3 приложения) наибольший удельный вес приходится на оплату труда – 39,3%, далее следуют расходы на: оплату товаров и услуг – 28,6%, приобретение основных средств – 3,4%, капитальные вложения – 3,8%, взносы на обязательное государственное социальное страхование – 8,6%, взносы по обязательному медицинскому страхованию – 1,3% и т.д., эти аспекты были выбраны для аудита в приоритетном порядке. К концу отчетного года были зарегистрированы дебиторские и кредиторские задолженности, о которых отмечено в соответствующем разделе настоящего Отчета.

Выводы. Существующий финансовый менеджмент привел к осуществлению в 2013 году некоторых расходов с превышением утвержденных лимитов по причине образования в предыдущем периоде значительных запасов некоторых материалов, использованных в отчетном году.

Рекомендации руководству Таможенной службы.

3. Усилить деятельность внутреннего контроля в процессе разработки предложений по бюджету, особенно что касается планирования средств, предусмотренных для приобретения товаров и оказания услуг, обеспечив их оптимизацию путем осуществления расходов в пределах утвержденных планов финансирования.

3.3.1. О соответствии расходов на оплату труда

В процессе оценки соответствия расходов установлено адекватное функционирование внутреннего контроля, вследствие чего не были допущены ошибки при осуществлении основных выплат и подтверждении операций по оплате труда персоналу. Вместе с тем отмечаются отдельные незначительные проблемы и несоответствия при начислении некоторых надбавок и дополнительных выплат.

По данным отчета об исполнении бюджета ТС за счет основных расходов по состоянию на 31.12.2013, на оплату труда были осуществлены кассовые расходы в сумме 121,5 млн.леев (99,9% к уточненному лимиту) и фактические расходы в сумме 122,0 млн.леев, что на 0,5 млн.леев больше уточненной суммы. Превышение сметы расходов по этой статье образовалось из-за разницы между начисленной зарплатой в декабре 2012 и 2013 года, выплаченной непосредственно в следующем периоде. Кредиторские задолженности в сумме 7,8 млн.леев являются регламентированными за счет начисленной заработной платы за декабрь 2013 года, срок оплаты которых не наступил.

Штатное расписание ТС на 31.12.2013 было укомплектовано на уровне 97% из 1728 утвержденных единиц при 52 вакантных местах, из которых 17 – руководящие функции и 27 – исполнительные функции. По сравнению с предыдущим годом количество вакантных мест уменьшилось на 63 единицы. Вместе с тем аудит отмечает, что по сравнению с предыдущим годом в 2013 году количество персонала уменьшилось на 168 единиц.

Осуществленными аудитом проверками установлены отдельные проблемы и незначительные недостатки в аспекте начисления и выплаты надбавки за выслугу лет отдельным категориям персонала (водителям) центрального аппарата в условиях неунифицирования правовой базы, а также несоответствий при исчислении средней заработной платы. Так, в соответствии с п.4 Положения о порядке начисления надбавки за выслугу лет сотрудникам таможенных органов¹⁶, не пользуются правом на получение надбавки за выслугу лет рабочие, включая водителей. Фактически, водителям центрального аппарата начислялась надбавка за выслугу лет на основании п.3 и 7 Постановления Правительства № 1062 от 15.09.2006¹⁷, которые предусматривают, что водители автомобилей, обслуживающих аппараты министерств, других органов центрального управления, в том числе подведомственных министерствам, имеют право на ежемесячную надбавку за выслугу лет, которая исчисляется в процентах к тарифной ставке.

________________

¹⁶ Приложение № 3 к Постановлению Правительства № 383 от 29.05.2001 “Об утверждении некоторых нормативных документов, касающихся выполнения Закона о службе в таможенных органах”.

¹⁷ Постановление Правительства № 1062 от 15.09.2006 “Об оплате труда работников некоторых организаций, учреждений и предприятий, мониторизируемых Государственной канцелярией”.

В соответствии с указанным нормативным актом в 2013 году была начислена надбавка за выслугу лет водителям центрального аппарата ТС и таможен в сумме 6,0 тыс.леев.

Также аудитом установлено, что таможня Кишинэу, вопреки правовой базе¹⁸, при исчислении средней заработной платы применяла коэффициент (соотношение между числом рабочих дней в расчетном периоде и числом календарных дней за тот же период) в размере, равном 0,72, который превышает предусмотренный правовыми положениями размер, что привело к дополнительным выплатам в сумме 2,4 тыс. леев, что составило 30% от проверенной выборки начислений.

________________

¹⁸ П.10 Постановления Правительства № 426 от 26.04.2004 “Об утверждении Порядка исчисления средней заработной платы”.

Выводы. Несмотря на то, что большинство начислений по заработной плате было осуществлено регламентированно, в некоторых случаях было допущено неправильное и неединообразное применение трудового законодательства, что привело к допущению отдельных несоответствий при исчислении средней заработной платы и выплате надбавок за выслугу лет водителям.

Рекомендации руководству Министерству финансов.

4. Внести совместно с Таможенной службой предложения для приведения к единообразию правовых положений о порядке начисления ежемесячной надбавки за выслугу лет водителям, зачисленным в таможенные органы.

Рекомендации руководству Таможенной службы.

5. Установить адекватные процедуры внутреннего контроля за процессом исчисления средней заработной платы для соблюдения законодательства о труде и во избежание несоответствующих и/или неэффективных расходов.

