Постановление N 48 от 29.06.2010 по Отчету аудита о доходах, администрируемых Государственной налоговой службой в 2009 году

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по  Отчету аудита  о доходах, администрируемых

Государственной налоговой службой в 2009 году

N 48  от  29.06.2010

 (в силу 10.09.2010) 

Мониторул Офичиал N 163-165 ст.39 от 10.09.2010

* * *

Счетная палата, в присутствии заместителя министра финансов г-на В.Барбэнягрэ, начальника Главной государственной налоговой инспекции г-на Н.Платон, заместителя начальника г-на П.Дука и главного бухгалтера г-жи В.Чебанюк, начальников государственных налоговых инспекций мун.Кишинэу г-жи Л.Ботнарь и мун.Бэлць г-на В.Лисник, районов: Хынчешть – г-на А.Логин, Сынджерей – г-жи Н.Маноли, Фэлешть – г-на Е.Гурэу, Сорока – г-на И.Морарь, Яловень – г-на П.Ротарь, а также и других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹, рассмотрела Отчет аудита о доходах, администрируемых Государственной налоговой службой в 2009 году.

________________

¹ О.М., 2008 г., № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия была выполнена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год, задача которой состояла в оценке порядка, каким образом Государственная налоговая служба в 2009 году администрировала доходы: организовала и проверила законность и правильность оплаты налоговых обязательств; выявила существующие проблемы по накоплению налоговых доходов; установила правильность соблюдения налогового законодательства некоторыми налогоплательщиками, а также как было обеспечено выполнение задач по сбору налогов, установленных в соответствии с бюджетными показателями, и как составлен отчет.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты², состоящий из действий по сбору достаточных и соответствующих аудиторских доказательств по данным, представленным Главной государственной налоговой инспекцией об исполнении и пополнении налоговыми доходами национального публичного бюджета в 2009 году, а также ситуации о задолженностях по платежам. При осуществлении аудита были применены процедуры по существу, использованы различные техники и методы, такие как: изучение документов, анализ данных и информационных записей системы Главной государственной налоговой инспекции, данных Отчета, представленных Правительству, об исполнении государственного бюджета за 2009 год и различных отчетов Главной государственной налоговой инспекции, а также совместно с налоговыми инспекторами были сделаны несколько проверок и расчетов и т.д. Аудит был проведен в Главной государственной налоговой инспекции, в рамках аудита были собраны доказательства у 8 территориальных государственных налоговых инспекций: мун.Кишинэу и мун.Бэлць, районов Хынчешть, Сынджерей, Фэлешть, Сорока, Кахул и Яловень.

________________

² Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Основных стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствующих на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Бюджетный план поступлений доходов в национальный публичный бюджет в 2009 году, администрированных Государственной налоговой службой, в целом по стране, по сравнению с предполагаемыми обязательствами, был выполнен на уровне 100,7%, сумма доходов составила 13667,4 млн.леев. Хотя Главной государственной налоговой инспекцией были предприняты некоторые меры по обеспечению поступления части доходов, администрируемых налоговыми органами, не были собраны в государственный бюджет, в соответствии с утвержденным планом, доходы в размере 6827,4 тыс.леев и в бюджет административно-территориальных единиц – в размере 51926,1 тыс.леев, по сравнению с 2008 годом поступления уменьшились на 523,9 млн.леев и, соответственно, на 150,3 млн.леев.

Невыполнение части налоговых поступлений в государственный бюджет было связано, в частности, с: некоторыми негативными тенденциями на макроэкономическом уровне, вызванными в результате финансового кризиса, проблемами, связанными с надлежащим прогнозированием налогов; неадекватным управлением со стороны органов, отвечающих за налоговое администрирование; несоблюдением хозяйствующими субъектами обязательств, предусмотренных нормативными положениями об исполнении доходов в бюджет; уменьшением налогооблагаемой базы, в том числе за счет увеличения освобождений и возврата; манипуляцией доходами некоторыми экономическими агентами путем уклонения от уплаты налогов, участия в лжедеятельности, уклонения от уплаты налогов.

ГНС, налогоплательщики и другие центральные органы государственного управления сталкиваются с вопросами, связанными с обеспечением соблюдения поступлений администрируемых доходов для выполнения показателей, установленных ежегодным законом о бюджете, которые лимитируют эффективность процесса сбора доходов в национальный публичный бюджет, допуская также и некоторые недостатки и нарушения в администрировании доходами.

Нестабильность нормативных актов, обусловленная частым изменением законодательной базы в данной области, при планировании и реализации доходов в бюджет, недостаточное сотрудничество налоговых органов с другими заинтересованными центральными и местными публичными органами при определении отчетных данных негативно повлияли на сбор налогов в бюджеты всех уровней.

Отсутствие в налоговом законодательстве понятия “отношения с фирмами-фантомами /правонарушителями” и существующий механизм для снятия суммы вычета НДС дал возможность хозяйствующим субъектам по решению суда получать выигрыш, ГНС должна возвратить или восстановить на счет экономическим агентам НДС, полученный в результате таких отношений.

Выводы по аудиторскому отчету о доходах, администрируемых Государственной налоговой службой в 2009 году, свидетельствуют о присутствии и других проблем, упущений и нарушений в администрировании доходов и погашении задолженности по налоговым обязательствам, а также указаны причины и последствия их на доходы в национальный государственный бюджет.

Исходя из вышеуказанного, на основании ст.7 (1) a), ст.15 (2) и (4), ст.16 c), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г. Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита о доходах, администрируемых Государственной налоговой службой в 2009 году, который является составной частью настоящего постановления.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита о доходах, администрируемых Государственной налоговой службой в 2009 году, представить аудитируемым органам, от которых потребовать предпринять меры по ликвидации нарушений и недостатков, выявленных в ходе аудита.

3. Потребовать от руководства Главной государственной налоговой инспекции обеспечить:

3.1) выполнение рекомендаций, изложенных в Отчете аудита о доходах, администрируемых Государственной налоговой службой в 2009 году, для реализации установленных задач, а также обеспечения доходов национального государственного бюджета за счет дальнейшего улучшения уровня добровольного подчинения налогоплательщиков;

3.2) мониторинг за выполнением территориальными государственными налоговыми инспекциями рекомендаций аудита;

3.3) улучшение процессов по администрированию и сбору налогов, в том числе порядка учета и погашения задолженностей по налоговым обязательствам.

4. Рекомендовать Министерству финансов обеспечить:

4.1) рассмотрение результатов аудита, проведенного Счетной палатой, и реализовать предложенные рекомендации с принятием необходимых мер, учитывая нарушения и недостатки, выявленные в ходе аудита;

4.2) посредством Главной государственной налоговой инспекции и территориальных государственных налоговых инспекций организовать эффективное налоговое администрирование, установив надлежащий контроль над их деятельностью;

4.3) совместно с другими органами государственной власти, согласно компетенции, рассмотреть и представить соответствующие предложения Правительству относительно:

4.3.1) порядка, в котором материальные ценности конфискуются, принимаются и продаются органами Государственной налоговой службы с возможным пересмотром обязанностей по их продаже, изучив целесообразность создания единой сети по реализации конфискованных ценностей;

4.3.2) возможности установления и далее налога на прибыль по “0” ставке для юридических лиц, принимая во внимание, что некоторые экономические агенты не декларируют полностью свои доходы;

4.3.3) внесения законодательной инициативы о принятии закона о фирмах с лжедеятельностью (фантомы), порядке декларирования их и учета, аргументировании фиктивных операций и исключении из расчетов с бюджетом сделок, выполненных посредством этих фирм, а также о привлечении к административной и уголовной ответственности лиц, участвующих в такой деятельности, принимая во внимание, что в таких случаях бюджет ежегодно несет значительные потери;

4.3.4) изменения статей Налогового кодекса, которые содержат понятия, что Государственная налоговая служба “имеет право”, учитывая факт, что налоговые чиновники уходят от ответственности, мотивируя, что “не обязаны”.

5. Постановление и Отчет аудита доходов, администрируемых Государственной налоговой службой в 2009 году, направить:

5.1) Парламенту Республики Молдова для информирования и принятия к сведению;

5.2) Правительству для мониторинга улучшения политик и процессов по управлению и сбору налогов Министерством финансов посредством Государственной налоговой службы, а также выполнения рекомендаций, изложенных в п.4.3 данного постановления, периодически заслушивая отчеты органов о принимаемых мерах.

6. Принять к сведению, что Государственной налоговой службой во время аудита и до его завершения были предприняты некоторые меры в отношении случаев регистрации в информационной системе поставок по налоговым накладным, оставшихся в остатке, после аннулирования регистрации в качестве объекта налогообложения НДС, этот процесс следует продолжать до снятия со счета всех сумм, в том числе указанных в аудиторском отчете.

7. Постановление и прилагаемый отчет представить Центру по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией для рассмотрения, согласно компетенции.

8. Об исполнении требований п.3, п.4 и п.5.2 данного постановления и о выполнении рекомендаций аудита проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

9. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 48 от 29 июня 2010 г.

ОТЧЕТ

аудита доходов, администрируемых Государственной

налоговой службой в 2009 году

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

Суммарные результаты

Счетная палата инициировала аудит налоговых доходов для того, чтобы выявить порядок, в котором они собирались и администрировались органами Государственной налоговой службы, а также процесса учета, подготовки и представления отчетов по накопленным доходам с представлением соответствующих рекомендаций по улучшению эффективности существующей налоговой системы и процессов по сбору, подготовке и предоставлению отчетности по доходам. Одновременно аудит осуществлялся с целью определения уровня организации и контроля Главной государственной налоговой инспекцией учета платежей в национальный публичный бюджет и соблюдения норм, инструкций о порядке сбора и учета доходов в рамках территориальных структур, а также, по необходимости, законности предпринимаемых мер в отношении отдельных налогоплательщиков по уплате ими налогов и сборов.

Аудит был произведен в ГГНИ и 8 государственных территориальных налоговых инспекциях (далее – ГТНИ), которые администрируют 78% (10695,8 млн.леев) из общей суммы администрируемых доходов в сумме 13667,4 млн.леев. В ходе данного аудита при поддержке налоговых инспекторов были осуществлены и отдельные встречные проверки у ряда налогоплательщиков.

Аудиторская миссия установила, что полученные в течение 2009 г. результаты, по сравнению с установленными обязательствами, позволили выполнить план по доходам в национальный публичный бюджет в целом по стране на уровне 100,7%, а сумма накопленных доходов составила 13667,4 млн.леев.

В аудитируемом периоде ГНС, налогоплательщики и другие органы центральной публичной власти сталкивались с проблемами, касающимися обеспечения поступления администрируемых доходов, для выполнения показателей, утвержденных годовым законом о бюджете, ограничившись процессом сбора доходов в национальный публичный бюджет, допустив при этом некоторые нарушения в администрировании доходов, которые выражаются в следующем:

♦ Сложностью порядка администрирования и объемов доходов, администрируемых ГНС, нестабильностью нормативных актов по планированию и исполнению доходов в бюджетном аспекте, а также в ряде случаев неэффективным взаимодействием налоговых органов с другими органами центрального и местного публичного управления в определении отчетных данных, что отрицательно повлияло на поступление доходов в бюджеты всех уровней.

♦ По сравнению с 2008 г. доходы в 2009 г., администрируемые ГНС, снизились в ГБ на 523,9 млн.леев, или на 10,9%, а доходы бюджетов административно-территориальных единиц – на 150,3 млн.леев.

♦ Обработка информации по декларациям физических лиц с задержкой, допущенные ошибки при заполнении деклараций юридическими лицами, а также неадекватное администрирование со стороны отдельных ГТНИ и предоставленные льготы отрицательно повлияли на уровень доходов по подоходному налогу.

♦ Неэффективный контроль и неадекватные меры, предпринимаемые некоторыми ГТНИ по регулированию доходов по налогу на добавленную стоимость, несмотря на то, что они располагают достаточными средствами и рычагами по мониторингу посредством систем информационных технологий, а также невыполнение некоторыми налогоплательщиками налоговых обязательств, несовершенство и неясность трактовки законодательных норм привели к возникновению проблем, упущений и нарушений в части взыскания доходов по НДС, а именно:

√ При регистрации субъектов в качестве плательщиков НДС отдельные налогоплательщики, осуществившие поставки в суммах, превышающих установленный размер, не регистрировались как плательщики НДС, а ГНС не реализовывала свои права по осуществлению налоговых визитов как до, так и после регистрации экономических агентов-плательщиков НДС. В ряде случаев отдельным экономическим агентам присваивалось несколько кодов плательщика НДС, в других случаях разрешалась регистрация по договорам найма и актам приема-передачи помещений, составленным неверно.

√ При аннулировании регистрации налогоплательщиков в качестве плательщиков НДС установлено, что некоторые внутренние указания, разработанные и изданные ГГНИ, не соответствуют требованиями Налогового кодекса, а в ряде случаев не были осуществлены налоговые визиты.

√ Налогоплательщики осуществляли поставки по налоговым накладным, оставшимся после аннулирования их как плательщиков НДС, а меры, предпринимаемые ГНС, не всегда являлись эффективными и несли запоздалый характер. В базе данных ГНС были зарегистрированы такие поставки на общую сумму 35,9 млн.леев, с переходящим зачетом НДС в размере 5,9 млн.леев. Аудиторская группа установила в 7 проверенных случаях (из 12) поставки в сумме 26,1 млн.леев, с переходящим зачетом НДС в сумме 4,4 млн.леев, которые, согласно информационной системе ГНС, не были аннулированы и списаны со счета.

√ Некоторые структурные подразделения ГНС не проверяют в установленном порядке все обстоятельства для принятия решения об аннулировании регистрации плательщика НДС.

√ В настоящее время отсутствует разработанный и утвержденный на центральном уровне нормативный акт по установлению фирм-фантомов, осуществляющих лжепредпринимательство, аргументированию фиктивности проведенных ими операций и исключению из расчетов с бюджетом осуществленных сделок, а также ответственность сторон, связанных с этими сделками.

√ Отсутствие в налоговом законодательстве понятия – “связи с правонарушающими фирмами и фирмами-фантомами”, а также механизма вычитания сумм НДС позволяет экономическим агентам путем обращения в судебные инстанции получать соответствующую выгоду по случаю, обязывая ГНС возмещать или восстанавливать на счетах экономических агентов НДС, полученный в результате таких связей.

√ Осуществленный аудиторской группой анализ только по 38 экономическим агентам показал, что объем закупленной ими продукции у фирм-фантомов составил 842,5 млн.леев, вследствие чего НДС был занижен, путем зачета в последующем периоде, на сумму около 140,4 млн.леев.

√ Наложение ГНС штрафных санкций в минимальных суммах на налогоплательщиков, вовлеченных в мошеннические схемы для уклонения от уплаты налогов, не обеспечивает прекращение или устранение названного явления.

√ Отсутствие законодательной базы по сделкам с фирмами-фантомами, а также получение соответствующих выгод в судебных инстанциях дают мотив ряду экономических агентов осуществлять сделки с налогоплательщиками, практикующими лжепредпринимательство, позволяют создать прецедент для дальнейшего осуществления фиктивных сделок в значительных объемах, которое приводит к одностороннему зачету НДС на счетах, с последующим нанесением ущерба бюджету путем возмещения НДС.

♦ Основной проблемой в исполнении запланированных к поступлению сумм доходов в НПБ является совокупный остаток задолженности налогоплательщиков к погашению налоговых обязательств, который на 31.12.2009 г. составлял 1050,3 млн.леев, что на 163,3 млн.леев больше, чем на 31.12.2008 г.

♦ Существовало множество резервов по обеспечению погашения налоговых обязательств путем приостановления операций на банковских счетах налогоплательщиков, которые фактически не были использованы из-за допущенных нарушений некоторыми структурными подразделениями ГНС.

♦ Порядок погашения остатков по налоговым обязательствам путем наложения взыскания на имущество является неэффективным, стоимость секвестрированного имущества составляет 155,5 млн.леев, которое не реализуется по многим причинам, среди которых отсутствие должного взаимодействия между ГНС и органами, имеющими право на их реализацию, в части периодических и годовых сверок, предусмотренных в актах.

♦ Некоторые ГТНИ предоставили налоговые льготы ряду налогоплательщиков путем заключения новых договоров об эшелонировании по оплате налоговых обязательств, не обеспечившим исполнение условий по ранее заключенным договорам.

♦ В 2009 г. налоговые контроли осуществлялись преимущественно камеральным методом и тематическими проверками, которые составили 28,5% и, соответственно, 34,6% от общего количества проверок, одновременно было снижено количество общих проверок, которые дают более значимый эффект по накоплению налоговых доходов.

♦ Некоторые сотрудники ГТНИ проявили беспечность при составлении актов проверок, другие – по порядку отражения в своих актах реально существующей ситуации в деятельности налогоплательщика.

♦ Не во всех случаях при принятии решений применяемые санкции соответствовали выявленным нарушениям, в отдельных случаях эти санкции были искажены.

♦ Наличие расхождений данных Налогового регистра, который ведет ГНС, и Государственного регистра, который ведет Государственная регистрационная палата, свидетельствует о том, что не все налогоплательщики имеют фискальный код.

♦ Меры, применяемые ГНС к налогоплательщикам, систематически допускающим нарушения законодательства о порядке составления и представления отчетов, являются неадекватными для снижения явления по уклонению от уплаты в срок налоговых обязательств, что приводит к уменьшению доходов.

♦ ГНС, помимо основных функций, предоставлена и функция по реализации конфискованных товаров, которая в сложившихся условиях и многочисленных проблемах, связанных с приемом-передачей, складированием, охраной, проверкой и последующей их реализацией, не может быть исполнена в полном объеме и с максимальной эффективностью в связи с отсутствием структуральных возможностей. В основном проблемы связаны с: небрежностью некоторых ГТНИ при оценке конфискованных товаров, осуществленной компетентными и уполномоченными органами; отсутствием должного взаимодействия ГНС с органами, конфискующими товары, в том числе несверкой данных; неадекватным учетом и документированием процесса приема-передачи; недостаточным контролем за качеством и сохранностью конфискованных товаров; конфискацией товаров, которые не имеют никакой стоимости; безвозмездной передачей некоторым государственным органам конфискованных товаров; неопределенностью отдельных нормативных актов в части соответствующей проблемы.

♦ Недостаточное взаимодействие ряда ГТНИ с местными органами публичной власти. Так, сборщики налогов примэрий, а также налогоплательщики не знакомы с законодательными требованиями, касающимися порядка начисления и уплаты налогов и местных сборов. Недостаточный уровень налоговых проверок в части правильности и полноты начисления и уплаты налогов и местных сборов мотивирует отдельных налогоплательщиков к уклонению от их уплаты, таким образом снижаются возможные поступления в соответствующие бюджеты.

♦ Предпринимательская деятельность на основе патентов прямо и отрицательно влияет на сборы бюджетных доходов всех уровней. Так, несмотря на то, что некоторые обладатели патентов имеют обороты, в среднем за год, от нескольких тысяч до 1,0 млн.леев, что не вписывается в правовую основу патентовладельцев, они не изменяют организационно-правовую форму, создавая напрямую риск возникновения фактов мошенничества и уклонения от уплаты налогов.

