Постановление N 54 от 25.07.2018 по Отчету аудита финансовой отчетности Бюро межэтнических отношений по состоянию на 31 декабря 2017 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности Бюро межэтнических

отношений по состоянию на 31 декабря 2017 года

№ 54  от  25.07.2018

 (в силу 24.08.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 321-332 ст. 40 от 24.08.2018

* * *

Счетная палата, в присутствии заместителя генерального директора Бюро межэтнических отношений г-жи Веры Петухов; начальника Финансовой службы и бухгалтерского учета Бюро межэтнических отношений г-жи Галины Лесник, а также других ответственных лиц аудируемого органа, руководствуясь ст.3 (1), ст.5 (1) а) и ст.31 (1) а) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности Бюро межэтнических отношений по состоянию на 31 декабря 2017 года.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год² с целью предоставления разумной уверенности в том, что финансовая отчетность Бюро межэтнических отношений по состоянию на 31 декабря 2017 года, в совокупности, не содержит существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибками, а также выдачи аудиторского мнения.

Внешний публичный аудит был запланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 1000-2999)³.

_____________________

¹ Закон об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год”.

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

Рассмотрев представленный Отчет аудита, а также объяснения должностных лиц, присутствующих на публичном заседании, Счетная палата

установила:

система финансового менеджмента и контроля, существующая в рамках Бюро межэтнических отношений⁴, не является в полной мере функциональной, она характеризуется недостаточностью внутреннего контроля в процессе учета экономических операций в аспекте наличия, полноты и точности зарегистрированных операций. Эти обстоятельства генерировали недостатки, которые отрицательно повлияли на достоверность и надежность информации, представленной в финансовых отчетах об исполнении бюджета 2017 года.

_____________________

⁴ Реорганизовано Постановлением Правительства № 593 от 25.06.2018 “Об организации и функционировании Агентства межэтнических отношений”.

Проведенные мероприятия в целях сбора достаточных и уместных доказательств, а также констатации, изложенные в Отчете аудита, приложенном к настоящему Постановлению, убедили аудиторскую группу выразить условное мнение в отношении финансовой отчетности Бюро межэтнических отношений, составленной за 2017 бюджетный год.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2) и ст.15 d) Закона № 260 от 7.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности Бюро межэтнических отношений, составленной по состоянию на 31 декабря 2017 года, который прилагается к настоящему Постановлению.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Агентству межэтнических отношений, в качестве правопреемника Бюро межэтнических отношений, для принятия действенных мер по внедрению рекомендаций, изложенных в Отчете аудита;

2.2) Правительству Республики Молдова для информирования и документирования;

2.3) Парламенту Республики Молдова для информирования.

3. О принятых мерах по выполнению подпункта 2.1 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев со дня опубликования Постановления и Отчета аудита в Официальном мониторе Республики Молдова.

4. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 54 от 25 июля 2018 года

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности Бюро межэтнических отношений

по состоянию на 31 декабря 2017 года

Список аббревиатур

I. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ

Мы проаудировали финансовую отчетность Бюро межэтнических отношений, составленную по состоянию на 31 декабря 2017 года, которая включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств, отчет об исполнении бюджета, отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов, отчет о движении запасов материальных оборотных средств и государственных резервов, отчет по недостачам и хищениям денежных средств и материальных ценностей, пояснительную записку об исполнении бюджета.

По нашему мнению, за исключением аспектов, изложенных в разделе “Основание для выражения условного мнения”, финансовая отчетность представляет во всех существенных аспектах реальное и точное отражение финансового положения Бюро межэтнических отношений, представленного по состоянию на 31 декабря 2017 года, в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности¹.

_____________________

¹ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений” (далее – Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015).

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ УСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Международными стандартами аудита². Обязанности аудиторов, согласно указанным стандартам, описаны в разделе “Ответственность аудитора” настоящего Отчета.

Мы независимы от Бюро межэтнических отношений в соответствии с установленными требованиями по этике в рамках аудита финансовой отчетности в Республике Молдова и выполнили свои обязанности по этике в соответствии с этими требованиями.

Считаем, что полученные нами аудиторские доказательства, изложенные в разделе IV “Ключевые аспекты аудита”, являются достаточными и уместными для того, чтобы служить основанием для условного мнения, обусловленного влиянием существенных, но не распространенных (первазивных) искажений.

_____________________

² Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих принципов аудита (ISSAI 1000 – 9999)”.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

3.1. Правовой статус, миссия, основные функции аудируемого органа.