Справка. Принять к сведению, что таможня Кишинэу начала процедуру перерасчета неправильно исчисленной средней заработной платы.

3.3.2. О соответствии процедур закупок и осуществления связанных с этим расходов в рамках центрального аппарата Таможенной службы и некоторых таможнях.

Для приобретения товаров, работ и услуг в 2013 году центральному аппарату были утверждены средства в общей сумме 93,4 млн.леев, в том числе 93,2 млн.леев из основного компонента и 0,2 млн.леев – из специальных средств. Фактические расходы в целом составили 94,0 млн. леев, в том числе 93,9 млн.леев – из основного компонента и 0,2 млн. лей – за счет специальных средств.

В общей сумме расходов наибольший удельный вес приходится на приобретение основных средств, информационно-вычислительные работы, капитальные вложения по строительству административных зданий, текущему ремонту оборудования и инвентаря, которые составили в целом 78,1 млн. леев или 83,0% из общих фактических расходов для приобретения товаров, работ и услуг.

В 2013 году центральный аппарат ТС осуществил закупки общей стоимостью 56,7 млн.леев, организовав 18 открытых торгов, 10 процедур закупок путем запроса ценовых оферт, 8 процедур закупок из одного источника и 82 закупки небольшой стоимости, заключив 118 договоров.

Аудиторская проверка соответствия осуществления расходов в рамках государственных закупок, проведенных центральным аппаратом, показала, что они были осуществлены регламентированно. Вместе с тем аудит отмечает наличие некоторых резервов по улучшению процесса государственных закупок, которые не влекут за собой причинение ущерба, а именно:

♦ Неполное планирование оценочной стоимости некоторых договоров государственных закупок¹⁹. Так, в соответствии с планом закупок центральный аппарат ТС оценил стоимость инвестиций в таможенный пост Леушень в сумме 1,25 млн.леев (без НДС). Фактически закупка была контрактована исходя из ассигнований, предусмотренных в Законе о государственном бюджете на 2013 год, расходы были осуществлены в сумме 6,4 млн.леев. Аналогичные ситуации были установлены и в рамках открытых торгов по закупке строительных работ, предусмотренных для инвестиций в таможенный пост Костешть-Стынка, где были осуществлены расходы в общей сумме 1,6 млн.леев, и в результате закупок путем запроса ценовых оферт работ по капительному ремонту таможенного поста Крива, где были осуществлены расходы в общей сумме 0,7 млн.леев.

________________

¹⁹ Постановление Правительства № 1404 от 10.12.2008 об утверждении Положения о методах расчета оценочной стоимости договоров о государственных закупках и их планировании (далее – Постановление Правительства № 1404 от 10.12.2008).

Вместе с тем аудитом отмечаются и ситуации неоценки стоимости закупок, осуществленные центральным аппаратом ТС в течение 2013 года.

Так, отмечается осуществление расходов в результате открытых торгов по приобретению легковых автомобилей в сумме 3,4 млн.леев без оценки стоимости закупки в соответствии с объявлением о намерениях и годовым планом. Аналогичная ситуация отмечена в результате открытых торгов по выполнению работ в рамках инвестиций в таможенный пост Чадыр-Лунга – Новые Трояны на общую сумму 1,4 млн.леев и по закупке электрического генератора на сумму 0,5 млн.леев.

♦ Необеспечение регламентированной²⁰ замены отсутствующих на заседаниях членов рабочей группы.

________________

²⁰ П.6 Положения о деятельности рабочей группы, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007 (далее – Постановление Правительства № 1380 от 10.12.2007).

Проведенные аудитом тесты показали, что не во всех случаях отсутствующие на заседаниях члены рабочей группы заменялись в установленном порядке с отметкой этого факта в протоколе заседания. Вместе с тем аудитом отмечается, что отсутствующие при вскрытии оферт члены рабочей группы, но участвовавшие в их оценке, не обеспечили соблюдение правовых положений²¹ в части подписания деклараций о конфиденциальности и беспристрастности в рамках организованных процедур закупок.

________________

²¹ Ст.14 (3) Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (далее – Закон № 96-XVI от 13.04.2007) , п.9 Постановления Правительства № 1380 от 10.12.2007.

♦ В рамках некоторых процедур закупок не было обеспечено регламентированное²² предоставление гарантий по обеспечению выполнения договоров выигравшими офертантами, которые, согласно документации о закупках, должны были составить 5% от стоимости каждого договора.

________________

²² Ст.42 (8) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

Также было установлено несоблюдение нормативных актов²³ по информированию не выигравших офертантов, участвовавших в открытых торгах, о заключенных договорах и публикации в Бюллетене государственных закупок и на веб-странице Агентства государственных закупок в соответствии с законодательством²⁴ объявлений о присуждении договоров, заключенных в результате государственных закупок.

________________

²³ Ст.47(5) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

²⁴ Ст.21 (1)Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

Проведенными аудитом проверками в таможнях путем выборки 57% из общего количества (Кишинэу, Кахул, Бричень и Леушень) отмечено наличие пробелов и нарушений в процессе планирования и составления отчетности о результатах государственных закупок, выразившихся в: неразработке и непубликации в установленном порядке²⁵ в Бюллетене государственных закупок и на официальной странице Агентства государственных закупок в интернете объявления о намерении, неразработки в установленном порядке²⁶ годовых и квартальных планов закупок товаров, работ и услуг; невключения в установленном порядке²⁷ в некоторых случаях в рабочие группы по закупкам функции секретаря; в неустановлении в приказах таможен, как предусмотрено нормативной базой²⁸, обязанностей рабочей группы и функции каждого члена группы в отдельности, необходимых им для выполнения в рамках процедур публичных закупок; в неподписании и в нерегистрации в установленном нормативной базой порядке²⁹, оферт некоторых экономических операторов.