♦ Недостаточный мониторинг со стороны ГНС коммерческих сделок по импорту и длинной цепочки внутренней торговли при реализации отдельных видов товаров (мяса, рыбы, цитрусовых и т.д.) приводит к созданию некоторыми налогоплательщиками схем по уклонению от уплаты налогов, последующая проверка которых не во всех случаях позволяет возместить в бюджет упущенные доходы. Вместе с тем санкции и применяемые ГНС методы (налоговые посты) не удерживают отдельных экономических агентов от повторного нарушения ими налогового законодательства.

 I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит доходов, администрируемых органами ГНС в 2009 г., был осуществлен в соответствии со ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹ и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 г.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008.

Аудит был инициирован для установления порядка, в каком осуществлялись сборы доходов, администрируемых ГНС, существовали ли в течение 2009 г. проблемы при поступлении налоговых доходов и как ГНС их администрирует, а также как отдельные налогоплательщики соблюдают налоговое законодательство и какие существуют мнения для улучшения эффективности действующей системы и процессов, связанных со сбором доходов.

Ответственность руководства ГНС состоит в: организации и осуществлении налогового администрирования, выполнении возложенных функций, обязанностей, прав; сотрудничестве с органами публичной власти и несении ответственности в случае ненадлежащего выполнения возложенных на них функций и реализации предоставленных им прав в пределах и в соответствии с положениями Налогового кодекса², Закона о государственной службе³ и других соответствующих законов.

________________

² Налоговый кодекс, утвержден Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 (далее – Налоговый кодекс).

³ Закон о государственной службе № 443-XIII от 04.05.1995.

Ответственность аудиторской группы состояла в проверке деятельности по налоговому администрированию и составлению заключения о порядке, в котором были осуществлены сборы доходов в НПБ, а также законности и правильности налоговых операций.

Цели аудита

Общая цель: оценка целесообразности и эффективности действующей налоговой системы и процессов сбора доходов, их учета и отчетности.

Основная цель: оценка порядка сбора и администрирования налоговых доходов органами ГНС, а также процесса учета, составления и представления отчетов о собранных доходах.

Конкретные цели: оценка законности и соответствия администрирования налоговых доходов, уровень организации и проверок ГГНИ учета поступлений в НПБ и соблюдения норм, инструкций по сбору и учету доходов в рамках территориальных структур. Одновременно в рамках этих проверок будет определена, по мере необходимости, законность действий отдельных налогоплательщиков по уплате ими налогов и сборов.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Структура и объем государственных доходов являются составной частью налогового процесса, который, в свою очередь, регламентированно представлен в нормах права как часть бюджетного процесса.

Налоговое администрирование представляет собой действия государственных органов, наделенных полномочиями и ответственных за обеспечение полного и своевременного взыскания налогов и сборов, пени и штрафов в бюджеты всех уровней.

В соответствии с Налоговым кодексом, ГГНИ при Министерстве финансов и 35 ГТНИ, подчиненных ГГНИ, являются одними из тех 4 органов, которые выполняют функции по налоговому администрированию. ГГНИ при Министерстве финансов и ГТНИ представляют в целом ГНС.

Порядок функционирования ГНС, утверждения ее структуры, предельной численности работников и фонда оплаты труда, а также порядок присвоения классных чинов установлены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства № 1736 от 31.12.2002⁴.

________________

⁴ Постановление Правительства № 1736 от 31.12.2002 “О регламентировании деятельности органов Государственной налоговой службы”.

Организационная структура ГНС утверждается Правительством, а сфера деятельности налоговых территориальных органов и сфера обслуживания налогоплательщиков – ГГНИ при Министерстве финансов.

Основная задача ГНС состоит в осуществлении контроля по соблюдению налогового законодательства, правильности начисления, полноты и своевременности внесения в бюджет сумм по налоговым обязательствам.

Основными целями ГНС являются: обеспечение справедливости, стабильности и финансовой прозрачности, дальнейшее расширение налогооблагаемой базы.

Конкретные цели:

◊ Исполнение доходов НПБ путем постоянного улучшения уровня добровольного соблюдения налогоплательщиками требований налогового законодательства;

◊ Оказание информационных и консультативных услуг налогоплательщикам в целях достижения взаимопонимания в правильном применении налогового законодательства;

◊ Подготовка компетентных и мотивированных трудовых ресурсов;

◊ Предотвращение и борьба с уклонением от уплаты налогов и налоговым мошенничеством;

◊ Развитие информационных и коммуникационных технологий.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Порядок утверждения доходов, администрируемых ГНС

Для ориентации деятельности по достижению цели по сбору доходов в 2009 г. Министерством финансов были разработаны и утверждены краткосрочные планы с тенденциями их реализации. ГНС, являясь ответственной за исполнение планов, предприняла меры по достижению запланированных результатов, однако часть из них не имела успеха. Некоторые ГТНИ достигли уточненных результатов, в то время как другие не обеспечили это. Неспособность ГНС достичь запланированных результатов явилась следствием финансово-экономического состояния налогоплательщиков, а также и неэффективным механизмом внутреннего контроля в рамках территориальных структур ГНС.

Все это стало возможным вследствие изменений в нормативных и законодательных актах, сокративших обязанности по сбору доходов, как на местном, так и на центральном уровнях.

В соответствии с Законом о государственном бюджете на 2009 г.⁵, Министерство финансов письмом № 02/3-13/2 от 06.02.2009 г. направило для администрирования ГНС начальный план доходов по основному компоненту государственного бюджета и БАТЕ в сумме 5,31 млрд.леев и, соответственно, 1,14 млрд.леев (в целом – 6,44 млрд.леев).

________________

⁵ Закон о государственном бюджете на 2009 год № 244-XVI от 21.11.2008 (с последующими изменениями, далее – Закон № 244-XVI).

Письмом № 06/3-13/2 от 19.01.2010 г. Министерство финансов направило уточненный план по состоянию на 31.12.2009 г., исходя из Закона № 82-XVIII⁶ от 03.12.2009 г. Как следствие, были осуществлены изменения практически по всем компонентам консолидированного бюджета. Так, по сравнению с первоначальными оценками, доходы государственного бюджета были уменьшены на 1,00 млрд.леев, а доходы БАТЕ увеличены на 1,36 млрд.леев. Анализ планирования и исполнения доходов, администрируемых ГНС, представлен в таблице № 1.

________________

⁶ Закон № 82-XVIII от 03.12.2009 г. “О внесении изменений и дополнений в Закон о государственном бюджете на 2009 год № 224-XVI от 21.11.2008 года”.

Выводы: Внесенные изменения явились следствием, в частности, негативных тенденций на макроэкономическом уровне, обусловленных экономическим кризисом; выравниванием показателей с реально достигнутыми; ненадлежащим менеджментом со стороны органов ГНС, что определило снижение поступлений в бюджет вследствие снижения доходов и, соответственно, увеличения бюджетного дефицита.

Рекомендации:

1. Министерству финансов при разработке планов по поступлению доходов в НПБ анализировать причины, которые повлияли негативно на исполнение планов в предыдущем году, и устанавливать реальные последующие планы с тенденцией роста.

2. Руководству ГГНИ постоянно рассматривать и предпринимать надлежащие меры к ответственным лицам, которые необоснованно и систематически не обеспечивают выполнение утвержденного плана.

2. Исполнение доходов, администрируемых ГНС, в бюджетном плане

Доходы, администрируемые ГНС, поступают практически во все бюджеты, составляющие НПБ, которым в связи с этим принадлежит важная роль в деятельности по сбору доходов. В значительной степени как налогоплательщики, так и ГНС при исполнении доходов использовали множество нормативных актов, разработанных и утвержденных для каждого бюджета в отдельности. Обязательства, предусмотренные в нормативных актах по исполнению доходов бюджетного плана, соблюдались лишь частью экономических агентов, другая часть их игнорировала. Уровень поступлений в НПБ был снижен по сравнению с предыдущим периодом, а в ГБ и БАТЕ не были аккумулированы запланированные доходы по причине многочисленных изменений нормативных актов, ненадлежащих мер, предпринимаемых ГНС по администрированию доходов, уровнем утвержденных для некоторых налогоплательщиков планов. Все это приводит к изменениям объема поступлений и доходов, а также к затруднениям при разработке планов по доходам на долгосрочный период.

Одной из приоритетных задач ГНС остается обеспечение доходной части по платежам, администрируемым налоговыми органами. Так, в течение 2009 г. полученные результаты, по сравнению с взятыми обязательствами, привели к исполнению плана по доходам в национальный публичный бюджет в целом по стране на уровне в 100,7%, сумма поступивших доходов составила 13667,4 млн.леев.

2.1. Роль ГНС и контекст, в котором были аккумулированы доходы

Роль ГНС определена во всех сферах деятельности, в том числе и в финансовой сфере Республики Молдова.

От деятельности ГНС зависит в значительной степени общая финансовая ситуация Республики Молдова, что объясняется следующим:

◊ Доля ГНС в формировании бюджетных доходов Республики Молдова в 2009 г. составила 58,1%, годовые отклонения по этому показателю в целом несущественны и составляют 3-4 процентных пункта. Эта доля, даже если в средне- и долгосрочном периоде может быть снижена, сохраняет свою основополагающую роль в части поступления доходов.

◊ Своей деятельностью ГНС способствует накоплению доходов во все компоненты НПБ.

Удельный вес доходов, администрируемых ГНС, во всех компонентах НПБ представлен в таблице № 2.

Данные из таблицы свидетельствуют о том, что из общего размера поступлений доходов в НПБ в сумме 23517,7 млн.леев доходы в сумме 13667,4 млн.леев, или 58,1%, приходятся на долю ГНС. Несмотря на то, что доходы БГСС, ФОМС и БАТЕ утверждены соответствующими органами при разработке бюджетов, деятельность по администрированию этих доходов приходится на ГНС.

По сравнению с 2008 г. доходы, администрируемые органами ГНС, снизились на 2,0%. Так, из общей суммы доходов НПБ налоговые доходы составили 13667,4 млн.леев, или на 279,9 млн.леев меньше аналогичного показателя за 2008 г. (13947,3 млн.леев). По сравнению с 2008 г., в 2009 г. доходы снизились на 150,3 млн.леев – по БАТЕ и на 523,9 млн.леев – по государственному бюджету.

Важным фактором в накоплении доходов является нестабильность нормативных актов.

При формировании доходной части годовых бюджетов (ГБ, БАТЕ, БГСС, ФОМС) используется множество нормативных актов. Основными нормативными документами, выступающими в качестве экономической базы, являются ежегодные законы о бюджетах, Налоговый кодекс, Закон о дорожном фонде⁷, Закон о предпринимательском патенте⁸ и т.д.

________________

⁷ Закон о дорожном фонде № 720-XIII от 02.02.1996.

⁸ Закон № 93-XIV от 15.07.1998 “О предпринимательском патенте” (далее – Закон № 93-XIV).

В этом контексте следует отметить, что финансовое законодательство, которое утверждает и на основании которого администрируются налоговые доходы, крайне неустойчиво.

К примеру, годовые бюджетные законы за последние 3 года изменялись по 2-3 раза.

Налоговый кодекс, основной налоговый нормативный акт Республики Молдова, был утвержден в первом варианте в 1997 г. и до настоящего времени был изменен на 90%.

Нестабильность нормативных актов, используемых в процессе администрирования налоговых доходов, определяется:

• недостаточно обоснованной их разработкой для некоторых налогоплательщиков;

• изменением объемов поступлений и доходов, что приводит и к бюджетным изменениям в течение года;

• трудностями в прогнозировании бюджетных доходов на средне- и долгосрочные периоды;

• субъективными решениями налоговых органов.

2.2. Доходы государственного бюджета остались невыполненными

Из всех поступлений в НПБ, которые администрируются ГНС, доходы ГБ составляют 31,2%. В 2009 г. в государственный бюджет поступили доходы в сумме 4305,0 млн.леев вместо уточненных 4311,8 млн.леев, или 99,8%.

По сравнению с 2008 годом, доходы государственного бюджета снизились на 523,9 млн.леев, или на 10,9%. В разрезе территорий не было обеспечено исполнение обязательств ГНИ мун.Кишинэу – в сумме 119,8 млн.леев и ГНИ Резина – в сумме 2,2 млн.леев. Из общего числа 35 ГТНИ 19 ГТНИ снизили, относительно 2008 г., поступления с 0,4% до 26,7%.

В 2009 г. поступления в государственный бюджет были снижены, по сравнению с уточненным планом, в связи с уменьшением налога на добавленную стоимость на 72,6 млн.леев, подоходного налога – на 43,3 млн.леев и налога на недвижимость – на 10,5 млн.леев.

Снижение названных налогов было в основном обусловлено:

◊ проблемами, связанными с трудностями в правильном прогнозировании налогов;

◊ отсутствием тенденции постоянного развития доходов экономических агентов, обусловленных экономическим кризисом;

◊ сокращением налогооблагаемой базы, в том числе за счет увеличения освобождений и возвратов;

◊ манипулированием некоторыми экономическими агентами своими доходами.

2.3. Доходы бюджетов административно-территориальных единиц

В общих доходах НПБ, администрируемых ГНС, доходы БАТЕ составили 17,91%. Согласно уточненному плану на 2009 г. были предусмотрены доходы в сумме 2499,9 млн.леев, однако были исполнены в сумме 2448,0 млн.леев, или на 51,9 млн.леев меньше запланированного (2,1%). По сравнению с 2008 г. поступления в БАТЕ снизились на 150,3 млн.леев.

Не были обеспечены поступления доходов в БАТЕ ГНИ по мун.Кишинэу на сумму 191,3 млн.леев, ГНИ Басарабяска – 2,2 млн.леев, ГНИ Стрэшень – 1,02 млн.леев, ГНИ Унгень – 0,8 млн.леев.

Неисполнение доходной части определяется, в частности, лояльностью органов местного публичного управления к планированию и исполнению доходов, ответственностью территориальных налогоплательщиков по уплате законных налогов, низким уровнем менеджмента по администрированию поступлений, связанных с БАТЕ, со стороны ГТНИ, а также и ответственных по налогам из числа МПА.

2.4. Доходы бюджета государственного социального страхования

Доходы бюджета государственного социального страхования, администрируемого ГНС, составили в 2009 г. 40,8% от общих доходов НПБ.

Прогнозируемые показатели за этот период были исполнены на уровне 102,2%, а накопленные доходы составили 5575,3 млн.леев.

В аудитируемом периоде 7 (из 35) ГТНИ не обеспечили планы поступлений в БГСС. Самый низкий уровень поступлений был зарегистрирован ГНИ Тараклия – 89,3%, ГНИ Штефан Водэ – 96,9% и ГНИ Басарабяска – 98,7%.

Несмотря на то, что в предыдущих решениях Счетной палаты отмечались проблемы, связанные с разграничением компетенций и функций между Национальной кассой социального страхования (далее – НКСС) и ГГНИ в процессе администрирования бюджетных поступлений, эта ситуация осталась неизменной до настоящего времени.

Были установлены несовпадения в отчетах ГГНИ и НКСС. Так, по данным отчетов ГГНИ, сумма начисленных доходов составляет 4982,8 млн.леев, в то время как по данным отчетов НКСС– 5616,4 млн.леев, то есть с разницей в 633,6 млн.леев.

По данным отчетов ГНС, признанные и перечисленные взносы составляют 5575,3 млн.леев, а по отчетам НКСС – 5603,7 млн.леев, с разницей в 28,4 млн.леев.

Аналогично задолженность по оплате взносов в НКСС на начало года (01.01.2009) различается на 8,5 млн.леев, а задолженности, числящиеся на конец 2009 г. (31.12.2009), – на 19,7 млн.леев,

Расхождения вызваны отсутствием последовательности между моментом представления Отчета “О начислении, использовании и перечислении взносов обязательного социального страхования” (4-BASS) и внесением его в базу данных ГНС. Во многих случаях это негативно отражается и на реальном состоянии по задолженностям и мерах по обеспечению принудительного исполнения по погашению налоговых обязательств.

2.5. Доходы фондов обязательного медицинского страхования

Уровень выполнения ГНС плана по сбору доходов в фонды обязательного медицинского страхования (далее – ФОМС), определенных годовым бюджетом на 2009 г., составил 102,2%, а накопленные доходы составили 1339,2 млн.леев по сравнению с запланированными 1310,3 млн.леев.

В 2009 г. план по сбору доходов не был выполнен лишь по Тараклийскому району, где уровень его исполнения составил 96,7%.

По данным анализа, осуществленного аудитом, по этому разделу фактически поступило 1293,1 млн.леев вместо предусмотренных 1378,5 млн.леев.

Выборочные проверки правильности отражения и достоверности данных аналитического учета по персональным счетам налогоплательщиков показали наличие незначительных недостатков по записям начисленных сумм штрафов, административных санкций и пени, связанных с их неправильным отражением и, соответственно, теми суммами, что были оплачены.

Выводы: Сложность порядка и объем администрируемых ГНС поступлений, непостоянство нормативных актов по планированию и исполнению планов бюджетных доходов, неэффективное сотрудничество налоговых органов с центральными и местными органами публичной администрации в определении отчетных данных, отсутствие единой системы в управлении отчетами негативно влияют на общий сбор доходов в бюджеты всех уровней.

Рекомендации ГГНИ:

3. Осуществлять постоянный анализ исполнения доходов с установлением уязвимых пунктов, оказывающих отрицательное влияние на сборы налогов в НПБ.

4. Совместно с руководством НКСС разработать и утвердить порядок ежегодной проверки представленных данных.

3. Критерии классификации и порядок, в котором накапливались доходы,

администрируемые ГНС, в аспекте бюджетной классификации

Осуществляя деятельность по налоговому администрированию, ГНС должна определять источники образования и экономические показатели, соответствующие планам и законодательным нормам. Фактически самые важные виды поступлений по НДС и подоходному налогу были ниже ожидаемых. Экономические агенты, осуществляющие легальную деятельность, не выполнили свои обязательства по платежам в бюджет. Большинство налогоплательщиков не продекларировало полученные доходы, часть из них уклонилась от уплаты НДС, другие преднамеренно занимались лжепредпринимательством. Все это явилось результатом недостаточно предпринимаемых мер по налоговому администрированию, неадекватного менеджмента отдельных налоговых инспекций, отсутствия правового регулирования, а также и финансово-экономической ситуации, что способствовало снижению доходов государственного бюджета.

3.1. Критерии классификации и структура доходов, администрируемых ГНС

Критерии классификации доходов являются важным механизмом кодификации финансово-бухгалтерской информации.

Исходя из экономического содержания доходов, государственные налоговые доходы, администрируемые ГНС, являются текущими доходами, то есть носят преимущественно обязательный характер. Текущие доходы занимают самый большой удельный вес в формировании бюджета, поступают на законных основаниях в течение длительного периода времени, от одного бюджетного года к другому.

