Постановление N 45 от 25.08.2011 по Отчетам аудитов соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования некоторыми публичными медико-санитарными учреждениями за 2010 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчетам аудитов соответствия исполнения фондов обязательного

медицинского страхования некоторыми публичными медико-

санитарными учреждениями за 2010 год

№ 45  от  25.08.2011

 (в силу 14.10.2011) 

Мониторул Офичиал № 170-175 ст.44 от 14.10.2011

* * *

Счетная палата в присутствии министра здравоохранения г-на А.Усатого, генерального директора Национальной медицинской страховой компании г-на М.Буга, начальника Главной государственной налоговой инспекции г-на Н.Платон, генерального директора публичного медико-санитарного учреждения Республиканского диагностического медицинского центра г-на А.Тестемицану, генерального директора публичного медико-санитарного учреждения Клинической психиатрической больницы г-на М.Хотиняну, генерального директора публичного медико-санитарного учреждения Клинической больницы травматологии и ортопедии г-на А.Таран, главного врача публичного медико-санитарного учреждения Республиканского дерматовенерологического диспансера г-на А.Герман, генерального директора публичного медико-санитарного учреждения Клинической больницы Министерства здравоохранения г-на В.Параска, главного врача Университетской клиники первичной медицинской помощи Государственного университета медицины и фармации им. Николае Тестемицану г-жи А.Немеренко, а также других ответственных лиц соответствующих субъектов, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹, рассмотрела Отчеты аудитов соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования некоторыми публичными медико-санитарным учреждениями за 2010 год.

__________________

¹ ОМ, 2008, № 237-240, ст.864.

Аудит был инициирован Счетной палатой согласно Программе аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год² в рамках Отчета Правительства об исполнении фондов обязательного медицинского страхования за 2010 год.

__________________

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год” (с последующими изменениями).

Аудиторская миссия проводилась в 6 публичных медико-санитарных учреждениях (далее – ПМСУ) с целью получения разумных доказательств относительно того, что финансовые средства, контрактованные из фондов обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС), были регламентированно использованы и отражены в отчетах, а Отчеты о выполнении сметы доходов и расходов за 2010 год являются достоверными и не содержат значительных искажений.

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты³. Для подтверждения констатаций, выводов и рекомендаций, а также составления аудиторского заключения, аудиторские доказательства были получены путем проведения процедур оценки рисков и последующих процедур аудита, которые охватывали тестирование контролей и процедур по существу, с использованием различных методов: рассмотрения, наблюдения, подтверждения, перерасчеты, интервьюирование.

__________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Основных стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствующих на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Применяемые процедуры аудита категорий финансовых операций в указанных учреждениях выявили наличие отдельных несоответствий и расхождений относительно планирования, использования и отчетности средств ФОМС, управления публичным имуществом, а также некоторые проблемы, связанные с нормативной базой.

• Неприведение в соответствие с нормативной базой Национальной медицинской страховой компанией (в дальнейшем – НМСК) недостатков в положениях о планировании и контрактации средств ФОМС позволило ПМСУ формировать существенные остатки денежных средств из ФОМС на банковских счетах. Так, Республиканский диагностический медицинский центр зарегистрировал остатки на конец отчетного периода в сумме 4,1 млн.леев; Клиническая психиатрическая больница – 5,6 млн.леев; Клиническая больница травматологии и ортопедии – 1,6 млн.леев; Республиканский дерматовенерологический диспансер – 0,6 млн.леев; Клиническая больница Министерства здравоохранения – 3,4 млн.леев; Университетская клиника первичной медицинской помощи Государственного университета медицины и фармации Николае Тестемицану – 0,3 млн.леев.

• Неоценка и неисключение Министерством здравоохранения (учредитель ПМСУ) и НМСК противоречивых нормативных положений, связанных с процедурой формирования и использования резервов за счет средств ФОМС, стало следствием отвлечения ПМСУ этих средств, предназначенных для оплаты текущих медицинских услуг, направляя их на приобретение оборудования, осуществление текущего и капитального ремонта, хотя это является полномочиями учредителя. Так, Республиканский диагностический медицинский центр в течение 2010 года сформировал резервы за счет средств ФОМС в сумме 2,4 млн.леев, которые были использованы на приобретение основных средств; Клиническая психиатрическая больница сформировала резервы в сумме 3,3 млн.леев, из которых 3,2 млн.леев были использованы на капитальный ремонт зданий и 0,6 млн.леев – на приобретение основных средств; Клиническая больница травматологии и ортопедии образовала резервы в сумме 2,1 млн.леев, которые были использованы на приобретение основных средств; Республиканский дерматовенерологический диспансер сформировал резервы в сумме 0,5 млн.леев, из которых 0,4 млн.леев были использованы на капитальный ремонт и на приобретение основных средств; Клиническая больница Министерства здравоохранения сформировала резервы в сумме 1,7 млн.леев, из которых 1,1 млн.леев были использованы на приобретение основных средств и 0,6 млн.леев – на капитальный ремонт основных средств; Университетская клиника первичной медицинской помощи Государственного университета медицины и фармации им. Николае Тестемицану сформировала резервы в сумме 0,4 млн.леев, которые были полностью использованы на приобретение основных средств.

• Нечеткий характер нормативных актов относительно включения в стоимость оказываемых медицинских услуг расходов на дополнительные выплаты (премий и материальной помощи) обусловил неравнозначную трактовку для ПМСУ. Так, Республиканский диагностический медицинский центр (340 единиц персонала) выплатил премии и материальную помощь из ФОМС на общую сумму 2,9 млн.леев; Клиническая психиатрическая больница (862 единицы персонала) – 6,4 млн.леев; Клиническая больница травматологии и ортопедии (382 единицы персонала) – 1,1 млн.леев; Республиканский дерматовенерологический диспансер (250 единиц персонала) – 0,3 млн.леев; Клиническая больница Министерства здравоохранения (170 единиц персонала) – 1,5 млн.леев; Университетская клиника первичной медицинской помощи Государственного университета медицины и фармации им.Николае Тестемицану (81 единица персонала) – 0,1 млн.леев.

• Отсутствие долговременной кадровой политики позволило ПМСУ, включенным с систему обязательного медицинского страхования, заполнять незанятые вакантные должности медицинским персоналом, согласно утвержденным штатам, что обуславливает повышенный риск обеспечения качества предоставленных медицинских услуг. Так, утвержденные штаты Республиканского диагностического медицинского центра заполнены персоналом на уровне лишь 77%, Клинической психиатрической больницы – 73%; Клинической больницы травматологии и ортопедии – 84%; Республиканского дерматовенерологического диспансера – 68%; Университетской клиники первичной медицинской помощи Государственного университета медицины и фармации им. Николае Тестемицану – 95%.

• Несмотря на то, что в результате контролей/аудитов, проведенных в предыдущие годы, Счетная палата потребовала от ответственных органов разработать политики бухгалтерского учета и отчетности для публичных учреждений, включенных с систему обязательного медицинского страхования, которые должны быть совместимы с их организационно-юридической формой, настоящая аудиторская миссия отмечает, что эти области не подверглись значительным изменениям, устанавливая множество несоответствий, которые выражаются в следующем:

• Предоставление медицинских услуг за счет средств ФОМС, а также платных услуг осуществляется на основе утвержденных тарифов, которые не включают рентабельность и не могут способствовать образованию прибыли или убытков. Вместе с тем неприведение методологических актов в соответствие с финансовой отчетностью обуславливает составление отчетов с искажениями и неточностями. Так, Республиканский диагностический медицинский центр отразил в отчете за 2010 год убытки в сумме 2,9 млн.леев, а за 2009 год – прибыль в сумме 6,9 млн.леев; Клиническая психиатрическая больница отразила в отчете за 2010 год убытки в сумме 1,5 млн.леев, а за 2009 год – прибыль в сумме 4,9 млн.леев; Клиническая больница травматологии и ортопедии отразила в отчете за 2010 год убытки в сумме 0,7 млн.леев, а за 2009 год – прибыль в сумме 2,9 млн.леев; Республиканский дерматовенерологический диспансер отразил в отчете за 2010 год убытки в сумме 6,2 млн.леев, а за 2009 год – прибыль в сумме 2,0 млн.леев; Клиническая больница Министерства здравоохранения отразила в отчете за 2009-2010 годы прибыль в сумме 3,1 млн.леев и, соответственно, 0,3 млн.леев; Университетская клиника первичной медицинской помощи Государственного университета медицины и фармации им. Николае Тестемицану отразила в отчете за 2010 год убытки в сумме 0,2 млн.леев, а за 2009 год – прибыль в сумме 0,2 млн.леев. Вместе с тем представление деклараций юридических лиц по подоходному налогу неприменимо в условиях осуществления деятельности по принципу бесприбыльности.

• Неприведение нормативных актов, регламентирующих формирование и использование резервов, к положениям Национальных стандартов бухгалтерского учета определило неотражение ПМСУ в бухгалтерском учете резервов, использованных в 2010 году.

• Отсутствие принципов, правил и процедур отражения в бухгалтерском учете расходов на ремонт основных средств, которые являются публичной собственностью, обусловило сомнительное их отражение. Так, Клиническая психиатрическая больница осуществила работы по капитальному ремонту в лечебных блоках стоимостью 3,5 млн.леев, а зарегистрировала на увеличение их стоимости лишь 0,2 млн.леев; Республиканский диагностический медицинский центр осуществил ремонт медицинского оборудования путем замены отдельных основных компонентов стоимостью 2,2 млн.леев, которые были полностью отражены на расходы.

• Недостаточное планирование и запрос средств, предусмотренных для принудительного лечения, заставило Клиническую психиатрическую больницу компенсировать и отчитаться о расходах на сумму 4,4 млн.леев за счет средств ФОМС. Наличие проблем в планировании и использовании средств привело к отвлечению и неправильной отчетности средств ФОМС Клинической больницей травматологии и ортопедии на общую сумму 0,4 млн.леев.

• Неисполнение Министерством здравоохранения полномочий учредителя в управлении публичным имуществом привело к тому, что руководителю Республиканского дерматовенерологического диспансера не была передана в экономическое управление публичная собственность на основе договора пользования, а руководителю Республиканского диагностического медицинского центра было передано публичное имущество, состав и стоимость которого не могут быть определены, так как отсутствуют соответствующие приложения к договору.

Также неадекватное выполнение учредителем полномочий обусловило непередачу в экономическое управление руководителю Клинической больницы травматологии и ортопедии одного объекта недвижимости стоимостью 2,4 млн.леев, который был отражен в бухгалтерском учете, а также транспортных средств в хорошем техническом состоянии с “0” стоимостью.

• Государственные закупки товаров и услуг были проведены нерегламентированно, без запроса достаточной и релевантной информации о квалификации экономических операторов, не обеспечивая в полной мере деятельность по мониторингу и оценке, предотвращению, обнаружению и исправлению несоответствий, для экономии и повышения эффективности закупок ценностей, широкого участия экономических операторов и развития конкуренции между ними. Так, Клиническая больница травматологии и ортопедии допустила контрактацию ценностей в отсутствие финансовых ресурсов, что обусловило формирование задолженности на конец отчетного периода. Формальная деятельность рабочей группы в Республиканском дерматовенерологическом диспансере и Клинической больнице Министерства здравоохранения привела к участию в закупках экономических операторов, имеющих общего учредителя, с тем же юридическим адресом и руководимых одним и тем же администратором.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15, ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчеты аудитов соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования некоторыми публичными медико-санитарными учреждениями за 2010 год, приложенные к настоящему Постановлению.

2. Постановление и Отчеты аудита направить:

2.1) руководителям и административным советам аудитированных публичных медико-санитарных учреждений для внедрения рекомендаций из Отчетов аудита с утверждением плана мероприятий для устранения установленных несоответствий при использовании ФОМС и управлении публичным имуществом;

2.2) Министерству здравоохранения, Национальной медицинской страховой компании для ознакомления с результатами аудита и совместно с контрактованными ПМСУ осуществить меры по гармонизации нормативной базы с обеспечением транспарентности, соответствия и эффективности использования средств ФОМС, разработать долгосрочную политику в области трудовых ресурсов;

2.3) Министерству финансов для информирования, осуществления мониторинга и разработки стандартов бухгалтерского учета и отчетности для публичных учреждений, включенных в систему обязательного медицинского страхования, которые будут соответствовать организационно-юридической форме по принципу бесприбыльности.

3. Настоящее Постановление и Отчеты аудита направить Комиссии по социальной защите, здравоохранению и семье Парламента и Комиссии по экономике, бюджету и финансам Парламента.

4. Настоящее Постановление и Отчеты аудита направить Правительству для информирования и принятия к сведению.

5. О внедрении рекомендаций аудита, а также о принятых мерах по выполнению требований п.2 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 3 месяцев.

6. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.

Утвержден:

Постановлением Счетной палаты

№ 45 от 25.08.2011 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия исполнения фондов обязательного медицинского

страхования публичным медико-санитарным учреждением

Республиканским дерматовенерологическим диспансером

за 2010 год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования публичным медико-санитарным учреждением Республиканским дерматовенерологическим диспансером (в дальнейшем – ПМСУ РДВД, или – Диспансер) за 2010 год был проведен на основании ст.28 и ст.31 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹ г. и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год² в рамках аудита Отчета Правительства об исполнении фондов обязательного медицинского страхования.

__________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год” (с последующими дополнениями).

Целью аудита было получение разумных доказательств относительно того, что финансовые отчеты ПМСУ РДВД по всем существенным аспектам использования и отчетности средств фондов обязательного медицинского страхования представляют реальное и достоверное отражение состояния на 31.12.2010.

Руководство Диспансера ответственно за использование финансовых средств для соответственного оказания медицинских услуг³, выделенных в 2010 году за счет фондов обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС), а также за обеспечение достоверности отчетности Национальной медицинской страховой компанией (далее – НМСК).

__________________

³ Постановление Правительства № 1387 от 10.12.2007 “Об утверждении Единой программы обязательного медицинского страхования”.

Аудиторская группа ответственна за получение достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций, выводов и составления аудиторского заключения о соответствии управления финансовыми средствами и отчетности об исполнении сметы доходов и расходов ПМСУ РДВД за счет средств ФОМС в 2010 году.

Методология аудита. Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты⁴.

__________________

⁴ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Основных стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

Общие задачи аудита состояли в проверке соответствия использования фондов обязательного медицинского страхования.

Аудиторские доказательства были получены методом изучения первичных документов, бухгалтерских регистров, финансового отчета и др. Были оценены примененные бухгалтерские принципы, значимые цели, установленные и реализованные руководством; были использованы процедуры анализа показателей и элементов важной значимости; были исследованы мотивы отклонений от утвержденных показателей; было проведено интервьюирование отдельных сотрудников и взяты объяснения ответственных лиц учреждения. В процессе аудита были проанализированы области использования публичных финансов в ПМСУ РДВД, правила финансирования и ведения бухгалтерского учета и др.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Публичное медико-санитарное учреждение Республиканский дерматовенерологический диспансер осуществляет свою некоммерческую деятельность на принципах самофинансирования, бесприбыльности, руководствуясь законодательными рамками⁵ данной области.

__________________

⁵ Закон об охране здоровья № 411-XIII от 28.03.1995; Закон об обязательном медицинском страховании № 1585-XIII от 27.02.1998; Положение ПМСУ РДВД, утвержденное приказом Министерства здравоохранения № 288 от 21.08.2009.

ПМСУ РДВД в своей деятельности руководствуется собственным Положением, утвержденным Министерством здравоохранения. Основной целью ПМСУ РДВД является улучшение здоровья населения Республики Молдова путем организации и развития высококачественной медицинской помощи и оказания качественных и эффективных с точки зрения стоимости медицинских услуг.

Основные цели ПМСУ РДВД состоят в:

• повышении доступа населения к высококачественному медицинскому обслуживанию;

• обеспечении на третичном уровне медицинской помощи в сложных медицинских случаях, которые не могут быть решены на районном или муниципальном уровнях;

• обеспечении консультационно-методической и информационной поддержки в осуществлении интегрированной медицинской помощи.

ПМСУ РДВД предоставляет медицинские услуги типов и спектра, указанных в Перечне санитарно-медицинских учреждений, утвержденном Министерством здравоохранения, в соответствии с положениями ст.4 (5) Закона об охране здоровья № 411-XIII от 28.03.1995, а также с соблюдением нормативов деятельности (персонала, койко-мест, нормативов питания и др.) и тарифов, установленных Министерством здравоохранения.

2.1. Институциональные рамки администрирования ПМСУ РДВД представлены в следующей диаграмме:

Таким образом, учредителем ПМСУ РДВД является Министерство здравоохранения с нижеследующими исключительными полномочиями: принятие решений относительно учреждения, реорганизации или ликвидации ПМСУ РДВД; выделение финансовых средств на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт зданий, покупку дорогостоящего оборудования и санитарного транспорта; передача в управление на основе индивидуального трудового договора имущества органа публичного управления (учредителя); назначение, освобождение от должности главного врача и заместителей главного врача и др.

Административный совет является органом управления и контроля деятельности ПМСУ РДВД, сформированным учредителем на 3 летний срок со следующими полномочиями:

• рассмотрение и представление на согласование учредителю смет доходов и расходов (бизнес-плана), изменений к нему, а также договора об оказании медицинских услуг, заключенного между ПМСУ РДВД и НМСК;

• утверждение тарифной сетки по оплате труда работников ПМСУ РДВД;

• утверждение планов закупок ценностей, услуг и работ и др.

Главный врач является лицом, отвечающим и наделенным правом оперативного руководства ПМСУ РДВД, которое, будучи назначенным учредителем на конкурсной основе и с заключением индивидуального трудового договора (от 21.04.2005), передает в управление имущество ПМСУ РДВД актом приема-передачи, и задачей которого является обеспечение выполнения законодательных и нормативных актов, постановлений, приказов и решений учредителя и Административного совета.

За аудитированный период главный врач не представил аудиту договор о передаче в пользование имущества министерства, находящегося в управлении ПМСУ РДВД, как предусмотрено пунктом 15 g) Положения о Диспансере⁶. Был представлен акт приема-передачи учреждения, подразделений от 01.01.2004 с указанием его активов и пассивов, без расшифровки их типа и стоимости.

__________________

⁶ Положение ПМСУ РДВД, утвержденное приказом Министерства здравоохранения № 288 от 21.08.2009.

2.2. Свод доходов и расходов

Источники формирования доходов ПМСУ РДВД, их структура в 2010 году представлена в следующей диаграмме:

Источник: Финансовые отчеты на 2010 г. ПМСУ РДВД

Исходя из данных диаграммы, в 2010 году ПМСУ РДВД получил доходов на сумму 16914,2 тыс.леев, в которых наибольшую часть составляют услуги по обязательной медицинской помощи за счет средств ФОМС (57%), затем следуют платные медицинские услуги (25%), гранты и средства, предоставленные различными медицинскими программами или экономическими агентами (11%), другие доходы – от аренды помещений (7%) и др.

Динамика затрат ПМСУ РДВД в 2010 году за счет средств ФОМС представлена в таблице № 1.

Данные таблицы показывают, что фактические расходы составили 15847,4 тыс.леев, из которых существенную долю занимают расходы за счет средств ФОМС на сумму 9654,3 тыс.леев (60,9%), на расходы за счет специальных средств приходится 6193,1 тыс.леев (39,1%). В 2010 году расходы в основном выделялись и осуществлялись для оплаты труда и сопутствующих выплат (54,8%), управленческие услуги (15,8%), медикаменты и продукты питания (14%), которые финансировались как за счет ФОМС, так и за счет специальных средств.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. Относительно планирования и заключения договоров на необходимые услуги из ФОМС

На некоторые расходы ПМСУ РДВД не располагает обоснованными расчетами их необходимости, назначения и стоимости.

Остаток финансовых средств на конец отчетного периода не берется в расчет при заключении договоров на текущий год, что может повлечь за собой отвлечение финансовых средств из ФОМС.

Планирование необходимых средств ежегодно осуществляется субъектом на основе Методологических норм от 21.08.2009 о формировании сметы доходов и расходов (бизнес-плана) и управлении финансовыми средствами, утвержденными Министерством здравоохранения, НМСК, профсоюзом “Sănătatea”, которые определяют способ обоснования расходов отдельно по статьям.

Указанные нормы предусматривают, что остатки денежных средств, сформировавшиеся на счетах ПМСУ на конец года за счет ФОМС, указываются на доходы и расходы и могут быть направлены на текущие расходы. Эта ситуация создает для медицинских учреждений предпосылки для того, чтобы в следующем году направлять средства ФОМС не по ранее установленному назначению, а на другие расходы, по которым НМСК не заключала договора, и без того, чтобы последняя проверяла надлежащее использование этих средств. Так, остатки денежных средств, сформировавшиеся на 01.01.2010, составили 113,6 тыс.леев, а по состоянию на 31.12.2010 – 610,4 тыс.леев, увеличившись на 496,8 тыс.леев.

Запрос Диспансером финансовых средств, необходимых ежегодно для оказания медицинских услуг, основывается на договоре за предшествовавший год с учетом количества случаев, которые предстоит излечить в следующем году. В то же время Диспансер в отдельных случаях не составлял расчеты для обоснования запрашиваемых публичных средств, в том числе: ремонт (256,7 тыс.леев), водоснабжение и канализация (179,4 тыс.леев), нефтепродукты (144,6 тыс.леев), строительные материалы (44,6 тыс.леев), текущий ремонт (33,9 тыс.леев). В таких условиях возникает риск необоснованного утверждения и выделения средств ФОМС, что не позволяет оценивать их эффективное и целевое использование.

Аудит отмечает, что финансовые средства за счет ФОМС были законтрактованы, уточнены и выделены НМСК данному субъекту на основе договора от 17.12.2009 с последующим уточнением 4 дополнительными соглашениями ассигнований на сумму 9351,3 тыс.леев за 3440 излеченных случаев. Тем не менее, 30 декабря 2010 года было заключено новое дополнительное соглашение, которым были увеличены ассигнования за счет средств ФОМС на 176,0 тыс.леев, которые не были распределены по статьям, а число излеченных случаев осталось практически неизменным (3440 излеченных случаев). В 2010 году реально были излечены 3454 случаев, на 14 случаев больше, оцененные на стоимость 32,8 тыс.леев.

Исходя из изложенного, аудит приходит к заключению, что планирование и контрактация средств за счет ФОМС для ПМСУ РДВД не вполне обоснованы, что порождает риск их использования не по установленному назначению, и тем самым невозможно сделать заключение относительно эффективности и соответствия использования данных средств.

Выделение в конце года публичных средств в отсутствие обоснованных расчетов обусловливает увеличение остатка средств на текущем счете, которые могут быть использованы в следующем году без определения их цели и назначения.

3.2. Относительно соответствия использования средств за счет ФОМС

Оплата труда работников Диспансера осуществляется за счет двух источников, а число утвержденных штатных единиц существенно отклоняется от числа реально трудоустроенного персонала.

Постановлением Правительства № 1128 от 28.08.2002⁷ утверждена Методика установления тарифов на медико-санитарные услуги, согласно которой стоимость оказанных медицинских услуг включает и затраты на оплату труда. Согласно п.20 данной Методики, оплата труда медицинского персонала включает основную заработную плату и дополнительную заработную плату (оплата дежурства в выходные дни, ночные смены, за интенсивную работу, с применением новых методов работы, отпускные пособия).

__________________

⁷ Постановление Правительства № 1128 от 28.08.2002 “Об утверждении Положения о тарифах на медико-санитарные услуги и Методики установления тарифов на медико-санитарные услуги” (с последующими изменениями и дополнениями).

В то же время Постановлением Правительства № 1593 от 29.12.2003⁸ определены порядок и условия оплаты труда работников медико-санитарных учреждений, которые предусматривают, что для стимулирования персонала допускается премирование и выделение материальной помощи в пределах фонда оплаты труда.