________________

²⁵ Ст.19 Закона № 96 от 13.04.2007; п.7 а) и b) Постановления Правительства № 1380 от 10.12. 2007.

²⁶ Ст.13 (1) b) и ст.19 Закона № 96-XVI от 13.04.2007; п.7 а) и b) Постановления Правительства № 1380 от 10.12.2007.

²⁷ П.2 Постановления Правительства № 1380 от 10.12.2007.

²⁸ П.5 Постановления Правительства № 1380 от 10.12.2007.

²⁹ П.29 Положения о закупках товаров и услуг путем запроса ценовых оферт, утвержденного Постановлением Правительства № 245 от 4.03.2008 (далее – Постановление Правительства № 245 от 4.03.2008); п.8 g) и п.14 Постановления Правительства № 1380 от 10.12.2007; ст.39 (5) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

Также было установлено несоблюдение нормативных актов³⁰ в части подписания некоторыми членами рабочей группы по закупкам таможен деклараций о конфиденциальности и беспристрастности в рамках процедур закупок; незапрос предоставления в соответствии с требованиями законодательства³¹ на момент заключения договоров закупок гарантий обеспечения их выполнения; необеспечения, в некоторых случаях, регламентированного³² представления отчетов о договорах закупок небольшой стоимости; составления и хранения дел о государственных закупках.

________________

³⁰ П.8 g) и п.14 Постановления Правительства № 1380 от 10.12.2007; ст.39 (5) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

³¹ Ст.42 (8) Закона № 96-XVI от 13.04.2007.

³² П.25 Постановления Правительства об утверждении Положения о государственных закупках небольшой стоимости № 148 от 14.02.2008; Постановление Правительства об утверждении Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке № 9 от 17.01.2008.

Выводы. Несмотря на то, что не был установлен ущерб в рамках центрального аппарата ТС и некоторых таможен отмечается отсутствие некоторых процедур внутреннего контроля над процессом государственных закупок, что приводит к ненадлежащей организации этапа планирования и регистрации оферт в рамках некоторых таможень, недостаточной деятельности рабочей группы по закупкам, необеспечению полноты и целостности дел о закупках; отсутствию публикаций объявлений о намерениях и присуждении договоров, уведомления офертантов о заключении договоров, необеспечению предоставления гарантий исполнения договоров, что увеличивает риск искажения всего процесса закупок.

Рекомендации руководству Таможенной службы.

6. Установить процедуры внутреннего контроля, связанные с процессом закупок, для обеспечения его соответствия и устранить все допущенные нарушения, установленные аудитом.

Справка. Принять к сведению, что таможня Бричень внесла изменения в приказ о создании рабочей группы, с включением в него должности секретаря, установлением рабочей группе и каждому ее члену функций, одновременно был заведен реестр оферт.

3.3.3. Соответствие осуществления расходов, предназначенных на капитальные вложения.

В соответствии с Законом о государственном бюджете на 2013 год³³ для финансирования капитальных вложений (инфраструктуры 2 таможен – Леушень и Кахул, а также 5 таможенных постов – Джюрджюлешть, Паланка, Скулень, Костешть-Стынка и Чадыр-Лунга – Новые Трояны) ТС были предусмотрены ассигнования на общую сумму 9,0 млн.леев. Исходя из внесенных в бюджет изменений³⁴, сумма первоначальных ассигнований была увеличена до 12,0 млн.леев, фактические и исполненные ТС расходы составили 11,7 млн.леев, или 97,5% от выделенных средств. Фактически лимит расходов не был выполнен на 0,3 млн.леев, из которых наибольшая сумма неосвоения 0,2 млн.леев приходится на таможенный пост Скулень. В целом ситуация об ассигнованиях и исполнении расходов по капитальным вложениям представлена в следующей таблице:

________________

³³ Приложение № 5 “Ассигнования центральным публичным органам на финансирование капитальных вложений” к Закону о государственном бюджете на 2013 год № 249 от 2.11.2012 (далее – Закон № 249 от 2.11.2012).

³⁴ Закон № 277 от 15.11.2013 о внесении изменений в Закон о государственном бюджете на 2013 год № 249 от 2.11.2013.

Аудитом были проверены 80,3% (9,4 млн.леев) из общих расходов, осуществленных ТС для финансирования капитальных вложений в таможне Леушень (6,4 млн.леев) и 2 таможенных постах: Чадыр-Лунга – Новые Трояны (1,4 млн.леев) и Костешть-Стынка (1,6 млн.леев).

Аудиторские проверки показали, что работы, связанные с капитальными вложениями в инфраструктуры таможенных постов Леушень, Чадыр-Лунга – Новые Трояны и Костешть-Стынка, были осуществлены на основании разработанных проектов, проверенных в установленном порядке Государственной службой контроля и экспертизы проектов и строений. Осуществленными аудитом тестами соответствия технических спецификаций и типов работ, по единицам измерения, наименованию и объему, включенному в разработанную ТС документацию по закупкам, с аналогичными показателями локальных смет и каталогов единых цен выигравших офертантов, несоответствий не установлено. Аудитом отмечено соблюдение выигравшими офертантами цен в соответствии с предоставленными офертами, в том числе по видам работ, а также соответствие их с теми, что указаны в протоколах окончательной приемки выполненных работ.