Важная роль в накоплении доходов, администрируемых ГНС, приходится на налогообложение, которое определяет систему взимания налогов и сборов. Согласно определению, налогообложение представляет собой все налоги и сборы, налоговые правила, а также налоговую систему, прямо или косвенно влияющие на деятельность экономического агента, ставшего налогоплательщиком.

Исходя из структуры, виды налогов и сборов соответствуют как классификации доходов бюджета, так и порядку, в котором они помещены в государственный бюджет и местные бюджеты. Так, налоги, разделенные на прямые и косвенные, являются составной частью налоговых поступлений и безоговорочно являются текущими доходами. К категории прямых налогов относятся наиболее важные бюджетные доходы, администрируемые органами ГНС, а именно: подоходный налог с заработной платы, подоходный налог с предпринимательской деятельности, удержанный у источника выплаты, земельный налог, налог на недвижимое имущество, сбор за предпринимательский патент, сбор на благоустройство территории и др.

Из косвенных налогов можно отметить, как наиболее важные, НДС и акцизы.

В результате анализа было установлено, что за последние годы на прямые и косвенные налоги приходится наибольший удельный вес – более 90% от общих доходов в ГБ и в БАТЕ.

Источник: Составлена аудиторской группой на основании Отчетов ГНС

Что касается структуры налоговых доходов, существуют значительные различия как между разными группами стран, так и между одной страной и другой. Так, в развитых странах прямые налоги составляют 67% от налоговых доходов, а косвенные – 33%.

Отчеты Министерства финансов по исполнению бюджета за 2009 г. показывают, что 70% поступивших в государственный бюджет доходов были получены от косвенных налогов и лишь 30% – от подоходного налога, прибыли и т.д. Это свидетельствует о несбалансированной структуре бюджета и объясняется в основном тем фактом, что производственные отрасли не сбалансированы с внутренними потребностями. Отсюда можно сделать вывод, что экономика больше направлена на потребление, чем на производство.

В целом в прямых налогах наибольший удельный вес приходится на подоходный налог, а также на местные налоги и сборы, а из всех косвенных – на НДС.

Исходя из этих соображений, аудит акцентировался более детально на порядке накопления доходов от этих налогов.

3.2. Уровень поступлений подоходного налога снижается

На 2009 г. план поступлений по подоходному налогу был утвержден в сумме 1951,1 млн.леев, однако был исполнен в сумме 1907,7 млн.леев, или на уровне 97,8%, снизившись по сравнению с 2008 г. на 289,4 млн.леев.

Анализ подоходного налога показывает, что сумма накопленных доходов в государственном бюджете от применения этого налога составила 183,2 млн.леев, а в БАТЕ – 1724,6 млн.леев.

Превышение накопленных доходов в БАТЕ перед ГБ обусловлено тем фактом, что подоходный налог полностью уплачивается в БАТЕ. Вместе с тем в ГБ на этот раздел должны были поступать доходы от предпринимательской деятельности юридических лиц.

В 2009 г. поступления по этому разделу были осуществлены лишь в сумме 183,2 млн.леев, в основном за счет удержаний из различных платежей и видов доходов, предусмотренных ст.90, 90¹ и 90² Налогового кодекса. Поступления от доходов юридических лиц, крестьянских хозяйств и индивидуальных предпринимателей не были осуществлены. Такие доходы не поступали в ГБ из-за того, что в период 2008-2009 гг. названные субъекты, в соответствии со ст.15 b) и c) Налогового кодекса, облагались по “0” ставке налога.

Наряду с этим изменение ставок подоходного налога юридическим лицам определялось потребностью расширения налоговой базы за счет легализации доходов, накопленных в теневом секторе.

Эти положения должны были осуществляться одновременно с принятием мер по улучшению налоговой дисциплины. Фактически отдельные юридические лица не представляют ГНС декларации по подоходному налогу несмотря на то, что согласно ст.83 (2) Налогового кодекса они обязаны представлять эти декларации, независимо от наличия обязательств по уплате налога.

Динамика представления деклараций о доходах за 2006-2009 гг. представлена в диаграмме № 2.

Источник: Составлена аудиторской группой на основании информационной системы ГНС.

Примечание: Данные за 2009 г. являются неполными из-за позднего включения данных

в информационную систему.

Несмотря на то, что количество налогоплательщиков в 2008 г., по сравнению с 2006 г., увеличилось, количество деклараций уменьшилось на 16205, а по состоянию на 31.12.2009 г. были представлены 54013 деклараций о подоходном налоге, или на 4962 меньше, чем в 2007 г. Аналогичная ситуация складывается и с декларированием доходов.

Наибольший удельный вес в доходах по подоходному налогу в 2009 г. приходится на подоходный налог с заработной платы физических лиц, которые составили 42,3 млн.леев, или на 17,5 млн.леев меньше по сравнению с 2008 г.

Произведенный анализ показал, что в этом периоде заработные платы возросли, а сумма доходов по этому налогу уменьшилась. На создавшуюся ситуацию повлияли следующие факторы.

◊ Уровень роста заработных плат не соответствует уровню роста подоходного налога. Так, по данным Министерства финансов, средний размер заработной платы в 2009 г. вырос на 22%, тогда как поступления уменьшились на 1,2%.

◊ В целях поддержки лиц с низкими доходами и постепенного перевода налогового бремени на лиц со средним доходом и доходом выше среднего в 2005-2009 гг. была изменена шкала налогообложения физических лиц и постепенно увеличены размеры годовых освобождений с 3960 леев (в 2005 г.) до 4500 леев (в 2006 г.) и 5400 леев (в 2007 г.). В 2007-2008 гг. размер освобождений составлял 6300 леев, а в 2009 г. – 8100 леев.

◊ Применение разных ставок налогообложения доходов физических лиц. Так, до 2008 г. эти ставки варьировались и снизились с 10% (в 2004 г.) до 7% (в 2007 г.) для годовых доходов с 16200 леев до 21000 леев. В 2008-2009 гг. использовались 2 ставки по налогам с доходов – 7% по налогообложению доходов до 25200 леев и 18% – по налогообложению доходов, превышающих 25200 леев.

Среди прочих проблем и нарушений по поступлениям подоходного налога, выявленных настоящим аудитом, а также и внутренним аудитом ГГНИ, можно отметить следующие:

1. Декларации, представленные рядом экономических агентов, содержат ошибки при заполнении, такие как: неполное заполнение деклараций, с исключением некоторых строк; некоторые экономические агенты неправильно указывали суммы налоговых убытков; в ряде случаев при повторном представлении деклараций VEN-04 не аннулировались предыдущие, что изменяло информацию, обобщенную в информационной системе ГНС.

2. Не во всех случаях применялись предусмотренные законом меры к лицам, которые игнорировали свои обязательства по представлению деклараций о доходах.

3. Ряд ГТНИ не во всех случаях составляет акты контроля при обязательных проверках подоходного налога физических лиц.

4. Не всегда составлялись акты контроля при обязательных проверках по подоходному налогу в случаях необходимости возврата переплаченных сумм.

5. ГТНИ проверяют и определяют обязательства физических лиц с большим запозданием, в течение 1-2 лет после представления ими деклараций.

Выводы: ГНС предприняла некоторые меры по накоплению доходов от подоходного налога, но с учетом установленных нарушений, а также недостаточным администрированием со стороны некоторых ГТНИ, эти доходы снизились как по сравнению с доходами предыдущего периода, так и по сравнению с утвержденными планами. Обработка с задержкой информации о декларациях физических лиц, допущенные ошибки при заполнении деклараций юридическими лицами будут и в дальнейшем влиять на снижение поступлений доходов из этого источника.

Рекомендации ГГНИ:

5. Предпринять меры по реализации плана поступления подоходного налога.

6. Проанализировать и предпринять адекватные меры по ускорению процесса проверок представленных налогоплательщиками деклараций, а также к лицам, игнорирующим свои обязательства по представлению декларации о подоходном налоге.

7. Совместно с Министерством финансов проанализировать порядок предоставления налоговых льгот по подоходному налогу за последние 5-10 лет, а также и опыт других стран по применению этого налога и направить предложения по улучшению, в том числе внедрению единой ставки подоходного налога с физических лиц.

3.3. Менеджмент и администрирование НДС

НДС представляет собой общий налог на потребление, который применяется единожды к поставленным товарам, независимо от того, что они собой представляют – продукты потребления или средства производства, а также и услуги. Доходы от НДС составляют 48,9% от суммы всех поступлений, администрируемых ГНС.

3.3.1 Исполнение доходов от применения НДС

На 2009 г. в НПБ были предусмотрены доходы от применения НДС на общую сумму 3371,8 млн.леев, но которые были собраны в сумме 3229,1 млн.леев, или на 2,2% меньше предусмотренного плана.

За исключением АТО Гагаузия, которое аккумулирует НДС напрямую в местный бюджет, доходы от НДС полностью поступают в государственный бюджет.

Меньше предусмотренных обязательств по НДС было получено в районах: Орхей – 27,8%, Бричень – 27,3%, Единец – 25,9%, Рышкань – 8,1%.

По данным ГГНИ в 2009 г., в НПБ был начислен доход от НДС в сумме 3507,8 млн.леев, фактически было собрано на 208,8 млн.леев меньше, чем было начислено. По сравнению с 2008 г. доходы от НДС возросли на 111,3 млн.леев, или на 3,5%. Это произошло за счет:

◊ Нестабильной экономической ситуации на национальном уровне, особенно у отдельных налогоплательщиков.

◊ Неполного использования имеющихся возможностей по сбору НДС со стороны ГГНИ и ее структурных подразделений.

◊ Имеющихся возможностей по уклонению от оплаты НДС.

3.3.2 Порядок, в котором управлялся и администрировался НДС

Основные понятия, субъекты и объекты налогообложения, порядок начисления и оплаты НДС, поставки, освобожденные от НДС и облагаемые по ставке “0”, сроки налоговых обязательств, а также и администрирование НДС предусмотрены в 25 статьях раздела III Налогового кодекса.

Аудитом установлено, что неэффективный контроль и недостаточные меры со стороны ряда ГТНИ, несоблюдение налоговых обязательств некоторыми налогоплательщиками, а также несовершенство и неясность отдельных норм, заложенных в законодательстве, создали проблемы, упущения и нарушения в части поступления доходов от НДС, которые выражаются в следующем.

• О регистрации субъектов налогообложения

В соответствии со ст.112 (1) Налогового кодекса субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением органов публичной власти, который осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 300,0 тыс.леев, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС.

Отдельные налогоплательщики, осуществив поставки, намного превышающие установленную сумму, не зарегистрировались как плательщики НДС, хотя территориальные налоговые инспекции имеют рычаги для их обнаружения. Следует отметить, что ГНС не взаимодействует в этом направлении с Национальным бюро статистики. Так, согласно декларации о подоходном налоге с предпринимательской деятельности за 2008 г., представленной в ГНС Хынчешть экономическим агентом КО “Uniagromin” ООО (ф/к 1005605002814), им были получены доходы в сумме 1268,4 тыс.леев, с превышением установленного лимита, однако с 2008 г. и до настоящего времени он не зарегистрирован как плательщик НДС.

Вместе с тем выборочными проверками данных информационной системы ГНС был установлен случай предоставления множества кодов плательщика НДС.

К примеру, СП “Lion-Grup” (ф/к 10026000031009) имеет 2 кода НДС (№ 0502391 от 07.03.2009, № 05024 от 24.05.2009, № 7800050 от 28.12.2000). Вместе с тем некоторые экономические агенты в один и тот же день регистрировались и аннулировались в качестве субъекта плательщика НДС (ООО “Gherma angro” (ф/к 1008602007392), ИП “Nicolaie Eşanu” (ф/к 1005606005764) и ООО “Comcaro” (ф/к 1004606003279).

После регистрации экономических агентов как плательщиков НДС не осуществлялись налоговые посещения согласно приказу ГГНИ № 207 от 30.10.2006 г. В налоговом офисе сект. Центру мун.Кишинэу проверочные проверки выявили, что во многих делах налогоплательщиков, зарегистрированных в 2009 г. как плательщиков НДС, отсутствуют акты о налоговых посещениях (КО “Anges Tur” ООО, ф/к 100760006244; “Sforexstal” ООО, ф/к 1007600053734; КО “Cordim Service” ООО, ф/к 1007600065599; “Avantabios” ООО, ф/к 1008600026407; “Media Sănătate” ООО, ф/к 1008600016842 и др.).

В ГНИ Яловень не были осуществлены налоговые посещения к 8 экономическим агентам после регистрации их в качестве плательщиков НДС, а к 5 – даже после смены учредителей. Этой инспекцией при регистрации некоторых экономических агентов как плательщиков НДС, принимались договора найма и акты приема-передачи помещений, составленных нерегламентированно.

• Об аннулировании регистрации плательщика НДС

Аннулирование плательщика НДС осуществляется согласно ст.113 Налогового кодекса, если общая стоимость облагаемых поставок в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев не превышала суммы в 100,0 тыс.леев и в соответствии с критериями, установленными ГГНИ. Выборочной проверкой случаев аннулирования плательщиков НДС установлено, что:

Внутренние указания, разработанные и утвержденные ГГНИ, не приведены в соответствие с требованиями Налогового кодекса.

Так, согласно указаниям ГГНИ № 17-13-02/01-814 от 28.02.2003⁹ и № 17-13-02/1-1027)12 от 19.03.2004¹⁰ (без изменений), территориальные инспекции были поставлены в известность о том, что аннулирование плательщиков НДС осуществляется в случаях, когда сумма поставок не превышает 200,0 тыс.леев, тогда как Налоговый кодекс в настоящее время предусматривает 100,0 тыс.леев.

________________

⁹ Указание ГГНИ № 17-13-02/01-814 от 28.02.2003 “О порядке регистрации плательщиков НДС, а также инициирования действий по аннулированию регистрации”

¹⁰ Указание № 17-13-02/1-1027)12 от 19.03.2004 “Об отмене регистрации сроков представления декларации по НДС при аннулировании регистрации плательщика НДС”

Не осуществляются налоговые посещения к экономическим агентам при аннулировании регистрации как плательщика НДС.

За непредставление декларации по НДС решение об аннулировании налогоплательщика было принято руководством ФО Чентру на основании тематического акта контроля, составленного в помещении налогового органа, который впоследствии был выслан почтой по юридическому адресу экономического агента.

При анализе базы данных ГНС аудитом установлены 7 экономических агентов, которые осуществили поставки по налоговым накладным после аннулирования их как плательщиков НДС на общую сумму в 26,1 млн.леев, что привело к увеличению переходящего зачета НДС на сумму 4,4 млн.леев.

Так, ООО “Chimcaragro” (ф/к 1008600008694) 27.01.2009 г. было аннулировано как плательщик НДС, однако с 29.01.2009 г. до 03.02.2009 г. осуществило поставки по 6 налоговым накладным на общую сумму в 11958,3 тыс.леев, в том числе НДС на сумму 1993,1 тыс.леев, который перешел в зачет 6 экономическим агентам, зарегистрированным как плательщики НДС. Аналогично ООО “Comcaro” (ф/к 1004606003279) 01.03.2009 г. было аннулировано как плательщик НДС, однако с 23.03.2009 г. до 29.12.2009 г. осуществило поставки на сумму 12502,2 тыс.леев, в том числе НДС – 2087,3 тыс.леев, который перешел в зачет 12 экономическим агентам.

Таким же образом перешли в зачет экономическим агентам суммы и от 5 других агентов, которым были аннулированы регистрации как плательщиков НДС.

Ранее 1 из тех 7 экономических агентов был включен ГНС в список фирм-фантомов. Включение в список фирм-фантомов было осуществлено в течение 1-5 месяцев после аннулирования их как плательщиков НДС.

В 2009 г. в информационной системе ГНС зарегистрированы и другие поставки по налоговым накладным после аннулирования регистрации как плательщика НДС в сумме 35,9 млн.леев, с переходящим зачетом НДС в сумме 5,9 млн.леев, которые не были исключены ГНС.

ГНС не ускорила осуществление налоговых проверок у этих экономических агентов, которые, как следует из объяснений ответственных лиц ГГНИ, будут исключены из переходящего зачета в результате налоговых проверок. В соответствии с действующим законодательством, налоговые проверки осуществляются минимум однажды в два года, а этот факт увеличивает риск возмещения этих средств в бюджет.

Во всех случаях инициатива об аннулировании плательщиков НДС исходит от ГНС из-за непредставления ими в установленные сроки деклараций по НДС и ненахождения плательщика по указанному в учредительных документах юридическому адресу.

Отдельные ГТНИ до принятия решения об аннулировании регистрации как плательщика НДС не проверяют все обстоятельства, касающиеся причин создавшейся ситуации.

Иллюстрацией этого является случай с ООО “Comcaro”, которое решением ФО Ботаника № 16 от 27.02.2009 г. было аннулировано как плательщик НДС за непредставление деклараций по НДС за октябрь, ноябрь и декабрь 2008 г. Фактически этот экономический агент продолжал свою деятельность, осуществив за февраль-июнь 2009 г. налогооблагаемые поставки на общую сумму 7844,0 тыс.леев. В июне 2009 г. предприятие было включено в список фирм-правонарушителей за ненахождение по юридическому адресу, несмотря на то, что в базе данных налоговой инспекции были зарегистрированы все осуществленные им сделки. 26.08.2009 г. названное предприятие обратилось в налоговый офис с заявлением о восстановлении его в качестве субъекта плательщика НДС, и только после этого налоговый офис инициировал 23.11.2009 г. налоговую проверку, вынес решение о регистрации с наложением штрафа за недекларирование адреса, нерегистрацию в качестве плательщика НДС и неправильное заполнение отчетов на общую сумму 755,4 тыс.леев, которая не была оплачена до завершения аудита.

При аннулировании регистрации плательщика НДС в отдельных случаях ГНС не применяет эту норму, мотивируя это тем, что в соответствии с требованиями ст.113 (2) Налогового кодекса ГНС вправе, но не обязана инициировать действия по аннулированию. Понятие “вправе”, а “не обязана” есть во многих статьях Налогового кодекса, которыми манипулируют налоговые инспекторы.

Так, ГП “Государственная ветеринарная служба на границе и транспорте” (ф/к 1003600112004) осуществило поставки в течение 12 месяцев менее чем на 100,0 тыс.леев – всего лишь на 1548 леев. Несмотря на то, что согласно акту от 19.03.2009 г. было предложено аннулировать его как плательщика НДС, до завершения аудита это не было сделано.

ГНИ Хынчешть не были предприняты меры по аннулированию регистрации плательщика НДС экономического агента ООО “Alcos Grup” (ф/к 1003605003253), которое не представило налоговому органу декларации по НДС с ноября 2008 г.