Бюро межэтнических отношений является центральным административным органом в подчинении Правительства, который продвигает государственную политику в области межэтнических отношений и функционирования языков на территории Республики Молдова.

При Бюро в качестве консультативного органа на общественных началах действует Координационный совет этнокультурных организаций, в состав которого входят ответственные работники Бюро и руководители общественных объединений национальных меньшинств. Также при Бюро функционирует Дом национальностей, являющийся культурным и информационным центром этнокультурных организаций страны.

Основные функции и полномочия БМО, а также нормативно-законодательная база, связанная с аудируемой областью, представлены в приложении № 1 к настоящему Отчету аудита.

3.2. Менеджмент аудируемого органа.

Бюро возглавляет Генеральный директор, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством, которому, в свою очередь, помогает заместитель генерального директора. Заместитель генерального директора непосредственно подчиняется генеральному директору и организует деятельность Бюро в пределах его полномочий.

При Бюро действует коллегиальный совет, в состав которого входят генеральный директор (председатель коллегиального совета), заместитель генерального директора, другие должностные лица Бюро, представители других государственных учреждений и общественных организаций. Персональный состав коллегиального совета утверждается Правительством. В своей деятельности коллегиальный совет руководствуется положением, которое утверждается приказом генерального директора. Решения коллегиального совета принимаются простым большинством голосов членов Коллегии.

В рамках Бюро действует административный аппарат, структура и предельная штатная численность которого утверждаются Постановлением Правительства³, и составляет 19 единиц. Организационная структура БМО представлена в приложении № 1 к настоящему Отчету аудита.

_____________________

³ Постановление Правительства № 43 от 2.02.2010 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Бюро межэтнических отношений, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата”.

3.3. Управляемые источники финансирования

Основными источниками ресурсов на содержание БМО в 2017 году послужили финансирование из государственного бюджета (3918,9 тыс.леев), доходы, полученные в результате найма объектов публичного имущества (596,2 тыс.леев), а также зарегистрированные доходы от активов, поступивших безвозмездно (2,7 тыс.леев). Полученные в 2017 году средства (4517,8 тыс.леев) были направлены на осуществление расходов на персонал, на приобретение товаров и услуг, выплату социальных пособий, финансирование капитального ремонта здания и другие расходы. Синтез ресурсов и направлений использования бюджетных ассигнований представлен в таблице № 1.

3.4. Управляемое имущество

В 2017 году БМО управляло нефинансовыми активами (имуществом) на общую сумму 5375,7 тыс.леев. Подробная информация представлена в приложении № 4 к настоящему Отчету аудита. В общем объеме имущества наибольший удельный вес приходится на основные средства (5,1 млн.леев/ 95,0%), за ними следуют запасы материальных оборотных средств (0,3 млн.леев/ 5,0% от общего объема нефинансовых активов). Синтез администрируемого имущества представлен на рисунке № 1.

Рисунок № 1

Синтез нефинансовых активов,

администрируемых БМО, тыс. леев

Источник: Бухгалтерский баланс БМО, составленный по состоянию на 31.12.2017.

Методология и сфера подхода к аудиту представлены в приложении № 2 к настоящему Отчету аудита.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Стоимость имущества, отраженного в финансовой отчетности, не раскрывает полную, исчерпывающую и достоверную информацию.

Накопленные аудиторские доказательства показали, что БМО является владельцем земельного участка площадью 0,88 га, переданного в 2004 году муниципальным советом Кишинэу⁴. Согласно титулу об удостоверении права владения на земельный участок⁵, права на земельный участок были зарегистрированы в кадастровых органах, однако не были сделаны соответствующие записи в бухгалтерском учете, с установлением его стоимости.

В результате проведенных аудиторских процедур отмечается, что БМО не подвергло оценке указанный земельный участок согласно действующей нормативной базе, стоимость которого, по оценкам аудита, составляет 1145,5 тыс.леев⁶.

Аудиторской оценкой было установлено неотражение в бухгалтерском учете официального сайта БМО⁷, созданного в 2008 году⁸ и администрируемого в настоящее время субъектом. Аудиторские доказательства показывают, что в период 2008-2010 годов субъектом были понесены расходы, связанные с разработкой и модернизацией указанного веб-сайта⁹ на сумму 25,9 тыс.леев, которые не были оценены в соответствии с положениями нормативной базы. Таким образом, информация о нематериальных активах была искажена на 25,9 тыс.леев, что отрицательно повлияло на достоверное и исчерпывающее представление данных в финансовой отчетности.