__________________

⁸ Постановление Правительства Республики Молдова № 1593 от 29 декабря 2003 года “Об утверждении Положения об оплате труда работников государственных учреждений здравоохранения, включенных в систему обязательного медицинского страхования” (с последующими изменениями).

В 2010 году на оплату труда персонала затрачено 6870,8 тыс.леев (43,35% от общих расходов Диспансера), из которых 4766,4 тыс.леев (69,37%) – средства, выделенные из ФОМС.

Штатным расписанием ПМСУ РДВД, согласно представленным отчетам, предусмотрена общая численность 265,75 единиц, оплачиваемых из средств ФОМС. Впоследствии (март 2010), после передачи отделения ВИЧ-СПИД в ПМСУ “Тома Чорбэ”, количество единиц сократилось до 249,75, из которых: руководящий персонал – 3,0 единицы; врачи – 30,25 единиц, средний медицинский персонал – 66,75 единиц, младший медицинской персонал – 62,75 единиц; другой персонал – 87,0 единиц.

Аудитом установлено, что число фактически трудоустроенных лиц, в среднем по учреждению, составило 169 физических лиц, или 68,8% от утвержденного числа единиц. Эта ситуация позволила, чтобы часть вакантных должностей совмещалась фактически трудоустроенным персоналом учреждения.

Аудит подверг тестированию правильность начисления должностных окладов, надбавок, премий, других выплат, а также их выплату, расчет удержаний из зарплаты, которое осуществлялось методом проверки приказов и табелей учета рабочего времени, карточек персонала и платежных ведомостей за 2010 год. Отклонений от нормативно-правовых положений не выявлено.

В отчетах (Форма 1-16/r) не отражены выделение и использование публичных средств на премии. В то же время аудитом установлено, что согласно платежному поручению от 17 июня 2010, за счет ФОМС были выплачены премии на сумму 319,2 тыс.леев, которые не были запланированы.

Аудит отмечает, что персонал ПМСУ РДВД оплачивался и за счет специальных средств на сумму 2104,4 тыс.леев (30,6% от расходов, предусмотренных на оплату труда). Так, из этих средств на оплату труда руководящего персонала было выделено средств на сумму 321,1 тыс.леев; медсестер – 510,8 тыс.леев; санитарок – 445,0 тыс.леев; другого персонала – 902,2 тыс.леев. За счет этих же средств была выделена и материальная помощь на сумму 401,2 тыс.леев, в том числе руководящему персоналу – 56,6 тыс.леев; врачам – 47,0 тыс.леев; медсестрам – 95,4 тыс.леев; санитаркам – 83,9 тыс.леев, другому персоналу – 118,3 тыс.леев.

Средняя заработная плата по учреждению составила 3,39 тыс.леев, а по категориям оплаты труда отмечается существенная разница: руководящий персонал – средняя заработная плата – 8,96 тыс.леев; врачи – 4,0 тыс.леев; средний медицинский персонал – 2,85 тыс.леев; младший медперсонал – 1,56 тыс.леев; другой персонал – 2,25 тыс.леев.

Оплата труда персонала учреждения осуществляется за счет средств ФОМС, а также за счет специальных средств, а среднемесячная зарплата работников регистрирует разницу в 5,0 – 6,0 тыс.леев.

Фактическая численность работников (169 работников) отклоняется от числа единиц, утвержденных для финансирования за счет ФОМС (250 единиц), что может повлечь ухудшение качества услуг.

3.3. Относительно соответствия государственных закупок товаров и услуг

Организация и проведение процедур государственных закупок рабочей группой по закупкам ПМСУ РДВД не обеспечивает соблюдения принципов лояльной конкуренции, а также экономного и эффективного использования публичных средств.

В течение 2010 года ПМСУ РДВД осуществило 11 процедур государственных закупок на сумму 2912,8 тыс.леев, в том числе: 4 закупки (2028,8 тыс.леев) на приобретение продуктов питания, реактивов и лабораторных изделий, медикаментов и парафармацевтических изделий, медицинского оборудования, которые проводились методом открытых торгов, при этом были заключены договора с 32 экономическими агентами, перед которыми Диспансер зарегистрировал текущие задолженности на сумму 49,4 тыс.леев; 7 процедур по закупке на сумму 884,0 тыс.леев проведено методом запроса ценовых оферт.

В целях организации и проведения государственных закупок, приказами главного врача от 02.05.2009 и 21.10.2010 были созданы рабочие группы, с указанием лиц, ответственных по секторам: Тамара Щербенко – ответственная за планирование и заключение договоров по государственным закупкам; Александра Домин – ответственная за закупку лабораторных изделий и ингредиентов; Виорел Раку – ответственный за закупку товаров, работ и услуг; Мария Крихан – ответственная за закупку медикаментов и парафармацевтических изделий; Анна Гыскэ – ответственная за закупку продуктов питания и оборудования; Виорика Архирий – секретарь рабочей группы. В то же время для членов группы не установлены исчерпывающие и соответственные⁹ полномочия и ответственность, способные обеспечить оптимальное управление ресурсами в соответствии с задачами публичного учреждения, внедрение системы финансового менеджмента и контроля и аудиторской деятельности в публичном секторе. В то же время аудит отмечает, что в нарушение регламентированных положений, не были точно определены полномочия каждого из членов рабочей группы, а некоторые из ее членов лишь фигурировали в ее составе.

__________________

⁹ Закон о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

Положения нормативных актов¹⁰ предусматривают, что закупающий орган запрашивает одновременно с офертой и информацию о квалификации экономического оператора, его финансовой состоятельности, составе учредителей и аффилированных лицах и др.

__________________

¹⁰ Постановление Правительства № 245 от 04.03.2008 “Об утверждении положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт” (с последующими изменениями), пункт 6.

В рамках аудита констатировано, что в отдельных случаях рабочая группа по закупкам на момент составления документации по закупкам не запрашивала достаточной и релевантной информации относительно квалификации экономических операторов, допуская ситуации, когда принимались документы и допускались к участию в торгах отдельные экономические агенты, не соответствовавшие тем или иным нормативно-правовым требованиям. Так, в процедуре публичных закупок путем запроса ценовых оферт от 09.02.2010 были поданы 3 оферты со стороны 3 экономических агентов. Документы о квалификации, запрошенные и представленные офертантами (сертификат о регистрации, лицензии, сертификат соответствия), не содержали сведений о полномочиях по заключению договора о государственных закупках, о составе учредителей, то есть о том, кто является администратором предприятия и его учредителями (согласно выписке из Государственного регистра юридических лиц, выданной Государственной регистрационной палатой), о финансовой состоятельности, согласно последнему финансовому отчету, справок, удостоверяющих отсутствие задолженностей перед национальным публичным бюджетом и др.

В результате проведенного аудитом анализа сведений о 3 экономических агентах по базе данных Министерства информационных технологий и связи было установлено, что экономические операторы, участвовавшие в процедуре государственных закупок, имеют общих учредителей, один и тот же юридический адрес и управляются одним и тем же администратором.

Также рабочая группа по закупкам, осуществленным 25.02.2010 и 31.12.2010, не имела никаких возражений. Вместе с тем аудит, проверив соответствие представленных документов, необходимых для закупок, констатировал, что данные об участниках, удостоверяющие квалификацию, составлены последними в свободной форме и не подкреплены подтверждающими документами, выданными компетентными органами (выпиской из Государственного регистра юридических лиц, выданной Государственной регистрационной палатой). Такая ситуация может привести к представлению офертантами отдельных ошибочных сведений, способных повлиять на решение рабочей группы о выборе выигравшей оферты либо об аннулировании процедуры закупок.

В то же время отмечается, что, согласно информации из базы данных Счетной палаты, все три экономических агента расположены по одному и тому же юридическому адресу; бухгалтерский учет у двух экономических агентов ведется одним и тем же бухгалтером и у них общий учредитель.

Аудит выявил проблемную ситуацию при закупке продуктов питания, когда закупающий орган (ПМСУ РДВД) объявил о закупке продуктов питания единой партией без ее разделения по категориям продуктов питания. В рамках государственной закупки от 05.07.2010 ПМСУ РДВД объявил о намерении закупить всю партию продуктов питания, необходимых для покрытия нужд на II квартал 2010 г. Запрос, направленный экономическим операторам, содержит 53 позиции продуктов питания различных категорий (молочные продукты, хлебобулочные изделия, мукомольные продукты, овощи и др.). Согласно протоколу заседания рабочей группы от 08.07.2010 установлено, что ни один из экономических операторов не представил оферты для всей партии, поэтому оферты рассматривались и оценивались по каждой позиции в отдельности. К торгам были допущены и рассмотрены 12 оферт, представленных 12 экономическими операторами, несмотря на то, что лишь 6 из них представили все обязательные документы, затребованные закупающим органом.

Рассмотрев результаты оценки оферт, аудит констатировал, что для определенных позиций и категорий продуктов питания были получены оферты от небольшого числа экономических операторов (1-2). Подобный метод закупок применяется ПМСУ РДВД не только для закупки продуктов питания, но и фармацевтической продукции.

Исходя из вышеизложенного аудит делает вывод о том, что для членов рабочей группы по закупкам не были регламентированно определены полномочия и ответственность за организацию и проведение процедур закупок, в результате чего не были полностью обеспечены меры по мониторингу и оценке, предупреждению, выявлению и корректированию нарушений с целью более эффективного и экономного осуществления закупок ценностей, широкого участия экономических операторов и развития конкуренции между последними.

3.4. Относительно формирования и использования резервов

ПМСУ РДВД путем формирования резервного фонда отвлекает средства, предназначенные исключительно на излеченные случаи.

Резервы ПМСУ РДВД были сформированы в соответствии с Положением о порядке формирования и направлениях использования резервов публичных медико-санитарных учреждений, утвержденным министром здравоохранения Приказом № 9 от 17.01.2009¹¹, согласно которому допускается формирование резервов в размере до 10% от общей суммы всех доходов (в том числе из ФОМС) (пункт 6). Формирование резервов также регулируется и другими нормативными документами¹².

__________________

¹¹ Приказ министра здравоохранения № 9 от 17.01.2009 “ О формировании и использовании резервов”.

¹² Методологические нормы относительно формирования сметы расходов и доходов и управления финансовыми ресурсами публичными медико-санитарными учреждениями, входящими в систему обязательного медицинского страхования, утвержденные 21.08.2009 совместным приказом Министерства здравоохранения, НМСК и отраслевого профсоюза “Sănătatea”; Положение ПМСУ РДВД, утвержденное министром здравоохранение приказом от 21.08.2009; Учетная политика ПСУ РДВД на 2010 год.

В соответствие с учетной политикой Диспансера, бухгалтерский учет ведется согласно положениям Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007¹³, Национальным стандартам бухгалтерского учета, Плана бухгалтерских счетов финансово-экономической деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов № 174 от 25.12.1997¹⁴, другим нормативным документам, применимым к предприятиям реального сектора национальной экономики. В то же время аудит отмечает форму юридического статуса Диспансера, как публичного медико-санитарного учреждения, осуществляющего свою деятельность на основе некоммерческого принципа самофинансирования, бесприбыльности.

__________________

¹³ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007. 

¹⁴ Приказ Министерства финансов № 174 от 25.12.1997 “План бухгалтерских счетов финансово-экономической деятельности предприятий”.

Аудит подчеркивает, что нормативные акты, которыми руководствуется учреждение в своей деятельности, регламентируют формирование резервов из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а не из ее общих доходов.

Организационно-правовая форма ПМСУ РДВД (некоммерческая, бесприбыльная деятельность) не предполагает получение прибыли и, соответственно, учреждение не располагает законными источниками формирования резервов. Более того, в бухгалтерском учете ПМСУ РДВД сумма 364,8 тыс.леев, распределенная из ФОМС исключительно на формирование резервов, не отражается на бухгалтерском счете “Резервы, предусмотренные уставом” или на других бухгалтерских счетах, предназначенных для обобщения информации относительно их наличия и движения.

В то же время Приказ министра здравоохранения № 9 от 17.01.2009 и Учетная политика ПМСУ РДВД на 2010 год определяют, что сформированные резервы используются для покрытия непредвиденных расходов экономического, техногенного либо природного характера, которые постоянно влияют на деятельность учреждения (внедрение информационных систем; капитальный ремонт зданий, основных средств; внедрение медицинских технологий; закупка медицинского оборудования и других основных средств).

В то же время Методика установления тарифов на медико-санитарные услуги (пункт 4), утвержденная Постановлением Правительства № 1128 от 28.08.2002, не предусматривает включения в тариф стоимости и, соответственно, в тарифы на медико-санитарные услуги следующих расходов: на капитальные вложения в строительство; на капитальный ремонт основных средств; на закупку оборудования и инвентаря. В этой же связи, согласно пункту 15 Положения ПМСУ РДВД, утвержденного приказом Министерства здравоохранения № 228 от 21.08.2009, выделение финансовых средств на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт зданий, приобретение дорогостоящего оборудования и санитарного транспорта относится к исключительным прерогативам учредителя.

Аудит приходит к заключению о том, что, издавая Приказ № 9 от 17.01.2009, Министерство здравоохранения не учло положения действующих нормативных актов, регламентирующих порядок и источники формирования резервов, и таким образом породило риск отвлечения ПМСУ РДВД средств ФОМС.

3.5. Относительно соответствия отчетности по средствам ФОМС

Аудит отмечает, что несмотря на вышеизложенный факт ПМСУ РДВД является учреждением, осуществляющим свою деятельность на принципе самофинансирования, бесприбыльности. Учреждение, согласно данным бухгалтерского учета и Финансового отчета за 2010 год, отчиталось об убытках по результатам финансово-экономической деятельности (6237,3 тыс.леев), а по результатам деятельности за 2009 год – о прибыли (2017,4 тыс.леев). Также установлено, что ПМСУ РДВД представило Государственной налоговой инспекции за 2010 год Декларацию юридического лица о подоходном налоге (форма VEN 08), в которой, согласно статье 51 Налогового кодекса, введенной Законом № 268-XVI от 28.07.2006¹⁵ (вступившим в силу 08.07.2006), освобождаются от подоходного налога доходы от деятельности по оказанию медицинских услуг, связанных с реализацией Единой программы обязательного медицинского страхования согласно договорам, заключенным с НМСК, а другие доходы являются источниками налогооблагаемого дохода и включаются в объект налогообложения (ст.14 Налогового кодекса).

__________________

¹⁵ Закон № 268-XVI от 28.07.2006 “О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты”.

Необходимо отметить, что в структуре других доходов, полученных ПМСУ РДВД, преобладают платные медицинские услуги, оказанные незастрахованным лицам и застрахованным лицам, сверх объема, предусмотренного Единой программой, на основе тарифов, и что в тариф не включен процент рентабельности, а для системы здравоохранения медико-санитарные услуги являются бесприбыльными услугами. Таким образом, аудит подчеркивает, что платные услуги не могут служить источниками налогооблагаемого дохода.

Учет доходов за счет средств ФОМС, контрактованных с НМСК, ведется по двум отдельным расчетным счетам (для специализированной амбулаторной и больничной медицинской помощи), что обеспечивает прозрачность доходов, и по двум расчетным счетам для средств, полученных от платных услуг.

В то же время учет фактических расходов ведется кумулятивно, без разграничения источников происхождения финансовых средств, что не позволило аудиту оценить, насколько эффективно и по назначению использованы средства ФОМС. Их отражение в отчете, представленном НМСК (1-16/r), осуществляется методом расчета в процентном соотношении, в зависимости от доли доходов из ФОМС в общем объеме доходов ПМСУ РДВД.

По разделу кассовых расходов, отраженных в отчете, аудитор установил некоторые отклонения от данных бухгалтерского учета. Так, в кассовых расходах согласно отчету 1-16/r (в колонке № 4) отражены перечисления с расчетных счетов, открытых по средствам ФОМС по статьям расходов, которые не соответствуют данным бухгалтерского учета, причем отклонения составляют сумму 101,6 тыс.леев.

Примечание. В ходе аудита бухгалтерский учет был откорректирован.

Вывод. Форма отчетности по финансово-экономической деятельности, а также представление деклараций юридических лиц о подоходном налоге неприменимы в условиях осуществления деятельности ПМСУ РДВД на основе принципа бесприбыльности.

Ведение учета общих расходов, без разграничения по источникам происхождения доходов, не позволяет аудиту сделать заключение о достоверности данных, отраженных в годовых отчетах ПМСУ РДВД перед НМСК по статье расходов, осуществленных за счет средств ФОМС.

IV. РЕКОМЕНДАЦИИ

Рекомендации ПМСУ РДВД:

1. С целью повышения эффективности процедур государственных закупок и сокращения возможных рисков в данной области разработать регламентации процесса внутреннего контроля путем определения исчерпывающих полномочий членов рабочей группы по закупкам, процессов организации, проведения закупок и оценки оферт.

2. Обеспечить ведение учета расходов с их разграничением в зависимости от источников происхождения, обеспечив прозрачность использования публичных средств, в том числе средств ФОМС.

3. Обеспечить обоснование расходов, запрашиваемых к финансированию за счет ФОМС.

Рекомендации ПМСУ РДВД совместно с Министерством здравоохранения:

4. Осуществить, согласно регламентированным положениям, передачу в экономическое управление публичного имущества ПМСУ РДВД.

Рекомендации Административному совету:

5. Рассмотреть на заседании Отчет аудита соответствия формирования и использования фондов обязательного медицинского страхования за 2010 год публичным медико-санитарным учреждением Республиканским дерматовенерологическим диспансером с утверждением плана действий по внедрению рекомендаций аудита и повышению эффективности использования публичных средств из ФОМС.

V. ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Безусловное мнение о финансовых отчетах:

По мнению аудитора, основанному на проведенных аудиторских мероприятиях, финансовые отчеты, по всем значимым аспектам, реально и достоверно отражают имущественное и финансовое положение публичного медико-санитарного учреждения Республиканского дерматовенерологического диспансера.

Условное мнение о соответствии:

По мнению аудитора, за исключением процедур закупок и полномочий рабочей группы в процессе закупок, управление публичными средствами и администрирование публичного имущества, по всем значимым аспектам, было осуществлено законно и регламентированно.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 45 от 25.08.2011 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия исполнения фондов обязательного медицинского

страхования публичным медико-санитарным учреждением

Клинической больницей травматологии и ортопедии

за 2010 год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования публичным медико-санитарным учреждением Клинической больницей травматологии и ортопедии (далее – ПМСУ КБТО) за 2010 год проведен на основании ст.28 и ст.31 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 г.²

__________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011” (с последующими изменениями).

Цель аудита состояла в получении разумных доказательств о том, что финансовые средства, выделенные на услуги из фондов обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС), были использованы ПМСУ КБТО регламентированно, а Отчет (Форма № 1-11/d) о выполнении сметы доходов и расходов средств ПМСУ КБТО (далее – отчет) за 2010 год является достоверным и не содержит существенных искажений.

Руководство ПМСУ КБТО ответственно за использование финансовых средств, полученных из ФОМС для оказания медицинских услуг в соответствии с законодательной базой³ и обеспечение достоверности отчетов, представленных Национальной компании медицинского страхования (далее – НКМС, или Компания) в соответствии с законодательными положениями⁴.

__________________

³ Постановление Правительства № 1636 от 18.12.2002 “Об утверждении Типового договора о предоставлении медицинской помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию” (с последующими изменениями и дополнениями).

⁴ Закон об обязательном медицинском страховании № 1585-XIII от 27.02.1998 (с последующими изменениями; далее – Закон № 1585-XIII от 27.02.1998).

Ответственность аудитора состоит в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций, выводов и составления аудиторского заключения о соответствии управления финансовыми средствами, полученными из ФОМС, и достоверности отчета на 2010 г.

Методология аудита

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты⁵. Аудиторские доказательства были получены методом изучения первичных документов, бухгалтерских регистров, финансового отчета, отчетных данных, документов по организации и проведению государственных закупок. Были проанализированы и сравнены фактические и кассовые расходы с данными бухгалтерского учета; были оценены примененные бухгалтерские принципы; были проинтервьюированы некоторые работники учреждения и взяты объяснения ответственных лиц учреждения.

__________________

⁵ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Основных стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

Исходя из деятельности, проведенной на стадии планирования, аудитом были затронуты следующие вопросы:

• Соответствие планирования необходимых финансовых средств и заключение договоров на услуги, предоставляемые ФОМС.

• Соответствие выполнения, учета и отчетности расходов за счет средств ФОМС.

• Соответствие регистрации государственного имущества.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

ПМСУ Клиническая больница травматологии и ортопедии является публичным учреждением, включенным в систему обязательного медицинского страхования (далее – ОМС), имея основной целью защиту здоровья, диагностику, лечение и реабилитацию заболеваний, пропаганду здорового образа жизни.

В течение аудитируемого периода ПМСУ КБТО, в соответствии с Уставом, утвержденным Приказом министра здравоохранения № 331 от 26.11.2003, осуществляло свою деятельность по принципу самофинансирования, бесприбыльности. Однако согласно Закону об охране здоровья № 411-XIII от 28.03.1995 ПМСУ КБТО должно было функционировать на основе Положения, утвержденного Министерством здравоохранения.

ПМСУ КБТО имеет значение республиканского уровня, которое в основном специализируется на лечении больных с заболеваниями и травмами опорно-двигательного аппарата. Одним из важнейших направлений является эндопротезирование бедра и колена. При ПМСУ КБТО действует кафедра Государственного университета медицины и фармации им.Н.Тестемицану, которая координирует лечение пациентов с заболеваниями и травмами опорно-двигательного аппарата. Ее основная цель заключается в разработке новых методов эндопротезирования для пациентов с травмами и применении новых усовершенствованных методов. Так, за последние полгода был разработан и утвержден клинический стандарт по перелому позвоночника и оперативному лечению сколиоза с применением имплантатов.

ПМСУ КБТО имеет 240 коек и ежегодно оказывает медицинскую помощь в стационарных и амбулаторных условиях более чем 4 тысячам пациентов. Согласно статистической информации, в 2010 году общее количество койко-дней составило 54615, в том числе для застрахованных лиц – 50600. Тем не менее, из общего количества коек 696 койко-дней было использовано незастрахованными лицами (бродягами), для которых нормативными законодательными нормами не предусмотрено выделение финансовых средств.

2.1. Институциональная система управления средствами ФОМС

Средства ФОМС управляются ПМСУ КБТО посредством заключения договора на предоставление услуг по медицинскому обслуживанию, который подписывается НКМС и больницей, а учитывая, что стоимость медицинских услуг в рамках обязательного медицинского страхования определяется на основе тарифов, утвержденных Министерством здравоохранения, оно координирует заключение договора. Взаимозависимость системы управления средствами ФОМС находит свое отражение на рисунке ниже:

Учредителем ПМСУ КБТО является Министерство здравоохранения, которое имеет следующие функции: утверждение и внесение дополнений в Положение о ПМСУ КБТО; координирование смет доходов и расходов; передача в управление на основе договора о найме имущества; выделение финансовых средств на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт строений, закупку дорогостоящего оборудования и медицинского транспорта; контроль текущей деятельности ПМСУ КБТО.

Национальная компания медицинского страхования, в качестве управляющего средствами ФОМС, несет ответственность за: организацию, проведение и руководство процессом обязательного медицинского страхования; контроль качества предоставляемой медицинской помощи и использования финансовых средств из ФОМС; ведение переговоров, заключение договоров и финансирование медицинских услуг с учреждениями, оказывающими услуги; осуществляет проверки выполнения условий договора этими учреждениями.