Проверки аудита относительно исполнения расходов показали, что они были осуществлены регламентированно, заключенные договора выполнены полностью с соответствующим отражением в бухгалтерском учете стоимости выполненных работ и проектных услуг.

В то же время аудитом установлены некоторые резервы по улучшению процесса государственных закупок, связанных с капитальными вложениями, установив некоторые упущения и нарушения, которые указаны в подразделе соответствия исполнения расходов, связанных с государственными закупками в рамках центрального аппарата ТС и некоторых таможен.

Выводы. Установленные ситуации показывают, что финансовый менеджмент и система внутреннего контроля в рамках ТС обеспечили соответствие расходов по капитальным вложениям с отдельными резервами по улучшению процесса государственных закупок, связанных с капитальными вложениями.

3.3.4. О соответствии осуществления расходов в рамках проекта IMPEFO – Улучшение трансграничного сотрудничества между Республикой Молдова и Румынией по нефтепродуктам и продуктам питания.

Согласно отчетным данным ТС на 1.01.2014 уточненные, исполненные и фактические расходы из грантов по проектам, финансируемым из внешних источников (проект IMPEFO) составили 10,5 млн.леев.

Проект IMPEFO представляет собой инвестиционный проект стратегического значения для развития пограничной зоны между странами- партнерами, внедрение которого позволит реализовать одну из основных целей ТС – строительство и оснащение современным оборудованием и техникой таможенной лаборатории и 2 мобильных лабораторий. Этот проект, начатый 4.03.2013, должен быть внедрен ТС (Лидером проекта) в партнерстве с Национальным таможенным органом Румынии (Партнером 1) в течение 2 лет начиная с 2013 года с оценочной стоимостью в сумме 3,5 млн. евро.

По условиям Комиссии Европейского Союза для отбора и финансирования проектов страны-бенефициары должны вложить 10% от суммы расходов на внедрение проекта. Таким образом, объем инвестиций для реализации Проекта был оценен согласно утвержденной смете расходов в сумме 2,4 млн. евро, в том числе 1,2 млн. евро на 2013 год и 1,2 млн. евро на 2014 год, а 0,3 млн. евро представляют из себя взнос ТС.

Для реализации инвестиционного проекта Министерство регионального развития Румынии перечислило 22.05.2013 ТС в соответствии с инвестиционным соглашением 13,0 млн.леев (0,8 млн. евро), или 70% предусмотренных для освоения в первом периоде средств (1,2 млн. евро), установленных в государственном бюджете на 2013 год. Таможенная служба перечислила 6.06.2013 румынскому партнеру для приобретения мобильной лаборатории 9,4 млн.леев, или 71,9%, а 1,2 млн.леев (9%) были использованы администрацией проекта для выплаты заработной платы, служебных командировок работников и оплаты некоторых консультационных и услуг по экспертизе.

Для освоения выделенных средств 24.05.2013 и, соответственно, 9.08.2013 ТС опубликовала в Бюллетене государственных закупок объявление об организации государственных закупок работ по строительству здания таможенной лаборатории стоимостью 6,5 млн.леев с законченными техническими требованиями, разработкой необходимой документации и установлением критериев для отбора участников процедуры закупок. Одновременно приказом генерального директора ТС № 254-О/12 от 29.05.2013 был создан Комитет по оценке предоставленных оферт для приобретения товаров и работ из финансовых средств, предусмотренных для внедрения проекта IMPEFO, с установлением функций и ответственности его членов, а также порядком утверждения решений Комитета.

Затем 23.07.2013 и, соответственно, 15.10.2013 ТС организовала 2 процедуры открытых торгов с целью отбора генерального подрядчика, однако в результате оценки соответствия поданных оферт результаты обоих торгов были аннулированы из-за несоответствия офертантов критериям отбора (экономических, финансовых и технических возможностей), вследствие чего финансовые средства не были использованы.

Вследствие этого из общей суммы выделенных в 2013 году средств для реализации инвестиционного проекта (13,0 млн.леев) ТС не были освоены 2,5 млн.леев (19,1%) для закупки работ по строительству здания таможенной лаборатории, а партнер Проекта не освоил полностью сумму 9,4 млн.леев (71,9%), предусмотренную для оплаты мобильной лаборатории.

Выводы. Повторное проведение процедур закупок в условиях невыявления выигравшего офертанта, а также неприобретение мобильной лаборатории привели к неосвоению в 2013 году финансовых средств, выделенных из внешних источников, в сумме 11,9 млн.леев, или 91% от общей суммы, выделенной в рамках Проекта IMPEFO.

Рекомендации руководству Таможенной службы.

7. Принять необходимые меры для своевременного выполнения предусмотренных действий для внедрения проекта IMPEFO с эффективным и действенным использованием выделенных из внешних источников средств в целях достижения установленных целей.

Справка. Принять к сведению, что в 2014 году Таможенная служба организовала процедуру открытых торгов по закупке работ для строительства здания таможенной лаборатории, в результате которой был выбран генеральный подрядчик.

