Постановление N 64 от 29.11.2017 по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности Центральной избирательной комиссии за бюджетный год, завершенный 31 декабря 2016 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита консолидированной финансовой отчетности

Центральной избирательной комиссии за бюджетный год,

завершенный 31 декабря 2016 года

№ 64  от  29.11.2017

 (в силу 02.02.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 33-39 ст. 6 от 02.02.2018

* * *

Счетная палата в присутствии председателя Центральной избирательной комиссии г-жи Алины Руссу, бывшего председателя Центральной избирательной комиссии г-на Юрия Чокана, начальника финансово-экономического управления Центральной избирательной комиссии г-жи Лилианы Войтиковски, директора Центра непрерывного образования в избирательной сфере г-на Павла Кабаченко, начальника управления финансов публичных органов Министерства финансов г-жи Раисы Гилан, а также других ответственных лиц, в соответствии с положениями ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита консолидированной финансовой отчетности Центральной избирательной комиссии за бюджетный год, завершенный 31 декабря 2016 года.

Аудиторская миссия была проведена на основании ст.28 и ст.31 Закона № 261-XVI от 5.12.2008 и в соответствии с Программой аудиторской деятельности² Счетной палаты, Международными стандартами аудита: ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999³, внутренней нормативной базой, а также передовыми практиками в данной области. Цель аудита состояла в получении разумного подтверждения относительно того, что консолидированные финансовые отчеты Центральной избирательной комиссии за 2016 бюджетный год составлены и представлены в соответствии с применяемой базой по составлению финансовой отчетности, предоставляют надежное и достоверное отражение финансовых ситуаций, были лишены существенных искажений, связанных с мошенничеством или ошибками, с составлением заключения о финансовой отчетности.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный Отчет, а также пояснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Центральная избирательная комиссия в качестве государственного органа, созданного для организации и проведения выборов, полностью финансируется из государственного бюджета, руководство несет ответственность за обеспечение достижения задач с соблюдением бюджетных принципов, дисциплины и ответственности в области компетенции.

Аудиторская миссия относительно консолидированной финансовой отчетности Центральной избирательной комиссии за бюджетный год, завершенный 31 декабря 2016 года, проанализировала и оценила характеристики бухгалтерских данных, которые должны представлять надежное и правильное отражение ситуаций, не содержать существенных ошибок, а также их влияние. Также менеджер Центральной избирательной комиссии ответствен за внедрение эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, которая обеспечит надлежащее управление публичными финансами.

В результате проведенных проверок аудит отмечает наличие ряда недостатков, обусловленных несоблюдением законодательных положений, связанных с областями: оплаты труда, государственных закупок, управления имуществом, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в бюджетной системе⁴, которые искажают консолидированную финансовую отчетность, составленную на 31 декабря 2016 года. Так, эти недостатки обусловили:

- исполнение расходов за бюджетный год, завершенный 31 декабря 2016 года, на уровне 86,1% (126,03 млн.леев) от уточненного бюджета в сумме 146,46 млн.леев, не были освоены ассигнования в сумме 20,43 млн.леев;

- нерегистрацию в бухгалтерском учете объекта недвижимости стоимостью 0,8 млн.леев и прилегающего земельного участка стоимостью 5,9 млн.леев, а также некорректировку стоимости административного здания, которая в бухгалтерском учете занижена на 6,8 млн.леев;

- нерегистрацию в бухгалтерском учете стоимости программного обеспечения ИТ ГАИС “Выборы” и других материальных активов, переданных безвозмездно в сумме 6,4 млн.леев;

- нерегистрацию и неотражение в отчетности доходов и расходов в сумме 1,6 млн.леев, средства, выделенные внешними партнерами для кампании по информированию и гражданскому образованию граждан касательно президентских выборов от 30.10.2016;

- ненадлежащее проведение инвентаризации элементов актива и финансовых обязательств, а также неоценку реальной ситуации имущественных элементов, аудитом были установлены недостачи материальных ценностей в размере 50,9 тыс.леев и излишки в сумме 35,0 тыс.леев;

- исполнение расходов в сумме 0,8 млн.леев, связанных с оплатой труда персонала за работу, выполняемую сверх максимальной ежедневной продолжительности труда в отсутствие внутренних положений;

- ненадлежащую оценку и планирование потребностей закупок товаров и услуг, что привело к неосвоению 6,2 млн.леев, или 40,2% от уточненного бюджета в сумме 15,2 млн.леев, в том числе 4,3 млн.леев – ассигнований, не использованных для приобретения товаров и услуг с целью проведения президентских выборов от 30.10.2016;

- неотражение в бухгалтерском учете нематериальных активов на сумму 2,2 млн.леев на счете “Нематериальные активы”, а также неначисление на них амортизации на сумму 0,5 млн.леев.

Сквозь призму компетенций и ответственности, которые возложены на Центральную избирательную комиссию в качестве исполнителя бюджета, на основании проведенной аудиторской деятельности и собранных аудиторских доказательств внешний публичный аудит составил условное аудиторское мнение по консолидированным финансовым отчетам, составленным по состоянию на 31 декабря 2016 года и представленным Министерству финансов.

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (далее – Закон № 261-XVI от 5.12.2008).

² Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”, Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “О применении Руководящих направлений аудита (ISSAI 1000-9999) в рамках публичного аудита”.

⁴ Приказ министра финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений”.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с) и ст.34 (3) Закона № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита консолидированной финансовой отчетности Центральной избирательной комиссии за бюджетный год, завершенный 31 декабря 2016 года, который является составной частью настоящего Постановления.

2. Настоящее Постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Центральной избирательной комиссии и потребовать:

2.1.1) обеспечить внедрение рекомендаций аудита, указанных в Отчете аудита, с утверждением плана мер с целью устранения установленных недостатков, а также с установлением сроков и ответственных лиц за их внедрение;

2.1.2) рассмотреть причины невыполнения ранее направленных требований и рекомендаций Счетной палаты с принятием мер для их реализации, настоящий аудит повторяет необходимость их исполнения;

2.2. Министерству финансов для ознакомления и занятия позиции относительно необходимости внесения совместно с Центральной избирательной комиссией возможных изменений с целью оптимизации бюджетных расходов путем изменения числа членов избирательных советов/бюро в зависимости от числа избирателей;

2.3. Парламенту и Правительству Республики Молдова для информирования.