Примечание: в ходе аудиторской миссии субъект предпринял действия, предусмотренные нормативной базой, по признанию, оценке и отражению в бухгалтерском учете земельного участка и официального веб-сайта БМО, однако эти исправления не могут изменить представленную финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 2017 года и, соответственно, аудиторское заключение.

В контексте вышеизложенных фактов неотраженная стоимость земельного участка и официального веб-сайта, администрируемых субъектом, повлияло на балансовые позиции на конец бюджетного года. Выявленные ситуации противоречат правилам бухгалтерского учета его имущества и обусловлены недостаточностью внутреннего контроля в процессе регистрации экономических операций, наличия, полноты и точности зарегистрированных операций.

_____________________

⁴ Решение муниципального совета Кишинэу № 16/67 от 28.12.2004.

⁵ Титул, удостоверяющий право владельца земельного участка № 01002020053 от 22.05.2012.

⁶ Расчет оценки стоимости земельного участка: основа расчета – с.10 (7) Закона № 1308 от 25.07.1997. Формула расчета: 19873,34 леев (1 балло/гектар) * 65 (средний бонитет почвы) * 0,8868 га (площадь земельного участка) = 1.145.539,0 леев (оценочная стоимость земельного участка).

⁷ www.bri.gov.md

⁸ Договор о закупке услуг по созданию сайтов № 51 от 8.12.2008.

⁹ Налоговые накладные № WT0712445 от 11.12.2008 и № CN0364423 от 27.10.2010.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5.1. Политики и стратегии, проводимые Бюро межэтнических отношений, ориентированы на защиту интересов национальных меньшинств и продвижение чувства гражданской принадлежности к Республике Молдова.

После провозглашения независимости Республики Молдова возникла необходимость создания органа публичной власти, который должен обеспечивать защиту прав национальных меньшинств, повышение их участия в общественной жизни и реализацию непрерывного межкультурного диалога между национальностями, проживающими на территории Республики Молдова. Так, в 1991 году при Правительстве Республики Молдова был создан Государственный департамент по национальным вопросам Республики Молдова, в качестве органа центрального публичного управления, ответственного за реализацию национальной политики в области межэтнических отношений и функционирования языков.

В последующие годы указанный публичный орган претерпел ряд реорганизаций, его структура пересматривалась неоднократно. Проведенные реорганизации касались как структуры, так и целей субъекта. Так, в первые годы деятельности этот государственный орган предназначался для защиты интересов национальных меньшинств, поддерживания культуры и идентичности национальных меньшинств в Республике Молдова. Далее первостепенная цель учреждения была ориентирована на обоснование гармонии гражданского общества и создание благоприятных условий для свободного развития всех этнических и языковых сообществ, на их интеграцию в гражданское общество Республики Молдова.

В соответствии с действующим законодательством Бюро постоянно способствует гармоничному развитию языков, действующих на территории Республики Молдова. Одной из стратегических целей в этой области является содействие продвижению интеграции национальных меньшинств посредством изучения государственного языка.

При поддержке БМО ежегодно проводятся встречи, совещания, семинары, круглые столы, конференции, съезды этнических групп, а также Этнокультурный фестиваль, Дни славянской письменности и культуры в Республике Молдова, национальные праздники украинцев, русских, болгар, гагаузов, евреев, белорусов, поляков, немцев, армян, греков, азербайджанцев и других национальных меньшинств, проживающих на территории Республики Молдова.

На протяжении аудируемого периода миссия Бюро заключалась в обеспечении конституционных прерогатив Правительства посредством продвижения и внедрения государственной политики в области межэтнических отношений, функционирования языков на территории Республики Молдова, поддержки молдавской диаспоры, отвечая за соблюдение законодательства в этой области, и осуществление контроля за соблюдением законодательства о функционировании языков на территории Республики Молдова.

Вместе с тем особое внимание было уделено и развитию системы защиты прав национальных меньшинств в контексте международных стандартов и передовой практики, путем сотрудничества с международными организациями, партнерами по развитию и аналогичными государственными органами других государств.

Изменение наименования субъекта в результате реорганизаций, проведенных в период 1991-2018 годов, а также Перечень национальных и международных организаций, с которыми сотрудничает Бюро межэтнических отношений, представлены в приложении № 1 к настоящему Отчету аудита.

5.2. Правительственная реформа, недавно запущенная в Республике Молдова, коснулась и Бюро межэтнических отношений.