3.3.5.О соответствии других расходов

Согласно данным отчета ТС за 2013 год расходы по содержанию транспорта составили 10,4 млн.леев, что составляет 3,5% из общей суммы расходов из основного компонента. Проверки аудита не установили несоответствий по этому разделу. Вместе с тем аудитом отмечаются отдельные упущения³⁵ по заполнению путевых листов, в которых не указывались количество рейсов и порядок их осуществления, допускались подчистки и неоговоренные исправления³⁶, что создает риски нерегламентированного использования транспорта учреждения и неправильной отчетности остатка топлива.

________________

³⁵ Инструкция о порядке заполнения путевых листов, утвержденная департаментом статистического анализа и социологии № 108 от 17.12.1998.

³⁶ П.14 Инструкции, утвержденной приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

В соответствии с Отчетом об исполнении бюджета публичного учреждения за 2013 год были предусмотрены расходы на командировки в служебных целях в сумме 1,1 млн.леев, которые были исполнены в сумме 1,07 млн.леев (98,8%). Фактические расходы составили 1,0 млн.леев (92,2%), в том числе командировки внутри страны – 0,02 млн.леев и командировки за границу – 0,8 млн.леев. Пособия персоналу дипломатических и специальных миссий за границей составили 0,2 млн.леев, или 23,43% из общей суммы расходов на командировки в служебных целях. Проверками аудита соответствия расходов на командировки в служебных целях и полноты их отражения в бухгалтерском учете было установлено, что они осуществлялись регламентированно с отдельными несущественными отклонениями. Так, не соблюдая законодательную базу³⁷, некоторые откомандированные сотрудники не представляли в установленные сроки отчеты о проделанных расходах, разница во времени составляла от 10 до 60 дней, а в авансовых отчетах не указывалась дата их составления, а лишь месяц, в котором они были представлены, что приводило к рискам недостоверного отражения расходов.

________________

³⁷ П.38 Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденного Постановлением Правительства № 10 от 5.01.2012; п.14 Инструкции, утвержденной приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

Выводы. Результаты проверок по использованию средств на содержание транспорта и командировки в служебных целях показали соответствие их нормативным требованиям с отдельными несущественными отклонениями, что свидетельствует о наличии соответствующего внутреннего контроля на уровне администрирования этих расходов со снижением рисков неправильного их отражения в финансовых отчетах.

Рекомендации руководству Таможенной службы.

8. Установить процедуры внутреннего контроля с целью обеспечения соответствия заполнения путевых листов и своевременного предоставления отчетов о произведенных расходах командированными работниками.

3.4. Об администрировании публичного имущества

Аудитом отмечаются несоответствия в администрировании имущества, управляемого ТС и некоторыми подведомственными таможнями, что обуславливает риски недостоверности отчетов об имущественном положении и необеспечения его целостности.

В соответствии с отчетными данными, по состоянию на 1.01.2013 ТС располагала имуществом общей стоимостью 258,6 млн.леев. В соответствии с правовыми нормами³⁸ ТС обязана зарегистрировать в обязательном порядке в Регистре недвижимого имущества, а также в бухгалтерском учете здания и прилегающие земельные участки, находящиеся в ее управлении, а также в управлении подведомственных таможен.

________________

³⁸ Ст.4 (1), (2), (3) a) и b), ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543 от 25.02.1998 (далее – Закон № 1543-XIII от 25.02.1998); ст.17 (1) и (4) Закона № 113-XVI от 27.04.2007; п.40 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

Проверки аудита установили, что центральный аппарат и некоторые таможни, не соблюдая законодательную базу³⁹, не обеспечили отражение в бухгалтерском учете в количественном и стоимостном выражении отдельных объектов недвижимости. Так, в бухгалтерском учете центрального аппарата не были отражены 2 земельных участка площадью 0,29 га и 4 здания общей площадью 198,4 м²; таможен: Бэлць – 6 земельных участков общей площадью 1,0184 га и одно здание площадью 18,5 м²; Бендер – 10 зданий общей площадью 1147,8 м² и 2 земельных участка площадью 0,364 га; Кахул – 16 земельных участков площадью 11,6 га; Кишинэу – один земельный участок площадью 0,002 га и 4 вспомогательных строения общей площадью 338,3 м²; Леушень – 10 зданий общей площадью 251,2 м²; Бричень – один земельный участок площадью 0,3265 га.

________________

³⁹ Ст.17 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; п.39 и 40 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

• В соответствии с требования законодательства⁴⁰ ТС была обязана зарегистрировать в территориальном кадастровом органе (далее – ТКО) объекты недвижимости (здания, земельные участки), находящиеся в ее управлении, а также права собственности на них. Проверки аудита установили, что в 2013 году некоторые подведомственные учреждения не обеспечили регистрацию в ТКО права собственности на недвижимое имущество, переданное в управление – здания и земельные участки, а также их оценку. Так, в ТКО не были зарегистрированы права собственности по 30 зданиям общей площадью 6936,7 м² и 15 земельным участкам общей площадью 6,08 гa, в том числе: центральным аппаратом – одно здание и 2 земельных участка площадью 24 м² и, соответственно, 1,2 га; таможнями: Кишинэу – 6 зданий (751,1 м²) и 3 земельных участка (0,24 га); Кахул – 4 здания (1792,4 м²) и 3 земельных участка (0,73 гa); Бэлць – 3 земельных участка (3,03 гa); Бричень – 12 зданий (3461,02 м²) и один земельный участок (0,3 гa); Бендер – одно здание (60,0 m²) и 2 земельных участка (0,36 гa); Леушень – 4 здания (232,9 м²); Унгень – 2 здания (335 м²) и один земельный участок (0,26 гa).