3. Настоящим постановлением исключить из режима мониторинга Постановление Счетной палаты № 36 от 28.09.2015 “По Отчету аудита соответствия использования публичных финансовых средств, предназначенных для проведения парламентских выборов в 2014 году, в Центральной избирательной комиссии” и Постановление Счетной палаты № 1 от 16.02.2016 “По Отчету аудита соответствия использования публичных финансовых средств для организации и проведения Центральной избирательной комиссией и некоторыми окружными избирательными советами всеобщих местных выборов 2015 года”, частично выполненные требования и рекомендации были повторены в Отчете аудита.

4. Принять к сведению, что в ходе проведения аудиторской миссии Центральная избирательная комиссия: (i) зарегистрировала в бухгалтерском учете стоимость программного обеспечения ИТ ГАИС “Выборы” и других безвозмездно переданных материальных активов в сумме 6,4 млн.леев; (ii) отразила в бухгалтерском учете нематериальные активы в сумме 2,2 млн.леев на счете “Нематериальные активы”; (iii) начислила амортизацию нематериальных активов на сумму 0,5 млн.леев; (iv) откорректировала стоимость административного здания на 0,3 млн.леев; (v) отразила в бухгалтерском учете увеличение стоимости одного нематериального актива на 0,1 млн.леев.

5. О принятых мерах по выполнению подпунктов 2.1 и 2.2 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев с даты опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

6. Настоящее Постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона № 261-XVI от 5.12.2008.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 64 от 29.11.2017

ОТЧЕТ

аудита консолидированной финансовой отчетности

Центральной избирательной комиссии за бюджетный год,

завершенный 31 декабря 2016 года

Список аббревиатур

Глоссарий

Выборы¹ – если нет других указаний, выборы Парламента, Президента Республики Молдова и органов местного публичного управления, а также референдумы. Под выборами понимается также деятельность граждан, партий и других общественно-политических организаций, избирательных блоков, избирательных и других государственных органов по составлению списков избирателей, выдвижению и регистрации кандидатов, проведению предвыборной агитации, проведению голосования и подведению его итогов и другая избирательная деятельность, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством.

Избирательный период¹ – не превышающий 90 дней период времени со дня обнародования даты выборов до дня подтверждения результатов выборов компетентными органами.

Служащий избирательной сферы¹ – физическое лицо, работающее или работавшее в соответствии с настоящим кодексом членом окружного избирательного совета или участкового избирательного бюро.

Финансирование политических партий¹ – прямое и/или непрямое финансирование, а именно: предоставление, выделение или передача в пользу политических партий финансовых, материальных или иного рода средств государством, физическими и/или юридическими лицами.

Консолидированный финансовый отчет² – отчет группы предприятий/учреждений, отражающий ее деятельность как единого целого.

____________________

¹ Ст.1 Кодекса о выборах № 1381-XIII от 21.11.1997 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Кодекс о выборах № 1381 от 21.11.1997).

² Национальный стандарт бухгалтерского учета 27 “Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия”.

I. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ О КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ЦЕНТРАЛЬНОЙ ИЗБИРАТЕЛЬНОЙ КОМИССИИ, СОСТАВЛЕННОЙ

ПО СОСТОЯНИЮ НА 31 ДЕКАБРЯ 2016 ГОДА

Аудиту была подвергнута консолидированная финансовая отчетность Центральной избирательной комиссии, которая включает Бухгалтерский баланс (FD-041), Отчет по доходам и расходам (FD-042), Отчет о движении денежных средств (FD-043), Отчет об исполнении бюджета (FD-044) и др., составленные по состоянию на 31 декабря 2016 года.

По мнению аудиторской группы, за исключением возможного влияния аспектов, описанных в Разделе II “База для условного мнения”, финансовые отчеты/ситуации по всем существенным аспектам дают реальное и надежное отражение имущественной и финансовой ситуации ЦИК по состоянию на 31 декабря 2016 года в соответствии с Методологическими нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений³.

____________________

³ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015 “Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений” (далее – Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015).

II. БАЗА ДЛЯ УСЛОВНОГО МНЕНИЯ

Аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита (ISSAI 100, ISSAI 200 и ISSAI 1000-2999)⁴. Ответственности аудиторов на основании этих стандартов описаны в разделе “Ответственности аудиторов” этого Отчета.

Аудиторы независимы перед аудируемым субъектом и выполняли этические обязательства в соответствии с Кодексом этики Счетной палаты. Полученные аудиторские доказательства являются достаточными и адекватными для предоставления базы для аудиторского заключения, будучи взятой с учетом всех корректировок в бухгалтерском учете в ходе проведения аудиторской миссии.

Условное мнение по консолидированной финансовой отчетности ЦИК, составленной по состоянию на 31 декабря 2016 года, было составлено с учетом искажений на общую сумму 21,5 млн.леев, относящихся к: Бухгалтерскому балансу – на сумму 19,9 млн.леев (174,9% из итога – по активам) и Отчету по доходам и расходам – на сумму 1,6 млн.леев, в том числе обусловленных: (1) нерегистрацией в бухгалтерском учете одного объекта недвижимости стоимостью 0,8 млн.леев и прилегающего земельного участка стоимостью 5,9 млн.леев; (2) некорректировкой стоимости административного здания, которая в бухгалтерском учете занижена на 6,8 млн.леев; (3) нерегистрацией в бухгалтерском учете стоимости программного обеспечения ИТ ГАИС “Выборы” и других материальных активов, переданных безвозмездно в сумме 6,4 млн.леев; (4) нерегистрацией и неотражением в отчетности доходов и расходов на сумму 1,6 млн.леев, средства были предоставлены внешними партнерами для кампании по информированию и гражданскому просвещению граждан по президентским выборам, состоявшимся 30.10.2016; (5) ненадлежащим проведением инвентаризации элементов актива и финансовых обязательств, а также непроведением оценки реальной ситуации имущественных активов, которые генерировали недостачи материальных ценностей в размере 50,9 тыс.леев и излишки на сумму 35,0 тыс.леев.

Одновременно, хотя не повлияло на финансовые и имущественные ситуации, аудит отмечает и неотражение в бухгалтерском учете нематериальных активов в сумме 2,2 млн.леев на счете “Нематериальные активы”, а также неначисление их амортизации на сумму 0,5 млн.леев, ситуация установлена при проверке правильности перехода на новую методологию организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в бюджетной системе.