Административный совет является органом управления и контроля ПМСУ КБТО, создан учредителем и состоит из 6 человек, отвечающих за: рассмотрение и утверждение планов деятельности ПМСУ КБТО, рассмотрение и утверждение квартальных и годовых отчетов; утверждение планов закупок ценностей, услуг и работ; рассмотрение и предоставление для координации учредителю смет доходов и расходов, а также договоров по предоставлению медицинских услуг, заключенных между ПМСУ КБТО и НКМС.

В ходе проведения аудита Административный совет, в соответствии с протоколами, утвердил штатную численность персонала, создание резервного фонда, приобретение основных средств и медицинского оборудования, предоставление премий управленческому аппарату, распределение по статьям средств, выделенных из ФОМС, утвердил тарифные списки работников.

Генеральный директор, ответственный и уполномоченный оперативно руководить и управлять имуществом ПМСУ КБТО, был назначен на должность генерального директора приказом министра здравоохранения 29.03.2010, заключив на эту же дату договор об обязанности руководить текущей финансово-экономической деятельностью.

2.2. Свод доходов и расходов ПМСУ КБТО за 2010 год

Источники формирования и структура доходов ПМСУ КБТО в 2010 году показаны в диаграмме № 1.

Согласно диаграмме № 1, ПМСУ КБТО в 2010 году зарегистрировало доходы на сумму 33040,4 тыс.леев, наиболее важными из которых являются финансовые средства ФОМС для предоставления медицинской помощи, которые составляют 93%, и доходы от платных услуг – 5%.

Динамика расходов ПМСУ КБТО за 2010 г. представлена в таблице № 1.

Как показано в таблице, фактические расходы ПМСУ КБТО за 2010 год составили 33760,6 тыс.леев, из которых наиболее значительными являются расходы за счет средств ФОМС в размере 30579,1 тыс.леев, или 90,6%, которые распределены преимущественно на заработную плату (41,5%); приобретение лекарств (15,6%), прочие расходы (39,6%), из которых 18,4% приходится на приобретение эндопротезов. В течение отчетного периода ПМСУ КБТО образовало резервный фонд в сумме 2138,5 тыс.леев, что составляет 7% от общего размера доходов из ФОМС.

III. КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ

3.1. О соответствии планирования средств ФОМС и заключении договора на услуги ОМС

Для обеспечения функциональности ПМСУ КБТО его финансирование является одним из основных факторов по непрерывному гарантированному предоставлению медицинских услуг в области травматологии и ортопедии.

Запрос необходимых средств для стационарной медицинской помощи производится ежегодно ПМСУ КБТО на основе числа “пролеченных случаев”, учитывая стоимость пролеченных случаев, утвержденную регламентированно⁶, а для амбулаторного лечения (по методу “общего бюджета”) осуществляется общей стоимостью, исходя из ассигнований предыдущего года. Запрос предоставляется Компании путем оферты, которая впоследствии в ходе переговоров между ПМСУ КБТО и НКМС служит основой для заключения договора о предоставлении медицинской помощи в рамках системы ОМС.

__________________

⁶ Приказ министра здравоохранения № 442 от 28.11.2008 “Об утверждении стоимости “пролеченных случаев” на 2009 год”.

Планирование необходимых расходов осуществляется ПМСУ КБТО в соответствии с Методологическими нормами от 21.08.2009⁷, которые устанавливают порядок обоснования расходов отдельно по статьям.

__________________

⁷ Методологические нормы от 21.08.2009 “О формировании сметы доходов и расходов (бизнес-плана) и управлении финансовыми ресурсами”, утвержденные Министерством здравоохранения, НКМС, Синдикатом “Здоровье”.

В соответствии с указанными Нормами, в текущие расходы могут быть включены остатки, образованные на конец предыдущего года, или, если это необходимо, они могут быть использованы в течение последующих лет. Это свидетельствует о том, что при выделении финансовых средств из ФОМС, НКМС не учитывает наличие денежных средств в остатках на конец отчетного периода.

17.12.2009 между ПМСУ КБТО и НКМС был заключен договор на 3480 пролеченных случаев стоимостью 28801,7 тыс.леев. В течение 2010 года были заключены три дополнительных соглашения к договору на 196 пролеченных случаев, увеличив стоимость договора на 3719,8 тыс.леев. Таким образом, согласно накладным, НКМС выделила финансовые средства в сумме 30454,4 тыс.леев для лечения 3528 застрахованных случаев.

Необходимо отметить, что по состоянию на 30.12.2010, в соответствии с дополнительным соглашением к договору, ПМСУ КБТО были выделены 648,0 тыс.леев за полное использование средств, предназначенных для оказания медицинской помощи (в результате недовыполнения или перевыполнения договорных условий по “пролеченным случаям”)⁸.

__________________

⁸ Совместный приказ Министерства здравоохранения и НКМС № 811A/223-A от 16.12.2010.

В результате рассмотрения отчетов о выполнении норм по количеству “пролеченных случаев” установлено, что в 2010 году ПМСУ КБТО перевыполнило план на лечение 11 случаев. Исходя из расчетов по “пролеченным случаям” и учитывая их стоимость, необходимая сумма, которая должна была быть выделена НКМС, составляет 259,0 тыс.леев. Таким образом, аудит указывает, что в конце 2010 года были необоснованно перечислены публичные средства на сумму 389,0 тыс.леев, что обусловило увеличение остатка на конец отчетного периода. Согласно отчетам ПМСУ КБТО, остаток неиспользованных финансовых средств, по состоянию на 31.12.2009, составил 1580,8 тыс.леев, а на конец аудитируемого года – 945,6 тыс.леев.

Вывод: Формирование остатков денежных средств позволило ПМСУ КБТО планировать и осуществлять дополнительные расходы, превышающие запрашиваемые ассигнования из ФОМС, увеличивая риск искажения реальной стоимости пролеченных случаев, и дает возможность использовать эти средства не по назначению.

3.2. О соответствии осуществления, учета и отчетности расходов за счет ФОМС

3.2.1. О формировании и использовании резервов

ПМСУ КБТО создало резервный фонд из средств ФОМС в соответствии с Положением о порядке создания и направлениях использования резервов публичными медико-санитарными учреждениями⁹ и Методологическими нормами от 21.08.2009, которые устанавливают, что резервы формируются из общих доходов учреждения и используются для покрытия непредвиденных расходов экономического, техногенного или природного характера, которые влияют на непрерывную деятельность учреждения (внедрение информационных систем, капитальный ремонт зданий, основных фондов; внедрение новых медицинских технологий; закупку медицинского оборудования и других основных средств).

__________________

⁹ Приказ министра здравоохранения № 9 от 17.01.2009 “Об утверждении Положения о порядке формирования и направлениях использования резервов публичных медико-санитарным учреждений (далее – Положение, утвержденное Приказом № 9 от 17.01.2009).

В то же время п.4 Методики установления тарифов на оказание медико-санитарных услуг, утвержденной Постановлением Правительства № 1128 от 28.08.2002, не предусматривает включение в тарифы на медико-санитарные услуги расходов на капитальные вложения в строительство; на капитальный ремонт основных средств; на приобретение медицинского оборудования и инвентаря.

В этом контексте в соответствии с уставом ПМСУ КБТО выделение финансовых средств на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт зданий, приобретение дорогостоящего медицинского оборудования и санитарного транспорта является исключительным полномочием учредителя.

Необходимо отметить, что учетная политика ПМСУ КБТО не предусматривает порядок учета формирования и использования резервов.

Тем не менее Национальные стандарты бухгалтерского учета¹⁰, на которых основывается учетная политика, предусматривают формирование резервов из прибыли, зарегистрированной на конец отчетного периода, а не из совокупного дохода учреждения, а использование резервов не соответствует направлениям, установленным в Положении, утвержденном Приказом № 9 от 17.01.2009.

__________________

¹⁰ Приказ министра финансов № 174 от 25.12.1997 “Об утверждении и введении в действие Национальных стандартов бухгалтерского учета и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий” (далее – Приказ министра финансов № 174 от 25.12.1997).

В течение 2010 года Административный совет ПМСУ КБТО утвердил резервный фонд (2118,5 тыс.леев) и его назначения, который был полностью использован для приобретения основных средств и медицинской аппаратуры. В то же время были приобретены основные средства на сумму 62,1 тыс.леев, без предусмотрения их в протоколах Административного совета.

Вывод. Несоответствие нормативных актов, регламентирующих создание и использование резервов, с положениями законодательных актов¹¹ дают возможность учредителю передавать свои полномочия ПМСУ КБТО, которое в свою очередь использует средства ФОМС не по назначению.

__________________

¹¹ Постановление Правительства № 1128 от 28.08.2002 “Об утверждении Положения о тарифах на медико-санитарные услуги и Методики установления тарифов на оказание медико-санитарных услуг” (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 1128 от 28.08.2002).

3.2.2. Об оплате труда

В соответствии с нормативными требованиями¹² стоимость медицинских услуг включает в себя и расходы на оплату труда медицинского персонала, которые состоят из основной и дополнительной заработной платы, будучи установлены исключительно по категориям выплат: плата за дежурства в праздничные дни, в ночное время, за интенсивность труда с применением новых методов работы и отпускные.

__________________

¹² Постановление Правительства № 1128 от 28.08.2002

Аудитом установлено, что в 2010 году, не учитывая эти положения, ПМСУ КБТО запланировало фонд заработной платы (13333,1 тыс.леев), исходя из штатной численности персонала в количестве 413,75 единиц, включая средства для материальной помощи и премий на общую сумму 1541,8 тыс.леев, что привело к увеличению отраженных в отчете расходов, и, соответственно, стоимости пролеченного случая.

В то же время начисление заработной платы, доплат, надбавок, премий и материальной помощи ПМСУ КБТО было проведено в соответствии с Постановлением Правительства № 1593¹³.

__________________

¹³ Постановление Правительства № 1593 от 29.12.2003 “Об утверждении Положения об оплате труда работников государственных учреждений здравоохранения, включенных в систему обязательного медицинского страхования”.

Фактически расходы ПМСУ КБТО на заработную плату в 2010 году составили 12691,4 тыс.леев, исходя из 382 единиц персонала, включая материальную помощь и премии в размере 1073,4 тыс.леев.

Согласно информации, средняя зарплата сотрудника, оплачиваемая из ФОМС, по категориям работников, показана в таблице № 2.

Аудитом проверена правильность начисления основной заработной платы, доплат, надбавок, премий и материальной помощи, а также их выплата, расчет удержаний из заработной платы, которые производились путем сверки приказов с табелями учета рабочего времени, карточками учета персонала и платежными ведомостями за 2010 год. В результате проверки было установлено, что ПМСУ КБТО начисляет и выплачивает заработную плату из средств ФОМС сотрудникам, которые предоставляют платные услуги на сумму 107,0 тыс.леев, что привело к отвлечению средств ФОМС.

Вывод: Нерегламентированное планирование средств на выплату заработной платы с включением материальной помощи и премий определило увеличение средств, запрашиваемых в 2010 году из ФОМС, на сумму 1541,8 тыс.леев.

Нерегламентированная оплата труда персонала обусловила отвлечение средств ФОМС и искажение отчета, представленного НКМС, на сумму 107,0 тыс.леев.

3.2.3. О соответствии учета израсходованных средств из ФОМС

Будучи бесприбыльным учреждением, ПМСУ КБТО на конец 2010 года отразило в финансовых отчетах убытки (720,2 тыс.леев), а за 2009 год – чистую прибыль (2876,5 тыс.леев), и предоставило Декларацию юридического лица о подоходном налоге.

Согласно уставу ПМСУ КБТО, ведение бухгалтерского учета регламентированно Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007¹⁴, нормами, утвержденными Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997, применяемыми юридическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность. Аудитом отмечено, что учетная политика, связанная с предпринимательской деятельностью, не соответствует деятельности ПМСУ КБТО, которое действует по принципу самофинансирования, бесприбыльности, поскольку оно использует публичные средства и управляет государственным имуществом.

__________________

¹⁴ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

Аудит отмечает, что хотя ПМСУ КБТО является бесприбыльным учреждением, на конец 2010 года по данным Финансового отчета за год (форма № 2) учреждение отразило убытки от финансово-экономической деятельности на сумму 720,2 тыс.леев, а за 2009 год – чистую прибыль в сумме 2876,5 тыс.леев. Также согласно бухгалтерскому балансу учреждение отразило на конец 2010 года, непокрытый убыток прошлых лет в сумме 1614,2 тыс.леев.

Вместе с тем было установлено, что ПМСУ КБТО представило Государственной налоговой службе Декларацию юридического лица о подоходном налоге (форма VEN 08). Одновременно в соответствии со статьей 51 Налогового кодекса¹⁵ публичные и частные медико-санитарные учреждения освобождаются от налога на доходы, полученные от деятельности учреждений, оказывающих медицинские услуги, действующих в рамках Единой программы, утвержденной Постановлением Правительства № 1387 от 10.12.2007¹⁶.

__________________

¹⁵ Налоговый кодекс, утвержденный Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 (со следующими изменениями).

¹⁶ Постановление Правительства № 1387 от 10.12.2007 “Об утверждении Единой программы обязательного медицинского страхования” (далее – Единая программа, утвержденная Постановлением Правительства № 1387 от 10.12.2007).

Кроме того, доходы от платных услуг не включают в себя рентабельность, таким образом, они не служат источником налогооблагаемого дохода, который должен быть представлен Государственной налоговой службе.

Доходы за счет средств ФОМС, контрактованные с НКМС, аккумулируются ПМСУ КБТО на двух отдельных расчетных счетах (для специализированной амбулаторной и стационарной медицинской помощи) и на расчетном счете для средств, полученных от платных услуг, что обеспечивает прозрачность доходов.

Учет фактических расходов ведется раздельно, с учетом источников происхождения финансовых средств, что позволило аудитору оценить использование по назначению средств со счета ФОМС. Их отражение в представленному НКМС Отчете (1-16/г) осуществляется на основании данных бухгалтерского учета.

В результате проверки использования по назначению средств из ФОМС аудитом были установлены некоторые несоответствия, которые обусловили отвлечение средств ФОМС и искажение отчета, представленного НКМС, на сумму 247,7 тыс.леев, в том числе:

• для приобретения эндопротезов, используемых в платных услугах, ПМСУ КБТО выплатило нерегламентированно из средств ФОМС 55,7 тыс.леев;

• при списании лекарств, купленных за счет средств ФОМС, были ошибочно включены препараты крови, полученные бесплатно от Центра переливания крови, в сумме 160,7 тыс.леев;

• оплата из средств ФОМС за лекарства, предназначенные и используемые для платных услуг – 31,3 тысяч.

Вывод: Форма отчетности финансово-экономической деятельности, а также представление Деклараций юридических лиц о подоходном налоге не соответствует для учреждений, которые осуществляют свою деятельность по принципу самофинансирования, бесприбыльности.

Одновременно использование средств ФОМС не по назначению привело к искажению Отчета, представленного НКМС, на сумму 354,7 тыс.леев (включая сумму 107,0 тыс.леев).

3.2.4. О соответствии государственных закупок товаров и услуг

В течение аудитируемого периода ПМСУ КБТО приобрело лекарства, продукты питания, фармацевтические препараты, эндопротезы, медицинское оборудование и т.д., заключив 93 договора государственных закупок стоимостью 16798,8 тыс.леев, из которых:

• 13 процедур государственных закупок (801,7 тыс.леев) были проведены путем запроса ценовых оферт;

• 62 процедуры государственных закупок (15907,1 тыс.леев) были осуществлены посредством открытых торгов;

• 18 процедур государственных закупок (90,0 тыс.леев) были выполнены посредством заключения договоров закупки небольшой стоимости.

С целью эффективного и правильного управления финансовыми средствами, приказом генерального директора 20.04.2010 в ПМСУ КБТО года была создана рабочая группа по закупкам, состоящая из шести человек.

Аудитом отмечено, что в нарушение регламентированных положений¹⁷ были лишь назначены, но не были установлены задачи каждого члена рабочей группы в отдельности, необходимые для выполнения процедур государственных закупок. Кроме того установлено, что не было соблюдено законодательство¹⁸, которое предусматривает подписание и подачу деклараций под личную ответственность о конфиденциальности и беспристрастности каждым членом рабочей группы.

__________________

¹⁷ Постановление Правительства № 1380 от 10.12.2007 “Об утверждении Положения о деятельности рабочей группы по закупкам” (далее – Постановление Правительства № 1380 от 10.12.2007).

¹⁸ Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007.

Для договоров, заключенных в течение 2010 года (на сумму 16798,8 тыс.леев), рабочая группа ПМСУ КБТО не составила регламентированно¹⁹ дела о государственной закупке и хранении их в течение пяти лет.

__________________

¹⁹ Постановление Правительства № 9 от 17.01.2008 ”Об утверждении Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке”.

ПМСУ КБТО не разработало регламентированно годовой план осуществления закупок²⁰, таким образом, не запланировав потребность в товарах, работах и услугах на бюджетный год, допустило заключение договоров по закупкам ценностей в условиях отсутствия финансовой поддержки.

__________________

²⁰ Постановление Правительства № 1404 от 10.12.2008 “Об утверждении Положения о методах расчета оценочной стоимости договоров о государственных закупках и их планировании”.

Аудит отмечает, что в течение аудитируемого периода ПМСУ КБТО рассчитало и уточнило оценочную стоимость договоров о государственных закупках эндопротезов, что впоследствии привело к заключению трех договоров с одним и тем же экономическим агентом. ПМСУ КБТО мотивировало эту ситуацию увеличением числа больных с диагнозами, связанными с деятельностью по предоставлению услуг, особенно с эндопротезированием бедер. Так, были подписаны шесть договоров на сумму 6603,1 тыс.леев, а уточненная сумма на потребность эндопротезов составила 6816,2 тыс.леев. Вместе с тем по состоянию на 31.12.2010 ПМСУ КБТО образовало избыточные запасы эндопротезов на сумму 919,0 тыс.леев.

В результате организации централизованных государственных закупок лекарств и другой продукции медицинского назначения был заключен 71 договор на общую сумму 6781,9 тыс.леев, из которой ценности на сумму 2039,3 тыс.леев не были первоначально запланированы (4742,6 тыс.леев) и не имели финансовой поддержки.

Аудитом отмечено, что эти условия привели к образованию избыточных запасов на конец отчетного периода и значительному увеличению задолженностей ПМСУ КБТО перед поставщиками, которые 31.12.2010 достигли суммы 3035,0 тыс.леев, зарегистрировав рост по сравнению с аналогичным периодом 2009 года на 996,5 тыс.леев. Это определяет риск использования средств ФОМС в течение следующего периода не по назначению и приоритетам, установленным в договоре.

При планировании расходов из ФОМС на продовольствие была запланирована сумма 1203,5 тыс.леев. Вместе с тем для потребностей 2010 года было заключено 23 договора на сумму 1289,0 тыс.леев, то есть на 85,5 тыс.леев больше.

В нормативных актах²¹ для закупающего органа предусмотрено требование о запросе, одновременно с офертой, информации о: квалификации экономических операторов; финансовых возможностях; составе учредителей; участвующих лицах и др.

__________________

²¹ Постановление Правительства № 245 от 04.03.2008 “Об утверждении Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт” (со следующими изменениями), (далее – Постановление Правительства № 245 от 04.03.2008); Постановление Правительства № 1380 от 10.12.2007.

Аудитом установлено, что в некоторых случаях, рабочая группа по закупкам, в ходе процедур закупок не изучила, не проанализировала и не сопоставила квалификационные документы, представленные экономическими операторами, разрешив повторное участие одного и того же экономического агента, без соблюдения установленных законом требований. Таким образом, при государственной закупке путем запроса ценовых оферт в январе 2010 было принято предложение экономического агента при отсутствии сертификата соответствия товара позициям оферты, отвергнутого на предыдущем торге по причине непредставления этого же документа.

Вместе с тем аудит указывает, что для четырех закупок по продовольствию экономическим агентам не были переданы приглашения к участию в соответствии с нормативными актами²², чем рабочая группа не обеспечила прозрачность и опубликование процедур государственных закупок.

__________________

²² Постановление Правительства № 245 от 04.03.2008, п.9.

Аудитом установлено, что отсутствие мониторинга лицами, ответственными в ПМСУ КБТО за соблюдение процедур государственных закупок, обусловило закупку товаров на сумму 37,3 тыс.леев от некоторых экономических агентов, которые не были победителями по позициям товаров из оферт. Ответственные лица субъекта мотивировали эту ситуацию необходимостью в продуктах, в то время как процедура закупок продолжительна.

Согласно актам сверки с 2 экономическими агентами было установлено, что в ходе аудита были поставлены товары на незначительные суммы, без соблюдения договорной стоимости, и не были заключены дополнительные соглашения.

Вывод. Установленное аудитом свидетельствует, что ПМСУ КБТО при закупке товаров не выполнило регламентированные положения и допустило заключение договоров на приобретение ценностей в отсутствие финансовой поддержки, что привело к образованию задолженностей на конец отчетного периода (31.12.2010) на сумму 3035,0 тыс.леев.

При организации и проведении процедур государственных закупок рабочая группа ПМСУ КБТО не обеспечила на период 2010 года добросовестную конкуренцию и экономное и эффективное использование публичных средств.

3.3. О соответствии регистрации публичного имущества

При передаче в управление государственного имущества не была обеспечена его целостность.

По состоянию на 29.03.2010, одновременно с назначением на должность генерального директора, в соответствии с договором, учредитель, согласно актам приемки-передачи, передал в оперативное управление ПМСУ КБТО имущество – здания с первоначальной стоимостью на общую сумму 6137,4 тыс.леев. Однако, по данным баланса, они были зарегистрированы в размере 8504,9 тыс.леев.

В результате проверки списков инвентаризации установлено, что в акт не было включено одно здание стоимостью 2367,5 тыс.леев, что послужило причиной осмотра объекта с выходом на место, с составлением протокола. Таким образом, по состоянию на 01.06.2011, в результате осмотра аудитом было установлено, что это общежитие – жилой дом по улице И.Сорочану, 73/2, который, согласно объяснениям ответственных лиц, должен был быть передан 15.06.2005 в управление Ассоциации совместных владельцев с выплатой исторических долгов жителей. Из-за отказа от уплаты долгов Ассоциация совместных владельцев до сих пор не подписала акт о приеме-передаче.

Также согласно актам приемки-передачи были переданы транспортные средства в хорошем техническом состоянии, которые в нарушение нормативных актов²³ не были оценены, балансовая стоимость их составляет ноль леев.

__________________

²³ Национальный стандарт бухгалтерского учета 16 “Учет долгосрочных материальных активов”.

Предыдущие проверки

Аудит отмечает, что за период 2007-2009 годов Центром по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией была проведена тематическая экономическая и финансовая ревизия, с констатацией ущерба в сумме 6321,5 тыс.леев.

Суд сект. Буюканы 22.12.2010 рассмотрел эту ситуацию и решил взыскать в пользу ПМСУ КБТО от ответственных и вовлеченных лиц сумму 6297,7 тыс.леев.

IV. РЕКОМЕНДАЦИИ

Рекомендации публичному медико-санитарному учреждению Клинической больнице травматологии и ортопедии:

1. В целях повышения эффективности публичного финансового менеджмента разработать положения процедур внутреннего контроля, с учетом возможных рисков системы внутреннего контроля на всех этапах, включая этапы планирования, заключения договоров, исполнения и отчетности.

2. Соблюдать правовые нормы при организации, проведении и оценке офертантов/ участников в процессах государственных закупок, с установлением обязанностей членов рабочей группы.

3. Использовать средства, контрактованные за счет ФОМС, согласно назначению и в установленных лимитах, не допуская формирование задолженностей и значительных остатков на конец отчетного периода.

4. Восстановить средства ФОМС, использованные не по назначению, в сумме 194,0 тыс.леев.

5. Принять необходимые меры для обеспечения соответствующей передачи в управление имущества на сумму 2367,5 тыс.леев, для достоверного учета государственного имущества в бухгалтерском учете.