________________

⁴⁰ Ст.4 (1), (2), (3 a) и b), ст.5 Закона № 1543-XIII от 25.02.1998; ст.5 (4 в) Закона об оценочной деятельности № 989-XV от 18.04.2002.

• Не была обеспечена достоверность отчетности по некоторым объектам недвижимости. Так, в ТКО за ТС зарегистрировано 21 строение площадью 2163,6 м² и 2 земельных участка площадью 2,9 га, которые фактически управляются и отражены в бухгалтерском учете таможни Бендер. Аналогично земельный участок площадью 0,8574 га и административное здание, расположенное в мун.Кишинэу по бул.Дачия площадью 2203,6 м², администрируется таможней Кишинэу, а в ТКО зарегистрировано за ТС. Также за ТС в ТКО зарегистрированы: административное здание площадью 629,5 м² и другие 4 объекта недвижимости площадью 185,3 м², расположенные в мун.Бэлць, а также одно строение в г. Комрате площадью 667,2 м², здание площадью 108,0 м² и земельный участок площадью 0,13 га в г. Чадыр-Лунга и административное здание площадью 109,3 м² в г.Басарабяска, которые фактически администрируются и отражены в бухгалтерском учете таможни Бэлць и, соответственно, таможни Кахул.

• Аудитом установлены несоответствия в некоторых случаях площадей или стоимости отдельных объектов недвижимости, находящихся в управлении центрального аппарата и некоторых таможен, по сравнению со стоимостью, оцененной кадастровыми органами, что приводит к возникновению рисков недостоверного отражения в отчетах данных об имущественном состоянии учреждений. Так, по данным ТКО стоимость земельного участка, прилегающего к административному зданию ТС площадью 0,907 га составляет 29,9 млн.леев, а в бухгалтерском учете стоимость этого земельного участка составляет 0,03 млн.леев. Аналогично стоимость административного здания таможни Бэлць по данным ТКО составляет 1,9 млн.леев, а по данным бухгалтерского учета – 2,8 млн.леев. Площадь административного здания таможни Кишинэу по данным ТКО составляет 2203,6 м², а по данным бухгалтерского учета – 5178,4 м². Вместе с тем стоимость этого объекта недвижимости по данным бухгалтерского учета составляет 22,1 млн.леев, а по данным ТКО – 28,4 млн.леев.

• Аудитом установлено, что в бухгалтерском учете таможни Кишинэу стоимость некоторых земельных участков не соответствует нормативной цене, установленной законодательством⁴¹. Так, земельный участок, прилегающий к административному зданию таможни Кишинэу площадью 0,8574 га, отражен в бухгалтерском учете по цене 1,12 леев.

________________

⁴¹ Ст.2 Закона о нормативной цене и порядке купле-продаже земли № 1308-XIII от 25.07.1997.

• Проверкам аудита отмечается расхождения между количеством объектов недвижимости, зарегистрированных в бухгалтерском учете, и количеством объектов недвижимости, перечисленных в списке объектов недвижимого имущества, утвержденного Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005. Так, в список объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства и находящихся в ведении ТС, утвержденный вышеназванным постановлением, включены 66 объектов площадью 16299 м², в то время как в бухгалтерском учете отражены 273 объекта недвижимости площадью 36396,31 м². Вместе с тем аудит отмечает, что в Постановлении Правительства № 351 от 23.03.2005 объекты недвижимости зарегистрированы за бывшим департаментом таможенной службы и некоторыми таможнями, которые уже были реорганизованы.

• Аудитом установлены расхождения в отчетности на центральном уровне об управляемых объектах недвижимости. В соответствии с п.2 Постановления Правительства № 675 от 6.06.2008⁴² публичные органы предоставляют Агентству публичной собственности, подведомственному Министерству экономики, один раз в год до 15 апреля отчет о публичном имуществе, находящемся в их управлении, о способах и результатах его использования по состоянию на 1 января каждого года. Вместе с тем в соответствии с Положением о Регистре публичного имущества, утвержденного указанным Постановлением Правительства⁴³, публичные органы обязаны обеспечить достоверность представляемых для регистрации данных и их обновление в порядке, установленном законодательством. Проверками аудита установлено, что отчет, представленный ТС Агентству публичной собственности, по некоторым позициям недостоверен. Так, согласно информации, предоставленной ТС, в ведении таможни Бендер находятся 20 строений, а в отчете, составленном и предоставленном ТС Агентству публичной собственности, включены 14 строений, в то время как в кадастровом регистре ТКО числятся 22 строения. Аналогично в ведении таможни Леушень находятся 35 зданий, а в отчет включены 14 зданий.

________________

⁴² Постановление Правительства № 675 от 6.06.2008 о Регистре публичного имущества.

⁴³ П.1 Постановления Правительства № 675 от 6.06.2008 о Регистре публичного имущества.

Выводы. Существующий финансовый менеджмент и система внутреннего контроля в рамках центрального аппарата ТС и некоторых таможен обусловили несоответствие учета управляемого имущества в условиях неполной регистрации в бухгалтерском учете и в кадастровых органах, наличие некоторых расхождений между данными, отраженными в бухгалтерском учете, и зарегистрированными в кадастровых органах, данными, предусмотренными в Постановлении Правительства № 351 от 23.03.2005, и реальной ситуацией. Также информация, которой располагает ТС на центральном уровне, связанная с земельными участками и объектами, являющимся публичной собственностью, отличается от данных отчетов и отраженных в бухгалтерском учете учреждений.