С целью формулирования аудиторского заключения аудиторская группа учитывала то, что в ходе аудиторской миссии Центральная избирательная комиссия: (i) зарегистрировала в бухгалтерском учете стоимость программного обеспечения ИТ ГАИС “Выборы” и других переданных безвозмездно материальных активов в сумме 6,4 млн.леев; (ii) отразила в бухгалтерском учете нематериальные активы в сумме 2,2 млн.леев на счете “Нематериальные активы”; (iii) начислила амортизацию нематериальных активов на сумму 0,5 млн.леев; (iv) откорректировала стоимость административного здания на 0,3 млн.леев; (v) отразила в бухгалтерском учете увеличение стоимости одного нематериального актива на 0,1 млн.леев.

____________________

⁴ ISSAI 100, ISSAI 200, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 60 от 11.12.2013; ISSAI 1000-9999, утвержденные для применения Постановлением Счетной палаты № 7 от 10.03.2014.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ

Центральная избирательная комиссия является независимым государственным органом, созданным для реализации избирательной политики в целях организации и надлежащего проведения выборов, для контроля за соблюдением положений законодательства по финансированию политических партий и избирательных кампаний. В своей деятельности ЦИК руководствуется Конституцией⁵, Кодексом о выборах⁶, который устанавливает основные полномочия ЦИК, а также Положением о деятельности ЦИК⁷ и другими законодательными и нормативными актами.

Миссия ЦИК заключается в создании оптимальных условий для всех граждан Республики Молдова беспрепятственно исполнять конституционное право выбирать и быть выбранным в рамках свободных и правильных выборов.

Центральная избирательная комиссия состоит из 9 членов⁸ (один член назначается Президентом Республики Молдова, остальные 8 членов назначаются Парламентом), возглавляется председателем, которому помогают заместитель председателя и секретарь, выбираемые из рядов членов. В рамках центрального аппарата функционируют 6 управлений и 4 службы. Структура и численность аппарата ЦИК утверждаются комиссией, составив в аудируемом периоде 40 единиц персонала, согласно штатному расписанию, утвержденному на 2011 год, будучи в действии в аудируемом периоде⁹. Запланированный показатель эффективности/производства в 2016 году по повышению эффективности организационной структуры центрального аппарата ЦИК не был реализован по причине неутверждения Государственной канцелярией штатного расписания. Структура ЦИК представлена в приложении № 1 к настоящему Отчету.

ЦИК оценивает расходы, предназначенные для организации и проведения очередных выборов, планируя в этой связи соответствующий бюджет. Утвержденный бюджет, сопровождаемый заключением Правительства, рассматривается и утверждается Парламентом, который после утверждения, направляется Правительству для включения его в проект Закона о государственном бюджете на следующий бюджетный год. Таким образом, публичные средства, предназначенные для проведения выборов, предусмотрены в Законе о государственном бюджете на год, в котором состоятся выборы.

В аспекте финансового менеджмента (ORG1) ЦИК несет ответственность за организацию и контроль планирования, использования ассигнований в соответствии с назначениями, предусмотренными в собственном бюджете и в бюджетах подведомственных учреждений, проведение финансовых операций в соответствии с общей базой, ведение бухгалтерского учета и составление отчетности согласно Закону о бухгалтерском учете, разработку и внедрение эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, обеспечивая надлежащее управление публичными фондами и эффективное управление публичным имуществом, в том числе предотвращение и обнаружение ошибок и мошенничества. К уровню ORG2 приравнены центральный аппарат ЦИК и подведомственный Центр непрерывного образования в избирательной сфере.

Бухгалтерский учет в рамках ЦИК ведется финансово-экономическим управлением в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете¹⁰ и Методологическими нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденными Приказом Министерства финансов № 216 от 28.12.2015, используя Интегрированную информационную систему бухгалтерского учета в публичных органах, базирующуюся на платформе 1C (SIIECAP).

Учреждение финансируется из государственного бюджета, несущественный удельный вес приходится на внешнее стимулирование и собранные доходы. Свод ресурсов, выделенных ЦИК из государственного бюджета в 2016 году, представлен в таблице № 1.

Анализ уровня исполнения бюджетных ассигнований в 2016 году свидетельствует, что ЦИК исполнила ассигнования на уровне 86,1% (126,03 млн.леев) по сравнению с уточненной суммой, ситуация связана с несоответствующим планированием собственного бюджета.

Подробная информация относительно ответственности аудиторов представлена в приложении № 2 “Методология и сфера подхода аудита”.

____________________

⁵ Конституция Республики Молдова, принятая 29.07.1994.

⁶ Ст.22 Кодекса о выборах № 1381-XIII от 21.11.1997 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Кодекс о выборах № 1381 от 21.11.1997).

⁷ Положение о деятельности ЦИК, утвержденное Постановлением ЦИК № 137 от 14 .02.2006.

⁸ Ст.16 (2) Кодекса о выборах № 1381-XIII от 21.11.1997.

⁹ Постановление ЦИК об утверждении структуры и предельной численности Центральной избирательной комиссии № 1029 от 9.12.2011.

¹⁰ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. На финансовую отчетность ЦИК существенно повлияли некоторые недостатки, установленные при отнесении и отражении в бухгалтерском учете бюджетных доходов и расходов.

Получение убедительных аудиторских доказательств по требовательному и правильному составлению ЦИК финансовых отчетов с соблюдением применяемой базы по составлению финансовой отчетности, а также тестирование/оценка систем финансовых операций и остатков были реализованы посредством проверки разработанных и консолидированных субъектом финансовых отчетов. Путем выборки были подвергнуты аудиту остатки и операции, отраженные на счетах: “Здания”; “Прочие основные средства”; “Износ основных средств”; “Прочие обязательства бюджетных учреждений” и “Авансы, предоставленные учреждениям вне бюджетной системы” из Бухгалтерского баланса (FD-041), доходы и расходы, отраженные в “Отчете о доходах и расходах” (FD-042), а также в “Отчете о движении основных средств” (FD-043). Свод активов и пассивов по состоянию на 31 декабря 2016 года представлен в приложении № 6 к настоящему Отчету аудита.

Рассмотрение аудита и тестирования по существу внешнего публичного аудита выявили некоторые отклонения и недостатки, которые влияют на правильность и достоверность финансовых ситуаций, наиболее существенные изложены далее.