Государственная политика по реформированию публичного управления¹⁰ предусматривала необходимость изменения структуры и функций, выполняемых БМО. Согласно законодательству¹¹, одним из основных принципов организации и функционирования публичного управления является разграничение функций по разработке и продвижению политик, за которые несут ответственность министерства, от функций по их реализации.

В результате анализа нормативной и институциональной базы в области межэтнических отношений было установлено, что БМО отвечает как за разработку и продвижение государственной политики, так и за ее реализацию в области межэтнических отношений и функционирования языков на территории Республики Молдова, за разработку базы по регламентированию и реализации законодательных и нормативных актов в данной области.

Данная ситуация противоречила отмеченному выше принципу разграничения функций по разработке и продвижению политик от функций по их реализации. В этой связи был разработан новый нормативный акт¹² об организации и функционировании субъекта, который предусматривает переименование Бюро межэтнических отношений (БМО) в Агентство межэтнических отношений (АМО), которое является центральным административным органом в подчинении Правительства Республики Молдова. Функции по разработке и продвижению политик в области межэтнических отношений были переданы Министерству образования, культуры и исследований, а функции по внедрению политик в данной области сохранились за реформированным субъектом.

С учетом функциональной компетенции, опыта, видов деятельности и институционального потенциала, АМО будет выполнять свои функции в следующих сферах деятельности:

– укрепление межэтнических отношений;

– развитие межкультурного диалога и консолидирование гражданской идентичности;

– функционирование языков и продвижение языкового разнообразия.

Агентство будет отвечать за реализацию Стратегии укрепления межэтнических отношений в Республике Молдова на 2017-2027 годы¹³ и Плана действий на 2017-2020 годы по реализации Стратегии, а также за поддержку уставной деятельности общественных объединений национальных меньшинств Республики Молдова, продвижение сотрудничества между правительственными учреждениями для реализации национальной политики, и будет выполнять международные обязательства в области прав национальных меньшинств.

В этом контексте рекомендации, сформулированные в ходе аудиторской миссии, будут направлены АМО.

_____________________

¹⁰ Стратегия реформы публичного управления на 2016-2020 годы, утвержденная Постановлением Правительства № 911 от 25.07.2016, и План мероприятий на 2016-2018 годы по реализации данной Стратегии, утвержденный Постановлением Правительства № 1351 от 15.12.2016.

¹¹ Ст.4 1) b) о центральном отраслевом публичном управлении Закона № 98 от 4.05.2012.

¹² Постановление Правительства № 593 от 25.06.2018 “Об организации и функционировании Агентства межэтнических отношений”.

¹³ Постановление Правительства № 1464 от 31.12.2016 “Об утверждении Стратегии укрепления межэтнических отношений в Республике Молдова на 2017-2027 годы”.

VI. ДРУГИЕ СВЕДЕНИЯ

6.1. Система финансового менеджмента и контроля, созданная в рамках БМО, требует улучшения.

Согласно законодательству¹⁴, руководство субъекта несет ответственность за внедрение внутреннего контроля, в том числе системы ФМК, а также за оценку его функциональности и определение степени его соответствия требованиям нормативной базы.

Аудиторская оценка внедрения системы финансового менеджмента и контроля в рамках Бюро охватила: (i) организацию системы ФМК, путем анализа того, имеет ли субъект достаточные и релевантные внутренние положения, описание основных процессов, определение ответственных за внедрение системы ФМК, разработку плана действий по внедрению системы МФЦ; (ii) политику безопасности информационной системы путем внедрения контролей безопасности в приложения, базы данных и операционные системы, установления общих контролей и контролей приложений на уровне экономических операций и областей; (iii) систему бухгалтерского учета, через призму рассмотрения функций и полномочий бухгалтерской службы, соответствующих внутренних правил и др.

Вместе с тем накопленные аудиторские доказательства выявили и некоторые недостатки системы МФЦ, которые состояли в отсутствии документирования на этапе подготовки внедрения системы МФЦ, отсутствии повествовательного и графического описания операционных процессов, а также в отсутствии коммуникационной политики, что свидетельствует о том, что разумная уверенность, предоставленная в Декларации о надлежащем управлении¹⁵, в которой заявляется, что система ФМК соответствует требованиям законодательной базы, не соответствует в полной мере действительности.

В итоге система ФМК, действующая в рамках БМО, требует улучшения, чтобы полностью соответствовать Национальным стандартам внутреннего контроля и обеспечить то, что государственные средства, выделяемые для достижения стратегических и операционных целей субъекта, были использованы в условиях прозрачности, экономичности, эффективности, результативности, законности, этики и честности.