Рекомендации публичному медико-санитарному учреждению Клинической больнице травматологии и ортопедии совместно с Национальной компанией медицинского страхования и Министерством здравоохранения:

6. Пересмотреть порядок планирования, определения расчетов средств из ФОМС, запрашиваемых ПМСУ КБТО в соответствии с нормативными актами.

7. Рассмотреть возможность исправления суммы 160,7 тыс.леев, ошибочно отраженной на фактические расходы, на статью “Лекарства” в отчете за 2010 год.

Рекомендации Административному совету:

8. Рассмотреть на заседании Отчет аудита соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования публичным медико-санитарным учреждением Клинической больницей травматологии и ортопедии за 2010 год, с утверждением плана действий по выполнению рекомендаций аудита и повышению эффективности использования публичных средств.

V. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Условное мнение о финансовых отчетах

По мнению аудитора, основанному на проведенной аудиторской деятельности, за исключением несоответствия данных бухгалтерского учета с реальным положением управляемого имущества, финансовые отчеты, по всем значимым аспектам, представляют реальное и достоверное отражение финансовой и имущественной ситуации публичного медико-санитарного учреждения Клинической больницы травматологии и ортопедии, по состоянию на 31.12.2010 г.

Условное мнение о соответствии

По мнению аудитора, за исключением нерегламентированной оплаты труда персонала, аспектов, связанных с осуществлением государственных закупок и выполнением полномочий рабочей группы в процессе закупок, управление финансовыми средствами и администрирование публичным имуществом, по всем значимым аспектам, было осуществлено законно и регламентированно.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 45 от 25.08.2011

ОТЧЕТ

аудита исполнения фондов обязательного медицинского страхования

публичным медико-санитарным учреждением Республиканским

диагностическим медицинским центром за 2010 год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования публичным медико-санитарным учреждением Республиканским диагностическим медицинским центром (далее – ПМСУ РДМЦ) за 2010 год проведен на основании ст.28 и ст.31(1) Закона о Счетной палате¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год².

__________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год” (с последующими дополнениями).

Целью аудита было получение разумных доказательств относительно того, что финансовые средства, полученные из фондов обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС), были использованы ПМСУ РДМЦ законно и регламентированно, а Отчет о выполнении сметы доходов и расходов за 2010 год ПМСУ РДМЦ за счет средств ФОМС является достоверным и не содержит существенных искажений.

Ответственность руководства ПМСУ РДМЦ заключается в обеспечении законности управления средствами, полученными из ФОМС для оказания медицинских услуг в объеме и качестве, предусмотренных Единой программой обязательного медицинского страхования (далее – Единая программа ОМС), а также в обеспечении достоверности данных отчетов, представленных Национальной медицинской страховой компании (далее – НМСК), в соответствии с Законом об обязательном медицинском страховании³ и договорными обязательствами.

__________________

³ Закон № 1585-XIII от 27.02.1998 “Об обязательном медицинском страховании (с последующими изменениями).

Ответственность аудитора заключается в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций, выводов и аудиторского заключения о правомерности управления финансовыми средствами, полученными из ФОМС, достоверности Отчета о выполнении сметы доходов и расходов ПМСУ РДМЦ за 2010 год из средств ФОМС.

Цели аудита были определены исходя из деятельности аудита, осуществленной на стадии планирования, которые должны подтвердить, действительно ли ПМСУ РДМЦ:

♦ правомерно запланировало и законтрактировало средства на оказание медицинских услуг;

♦ осуществляло оплату заработной платы работникам в соответствии с законодательством;

♦ формирует и использует резервы в соответствии с законодательной базой в этой области;

♦ законно и регламентированно использовало средства ФОМС для ремонта, а их отражение в бухгалтерском учете соответствует существующей правовой базе;

♦ обеспечивает точность отражения данных в бухгалтерском учете и отчетности;

♦ обеспечивает целостность государственного имущества.

Методология аудита

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты⁴. Аудиторские доказательства были получены методом изучения положений и внутренних нормативных актов аудитируемой области, заключенных договоров, первичных бухгалтерских документов, других документов.

__________________

⁴ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Основных стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Республиканский диагностический медицинский центр является публичным учреждением (в соответствии с выпиской из Государственной регистрационной палаты), включенным в систему обязательного медицинского страхования (далее – ОМС), основная цель которой направлена на защиту здоровья населения, профилактику, диагностику, лечение и реабилитацию больных, пропаганду здорового образа жизни. ПМСУ РДМЦ в своей деятельности руководствуется Уставом, утвержденным приказом учредителя (Министерство здравоохранения)⁵, зарегистрированным в Государственной регистрационной палате 15.12.2003 года, и собственным Положением, утвержденным приказом Министерства здравоохранения⁶, согласно которым учреждение осуществляет деятельность по принципу самофинансирования, бесприбыльности.

__________________

⁵ Устав ПМСУ РДМЦ, утвержденный приказом Министерства здравоохранения № 331 от 26.11.2003 (далее – Устав).

⁶ Положение, утвержденное приказом Министерства здравоохранения № 86 от 31.03.2009 (далее – Положение).

Институциональная система ПМСУ РДМЦ представлена на следующей схеме.

Источник: Устав и Положение ПМСУ РДМЦ 

Национальная медицинская страховая компания, в качестве управляющего средствами ФОМС, отвечает за контроль качества предоставляемой медицинской помощи и использования финансовых средств ФОМС, ведение переговоров и заключение договоров на финансирование медицинских услуг с субъектами, оказывающими медицинские услуги, и их проверку.

Учредителем ПМСУ РДМЦ является Министерство здравоохранения, которое в соответствии с уставом и положением учреждения имеет следующие полномочия: разработка политики и стратегий в области здравоохранения, передача в управление ПМСУ РДМЦ, по договору найма, имущества органа публичной власти (учредителя); выделение финансовых средств на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт зданий, приобретение дорогостоящего оборудования и медицинского транспорта; утверждение тарифов на медицинские услуги; контроль за текущей деятельностью ПМСУ РДМЦ и т.д.

Административный совет, в соответствии с Положением и внесенными в устав дополнениями, является органом управления и контроля ПМСУ РДМЦ, созданным учредителем и состоящим из шести человек, который имеет следующие полномочия: рассмотрение и утверждение планов деятельности, квартальных и годовых отчетов ПМСУ РДМЦ; утверждение планов закупки товаров, услуг и работ; рассмотрение и представление, для координации учредителю смет доходов и расходов, а также договора на оказание медицинских услуг, заключенного между ПМСУ РДМЦ и НМСК.

Генеральный директор является ответственным лицом, уполномоченным правом оперативного руководства и управления государственным имуществом, переданным ПМСУ РДМЦ, назначенным (временно) 02.03.2009 года Приказом Министерства здравоохранения и утвержденным учредителем в качестве генерального директора 24.02.2010 года.

Свод доходов, исполненных ПМСУ РДМЦ за 2010 год, представлен в таблице № 1.

В 2010 году ПМСУ РДМЦ зарегистрировало доходы из различных источников в сумме 38,9 млн.леев, наиболее значимыми являются финансовые средства ФОМС (60,3%), платные медицинские услуги (39,2%).

Структура эффективных расходов приведена в следующей диаграмме.

Источник: Отчет за 2010 год

Согласно отчету, фактические расходы составили 23,5 млн.леев, наиболее значительными из которых были осуществлены для: оплаты труда (43,2%), приобретения медикаментов (16,8%), текущего ремонта основных средств (16,7%) и т.д.

В течение 2010 года ПМСУ РДМЦ образовало резервный фонд за счет средств ФОМС (2,4 млн.леев), которые были использованы для приобретения основных средств (медицинское оборудование, компьютеры, оборудование для прачечных и т.д.) на сумму 2,3 млн.леев.

Остаток денежных средств, сформированный из ФОМС и неиспользованный в предыдущем году ПМСУ РДМЦ, составил на начало 2010 года сумму 6,4 млн.леев, а на конец года – 4,1 млн.леев.

Резюме:

В результате проверки использования ПМСУ РДМЦ средств ФОМС были выявлены ряд нарушений и проблем, связанных с несовершенством нормативно-правовой базы в области управления средствами ФОМС, которые определяют риск их несоответственного использования. Таким образом:

♦ при планировании и заключении договора на оказание медицинских услуг (из ФОМС) не учитываются расчеты учреждения на необходимые средства и остатки денежных средств, сформированные из средств ФОМС;

♦ несоответствие нормативных актов законодательным актам, регламентирующим создание и использование резервов, начисление и оплату премий и материальной помощи из средств ФОМС, определяет риск их несоответственного использования;

♦ представление данных в бухгалтерском учете не соответствует организационно-юридической форме и принципам деятельности учреждения, а уставный капитал, отраженный в учете, не зарегистрирован в установленном порядке в Государственной регистрационной палате;

♦ расходы на капитальный ремонт медицинского оборудования не были отражены регламентированно в бухгалтерском учете, на увеличение их стоимости.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. При планировании и заключении договора на оказание медицинских услуг не принимаются во внимание остатки денежных средств из ФОМС на конец года.

Договора на оказание медицинских услуг в рамках системы ОМС заключаются путем ведения переговоров с НМСК в пределах сумм, выделенных в прошлом году, без запроса и не принимая во внимание расчеты ПМСУ РДМЦ о необходимых финансовых средствах и остатки денежных средств, сформировавшиеся из ФОМС.

В соответствии с Методологическими нормами от 21.08.2009, “О формировании сметы доходов и расходов (бизнес-плана) и управлении финансовыми ресурсами”, утвержденными Министерством здравоохранения, Национальной медицинской страховой компанией и профсоюзом “Здоровье” остатки денежных средств из ФОМС, образовавшиеся на счетах ПМСУ РДМЦ в конце года, используются в следующем году для текущих расходов. Аудит отмечает, что ПМСУ РДМЦ, учитывая положения этого нормативного акта, в предыдущие годы не использовало полностью средства ФОМС, поступившие на расчетные счета, сформировав остатки на конец отчетного периода, которые были использованы для приобретения основных средств.

На начало 2010 года ПМСУ РДМЦ отразил на расчетном счете остаток средств ФОМС в сумме 6,4 млн.леев, который на конец отчетного периода составил 4,1 млн.леев. Этот остаток был использован в основном для покупки основных средств.

Заключение договора на оказание медицинских услуг было осуществлено, не учитывая остатки денежных средств из ФОМС, зарегистрированные на расчетных счетах ПМСУ РДМЦ. Контроль использования ПМСУ РДМЦ средств из ФОМС (причины образования остатков, правильность и полнота использования средств) в соответствии со ст.3.2 Договора на оказание медицинских услуг является обязанностью НМСК.

Для оказания медицинских услуг в рамках обязательного медицинского страхования ПМСУ РДМЦ заключило 23.12.2009 года договор с НМСК на сумму 26,0 млн.леев. Высокоспециализированные медицинские услуги указаны в приложении № 1 Договора, разделенные по видам исследований:

√ клинические и диагностические анализы – 9,6 млн.леев;

√ функциональная диагностика – 2,8 млн.леев;

√ радиологические исследования – 10,6 млн.леев;

√ диагностическая эндоскопия – 0,5 млн.леев.

Несмотря на то, что целью договора является оказание медицинского обслуживания застрахованным лицам из системы ОМС, были контрактованы шесть исследований в объеме и качестве, предусмотренные в Единой программе ОМС, хотя на момент подписания договора они не были указаны в Программе. Так, за период с 01.01.2010 по 29.07.2010, ПМСУ РДМЦ осуществило, согласно договору, 1935 исследований на сумму 515,3 тыс.леев для застрахованных лиц, которые не были согласованы и профинансированы НМСК, но были оплачены из собственных средств (платные услуги). В этом контексте 29.07.2010 года в соответствии с дополнительным Соглашением № 1 данные исследования были исключены из спецификации, приложенной к договору, сумма которого осталась без изменений.

В связи с тем, что в третьем квартале не были выполнены запланированные объемы услуг, НМСК снизила для ПМСУ РДМЦ стоимость договора на 3280,0 тыс.леев, эти изменения были внесены 18.11.2010 года Дополнительным соглашением № 2 к договору.

Постановлением Правительства № 1099 “Об утверждении изменений и дополнений, которые вносятся в Единую программу обязательного медицинского страхования” 02.12.2010 в Единую программу были включены 6 исследований (исключенные ранее из договора дополнительным Соглашением № 1), которые вновь были включены в договор дополнительным Соглашением № 3 от 24.12.2010 года, сумма которого увеличилась на 777,6 тыс.леев. Оплата данных исследований была осуществлена НМСК с момента вступления в силу этих изменений. Таким образом, окончательная сумма договора составила 23497,6 тыс.леев. При изменениях, внесенных в договор НМСК в течение года, согласно дополнительным соглашениям не указывались их причины и обоснования.

Вывод: ПМСУ РДМЦ на свой финансовый риск предоставил медицинские услуги, не предусмотренные в Единой программе в сумме 515,3 тыс.леев.

3.2. Об оплате труда работникам

В соответствии с Методикой установления тарифов на оказание медико-санитарных услуг⁷ в стоимость оказанных медицинских услуг включаются расходы по оплате труда. Пункт 20 этой Методики указывает исключительные категории выплат вознаграждений медицинскому персоналу, которые включают в себя основную заработную плату и дополнительную заработную плату (плата за дежурства в праздничные дни, в ночное время, за интенсивный труд с применением новых методов работы, отпускные).

__________________

⁷ Постановление Правительства № 1128 от 28.08.2002 “Об утверждении Положения о тарифах на медико-санитарные услуги и Методики установления тарифов на медико-санитарные услуги” (с последующими изменениями и дополнениями).

Также Положение об оплате труда работников государственных учреждений здравоохранения⁸ определяет порядок и условия оплаты их труда, которые в целях заинтересованности работников разрешают начисление премий и материальной помощи в пределах фонда заработной платы.

__________________

⁸ Постановление Правительства Республики Молдова от 29 декабря 2003 года № 1593 “Об утверждении Положения об оплате труда работников государственных учреждений здравоохранения, включенных в систему обязательного медицинского страхования” (с последующими изменениями).

По данным бухгалтерского учета фонд заработной платы сотрудников ПМСУ РДМЦ составил 16051,3 тыс.леев, в том числе: за счет средств ФОМС – 10146,8 тыс.леев, за счет платных услуг – 5904,5 тыс.леев.

В 2010 году среднемесячная заработная плата одного сотрудника ПМСУ РДМЦ, рассчитанная из средств ФОМС, составила 5,0 тыс.леев, в том числе: руководящего персонала – 8,9 тыс.леев, врачей – 6,1 тыс.леев, среднего медицинского персонала – 4,1 тыс.леев, младшего медицинского персонала – 3,5 тыс.леев, других сотрудников – 5,0 тыс.леев.

Среднемесячная заработная плата одного работника ПМСУ РДМЦ, рассчитанная из платных услуг, составила 4,7 тыс.леев, в том числе: врачей – 6,8 тыс.леев, среднего медицинского персонала – 3,5 тыс.леев, младшего медицинского персонала – 2,4 тыс.леев, других сотрудников – 6,4 тыс.леев.

Расчет заработной платы осуществляется в ПМСУ РДМЦ согласно Постановлению Правительства № 1593 от 29.12.2003.

Тестирование правильности начисления основной заработной платы, доплат, надбавок (за счет средств ФОМС) было проведено выборочно на базе 20 человек (руководители, врачи и средний медицинский персонал). Отклонения от предусмотренного положения не были установлены.

В течение 2010 года из средств ФОМС, в соответствии с Постановлением Правительства № 1593 от 29.12.2003, согласно приказам генерального директора, работникам была выплачена материальная помощь (в пределах средней годовой заработной платы) в сумме 545,6 тыс.леев и премии по случаю различных праздников (Международный женский день (включая мужчин), Пасху, Рождество, День медицинского работника, юбилеи и т.д.) в сумме 2410,7 тыс.леев. Эти расходы, запланированные и принятые к финансированию НМСК, на основании сметы доходов и расходов учреждения в 2010 году, были осуществлены в пределах фонда оплаты труда, который не превышает 50% от доходов ФОМС, запланированных на 2010 год.

Согласно договору, заключенному с НМСК, стоимость медицинских услуг, оказанных в рамках ОМС, устанавливается на основе тарифов, утвержденных Министерством здравоохранения.

Вывод: Стоимость медицинских услуг для расчета тарифов (согласно договору с НКСМ и утвержденных Министерством здравоохранения) не включает расходы на материальную помощь и премии работникам за счет средств ФОМС.

3.3. О формировании и использовании резервов ПМСУ РДМЦ

Согласно Отчету о выполнении сметы доходов и расходов ПМСУ РДМЦ (форма № 1-16/r, утвержденная приказом НМСК № 188/64-A от 30.04.2009), в 2010 году были созданы и использованы резервы за счет средств ФОМС в размере 2375,9 тыс.леев (10% от доходов на 2010 год). Резервы были использованы для приобретения основных средств в сумме 2316,9 тыс.леев.

Нормативная база формирования резервов

Формирование резервов ПМСУ РДМЦ предусмотрено Положением о порядке создания и направлениях использования резервов публичными медико-санитарными учреждениями, утвержденным Приказом министра здравоохранения № 9 от 17.01.2009, согласно которому (пункт 6) разрешается формирование резервов в размере до 10% от суммы всех доходов (в том числе ФОМС).

Формирование резервов регулируется Методологическими нормами о формировании сметы доходов и расходов и управлении финансовыми ресурсами публичными медико-санитарными учреждениями, включенными в систему обязательного медицинского страхования (утвержденные 21.08.2009 года совместным приказом Министерства здравоохранения, НМСК и отраслевым профсоюзом “Sănătatea”), Уставом ПМСУ РДМЦ (утвержденным учредителем и зарегистрированным в Государственной регистрационной палате 15.12.2003 года), Положением ПМСУ РДМЦ (утвержденным Приказом министра здравоохранения № 86 от 31.03.2009 года ).

Порядок формирования резервов не соответствует организационно-правовой форме ПМСУ РДМЦ

В соответствии с пунктом 4 Устава и пунктом 6 Положения, ПМСУ РДМЦ является публичным медицинско-санитарным учреждением, которое действует по принципу самофинансирования, бесприбыльности, в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет ведется учреждением в соответствии с Законом о бухгалтерском учете⁹, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий¹⁰, другими нормативными актами, применяемыми предприятиями реального сектора национальной экономики. Нормативные акты, которыми руководствуется учреждение в своей деятельности, регулируют формирование резервов из прибыли предприятия, но не из его общих доходов. Организационно-правовая форма ПМСУ РДМЦ не предусматривает получение прибыли, и соответственно оно не имеет законных оснований для создания резервов.

__________________

⁹ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями).

¹⁰ План бухгалтерских счетов финансово-экономической деятельности предприятий, утвержденный Приказом Министерства финансов № 174 от 25.12.1997.

Кроме того, учетная политика на 2010 год, утвержденная Приказом генерального директора ПМСУ РДМЦ от 19.02.2010 года не предусматривает порядок и источники формирования резервов, а в бухгалтерском учете ПМСУ РДМЦ сумма 2375,9 тыс.леев, состоящая лишь из средств ФОМС, не отражается на бухгалтерском счете 322 “Резервы, предусмотренные уставом” или на других бухгалтерских счетах, предназначенных для обобщения информации о наличии и их движении, как предусматривается Планом бухгалтерских счетов (нормативный акт, согласно которому учреждение ведет бухгалтерский учет).

Использование резервов не соответствует направлению использования средств ФОМС

НМСК и ПМСУ РДМЦ заключили 23.12.2009 договор на оказание медицинской помощи (предоставление высокоспециализированных медицинских услуг) в рамках системы обязательного медицинского страхования. Согласно р.4.1 договора, стоимость медицинских услуг определяется на основании тарифов, утвержденных Министерством здравоохранения в соответствии с требованиями законодательства.

Так, в соответствии с пунктом 10 Приказа министра здравоохранения № 9 от 17.01.2009, сформированные резервы используются для покрытия непредвиденных расходов экономического, техногенного или природного характера, которые влияют на непрерывную деятельность учреждения, а именно для: внедрения медицинских технологий, закупку медицинского оборудования и других основных средств, внедрение информационных систем, капитальный ремонт зданий, основных средств и т.д.

В то же время, в соответствии с пунктом 4 Методики установления тарифов на оказание медико-санитарных услуг, не разрешается включать в размер тарифа, и соответственно, в тарифы на оказание медицинских услуг следующие расходы: на капитальные вложения в строительство; на капитальный ремонт основных средств, на приобретение медицинского оборудования и инвентаря и т.д.

Согласно пункту 15 Устава ПМСУ РДМЦ, выделение средств на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт зданий, приобретение дорогостоящего оборудования и, медицинского транспорта является исключительной компетенцией учредителя (Министерства здравоохранения).

Вывод. Использование ПМСУ РДМЦ резервов на сумму 2316,9 тыс.леев на приобретение основных средств за счет ФОМС противоречит нормативным требованиям, утвержденным Постановлением Правительства № 1128 от 28.08.2002, которые не предусматривают покрытие этих расходов за счет тарифов. В то же время формирование и использование резервов не отражается в бухгалтерском учете и в финансовом отчете ПМСУ РДМЦ в соответствии с нормативными актами (Национальные стандарты бухгалтерского учета).

3.4. Об использовании средств ФОМС на текущий ремонт

В результате анализа Отчета о выполнении сметы доходов и расходов за счет средств ФОМС в 2010 году аудитом было установлено, что в отчетном 2010 году ПМСУ РДМЦ отразило расходы на текущий ремонт основных средств, произведенные сторонними лицами, за счет средств ФОМС на сумму 3915,5 тыс.леев. Согласно данным бухгалтерского учета, эти средства были направлены на осуществление ремонта медицинского оборудования – 2956,1 тыс.леев, ремонта зданий и помещений (в том числе проектные работы) – 804,4 тыс.леев, для ремонта прочих основных средств – 155,0 тыс.леев.

Учитывая уровень значимости и оценку рисков, аудитор выбрал для тестирования соответствие выполнения ремонта медицинского оборудования по трем сделкам на общую сумму 2204,5 тыс.леев, что составляет около 56,3% от общих затрат на ремонт.

Согласно Договору № 153/09 от 26.11.2009 года, ПМСУ РДМЦ приобрело у ООО “Intermed” компьютеризированный блок для реконструкции изображений Image Generator, стоимостью 269,2 тыс.леев, который, согласно отчету о выполнении работ от 22.01.2010, был установлен на спиральном компьютерном томографе типа “СТ BrightSpeed Elite – 16”. Стоимость блока в сумме 269,2 тыс.леев была отражена в бухгалтерском учете на текущие затраты. Первоначальная стоимость данного томографа, согласно данным учета, составила 14737,2 тыс.леев, который был введен в эксплуатацию в апреле 2007 года, со сроком полезного действия 7 лет. На момент ремонта его износ составил 5614,2 тыс.леев, а остаточная стоимость – 9123,0 тыс.леев.

25.08.2010 года КО “GE Medical Systems” ООО отремонтировало тот же томограф на сумму 1648,2 тыс.леев путем замены основного компонента – лучевой трубки RX Performix Insert. В бухгалтерском учете стоимость установленной трубки (1648,2 тыс.леев) отражается как расходы текущего отчетного периода. Остаточная стоимость на момент ремонта составила 7894,9 тыс.леев, с износом 46%.

СП “Vivamed Internaţional” ООО 13.07.2010 года выполнило работы по ремонту радиодиагностического аппарата “SiriscopCX ТА Optilux 154” методом замены радиологической трубки стоимостью 287,1 тыс.леев, которая была отражена в бухгалтерском учете на расходы текущего отчетного периода. По данным учета на момент ремонта износ аппарата составлял 100%.