4.1.1. Перевод информаций/стоимости некоторых бухгалтерских счетов не был отражен в бухгалтерском учете в соответствии с новыми нормативными положениями.

Аудитом было проверено соответствие перевода информации со старых бухгалтерских счетов на новые бухгалтерские счета, был использован Табель перехода на План счетов бухгалтерского учета в бюджетной системе, разработанный МФ, сравнены данные из Главной книги с данными финансовых отчетов, установив некоторые ненадлежащие записи в аспекте нерегламентированного отнесения в консолидированном финансовом отчете остатков некоторых нефинансовых активов, а именно:

- операции по учету информационных программ в сумме 2,2 млн.леев были отражены в бухгалтерском учете на субсчете 318 “Прочие основные средства”, в то время как нормативная база¹¹ предусматривает необходимость записи по группе счетов 317 “Нематериальные активы”, на которых ведется учет баз данных, программ для компьютера, что привело к неначислению амортизации нематериальных активов в сумме 0,5 млн.леев;

- отражение в бухгалтерском учете 11 дверей, окон и крыши в сумме 0,3 млн.леев, установленных в 2013 году, на субсчете 318 “Прочие основные средства”, стоимость которых должна была быть отражена на увеличении стоимости административного здания ЦИК;

- ненадлежащее отражение на “Внебалансовом счете” суммы 0,1 млн.леев, связанной со взносом, оплаченным в 2014 году согласно дополнительному акту между ПРООН и ЦИК¹², регламентированно она должна быть отражена на отдельном счете 419320 “Авансы, предоставленные учреждениям вне бюджетной системы”.

Справка. В ходе аудиторской миссии допущенные несоответствия были устранены путем отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов в сумме 2,2 млн.леев на счете 317 “Нематериальные активы”, была пересчитана амортизация на сумму 0,5 млн.леев, была откорректирована стоимость административного здания на 0,3 млн.леев, а также взнос в сумме 0,1 млн.леев был отражен в бухгалтерском учете как увеличение стоимости нематериального актива, переданного ПРООН в течение октября-ноября 2017 года.

____________________

¹¹ Ст.40 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; п.3.3.30 приложения № 1 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений” к Приказу Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

¹² Дополнительный акт между ПРООН и ЦИК № 1 от 24.06.2014.

4.1.2. Результаты инвентаризации элементов актива и обязательств в количественно-стоимостном выражении в рамках ЦИК свидетельствуют о некоторых недостатках.

Согласно законодательно-нормативной базе публичные учреждения обязаны обеспечить проведение общей инвентаризации для идентификации наличия и состояния элементов актива и пассива не менее одного раза в год в ходе осуществления своей деятельности.

Проверки аудита выявили некоторые несоответствия¹³ относительно проведения инвентаризации активов и обязательств, обусловленные отсутствием внутреннего контроля, а именно:

- не была регламентированно проведена инвентаризация в связи с изменением 27.06.2016 руководства, а именно – председателя ЦИК;

- хотя и была создана комиссия по инвентаризации ЦИК¹⁴, она не провела общую регламентированную инвентаризацию всех элементов актива и обязательств в количественно-стоимостном выражении за 2016 год, инвентаризационные списки были составлены на основании бухгалтерских данных, не будучи установленными отклонения¹⁵;

- внезапная инвентаризация, проведенная аудиторской группой путем выборочной проверки ряда нефинансовых активов и остатков оборотных материалов, выявила наличие излишков ценностей: земельного участка площадью 0,1565 га, гаража площадью 214,1 м², забора, окружающего здание ЦИК; автомашины, припаркованной в гараже ЦИК, без документов происхождения и договора найма, бампера; избирательные материалы (35,0 тыс.леев) и программное обеспечение ИТ ГАИС “Выборы” – все эти ценности не были отражены в бухгалтерском учете ЦИК;

- аудит установил отсутствие некоторых ценностей (16,8 тыс.леев), зарегистрированных в бухгалтерском учете без списания, отсутствие карточек учета основных средств и картотеки, составленной по субсчетам и материально ответственным лицам, отсутствие инвентаризационных номеров по объектам основных средств, находящихся в эксплуатации¹⁶, а также отсутствие договоров, составленных с управляющими ценностями, об индивидуальной материальной ответственности¹⁷. Вместе с тем отмечается, что ЦИК в объяснительной записке к финансовым отчетам информировала Министерство финансов, что провела годовую инвентаризацию, и не были обнаружены недостачи или излишки ценностей.

Аудиторские доказательства показывают, что для организации президентских выборов от 30.10.2016 ЦИК передала ОИС закупленные материальные ценности, однако ОИС, не соблюдая законодательные положения¹⁸, не составили и не представили в ЦИК протоколы, подтверждающие использование и списание принятых материальных ценностей. Впоследствии они были списаны согласно протоколу¹⁹, комиссией ЦИК, из состава которой 5 лиц являются членами рабочей группы, которая закупила соответствующие ценности, что противоречит регламентированным положениям о списании²⁰.

____________________

¹³ Ст.24 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; п.3, 8, 9 и 10 Положения о проведении инвентаризации, утвержденного Приказом министра финансов № 60 от 29.05.2012.

¹⁴ Распоряжение ЦИК № 289-p от 1.12.2016 о проведении процедуры инвентаризации ценностей.

¹⁵ Протокол о результатах инвентаризации материальных ценностей ЦИК от 23.12.2016.

¹⁶ Приказ министра финансов № 60 от 29.05.2012 “Об утверждении Положения о проведении инвентаризации”.

¹⁷ Постановление Правительства № 449 от 29.04.2004 “Об утверждении перечней должностей и работ, занимаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых договоров о полной материальной ответственности”.

¹⁸ Ст.13(2) d) и f), ст.19 (1) и (2) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

¹⁹ Протокол № 19 от 30.11.2016 на сумму 2,1 млн.леев.

²⁰ Ст.13 (2) d) и f), ст.19 (1) и (2) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; п.3.3.33 Приказа Министерства финансов № 216 от 28.12.2015; Постановление Правительства № 500 от 12.05.1998 об утверждении Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам.

4.1.3. На финансовые отчеты ЦИК существенно повлияли нерегистрация в бухгалтерском учете и неотражение в отчетности некоторых активов.