Примечание: в ходе аудиторской миссии (2018 год) Служба финансов и бухгалтерского учета разработала описания операционных процессов относительно порядка расчета и оплаты отпусков (ежегодных, медицинских и других), учета расчетов с поставщиками и дебиторской задолженности с клиентами, исполнения расходов на служебные командировки сотрудников, учета и движения материалов и основных средств.

_____________________

¹⁴ Закон № 229 от 23.09.2010 о государственном внутреннем финансовом контроле (с последующими изменениями и дополнениями); Приказ Министра финансов № 49 от 26.04.2012 “Об утверждении Положения об оценке, отчетности системы финансового менеджмента и контроля и выдаче декларации о надлежащем управлении”.

¹⁵ Декларации о надлежащем управлении от 1.02.2017 и от 19.01.2018.

6.2. Наличие некоторых недостатков в реализации системы ФМК обусловило нарушение нормативной базы в сфере государственных закупок.

На 2017 год в соответствии с нормативными требованиями был утвержден План закупок учреждения. На протяжении аудируемого периода субъект приобретал товары, услуги и работы согласно утвержденному Плану. Оценки аудита не обнаружили отклонений от намеченного плана и от фактически контрактованного объема работ, товаров и услуг.

Однако неадекватное внедрение системы ФМК привело к допущению ряда нарушений законодательства в сфере государственных закупок. Так, в рамках открытых торгов на приобретение услуг охраны¹⁶, хотя в документации о присуждении было указано в качестве критерия присуждения контракта – наиболее выгодная оферта с технико-экономической точки зрения, в ней не были установлены конкретные критерии оценки оферт (такие, как: цена, срок выполнения, предоставляемое качество, жизненный цикл, другие элементы, которые считаются существенными для оценки оферт), ни алгоритм расчета для их оценки. В этих условиях, в отсутствие соответствующего обоснования со стороны рабочей группы, была объявлена победившей оферта на сумму 180,0 тыс.леев, или на 11,1 тыс.леев больше, чем оферта с самой низкой ценой, представленная другим экономическим оператором (168,9 тыс.леев).

Также в ходе аудиторской миссии были выявлены и другие недостатки системы ФМК, относящиеся к государственным закупкам.

_____________________

¹⁶ Открытые торги № 17/00324 от 9.03.2017.

6.3. Недостаточность процедур оценки и мониторинга обусловили непоступление доходов и формирование дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения в сумме 255,9 тыс.леев.

При анализе дебиторской задолженности по доходам, отраженным в бухгалтерском учете, было установлено, что ее общий размер на 31 декабря 2017 года составлял 255,9 тыс.леев, и что она была с истекшим сроком погашения и не была отражена в полном объеме в финансовой отчетности БМО¹⁷. Кроме того, отмечается, что субъект в течение 2017 года не предпринял все необходимые меры для обеспечения взыскания дебиторской задолженности по начисленным доходам.

Общая сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком погашения по состоянию на 31 декабря 2017 года составила 255,9 тыс.леев. Из них задолженность в сумме 144,5 тыс.леев, или 61,3% (которая датирует с 2010 – 2015 годов) составляет безнадежная дебиторская задолженность, для взыскания которой были начаты исполнительные процедуры. Дебиторская задолженность состояла из задолженности по оплате найма и коммунальных услуг бенефициаров помещений в здании, управляемом БМО. В этом контексте отмечается, что ответственные лица БМО не направили необходимые уведомления и не предприняли соответствующие меры по информированию и обеспечению взыскания задолженности. В этой связи необходимо, чтобы БМО укрепило внутренние процедуры управления, мониторинга и коммуникации с пользователями предоставленных в аренду помещений, для обеспечения соблюдения финансовой дисциплины.

_____________________

¹⁷ П.4.2 “Состав Финансовой отчетности” Приказ министра финансов № 216 от 25.12.2015, соответствующая дебиторская задолженность не была отражена в «Отчете о состоянии дебиторской задолженности с истекшим сроком и кредиторской задолженности с истекшим сроком по уплате (просроченная задолженность), образовавшихся в финансовых учреждениях» (Форма FD-049).

6.4. Несоблюдение методологических норм по применению Экономической классификации обусловило недостоверное отражение в финансовой отчетности информации по основным средствам и товарно-материальным запасам.