• О предотвращении уклонения от уплаты налогов

На основании осуществленных в аудитируемом периоде проверок ГНС предприняла отдельные меры, направленные на предотвращение уклонений от уплаты налогов, совершаемых разными экономическими агентами, имеющими связи с предприятиями, осуществляющими лжедеятельность. Было инициировано множество дел в судебных инстанциях по отмене сделок с предприятиями-фантомами, в результате которых, по данным ГНС, было возмещено в бюджет 8,5 млн.леев. Вместе с тем еще не в полной мере устранено явление по уклонению от уплаты налогов посредством фирм-фантомов. Так, в течение 2009 г. ГНС зарегистрировала 109 фирм-фантомов, из которых 64 фирмы ранее были зарегистрированы как плательщики НДС. Большинство фирм-фантомов зарегистрировано в ГНИ по мун.Кишинэу – 77%, после в ГНИ по мун.Бэлць – 10% и ГТНИ – 13%. Их регистрация осуществлена в отдельном списке и размещена в информационной системе для внутреннего пользования ГНС. Наиболее распространенной причиной включения в список фирм-фантомов является мотив “Осуществление деятельности неустановленными или неуполномоченными лицами”.

До настоящего времени со стороны ГГНИ не были предприняты меры по разработке и утверждению на центральном уровне нормативного акта по выявлению фирм с лжедеятельностью (фантомов), аргументации фиктивности их операций и исключению из расчетов с бюджетом осуществленных сделок, а также ответственность сторон, участвующих в этих сделках.

Отсутствие таких предписаний не помешало отдельным экономическим агентам продолжить связи с фирмами-фантомами для снижения НДС. Так, в результате анализа базы данных информационной системы ГНС было установлено, что 38 экономических агентов произвели большую часть покупок у 64 фирм-фантомов на сумму 842,5 млн.леев, снизив НДС за счет переходящего зачета на сумму 140,4 млн.леев. Среди них отмечаем АО “Basarabia Nord” (ф/к 1002602004366), осуществившее в 2009 г. покупки у 11 фирм-фантомов (в том числе 6 – у ООО “Valsavcom”) на сумму 102,8 млн.леев, переходящий зачет НДС по этим покупкам составил 17,1 млн.леев; КО “Market Sistem Plus” ООО (ф/к 10036000103239) – соответственно, у 11 фирм (в том числе 4 закупки – у ООО “OLGLOCM”) на сумму 99,5 млн.леев, с переходящим зачетом НДС в сумме 16,6 млн.леев; СП “Pompey Trading House” ООО (ф/к 1002600018800) – у 15 фирм (в том числе у “Retimno” ООО, “Esckin Construct” ООО, КО “Serfis-Prim” ООО) на сумму 88,8 млн.леев с переходящим зачетом в сумме 14,8 млн.леев; “Cvint S” (ф/к 1004600035779) – у 14 фирм (в том числе 3 – у ООО “Comercial Grup”) на сумму 73,7 млн.леев с переходящим зачетом НДС в размере 12,3 млн.леев; СП “Accent Electroniс” АО (к/ф 1003600023124) – у 37 фирм (в том числе 9 покупок – от “Tricdimimpex” ООО, 5 – от “Laura” ООО, 4 – от “Comercial grup” ООО) на сумму 55,0 млн.леев, с переходящим зачетом НДС в размере 9,2 млн.леев и т.д.

Самые значительные поставки различным экономическим агентам осуществили следующие фирмы-фантомы: КО “Valsavcom” ООО (ф/к 1007600033905), которое в течение всего 2009 г. осуществило поставки по 70 налоговым накладным на сумму 169,0 млн.леев с переходящим зачетом НДС в 28,2 млн.леев; “Refit” ООО (ф/к 1003600027557) – по 78 налоговым накладным на сумму 152,2 млн.леев, в том числе НДС – 25,2 млн.леев; “Oblocom” ООО (ф/к 1003600005724) – по 46 налоговым накладным на сумму 88,2 млн.леев, в том числе НДС – 14,4 млн.леев. В период проведения аудита Счетная палата по просьбе органов прокуратуры осуществила в ФО Чентру мун.Кишинэу отдельные проверки законности переходящего зачета НДС, в результате которых установлены многочисленные сомнительные сделки с фирмами-фантомами и фирмами-правонарушителями, материалы по которым были переданы этим органам.

В результате косвенных оценок, осуществленных ГТНИ, в течение 2009 г. были установлены 209 случаев уклонений от уплаты налогов, допущенных неустановленными фирмами (фантомами, правонарушителями), сумма сокрытых обязательств оценивается в 3,8 млрд.леев, из которых НДС – 3,7 млрд.леев, что составляет 27,2% от доходов НПБ. Материалы, проанализированные в Управлении по борьбе с налоговыми правонарушениями ГГНИ, в соответствии с регистром, переданы правоохранительным органам. В настоящее время ГГНИ не располагает данными о состоянии переданных материалов.

Чтобы установить риск распространения уклонений от уплаты налогов, аудитом были рассмотрены акты тематических налоговых проверок, проведенных в ходе осуществления аудита налоговыми инспекторами в сети реализации мясных и рыбных продуктов, импортированных в 2009 году.

Как было установлено аудитом, в этом периоде в импорт мяса были вовлечены 28 фирм, сумма импорта составила 171,1 млн.леев, в том числе НДС, уплаченный на таможне – 43,3 млн.леев. В импорт рыбных продуктов была вовлечена 61 фирма, сумма импорта составила 297,0 млн.леев, в том числе НДС, уплаченный на таможне, – 54,0 млн.леев.

Анализ деятельности по реализации названных продуктов показал, что в течение 2009 г. эта область была подвержена риску в уклонении от уплаты налогов при начислении и неуплате НДС путем организации отдельными экономическими агентами сомнительных схем. С точки зрения законодательства, их действия в значительной степени не запрещены, а те, что предприняты ГНС, незначительны.

Анализ деятельности этих экономических агентов показал следующее.

Из тех 92 фирм 31 зарегистрирована по одному и тому же адресу (ул. Валя Быкулуй, 5/1 ), без указания фактического местонахождения на этой территории.

Фирмы, имея договора, заключенные с ГП “Moldresurse”, были зарегистрированы по этому адресу без указания конкретного помещения, в котором они располагаются. Проверки, осуществленные в ходе аудита, показали, что большинство фирм дислоцировано совсем в других местах.

В целях установления правильности уплаты НДС в ходе проведения аудита были осуществлены тематические налоговые проверки в 16 фирмах. Анализ результатов проверок показал, что:

• Отдельные фирмы-импортеры реализовывали продукцию внутри этого круга, то есть одна другой, а большая часть реализовывалась 3-4 промежуточным фирмам.

К примеру, ООО “Negina Com” в феврале импортировала 54,5 т замороженных куриных четвертинок, которые были реализованы другим импортерам, таким как: ООО “Fismar Impex”, ООО “Gavris Prim”, последние реализовали эту продукцию ООО “Dovgani &Co” и ООО “MMD”

• Покупки и продажи осуществлялись по налоговым накладным по цене импорта или с незначительной надбавкой.

Так, согласно таможенным декларациям, фирма “Culev Impex” ООО импортировала 58,5 т замороженного филе с наиболее высокой ценой в размере 13,33 лея за 1 кг, из которых 19,5 т были проданы по этой же цене фирме-посреднику “MMD” ООО, а 19,5 т – по цене 12,96 лея и 19,5 т – по цене 13,33 лея – ООО “Dovgani & Co”. Другой импортер, “Expalsa Impex” ООО, импортировал в марте 2009 г. куриные окорочка без костей в количестве 104 т по цене 12,52 лея, которые были проданы фирмам “Dalmaris” ООО и “MMD” ООО по цене 12,53 лея. Фирма “Prodpozitiv” ООО в марте 2009 г. импортировала 26,0 т куриных грудинок по цене 16,28 лея и 10,0 т – по цене 16,87 лея, которые в тот же месяц были реализованы фирме “Dalmaris” ООО по цене 16,35 лея и, соответственно, 16,95 лея. В течение всего года фирма применяла надбавку от 0,01 лея до 0,16 лея на 1 кг.

• Реализованная продукция сосредоточивалась у 3-4 фирм-посредников, которые формировали в течение года значительные остатки, задерживая оплату НДС в бюджет, одновременно были блокированы переходящими зачетами оплаты НДС других фирм-импортеров, которые фактически оплатили НДС в момент обложения пошлиной. Как показывают данные проверки, до 31.12.2009 г. фирма-посредник “MMD” ООО накопила переходящий зачет в размере 3,0 млн.леев и сформировала в течение года остаток товара на сумму 19,0 млн.леев, в том числе НДС – 3,2 млн.леев. Таким образом, в 2009 г. она задерживала оплату НДС в бюджет на сумму 6,2 млн.леев. Аналогично ООО “Stelz” на 31.03.2010 г. накопило переходящий зачет в размере 2,6 млн.леев, располагая остатком товара на сумму 21,8 млн.леев, в том числе НДС – 3,6 млн.леев, задержав, таким образом, плату в бюджет в сумме 6,2 млн.леев.

• И, наконец, фирмы-посредники осуществляли поставки по тем же ценам 2 фирмам – СП “Pompey Trading House” и “Acates-L” ООО, имеющим одного и того же бухгалтера и зарегистрированным по одному и тому же адресу. Одновременно названные фирмы осуществляли покупки по ценам в 3-4 раза выше у фирм, впоследствии объявленным фантомами, и производили поставки мясоперерабатывающим предприятиям также по завышенным ценам.

К примеру, ООО “Acates-L” приобрело по 24 налоговым накладным у ООО “MMD” мясную продукцию по средним ценам 16,4 лея на сумму 50,2 млн.леев и по 5 налоговым накладным у ООО “Dalmaris” на сумму 2,4 млн.леев, создав переходящий зачет НДС в размере 8,8 млн.леев. Одновременно фирмой были осуществлены покупки у ООО “Valgos-Grup”, впоследствии объявленного фантомом, на сумму 40,1 млн.леев, создав переходящий зачет НДС в сумме 6,7 млн.леев без оплаты продукции, образовав дебиторскую задолженность перед поставщиком.

СП “Pompey Trading House” ООО согласно налоговым накладным осуществило покупки у посредников из названной сети по ценам, приблизительно определенным аудиторской группой, от 14,8 до 15,83 лея за один кг, на общую сумму 70,3 млн.леев. Одновременно им были осуществлены покупки от фирм-фантомов (правонарушителей) по завышенным в 2,1 раза ценам по сравнению с ценами, установленными фирмами-посредниками. Таким образом, были закрыты задолженности по НДС перед бюджетом и посредниками и создан переходящий зачет по НДС в сумме 11,7 млн.леев, а от покупок у фирм-фантомов переходящий зачет по НДС составил 10,4 млн.леев. Всего от покупок мясопродуктов этот экономический агент создал переходящий зачет по НДС в сумме 22,1 млн.леев.

Одновременно им были осуществлены поставки 6 фирмам, в том числе мясоперерабатывающим предприятиям, с надбавкой от 30,5 до 35,3 лея за один кг, на общую сумму 76,1 млн.леев, в том числе НДС – 12,7 млн.леев. По сниженным ценам осуществлялись поставки 8 фирмам (в том числе фантомам/ правонарушителям) на общую сумму в 52,7 млн.леев, из которых НДС – 8,8 млн.леев. Таким образом, манипулируя ценами, бюджету не был начислен НДС, по расчетам с бюджетом был образован резерв в виде переходящего зачета в сумме 0,6 млн.леев.

Сравнительные оценки, осуществленные аудитом, показали, что в случае применения различных цен возникает риск от уклонения налогов в сумме около 15,0 млн.леев.

• Как показали проверенные документы, конечные фирмы оплатили долги, в том числе НДС, образованные фирмами-фантомами, на основании договоров уступок другим фирмам-фантомам или путем нерегистрации в качестве плательщика НДС, которые, соответственно, использовали средства по своему усмотрению, в том числе перевели их в оффшорные зоны.

Например, ООО “Acates-L” в апреле-ноябре 2009 г. передало 3 фирмам по 4 актам уступок долги в сумме 2,4 млн.леев, а СП “Pompey Trading House” ООО по 6 актам в апреле-октябре 2009 г. уступило 4 фирмам долги на сумму 61,7 млн.леев.

Анализ некоторых результатов проверок, проведенных ГНС в СП “Pompey Trading House” ООО, установил, что ГНС рассмотрела некоторые случаи его участия в сомнительных схемах, приведших к бюджетным потерям в значительных суммах, не использовав все имеющиеся возможности по выявлению и наказанию всех лиц, причастных к этому процессу.

Так, ГНС при рассмотрении акта проверки № 445362 от 05.08.2009 г. установила отсутствие 2 налоговых накладных, сгоревших в результате пожара, имевшего место в помещении фирмы, и один случай уступки долга. В названных случаях ГНС применила штрафные санкции в сумме 1000 леев согласно ст.257 (1) Налогового кодекса за отсутствие 2 налоговых накладных и 1,5 млн.леев – на основании ст.10 (5) Закона № 845-XII от 03.01.1992¹¹ – за сделки через посредников, которые были оплачены со скидкой в размере 50%.

________________

¹¹ Закон № 845-XII от 03.01.1992 “О предпринимательстве и предприятиях” (далее – Закон № 845-XII).

Аудиторская группа отмечает, что ГНС рассмотрела лишь один случай уступки долга, тогда как в действительности на момент проверки данный экономический агент имел 5 заключенных договоров уступки долга с 4 экономическими агентами на сумму в 60,3 млн.леев, с которой следовало взыскать штраф в размере 10%.

Вместе с тем, исходя из требований ст.257 Налогового кодекса, штрафные санкции следовало применить согласно ч.5 этой статьи в сумме 30,0 тыс.леев, как они были применены по отношению к ООО “Acates-L” за такое же нарушение.

В названных случаях ГТНИ не придерживались указания ГГНИ № 17-06/1-12-2022¹², которым предусмотрено устанавливать в ходе налоговых проверок сделки с фирмами-фантомами (правонарушителями), обеспечивать детальную проверку всех аспектов, связанных с этими сделками, требовать письменные объяснения ответственных лиц, которые непосредственно участвовали в сделках, а также описание в акте проверки таких аспектов, как: условия, в которых заключался договор купли-продажи; лица, которые участвовали в его подписании; ответственные лица фирм-фантомов (правонарушителей); ответственные лица предприятий, участвовавших в приемке товара.

________________

¹² Указание ГГНИ 17-06/1-12-2022 от 02.04.2009 г.

Выводы: Частичное изучение аудитом проверок в области реализации мясных и рыбных продуктов показало, что со стороны ГНС в течение всего года не был сделан их детальный анализ, а принятые в конце года меры явились уже неэффективными. Примененные штрафные санкции к отдельным экономическим агентам, нарушившим законодательство, были недостаточными, а ряд из них, вовлеченных в такую деятельность, использовали все рычаги по уклонению от начисления и уплаты НДС.

• О возмещении НДС

Согласно Закону № 244-XVI было предусмотрено возмещение НДС на сумму 1255,5 млн.леев.

По данным отчета за 2009 г., возмещение НДС составило 1221,5 млн.леев, что составляет 97,3% от предусмотренной законом о государственном бюджете суммы и 13% – от общего объема поступлений по этому виду доходов.

Порядок возмещения НДС регламентирован ст.101 (3), (5) и (6), ст.101¹ Налогового кодекса, а также и Положением о возмещении налога на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства № 287 от 11.03.2008¹³.

________________

¹³ Постановление Правительства № 287 от 11.03.2008 “Об утверждения Положения о возмещении налога на добавленную стоимость” (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 287 от 11.03.2008)

Для администрирования возмещения НДС в рамках ГНС были образованы: на центральном уровне – Республиканская комиссия, на местном уровне – территориальные комиссии, при Управлении крупных налогоплательщиков (УКН) – Комиссия ГГНИ.

Республиканская комиссия по возмещению НДС утвердила 11 решений по осуществлению возмещений на основании 11 заявлений, из которых 6 были удовлетворены единогласно. Проверенные материалы не содержат мотивы, по которым некоторые члены комиссии воздержались или голосовали против принятия решения.

При проверке материалов Республиканской комиссией установлены 5 случаев неподписания протоколов одним из членов комиссии без указания причин этого.

Аудиты, осуществленные в ГТНИ, выявили несоблюдение требований Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 287 от 11.03.2008 г., в части составления дел с документами, а также соблюдения сроков возмещения НДС, выявленные недостатки характеризуются следующим:

- Некоторые экономические агенты включили в дела копии налоговых деклараций с неверными данными.

ГНИ Сорока не применила, в соответствии с требованиями ст.257 Налогового кодекса, штрафные санкции в сумме 1,5 тыс.леев. Такие же недостатки были установлены и в ГНИ Яловень.

- Комиссии ГНИ Сынджерей и ГНИ Фэлешть, вопреки п.9 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 287, приняли решения о порядке возмещения с превышением установленных сроков.

- ГНИ Фэлешть и ГНИ Яловень не соблюдали сроки возмещения НДС, как предусмотрено п.20 Положения.

- ГНИ Сынджерей и ГНИ Яловень разрешили некоторым экономическим агентам возмещение НДС, происходящего от предприятий, осуществляющих лжепредпринимательство, на сумму 1,5 тыс.леев и, соответственно, 10,0 тыс.леев, не обеспечив тем самым соблюдение п.26 названного Положения и указания ГГНИ № (17-13-02/1-3273)36¹⁴, изданного на основании решения Координационного совета № 11 от 31.05.2007 г.

________________

¹⁴ Указание ГГНИ № (17-13-02/1-3273)36 от 24.07.2007.

- Этими же инспекциями не соблюдались требования п.22 названного Положения и допускались нарушения при составлении и подшивке дел.

- В ГНИ Яловень решение о возмещении НДС было утверждено на день раньше его принятия созданной для этих целей комиссией. В другом случае период возмещения НДС по протоколу комиссии меньше, чем период возмещения, указанный в решении, подписанном начальником инспектората.

Отсутствие в налоговом законодательстве понятий об отношениях с фирмами “фантомами-правонарушителями”, а также механизма исключения сумм вычетов НДС позволяет экономическим агентам путем обращения в судебные инстанции выигрывать дела, обязывая, таким образом, ГНС возмещать или восстанавливать к зачету экономическому агенту НДС, полученный в результате его связей с фирмами “фантомами-правонарушителями”.

Примером может служить АО “Metalferos”, которому на основании Решения Высшей судебной палаты в 2009 г. был возмещен НДС в сумме 14,2 млн.леев и исключены 24,6 млн.леев из размера НДС.

Выводы: Предпринимаемые некоторыми инспекторатами из состава ГНИ меры в процессе регистрации и аннулирования налогоплательщиков в качестве субъекта, являющегося плательщиком НДС, а также правильности уплаты НДС, не являлись достаточными. Руководство ГНС не обеспечило надлежащий менеджмент в администрировании НДС, что подтверждается существованием случаев уклонения от уплаты налогов со стороны некоторых налогоплательщиков. Все отмеченное является следствием несовершенства установленного порядка в постановке учета, регистрации и аннулирования налогоплательщиков как субъектов, являющихся плательщиками НДС, а также и ряда недостатков и неясностей в нормативно-правовых актах.