Согласно Регистру недвижимого имущества ЦИК владеет правом собственности на земельный участок площадью 0,1565 га на основании документа, подтверждающего право владения земельным участком от 28.10.2008, административное здание площадью 556,1 м², переданное в соответствии с Постановлением Правительства № 808 от 3.11.2011²¹, и гараж площадью 214,1 м², зарегистрированный согласно акту окончательной приемки от 11.03.2014.

Проверки аудита относительно полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете нефинансовых активов свидетельствуют о регистрации лишь административного здания стоимостью 4,8 млн.леев, отклонение в стоимости между кадастровой информацией и данными из бухгалтерского учета составили сумму 6,5 млн.леев. ЦИК не обеспечила регламентированную²² и обязательную регистрацию в бухгалтерском учете гаража стоимостью 0,8 млн.леев, а также земельного участка публичной собственности стоимостью 5,9 млн.леев, что повлияло на достоверность данных, представленных в финансовой отчетности.

Вместе с тем отмечается, что ЦИК не представила Агентству публичной собственности до 15 апреля отчеты о публичном имуществе, находящимся в ее управлении²³. Эта проблема не решается много лет и в результате может генерировать риски относительно целостности публичного имущества.

Проверки аудита свидетельствуют, что нефункциональность некоторых элементов системы внутреннего контроля обусловила нерегистрацию и неотражение в отчетности некоторых расходов в соответствии с методологическими нормами²⁴, существенно повлияв на финансовые ситуации.

Несмотря на то, что ЦИК еще в 2014 году²⁵ перечислила ПРООН взнос в сумме 132,5 тыс.леев за программное обеспечение ИТ ГАИС “Выборы”, до настоящего времени не обеспечена регистрация в бухгалтерском учете указанного программного обеспечения с соответствующими модулями, а также других активов общей стоимостью 1082,9 тыс.леев, которые были переданы ПРООН безвозмездно на основании акта приема-передачи от 20.08.2014.

Аналогично в конце 2016 года ЦИК перечислила ПРООН взнос в сумме 60,0 тыс.леев для приобретения серверов. Впоследствии на основании актов приема-передачи от 31.05.2017 ПРООН передала ЦИК безвозмездно материальные и нематериальные активы, закупленные для расширения программного обеспечения ИТ ГАИС “Выборы”, и другое имущество на сумму 289,4 тыс. долларов США (эквивалент 5351,7 тыс.леев), которые не были отражены регламентированно²⁶ в бухгалтерском учете и отчетности.

Факт, что ЦИК по собственной инициативе способствовала фондами в форме взноса в сумме 686,8 тыс.леев, не обеспечила регистрацию и отражение в отчетности в 2016 году поддержки в сумме 1555,9 тыс.леев, предоставленной ПРООН в форме оказанных услуг для кампании по информированию и гражданскому образованию граждан по президентским выборам от 30.10.2016 согласно Соглашению от 20.04.2016²⁷.

Для организации президентских выборов от 30.10.2016 на основании соглашения о гранте Совет Европы²⁸ предоставил ЦИК сумму в 20,0 тыс.евро (эквивалент 473,0 тыс.леев), которые должны были быть перечислены, согласно правилам по финансированию, в двух траншах (первый транш – 80,0% от суммы, а разница суммы – после составления ЦИК отчетности о произведенных расходах). Из указанной суммы 24.10.2016 ЦИК было перечислено 348,3 тыс.леев (16,0 тыс.евро), были закуплены услуги для проведения избирательной кампании в сумме 435,4 тыс.леев (видеознаки, изготовление баннеров и анораков, руководство для избирателя, руководство для наблюдателя, мотивационные плакаты, календари и др.).

Аудит установил, что в связи с отсутствием внутреннего контроля ЦИК закупила избирательные учебные материалы на сумму 115,5 тыс.леев 30.11.2016 или после организации президентских выборов от 30.10.2016, создав задолженности по коммерческим накладным в сумме 99,0 тыс.леев. Хотя они были списаны, в рамках внезапного проведения инвентаризации аудиторская группа обнаружила излишек избирательных материалов (35,0 тыс.леев). Одновременно была выявлена недостача календарей (16,8 тыс.леев), зарегистрированных в учете.

Вместе с тем ЦИК в 2016 году не получила доходы от гранта в сумме 4,0 тыс.евро, предусмотренные в Соглашении от 20.04.2016.

Справка. Согласно выписке со счета ЦИК 21.11.2017 были перечислены 4,0 тыс.евро, предусмотренные в Соглашении о финансировании от 20.04.2016, заключенном с Советом Европы.

По мнению аудита, изложенная ситуация является следствием ненадлежащего управления финансовыми средствами, в том числе из финансовой поддержки со стороны партнеров по развитию, предназначенными для проведения кампании по информированию и избирательному образованию, а также непринятия руководящими лицами субъекта эффективных мер с целью проведения инвентаризации и списания ценностей. Таким образом, ситуации, установленные по этому разделу, частично исправленные в ходе аудита, существенно повлияли на отнесение, отражение и представление в отчетности материальных и нематериальных ценностей, полученных безвозмездно на общую стоимость в 21,0 млн.леев.

Справка. В ходе аудиторской миссии программное обеспечение ИТ ГАИС “Выборы”, а также другие материальные активы, переданные безвозмездно стоимостью 289,4 тыс. долларов США (эквивалент 5351,7 тыс.леев), были зарегистрированы в бухгалтерском учете ЦИК.

____________________

²¹ Постановление Правительства № 808 от 3.11.2011 о передаче объекта недвижимости.

²² Ст.17 (1) и (4) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

²³ Ст.20 Закона об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 4.05.2007; Постановление Правительства № 675 от 6.06.2008 о Регистре публичного имущества.

²⁴ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

²⁵ Дополнительный договор № 1 от 26.04.2014 к Соглашению между ПРООН и ЦИК с 2014 года.

²⁶ Ст.18 c) и ст.19 (1) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

²⁷ Соглашение № 1008993 от 20.04.2016 между ПРООН и ЦИК.

²⁸ Грант/соглашение о финансировании № 520153 между Советом Европы и ЦИК в сумме 473,0 тыс.леев (эквивалент 20,0 тыс.евро), подписанное 5.10.2016 для периода (30 сентября – 30 ноября 2016 года) осуществления Проекта “Улучшение демократии в Молдове для проведения кампании по информированию и избирательному образованию”.