Затраты на ремонт, определение источников финансирования и их отражение в отчетности, были согласованы и поддержаны Административным советом, согласно протоколам его заседаний.

Изменение основных дорогостоящих компонентов медицинского оборудования с высокой степенью износа, или полностью изношенного, способствует увеличению их срока службы, и в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета 16 “Учет долгосрочных материальных активов”, такой ремонт считается капитальным вложением и должен быть капитализирован (отражен на увеличение их балансовой стоимости). Все активы ПМСУ РДМЦ, в том числе основные средства, являются государственной собственностью, переданной в оперативное управление Министерством здравоохранения.

Учетная политика ПМСУ РДМЦ не предусматривает принципы, правила и процедуры отражения в отчетности расходов на ремонт основных средств. Таким образом, не были установлены критерии и методы, выбранные учреждением для отражения в учете расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств.

Затраты, понесенные на ремонт медицинского оборудования, были отражены в Отчете об исполнении сметы доходов и расходов за счет средств ФОМС за 2010 год как затраты на текущий ремонт основных средств.

Вывод. Расходы в сумме 2,2 млн.леев, понесенные за счет средств ФОМС на ремонт медицинского оборудования путем замены основных компонентов, увеличивающих срок его службы, были нерегламентированно отнесены на текущие расходы, хотя должны были быть зарегистрированы на увеличение стоимости отремонтированного оборудования.

3.5. Об отражении данных в бухгалтерском учете

Учет расходов, понесенных ПМСУ РДМЦ за счет средств ФОМС, для оказания медицинских услуг, предоставляемых застрахованным лицам, ведется в бухгалтерском учете, на счетах, отдельно от других расходов, что обеспечивает транспарентность государственных средств из ФОМС.

Хотя ПМСУ РДМЦ является бесприбыльным учреждением, на конец 2010 года согласно Отчету о прибылях и убытках (Форма № 2) оно отразило убытки от финансово-экономической деятельности на сумму 2873,3 тыс.леев, а в 2009 году – чистую прибыль в сумме 6881,1 тыс.леев. Также согласно бухгалтерскому балансу учреждение зарегистрировало на конец 2010 года нераспределенную прибыль прошлых лет в сумме 20770,3 тыс.леев.

Аудит также установил, что ПМСУ РДМЦ в 2010 году представило Государственной налоговой службе в соответствии со ст.83 Налогового кодекса¹¹ Декларацию юридического лица о подоходном налоге (форма VEN 08). Одновременно согласно ст.51¹ Налогового кодекса, введенной в действие Законом № 268-XVI от 28.07.2006 (вступившим в силу 08.07.2006), частные и публичные медико-санитарные учреждения освобождаются от налога на доходы, полученные от оказания медицинских услуг в рамках выполнения Единой программы ОМС. Другие доходы, полученные в результате осуществляемой деятельности (за исключением доходов, предусмотренных в ст.51¹), согласно ст.18 а) Налогового кодекса, являются источником налогооблагаемого дохода и включаются в объект налогообложения согласно статье 14 Налогового кодекса. Этот факт подтверждается в письме ГГНИ от 09.02.2007 года, представленном аудиту.

__________________

¹¹ Налоговый кодекс № 1163-XIII от 24.04.1997 (с последующими изменениями).

Другие доходы, полученные ПМСУ РДМЦ в результате осуществляемой деятельности, являются в основном доходами от платных медицинских услуг, оказываемых незастрахованным лицам и застрахованным лицам сверх объема, предусмотренного Единой программой ОМС, согласно тарифам, утвержденным Министерством здравоохранения. В соответствии с п.6 и п.7 Методики установления тарифов на оказание медико-санитарных услуг, утвержденной Постановлением Правительства № 1128 от 28.08.2002 года, в тариф не включается рентабельность, а для системы здравоохранения медицинские услуги не являются прибыльными.

Таким образом, платные медицинские услуги, оказываемые ПМСУ РДМЦ, также не могут быть источником налогооблагаемого дохода, потому что тарифы, на основании которых рассчитываются доходы, не включают рентабельность.

Вывод: На основании вышеизложенного подтверждается риск ненадлежащего отражения в отчетности ПМСУ РДМЦ финансовых результатов, зарегистрированных на конец отчетного года, в результате неприменяемости Национальных стандартов бухгалтерского учета в условиях осуществления деятельности по принципу бесприбыльности.

3.6. О регистрации государственного имущества

По данным бухгалтерского учета и Финансового отчета уставный капитал ПМСУ РДМЦ на начало 2010 года составил 18,0 млн.леев, который не был отражен в Уставе ПМСУ РДМЦ и не был в установленном порядке зарегистрирован в Государственной регистрационной палате. Кроме того, ПМСУ РДМЦ не располагает информацией о структуре отраженного в учете уставного капитала.

В течение 2010 года в бухгалтерском учете уставный капитал был увеличен на 27,6 млн.леев, который представляет нераспределенную прибыль предыдущих периодов. На конец отчетного периода сумма уставного капитала, отраженного в учете, составила 45,6 млн.леев. Эти изменения были сделаны нерегламентированно, без согласия учредителя, и не зарегистрированы в Государственной регистрационной палате.

Генеральный директор ПМСУ РДМЦ был назначен (временно) Приказом Министерства здравоохранения от 02.03.2009, согласно которому (п.3) было необходимо организовать процесс приемки-передачи, согласно действующим нормативным актам, и представление акта передачи. В нарушение законодательства комиссия не передала имущество ПМСУ РДМЦ, состоящее из долгосрочных материальных активов (зданий, сооружений, медицинского оборудования и т.д.), согласно последнему балансу учреждения. Министерство здравоохранения заключило 24.02.2010 года с генеральным директором Договор № 13 об обязанности руководить текущей хозяйственной и финансовой деятельностью ПМСУ РДМЦ. Договор предусматривает, что учредитель передает, а генеральный директор принимает в управление государственное имущество, состав и стоимость которого указано в приложении к договору.

Аудиту не было представлено данное приложение, которое определило бы государственное имущество (здания, медицинское оборудование, нематериальные активы, другие активы и обязательства в соответствии с балансом), переданное в оперативное управление генеральному директору, подтвержденное подписями сторон.

Вывод: Учредитель не указал и не передал генеральному директору, в соответствии с регламентированными положениями и договором, долгосрочные материальные активы, в натуральном и стоимостном выражении, что может привести к возникновению риска необеспечения целостности государственного имущества.

IV. РЕКОМЕНДАЦИИ

Рекомендации публичному медико-санитарному учреждению Республиканскому диагностическому медицинскому центру:

1. В целях повышения эффективности финансового публичного менеджмента разработать регламентирования процедур внутреннего контроля, с учетом возможных рисков системы внутреннего контроля на всех этапах, включая этапы планирования, заключения договоров, исполнения и отчетности.

2. Использовать средства ФОМС в пределах и объемах договора, не допуская формирования существенных остатков на конец отчетного периода.

3. Соблюдать регламентированные положения при отражении в бухгалтерском учете затрат на капитальный ремонт основных средств, с включением в учетную политику положений об оценке государственной собственности, находящейся в управлении.

4. Соблюдать регламентированные положения при изменении в учете уставного капитала учреждения, необоснованно увеличенного в 2010 году на сумму 27,6 млн.леев.

Рекомендации публичному медико-санитарному учреждению Республиканскому диагностическому медицинскому центру, совместно с Министерством здравоохранения:

5. Выполнить, в соответствии с нормативными актами, передачу в экономическое управление государственного имущества ПМСУ РДМЦ.

Рекомендации Административному совету:

6. Рассмотреть на заседании совета Отчет аудита соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования публичным медико-санитарным учреждением Республиканским диагностическим медицинским центром за 2010 год, с утверждением плана действий по выполнению рекомендаций аудита и повышению эффективности использования государственных средств.

V. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Условное мнение о финансовом отчете

По мнению аудитора, финансовый отчет представляет реальное и достоверное отражение финансовой и имущественной ситуации публичного медико-санитарного учреждения Республиканского диагностического медицинского центра, по состоянию на 31.12.2010, за исключением возможных эффектов искажений, обусловленных неотнесением затрат по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств.

Условное мнение о соответствии

По мнению аудитора, управление финансовыми средствами и администрирование государственного имущества, по всем существенным аспектам, было осуществлено законно и регламентированно, за исключением возможных последствий, обусловленных несоблюдением регламентированных положений при учете уставного капитала, нерегистрацией расходов на капитальный ремонт основных средств, несоставлением акта приемки-передачи в управление государственного имущества.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 45 от 25.08.2011 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия исполнения фондов обязательного медицинского

страхования публичным медико-санитарным учреждением Клинической

больницей Министерства здравоохранения за 2010 год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования публичным медико-санитарным учреждением Клинической больницей Министерства здравоохранения (далее – ПМСУ Клиническая больница) за 2010 год проведен на основании ст.28 и ст.31(1) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год².

__________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год” (с последующими дополнениями).

Цель аудита состояла в получении разумных доказательств относительно того, что финансовые средства, полученные из фондов обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС) были использованы ПМСУ Клинической больницей законно, а Отчет о выполнении сметы доходов и расходов из средств ФОМС за 2010 год достоверен и не содержит существенных искажений.

Ответственность руководства ПМСУ Клинической больницы заключается в обеспечении правомерности управления финансовыми средствами, полученными из ФОМС для оказания медицинских услуг, и обеспечения достоверности отчетов, представленных Национальной медицинской страховой компании (далее – НМСК), в соответствии с законодательством³.

__________________

³ Закон № 1585-XIII от 27.02.1998 “Об обязательном медицинском страховании (с последующими изменениями).

Ответственность аудитора заключается в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций, выводов и аудиторского заключения о правомерности управления финансовыми средствами, полученными из ФОМС, достоверности Отчета о выполнении сметы доходов и расходов ПМСУ Клинической больницы из средств ФОМС за 2010 год.

Цели аудита были определены исходя из деятельности аудита, осуществляемой на стадии планирования, которая должны подтвердить, действительно ли ПМСУ Клиническая больница:

♦ правомерно запланировала финансовые средства для заключения договора на оказание медицинских услуг;

♦ осуществила оплату заработной платы работникам в соответствии с законодательством;

♦ формирует и использует резервы в соответствии с применяемой законодательной базой в этой области;

♦ регламентированно использовала средства ФОМС для капитального и текущего ремонта, а их отражение в бухгалтерском учете соответствует существующей правовой базе;

♦ обеспечивает правильность отражения данных в бухгалтерском учете и отчетности.

Методология аудита

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты⁴. Аудиторские доказательства были получены с применением процедур по существу, использованием разных техник и методов, таких как изучение законодательства и внутренних нормативных актов соответствующей области, заключенных договоров, первичных бухгалтерских документов, других документов.

__________________

⁴ Стандарты аудита соответствия, утвержденные Постановлением Счетной палаты № 58 от 28.12.2009.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

ПМСУ Клиническая больница является публичным учреждением, включенным в систему обязательного медицинского страхования, основной целью которого является защита здоровья населения, профилактика, диагностика, лечение и реабилитация больных, пропаганда здорового образа жизни.

В аудитируемом периоде ПМСУ Клиническая больница осуществляла свою деятельность на основе Устава, утвержденного Приказом учредителя (Министерством здравоохранения) № 331 от 26.11.2003, согласно которому учреждение работает по принципу самофинансирования, бесприбыльности. В соответствии со ст.4 Закона об охране здоровья⁵, медико-санитарные учреждения работают на основе положений, утвержденных Министерством здравоохранения.

__________________

⁵ Закон об охране здоровья № 411-XIII от 28.03.1995 (с последующими изменениями).

Справка: Приказом Министерства здравоохранения 01.03.2011 Устав ПМСУ Клинической больницы был отменен в связи с утверждением Положения, которое было зарегистрировано в установленном порядке.

Институциональная система ПМСУ Клинической больницы и отношения между административными и исполнительными органами в рамках обязательного медицинского страхования представлена ниже.

Источник: Устав и Положение ПМСУ КБМЗ

Национальная медицинская страховая компания, в качестве управляющего средствами ФОМС, отвечает за контроль объемов, сроков, качества и стоимости предоставляемой медицинской помощи застрахованным лицам, а также управление финансовыми средствами ФОМС, ведение переговоров, заключение договоров с субъектами, оказывающими медицинские услуги, финансирование и их проверку.

Учредитель ПМСУ Клинической больницы – Министерство здравоохранения, в соответствии с уставом учреждения, имеет следующие исключительные полномочия: разработку политик и стратегий в области здравоохранения; передачу, по договору найма, имущества публичного органа (учредителя) в управление ПМСУ CRDM; выделение финансовых средств на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт зданий, приобретение дорогостоящего оборудования и медицинского транспорта; утверждение тарифов на медицинские услуги; контроль текущей деятельности ПМСУ Клинической больницы и т.д.

Административный совет, в соответствии с уставом учреждения, является органом управления и контроля ПМСУ Клинической больницы, созданный учредителем и состоящий из шести человек, который имеет следующие полномочия: рассмотрение и утверждение планов деятельности, квартальных и годовых отчетов, утверждение планов закупки товаров, услуг и работ, рассмотрение и представление, для согласования учредителю смет доходов и расходов, а также договора на оказание медицинских услуг, заключенного с НМСК.

Генеральный директор назначен на должность 24.02.2010 года приказом учредителя с правом оперативного и текущего управления учреждением, обеспечивает эффективное использование полученного имущества.

Свод доходов ПМСУ Клинической больницы на 2010 год представлен в Таблице № 1.

В 2010 году были зарегистрированы доходы на общую сумму 30,9 млн.леев, наиболее значимыми являются финансовые средства из ФОМС (71,6%), доходы от платных медицинских услуг (26,4%).

Структура фактических расходов из средств ФОМС представлена в таблице № 2.

Согласно отчетам, фактические расходы составили 21,9 млн.леев, из которых наиболее значимыми были осуществлены для: оплаты труда (52,6%), приобретения медикаментов (14,6%), текущего ремонта основных средств (1,7%) и т.д.

В течение 2010 года ПМСУ Клиническая больница образовала резервы за счет средств ФОМС (1,7 млн.леев), которые были использованы для приобретения основных средств (медицинское оборудование, оборудование для пищевого блока и т.д.) на сумму 1,0 млн.леев и капитального ремонта здания и помещений на сумму 0,7 млн.леев.

Остаток денежных средств, сформированный из ФОМС и неиспользованный в предыдущем году, составил на начало 2010 года сумму 3,5 млн.леев, а на конец года – 3,4 млн.леев.

В результате проверки использования ПМСУ Клинической больницей средств из ФОМС были выявлены ряд несоответствий, а также некоторые проблемы, связанные с несовершенством нормативно-правовой базы в области управления средствами ФОМС, а именно:

♦ при планировании и контрактации финансовых средств для оказания медицинских услуг не учитываются остатки денежных средств на конец отчетного периода, сформированные из средств ФОМС;

♦ несоответствие нормативных актов с законодательными актами, регламентирующими порядок создания и использования резервов из средств ФОМС, начисление и оплата премий и материальной помощи;

♦ отражение данных в бухгалтерском учете не соответствует правовой форме, принципам и характеру деятельности учреждения, а уставный капитал, отраженный в учете, не зарегистрирован надлежащим образом;

♦ в некоторых случаях процедура государственных закупок не обеспечивает принцип лояльной конкуренции и широкое участие экономических операторов.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. При планировании и контрактации медицинских услуг не принимаются во внимание остатки денежных средств, сформированных за счет ФОМС

Согласно протоколу № 8 от 27.10.2009 года, Административный совет по предложению генерального директора учреждения запросил от НМСК контрактацию на 2010 год 5000 пролеченных случаев в стационаре, 20000 заявок, зарегистрированных на первичную медико-санитарную помощь, предоставленную 19221 зарегистрированному лицу и на специализированную амбулаторную помощь, предоставленную 19221 зарегистрированному лицу. Учреждение не рассчитало оценочную стоимость запрашиваемых медицинских услуг.

Для предоставления медицинских услуг в рамках обязательного медицинского страхования ПМСУ Клиническая больница 22.12.2009 заключила договор с НМСК в сумме 20,3 млн.леев, который был разделен на: первичную медицинскую помощь (19221 посещение) – 4,8 млн.леев, специализированную амбулаторную помощь (19221 посещение) – 1,4 млн.леев и стационарную помощь (4500 пролеченных случаев) – 14,1 млн.леев.

Контрактация медицинских услуг из системы обязательного медицинского страхования (далее – система ОМС) производится в пределах сумм, контрактованных в прошлом году, без учета необходимого количества пролеченных случаев, запрашиваемых учреждением (исходя из возможности и количества застрахованных зарегистрированных лиц).

При заключении договора не учитываются остатки денежных средств, образованные за счет ФОМС и оставшиеся в распоряжении учреждения. В соответствии с Методологическими нормами от 21.08.2009⁶ остатки денежных средств ФОМС, имеющиеся на конец года на счетах ПМСУ Клинической больницы, используются на следующий год для текущих расходов, но не для достижения первоначальной цели договора.

__________________

⁶ Методологические нормы о формировании сметы доходов и расходов (бизнес-плана) и управлении финансовыми средствами, утвержденные 21.08.2009 совместным Приказом Министерства здравоохранения, НМСК и профсоюзом “Sănătatea”.

Остаток денежных средств ФОМС, зарегистрированный на расчетных счетах ПМСУ Клинической больницы на начало 2010 года, составлял 3565,4 тыс.леев, а на конец аудитированного периода – 3443,1 тыс.леев.

Контрактация медицинских услуг была сделана без учета остатков денежных средств ФОМС, зарегистрированных на расчетных счетах учреждения. Проверка управления средствами ФОМС (причины формирования остатков, точности и полноты использования ресурсов) в соответствии с п.3.2 договора является обязанностью НМСК.

3.2. Об оплате труда работников ПМСУ Клинической больницы

В соответствии с Методикой установления тарифов на медико-санитарные услуги⁷ в стоимость медицинских услуг включается стоимость оплаты труда. Ст.20 этой Методики исчерпывающе указывает категории оплаты труда медицинскому персоналу, которая включает в себя основной оклад и дополнительные выплаты (плата за дежурство в праздничные дни, в ночное время, за интенсивный труд с применением новых методов работы, отпускные).

__________________

⁷ Постановление Правительства № 1128 от 28.08.2002 “Об утверждении Положения о тарифах на медико-санитарные услуги и Методики установления тарифов на медико-санитарные услуги” (с последующими изменениями и дополнениями).

Тем не менее, Положением об оплате труда работников учреждений здравоохранения⁸ определен порядок и условия их оплаты труда, которые предусматривают стимулирование работников ПМСУ путем предоставления материальной помощи и премирования в пределах фонда заработной платы.

__________________

⁸ Постановление Правительства № 1593 от 29 декабря 2003 года “Об утверждении Положения об оплате труда работников государственных учреждений здравоохранения, включенных в систему обязательного медицинского страхования” (с последующими изменениями).

В 2010 году сотрудникам были начислены и выплачены за счет средств ФОМС премии в общей сумме 1120,1 тыс.леев, что составляет 9,7% от фонда заработной платы, и материальная помощь в размере 445,5 тыс.леев, или 3,9 %.

По данным бухгалтерского учета фонд заработной платы сотрудников ПМСУ Клинической больницы составлял 14112,2 тыс.леев, в том числе за счет средств ФОМС – 11510,4 тыс.леев, за счет платных услуг – 2601,8 тыс.леев.

В 2010 году среднемесячная зарплата сотрудника ПМСУ Клинической больницы составляла 3,1 тыс.леев, управленческого персонала – 9,4 тыс.леев, врачей – 4,4 тыс.леев, среднего медицинского персонала – 3,2 тыс.леев, медсестер – 1,8 тыс.леев, других сотрудников – 3,4 тыс.леев.

Тестирование соответствия начисления заработной платы, премий и надбавки к заработной плате (за счет средств ФОМС) было проведено на выборке из 20 человек (занимающие руководящие должности, врачи и средний медицинский персонал). Не были установлены отклонения от положений законодательства.

Вывод. Стоимость медико-санитарных услуг для расчета тарифов (по заключенному с НМСК договору и утвержденному Министерством здравоохранения) не включает расходы на материальную помощь и премии сотрудникам системы ОМС.

3.3. О формировании и использовании резервов в ПМСУ Клинической больнице

Согласно Отчету о выполнении сметы доходов и расходов ПМСУ Клинической больницы в 2010 году были сформированы и использованы резервы за счет средств ФОМС в сумме 1709,4 тыс.леев. Созданные резервы были использованы для приобретения основных средств – в сумме 1053,7 тыс.леев (медицинская техника и оборудование для пищевого блока) и капитального ремонта основных средств (зданий и помещений учреждения) – 655,7 тыс.леев.

Порядок образования резервов не соответствует организационно-юридической форме ПМСУ Клинической больницы

Резервы ПМСУ Клинической больницы были сформированы в соответствии с Положением о порядке формирования и направлениях использования резервов публичными медико-санитарными учреждениями, утвержденным министром здравоохранения Приказом № 9 от 17.01.2009⁹, который позволяет учреждениям создавать резервы в размере 10% от общей суммы всех доходов (в том числе ФОМС).

__________________

⁹ Приказ министра здравоохранения № 9 от 17.01.2009 “О порядке формирования и направлениях использования резервов публичными медико-санитарными учреждениями” (далее – Приказ № 9 от 17.01.2009).

Согласно уставу, ПМСУ Клиническая больница является государственным учреждением, осуществляющим свою деятельность по принципу самофинансирования, бесприбыльности.

Бухгалтерский учет в учреждении ведется в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета, другими нормативными актами¹⁰, применяемыми предприятиями реального сектора национальной экономики. Стандарты регулируют формирование резервов из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, но не из его общих доходов. Организационно-юридическая форма ПМСУ Клинической больницы не обеспечивает получения прибыли, и, соответственно, она не имеет регламентированных источников для образования резервов.

__________________

¹⁰ Национальные стандарты бухгалтерского учета; План бухгалтерских счетов финансово-экономической деятельности предприятий, утвержденные Приказом Министерства финансов № 174 от 25.12.1997.

Кроме того, учетная политика на 2010 год, утвержденная совместным органом учредителя и генерального директора от 29.05.2009, применяемая учреждением, предусматривает ведение учета на счете 322 “Резервы, предусмотренные уставом”. Аудит отмечает, что резервы, сформированные за счет ФОМС и отраженные в отчете в сумме 1709,4 тыс.леев, не были зарегистрированы в установленном порядке в бухгалтерском учете.

Использование резервов не соответствует области использования средств ФОМС

Стоимость медицинских услуг, контрактованных с НМСК, определяется на основании тарифов, утвержденных Министерством здравоохранения в установленном законодательством порядке.

В соответствии с приказом № 9 от 17.01.2009 созданные резервы используются для покрытия непредвиденных расходов, имеющих экономический, техногенный или натуральный характер, которые влияют на непрерывную деятельность учреждения, в том числе для внедрения медицинских технологий; закупку медицинского оборудования и других основных средств; внедрение информационных систем; капитальный ремонт зданий и т.д.

В то же время, в соответствии с п.4 Методологии установления тарифов на медико-санитарные услуги, не разрешается включать в себестоимость тарифа и, соответственно, в цены на медико-санитарные услуги расходы на: капитальные вложения в строительство, капитальный ремонт основных средств, приобретение оборудования и инвентаря и т.д. Выделение средств на строительство, реконструкцию, ремонт зданий, приобретение дорогостоящего оборудования и медицинского транспорта находится в исключительной компетенции учредителя (п.15 n) Устава ПМСУ Клинической больницы).

Вывод: Министерство здравоохранения при издании Приказа № 9 от 17.01.2009 не принимало во внимание нормативные акты, исключительно регулирующие порядок и источники формирования резервов, а также нормативные направления их использования. Так, средства ФОМС не использованы в целях, изложенных в договорах об оказании медицинских услуг.