Рекомендации ГГНИ:

8. Разработать и внедрить эффективные меры для стабилизации налоговой дисциплины, обеспечения строгого соблюдения законодательства в борьбе с уклонением от уплаты налогов в процессе администрирования НДС.

9. Привести внутренние нормативные акты по НДС в соответствие с требованиями Налогового кодекса.

10. Предпринять меры по разработке и внедрению порядка использования электронных налоговых накладных.

11. Проанализировать создавшуюся ситуацию в области торговли мясными и рыбными продуктами, осуществив в срочном порядке полный и одновременный контроль у всех вовлеченных в 2009-2010 гг. в этот вид деятельности сторон для определения правильности и законности начисления и уплаты НДС.

12. Совместно с Министерством финансов:

- Разработать и представить в установленном порядке на утверждение нормативный акт, который позволит срочно отменить налоговые накладные, оставшиеся в распоряжении налогоплательщиков после их аннулирования как плательщиков НДС, запретить их использование и последствия неисполнения, а также и порядок уведомления налогоплательщиков о существовании таких накладных.

- Изучить и разработать на центральном уровне нормативный акт по выявлению фирм, занимающихся лжедеятельностью (фантомов), аргументированию фиктивности их операций и исключении из расчетов с бюджетом осуществленных сделок, а также и ответственности сторон по осуществленным сделкам.

4. Принятые меры для увеличения доходов путем

 ликвидации задолженностей

Расхождение данных по уровню сбора налогов и исполнения доходов и по сравнению с предыдущим периодом является следствием образования и невозмещения задолженностей за предыдущие периоды в установленном порядке. Прогнозы как Правительства, так и ГНС о ликвидации задолженностей остались невыполненными. В большей степени не привели к успеху даже регламентированные законные меры, предпринятые ГНС. Так, разработанные на национальном уровне на 2009 г. планы по сбору доходов не были выполнены. Принудительные меры не способствовали успешному погашению образовавшихся задолженностей.

Все вышеуказанное является следствием создавшейся финансово-экономической ситуации налогоплательщиков, а также предоставленной ранее налоговой амнистии, поставившей должников в неравные условия, минимальной транспарентностью и непостоянной проверкой случаев образования задолженностей, предоставлением льгот при погашении задолженностей.

Как результат не были обеспечены поступления прогнозируемых доходов, уменьшились доходы национального публичного бюджета и, соответственно, увеличился бюджетный дефицит.

4.1. Структура задолженностей по налоговым обязательствам

Большую проблему в обеспечении исполнения прогнозируемых к поступлению в НПБ доходов составляют задолженности налогоплательщиков, у которых налоговые обязательства находятся в поле зрения ГНС. Так, по состоянию на 01.01.2010 г. сумма задолженностей перед НПБ, администрируемых ГНС и образовавшихся в предыдущие годы, составила 886,9 млн.леев. В 2009 г. задолженности возросли до 1050,3 млн.леев, что на 163,4 млн.леев больше по сравнению с 2008 годом.

Задолженность перед ГБ составила 266,9 млн.леев, или 25% задолженности перед НПБ и возросла по сравнению с 2008 г. на 129,2 млн.леев. Задолженность перед БАТЕ составила 153,9 млн.леев с ростом по отношению к 2008 г. на 24,1 млн.леев. Задолженность перед НКСС составила 618,9 млн.леев, или 58,9% от НПБ, увеличившись по сравнению с 2008 г. на 3,2 млн.леев, а задолженность перед ФОМС – 10,5 млн.леев, или 0,99%, увеличившись на 6,7 млн.леев по сравнению с 2008 г.

Самые большие задолженности в сумме 417,4 млн.леев зарегистрированы у налогоплательщиков в радиусе действия ГНИ по мун.Кишинэу, в том числе перед ГБ – 125,9 млн.леев и перед БАТЕ – 55,2 млн.леев; ГНИ по мун.Бэлць – 51,4 млн.леев; ГНИ АТО Гагаузия – 48,2 млн.леев; ГНИ Тараклия – 41,7 млн.леев. Все перечисленные инспекции зарегистрировали самые высокие задолженности по уплате таких платежей.

В аспекте бюджетной классификации наиболее значительная задолженность перед консолидированным бюджетом образовалась от неуплаты НДС, которая составила 246,7 млн.леев.

Задолженность по подоходному налогу в ГБ составила 18,5 млн.леев, а в БАТЕ – 31,3 млн.леев. Задолженности по другим налогам и платежам в ГБ составили 11,4 млн.леев и в БАТЕ – 4,5 млн.леев. Структура задолженностей в НПБ графически представлена следующим образом.

Источник. Годовой отчет о задолженностях перед национальным публичным

бюджетом, администрируемых ГНС за 2009 г.

Несмотря на то, что ГНС в 2009 г. были предприняты некоторые законные меры по принудительному исполнению налоговых обязательств, их эффективность оказалась низкой, одновременно не были полностью соблюдены законодательные нормы.

Порядок отчетности по задолженностям не показывает динамику их образования.

В отчетах о задолженностях перед НПБ включаются суммы задолженностей, образованных в предыдущие годы, не указывается дата образования задолженности перед НПБ и не ведется учет задолженностей в динамике по годам. Одной из установленных причин является то, что существующая информационная платформа не дает возможность вести учет задолженностей соответственно периодам их образования.

4.2. Невыполнение плана по оплате задолженностей

На основании Распоряжения Правительства № 89-р от 28.09.2007¹⁵ по разработке годового плана взыскания задолженностей на национальном уровне, приказом ГГНИ № 95 был утвержден Годовой план взыскания недоимок, числящихся по состоянию на 01.01.2009 г. В соответствии с этим планом ГНС должна была взыскать 790,6 млн.леев, несмотря на то, что сумма задолженностей на 01.01.2009 г. составляла 872,4 млн.леев. Как объясняет руководство ГГНИ, разница между суммой задолженностей на начало года и планом объясняется наличием недобираемых задолженностей.

________________

¹⁵ Распоряжение Правительства № 89-р от 28.09.2007 “О плане действий по реализации п.9 уточненного Меморандума об экономической и финансовой политике на 2007 год”.

Фактически в 2009 г. были собраны задолженности на сумму 608,4 млн.леев, или 77,0% к утвержденному плану и 69,7% – к объему задолженностей, числящихся на 01.01.2009 г.

Как было установлено аудитом, лишь 2 инспектората (из 35) выполнили этот план (ГНИ мун.Бэлць – на 100,07% и ГНИ Унгень – на 101,05%). Наименьшие сборы задолженностей относительно утвержденного плана отмечены в ГНИ Кэушень – 20,2%.

4.3. Меры по принудительному взысканию и обеспечению погашения налоговых обязательств.

Согласно ст.194 Налогового кодекса ГНС имела право осуществлять принудительное исполнение налоговых обязательств путем:

a) взыскания денежных средств с банковских счетов налогоплательщиков;

b) изъятия наличных денежных средств у налогоплательщиков;

c) наложение секвестра на имущество.

4.3.1 Приостановление операций на банковских счетах

Обеспечение взыскания денежных средств с банковских счетов налогоплательщиков путем приостановления операций на них предусмотрено ст.229 раздела V Налогового кодекса. С целью исполнения этих требований приказом ГГНИ № 65 от 12.04.2006¹⁶ было утверждено положение, регламентирующее приостановление операций на банковских счетах налогоплательщиков. Анализ, проведенный аудитом, показал, что большинство положений этого приказа не актуализированы в результате изменений Налогового кодекса, внесенных в него в 2006-2009 гг. Одновременно в положении не установлены базовые критерии, позволяющие блокировать счета (к примеру, сумма задолженностей превышает объем налоговых обязательств за 2 месяца и др.), оставив их на усмотрение налогового инспектора.

________________

¹⁶ Приказ ГГНИ № 65 от 12.04.2006 “Об исполнении ст.229 раздела V Налогового кодекса”.

В установленных целях, ГНС взыскала в принудительном порядке со счетов налогоплательщиков 346,1 млн.леев, а со счетов дебиторов этих плательщиков – 20,3 млн.леев, или на 30,5 млн.леев больше, чем в 2008 г. Как было установлено аудитом, имелось больше резервов для погашения таким путем налоговых обязательств, которые фактически были упущены в результате отдельных недостатков, допущенных некоторыми структурными подразделениями ГНС.

• Установлены случаи аннулирования решений о приостановлении операций на банковских счетах налогоплательщиков, имеющих задолженность, что противоречит ст.229 (8) раздела V Налогового кодекса.

Несоблюдая ст.229 (8) раздела V Налогового кодекса ГНИ Хынчешть 16.02.2009 г. отменила распоряжение о приостановлении операций на банковских счетах экономического агента CRC “HÎNCOOP” (ф/к 1002605000705), который к моменту проведения аудита имел задолженность по базовым платежам в размере 16,2 тыс.леев и санкциям – 21,9 тыс.леев. Аналогичным образом были отменены распоряжения о приостановлении операций на банковских счетах экономических агентов-должников: ООО “Cioara” (ф/к 1002605001034) 06.07.2009 г. (задолженность на момент отмены составляла 23,6 тыс.леев); ООО “Agrovalflor” (ф/к 1003605001813) 05.08.2008 г. (задолженность на момент отмены составляла 151,5 тыс.леев).

В УКН в 6 случаях без основания были отменены распоряжения о блокировании счетов при наличии задолженностей; в 3 случаях были сделаны другие ссылки разблокирования банковских счетов, из которых: АО “Cereale-Flor” (ф/к 1003607002881), ГП “Porumbeni” (ф/к 1003601006234) – на основании письма Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности № 08/5-1396 от 14.03.2009 г. и Указания № 03-27 от 19.02.2009 г. ПК “Tvardiţa” (ф/к 1002610000181) – по указаниям Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности № 0327 от 19.02.2009 г. и № 336 от 01.07.2009 г.; в 8 случаях были заключены договора об эшелонировании; в одном случае – с инициированием процедуры неплатежеспособности, СП “Infinity” ООО (ф/к 1003600082983), которое инициировало самостоятельно процедуру неплатежеспособности 28.04.2009 г., а в другом случае – заявление по секвестру свободных товаров.

• Экономическим агентам не приостанавливались операции на всех банковских счетах или приостанавливались с задержкой, несмотря на принятые решения, как видно из примеров, приведенных в таблице № 3:

• Налогоплательщики, имея заблокированные счета, открывали новые банковские счета. Так, ООО “Basconlux” (ф/к 1003600038407) и АО “Cariera de granit şi pietriş din Soroca” (ф/к 1003607003198), вопреки ст.229 раздела V Налогового кодекса, имея заблокированные счета, открыли по 5 новых банковских счетов.

• Некоторые ГТНИ не использовали полностью права, предусмотренные ст.197 (1) Налогового кодекса.

Так, ГНИ Сынжерей выставила инкассовые распоряжения лишь на 79,2% от общей суммы налоговых обязательств, а 8 налогоплательщикам из 28 выбранных, у которых долги оценивались в сумме 944,0 тыс.леев, не были приостановлены операции на банковских счетах, а выставлены инкассовые распоряжения, факт, который ограничивает эффективность взысканий, принимая во внимание то, что инкассовые распоряжения действительны в течение одного дня.

• Вообще не были приостановлены операции на банковских счетах некоторых экономических агентов, имеющих долги (случаи, установленные в этой инспекции и ранее).

4.3.2 Изъятие наличных денежных средств у налогоплательщиков

В аудитируемом периоде ГНС было изъято у налогоплательщиков наличных денежных средств на общую сумму 33,6 млн.леев. Самые большие поступления из касс были произведены ГНИ по мун.Кишинэу и ГНИ Яловень – соответственно 6392,7 тыс.леев и 3351,0 тыс.леев, что составляет 29% от суммы всех поступлений. ГНИ Чимишлия изъяла наличные денежные средства лишь в сумме 16,6 тыс.леев, имея задолженность перед НПБ на сумму 11,7 млн.леев; ГНИ Басарабяска, ГНИ Кантемир, ГНИ Кэушень, ГНИ Леова изъяли денежные средства в сумме 22,5 тыс.леев 38,0 тыс.леев, 74,8 тыс.леев и 88,6 тыс.леев, соответственно, при задолженности, образованной обслуживаемыми ими налогоплательщиками в сумме соответственно 3,9 млн.леев, 11,6 млн.леев, 21,4 млн.леев и 11,6 млн.леев.

Как установила аудиторская миссия, исходя из материалов внутреннего аудита, были допущены случаи изъятия наличных денежных средств без соответствующих распоряжений, или по решению, в котором указаны больше задолженностей (АТО Гагаузия).

4.3.3 Наложение секвестра на имущество

Согласно ст.200 Налогового кодекса ГНС имеет право наложить арест на имущество как способ обеспечения принудительного исполнения налогового обязательства.

На 01.01.2009 г. на учете ГНС было зарегистрировано арестованное имущество на общую сумму 90,0 млн.леев. В течение 2009 г. ГНС арестовала имущество на сумму 162,7 млн.леев. Из общей стоимости арестованного имущества в 2009 г. было реализовано имущества на сумму 2,2 млн.леев, или 0,89% и возвращено экономическим агентам – 94,6 тыс.леев.

Оценка и продажа арестованного имущества в аудитируемом периоде осуществлялись 3 фирмами, выбранными без конкурса, на усмотрение ГГНИ, с которыми соответственно и были заключены договора. Распределение арестованного имущества по названным оценщикам производилось путем жеребьевки арестованного по всей республике имущества.

Имущество было реализовано в результате 43 проведенных аукционов, из 226 предусмотренных, на сумму 52,5 млн.леев.

В ГНИ Чимишлия, ГНИ Глодень, ГНИ Теленешть, ГНИ Единец, ГНИ Окница, ГНИ Кахул, ГНИ по мун.Кишинэу и УКН не состоялся ни один аукцион из предусмотренных – соответственно 26 на сумму 3426 тыс.леев, 19 на сумму 660,7 тыс.леев, 16 на сумму 2117,1 тыс.леев, 10 на сумму 5687,9 тыс.леев, 8 на сумму 634,0 тыс.леев, 4 на сумму 139,3 тыс.леев, 2 на сумму 1320,6 тыс.леев и 5 на сумму 60,5 тыс.леев.

Проверки аудита выявили, что в большинстве проведенных аукционов полученные цены продаж были ниже объявленных.

Из всего имущества через налоговый орган было продано товаров на сумму 1990,3 тыс.леев посредством Универсальной товарной биржи Молдовы были реализованы товары на сумму 64,9 тыс.леев из 228 выдвинутых случаев на общую сумму 46,2 млн.леев.

ГНС передала до 01.01.2009 г. для реализации Агентству публичной собственности 17 объектов на сумму 2811,9 тыс.леев, а в течение 2009 г. – 6 объектов на сумму 3524,4 тыс.леев. Агентством были проданы в 2009 г. объекты на сумму 204,1 тыс.леев, в том числе переданы ГНИ Кэлэрашь на сумму 159,6 тыс.леев и ГНИ Шоддэнешть – на сумму 44,5 тыс.леев.

По состоянию на 01.01.2010 г. у Агентства публичной собственности числился остаток 17 непроданных объектов на общую сумму 6336,3 тыс.леев.

В результате продаж ГНС выручила средства в сумме 1955,9 тыс.леев, или уровень поступлений составил 86,5%.

Аудитом установлены случаи, когда некоторые ГНИ налагают арест на имущество, которое не может быть продано. Так, значительная часть имущества, на которое был наложен арест, представляет собой сельскохозяйственные земли, состоящие из земельных участков от 0,1188 га до 2,6 га, расположенных в различных местах и разных населенных пунктах, что делает невозможным их продажу.

В другом случае, для погашения задолженности на сумму 3719,9 тыс.леев ГНС арестовала у АО “Eventis Mobile” (ф/к 1005600046648) долю ООО “Comdeco” (100% учредителем является АО “Eventis Mobile”) в сумме 4104,0 тыс.леев, которая не была оценена по рыночной цене. Деятельность ООО “Comdeco” резко снизилось в первые 4 месяца 2010 г., объем продаж по налоговым накладным составил 12,8 тыс.леев и покупок – 0 леев, что делает невозможным ликвидацию задолженности путем этого ареста.

Некоторыми ГТНИ, вопреки ст.200 (8) Налогового кодекса, не устанавливалась цена ареста имущества по балансовой стоимости. Так, ГНИ Яловень установила в 6 случаях цену на арестованное имущество “Roris Viniarum” ООО (ф/к 1002601001438) не по балансовой стоимости, а по стоимости приобретения имущества, с разницей от 4,0 до 33,8 тыс.леев.

В некоторых случаях арест имущества осуществлялся в течение 60-100 дней после вынесения распоряжения об аресте, факт, который ставит под риск пропажу этого имущества. Приводим пример, когда 22.06.2009 г. ГНИ Яловень вынесла решение об аресте имущества экономического агента ООО “Agro-Grup”, а акт ареста был составлен 06.10.2009 г., с разницей во времени на 107 дней. Более того, после наложения ареста на имущество, экономический агент произвел отчуждение материальных активов на 61,1 тыс.леев.

По данным ГНС на 01.01.2010 г. общая стоимость остатков арестованного имущества составляет 155,5 млн.леев, среди которых имущество в сумме 2,8 млн.леев – не пользующееся спросом и которое не может быть реализованным. На эту дату имущество на сумму 29,01 млн.леев было передано для оценки ГГНИ, а стоимостью 1,6 млн.леев – не передано и находится в распоряжении территориальных инспекций. Также в распоряжении последних находятся товары стоимостью менее 10000 леев, предназначенных к продаже ими, на сумму 392,7 тыс.леев. Стоимость арестованного имущества, находящегося у налогоплательщиков в процессе несостоятельности, а также и тех, которые заключили договора об отсрочке/эшелонировании долгов, составляет 13,9 млн.леев и, соответственно, 1,4 млн.леев, а находящихся в судебном процессе – 4,1 млн.леев.

Вместе с тем на эту дату остаток арестованного имущества, переданного для продажи Универсальной товарной бирже Молдовы, составляет 58,0 млн.леев, а у фирм-оценщиков – 18,9 млн.леев, в том числе у ООО “Rilichi Compani” – 3,7 млн.леев, ООО “First Audit Internaţional” – 2,98 млн.леев, ИП “Buga Larisa” – 4,5 млн.леев, ООО “Lexasigur” – 6,8 млн.леев. ГНС не располагает актами сверки числящихся остатков и информацией о датах образования соответствующих остатков.

4.4. Другие меры, предпринимаемые по взысканию задолженностей

4.4.1 Эшелонирование или отсрочка оплаты задолженностей

Согласно информации ГГНИ для оплаты в 2009-2010 гг., на основании 573 договоров, были эшелонированы долги на общую сумму 117,9 млн.леев, в том числе на 2009 г. – 97,9 млн.леев и на 2010 г. – 20,0 млн.леев.

Эшелонированные на 2009 г. задолженности были оплачены в сумме 58,6 млн.леев, или на 39,3 млн.леев меньше, чем было предусмотрено заключенными договорами. До настоящего времени за 2010 г. не была оплачена ни одна сумма из эшелонированных задолженностей.