В течение 2017 года субъект законтрактовал работы по ремонту управляемого здания, понесенные расходы, способствуя увеличению его стоимости, в соответствии с положениями нормативной базы по бухгалтерскому учету в бюджетной системе. Анализируя данные сметы расходов на ремонтные работы санузлов¹⁸, аудит выявил, что, помимо строительно-монтажных работ, они включают и стоимость оборудования, которая, в соответствии с методологическими нормами бухгалтерского учета в бюджетной системе¹⁹ должны быть отражены как специальные балансовые элементы, а именно:

➢ 6,0 тыс.леев – на счете 314 “Машины и оборудование”;

➢ 4,4 тыс.леев – на счете 316 “Инструменты и орудия, производственный и хозяйственный инвентарь”;

➢ 2,5 тыс.леев – на счете 339 “Прочие материалы”.

Таким образом, оборудование на сумму 12,9 тыс.леев было отнесено на увеличение стоимости здания и обусловило представление недостоверной информации по “Основным средствам” на сумму 10,4 тыс.леев и “Запасам материальных оборотных средств” на сумму 2,5 тыс.леев.

Примечание. В 2018 году в ходе аудиторской миссии основные средства и запасы материалов, включенные в стоимость капитального ремонта, были отражены на отдельных счетах в соответствии с положениями нормативной базы.

Другие релевантные сведения об аудируемой области представлены в приложении № 5 к настоящему Отчету аудита.

Синтез несоответствий, выявленных в ходе аудита финансовой отчетности Бюро межэтнических отношений, составленной по состоянию на 31.12.2017, представлен в приложении № 6, а Синтез констатаций, которые повлияли на балансовые позиции в Бухгалтерском балансе БМО – в приложении № 7 к настоящему Отчету аудита.

_____________________

¹⁸ Акт проверки № 0428-03-17(16)/2 04.04.2017 Государственной службы контроля и экспертизы проектов и строений.

¹⁹ Приказ министра финансов № 208 от 24.12.2015 о Бюджетной классификации.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Рекомендации руководству Агентства межэтнических отношений

1. Обеспечить принятие необходимых мер по внедрению Финансового менеджмента и контроля, путем: дальнейшего графического и повествовательного описания всех операционных процессов в рамках субъекта, в том числе по государственным закупкам (п.6.1 и п.6.2); регистрации рисков, связанных с основными операционными процессами, касающимися финансово-экономических операций (оплата труда, процесс закупок, основные средства и нематериальные активы, оборотные средства и др.), разработки коммуникационной политики (п.6.1); систематической оценки и мониторинга элементов ФМК.

2. Принять меры по уведомлению бенефициаров арендуемых помещений, которые не выполняют в срок свои обязанности по оплате (п.6.3).

3. Разработать внутреннее положение об открытых торгах по закупке товаров, работ и услуг (п.6.2).

4. Обеспечить прозрачность проведения государственных закупок путем публикации Плана закупки на официальном сайте субъекта (п.6.2).

VIII. ОБЯЗАННОСТИ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ

ПОЛНОМОЧИЯМИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТЬЮ

Ответственность руководства БМО, в качестве исполнителя бюджета, состоит в организации и контроле планирования, использования ассигнований согласно назначениям, предусмотренным в собственном бюджете, проведении финансовых операций в соответствии с общими правилами²⁰, ведении бухгалтерского учета и отчетности согласно нормативной базе²¹, разработке и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, обеспечивая надлежащее управление публичными средствами и эффективное управление публичным имуществом, в том числе предотвращение и выявление ошибок и мошенничества. Финансовая отчетность бюджетных учреждений составляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 и с Приказом министра финансов № 216 от 28.12.2015.

_____________________

²⁰ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

²¹ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА

Ответственность аудитора заключается в планировании и реализации аудиторской миссии, получении достаточных и уместных доказательств в целях подтверждения основания для выражения аудиторского мнения.

Основная цель аудита состояла в предоставлении разумной уверенности в том, что проаудированная финансовая отчетность за 2017 бюджетный год составлена, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности, не содержит существенных искажений в результате мошенничества или ошибки и представляет реальное и достоверное отражение финансового положения и других сведений, касающихся деятельности, осуществляемой аудируемым субъектом, с вынесением мнения о финансовой отчетности.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств путем проведения необходимых процедур с целью выявления и оценки рисков существенных искажений или несоответствий, которые могут возникнуть в результате ненадлежащего ведения учета или представления операций или остатков, а также оценки показателей, которые могут возникнуть в связи с риском мошенничества, для составления мнения об адекватности ведения бухгалтерского учета и раскрытия информации в финансовой отчетности, составленной в соответствии с применимой общей основой. Вместе с тем аудиторы не несут ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

X. КОММЕНТАРИИ АУДИРУЕМОГО СУБЪЕКТА

В результате состоявшихся обсуждений между аудиторской группой и ответственными лицами БМО относительно констатаций, выводов и рекомендаций аудита, изложенных в проекте Отчета аудита, БМО не выразило существенных возражений и приняло сформулированные рекомендации в целях устранения выявленных недостатков (см. приложение № 3 к настоящему Отчету аудита).