3.4. Процедуры закупок не обеспечивают реализацию принципов добросовестной конкуренции и экономичного и эффективного использования государственных средств

В соответствии с планом закупок товаров, работ и услуг на 2010 год ПМСУ Клиническая больница, для обеспечения своих потребностей при выполнении основных полномочий, приобрела материалы, работы и услуги (лекарства, продукты питания, медицинское оборудование, работы по ремонту и т.д.), используя различные процедуры закупок: открытые торги, запрос ценовых оферт, закупки из одного источника и т.д.

Аудиторская миссия подвергла тестированию процедуры закупок, которые на стадии планирования подверглись рискам при обеспечении справедливой конкуренции и широком участии хозяйствующих субъектов в процедурах государственных закупок.

С целью эффективного и правильного управления финансовыми ресурсами, приказом № 11 генерального директора ПМСУ Клинической больницы, 05.10.2010 была создана рабочая группа по государственным закупкам, были установлены ее полномочия и лица, ответственные за управление активами в рамках учреждения.

Рабочая группа действует в соответствии с Положением о рабочей группе по закупкам, утвержденным генеральным директором ПМСУ Клинической больницы Приказом № 01 от 01.03.2007, который не был скорректирован в соответствии с Законом о государственных закупках № 96-XVI от 13.04. 2007¹¹.

__________________

¹¹ Закон о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 (с последующими изменениями; далее – Закон № 96-XVI от 13.04.2007

Члены рабочей группы по закупкам не подписывают декларации о конфиденциальности и беспристрастности.

В соответствии со ст.14 (3) Закона № 96-XVI от 13.04.2007 члены рабочей группы по закупкам должны подписать декларацию о конфиденциальности и беспристрастности. ПМСУ Клиническая больница не обеспечивает соблюдение правовых положений, которые могут вызвать риск возникновения конфликтов интересов, которые могут повлиять на объективность и беспристрастность процесса закупок.

Рабочая группа по закупкам не проанализировала в полной мере информацию о квалификации экономических операторов.

П.18 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 245 от 04.03.2008¹², предусматривает, что закупающий орган просит, одновременно с предложением, также информацию о квалификации экономических операторов, в соответствии со ст.16 Закона № 96-XVI от 13.04.2007, то есть документы, выданные установленными властями, что закупающий орган уполномочен заключать договора, состав учредителей и аффилированных лиц и т.д.

__________________

¹² Постановление Правительства № 245 от 04.03.2008 “Об утверждении Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт” (с последующими изменениями).

Аудит установил, что в некоторых случаях рабочая группа на момент проведения закупок не в полной мере проанализировала представленные документы о квалификации экономических субъектов, а именно списка учредителей.

Таким образом, 10.05.2010 были инициированы открытые торги на закупку оборудования для пищевого блока, опубликованные в Бюллетене государственных закупок 23.04.2010. В установленный срок экономическими операторами были поданы три заявки.

Запрошенные и представленные офертантами необходимые документы (свидетельства о регистрации, лицензии, сертификаты соответствия, выписки из Государственного регистра юридических лиц и т.д.) свидетельствуют о полномочиях заключать договора и о составе учредителей. Согласно выпискам из Государственного регистра юридических лиц (приложенным к делу), все экономические операторы, участвующие в данных публичных торгах, учреждены одним и тем же лицом. Из указанных констатаций следует, что экономические операторы, участвующие в конкурсе, являются взаимозависимыми лицами (мониторинг и управление осуществляются одними и теми же лицами), что по мнению аудитора исключает основные принципы осуществления государственных закупок: обеспечение экономичности и эффективности закупок, широкое участие поставщиков в процедурах закупок, развитие конкуренции между ними и объективности закупок.

В соответствии со ст.29 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007 рабочая группа по закупкам имеет право отклонять все оферты, ее действия являются оправданными из-за отсутствия эффективной конкуренции.

В результате торгов выигравшей была определена оферта, направленная экономическим оператором, который представил самую низкую цену, с ним был подписан договор на приобретение оборудования для пищевого блока.

Аналогичный случай был установлен при приобретении ПМСУ Клинической больницей услуг на обслуживание медицинского оборудования, произведенном путем запроса ценовых оферт 28.01.2010. Согласно Отчету рабочей группы и дела закупок, в процедуре закупки участвовали три экономических оператора.

В деле закупок, представленном аудиту, не приложены обоснованные документы, которые удостоверяют квалификацию участников торгов. Согласно информации о регистрации налогоплательщиков, выбранных из базы данных Государственной налоговой службы, было установлено, что администратор одного экономического оператора является учредителем другого оператора, участвующего в торгах.

Вывод. Организация и проведение процедур закупок осуществлялись с некоторыми отклонениями от действующего законодательства в части анализа списков учредителей и составления деклараций о беспристрастности и конфиденциальности членов рабочей группы.

3.5. Об отчетности данных в бухгалтерском учете

Учет расходов, понесенных за счет средств ФОМС ПМСУ Клинической больницей для оказания медицинских услуг застрахованным лицам, ведется в бухгалтерии по бухгалтерским счетам отдельно от других расходов.

Уставный капитал ПМСУ Клинической больницы в бухгалтерском учете составляет сумму 18,0 млн.леев, что нашло отражение в уставе учреждения и не было зарегистрировано в установленном порядке в Государственной регистрационной палате.

ПМСУ Клиническая больница, будучи публичным учреждением, которое действует по принципу бесприбыльности, на конец 2010 года согласно Отчету о прибылях и убытках (Форма № 2 Финансового отчета), получила прибыль от финансово-хозяйственной деятельности в размере 264,7 тыс.леев, а в 2009 году – в сумме 3140,1 тыс.леев. По данным бухгалтерского баланса учреждение зарегистрировало на конец 2010 года нераспределенную прибыль прошлых лет в сумме 6142,0 тыс.леев.

Аудит также установил, что ПМСУ Клиническая больница представила Государственной налоговой службе в 2010 году Декларацию юридического лица о подоходном налоге (Форма VEN 08), в которой согласно ст.51¹ Налогового кодекса¹³ публичные и частные медико-санитарные учреждения здравоохранения освобождаются от налога на доход, полученный от деятельности субъектов, оказывающих медицинские услуги, связанные с реализацией Единой программы ОМС. Другие доходы, полученные от осуществленной деятельности, включаются в налогооблагаемый доход и подлежат налогообложению.

__________________

¹³ Налоговый кодекс, утвержденный Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 (с последующими изменениями)

Другие доходы, полученные ПМСУ Клинической больницей от осуществленной деятельности, являются в основном доходами от платных медицинских услуг, оказываемых незастрахованным и застрахованным лицам сверх объема, предусмотренного Единой программой ОМС, исходя из ставок, утвержденных Министерством здравоохранения, которые не включают рентабельность, а для системы здравоохранения медицинские услуги являются бесприбыльными. Так, платные медицинские услуги, оказываемые ПМСУ Клинической больницей, также не могут быть источником налогооблагаемого дохода, так как тарифы, на основе которых рассчитываются доходы, не включают рентабельность.

Вывод. Исходя из вышеизложенного, подтверждается риск несоответствующей отчетности ПМСУ Клинической больницы финансовых результатов, зарегистрированных на конец отчетного года в результате неприменимости Национальных стандартов бухгалтерского учета в условиях осуществления деятельности на принципах бесприбыльности.

IV. РЕКОМЕНДАЦИИ

Рекомендации публичному медико-санитарному учреждению Клинической больнице Министерства здравоохранения:

1. Использовать средства ФОМС в пределах и в контрактованном объеме, не допуская формирование значительных остатков на конец отчетного периода.

2. Соблюдать правовые нормы при оценке офертантов/участников в государственных закупках для обеспечения реализации принципа лояльной конкуренции.

Рекомендации Административному совету:

3. Рассмотреть на заседании Отчет аудита соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования публичным медико-санитарным учреждением Клинической больницей Министерства здравоохранения за 2010 год с утверждением плана действий по выполнению рекомендаций аудита и повышению эффективности использования государственных средств.

V. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Безусловное мнение о финансовом отчете

По мнению аудитора, финансовый отчет, по всем существенным аспектам, представляет реальное и достоверное отражение финансовой и имущественной ситуации публичного медико-санитарного учреждения Клинической больницы Министерства здравоохранения, по состоянию на 31.12.2010.

Безусловное мнение о соответствии

По мнению аудитора, управление финансовыми средствами и администрирование государственного имущества, по всем существенным аспектам, было осуществлено законно и регламентированно.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 45 от 25.08.2011 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия исполнения фондов обязательного медицинского

страхования Университетской клиникой первичной медицинской помощи

Государственного университета медицины и фармации

им. Н.Тестемицану за 2010 год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования Университетской клиникой первичной медицинской помощи Государственного университета медицины и фармации им.Н.Тестемицану за 2010 год был проведен на основании ст.28 и ст.31 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 г.² в рамках Отчета Правительства об исполнении фондов обязательного медицинского страхования.

__________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (со следующими изменениями и дополнениями)

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 (со следующими изменениями)

Цель аудита состояла в получении разумных доказательств относительно того, что отчеты публичного медико-санитарного учреждения Клиники первичной медицинской помощи Государственного университета медицины и фармации им.Н.Тестемицану (далее – ПМСУ Университетская клиника) о выполнении сметы доходов и расходов средств, выделенных на услуги из фондов обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС), за 2010 год не содержат существенных искажений и представляют реальное и верное отражение состояния использования средств ФОМС.

Руководство ПМСУ Университетской клиники ответственно за использование финансовых средств ФОМС, выделенных в 2010 году для предоставления медицинских услуг, в соответствии с законодательной базой³ и обеспечение достоверности отчетов, представленных Национальной медицинской страховой компании (далее – НМСК).

__________________

³ Постановление Правительства № 1387 от 10.12.2007 “Об утверждении Единой программы обязательного медицинского страхования”. 

Аудитор ответственен за получение достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения выводов о том, что Отчеты ПМСУ Университетской клиники об использовании фондов обязательного медицинского страхования за 2010 год составлены в соответствии с законодательной базой и составления аудиторского заключения относительно того, если они точно и реально отражают положение и если публичные средства управлялись в соответствии с законодательной базой. Аудитор не ответственен за предотвращение случаев хищения и ошибок.

Методология аудита. Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты⁴. При проведении аудита применялись процедуры по существу по изучению первичных документов, бухгалтерских записей, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов, отчетных данных, а также была запрошена информация от сторонних лиц и взяты объяснения ответственных лиц учреждения.

__________________

⁴ Стандарты аудита соответствия, утвержденные Постановлением Счетной палаты № 58 от 28.12.2009.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

ПМСУ Университетская клиника в соответствии с Уставом, утвержденным министром здравоохранения и зарегистрированным Государственной регистрационной палатой 25.12.2003, является передовым центром по обеспечению процесса обучения медицинских кадров в области первичной медицины со специализацией по оказанию лечебно-профилактической деятельности и первичной медицинской помощи семейными врачами. В то же время, в соответствии с Законом об охране здоровья № 411-XIII от 28.03.95, учреждение осуществляет деятельность согласно Положению, утвержденному Министерством здравоохранения. Клиника была создана на основании Приказа министра здравоохранения от 25.11.2003⁵ и осуществляет свою деятельность по принципу самофинансирования, бесприбыльности, выступая в качестве юридического лица, руководствуясь правовой базой⁶ в этой области.

__________________

⁵ Приказ министра здравоохранения № 329 от 25.11.2003 “О создании публичных медико-санитарных учреждений”. 

⁶ Закон об охране здоровья № 411-XIII от 28.03.95 (со следующими изменениями); Закон об обязательном медицинском страховании № 1585-XIII от 27.02.98; Положение о ПМСУ Клинике первичной медицинской помощи Государственного университета медицины и фармации им.Н.Тестемицану, утвержденное Приказом министра здравоохранения № 329 от 25.11.2003.

В 2010 году ПМСУ Университетская клиника зарегистрировала 75468 посещений, в том числе застрахованными лицами – 95,6% посещений и незастрахованными – 4,4%.

2.1. Институциональная система управления средствами ФОМС

ПМСУ Университетская клиника имеет следующие органы управления и контроля: учредитель – Министерство здравоохранения, Административный совет, главный врач.

Средства ФОМС управляются вследствие заключения договора на предоставление медицинского обслуживания, который подписывается НМСК и ПМСУ Университетской клиникой.

Взаимозависимость системы управления средств ФОМС находит свое отражение на рисунке ниже:

Учредителем ПМСУ Университетской клиники является Министерство здравоохранения, которое имеет следующие функции: утверждение устава; координация смет доходов и расходов учреждения; договора по оказанию медицинских услуг; передача учреждению в хозяйственное управление имущества органа публичного управления на основе договора о найме; выделении финансовых средств на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт строений; закупку дорогостоящего оборудования и медицинского транспорта; контроль текущей деятельности ПМСУ Университетской клиники.

НМСК в качестве органа, управляющего средствами ФОМС, несет ответственность за: организацию, проведение и руководство процессом обязательного медицинского страхования, контроль качества и использование медицинских средств ФОМС, ведение переговоров, заключение договоров и финансирование медицинских учреждений, оказывающих медицинские услуги, проверку выполнения условий договора с этими учреждениями.

Административный совет является органом управления и контроля ПМСУ Университетской клиники, создан учредителем, отвечающим за: рассмотрение и утверждение планов ПМСУ Университетской клиники, рассмотрение и утверждение квартальных и годовых отчетов, утверждение планов закупок необходимых товаров и услуг, рассмотрение и представление для координации учредителю смет доходов и расходов, а также договоров на предоставление медицинских услуг и т.д.

Главный врач, ответственный и уполномоченный оперативно руководить и управлять государственным имуществом ПМСУ Университетской клиники, был назначен Приказом ректора Государственного университета медицины и фармации им.Н.Тестемицану от 24.12.2003.

2.2. Свод доходов и расходов ПМСУ Университетской клиники

Источники формирования и структура доходов в 2010 году показаны на диаграмме №1.

Источник: Отчет и Информация об общих доходах за 2010 год

Согласно диаграмме № 1, в 2010 году были зарегистрированы доходы на сумму 5032,1 тыс.леев, наиболее важными из которых являются финансовые средства, контрактованные для оказания медицинских услуг за счет ФОМС, которые составляют 94,7%, доходы от платных услуг – 3,3% и пособия учредителя – 2,0%.

Динамика расходов за 2010 г. представлена в таблице № 1.

Как следует из таблицы, фактические расходы за 2010 год составили 5600,0 тыс.леев, из которых наиболее значительными являются средства ФОМС в размере 5103,7 тыс.леев, или 91,1%, которые распределены преимущественно на оплату труда (54,2%); государственные взносы обязательного социального страхования, ФОМС (14,2%), приобретение лекарств (6,7%), управленческие расходы (5,6%) и прочие расходы (10,6%). В течение отчетного периода ПМСУ Университетская клиника образовала резервный фонд, который составил 408,9 тыс.леев, что составляет 8,0% от общего дохода из ФОМС.

III. КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ

3.1. О заключении договора на медицинские услуги, предоставленные из средств ФОМС

На момент заключения договора по предоставлению медицинских услуг на 2010 год не были проанализированы причины формирования и не было принято во внимание существование остатка денежных средств, имеющихся при контрактации услуг за счет средств ФОМС, не использованных в течение прошлого периода, что может привести к риску их отвлечения.

Для предоставления первичной и амбулаторной медицинской помощи ПМСУ Университетская клиника заключила договор 22.12.2009 с НМСК на сумму 4756,5 тыс.леев (из которых на первичную медицинскую помощь – 3936,3 тыс.леев и на специализированную медицинскую амбулаторную помощь – 820,2 тыс.леев). Таким образом, исходя из числа зарегистрированных посещений в 2010 году, ПМСУ Университетская клиника оказала первичную медицинскую помощь 14705 лицам.

В то же время аудит отмечает, что согласно Приказу министра здравоохранения и генерального директора НМСК от 27 декабря 2004 года ПМСУ Университетская клиника представляет в ежегодных отчетах в НМСК информацию о количестве консультативных, а не зарегистрированных посещений.

Также при заключении договора не учитывается существование остатков денежных средств, сформированных за счет средств ФОМС и оставшихся в распоряжении учреждения. В соответствии с Методологическими нормами от 21.08.2009, остатки денежных средств на конец предыдущего отчетного периода на счете ПМСУ Университетской клиники могут быть использованы в следующий год на осуществление текущих расходов. Эта ситуация обуславливает риск использования этих средств в следующем году на текущие расходы ПМСУ Университетской клиники, но не для достижения первоначальных целей договора.

В связи с этим на начало 2010 года ПМСУ Университетская клиника зарегистрировала на расчетном счете остаток денежных средств из ФОМС в размере 556,2 тыс.леев, который на конец отчетного периода составил 29,0 тыс.леев, использовав средства для нужд учреждения.

Вывод.

Несовместимость показателей, отражаемых ПМСУ Университетской клиникой ежегодно в отчете, представленном НМСК (посещения) с показателями договорных услуг (лица, зарегистрированные в учреждении), не позволило аудитору оценить выполнение поставленных задач и не дало возможность определить использование средств ФОМС по назначению.

Заключение договора на медицинские услуги между ПМСУ Университетской клиникой и НМСК было сделано без учета остатков денежных средств из ФОМС, находящихся на банковских счетах учреждения.

3.2. Соответствие осуществления учета и отчетности расходов за счет средств ФОМС

3.2.1. О правильности использовании государственных средств на оплату труда персонала ПМСУ Университетской клиники

В соответствии с Постановлением Правительства № 1128 от 28.08.2002⁷, стоимость медицинских услуг включает и расходы на оплату труда. Согласно ст.20 этого Постановления, оплата труда медицинского персонала включает в себя основную заработную плату и дополнительную заработную плату, которая указывает исчерпывающие категории платежей (плата за дежурства в праздничные дни, в ночное время, за интенсивный труд с применением новых методов работы, отпускные).

__________________

⁷ Постановление Правительства № 1128 от 28.08.2002 “Об утверждении Положения о тарифах на медико-санитарные услуги и Методики установления тарифов на оказание медико-санитарных услуг” (с последующими изменениями, далее – Постановление Правительства № 1128 от 28.08.2002)

Между тем, в соответствии с Постановлением Правительства № 1593 от 29.12.2003⁸, был определен порядок и условия оплаты труда этих категорий работников, которые предусматривают, что для заинтересованности работников предусмотрено начисление премий и материальной помощи в пределах фонда заработной платы.

__________________

⁸ Постановление Правительства № 1593 от 29.12.2003 “Об утверждении Положения об оплате труда работников государственных учреждений здравоохранения, включенных в систему обязательного медицинского страхования”

В 2010 году на оплату труда сотрудников были израсходованы средства в сумме 2834,0 тыс.леев, что составляет 50,6% от общих расходов учреждения (5600,0 тыс.леев.), из которых 2764,2 тыс.леев (49,4%) были средства, выделенные из ФОМС, и от платных услуг – 69,8 тыс.леев. На 2010 год была утверждена штатная численность персонала ПМСУ Университетской клиники в количестве 95,5 единицы.

Аудит отмечает, что число лиц, фактически занятых в учреждении, в среднем составляло 80,75 физического лица, или 84,6% по сравнению с количеством утвержденных единиц. Это позволило фактически занятому персоналу занимать некоторые вакансии. Информация об оплате труда представлена в таблице № 2.

Анализируя данные из таблицы, следует отметить, что в 2010 году фонд оплаты труда персонала составил 2764,2 тыс.леев, а средняя зарплата – 2,9 тыс.леев, в том числе по категориям: управленческий персонал – 4,8 тыс.леев, врачи – 4,1 тыс.леев, средний медицинский персонал – 2,6 тыс.леев, сестры – 1,4 тыс.леев, другие сотрудники – 2,2 тыс.леев.

Однако аудит отмечает, что сотрудникам ПМСУ Университетской клиники было выплачено из специальных средств 69,8 тыс.леев, или 2,4% от расходов, выделенных на заработную плату, которые были распределены для врачей – 25,6 тыс.леев, среднего медицинского персонала – 10,3 тыс.леев, младшего медицинского персонала – 3,5 тыс.леев и на другой персонал – 30,4 тыс.леев.

Аудит подверг тестированию правильность начисления основной заработной платы, доплат, надбавок, премий и материальной помощи, расчет удержаний из заработной платы и других начислений, а также их выплату, которые производились путем сверки приказов с табелями учета рабочего времени, карточками учета персонала и платежными ведомостями за 2010 год, в результате чего не были установлены отклонения от установленных положений.

В течение 2010 года на основании приказов генерального директора работникам были выплачены из средств ФОМС материальная помощь (в пределах одной средней заработной платы в год) в размере 32,0 тыс.леев и премии (по итогам годовой деятельности) в размере 63,9 тыс.леев, в том числе управленческому персоналу – 3,3 тыс.леев, врачам – 26,4 тыс.леев, медсестрам – 19,4 тыс.леев, санитаркам – 2,5 тыс.леев и другому персоналу – 12,3 тыс.леев. Эти расходы были выплачены в пределе фонда заработной платы, не превышающем 55% и 60% из доходов ФОМС, запланированных на 2010 год.

В соответствии с договором, заключенным с НМСК, стоимость медицинских услуг, предоставленных в рамках обязательного медицинского страхования, устанавливается на основе тарифов, утвержденных Министерством здравоохранения.

Вывод. В 2010 году ПМСУ Университетская клиника выплатила за счет средств ФОМС материальную помощь и премии (95,9 тыс.леев).

3.2.2. О формировании и использовании резервов ПМСУ Университетской клиникой

Резервы в этом учреждении были сформированы в соответствии с Положением о порядке формирования и направлениях использования резервов публичными медико-санитарными учреждениями, утвержденным министром здравоохранения Приказом № 9 от 17.01.2009⁹, согласно которому учреждениям разрешено формировать резервы в размере до 10% от общей суммы всех доходов (в том числе и из ФОМС).

__________________

⁹ Приказ министра здравоохранения № 9 от 17.01.2009 “Об утверждении Положения о формировании и направлениях использования резервов публичными медико-санитарными учреждениями (далее – Приказ № 9 от 17.01.2009).

В соответствии с учетной политикой ПМСУ Университетской клиники, бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете 113-XVI от 27.04.2007¹⁰, Национальными стандартами бухгалтерского учета, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997¹¹, другими нормативными актами, которые применимы к предприятиям реального сектора национальной экономики.

__________________

¹⁰ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями, далее – Закон о бухгалтерском учете).

¹¹ Приказ министра финансов № 174 от 25.12.1997 “План бухгалтерских счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий” (с последующими изменениями и дополнениями, далее – Приказ министра финансов № 174 от 25.12.1997).

Также аудит подчеркивает юридический статус Университетской клиники как публичного медико-санитарного учреждения, которое осуществляет деятельность по принципу некоммерческой организации с самофинансированием и бесприбыльностью.

Таким образом, эти положения предполагают создание резервов из прибыли, остающейся в распоряжении учреждения, но не от его общих доходов.

Организационно-юридическая форма ПМСУ (некоммерческая деятельность, бесприбыльность) не предполагает образование прибыли, и, соответственно, оно не имеет соответствующих источников формирования резервов. Более того, в бухгалтерском учете ПМСУ Университетской клиники сумма 408,9 тыс.леев, перечисленная только из ФОМС для создания резервов, не отражена на бухгалтерском счете “резервы, предусмотренные уставом” или на других бухгалтерских счетах, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении этих средств.

Тем не менее, Приказом № 9 от 17.01.2009 и учетной политикой ПМСУ Университетской клиники на 2010 год установлено, что образованные резервы используются для покрытия непредвиденных расходов экономического, техногенного или природного характера, которые влияют на непрерывную деятельность учреждения (внедрение информационных систем, ремонт зданий, основных фондов, внедрение новых медицинских технологий; закупку медицинского оборудования и других основных средств).