За неисполнение договоров о эшелонировании задолженностей ГНС расторгла 257 из них, или 44,9% от количества заключенных договоров с суммой задолженностей в размере 1593,3 тыс.леев, или 1,35% из общей эшелонированной суммы.

В большинстве случаев расторжение договоров об эшелонировании сопровождалось мерами по приостановке операций на банковских счетах.

Некоторые ГТНИ заключают новые договора об эшелонировании налоговых обязательств, при неисполнении обязательств по ранее заключенным договорам.

ГНИ Хынчешть 16.12.2008 г. заключила договор об изменении срока погашения налогового обязательства путем эшелонирования платежей, на период до 31 марта 2009 г., с экономическим агентом АО “Mingir Agro” (ф/к 1003605005877), но по причине несоблюдения экономическим агентом условий договора 31.12.2009 г. он был расторгнут. Несмотря на то, что АО “Mingir Agro” не соблюдало условия предыдущего договора, 11.03.2009 г. ГНИ Хынчешть заключает с ним новый договор об эшелонировании (№ 8) по изменению сроков погашения налогового обязательства этого экономического агента на срок до 31.12.2009 г., так как экономический агент руководствовался требованиями ст.229 (8) раздела V Налогового кодекса путем отмены распоряжений о приостановлении операций на банковских счетах. В качестве меры гарантии оплаты эшелонированных сумм АО “Mingir Agro” поставило под залог урожай осеннего рапса в количестве 115 т на сумму 345,0 тыс.леев (залог был зарегистрирован у государственного нотариуса под № 121182 от 24.04.2009 г.). Таким образом, ГНИ Хынчешть, в нарушение требований ст.180 (7) раздела V Налогового кодекса, допустила заключение нового договора об отсрочке (или эшелонировании) одних и тех же налоговых обязательств с АО “Mingir Agro”, которое не выполнило свои обязательства по предыдущему договору.

Даже с этой даты АО “Mingir Agro” не выполняет налоговые обязательства. Более того, экономический агент нарушил условия заключенного договора, реализовав заложенный товар без уплаты налоговых задолженностей, которые на момент реализации составляли 457,7 тыс.леев. Сопроводительным письмом № 2995/65-1/4 от 26.08.2009 г. ГНИ Хынчешть отправила соответствующие документы прокурору по антикоррупции.

Некоторые ГНИ выдают сертификаты для разблокирования банковских счетов экономическим агентам, имеющим задолженность перед бюджетом.

Так, ГНИ Хынчешть, не принимая во внимание права, предусмотренные ст.167 (2) раздела V Налогового кодекса, в течение 2009 г. выдала документы о взятии на налоговый учет банковских счетов экономических агентов-должников: СПК “Agrosargal” (ф/к 100360500792, задолженность 2060,2 тыс.леев); CRC “HÎNCOOP” (ф/к 100260500070, задолженность 916,7 тыс.леев).

4.4.2 Транспарентность в предоставлении информации по задолженностям, образованным при уплате налогов и сборов

В январе 2009 г. ГНС отказала в 3 заявлениях о доступе к информации Ассоциации независимой прессы (АНП) по задолженностям в оплате налогов и сборов в публичный бюджет, числящихся за некоторыми налогоплательщиками по причине того, что запрошенная информация содержит налоговую тайну.

Апелляционная палата Кишинэу установила, что отказ в предоставлении запрошенной информации нарушил права АНП на информацию. Также ГГНИ не доказала, что отказ предусмотрен законом и что ущерб, который может быть нанесен правам и интересам физических и юридических лиц, имеющих долги по оплате налогов и сборов, будет больше, чем общественный интерес в доступе к этой информации. В результате этого 11.11.2009 г., Высшая судебная палата отклонила апелляцию, поданную ГГНИ, оставив в силе решение Апелляционного суда Кишинэу.

Выводы. Руководство ГНС, в аудитируемом периоде, предпринимало незначительные меры для улучшения ситуации в данной области. Особенно сбор средств с банковских счетов и касс должников, отслеживание и реализация арестованных товаров повлияло на поступление и ликвидацию задолженностей, не повысив эффективность поступления налогов, сборов для обеспечения доходов годового бюджета.

Образование задолженностей могло быть следствием:

- налоговой амнистии, проведенной в 2008 г. на 4,3 млрд.леев, когда некоторые налогоплательщики еще надеются на повторение амнистии, а дисциплинированные налогоплательщики потеряли мотивацию;

- неисполнением возложенных обязательств, а именно:

• невыполнением утвержденных для ГНС планов;

• завершением и внедрением программы электронного учета мер по принудительному исполнению;

•  неприменением безусловных и безоговорочных мер по принудительному исполнению налоговых обязательств;

• непоощрением добровольного соблюдения налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов путем обеспечения лучшего администрирования налогов и сборов;

- предоставлением некоторым налогоплательщикам льгот по погашению долгов, а также неодинаковым подходом к налогоплательщикам при предоставлении этих льгот. Так, не у всех налогоплательщиков, имеющих большие задолженности, были заблокированы банковские счета, в других случаях некоторым откладывалось приостановление операций на банковских счетах;

- арестом имущества, которое не может быть продано;

- отсутствием должного взаимодействия между органами, наделенными правом продажи имущества и ГНС;

- минимальной транспарентностью процесса ликвидации задолженностей.

Рекомендации руководству ГНС:

13. Разработать и осуществить план мероприятий, направленный на обеспечение ликвидации образованных перед НПБ задолженностей.

14. Осуществлять постоянный анализ и предпринимать меры по выполнению возложенных обязательств, в том числе разработать и внедрить программу по электронному учету действий по принудительному исполнению.

15. Провести сплошную инвентаризацию арестованного имущества, переданного на реализацию, с принятием соответствующих мер.

16. Для повышения эффективности мер по принудительному исполнению накладывать арест на ликвидное имущество, эффективно взаимодействовать с органами, наделенными правом продажи, и установить порядок отбора экспертов и организаций конкурсных аукционов.

17. Предпринять административные меры к лицам из состава территориальных инспекций, которые при применении мер принудительного исполнения проявили неодинаковый подход к налогоплательщикам-должникам.

18. Публиковать информацию о налогоплательщиках-должниках на web-странице ГНС (www.fisc.md).

19. Пересмотреть порядок включения в информационную базу динамику образования задолженностей.

5. Эффективность налоговых проверок

Одной из приоритетных задач налоговой политики является создание эффективной системы налогового контроля. Этот процесс должен регулироваться руководством ГНС путем применения разработанных механизмов и инструментов, направленных на максимальное обеспечение процесса полного и своевременного сбора налоговых обязательств. ГНС работала в области планирования и отбора налогоплательщиков, подлежащих налоговому контролю, разработала акты по проведению проверок, начислила и взыскала в результате проверок дополнительные доходы в национальный публичный бюджет.

Вместе с тем существует ряд проблем при отборе налогоплательщиков для налогового контроля, постоянном и детальном анализе рисков, полученных в результате этих проверок, принятии ответственными лицами правильных решений по результатам осуществленных проверок.

Вышеназванные причины обусловлены несоответствующим, в организационном порядке, менеджментом налогового контроля; необеспечением, параллельно с количественным аспектом, качества проверок и принятых решений; отсутствием порядка осуществления проверок косвенными методами; постоянным снижением количества налоговых инспекторов при увеличении количества налогоплательщиков, непринятием мер по дисциплинированию налогоплательщиков, регистрацией в налоговых органах контрольно-кассовых аппаратов, что может значительно снизить налоговые доходы. Вместе с тем от организации налогового контроля зависит состояние бюджета, а в конечном счете, и благосостояние общества.

Осуществление налогового контроля производилось согласно требованиям ст.214-226 Налогового кодекса, а также на основании плана проверок, в который были включены налогоплательщики, выбранные ГГНИ.

ГГНИ внедрила метод планирования проверок на основании факторов риска, выбираемых автоматически. В этом отношении отмечается, что в ГГНИ в аудитируемом периоде, использовались 6 факторов риска. Процедура выбора начиналась с налогоплательщиков, которые имели связи с фирмами-фантомами, и заканчивалась теми, которые имели убытки 3 года подряд.

Разработка полугодовых планов налоговых документальных проверок произведена ГГНИ. Хотя, как объясняют его должностные лица, уровень выбора составляет 65%, который приходится на ГГНИ, а 35% – территориальным инспекторатам, что не регламентировано каким-либо нормативным актом как на центральном, так и на местном уровнях.

По отчету ГГНИ (форма 4-SF) в аудитируемом периоде было запланировано к исполнению 10740 проверок, из которых общие проверки – 4814 и тематические проверки – 6026. Фактически было проведено 63297 налоговых проверок, что по сравнению с предыдущим годом на 14274 больше. Дело в том, что большинство из них приходится на камеральные и тематические проверки, которые составили, соответственно, 18128 и 21920 проверок. В результате проведенных проверок были установлены нарушения у 67,9% проверенных налогоплательщиков, в том числе у 59,4% – юридических лиц и 72,8% – физических лиц.

Из общего числа находящихся на учете налогоплательщиков лишь у 7,8% были осуществлены налоговые проверки, в том числе у 2,9% налогоплательщиков, являющихся юридическими лицами.

Более 3 лет не были осуществлены налоговые проверки у 63072 обществ с ограниченной ответственностью, или 94,1%; у 2050 акционерных обществ, или 45,6%; у 59898 индивидуальных предприятий, или 97,7% из общего числа предприятий, зарегистрированных в Государственном налоговом регистре.

В результате осуществленных проверок было начислено дополнительно налогов, сборов, увеличений за задержки и других платежей на сумму 264,1 млн.леев, в том числе 185,4 млн.леев – налоговых санкций и штрафов. Из общей начисленной суммы было взыскано 141,4 млн.леев, или 31,5%. О неэффективности взыскания дополнительно начисленных сумм свидетельствуют и те 8 материалов аудита, проведенного в территориях.

В ГНИ Бэлць уровень взыскания платежей в бюджет, в результате дополнительных начислений в 2009 г., имел тенденцию к снижению. Так, в этом году было взыскано 66,7% санкций по сравнению с уровнем взысканий в бюджет в 2007-2008 гг., который составлял 74,3%.

Из общих начисленных в результате проверок сумм (налоги, сборы и санкции) ГНИ Фэлешть (3195,1 тыс.леев), по состоянию на 01.01.2010 было взыскано 1983,7 тыс.леев (62%), в том числе санкций – 800,9 тыс.леев (49%).

Как было установлено аудитом, наибольший эффект по начислению и взысканию дополнительных средств был получен в результате проведения общих проверок, уровень которых в общей доле осуществленных проверок варьирует между 8% и 10%.

В результате анализа актов проверок установлено, что некоторые сотрудники территориальных налоговых инспекций проявили поверхностный подход к составлению актов проверок, другие – к описанию существующей ситуации в деятельности налогоплательщика.

Так, ГНИ Фэлешть составляла акты проверок с отклонениями от требований Положения, утвержденного приказом ГГНИ № 131 от 22.07.2004¹⁷, что сделало возможным незначительное снижение наложенных сумм пени.

________________

¹⁷ Приказ ГГНИ № 131 от 22.07.2004 “Об утверждении Положения о налоговом контроле с выездом на место, а также камерального налогового контроля, в рамках которых можно установить налоговые нарушения”.

В ГНИ Яловень для выдачи налоговых накладных, был осуществлен налоговый визит к ООО “Forangel” (ф/к 1004600059791). В акте, составленном 30.12.2008 г., было указано, что фирма на дату визита не располагает налоговыми накладными, в то время как фактически, по базе данных ГНС, она располагала на тот момент 10 налоговыми накладными. В результате названная фирма получила 10 налоговых накладных, которые впоследствии были использованы для ее потребностей, и которая через 3 месяца была объявлена фирмой-фантомом.

Во время проверок вместе с инвентаризацией налоговых накладных не осуществляется и инвентаризация товаров, что неправильно отражает фактическое состояние в сравнении с данными бухгалтерского учета.

Принятыми решениями не во всех случаях были применены соответствующие выявленным нарушениям санкции, в других случаях они были искажены.

Так, ГНИ Сорока в 7 случаях нарушения налогового законодательства, указанных в актах проверок, не применила штрафные санкции на общую сумму 4,5 тыс.леев.

ГНИ Хынчешть не применила санкции по принятым в результате проверок решениям к экономическим агентам КО “Marcotrans Grup” ООО (ф/к 1007605004502) и ООО “Autodacuv” (ф/к 1003605005693) в сумме 2,6 тыс.леев и, соответственно, 2,0 тыс.леев. В этой же инспекции аудиторская миссия установила, что согласно решению № 0449 от 30.10.2009 г. неверно была применена санкция по результатам акта проверки в ООО “Iuiana & Co” (ф/к 1003600154644).

В акте проверки № 5-638469 от 09.10.2009 г. был констатирован случай, когда экономический агент ООО “Iuiana & Co”, вопреки требованиям ст.10 (5) Закона № 845-XII и п.6 Положения, утвержденного Решением Национального банка Молдовы № 25 от 12.07.1996¹⁸, погасил свои обязательства перед другим экономическим агентом наличными сверх установленного лимита в общей сумме 1315,0 тыс.леев, а согласно решению за это нарушение была применена санкция в размере 10% лишь с суммы 115,0 тыс.леев, без каких-либо аргументов или подтверждений, как в констатирующей части решения, так и в решающей. В результате экономический агент был санкционирован на сумму 11,5 тыс.леев вместо 131,5 тыс.леев, сумма санкции была занижена на 120,0 тыс.леев. ГГНИ не рассмотрела этот случай, несмотря на то, что сопроводительным письмом № 4419/65-3 от 10.12.2009 г. ГНИ Хынчешть отправила ему копию акта проверки, проведенной по фактору риска I.

________________

¹⁸ Положение о безналичных расчетах в Республике Молдова № 25/11-02 от 12.07.1996 г., утвержденное решением Административного совета Национального банка Молдовы от 12 июля 1996.

Дополнительно начисленные суммы не отражались в личных карточках налогоплательщиков.

В целом ГНИ Хынчешть не отразила в 2009 г. в личных карточках 2 экономических агентов дополнительно начисленные суммы налогов, сборов и штрафов в размере 43,8 тыс.леев, наложенных вынесенными в результате проверок решениями за установленные случаи налоговых нарушений. Установленные недостатки были устранены в ходе проведения аудиторской миссии.

Некоторые ответственные лица ГНИ по мун.Бэлць снизили доходы в результате нерегламентированных отмен некоторых первоначально вынесенных решений.

Так, в результате принятия некоторых неаргументированных повторных решений об аннулировании констатаций о налоговых нарушениях, допущенных ООО “Verix-Grup” (ф/к 1002602000047), не были начислены: подоходный налог в сумме 25,7 тыс.леев, не взыскана пеня – 6,4 тыс.леев, санкции – 38,8 тыс.леев и разрешен переходящий зачет НДС на 150,0 тыс.леев.

За исключением проверок, осуществленных УКН, в составе ГГНИ налоговые проверки проводятся Управлением внутреннего аудита и Управлением по борьбе с налоговыми нарушениями.

Так, в течение 2009 г. УКН проинспектировала деятельность 4 налоговых инспекций, в том числе ГНИ АТО Гагаузия, ГНИ по мун.Кишинэу и ГНИ Шолдэнешть. Результаты проведенных инспекций были рассмотрены Координационным советом ГГНИ.

Рассмотрев результаты инспекций, аудитом были установлены некоторые проблемы:

• В материалах внутреннего аудита были отражены нарушения и недостатки с истекшими сроками.

Так, внутренний аудит проинспектировал деятельность ГНИ по мун.Кишинэу по состоянию на 11.11.2009 г., в акте были отражены, в соответствии с приказом ГГНИ, лишь нарушения и недостатки за период 2007-2008 гг., несмотря на то, что в решении отмечается лишь аспект исполнения доходов за 9 месяцев 2009 г.

• Уклонения от уплаты налогов, установленные некоторыми инспекторами, не были проанализированы и детально расписаны в аспекте всех налогоплательщиков, вовлеченных в схему, а ограничивались проверяемым налогоплательщиком.

Так, в ходе инспектирования деятельности ГНИ Шолдэнешть было установлено, что один экономический агент отразил переходящий зачет НДС 27.01.2009 г., поставщиком являлось ООО “Chimcaragro” (ф/к 1008600008694), которое было аннулировано как плательщик НДС.

Анализом базы данных установлено, что ООО “Chimcaragro” осуществило поставки не только названному экономическому агенту, но и другим, факт, который не был проверен ГГНИ с принятием соответствующих мер.

Управлением по борьбе с налоговыми нарушениями в течение 2009 г. были получены от территориальных ГНИ материалы проверок по деятельности некоторых экономических агентов – предприятий-фантомов/ правонарушителей, согласно которым оцененная сумма налоговых обязательств была определена косвенным методом. Вместе с тем Управление не включает в дело по каждой проверке корреспонденцию со следственными органами, которая подшивается в отдельное дело и которое содержит всю такую корреспонденцию.

В аудитируемом периоде приказом ГГНИ были инициированы 265 мобильных и стационарных налоговых постов. Результаты проведенных проверок и принятых этими постами мер не рассматривались регулярно ГГНИ.

Анализ соблюдения требований Постановления Правительства № 474 от 28.04.1998¹⁹ свидетельствует, что некоторые инспектораты не представляют ГГНИ информацию о включении в базу данных всех контрольно-кассовых машин, которыми они управляют.

________________

¹⁹ Постановление Правительства № 474 от 28.04.1998 “О применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью при расчетах наличными”.

Выводы. В аудитируемом периоде руководство ГНС делало акцент, в основном на осуществление камеральных и тематических налоговых проверок, одновременно снизилось количество общих проверок, имеющих большую эффективность по сбору налоговых доходов. Не обновлялись постоянно риски при выборе налогоплательщиков, предусмотренных для налоговых проверок. В результате проведенных проверок установлено увеличение уровня нарушений налогоплательщиками, снизились поступления начисленных сумм. Как некоторые акты проверок, так и принятые ответственными лицами решения не были составлены регламентировано. В некоторых инспекциях установлен неэффективный контроль над принятыми и исполненными решениями.

Вышеустановленное является следствием неэффективного планирования и организации проверок, низкого уровня со стороны налоговых служащих по информированию налогоплательщиков о мерах, предпринимаемым для исполнения решений, неадекватного менеджмента и неэффективного внутреннего контроля в территориальных инспекциях. Это может вызвать дополнительные нарушения, совершаемые налогоплательщиками, фальсифицирование принятых решений, минимизацию поступлений доходов в государственный бюджет.

Рекомендации ГГНИ:

20. Разработать и постоянно обновлять, исходя из нынешних условий, новые виды рисков, которые будут использованы для отбора налогоплательщиков для проверок.

21. Принять меры по исполнению плана общих проверок.

22. Предпринять административные меры к лицам, которые исказили содержание решений, вынесенных по результатам осуществленных проверок.