Названная ситуация, в том числе сохранившаяся с предыдущих периодов, явилась следствием недостаточного внутреннего контроля, установленного в учреждениях, необеспечения со стороны ответственных лиц выполнения своих функциональных обязательств, непроведения в установленном порядке инвентаризации объектов недвижимости, а также непроведения взаимных сверок с кадастровыми органами.

Рекомендации руководству Таможенной службы.

9. Принять меры по проведению инвентаризации объектов недвижимости (земельных участков и зданий), являющихся публичной собственностью, с регистрацией в кадастровых офисах, оценкой и корректировкой стоимости объектов, отраженных в бухгалтерском учете учреждений, с устранением расхождений.

Справка. Принять к сведению, что в период осуществления аудита:

- центральный аппарат ТС зарегистрировал в кадастровом органе земельные участки, расположенные в мун.Кишинэу общей площадью 0,9142 гa, а в бухгалтерском учете раздельно зарегистрировал гараж и здание котельной, расположенные в г. Окница, а также котельную Таможенной службы;

- таможня Унгень привела в соответствие стоимость и площади объектов недвижимости, зарегистрированных в бухгалтерском учете, с данными ТКО, зарегистрировав в кадастровых органов недвижимость, расположенную в г.Фэлешть;

- таможня Кахул оценила и зарегистрировала в бухгалтерском учете 16 земельных участков общей площадью 11,3 гa;

- таможня Бендер оценила и зарегистрировала в бухгалтерском учете в соответствии с данными ТКО 10 объектов недвижимости, расположенных на таможенном посту Паланка;

- таможня Леушень зарегистрировала в бухгалтерском учете 10 зданий и в ТКО – 4 здания;

- таможня Бричень зарегистрировала в бухгалтерском учете земельный участок площадью 0,3265 га.

3.5. О соответствии управления и отчетности специальных средств

Согласно отчетным данным на 1.1.2013 специальные средства, зарегистрированные на казначейских счетах ТС, составляли 0,7 млн.леев, в том числе по категориям: 0,04 млн.леев – “Гранты», 0,66 млн.леев – “Плата за наем/аренду имущества, находящегося в публичной собственности» и 0,02 млн.леев – “Платные услуги». В аудируемом периоде были предусмотрены доходы в сумме 3,32 млн.леев и расходы в сумме 3,36 млн.леев, которые были исполнены по доходам в сумме 3,84 млн.леев (115,6%) и по расходам в сумме 3,34 млн. леев (99,5%). Из общей суммы исполненных доходов 99,6% приходятся на категорию 002 “Плата за наем/аренду имущества, находящегося в публичной собственности».

Наибольшая сумма доходов была получена таможнями: Кахул, Бричень, Леушень и Бендер, удельный вес которых в общей сумме специальных средств составил 22,4% и, соответственно, 18,6%, 16,4%, 15,9%.

Проведенными аудитом выборочными проверками (центрального аппарата и 5 таможен из 7 существующих) правильности формирования и использования специальных средств установлено, что специальные средства были сформированы в соответствии с требованиями законодательства⁴⁴ и были использованы на покрытие расходов, связанных с деятельностью ТС в соответствии с правовой базой. Вместе с тем аудитом установлено, что таможня Кахул не легализовала⁴⁵ арендные отношения, не заключив договор земельной аренды с одним экономическим агентом, который использует земли таможенного поста Мирное-Табаки под строительство коммерческого здания, зарегистрированного в ТКО площадью 62,8 м² (в соответствии с актом выполненных работ от 19.11.1998), таким образом, уменьшив несущественно доходы по специальным средствам.

________________

⁴⁴ Приложение № .8 (определение минимальной платы за наем имущества, находящегося в публичной собственности) Закона о государственном бюджете на 2013 год № 249 от 2.11.2012, ст.10 (8) и (11) Закона № 1308 от 25.07.1997.

⁴⁵ Ч. IX Гражданского кодекса Республики Молдова, утвержденного Законом № 1107-XV от 6.06.2002.

Проведенные аудитом проверки в таможне Кишинэу показали, что в нарушение п.19 Постановления Правительства № 483 от 29.03.2008⁴⁶ не был составлен акт приема-передачи при сдаче внаем имущества, являющегося публичной собственностью.

________________

⁴⁶ Постановление Правительства № 483 от 29.03.2008 “Об утверждении Положения о сдаче внаем неиспользуемых активов” (с последующими изменениями и дополнениями).

Выводы. Отсутствие некоторых элементов системы внутреннего контроля генерировало несоответствия при сдаче внаем отдельных объектов недвижимости, а нелегализация арендных отношений привела к снижению доходов по специальным средствам.

Рекомендации руководству Таможенной службы.

10. Обеспечить легализацию отношений по аренде земель на таможенном посту Мирное-Табаки.

11. Установить процедуры внутреннего контроля, которые обеспечат соответствие при передаче внаем имущества, являющегося государственной собственностью.