В то же время п.4 Методики установления тарифов на оказание медико-санитарных услуг, утвержденной Постановлением Правительства № 1128 от 28.08.2002, не допускает включения в стоимость и, соответственно, в тариф на медико-санитарные услуги следующих затрат: на капитальные вложения в строительстве; на капитальный ремонт основных средств; на приобретение оборудования и инвентаря. В этом контексте в соответствии с п.16 Устава ПМСУ выделение финансовые средств на строительство, реконструкцию, ремонт зданий, приобретение дорогостоящего оборудования и медицинского транспорта является исключительной компетенцией учредителя.

Вывод.

Несоответствие внутренних нормативных актов, регулирующих создание и использование резервов, с положениями Постановления Правительства № 1128 от 28.08.2002 дают возможность учредителю передавать свои полномочия ПМСУ Университетской клинике, а последняя, в свою очередь, использовать средства ФОМС на цели, не предусмотренные в договоре.

3.2.3. О соответствии государственных закупок товаров и услуг

В 2010 году ПМСУ Университетской клиникой были запланированы 14 процедур государственных закупок товаров и услуг в размере 1390,0 тыс.леев. В целях эффективного и правильного управления финансовыми средствами, в соответствии с Приказом от 01.04.2010 главным врачом была создана рабочая группа для проведения процедур закупок.

Проверка показала, что в 2010 году для закупки медицинского оборудования было проведено 7 процедур государственных закупок и заключено семь договоров на общую сумму 209,4 тыс.леев.

В соответствии с договорами, ПМСУ Университетской клиникой было приобретено за счет средств ФОМС медицинское оборудование на сумму 209,4 тыс.леев и основные средства на сумму 139,4 тыс.леев. Все оборудование было установлено и отражено в бухгалтерском учете.

Вывод.

При проведении процесса государственных закупок товаров и услуг в ПМСУ Университетской клинике нарушений не обнаружено.

3.2.4. Обеспечение целостности имущества клиники

Между Государственным университетом медицины и фармации им.Н.Тестемицану и ПМСУ Университетской клиникой был заключен договор найма от 29.03.2010 о безвозмездной передаче в пользование оборудования, аппаратов, мебели, библиотечного фонда стоимостью 11407,3 тыс.леев с износом в сумме 3910,7 тыс.леев на срок 2 года, с 01.01.2010 до 31.12.2011, с оплатой за коммунальные платежи. Аудит отмечает, что полученное имущество было зарегистрировано в бухгалтерском учете.

3.2.5. О соответствии отражения и представления данных в бухгалтерском учете

Аудит отмечает, что хотя ПМСУ Университетская клиника является учреждением, которое осуществляет свою деятельность по принципу самофинансирования, бесприбыльности, согласно данным бухгалтерского учета и Финансового отчета за 2010 год, учреждение зарегистрировало убытки от финансово-экономической деятельности (197,0 тыс.леев), а в результате деятельности за 2009 год получило прибыль (208,3 тыс.леев).

Доходы за счет средств ФОМС, заключенные в договоре с НМСК, ведутся на двух отдельных расчетных счетах (для первичной медицинской помощи и для специализированной амбулаторной медицинской помощи), что обеспечивает прозрачность доходов.

Износ основных средств рассчитывается в процентном размере в зависимости от доходов ФОМС в общих доходах ПМСУ Университетской клиники за 2010 год.

Вывод.

Форма отчетности о финансово-хозяйственной деятельности неприменима в условиях осуществления деятельности ПМСУ Университетской клиники первичной медицинской помощи ГУМФ им.Н.Тестемицану по принципу бесприбыльности.

IV. РЕКОМЕНДАЦИИ

Руководству ПМСУ Университетской клиники первичной медицинской помощи Государственного университета медицины и фармации им.Н.Тестемицану рекомендуется привести в соответствие учетную политику, учитывая регламентированные нормы и ее юридический статус.

V. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Безусловное мнение о финансовых отчетах:

По мнению аудита, основанном на проведенной аудиторской деятельности, финансовые отчеты об использовании средств ФОМС, по всем существенным аспектам, представляют реальное и достоверное отражение финансовой и имущественной ситуации ПМСУ Университетской клиники первичной медицинской помощи Государственного университета медицины и фармации им.Н.Тестемицану, по состоянию на 31.12.2010.

Безусловное мнение о соответствии

По мнению аудита, основанном на проведенной аудиторской деятельности, управление финансовыми средствами и администрирование государственного имущества, по всем существенным аспектам, было осуществлено законно и регламентированно.

Утвержден:

Постановлением Счетной палаты

№ 45 от 25.08.2011 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия исполнения фондов обязательного медицинского

страхования публичным медико-санитарным учреждениям

Клинической психиатрической больницей за 2010 год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования публичным медико-санитарным учреждением Клинической психиатрической больницей (далее – ПМСУ КПБ, или больница) за 2010 год проведен на основании ст.28 и ст.31(1) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год² в рамках аудита Отчета Правительства об исполнении фондов обязательного медицинского страхования.

__________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год” (с последующими дополнениями).

Целью аудита было получение разумных доказательств относительно того, что финансовый отчет ПМСУ Клинической психиатрической больницы за счет средств фондов обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС) за 2010 год не содержит существенных искажений, а финансовые средства, контрактованные больницей, были использованы законно и регламентированно.

Аудит направлен на проверку соответствия и регламентирования использования средств, контрактованных Клинической психиатрической больницей за 2010 год, для предоставления медицинской помощи по видам услуг, предусмотренным Единой программой.

Ответственность руководства ПМСУ КПБ, в соответствии со ст.14 Закона № 1585-XIII от 27.02.1998³ и договорными обязательствами, установленными Постановлением Правительства № 1636 от 18.12.2002⁴, заключается в управлении финансовыми средствами, полученными из ФОМС, использовании финансовых средств для оказания медицинских услуг, предусмотренных в Единой программе, и обеспечении достоверности данных, включенных в накладные и отчеты, представленные Национальной медицинской страховой компании (далее – НМСК).

__________________

³ Закон № 1585-XIII от 27.02.1998 “Об обязательном медицинском страховании (с последующими изменениями и дополнениями).

⁴ Постановление Правительства № 1636 от 18.12.2002 “Об утверждении Типового договора о предоставлении медицинской помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию” (с последующими изменениями).

Ответственность аудитора заключается в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения выводов и аудиторского заключения по отчету об исполнении сметы доходов и расходов ПМСУ КПБ из средств ФОМС на 2010 год, соответствия использования финансовых средств. Аудитор не несет ответственность за предотвращение фактов ошибок и хищений.

Методология аудита

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты⁵. При проведении аудита применялись процедуры по существу по изучению первичных документов, бухгалтерских записей, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов, отчетных данных, а также была запрошена информация от третьих лиц и взяты объяснения ответственных лиц учреждения.

__________________

⁵ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Основных стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

2.1. О публичном медико-санитарном учреждении Клинической психиатрической больнице

ПМСУ КПБ, согласно Уставу, утвержденному Министерством здравоохранения, зарегистрированному Государственной регистрационной палатой 09.12.2003, и Положению, утвержденному Министерством здравоохранения, зарегистрированному Государственной регистрационной палатой 11.08.2010 года, является профильным публичным учреждением, которое предоставляет стационарную и амбулаторную медицинскую помощь.

ПМСУ КПБ, созданная Приказом министра здравоохранения от 25.11.2003⁶, осуществляет свою некоммерческую деятельность (нерабочую) по принципу самофинансирования, бесприбыльности и обладает статусом юридического лица, имеет банковские счета. ПМСУ КПБ обладает Аттестатом аккредитации от 05.07.2010, выданным Национальным советом по оценке и аккредитации в здравоохранении сроком на 5 лет.

__________________

⁶ Приказ Министерства здравоохранения № 329 от 25.11.2003 “О создании публичных медико-санитарных учреждений”.

Местонахождение ПМСУ КПБ находится по адресу: мун.Кишинэу, город Кодру, ул.Костюжень, 3.

Основной целью деятельности ПМСУ КПБ является улучшение психического здоровья населения республики через организацию и развитие медицинской помощи, основанной на высокопроизводительных медицинских технологиях, и оказание экономически эффективных услуг, осуществление научных исследований в области психического здоровья.

Структура ПМСУ КПБ была согласована с Министерством здравоохранения и утверждена генеральным директором Приказом от 05.05.2010 года. В то же время в связи с открытием Национального центра психического здоровья в составе ПМСУ КПБ 16.07.2010 структура учреждения была изменена и дополнена.

В настоящее время больница предоставляет все существующие формы психиатрической помощи в стране и осуществляет проведение терапевтических мероприятий в 19 секциях стационара, в том числе в секциях общей психиатрии, в совместных специализированных секциях для детей, психотуберкулеза, эпилепсии, неврозов, судебной психиатрии и отделениях принудительного лечения, отделениях реанимации и интенсивной терапии. В больнице производятся все виды экспертизы: экспертиза жизнедеятельности, военная и судебная медицинская экспертиза.

Больница имеет 1110 мест (1050 – для взрослых и 60 – для детей) и оказывает ежегодно медицинскую помощь в стационарных условиях более чем 10 тыс. пациентов.

По данным статистического отчета больницы за 2010 год, количество госпитализированных койко-дней составило 330669, в том числе застрахованных лиц – 300424.

2.2. О Национальном центре психического здоровья

Национальный центр психического здоровья (далее – НЦПЗ, или Центр, по необходимости) был открыт в рамках Проекта “Развитие системы услуг в части психического здоровья в Молдове (II этап) за период 01.03.2009 – 31.08.2011”, финансируемого Агентством по развитию и сотрудничеству Швейцарии (SDC) в партнерстве с Министерством здравоохранения. Проект был внедрен Общественной ассоциацией “Somato” (далее – ОА “Somato”), которая располагает мандатом Агентства по внедрению в городе Бэлць.

Целью молдо-швейцарского проекта является создание, внедрение и продвижение новой системы, адекватной и многофункциональной по оказанию услуг в части психического здоровья в Республике Молдова.

Приказом № 482 от 13.07.2010⁷ министр здравоохранения создал НЦПЗ как составную часть ПМСУ КПБ, соответственно утвердив Положение, структуру и в качестве директора НЦПЗ был назначен заместитель директора больницы.

__________________

⁷ Приказ Министерства здравоохранения № 482 от 13.07.2010 “О Национальном центре психического здоровья”

Аудит отмечает, что НЦПЗ был создан как самостоятельное структурное подразделение в составе ПМСУ КПБ, которое осуществляет деятельность по принципу самофинансирования, бесприбыльности, имеет свой собственный субсчет в банке. Место нахождения учреждения по адресу: мун.Кишинэу, г.Кодру, ул.Костюжень, 3. НЦПЗ состоит из пяти отделов.

За период 2010 года НЦПЗ работал как подразделение больницы, не имея собственного счета в банке, сметы и отдельных расходов, а директор НЦПЗ исполнял, по совместительству, и должность заместителя директора ПМСУ КПБ.

2.3. Институциональная система управления средствами ФОМС

Учредителем ПМСУ КПБ является Министерство здравоохранения.

Органом управления и контроля деятельности ПМСУ КПБ является Административный совет, созданный учредителем на основании Приказа министра здравоохранения от 16.03.2010 года.

Средства ФОМС управляются ПМСУ КПБ вследствие заключения договора на предоставление медицинского обслуживания, который подписывается НМСК и ПМСУ КПБ, а так как стоимость медицинских услуг, оказанных в рамках обязательного медицинского страхования, определяется исходя из ставок, утвержденных Министерством здравоохранения, он координирует условия договора.

Таким образом, в системе управления средствами ФОМС существует взаимозависимость, а именно:

Учредитель является органом управления и осуществляет свои права управляющего ПМСУ КПБ посредством Административного совета и генерального директора со следующими исключительными полномочиями в отношении: утверждения, изменения и дополнения Положения больницы; утверждения сметы по доходам и расходам, изменений, договора на предоставление услуг по медицинскому обслуживанию между больницей и НМСК; передачи на основании договора в хозяйственное управление больницы имущества органа публичного управления; выделения финансовых средств на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт строений, закупку дорогостоящего оборудования и медицинского транспорта, контроль текущей деятельности больницы и др.

Национальная медицинская страховая компания, в качестве управляющей средствами ФОМС, несет ответственность за: организацию, проведение и руководство процессом обязательного медицинского страхования, контроль качества предоставленной медицинской помощи и использование финансовых средств ФОМС; ведение переговоров, заключение договоров и финансирование учреждений, оказывающих медицинские услуги; проверку выполнения условий договора с этими учреждениями.

Административный совет является органом управления и контроля больницы, который создан учредителем и состоит из 6 человек, со следующими исключительными обязанностями: рассмотрение и утверждение планов деятельности больницы; рассмотрение и утверждение квартальных и годовых отчетов; утверждение планов закупок необходимых товаров и услуг; рассмотрение и представление для координации учредителю смет доходов расходов, а также договора по представлению медицинских услуг, заключенного между больницей и НМСК.

Генеральный директор является ответственным лицом, уполномоченным оперативно руководить и управлять имуществом больницы, был назначен на должность Приказом министра здравоохранения от 24.02.2010 года.

2.4. Свод доходов и расходов ПМСУ КПБ на 2010 год.

Источники формирования и структура доходов больницы в 2010 году показаны в диаграмме № 1.

Источник. Отчет и Информация об общих доходах за 2010 год

Согласно диаграмме № 1, в 2010 году больница зарегистрировала доходы на сумму 62784,9 тыс.леев, наиболее значимыми из этих являются финансовые средства ФОМС, контрактованные для оказания медицинских услуг, которые составили 92,3%, доходы от платных услуг – 4,9% и средства Министерства здравоохранения – 2,8%.

Динамика расходов ПМСУ КПБ за 2010 год представлена в таблице № 1.

Как показано в таблице, фактические расходы больницы за 2010 год составили 63334,6 тыс.леев, из которых наиболее значимыми являются расходы ФОМС – в сумме 60017,9 тыс.леев, или 94,8%, которые были распределены в первую очередь на оплату труда (46,2%), на государственные взносы в бюджет (11,5%), управленческие расходы (9,9%), питание пациентов (9,2%), приобретение лекарств (7,5%), прочие расходы (7,2%). В течение отчетного периода больница образовала резервный фонд в размере 3348,5 тыс.леев, что составило 5,6% от общих доходов ФОМС.

Также больница получила специальные средства от оказанных медицинских услуг в сумме 2073,0 тыс.леев, которые приоритетно были направлены на заработную плату и медикаменты. Эти расходы были распределены на заработную плату (23,6%), медикаменты (16,5%), мягкий инвентарь и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (21,9%), прочие расходы (23,5%).

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. О соответствии планирования финансовых средств, необходимых для оказания медицинских услуг из ФОМС

На момент планирования и обсуждения медицинских услуг на 2010 год не были проанализированы причины формирования и обоснования расходов и не был принят во внимание существующий остаток средств, контрактованный из ФОМС, не использованный в предыдущем отчетном периоде, что может привести к риску его отвлечения.

Рассмотрение тарифов для договорных медицинских услуг системы обязательного социального страхования (далее – СОМС) производится в пределах договорной суммы предыдущего периода, без запроса расчетов предприятия о необходимых финансовых средствах и не учитывая остатки денежных средств, образовавшиеся за счет ФОМС. Планирование необходимых расходов осуществляется учреждением в соответствии с Методологическими нормами от 21.08.2009, которые устанавливают порядок обоснования расходов отдельно по статьям. В соответствии с указанными Нормами, образовавшиеся остатки на конец предыдущего периода могут быть включены в текущие расходы или, при необходимости, могут быть использованы в течение последующих лет.

Включение остатка в расходы определяет риск искажения реальной стоимости излеченных случаев. Одновременно эта ситуация дает возможность использования средств ФОМС не по назначению.

Остаток денежных средств на начало 2010 года на сумму 5885,5 тыс.леев, которые на конец отчетного периода составили 5650,6 тыс.леев (в том числе 1100,0 тыс.леев – перечисленных НМСК 30.12.2010), позволил больнице в течение 2010 года осуществить дополнительные расходы к выделенным НМСК.

Для предоставления медицинских услуг в рамках обязательного медицинского страхования больница заключила первоначально на 2010 год с НМСК договор в сумме 55237,6 тыс.леев без указания количества медицинских услуг и стоимости одной медицинской услуги, в том числе для специализированной амбулаторной помощи – 3185,0 тыс.леев и для стационарной медицинской помощи – 52052,6 тыс.леев. Этот договор предусматривает оказание всего объема медицинских услуг застрахованным и незастрахованным лицам с финансированием “общий бюджет”, по профилю психиатрия для взрослых и психиатрия для детей.

Аудит подчеркивает, что, в соответствии с двумя дополнительными соглашениями к договору, общая сумма, выделенная для медицинских стационарных услуг составила 54652,6 тыс.леев, в том числе 1100,0 тыс.леев – сумма, перечисленная НМСК 30.12.2010, которая была включена в отчет как запланированная по начисленным доходам, однако в 2010 году на эту сумму не были регламентированно предоставлены медицинские услуги.

Согласно Приказу министра здравоохранения № 442 от 28.11.2008⁸, стоимость одного случая лечения по профилю психиатрия для взрослых составляет 5614,0 леев, а психиатрия для детей – 3985 леев.

__________________

⁸ Приказ министра здравоохранения № 442 от 28.11.2008 “О стоимости одного случая лечения на 2009 год”.

Согласно информации, представленной аудиту, бюджет ПМСУ КПБ на 2010 год приведен в таблице № 2.

Объем специализированной амбулаторной медицинской помощи, предоставленной застрахованным лицам в 2010 году, отражен в таблице № 3.

Вывод. Формирование остатков денежных средств позволило больнице планировать и расходовать дополнительные средства из ФОМС, что увеличивает риск искажения реальной стоимости случаев лечения и предоставляет возможность использования этих средств не по назначению. Более того, было установлено необоснованное перечисление больнице НМСК средств ФОМС (1100,0 тыс.леев).

Заключение договора по средствам за счет ФОМС необоснованно посредством включения стоимости, регламентированной учредителем.

3.2. Соответствие осуществления регистрации и отчетности расходов за счет средств ФОМС.

3.2.1. О правильности использования публичных средств на оплату труда персонала ПМСУ КПБ

В соответствии с Постановлением Правительства № 1128 от 28.08.2002⁹, в стоимость предоставленных медицинских услуг включаются и расходы по оплате труда. В соответствии с нормативными требованиями, оплата труда медицинского персонала включает основную и дополнительную заработную плату, которая указывает исчерпывающие категории платежей: плата за дежурство в праздничные дни, в ночное время, за интенсивный труд с применением новых методов работы, отпускные.

__________________

⁹ Постановление Правительства № 1128 от 28.08.2002 “Об утверждении Положения о тарифах на медико-санитарные услуги и Методики установления тарифов на медико-санитарные услуги” (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Постановление Правительства № 1128 от 28.08.2002).

Тем не менее, Постановлением Правительства № 1593 от 29.12.2003¹⁰ был определен порядок и условия оплаты труда этих категорий работников, которые предусматривают, что для заинтересованности работников КПБ установлены премирование и материальная помощь в пределах фонда заработной платы.

__________________

¹⁰ Постановление Правительства № 1593 от 29 декабря 2003 года “Об утверждении Положения об оплате труда работников государственных учреждений здравоохранения, включенных в систему обязательного медицинского страхования” (с последующими изменениями; далее Постановление Правительства № 1593 от 29.12.2003).

В 2010 году было утверждено штатное расписание работников в количестве 1085,25 единицы, с фондом заработной платы в сумме 29700,0 тыс.леев, в том числе из средств ФОМС – 28500,0 тыс.леев (для стационарных медицинских услуг – 1010,50 единицы с фондом заработной платой – 26750,0 тыс.леев и для специализированных амбулаторных медицинских услуг – 74,75 единицы, с фондом заработной платой – 1750,0 тыс.леев), из средств Министерства здравоохранения – 600,0 тыс.леев и платных услуг – 600,0 тыс.леев.

Аудит подчеркивает, что количество реально трудоустроенных работников в среднем по учреждению составило 862,25 физического лица, или 79,5% по сравнению с количеством утвержденных единиц. Это позволило, чтобы часть вакантных должностей подлежала совмещению фактически трудоустроенным персоналом учреждения.

В таблице № 4 представлены расшифровка фонда оплаты труда из средств ФОМС по категориям работников, способы оплаты и среднемесячная заработная плата одного работника.

Анализируя данные из таблицы, было установлено, что в 2010 году фонд заработной платы персонала из средств ФОМС составил 27698,9 тыс.леев, а по категориям работников наблюдается существенное расхождение в соотношении между категориями работников: руководящего персонала – средняя зарплата составляет 8,2 тыс.леев, врачей – 4,1 тыс.леев, среднего медицинского персонала – 3,2 тыс.леев, младшего медицинского персонала – 1,8 тыс.леев и прочего персонала – 2,5 тыс.леев.

Вместе с тем аудит отмечает, что сотрудникам ПМСУ КПБ была выплачена из специальных средств сумма 490,6 тыс.леев, или 1,6% из затрат, выделенных на оплату труда, которые были распределены для врачей – 112,5 тыс.леев, среднего медицинского персонала – 175,5 тыс.леев, младшего медицинского персонала – 132,6 тыс.леев и прочего персонала – 70,0 тыс.леев.

Аудит подверг проверке правильность начисления основной заработной платы, добавок, доплат, премий, других выплат, а также их выплату, расчет удержаний из заработной платы, которые были выполнены методом проверки приказов с табелями учета рабочего времени, учетных карточек персонала и расчетных ведомостей на 2010 год, отклонения от предусмотренных положений не были установлены.

Аудит установил, что в Отчетах (Форма 1-16/р) не были отражены ассигнования и использование публичных средств, предназначенных для выплаты премий и материальной помощи.

В течение 2010 года из средств ФОМС, в соответствии с Постановлением Правительства № 1593 от 29.12.2003, на основании приказов генерального директора работникам были выплачены материальная помощь в сумме 1694,8 тыс.леев и премии (День медицинского работника, согласно результатам годовой деятельности, за длительную работу, по случаю праздников Пасхи, юбилея КПБ, праздника 8 Марта) в сумме 4676,8 тыс.леев, в том числе мужчинам на праздник 8 Марта за счет платных услуг – 104,3 тыс.леев.

Эти расходы были выплачены в пределах фонда заработной платы, не превышающей 50% и 55% доходов ФОМС, запланированных на 2010 год.

Аудит отмечает, что согласно договору, заключенному с НМСК, стоимость медицинских услуг, предоставленных в рамках ОМС, установлена на основании тарифов, утвержденных Министерством здравоохранения, тарифы на медико-санитарное обслуживание состоят только из его основных элементов (п.6 Методологии установления тарифов на предоставление медицинских услуг, утвержденной Постановлением Правительства № 1128 от 28.08.2002). Таким образом, в соответствии с положениями, оплата труда включает основной оклад (оплата за объем работ, выполненный согласно нормам времени) и дополнительную заработную плату (оплата за дежурство в праздничные дни, в ночные смены, за интенсивный труд, с применением новых методов работы, отпускные), однако при планировании запрашиваемых средств и контрактованных с НМСК были включены материальная помощь и премии в размере 5709,0 тыс.леев.

Вывод. Больница включила нерегламентированно при планировании средств из ФОМС и заключила договор с НМСК по расходам на оказание материальной помощи и премий работникам (5709,0 тыс.леев).

Оплата труда персонала учреждения осуществляется за счет средств ФОМС, а также за счет специальных средств, среднемесячная заработная плата между категориями работников зарегистрировала разницу в 5-6 тыс.леев.