Приложение № 1

Релевантная информация об аудируемой области

Нормативно-законодательная база, связанная с аудируемой областью

Правовая основа деятельности субъекта:

√ Конституция Республики Молдова;

√ Закон № 3465-XI от 1.09.1989 о функционировании языков на территории Молдавской ССР;

√ Закон № 382-XV от 19.07.2001о правах лиц, принадлежащих к национальным меньшинствам, и правовом статусе их организаций;

√ Закон № 173-XVI от 22.07.2005 об основных положениях особого правового статуса населенных пунктов левобережья Днестра (Приднестровья);

√ Закон № 344-XIII от 23.12.1994 об особом правовом статусе Гагаузии (Гагауз Ери);

√ Постановление Правительства № 43 от 2.02.2010 “Об утверждении Положения об организации и функционировании Бюро межэтнических отношений, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата”.

Основа бухгалтерского учета в аудируемом периоде:

√ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007;

√ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений;

√ Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год;

√ Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

Применимая база по финансовой отчетности:

1. Бухгалтерский баланс (Форма FD-041);

2. Отчет о доходах и расходах (Форма FD-042);

3. Отчет о движении денежных средств (Форма FD-043);

4. Отчет об исполнении бюджета (Форма FD-044);

5. Отчет о движении основных средств, износе основных средств и амортизации нематериальных активов (Форма FD-045);

6. Отчет о движении запасов материальных оборотных средств и запасов государства (Форма FD-046);

7. Отчет по недостачам и хищениям денежных средств и материальных ценностей (Форма FD-047);

8. Отчет о состоянии дебиторской задолженности с истекшим сроком и кредиторской задолженности с истекшим сроком по уплате (просроченная задолженность), образовавшихся в бюджетных органах/учреждениях (Форма FD-049);

9. Отчет о приеме и использовании материальных ценностей, полученных в качестве гуманитарной помощи (Форма FD-051);

10. Отчет по средствам, временно поступившим в распоряжение учреждений (Форма FD-052);

11. Пояснительная записка к Отчету об исполнении бюджета бюджетных органов/учреждений.

Органиграмма Бюро межэтнических отношений

Функции и полномочия Бюро межэтнических отношений

Изменение названия субъекта

в результате его реорганизации в период 1991-2018 годов

Список

национальных и международных организаций,

с которыми взаимодействует БМО

Приложение № 2

Методология и сфера подхода к аудиту

Сфера подхода к аудиту

Счетная палата Республики Молдова в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2018 год²² инициировала аудит финансовой отчетности БМО по состоянию на 31.12.2017, с целью проверки, во всех существенных аспектах, если она представляет реальное и достоверное отражение ситуации в соответствии с применимой базой по финансовой отчетности²³ и в своей совокупности не содержит существенных искажений, аудиту был подвергнут период 2017 года.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих принципов аудита”²⁴, а также с пособием по финансовому аудиту.

В качестве источников критериев аудита, которые легли в основу констатаций, послужили положения действующих законодательных и нормативных актов, связанных с аудируемой областью. Вместе с тем в соответствии с ISSAI аудиторская миссия проводилась с учетом профессионального суждения и скептицизма, а также того факта, что БМО не подвергалось внешнему публичному аудиту в течение десятилетия. Так,

➢ были выявлены и оценены риски существенного искажения (вызванное в том числе показателями мошенничества) финансовых отчетов; запланированы и проведены аудиторские процедуры, согласованные с выявленными рисками; получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы обеспечить основание для условного мнения;

➢ было достигнуто понимание существующего внутреннего контроля, для определения адекватных аудиторских процедур, не имея целью выразить мнение о нем;

➢ была оценена степень соблюдения принципа непрерывности деятельности лицами, принимающими решения, в нынешних условиях правительственной реформы;

➢ было рассмотрено общее представление, структура и содержание финансовой отчетности, а также ее составные части;

➢ было обеспечено взаимодействие с аудируемым субъектом на всех этапах аудиторской миссии (организации, планирования, исполнения, отчетности), будучи доведены: мандат аудиторской группы, цель аудита, спланированная область и график проведения аудита, а также основные констатации, в том числе недостатки существующего внутреннего контроля и другие аспекты.