4.1.4. Консолидация финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет в ЦИК ведется и организован финансово-экономическим управлением²⁹, которое несет ответственность за обеспечение, содержание, укрепление финансового и бюджетного менеджмента в рамках учреждения, внедрение политик в финансово-экономической области с целью организации выборов и референдумов, а также предоставление информационной и методологической помощи служащим избирательной сферы избирательных бюро и советов.

Вместе с тем управление, ответственное за разработку и исполнение бюджета, должно организовывать ведение бухгалтерского учета, оценку и составление финансовой отчетности согласно требованиям Закона о бухгалтерском учете³⁰ и положениям, утвержденным приказом Министерства финансов³¹.

В 2016 году бухгалтерский учет велся посредством Интегрированной информационной системы бухгалтерского учета в публичных органах, базирующейся на платформе 1C (SIIECAP). В избирательный период в рамках каждого созданного окружного избирательного совета³² был трудоустроен главный бухгалтер, ответственный за управление финансовыми средствами согласно смете расходов, утвержденной ЦИК.

Так, в аудируемом периоде подведомственные ЦИК учреждения – ЦНОИС и 35 ОИС представили финансово-экономическому управлению в рамках центрального аппарата ЦИК (ORG-2) финансовую отчетность как в электронном формате, так и на бумажном носителе для интегрирования и консолидации на уровне ЦИК (ORG-1). Составление консолидированной финансовой отчетности было произведено посредством информационной системы финансового менеджмента (ИСФМ), находящейся в управлении Министерства финансов, ЦИК (ORG-2) было ответственно за введение вручную в указанную программу соответствующих данных для каждого вида финансового подотчета. В результате приема ЦИК на бумажном носителе финансовой отчетности она ее проверяет путем сравнения с электронной информацией и передает Министерству финансов для утверждения.

Аудиторской группе был предоставлен в распоряжение доступ к информационной системе 1C (SIIECAP) ЦИК. Хотя не были установлены существенные искажения относительно точности генерирования консолидированных финансовых отчетов, рассмотрение аудита свидетельствует, что отнесение некоторых элементов затрат на другие счета не повлияло существенно на составление консолидированной финансовой отчетности.

Так, при неправильном вводе данных система генерирует ошибку, а благодаря контрольным формулам спасение и подписание финансовых отчетов возможно лишь после исправления ошибок, ответственность за подписание возложена на главного бухгалтера ЦИК, имеющего право второй подписи.

____________________

²⁹ Положение об организации и функционировании финансово-экономического управления, утвержденное Распоряжением № 25-a от 30.04.2014.

³⁰ Ст.17, ст.18 и ст.19 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

³¹ Приказ Министерства финансов № 216 от 28.12.2015.

³² Постановление ЦИК № 160 от 02.09.2016 о создании окружных избирательных советов второго уровня для проведения выборов Президента Республики Молдова от 30.10.2016.

4.2. Ассигнования, предназначенные для финансирования политических партий, были рассчитаны, распределены, отражены в бухгалтерском учете и отчетности в пределах, утвержденных Законом о государственном бюджете на 2016 год.

Согласно Кодексу о выборах³³ ЦИК в качестве независимого органа надзора и контроля обеспечивает соблюдение законодательных положений по финансированию политических партий, а также собирает, систематизирует и публикует на своей официальной странице ежегодные отчеты о финансовом менеджменте политических партий. ЦИК ежегодно представляет Парламенту отчет о финансировании политических партий и избирательных кампаний³⁴.

Аудит установил, что финансирование политических партий из государственного бюджета осуществляется через Центральную избирательную комиссию³⁵, а размер ассигнований на эти цели утверждается законом о государственном бюджете на соответствующий год, их процентная доля составляет не более 0,2% доходов государственного бюджета, за исключением предусмотренных законом доходов специального назначения, и распределяется следующим образом: 50,0% – политическим партиям пропорционально результатам, полученным на парламентских выборах, и 50,0% процентов – политическим партиям пропорционально результатам, полученным на всеобщих местных выборах. Так, согласно закону о государственном бюджете на 2016 год, для политических партий было утверждено 39,9 млн.леев (смотреть рисунок № 1).

Рисунок № 1

Источник. Годовые отчеты политических партий по финансовому управлению за 2016 год.

Анализ данных из рисунка № 1 показывает, что политическим партиям были распределены ассигнования в сумме 37,88 млн.леев, или 95,1% от уточненного бюджета. Нераспределенные ассигнования в сумме 1,97 млн.леев (4,9%) 11 политическим партиям не будут доступны для использования в последующие годы, оставаясь как доход в государственном бюджете за 2016 год³⁶.

Политические партии ежемесячно³⁷ должны представлять ЦИК информацию о расходах из ассигнований государственного бюджета, используемых путем решения руководящего органа политической партии, а отчеты о финансовом менеджменте – по полугодиям и ежегодно.

Проверки внешнего аудита в результате рассмотрения отчетов о финансовом менеджменте за 2016 год установили, что из всех 15 политических партий бенефициаров ассигнований из государственного бюджета в сумме 37,8 млн.леев, 8 политических партий осуществили расходы, которые составили 10,1 млн.леев и, соответственно, 7 политических партий отчитались о неиспользовании распределенных ассигнований в сумме 8,1 млн.леев. Таким образом, по состоянию на 31.12.2016 на счетах политических партий остались ассигнования, перечисленные из государственного бюджета и неиспользованные, в сумме 27,9 млн.леев, или 73,3% от всех выделенных.

Аудит рассмотрел представленные отчеты политических партий о финансовом менеджменте, а также запросил некоторые подтверждающие документы об использовании ассигнований, согласно требованиям законодательной базы³⁸, выявив в результате следующее:

- отсутствие положений по установлению максимальных плафонов по видам расходов, указанных в ст.28 (1) Закона о политических партиях, ассигнования из государственного бюджета были использованы по усмотрению партий;

- в связи с утверждением бюджета 1.07.2016 перечисление ЦИК ассигнований политическим партиям было произведено в сентябре-декабре 2016 года на специально открытые счета;

- платежные поручения были составлены ЦИК для каждого месяца в соответствии с ежемесячным размером установленных результатов;

- отсутствуют исчерпывающие регламентирования относительно освоения средств за 2016 год;

- по разделу прочих видов расходов не указано, какие виды расходов должны быть отнесены.