Фактическое количество сотрудников (862,25 работника) отклоняется от количества единиц, утвержденных к финансированию за счет ФОМС (223 единицы), что может повлиять на снижение качества услуг.

3.2.2. О формировании и использовании резервов в ПМСУ КПБ

Резервы в ПМСУ КПБ были созданы в соответствии с предусмотренным Положением о порядке формирования и направлениях использования резервов публичными медико-санитарными учреждениями, утвержденным министром здравоохранения Приказом № 9 от 17.01.2009¹¹, которое указывает, что учреждениям разрешается формировать резервы в размере до 10% из общей суммы всех доходов, в том числе из ФОМС (п.6).

__________________

¹¹ Приказ № 9 от 17.01.2009, утвержденный Министерством здравоохранения “О порядке формирования и направлениях использования резервов публичными медико-санитарными учреждениями” (далее – Приказ № 9 от 17.01.2009).

В соответствии с учетной политикой больницы, бухгалтерский учет ведется на основании Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.03.2007¹², Национальных стандартов бухгалтерского учета, Плана бухгалтерских счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997¹³, другими нормативными актами, которые применяются предприятиями реального сектора национальной экономики.

__________________

¹² Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями; далее – Закон о бухгалтерском учете).

¹³ Приказ Министерства финансов № 174 от 25.12.1997 “План бухгалтерских счетов финансово-экономической деятельности предприятий” (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Приказ Министерства финансов № 174 от 25.12.1997).

Однако аудит отмечает форму юридического статуса больницы как публичного медико-санитарного учреждения, которое осуществляет свою деятельность на некоммерческих принципах, самофинансировании, бесприбыльности.

Аудит отмечает, что эти регулирования являются основанием для формирования резервов из прибыли, остающейся в распоряжении учреждения, а не из общих доходов.

На 2010 год были уточнены резервы в сумме 5526,7 тыс.леев и использованы из средств ФОМС в сумме 3348,5 тыс.леев. Созданные резервы были использованы на капитальный ремонт основных средств, выполненный третьими лицами, – 3255,8 тыс.леев, приобретение основных средств в сумме 459,4 тыс.леев и на прочие расходы – 92,7 тыс.леев. Остаток резервов на 01.01.2010 г. составил 26,7 тыс.леев, а на 01.01.2011 – 1347,3 тыс.леев, в том числе на стационарное медицинское лечение – 1045,4 тыс.леев и на специализированную амбулаторную медицинскую помощь – 301,9 тыс.леев.

Организационно-юридическая форма ПМСУ КПБ (некоммерческая деятельность, бесприбыльная) не предполагает получение прибыли, и, естественно, оно не располагает законными средствами по образованию резервов. Более того, в бухгалтерском учете учреждения сумма 3348,5 тыс.леев, рассчитанная только лишь из средств ФОМС для образования резервов, не отражается на бухгалтерском счете “Резервы, предусмотренные уставом” или на других бухгалтерских счетах, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении этих средств.

Тем не менее, Приказ № 9 от 17.01.2009 и учетная политика ПМСУ КПБ на 2010 год устанавливают, что образованные резервы используются для покрытия непредвиденных расходов, имеющих экономический, техногенный или натуральный характер, которые влияют беспрерывно на деятельность учреждения (внедрение информационных систем; капитальный ремонт зданий, основных средств, внедрение медицинских технологий; закупка медицинского оборудования и других основных средств).

В то же время п.4 Методики установления тарифов на оказание медико-санитарных услуг, утвержденной Постановлением Правительства № 1128 от 28.08.2002, не предусматривает включение в тарифы на медико-санитарные услуги следующих расходов: на капитальные вложения в строительство; на капитальный ремонт основных средств; на приобретение медицинского оборудования и инвентаря. В этом контексте, в соответствии с п.16 Положения ПМСУ КПБ, выделение финансовых средств на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт зданий, приобретение дорогостоящего медицинского оборудования и санитарного транспорта является исключительным полномочием учредителя.

Вывод. Несоответствие внутренних нормативных актов, регламентирующих создание и использование резервов, положениям, предусмотренным Постановлением Правительства № 1128 от 28.08.2002, дает возможность учредителю передавать свои полномочия больнице, которая в свою очередь использует средства ФРМС не по установленным первоначально назначениям.

3.2.3. Об использовании средств ФОМС для принудительного лечения со строгим надзором и с обычным надзором и с психическо-правовой стационарной и амбулаторной экспертизой.

Планирование, заключение договоров и финансирование услуг в 2010 году для этой категории пациентов было проведено в отсутствие предусмотренных норм в Единой программе обязательного медицинского страхования.

ПМСУ КПБ осуществляет две формы принудительного лечения больных с психическими расстройствами, которые совершили общественно опасные действия: со строгим надзором в специализированном отделении на 80 коек и с обычным надзором в отделении на 60 коек. На лечении в среднем ежедневно находятся 150-160 пациентов. Средняя продолжительность в стационаре составляет 2-3 года, а в некоторых случаях и до 5 лет. Госпитализация и проведение в учреждении психическо-правовой экспертизы этим больным обязательны, по решению судебных инстанций.

Стоимость койко-дня в стационаре психиатрии, согласно унифицированному Каталогу тарифов на медико-санитарные услуги, предоставляемые республиканскими государственными медицинскими учреждениями, утвержденному Приказом министра здравоохранения № 466 от 19.12.2007, составляет 120 леев, а экспертизы амбулаторно-правовой психиатрии – 955 леев.

Для предоставления принудительного лечения и для психическо-правовой экспертизы ПМСУ КПБ 05.05.2010 заключила с Министерством здравоохранения договор на сумму 1200,0 тыс.леев, смета доходов и расходов была утверждена в той же сумме. Медицинские услуги, указанные в приложениях к договору, распределенные по видам и медицинским услугам, отражены в таблице № 5.

Для стационарной медицинской помощи был запланирован объем, указанный в таблице № 6.

В результате проверки правильности управления средствами ФОМС ПМСУ КПБ и правильности отражения расходов в отчете установлено, что для принудительного лечения со строгим надзором и с обычным надзором и для психическо-правовой экспертизы стационарного и амбулаторного лечения эти пациенты не были предусмотрены Единой программой и не были профинансированы Министерством здравоохранения в полной мере. Объем выполненных услуг и их финансирование отражены в таблице №7.

Анализируя данные из таблицы, было установлено, что для лечения этих категорий больных ПМСУ КПБ в 2010 году израсходовала фактически 5582,9 тыс.леев. В то же время больница запланировала и затребовала недостаточно средств (1200,0 тыс.лев). Для лечения этих больных Министерство здравоохранения заключило договор и профинансировало 1200,0 тыс.леев, а для разницы финансовых средств в сумме 4382,9 тыс.леев использовали средства ФОМС, что привело к использованию средств не по указанному назначению.

Аудит отмечает что компенсация этих затрат за счет средств ФОМС представляет большой риск в питании и лечении застрахованных и незастрахованных лиц при амбулаторном и стационарном лечении.

Выводы. Для принудительного лечения со строгим надзором и с обычным надзором, а также для амбулаторной и стационарной психическо-правовой экспертизы, больница не запланировала и не запросила у Министерства здравоохранения достаточных средств, что привело к использованию средств из ФОМС (4382,9 тыс.леев) не по назначению.

3.2.4. О соответствии государственных закупок товаров и услуг

В соответствии с планом закупок товаров, работ и услуг на 2010 год, утвержденным генеральным директором ПМСУ КПБ, была предусмотрена закупка товаров и услуг на сумму 13808,5 тыс.леев, в том числе товаров – 7800,5 тыс.леев, услуг – 1320,0 тыс.леев и работ – 4688,0 тыс.леев.

По запланированной сумме товаров (7800,5 тыс.леев) были проведены 10 публичных торгов в сумме 6893,1 тыс.леев (88,4%) и 7 процедур закупок путем запроса ценовых оферт в сумме 157,2 тыс.леев.

Для приобретения медицинского оборудования были запланированы 500 тыс.леев, по которым были проведены публичный торг на сумму 372,2 тыс.леев и одна процедура закупок путем запроса ценовых оферт в сумме 94,0 тыс.леев.

Для эффективного управления финансовыми средствами, на основании приказов генерального директора ПМСУ КПБ была создана рабочая группа по проведению процедур закупки с регламентированным установлением обязанностей членов.

При проведении аудита процедур государственных закупок и отражении данных в бухгалтерском учете установлено, что ПМСУ КПБ приобрела в 2010 году медицинское оборудование на сумму 466,2 тыс.леев и отразила в бухгалтерском учете как основные средства.

Согласно должностной инструкции лицом, ответственным за координацию технической и метрологической помощи службам медицинских услуг, является врач-психиатр, координатор параклинических услуг ПМСУ КПБ г-н В.Богатый.

Аудит выявил что, в некоторых случаях покупка медицинского оборудования была осуществлена в отсутствие условий для установки и его сдачи в эксплуатацию, в результате данное оборудование хранится на складе и не было использовано длительный период. Таким образом, приобретенное ПМСУ КПБ медицинское оборудование за счет публичных средств, на основании договоров от 06.08.2007 и от 24.10.2007, заключенных с ООО “Moldan Service”, в сумме 20,2 тыс.леев, до апреля 2011 года оборудование не было использовано.

Ответственное лицо ПМСУ КПБ объясняет эту ситуацию необходимостью сохранения в резерве одного стерилизатора, а другое оборудование предусмотрено для открытия дополнительного кабинета, который не был открыт. В бухгалтерском учете, на 01.04.2011, это медицинское оборудование было отражено как остаток, не будучи установлено.

По данным проверенного баланса, на складе числится медицинское оборудование (приобретенное из бюджетных средств) в сумме 18,8 тыс.леев, не будучи установлено и использовано с 1988, 1992 годов до настоящего времени.

Выводы: В некоторых случаях допущено неэффективное использование публичных средств, приобреталось медицинское оборудование в отсутствие условий для установки и его сдачи в эксплуатацию, в результате данное оборудование не было использовано длительное время и находится в остатках на складе.

3.2.5. О государственных закупках продуктов питания и медикаментов, отражении данных в бухгалтерском учете и отчетности

В соответствии с планом закупок товаров, работ и услуг в 2010 году, была предусмотрена закупка продуктов питания на сумму 4505,0 тыс.леев, были проведены 5 публичных торгов в сумме 5754,4 тыс.леев, с выигравшими офертантами заключено 34 договора закупок в этой же сумме.

В результате проверки документов первичного учета, их регистрации в бухгалтерских регистрах и отчетах о затратах на питание пациентов, существенных отклонений не было выявлено.

Вследствие проведенной выборочной инвентаризации во время аудита на складе продуктов питания на 19.05.2011, не были установлены излишки или недостатки. Срок годности продуктов не истек и все продукты имеют сертификаты соответствия.

О государственных закупках и заключении договоров на приобретение медикаментов

На приобретение медикаментов процедура закупок была проведена посредством Агентства медикаментов. ПМСУ КПБ были заключены с разными экономическими агентами 56 договоров на сумму 4586,4 тыс.леев, в том числе посредством Агентства медикаментов на сумму 4187,8 тыс.леев.

Согласно отчету за 2010 год, в ПМСУ КПБ уточненная сумма из средств ФОМС на медикаменты составила 4351,6 тыс.леев, а фактические затраты – 4500,2 тыс.леев, или на 148,6 тыс.леев больше, чем запланированная сумма.

В результате выборочной инвентаризации от 16.05.2011, проведенной в аптеке ПМСУ КПБ, излишки или недостатки медикаментов не были установлены. Срок годности медикаментов не истек, однако некоторыми экономическими агентами не были выполнены в полном объеме условия заключенных договоров, стоимость недопоставленных медикаментов составила 173,8 тыс.леев.

На конец отчетного периода, запасы медикаментов и фармацевтической продукции в целом составила 2433,2 тыс.леев, в том числе из средств ФОМС – 2302,9 тыс.леев и Министерства здравоохранения – 122,9 тыс.леев, с уменьшением на 558,1 тыс.леев по сравнению с запасами, сформированными на начало отчетного периода.

Аудит установил, что запасы медикаментов превысили установленную норму (с 1863,4 тыс.леев) на 45 дней (в 4 раза), регламентированную совместным Приказом министра здравоохранения и министра финансов № 75 от 30.11.2004 и № 354 от 26.11.2004.

Учет медикаментов в бухгалтерии ведется в суммарной форме по 2 аптекам учреждения с разбивкой по источникам финансирования средств, которые регистрируются на затраты на основании стоимостных отчетов, составленных старшими медицинскими сестрами из отделений учреждения. В результате сверки первичных учетных документов, записи их в бухгалтерские регистры и отчеты о затратах на медикаменты, отклонения не были установлены.

Вывод. ПМСУ КПБ не произвели расчеты пени экономическим агентам, предусмотренные в договорах на случаи недопоставок медикаментов.

В аптеке ПМСУ КПБ был превышен норматив запасов медикаментов и фармацевтической продукции на 1863,4 тыс.леев.

3.2.6. Относительно использования средств ФОМС на капитальный ремонт и их регистрации

В соответствии с планом закупок на 2010 год, в ПМСУ КПБ была предусмотрена закупка работ на капитальный ремонт в сумме 4688,0 тыс.леев, были проведены 8 процедур закупок путем запроса ценовых оферт на сумму 4157,2 тыс.леев (88,6%) и были заключены 8 договоров в этой же сумме, в том числе из средств ФОМС – 3506,0 тыс.леев, Министерства здравоохранения – 600,0 тыс.леев и за счет платных услуг – 51,2 тыс.леев.

Фактические расходы на капитальный ремонт, выполненные третьими лицами из средств ФОМС, составили 3255,8 тыс.леев, или на 1269,0 тыс.леев меньше по отношению к запланированной и уплаченной сумме (4524,8 тыс.леев).

Разделение закупок путем заключения отдельных договоров

В период аудитирования процедуры проведения государственных закупок по объектам больницы установлено, что работы по блоку лечебной медицины № 3 были разделены на два подобъекта:

- процедурные залы блока лечебной медицины № 3;

- ремонт резервных лестниц и помещений 6-го этажа блока лечебной медицины № 3.

Для этого блока работы были разделены и были заключены отдельные договора через процедуру закупок путем запроса ценовых оферт с целью использования другой процедуры закупок, чем процедуры, которые должны применяться ко всему объекту, таким образом, не были соблюдены требования ст.69 (1) Закона № 96-XVI от 13.04.2007 года.

В результате аудитирования договоров публичных закупок, отчетов рабочей группы, проектной документации, протоколов приема выполненных работ на объектах ПМСУ КПБ установлено, что в 2010 году работы по капитальному ремонту были освоены из средств ФОМС в сумме 3506,0 тыс.леев. В стоимость этих работ были включены дополнительные работы в сумме 419,3 тыс.леев, которые изначально не были включены в смету и в техническую документацию для проведения торгов по отбору исполнителя ремонтных работ, в том числе в блоке лечебной медицины № 3 (ремонт лестниц и процедурных залов) – 210,6 тыс.леев; отделения № 12 – 140,1 тыс.леев и отделения № 37 (ремонт крыши, контрольного пункта и сторожевой башни) – 68,6 тыс.леев.

По этим дополнительным работам не были составлены акты, подписанные представителем бенефициара, подрядчика и проектной организацией.

Аудит подчеркивает, что в бухгалтерском учете ПМСУ КПБ из общей суммы выполненного капитального ремонта (3506,0 тыс.леев) за счет средств ФОМС на капитализацию были отражены только 250,3 тыс.леев, в том числе отделения № 37 (крыша – 110,6 тыс.леев и ремонт гаража – 139,7 тыс.леев), ответственные лица больницы основывались на решение Комиссии по определению правильных решений по учету основных средств, сформированных приказом генерального директора.

Для развития материально-технической базы ПМСУ КПБ в 2010 году Министерством здравоохранения были выделены публичные средства в сумме 600,0 тыс.леев, которые были использованы для ремонта помещений Национального центра психического здоровья, как вклад республики в рамках Молдавско-швейцарского проекта.

В результате рассмотрения оферт на основе решений рабочей группы для ремонта помещений этого Центра с ООО “Condirex-plus” был заключен договор в сумме 499,7 тыс.леев, продолжительностью выполнения работ до 31.12.2010 г.

Смета по капитальному ремонту помещений НЦПЗ (бывшей кафедры) не была проверена и проведена экспертиза в надлежащем порядке Государственной службой по проверке и экспертизе проектов и строений.

В связи с обустройством дополнительной площадки, которая нуждается в ремонте, сумма договора была увеличена на 149,9 тыс.леев, составив стоимость 649,6 тыс.леев. Работы по капитальному ремонту, освоенные в этой же сумме, были оплачены подрядчику.

О специализированных проверках объемов выполненных работ на 6 блоках (блок лечебной медицины № 3; блок питания; склад; отделение № 12; бывшее отделение № 27; отделение № 37).

В целях минимизации риска обнаружения существенных ошибок по статье “правильность отражения стоимости фактически выполненных работ” на этих объектах Счетная палата 22.04.2011 г. запросила заключения Государственной строительной инспекции. Согласно представленной информации, установлены завышения в сумме 32,5 тыс.леев, экономические санкции были применены в сумме 10,5 тыс.леев.

Вывод. В ПМСУ КПБ работы по капитальному ремонту были выполнены в 2010 году нерегламентированно с разделением объекта на подобъекты с заключением отдельных договоров через процедуру закупок путем запроса ценовых оферт в целях применения другой процедуры закупок, чем процедура, которая должна применятся.

Не были составлены акты на дополнительные работы (419,3 тыс.леев), которые первоначально не были включены в смету и в техническую документацию для проведения тендера.

При проведении капитального ремонта помещений НЦПС смета работ не была проверена и не прошла регламентированно¹⁴ экспертизу.

__________________

¹⁴ Закон о качестве в строительстве № 721-XIII от 02.02.1996 (с последующими изменениями и дополнениями).

3.2.7. Обеспечение целостности имущества ПМСУ КПБ

Между Министерством здравоохранения и ПМСУ КПБ был заключен договор от 24.02.2010 по передаче учредителем в оперативное управление государственного имущества. Стоимость активов и пассивов больницы, которые были переданы согласно балансу, по состоянию на 01.03.2010, составила 46116,5 тыс.леев. Основные средства составили 70785,4 тыс.леев, в том числе износ – 38075,1 тыс.леев, остаточная стоимость составила 32710,3 тыс.леев (акт приема-передачи ПМСУ КПБ от 09.03.2010). Площадь участка, на котором расположено переданное учреждение, составила 44,871 га, на который имеется право владения и пользования на основании титула на право обладания землей от 25.08.2009 г.

3.2.8. О правильности отражения и представления данных в бухгалтерском отчете

Аудит отмечает что, вопреки всем указаниям, ПМСУ КПБ является учреждением, которое действует по принципу самофинансирования, бесприбыльности. Согласно данных бухгалтерского учета и финансового Отчета за 2010 год, учреждение зарегистрировало убытки от финансово- экономической деятельности (1491,2 тыс.леев), а в результате деятельности за 2009 год получила прибыль (4943,9 тыс.леев).

Для ведения бухгалтерского учета ПМСУ КПБ руководствуется обязательными правилами бухгалтерского учета, предусмотренными Законом о бухгалтерском учете, Национальными стандартами бухгалтерского учета, планом бухгалтерских счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997 (с последующими изменениями и дополнениями). Учетная политика, утвержденная главным врачом ПМСУ КПБ, предусматривает использование счета 322 “Резервы, предусмотренные уставом” для обобщения информации о наличии и движении резервов.

Доходы за счет средств ФОМС, заключенные в договоре с НМСК, ведутся на двух отдельных расчетных счетах (для специализированной амбулаторной медицинской помощи и для стационарной медицинской помощи), что обеспечивает прозрачность доходов.

Фактические расходы на оплату труда отражаются в соответствии с утвержденным планом и месячным использованием; питание больных – в соответствии с ежедневной информацией о наличии застрахованных и незастрахованных пациентов, стоимости суточного рациона; медикаменты – согласно расходной накладной, предписанной пациенту; мягкий инвентарь, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – согласно утвержденному плану.

Износ основных средств рассчитывается в процентном отношении, в зависимости от доли доходов ФОМС в общих доходах ПМСУ КПБ за 2010 год.

Согласно данных из отчета ПМСУ КПБ, дебиторская задолженность, по состоянию на 31.12.2010, составила 105,3 тыс.леев, в том числе образованная за счет средств ФОМС – 16,7 тыс.леев, а кредиторская задолженность – 1044,9 тыс.леев, в том числе из средств ФОМС – 717,8 тыс.леев. Преобладающая доля в общем объеме кредиторской задолженности приходится на долю текущих управленческих расходов.

Выводы: Форма отчетности о финансово-хозяйственной деятельности не применима в условиях осуществления деятельности ПМСУ КПБ по принципу бесприбыльности.

В бухгалтерском учете не отражается использование резервов, предусмотренных в уставе, не соблюдая, таким образом, положения Закона о бухгалтерском учете.

IV. РЕКОМЕНДАЦИИ

Рекомендации публичному медико-санитарному учреждению Клинической психиатрической больнице:

1. В целях повышения эффективности публичного финансового менеджмента разработать положения процедур внутреннего контроля с учетом возможных рисков системы внутреннего контроля на всех этапах, включая этапы планирования, заключения договоров, исполнения и отчетности.

2. Использовать средства, контрактованные за счет ФОМС, в установленных лимитах и объемах, не допуская формирование значительных остатков на конец отчетного периода.

3. Соблюдать требования совместного Приказа министра финансов и министра здравоохранения № 75 от 30.11.2004 и № 354 от 26.11.2004 о нормативах запасов медикаментов и перевязочного материала.

4. Обеспечить обязательное представление экономическими агентами гарантии исполнения договоров, с применением предусмотренных договорами санкций (в том числе на закупку медикаментов) в случаях несоблюдения сроков поставки.

5. Усилить контроль над порядком управления долгосрочных материальных активов (в том числе медицинского оборудования) для обеспечения их целостности и эффективного использования.

6. Соблюдать правовые нормы при закупке работ на капитальный ремонт, с целью недопущения разделения объектов на подобъекты.

7. Оценить дополнительно, согласно установленным требованиям, обоснование дополнительных работ в сумме 419,3 тыс.леев.

Рекомендации публичному медико-санитарному учреждению Клинической психиатрической больнице, совместно с Министерством здравоохранения:

8. Определить порядок соответствия восстановления средств ФОМС, использованных не по назначению, на сумму 4382,9 тыс.леев.

Рекомендации Административному совету:

9. Рассмотреть на заседании Отчет аудита соответствия исполнения фондов обязательного медицинского страхования публичным медико-санитарным учреждением Клинической психиатрической больницей за 2010 год, с утверждением плана действий по выполнению рекомендаций аудита и повышению эффективности использования публичных средств.

V. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Условное мнение о Финансовом отчете

По мнению аудитора, Финансовый отчет представляет реальное и достоверное отражение финансовой и имущественной ситуации публичного медико-санитарного учреждения Клинической психиатрической больницы, по состоянию на 31.12.2010, за исключением эффектов искажений, обусловленных использованием не по назначению средств ФОМС (4382,9 тыс.леев), допущения завышения при осуществлении капитального ремонта (43,0 тыс.леев), регистрации дополнительно выполненных работ в отсутствие предусмотренных сметой (419,3 тыс.леев).

Условное мнение о соответствии

По мнению аудитора, управление публичными средствами и администрирование публичным имуществом, по всем значимым аспектам, было осуществлено законно и регламентированно, за исключением возможного влияния, обусловленного несоблюдением установленных положений по образованию и использованию резервов, неэффективным использованием медицинского оборудования, при проведении государственных закупок, при осуществлении капитального ремонта путем разделения объектов.