3.6. О соответствии расчетов

Согласно отчетным данным по состоянию на 31.12.2013 ТС зарегистрировала дебиторскую задолженность в сумме 1,9 млн.леев и кредиторскую – в сумме 10,2 млн.леев, которые по сравнению с ситуацией на 1.01.2013 снизились на 1,1 млн.леев и, соответственно, увеличились на 0,7 млн.леев. По основному компоненту и специальным средствам дебиторские задолженности составили 1,7 млн.леев и, соответственно, 0,2 млн.леев, в том числе задолженности по центральному аппарату – 0,2 млн.леев и, соответственно, 0,05 млн.леев.

По оплате товаров и услуг дебиторские задолженности составили 0,99 млн.леев, которые образовались в результате осуществленных в декабре авансовых платежей за товары и услуги, полученные в январе 2014 года в соответствии с заключенными договорами. Наибольшую часть кредиторских задолженностей составляют задолженности по оплате труда и связанными с ней взносами за декабрь, срок оплаты которых не наступил. Другие кредиторские задолженности включают задолженности по недостачам, материалы по которым переданы в следственные органы в сумме 0,3 млн. леев (2,8%).

Анализ правильности отражения задолженностей и обязательств в бухгалтерских балансах центрального аппарата и таможен показал, что они соответствуют действительности и подтверждены актами сверок, составленными сторонами.

Выводы. Финансовый менеджмент и установленный внутренний контроль в ТС обеспечили соответствие расчетов с соблюдением правовой базы при осуществлении сделок с разными дебиторами и кредиторами с инвентаризацией и правильным отражением их в отчетах.

3.7. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Аудит отмечает, что в соответствии со ст.16 (2) Закона о бухгалтерском учете и Приказом министра финансов № 92 от 24.06.2013⁴⁷ ТС утвердила согласно внутренней нормативной базе⁴⁸ учетную политику для центрального аппарата ТС и таможен.

________________

⁴⁷ Приказ министра финансов № 92 от 24.06.2013 “Об утверждении Типовой учетной политики государственных учреждений”.

⁴⁸ Приказ ТС № 472-0 от 27.09.2013 и приказ № 480-0 от 30.09.2013.

В рамках центрального аппарата ТС бухгалтерский учет организован и ведется управлением финансов и бухгалтерского учета, а в рамках таможен –отделами финансов и бухгалтерского учета. Как центральный аппарат, так и подведомственные таможни ведут бухгалтерский учет на аналитических и синтетических счетах с использованием плана счетов, предусмотренного Инструкцией о бухгалтерском учете в учреждениях, состоящих на бюджете⁴⁹.

________________

⁴⁹ П.33 Инструкции, утвержденной приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.

Проверенные и принятые к учету первичные документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами с использованием компьютеризированной системы “1C Бюджет».

В рамках ТС применяется система бухгалтерского учета путем двойной записи, финансовые отчеты составляются на основе Методологических норм, утвержденных Министерством финансов для публичного сектора, в соответствии со ст.4 (6) Закона о бухгалтерском учете.

В рамках ТС инвентаризация объектов недвижимости была осуществлена с некоторыми отклонениями от требований законодательства⁵⁰, которая устанавливает, что инвентаризация нематериальных активов и основных средств проводится путем проверки права собственности и принадлежности путем идентификации собственности, технических паспортов, чертежей их расположения, первичных приходных и прочих документов. Как результат, некоторые объекты недвижимости (здания, земельные участки) не были включены в инвентаризационные описи и отражены в балансах территориальных подразделений.

________________

⁵⁰ П.35 (2) Положения о порядке проведения инвентаризации, утвержденного приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012.

Проведенными аудитом проверками по учету основных средств, начислению и отражению в бухгалтерском учете износа основных средств существенных нарушений не установлено. Вместе с тем расходы материалов, необходимых для потребностей ТС, были отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативно-правовой базой.

Выводы. Финансовый менеджмент в рамках ТС обеспечил соблюдение общих правил отражения в бухгалтерском учете и отчетности некоторых расходов. Несоответствующее отражение в бухгалтерском учете всех объектов недвижимости было обусловлено некачественным проведением инвентаризации всех элементов актива и пассива, что генерировало недостоверность отчетов о состоянии основных средств.

Рекомендации руководству Таможенной службы.

12.Осуществить общую инвентаризацию элементов актива и пассива с проверкой прав собственности и устранением всех выявленных недостатков.

IV. ЗАКЛЮЧЕНИЕ О СООТВЕТСТВИИ

На основании осуществленной деятельности аудит отмечает, что управление публичными фондами соответствует требованиям законодательства, за исключением наличия некоторых упущений в аспекте соответствия процессов исполнения финансовых средств и отчетности имущественного состояния. Особенно отмечается неосвоение средств, выделенных из внешних источников, несоответствие в администрировании публичным имуществом и управлении процессом государственных закупок.

V. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Условное мнение о Консолидированном отчете:

По мнению аудиторской группы, основанному на проведенных аудиторских мероприятиях, за исключением возможных аспектов, связанных с полнотой регистрации в бухгалтерском учете стоимости объектов недвижимого имущества, Консолидированный финансовый отчет во всех существенных аспектах представляет реальное и верное отражение финансового и имущественного положения Таможенной службы по состоянию на 31.12.2013 и составлен в соответствии с применяемой нормативной базой по финансовой отчетности.

Настоящий Отчет аудита был составлен на основании аудиторской деятельности, реализованной аудиторской группой в следующем составе: старшие государственные контролеры Д.Иванов, И.Бульмага и государственные контролеры Д.Григорьев, Т.Херцану и Т.Кабак.