Из общей суммы бюджетных ассигнований 10,1 млн.леев, израсходованных политическими партиями в 2016 году, наибольший удельный вес относится к расходам на прессу и рекламные материалы – 4,7 млн.леев, далее следуют расходы на персонал – 2,7 млн.леев и расходы на содержание помещений – 1,2 млн.леев.

Подробная информация о выделении, распределении и использовании субсидий политическими партиями бенефициарами находится в приложениях № 8 и № 9 к настоящему Отчету аудита.

____________________

³³ Ст.22 (2) Кодекса о выборах № 1381-XIII от 21.11.1997 (с последующими изменениями и дополнениями).

³⁴ Ст.30 (4) Закона о политических партиях № 294 от 21.12.2007.

³⁵ Ст.27 (1) Закона о политических партиях № 294 от 21.12.2007; Постановление ЦИК № 112 от 18.08.2016 об установлении ежемесячного размера субсидий из государственного бюджета на 2016 год, предназначенных для политических партий согласно результатам, полученным на парламентских выборах от 30.11.2014 и всеобщих местных выборах от 14.06.2016.

³⁶ П.54 Положения о финансировании деятельности политических партий, утвержденного Постановлением ЦИК № 4401 от 23.12.2015.

³⁷ П.66 Положения о финансировании деятельности политических партий, утвержденного Постановлением ЦИК № 4401 от 23.12.2015.

³⁸ П.61 Положения о финансировании деятельности политических партий: расходы на содержание помещений, затраты на персонал, расходы на прессу и рекламные материалы, расходы на командировки по стране и за рубеж, расходы на связь, расходы по приему иностранных делегаций, уплата членских взносов в международные организации, членом которых является соответствующая партия, инвестиции в движимое и недвижимое имущество, необходимое для деятельности соответствующей партии, канцелярские расходы, расходы на аудит (внешний/обязательный), расходы на организацию собраний, публичных манифестаций, семинаров и других учебных курсов для членов партии, проводимых на территории страны.

4.3. Система финансового менеджмента и внутреннего контроля в рамках ЦИК, а также деятельность внутреннего аудита требует улучшения.

Согласно законодательной базе³⁹, менеджер публичного субъекта несет ответственность за организацию системы финансового менеджмента и контроля в публичном учреждении с целью продвижения надлежащего управления публичными фондами. Вместе с тем менеджер должен осуществлять свою деятельность с точки зрения экономичности, результативности и эффективности, обеспечивая при этом соблюдение нормативной базы.

В результате оценки внешним аудитом бухгалтерской системы ЦИК сквозь призму рассмотрения функций и полномочий бухгалтерской службы, действующих внутренних положений аудит установил: (i) отсутствие достаточных и релевантных внутренних положений, неописание основных процессов; (ii) неидентификация ответственностей по внедрению системы ФМК. Отмечается, что процесс внедрения системы ФМК находится на начальном этапе, существует риск формального/поверхностного внедрения внутреннего контроля.

Хотя посредством Декларации о надлежащем управлении на 2016 год ЦИК подтвердила, что система ФМК на уровне учреждения организована, функционирует и позволяет предоставлять разумное подтверждение того, что выделенные с целью достижения стратегических и операционных задач публичные фонды были использованы в условиях прозрачности, экономичности, эффективности, результативности, этики и целостности, на самом деле работы различаются.

Оценки внешнего публичного аудита свидетельствуют, что ЦИК разработала и утвердила в 2016 году лишь общий регистр рисков⁴⁰ и описала только процедуру касательно менеджмента рисков⁴¹, не были реализованы действия с целью: установления операционных задач, внедрения менеджмента рисков, оценки контрольной деятельности, документирования основных процессов, создания системы по информированию, коммуникации и внутреннему документированию, а также документированных процедур по информированию подозрений касательно несоответствий, мошенничества и коррупции.

Недостатки при внедрении компонентов внутреннего контроля, изложенные в настоящем Отчете аудита, являются следствием неполного внедрения системы ФМК, которая определила наличие ряда несоответствий при ведении бухгалтерского учета, оплате труда, проведении государственных закупок, управлении публичным имуществом и др.

Аудит установил, что в соответствии со схемой занятости ЦИК создана Служба внутреннего аудита (СВА) с единицей персонала, которая отчитывается перед председателем ЦИК. Деятельность СВА является функциональной, с резервами по улучшению, должна быть обеспечена оценка эффективности функционирования ФМК основных процессов в рамках ЦИК путем предоставления рекомендаций.

Оценка деятельности СВА представлена в приложении № 3 к настоящему Отчету аудита.

____________________

³⁹ Ст.15 Закона о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010; п.28 и п.48 из Программы развития государственного внутреннего финансового контроля на 2014-2017 годы, утвержденной Постановлением Правительства № 1041 от 20.12.2013.

⁴⁰ Регистр рисков в рамках ЦИК на 2016 год, утвержденный 26.02.2016.

⁴¹ Процедура касательно менеджмента рисков, утвержденная Распоряжением ЦИК № 9-a от 26.02.2016.

4.4. На бюджетное исполнение повлияло завышенное планирование потребностей.

Согласно методологическим нормам по регламентированию процедур по разработке, утверждению и изменению бюджета⁴², предложения по бюджету публичных органов/учреждений должны быть обоснованы исходя из реальных потребностей субъекта, с подтверждением потребностей в бюджетных ресурсах.

ЦИК разработала и утвердила оценочные сметы расходов⁴³ для осуществления деятельности в 2016 году в сумме 118,0 млн.леев. Незапланированной деятельностью для ЦИК была организация президентских выборов от 30.10.2016⁴⁴, действие, для которого ЦИК составила оценочную смету расходов для соответствующих выборов в сумме 100,0 млн.леев, не согласованную и не утвержденную постановлением членов ЦИК⁴⁵, которая была рассмотрена Министерством финансов⁴⁶. Впоследствии, согласно Закону о государственном бюджете на 2016 год⁴⁷, ЦИК были утверждены ассигнования на общую сумму 151,5 млн.леев.

Свод исполнения бюджетных средств в аспекте видов деятельности ЦИК и подведомственных учреждений представлен в таблице № 2.

Проведенный аудитом анализ показывает, что часть расходов была исполнена на уровне 86,0%, составив 126,0 млн.леев. Размер неосуществленных ассигнований в сумме 20,5 млн.леев был обусловлен неосвоением стоимости договоров (6,2 млн.леев) и суммой 13,7 млн.леев – завышением потребности в ассигнованиях, что свидетельствует о резервах при бюджетном планировании ЦИК и подведомственного учреждения.