23. Осуществить повторную тематическую проверку по акту налоговой проверки и решения ГНИ Бэлць об аннулировании налоговых нарушений, установленных в первом акте проверки ООО “Verix-Grup”, и по необходимости принять соответствующие меры в отношении виновных ответственных лиц.

6. Учет налогоплательщиков, анализ отчетных данных

и налоговых деклараций

Учет налогоплательщиков и анализ представленных отчетов являются инструментом предупреждения и борьбы с уклонением от уплаты налогов, а также и усиления администрирования доходов, получаемых от налогов и сборов.

Обеспечение полного и соответствующего учета налогоплательщиков и налоговых обязательств (за исключением тех, что администрируются другими органами) приходится на государственные территориальные налоговые инспекции, которые в течение 2009 г. предприняли некоторые меры в части образования и ведения Налогового регистра, присвоения фискальных кодов, приема отчетов. Вместе с тем еще имеются проблемы по выявлению незаконной деятельности и анализу отчетных данных, составлению личных дел налогоплательщиков, которые являются результатом предпринятых мер в порядке ликвидации экономических агентов, которые не располагают фискальными кодами, а также недостаточного отношения некоторых налоговых служащих к исполнению возложенных обязательств, что может создать риск появления теневой экономики.

Согласно ст.161 Налогового кодекса и п.1 Инструкции, утвержденной приказом ГГНИ № 236²⁰, учет налогоплательщиков включает присвоение фискального кода, ведение и обновление Налогового регистра. Одновременно с присвоением лицам (физическим и юридическим) фискального кода налоговый орган открывает дело, в которое включаются документы и информация, связанная с его образованием.

________________

²⁰ Приказ Главной государственной налоговой инспекции № 236 от 18.12.2006 “Об утверждении Инструкции по учету налогоплательщиков” (далее – Инструкция, утвержденная приказом ГГНИ № 236).

Согласно Государственному фискальному регистру на 31.12.2009 г. были зарегистрированы 683607 налогоплательщиков, из которых крестьянских хозяйств – 525034, индивидуальных предпринимателей – 61760 и акционерных обществ – 4541.

Анализом количества налогоплательщиков, зарегистрированных в регистре Государственной налоговой инспекции и данных Государственной регистрационной палаты по состоянию на 31.03.2010 г. (получено с официальной страницы) установлена разница. Так, в Налоговом регистре на 01.04.2010 г. зарегистрировано на 5847 меньше индивидуальных предпринимателей, на 3631 меньше обществ с ограниченной ответственностью и на 464 меньше акционерных обществ.

Как разъяснили ответственные лица ГГНИ это явилось следствием того, что до перехода на единый IDNO и фискальный код некоторые налогоплательщики были зарегистрированы в Государственном регистре Регистрационной палаты, не имея присвоенный фискальный код.

Согласно ст.161 (2) Налогового кодекса каждому налогоплательщику присваивается фискальный код один раз. Проверками, проведенными аудитом, были установлены следующие случаи.

- В 2009 г. один и тот же экономический агент, зарегистрированный в сфере обслуживания одной и той же ГНИ, располагает 2 фискальными кодами и имеет в налоговом органе 2 дела.

Так, ПМСУ “Районная больница Хынчешть” было зарегистрировано Государственной регистрационной палатой 30.12.2003 г. с присвоением государственного регистрационного номера и фискального кода № 1003605151372, учредителем являлся районный совет Хынчешть. В дальнейшем 14.01.2008 г. Государственная регистрационная палата зарегистрировала ПМСУ “Районная больница Хынчешть” с другим учредителем – Министерством здравоохранения, присвоив другой государственный регистрационный номер и фискальный код – № 1008600001411. Аналогично с 2 фискальными кодами и 2 делами зарегистрировано и ПМСУ “Центр семейных врачей” в этом же населенном пункте.

- В Налоговом регистре зарегистрированы юридические лица, которые практически не осуществляют предпринимательскую деятельность и за которыми числятся долги пред бюджетом.

Проанализировав информацию ГГНИ, было установлено, что в Налоговом регистре зарегистрированы юридические лица, которые осуществляли деятельность, однако затем в течение 12 месяцев не представляли налоговые отчеты. Количество таких лиц по состоянию на 31.12.2009 г. составляет 30150, за которыми имеются задолженности по основным платежам перед НПБ в сумме 25,3 млн.леев. Одновременно 9469 налогоплательщиков представили отчеты с “0”, с базовыми задолженностями, причитающимися НПБ в сумме 5,8 млн.леев.

- В личные дела налогоплательщиков не подшиваются все предусмотренные законодательством документы.

Согласно требованиям п.52 Инструкции, утвержденной приказом ГГНИ № 236, территориальные налоговые инспекции открывают дела, в которых обязательно подшиваются все документы, касающиеся учреждения и деятельности взятого на учет налогоплательщика.

Выборочная проверка этой области деятельности в ГНИ по мун.Бэлць, касающаяся открытия и ведения личного дела налогоплательщика, выявила наличие некоторых отклонений от нормативных требований, которые выражаются в:

- невключении ГНИ Бэлць в 2 случаях в личные дела нерезидентов всех документов, касающихся регистрации экономического агента в стране происхождения нерезидента и копии сертификата о присвоении фискального кода.

- предприятия-плательщики НДС в 2009 г. не представляли налоговые декларации в 41 случае.

- Не были открыты личные дела зарегистрированным налогоплательщикам.

В налоговом офисе Чентру мун.Кишинэу из общего числа зарегистрированных налогоплательщиков у 59 не открыты личные дела, как предусмотрено ст.161 (4) Налогового кодекса.

- Не закрыты все банковские счета ликвидированных экономических агентов.

До завершения аудиторской миссии не были закрыты банковские счета ликвидированных предприятий: КО “Lonoviz-Agro” ООО (ф/к 1006605004284) – дата ликвидации 14.04.2008 г.; “Comvisir-Lux” ООО – дата ликвидации 23.07.2009 г.

- Налогоплательщики не выполняют обязательства по предоставлению налоговых отчетов, не соблюдая тем самым требования ст.8 (2) с) и ст.187 Налогового кодекса.

В 2009 г. из общего числа налогоплательщиков, обслуживаемых ГНИ Хынчешть, не представили отчеты и налоговые декларации 29,9%. Вместе с тем не были представлены декларации о доходах 793 физическими лицами, соответственно не были оплачены в бюджет налоговые обязательства, а 19 примэрий (из 39), в нарушение ст.297 (4) Налогового кодекса, представили принятые решения о применении местных сборов на администрируемых территориях с запозданием от 3 до 69 дней.

В налоговом офисе Чентру мун.Кишинэу 535 налогоплательщиков, или 6,3% от их общего числа не соблюдали обязательства по представлению декларации VEN 08, а уровень представления деклараций по НДС на 31.12.2009 г. составил 97,7%.

Выводы. В течение 2009 г. регистр Государственной регистрационной палаты не был приведен в соответствие с Налоговым регистром ГНС. Некоторые ГТНИ не составили в соответствии с предусмотренными законодательством требованиями личные дела налогоплательщиков, не осуществили анализ с применением соответствующих мер по выявленным проблемам.

Все отмеченное связано с неадекватным менеджментом со стороны некоторых налоговых инспекций в части составления дел налогоплательщиков, а также недостаточными мерами в отношении налогоплательщиков, нарушающих нормативные акты о предоставлении отчетов, а также установленного законом процесса в момент ликвидации экономических агентов.

Существование в дальнейшем этих проблем не уменьшит существенно явление по уклонению от уплаты налогов и, соответственно, уменьшению доходов.

Рекомендации ГГНИ:

24. Государственной регистрационной палате, совместно с Главной государственной налоговой инспекцией привести в соответствие данные Государственного регистра с данными Налогового регистра.

25. Направить вышестоящему органу предложения по упорядочению порядка ликвидации экономических агентов, прекративших деятельность.

7. Порядок учета, оценки и реализации конфискованного имущества,

переданного ГНС уполномоченными органами

Согласно п.3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 972 от 11.09.2001²¹, Государственные территориальные налоговые инспекции выполняют обязанности по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозного имущества, арестованной скоропортящейся или с ограниченным сроком хранения продукции, вещественных доказательств, унаследованного имущества и кладов в соответствии с кодексами: гражданским, уголовным, гражданско-процессуальным, уголовно-процессуальным, об административных правонарушениях и другими нормативными актами.

________________

²¹ Постановление Правительства № 972 от 11.09.2001 “Об утверждении Положения о порядке учета, оценки и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, арестованной скоропортящейся или с ограниченным сроком хранения продукции, вещественных доказательств, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов”.

По информации, представленной ГГНИ, подведомственные структурные подразделения в 2009 г. получили для реализации конфискованное имущество на сумму 34764,3 тыс.леев от уполномоченных государственных органов, представленных в Диаграмме № 4.

Источник. Диаграмма составлена аудиторской группой на основании информации ГНС

Уровень исполнения доходов, администрируемых ГНС, полученных от реализации конфискованного имущества составил 64,5%.

Проверками, осуществленными аудитом, установлено следующее.

• Государственные налоговые инспекции не осуществляли ежегодные проверки в судах, органах Министерства внутренних дел, прокуратуры, автостоянках, министерствах и департаментах, а также и подведомственных им складах с целью осуществления ими обязательств по выявлению и учету конфискованного имущества, что противоречит п.75 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 972.

•   Конфискованное имущество реализовывалось по более низким ценам, чем они были установлены компетентными органами.

Так, ГНИ мун.Бэлць, среди прочего конфискованного имущества, реализовала 13800 кг ядер ореха по стоимости 56,6 тыс.леев вместо 679,4 тыс.леев, установленных Торгово-промышленной палатой (исходя из существующих средних рыночных цен), разница составила 622,8 тыс.леев. По объяснениям ответственных лиц, разница образовалась из-за того, что товар потерял свое качество как пищевое, что подтверждает несоответствующее хранение конфискованного имущества как в органах, которые его конфисковали, так и у тех, кому они были переданы для реализации. Вместе с тем установлено, что одной из выявленных причин является то, что при получении имущества для реализации ГНС не проводила проверку качества органами стандартизации, что делает невозможным установить виновных в сложившейся ситуации.

•  ГНС приняла для реализации конфискованные товары, которые, с точки зрения закона, не могут быть проданы.

ГНИ по мун.Бэлць приняло для реализации 5 легковых автомашин со сроком выпуска в стране производства более 7 лет назад, которые в соответствии со ст.20 Таможенного кодекса не могут быть зарегистрированы.

• Налоговыми инспекциями были приняты для реализации конфискованные товары с истекшим сроком хранения.

Так, в ГНИ мун.Бэлць числятся в остатке конфискованных товаров гальванические элементы с истекшим сроком использования, которые не могут быть реализованы.

• Конфискованное имущество не было выставлено на повторные торги после отзыва товаров с продаж с расторжением документов, которые являлись основой для их продажи через УТБМ.

ГНИ Фэлешть не выставила к реализации 15935 бутылок алкогольной продукции, конфискованной в 2007 г., на сумму 285,3 тыс.леев, которые в настоящее время находятся на хранении у экономического агента.

• ГТНИ не обеспечили сохранность конфискованного имущества, принятого для реализации.

Проведенной аудиторской группой инвентаризацией конфискованного и находящегося в остатке в ГНИ Фэлешть имущества была установлена недостача на общую сумму 3,4 тыс.леев. Вместе с тем в непригодное состояние пришли 5000 кг конфискованных комбинированных кормов, взятых на учет этой инспекцией и складированных у ООО “Acalifia Nord”.

• Конфискованное имущество, взятое на учет налогового органа, в некоторых случаях не сопровождается всеми предусмотренными в нормативных актах документами.

В ГНИ Хынчешть установлены случаи передачи конфискованного имущества при отсутствии протокола ареста, не был составлен лист аналитического учета для организации, которой было передано имущество, а экономические агенты, которым было передано для реализации имущество, не представляли ежемесячные отчеты о результатах их продажи.

• Некоторым государственным учреждениям были переданы бесплатно конфискованные товары.

Не соблюдая п.48 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 972, ГНИ Хынчешть передала бесплатно 12.12.2009 г. Службе информации и безопасности 2 автомашины стоимостью 505,8 тыс.леев, в том числе: MERCEDES – 316 стоимостью 200,8 тыс.леев и TAYOTA-PRADO стоимостью 305,0 тыс.леев.

• Некоторые ГНИ несут расходы по оплате за аренду помещений для хранения конфискованного имущества, которое не может быть продано.

Для хранения конфискованного и бесхозного имущества ГНИ мун.Кишинэу в 2009 г. оплатила за аренду 223,1 тыс.леев. Вместе с тем имея договор о хранении конфискованного и бесхозного имущества с комбинатом “Лиман” Агентства материальных резервов, государственных закупок и гуманитарной помощи, ГНИ заключила дополнительно договор с ООО “Aldoni Impex”, оплатив за аренду 29,7 тыс.леев.

В целях определения порядка, в котором велся учет конфискованного имущества, аудиторская группа произвела взаимосверку данных, полученных от Исполнительного офиса при Министерстве юстиции, с информацией, которой располагает ГНС. Осуществленной проверкой установлены 16 случаев расхождения между данными.

Установленные расхождения показали, что:

• ГГНИ не располагает полной и правильной информацией о конфискованном имуществе ГТНИ.

• Некоторые ГТНИ не отразили или отразили в учете с опозданием конфискованное имущество, полученное для реализации.

Иллюстрацией служит случай, установленный в ГНИ Бричень. Так, по информации ИСО, названной инспекции были переданы 27.03.2009 г. конфискованные промышленные товары (спортивные мужские туфли) на сумму 4500 леев, которые фактически были взяты ею на учет (по информации, предоставленной по требованию аудиторской группы) в момент проведения аудита – 25.02.2010 г. Одновременно этой инспекции было передано имущество на сумму 2,95 тыс.леев, которое частично было взято на учет 27.03.2009 г. на сумму 1,5 тыс.леев, а 26.03.2009 г. была взята на учет другая часть на сумму 0,9 тыс.леев. По объяснению ответственных лиц этой инспекции, разница в сумме 636,9 леев образовалась в результате механической ошибки, внесенной в информацию о конфискованных товарах.

• При передаче конфискованных товаров не соблюдался срок в 20 дней, установленный п.5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 972.

Так, имущество на сумму 27,0 тыс.леев, конфискованное 24.07.2007 г. ИСО Флорешть, было передано ГНИ 16.10.2007 г., а имущество на сумму 27,4 тыс.леев, конфискованное ИСО 19.01.2007 г., было передано ГНИ 25.05.2009 г.

Не предпринимались достаточные меры для реализации некоторых товаров.

В ГНИ Бэлць хранится 5551 дал/а.а. спирта-ректификата, конфискованного в 2001-2007 гг., норма естественной убыли к настоящему моменту составила 312 дал/a.a.

Выводы. В аудитируемом периоде руководство ГНС предприняло некоторые меры по пополнению администрируемых доходов за счет доходов, полученных от реализации конфискованного имущества. При осуществлении этого процесса имелись ряд проблем, которые снизили этот источник доходов, вызванных в частности: невключением в план деятельности осуществление проверок в учреждениях, вовлеченных в процесс конфискации; пренебрежением некоторыми ГТНИ в участии оценки конфискованных товаров, осуществляемых компетентными и уполномоченными органами; неопределенностью в некоторых нормативных актах в части соответствующей проблемы; несоответствующим качеством конфискованных товаров; конфискацией товаров, которые не имеют никакой стоимости; невосполнимыми потерями некоторыми ГТНИ полученного имущества; несоответствующим документированием процесса приема-передачи; заинтересованностью некоторых государственных организаций в безвозмездном владении этим имуществом; отсутствием взаимодействия ГНС с органами, наделенными правом конфискации товаров в аспекте сверки данных; неадекватным учетом имеющегося у территориальных ГНИ имущества, а также недостаточным контролем со стороны ГГНИ. Вместе с тем ГНС, помимо ее основных функций, предоставлена и функция по реализации, которая при имеющейся численности персонала и сложившихся условий не может быть исполнена.

Существование и в дальнейшем сложившейся ситуации превратит помещения территориальных ГНИ или арендованных ими помещений в склады для хранения имущества, которое не может быть реализовано.

Рекомендации ГГНИ:

26. Инициировать сплошную инвентаризацию конфискованного имущества, взятого на учет в ГТНИ, определив их целостность и состояние, с внесением соответствующих предложений вышестоящей организации.

27. Совместно с органами стандартизации определить порядок проверки качества конфискованных продовольственных товаров в момент их передачи для реализации.

28. Министерству финансов определиться в 3-месячный срок с конфискованным имуществом, не подлежащим реализации, и сформированными огромными запасами в территориальных ГНИ.

30. Министерству финансов, совместно с уполномоченными для конфискации имущества органами, внести Правительству предложения о внесении в нормативные акты положений, которые не позволят передавать ГНС имущество, которое невозможно реализовать.

8. Порядок, в котором аккумулировались доходы в БАТЕ

Сбор местных налогов и сборов является главным источником пополнения доходов БАТЕ. ГГНИ и МПА предпринимали некоторые меры по сбору этих доходов. Так, в 2009 г. сумма доходов составила 2448,0 млн.леев. Вместе с тем не полностью поступили сборы, уменьшились и не были взысканы некоторые местные налоги, установлены расхождения в отчетных данных. Это явилось следствием недостаточного взаимодействия налоговых органов с МПА, недостаточным внутренним контролем над деятельностью этих учреждений, что может снизить доходы БАТЕ, а также и НПБ.

◊ Система местных сборов регламентирована ст.289 раздела V Налогового кодекса. Эта система включает 12 видов сборов. В течение 2009 г. МПА применяли 11 видов сборов.

Анализ исполнения соответствующих сборов показал следующее:

• Общая сумма поступлений местных сборов в 2009 г. по республике составила 200,4 млн.леев, или на 9,1 млн.леев больше установленного плана, достигнув уровня исполнения 104,4%.

• План поступлений по 6 видам сборов не был выполнен, в том числе по сборам за: благоустройство территории, временное проживание, использование местной символики, парковку, размещение рекламы и курортный сбор.

• Наибольшие доходы были получены от сбора за объекты торговли и/или объекты по оказанию социальных услуг, которые составили 88,4 млн.леев, или 44,1% от общей суммы доходов.

• Наибольший удельный вес в общей сумме полученных доходов от местных сборов приходится на мун.Кишинэу, которые составляют 58,4%.

• Наименьшие доходы от местных сборов получили районы Кэушень и Единец.

Местные налоги регламентируются разделами VI и VII Налогового кодекса, а порядок их применения предусмотрен Законом № 1056-XIV от 16.06.2000²². Основными видами доходов БАТЕ являлись подоходные налоги, налоги на собственность, дорожные сборы и сборы за природные ресурсы, уровень поступлений по которым составил 97,8%, 96,0%, 104,2% и, соответственно, 99,7%.

________________

²² Закон № 1056-XIV от 16.06.2000 “О введении в действие раздела VI Налогового кодекса”.