_____________________

²² Постановление Счетной палаты № 75 от 29.12.2017 об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2018 год (с последующими изменениями и дополнениями).

²³ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015; Приказ министра финансов № 06 от 10.01.2018 об утверждении сроков представления финансовых отчетов за 2017 год; Приказ министра финансов № 164 от 30.12.2016 об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений.

²⁴ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

Методология аудита

Для получения уместных и достаточных доказательств, подтверждающих выводы и надежность констатаций, изложенных в настоящем Отчете, аудит, путем применения порога существенности, применил различные процедуры: проверку, рассмотрение и анализ, а также различные методы, такие как: инспектирование, наблюдение, запрос информации, пересчет, интервьюирование и др.

Для определения областей, подлежащих аудированию, были учтены остатки на счетах бухгалтерского учета и операции, зарегистрированные на этих счетах. В целях определения значительных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования аудиторских процедур, был установлен порог материальности (существенности), а именно:

В результате расчета/применения порога существенности была установлена сфера аудита, определены важные компоненты, подлежащие аудиту, и применена их выборка, следующим образом:

Приложение № 3

Комментарии аудируемого субъекта

Приложение № 4

Выписка из Бухгалтерского баланса БМО, составленного по состоянию

на 31 декабря 2017 года (Форма FD-041), тыс. леев

Приложение № 5

Другая информация, относящаяся к аудиторской миссии

Аудиторские оценки по выбранным для аудирования направлениям, таким как оплата труда, социальные выплаты, приобретение и списание основных средств и материальных ценностей, расходы на транспортные услуги, расходы на служебные командировки, расходы на износ основных средств, а также учет собранных доходов, не обнаружили существенные недостатки, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность БМО за 2017 год.

В результате анализа запасов оборотных материалов было установлено, что на 1 января 2017 года сумма первоначального остатка составляла 105,9 тыс.леев и состояла из: запасных частей, стоимость которых составляла 12,3 тыс.леев, хозяйственных товаров и канцелярских принадлежностей на сумму 13,1 тыс.леев, строительных материалов стоимостью 0,9 тыс.леев, а также других материалов, общая стоимость которых составляла 79,5 тыс.леев.

Анализируя по категориям оборотные материалы, отмечается, что на счете 339 “Прочие материалы” БМО зарегистрировало элементы национальных костюмов (ии, рубашки, пояса, катринцы, блузки и др.; брошюры, баннеры, флаги, юбилейные альбомы, альбомы БМО, фоторамки, постеры, герб и др.).

В течение 2017 года запасы оборотных материалов были увеличены в общей сложности на 315,8 тыс.леев за счет приобретения товаров на сумму 279,5 тыс.леев, безвозмездного поступления товаров, стоимость которых составила 2,7 тыс.леев, а также за счет других увеличений в сумме 33,6 тыс.леев, в результате переклассификации основных средств “национальные костюмы” со счета 318 “Прочие основные средства” в категорию “оборотные материалы”, с их отнесением на счет 339 “Прочие материалы”.

Наиболее значительные поступления были зарегистрированы по:

- счету 339 “Прочие материалы” – 174,6 тыс.леев;

- счету 333 “Продукты питания” – 40,5 тыс.леев;

- счету 331 “Топливо, горючее и смазочные материалы” – 34,7 тыс.леев;

- счету 336 “Хозяйственные товары и канцелярские принадлежности” – 26,5 тыс.леев

Согласно данным из таблицы, наиболее медленное движение рекламных материалов зарегистрировали юбилейные альбомы – 4,5%, и национальные костюмы – 11,3%, запасы которых были сформированы в 2013, 2015 и 2016 годах. Этот факт доказывает, что субъект запланировал и провел государственные закупки в предыдущие бюджетные периоды, без оценки реальных потребностей в обеспечении этими материалами.

Движение и списание материальных ценностей осуществляется в контексте различных мероприятий, организованных БМО в течение года, большинство из них были запланированы заранее. Вместе с тем из информации, представленной БМО, отмечается, что некоторые товары используются в качестве информационных материалов или сувениров в рамках различных совещаний и собраний, организованных ad-hoc.

Приложение № 6

Синтез несоответствий, выявленных в ходе аудита

Приложение № 7

Сводная информация о несоответствиях, которые повлияли

на балансовые позиции в Бухгалтерском балансе