Проверки, осуществленные аудитом, в 3 инспекциях из общего числа проверенных установили проблемы по сбору названных доходов, а именно:

- Были занижены и не взысканы сборы за размещение рекламы.

В 2 случаях, установленных в ГНИ Сынжерей, была занижена ставка путем расчетного уменьшения доходов в местный бюджет на 6,3 тыс.леев. Вместе с тем в этой инспекции были установлены расхождения между зарегистрированными и отраженными платежами МПА и ГНИ Сынжерей. К примеру, ГНИ Сынжерей отчиталась об исполнении доходов по этому разделу в сумме 51,4 тыс.леев, а МПА располагает данными о поступлениях 43,3 тыс.леев, или на 8,1 тыс.леев меньше.

- В нарушение ст.277 (1) Налогового кодекса допускались случаи невзыскания налога на недвижимое имущество.

Так, в ГНИ Фэлешть у 5 физических лиц не был взыскан этот налог в сумме 35,7 тыс.леев. ГНИ Яловень не взыскала этот налог у юридических лиц, арендующих помещения инспекции площадью 200 м².

В ГНИ Сынжерей в 21 случае (из 32 проверенных) установлено, что физические лица собственники недвижимого имущества, используемого в иных, чем жилье целях, согласно расчетной базы инспекции, не имеют оцененную стоимость объектов недвижимости в целях налогообложения и, как результат, в 2009 г. не был начислен и взыскан налог на недвижимость.

- Проверками выявлены случаи занижения и неуплаты земельного налога.

Так, проверками, осуществленными в ГНИ Фэлешть, установлено, что трем экономическим агентам необоснованно была занижена налогооблагаемая база начисления земельного налога за 2009 г., в результате размер упущенной выгоды составил 15,7 тыс.леев, а в ГНИ Сынжерей – 47,5 тыс.леев. В ГНИ Сорока одному экономическому агенту был занижен расчет земельного налога за 2009 г. на 5,8 тыс.леев, а в результате неначисления земельного налога за земли, расположенные за чертой города и предназначенные для промышленности, телекоммуникаций и другого специального назначения, упущенная выгода составила 1,3 тыс.леев. В ГНИ Яловень установлено, что 47 арендаторов лесного фонда не оплатили земельный налог на сумму 10,0 тыс.леев.

- Установлены недостатки в уменьшении и неуплате сбора за размещение объектов торговли.

Такие сборы не были взысканы в установленные сроки. К примеру, согласно данным МПА за ИП “Slutu Violina” (ф/к 1002602002074) на 01.01.2009 г. числится задолженность по этому сбору в сумме 7,2 тыс.леев, а на 01.01.2010 г. – в сумме 10,8 тыс.леев. ГНИ Сынжерей, осуществив множество проверок у этого экономического агента, не предприняла строгие меры для взыскания получаемых от этого вида доходов.

По этому разделу установлено, что некоторые экономические агенты представляют инспекциям отчеты с неверными данными, которые не выявляются ими. Так, по данным примэрии пгт.Бируинца задолженность по этому виду доходов составляет 13,5 тыс.леев и переплата – 11,5 тыс.леев, а по данным ГНИ Сынжерей она отражена лишь в сумме переплаты в размере 11,5 тыс.леев.

Аудитом установлены существенные расхождения между данными ГТНИ и данными сборщиков налогов из состава примэрий, что свидетельствует о том, что последние не начисляют пени, предусмотренные законодательством. Так, расхождения по пени между данными ГНС и личными счетами по 29 примэриям района Хынчешть составили 2498,3 тыс.леев.

Выводы. Несмотря на то, что основной задачей налогового органа является осуществление контроля по соблюдению налогового законодательства, правильностью начисления, полной и своевременной уплатой сумм налоговых обязательств, исполнение доходной части бюджетов АТЕ, в значительной степени, зависит от позиции местных органов власти. Хотя неисполнение доходов по сравнению с утвержденными планами мотивируется ответственными лицами объективно, проблемы, расхождения и нарушения, установленные аудитом в этой части, являются результатом ненадлежащего взаимодействия территориальных ГНИ с местной публичной администрацией. Как налогоплательщики, так и сборщики налогов из состава примэрий не ознакомлены с законодательными требованиями о начислении и уплате налогов и местных сборов, неправильно устанавливалась налогооблагаемая база, в том числе земельный налог, рассчитанный исходя из среднего бонитета вместо фактического, произведена недооценка стоимости недвижимого имущества применительно к рыночным ценам. Не разработан и не внедрен Налоговый кадастр юридических лиц, предусмотренный ст.276 Налогового кодекса. Некоторые налогоплательщики, пользуясь некомпетентностью налоговых проверок, уклоняются от уплаты налогов.

Дальнейшее существование этих проблем сделает возможным значительное сокращение доходов БАТЕ.

Рекомендации ГГНИ:

30. Совместно с МПА разработать, утвердить и исполнить план действий или установить порядок взаимодействия с местными органами публичной власти, установив проверку данных, срок исполнения и ответственность сторон.

31. Ежегодно организовывать во всех регионах республики курсы обучения налоговых сборщиков и заинтересованных налогоплательщиков, с рассмотрением изменений, произведенных в налоговом законодательстве, правильности применения требований налогового законодательства, заполнения документов по исполнению налоговых обязательств.

32. Территориальным государственным налоговым инспекциям ежегодно составлять акты сверок данных информационной системы ГНС с данными сборщиков налогов, включенными в лицевые счета обслуживаемых налогоплательщиков.

33. Усилить контроль над начислением и уплатой местных сборов, а в 3-месячный срок, совместно с Агентством земельных отношений и кадастра, передать в распоряжение ГТНИ Налоговый кадастр в части, касающейся юридических лиц.

9. Соблюдение порядка выдачи патентов

Принятые решения в части предпринимательского патента были ориентированы на структурную реформу сектора малого бизнеса, которые преследовали цель снижения теневой экономики для того, чтобы государство смогло получать больше налоговых доходов от контролируемой коммерческой деятельности. В реальности отдельные лица, осуществляющие коммерческую деятельность на основании патента, не принимают во внимание законодательные требования, способствуют незаконной деятельности, осуществляемой некоторыми импортерами товаров, стараются избегать уплаты налогов, имея значительные доходы от своей деятельности.

Правовые рамки применения порядка выдачи патентов установлены Законом № 93-XIV.

По информации ГГНИ в 2009 г. были зарегистрированы действительные предпринимательские патенты в количестве 88468, в том числе 15331, выданные в 2009 г., а 73137 – с продленным сроком действия. Количество действительных патентов на 31.12.2009 г. составило 15154, или 17,1% из общего числа выданных и продленных в 2009 г.

В результате выборочной проверки некоторых личных дел патентовладельцев было установлено следующее:

- Не во всех случаях заявителем представлялись все предусмотренные законодательством документы.

В ГНИ Сынжерей в 3 случаях, с отклонениями от требований ст.4 (3) Закона № 93-XIV, были выданы патенты для осуществления деятельности “Организация различных секций по интересам” при отсутствии документа об образовании.

На основании ст.12 Закона № 93-XIV, в результате налогообложения обладателей патентов в 2009 г., были получены доходы в сумме 33470,7 тыс.леев, или на 14,5% больше, чем в 2008 г.

Для проверки законности, осуществляемой на основании отмеченного закона деятельности и условий, установленных Постановлением Правительства № 59 от 19.01.1998²³ и Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 955 от 21.08.2004²⁴, аудитом осуществлены проверки некоторых рынков в различных регионах республики, показавшие следующие проблемы и недостатки:

________________

²³ Постановление Правительства № 59 от 19.01.1998 “О некоторых мерах по укреплению финансовой дисциплины” (с последующими изменениями).

²⁴ Постановление Правительства № 955 от 21.08.2004 “Об утверждении типового Положения о деятельности рынков”.

- Большинство физических лиц осуществляют на рынках предпринимательскую деятельность без того, чтобы они были зарегистрированы в установленном законом порядке.

На 4 рынках мун.Бэлць было установлено в 307 случаях (из 1660 проверенных, или 18,4%), что физические лица не располагали предпринимательским патентом. Как результат в НПБ не поступили возможные доходы по 4 источникам (отчислениям по социальному страхованию, взносам по обязательному медицинскому страхованию, сборам на благоустройство территории, патентному сбору) на общую сумму 2095,5 тыс.леев. В этом же населенном пункте аудитом установлена незаконная реализация цветами в 35 киосках, как результат не были получены возможные доходы в НПБ в сумме 233,4 тыс.леев. Одновременно в ходе проверок на центральном рынке данного населенного пункта было установлено, что 74% продавцов свежего мяса, 87% продавцов свежей рыбы, 85% продавцов копченого мяса и колбасных изделий реализовывали товар без регистрации предприятия в установленном законом порядке.

Аудитом в ГНИ Сынжерей такими же проверками установлено, что удельный вес лиц, которые на 07.04.2010 г. действовали нерегламентированно на местном рынке, составляет 7,61%, а в ГНИ Фэлешть – соответственно, 34 лица, или 8,1%.

- В результате противоправной деятельности не были получены возможные к поступлению в консолидированный бюджет доходы.

Аудит оценил размер возможных доходов, которые могли поступить в национальный публичный бюджет по отмеченным в мун.Бэлць случаям, приблизительно на сумму 1,8 млн.леев. В целом по стране этот доход мог составить более значительную сумму.

- Физические лица, которые действуют на базе патента, реализуют продукцию, запрещенную ст.18 (4) п.2 i) Закона № 93-XIV.

При поддержке налоговых инспекций аудитом осуществлена тематическая проверка молдавского филиала турецкой фирмы “VURALALLAR ITN. IHR. TURISM NACLIYAT SAN. VETIC. LTD. STI” Проверкой установлено, что в 2009 г. эта фирма отпустила по налоговым накладным 33 физическим лицам, работающим на базе патента, цитрусовые и другие экзотические продукты на общую сумму 3,1 млн.леев. Более того, у этой фирмы осуществили покупки и другие лица на общую сумму 15,9 млн.леев, с использованием при расчетах наличными контрольно-кассовых машин.

- Поставщик отпускал продукцию лицам, действующим на базе патента, по себестоимости, а в некоторых случаях даже по более низким ценам.

Проверка отобранной части из 15 лиц, которые приобрели у вышеназванной фирмы цитрусовые на сумму более чем 50,0 тыс.леев показала, что ими приобретены лимоны по средней цене 9,75 лея за кг, апельсины – по 9,65 лея, мандарины – по 9,27 лея и т.д., в то время, когда себестоимость, зарегистрированная на фирме, составляла, соответственно, 9,64 лея, 9,64 лея и 9,27 лея.

- Лица, действующие на основании патента, реализуют купленную продукцию по двойной цене, одновременно превышая установленный ст.18 (3) Закона № 93-XIV лимит, а лица с незарегистрированной деятельностью – без декларации полученных доходов и без уплаты соответствующих налогов.

Так, документальный аудит проследил 15 случаев продажи цитрусовых, купленных у фирмы “VURALALLAR ITN. IHR. TURISM NACLIYAT SAN. VETIC. LTD. STI” и установил следующее:

◊ одна персона из мун.Бэлць приобрела в марте, апреле, мае и ноябре 2009 г. у названной фирмы цитрусовые на сумму 308,6 тыс.леев, которые были проданы на рынке, исходя из средней рыночной цены, на сумму 623,5 тыс.леев, получив доход в сумме 314,9 тыс.леев, без его декларирования и уплаты соответствующих налогов.

◊ другая персона, обладатель патента из г.Единец, приобрела у той же фирмы в апреле, мае, октябре и ноябре цитрусовые на сумму 161,1 тыс.леев, которые были реализованы за 369,7 тыс.леев, получив доход в сумме 208,6 тыс.леев.

◊ 2 идентичных случая были установлены и в городах Фэлешть и Сынжерей.

Случаи реализации товаров через владельцев патентов и не зарегистрировавших предпринимательскую деятельность физических лиц наблюдались и при реализации мясопродуктов и другой продукции.

Продажи, осуществленные через патентовладельцев и не зарегистрировавших предпринимательскую деятельность физических лиц, не допускают даже уплаты в бюджет НДС.

Таким образом, используя этот пример продажи цитрусовых, можем отметить, что осуществленные поставки были произведены фирмой, в том числе с включением НДС, но покупатели, не являясь плательщиками НДС, не поставили в зачет и не оплатили НДС с торговой надбавки.

Вывод. Предпринимательская деятельность на основании патента, несмотря на то, что с одной стороны помогает лицам, занимающимся малым бизнесом, не контролируется на самом высоком уровне. Это является следствием терпимости ГНС и органов местной публичной власти при исполнении функций контроля над деятельностью на основании патента, недостаточностью учета патентовладельцев, а также некоторыми возможностями, предоставляемыми законом нечестным лицам для такой деятельности.

Рекомендации ГГНИ:

34. Совместно с МПА усилить контроль над лицами, осуществляющими деятельность на основании патента.

35. Пересмотреть порядок выдачи и продления предпринимательского патента и предложить внести, в установленном порядке, изменения в нормативные акты.

36. Осуществить проверки мест, где осуществляется деятельность на основании патентов.

10. Предоставление налоговых льгот

Налоговые льготы определены положениями ст.6 (9) g) Налогового кодекса. В 2009 г. ГНС предоставляла налоговые льготы на основании ст.16 Налогового кодекса. Наибольшее число налоговых льгот было предоставлено юридическим лицам по оплате налога на недвижимое имущество и земельного налога. Физическим лицам были предоставлены наибольшие льготы по оплате земельного налога.

В 2009 г. сумма налоговых льгот, которая составила 425,7 млн.леев, возросла на 44,5 млн.леев, или на 11,7% по сравнению с суммой налоговых льгот, предоставленных в 2008 г.

В аудитируемом периоде были предоставлены налоговые льготы не только в соответствии с базовым законом (Налоговым кодексом), но и на основании законов о введении его в действие. Так, законами о введении в действие 9 разделов Налогового кодекса были предоставлены налоговые льготы в 12 случаях. ГНС не располагает полной информацией о предоставленных на основании этих законов налоговых льготах. Более того, некоторые из названных случаев не имеют четкое применение.

Согласно ст.24 (20) Закона № 1164-XIII от 24.04.1997²⁵ полностью освобождены от уплаты подоходного налога экономические агенты, основная деятельность которых состоит в разработке программного обеспечения для ИС. Однако приложение № 1 к этому закону определяет эту деятельность таким образом, что некоторые ГТНИ его не понимают и предоставляют освобождения по уплате этого налога всем экономическим агентам, независимо от того, разработали и обслуживают они собственные программы, или пользуются программами, разработанными другими экономическими агентами.

________________

²⁵ Закон № 1164-XIII от 24.04.1997 “О введении в действие разделов I и II Налогового кодекса”.

Рекомендация:

37. ГНС рассмотреть случаи и выгоды от предоставления экономическим агентам законами о введении в действие разделов Налогового кодекса налоговых льгот, предложив Правительству решения по изменению законодательства.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ

Обобщив вышеотмеченное, констатируем, что пополнение национального публичного бюджета доходами, администрируемыми ГНС, является значительным шагом в развитии экономики страны. Хотя доходы 2009 г. были на ожидаемом уровне, важная роль в накоплении этих доходов приходится на ГНС. Более 58,1% доходов в НПБ были накоплены в этом году налогоплательщиками при прямой поддержке ГНС. За это время ГГНИ разработала целый ряд изменений в налоговом законодательстве, были осуществлены налоговые проверки, которые имели положительные результаты в дополнительных поступлениях доходов. Были утверждены значимые указания ГГНИ, предоставлены разъяснения налогоплательщикам о порядке применения налоговых норм.

В то же время констатации из рапорта подчеркивают наличие некоторых упущений, проблем и нарушений в администрировании доходов, причины и следствия которых отмечены в настоящем Отчете.

Аудитом установлено, что существуют проблемы общего характера, с которыми сталкиваются как стороны, вовлеченные в аккумулирование и администрирование этих доходов, так и общество.

Одной из самых больших проблем в накоплении доходов является борьба с уклонением от уплаты налогов. Это явление, имея широкое распространение в стране, представляет собой значительный резерв и является потенциальным источником дополнительных доходов государственного бюджета и обусловлено в основном:

◊ сложным и неравномерным налоговым бременем, толерантностью контролирующих органов, перегруженностью системы налоговых льгот;

◊ незаинтересованностью местных органов власти в борьбе с уклонением от уплаты налогов, что демонстрирует соотношение между суммами платежей в бюджет и общими суммами бюджетных расходов;

◊ ненадлежащей деятельностью контрольных налоговых органов, исходя из уменьшения доли экономических агентов, подверженных проверке.

Для борьбы с этим необходимо создать соответствующие условия, среди которых могут быть: (1) повышение ставок пени и плотности проверок налоговых органов; (2) эшелонирование задолженностей экономических агентов, принимая во внимание объективный характер их образования; (3) снижение налогового бремени; (4) укрепление правовой системы в целях содействия развитию экономических мер; (5) упрощение порядка ликвидации экономических агентов, которые не действуют или которые не представляют отчеты о деятельности, осуществляемой за определенный период времени; (6) ужесточение административной и уголовной ответственности ответственных лиц за неуплату налогов; (7) строгое разграничение функций органов контроля; (8) обеспечение прозрачности в явлении по уклонению от уплаты налогов; (9) разработка программы, направленной на разъяснение последствий уклонения от уплаты налогов.

Решение этих проблем сделает возможным частичную борьбу с уклонением от уплаты налогов, что может быть наиболее эффективным путем пополнения бюджета налоговыми доходами и, в конечном счете, решения проблемы бюджетного дефицита.

В этом контексте отмечаем, что целью аудита являлось выявление областей, в которых результаты деятельности по накоплению доходов оказались низкими и определить причины этого, направив вовлеченным сторонам рекомендации по улучшению менеджмента в части пополнения национального публичного бюджета доходами, администрируемыми ГНС.

Общие рекомендации:

Руководству Министерства финансов рассмотреть на Коллегии министерства материалы проведенного Счетной палатой аудита с принятием предусмотренных законодательством мер.

Руководству ГГНИ рассмотреть результаты проведенного в ГНС аудита и принять меры по исполнению рекомендаций из данного Отчета и рекомендаций из информационных нот по аудитам, проведенным в структурных подразделениях.

Настоящий Отчет был составлен на основании доказательств, собранных аудиторской миссией государственными аудиторами в ГГНИ (Т.Сухан, Иг.Белибов, В.Пантелей), ГНИ мун.Кишинэу (Н.Фурника, Н.Мисаил), ГНИ мун.Бэлць (Иг.Лунгу, Т.Морозан), ГНИ Сынжерей (А.Лазарь, А.Русу), ГНИ Фэлешть (А.Рэйляну, И.Бурлаку), ГНИ Сорока (С.Малевич, Д.Чиботару), ГНИ Хынчешть (В.Матей), ГНИ Яловень (Н.Яламов, Т.Полякова) и ГНИ Кахул (А.Усатый).