Так, анализ данных из Отчета об исполнении бюджета за 2016 год (FD-044) свидетельствует, что наиболее существенные размеры неиспользованных ЦИК ассигнований отмечаются по счетам: “Служебные командировки” – на сумму 3,0 млн.леев, “Прочие услуги” – 2,3 млн.леев, “Издательские услуги” – 1,7 млн.леев, “Субсидии” – 2,0 млн.леев, “Прочие расходы на основании контракта с физическими лицами”⁴⁸ – 8,2 млн.леев, а также на счете “Запасы оборотных материалов” – 3,0 млн.леев и др.

В аспекте программ деятельности наибольший удельный вес в исполненных расходах в 2016 году занимали: “Организация президентских выборов от 30.10.2016” – 81,6 млн.леев (65,0%), “Финансирование политических партий” – 37,9 млн.леев (30,0%) (констатации по этому аспекту изложены в п.4.2 настоящего Отчета аудита) и “Реализация избирательной политики” – 6,9 млн.леев, или 4,0% от общих исполненных ассигнований.

Аудитом установлено, что из общей суммы ассигнований 100,0 млн.леев, утвержденной в соответствии с Законом о государственном бюджете на 2016 год, предназначенной для организации и проведения ЦИК президентских выборов от 30.10.2016, впоследствии уточненных на сумму 99,7 млн.леев, МИДЕИ было утверждено 10,8 млн.леев для организации и проведения выборов в 150 УИБ за пределами страны. Фактически, ЦИК перераспределило МИДЕИ сумму 5,4 млн.леев, будучи исполненными расходы в сумме 4,0 млн.леев, которые не были включены в Консолидированный отчет ЦИК, но включены в отчеты, представленные МИДЕИ в МФ, из этих соображений они не были включены в сферу аудита.

Кроме указанных расходов (4,0 млн.леев), аудит отмечает, что сумма 1,9 млн.леев, предназначенная для оплаты компенсаций служащим избирательной сферы МИДЕИ, была перечислена и оплачена посредством ОИС мун.Кишинэу и отражена в Консолидированном отчете ЦИК. Аудит свидетельствует, что из общих запланированных расходов ЦИК не освоила 4,9 млн.леев, причинами была неорганизация за рубежом 50 УИБ в соответствии с Постановлением Правительства № 1080 от 26.09.2016⁴⁹ (3,9 млн.леев) и завышение расходов для открытых 100 УИБ (1,0 млн.леев).

Для процесса организации президентских выборов от 30.10.2016 в 35 ОИС и 2081 УИБ было вовлечено 25044 лица, было израсходовано 65,5 млн.леев. Установлено, что Кодекс о выборах⁵⁰ предусматривает образование ОИС и УИБ с числом членов, не менее 7 и не более 11 лиц. Так, проверки аудита показывают, что ЦИК при организации президентских выборов понесла расходы на оплату труда исходя из максимального плафона лиц, трудоустроенных в ОИС и УИБ, в условиях неустановления критериев по определению их численности в зависимости от числа избирателей.

Аудит отмечает, что о необходимости экономии бюджетных средств в рамках голосования путем ограничения числа служащих избирательной сферы Счетная палата указывала и в предыдущем Отчете аудита⁵¹, не были установлены четкие критерии, которые обеспечивают экономию бюджетных средств, используемых на эти цели, таким образом, требования остались неисполненными.

Структура и эволюция расходов ЦИК за 2016 год, предназначенных для избирательной политики и организации президентских выборов от 30.10.2016, представлены на диаграмме № 1.

Диаграмма № 1

Структура и эволюция расходов ЦИК за 2016 год,

предназначенных для избирательной политики

и организации президентских выборов

Источник: Консолидированные финансовые отчеты ЦИК за 2016 год.

____________________

⁴² Методологическое руководство по разработке, утверждению и изменению бюджета, утвержденное Приказом Министерства финансов № 209 от 24.12.2015.

⁴³ Постановление ЦИК № 4077 от 29.09.2015 об утверждении сметы расходов на 2016 год.

⁴⁴ Постановление Парламента Республики Молдова № 55 от 1.04.2016 о назначении даты выборов Президента Республики Молдова.

⁴⁵ П.30 d) и e) из Положения о деятельности Центральной избирательной комиссии, утвержденного Постановлением ЦИК № 137 от 14.02.2006, измененного и дополненного постановлениями ЦИК.

⁴⁶ Протокол № 43 от 11.04.2016 заседания по проведению консультаций по предложениям к бюджету на 2016 год.

⁴⁷ Закон № 236 от 3.10.2016 и Закон № 261 от 9.12.2016 о внесении изменений и дополнений в Закон о государственном бюджете на 2016 год № 154 от 1.07.2016.

* Расходы, исполненные МИДЕИ, которые не были включены в Консолидированный финансовый отчет ЦИК.

⁴⁸ По бюджетной позиции “Прочие расходы на основании контракта с физическими лицами” относятся расходы по проведению президентских выборов от 30.10.2016 для оплаты труда на основании контрактов с физическими лицами.

⁴⁹ Постановление Правительства № 1080 от 26.09.2016 об организации избирательных участков за рубежом.

⁵⁰ Ст.27 (2) Кодекса о выборах № 1381-XIII от 21.11.1997.

⁵¹ Требование п.2.1.1 из Постановления Счетной палаты № 36 от 28.09.2015 по Отчету аудита соответствия использования публичных финансовых средств, предназначенных для проведения парламентских выборов в 2014 году, в Центральной избирательной комиссии.

4.5. Начисление и выплата некоторых платежей, связанных с оплатой труда, повлияла на увеличение размера отраженных в отчетности расходов.

Проверки аудитом некоторых документов по планированию и исполнению расходов на оплату труда по представительской выборке 70% от общего числа случайно выбранного персонала свидетельствуют о некоторых несоответствиях⁵², а именно:

- из общей суммы 1,8 млн.леев, израсходованной на оплату труда постоянным работникам ЦИК для президентских выборов⁵³, выплачено 279,9 тыс.леев, в том числе 165,7 тыс.леев – на оплату ежегодных отпускных и 114,2 тыс.леев – материальная помощь. Эти средства не были запланированы в смете расходов для президентских выборов, а должны были быть начислены и оплачены из ассигнований, предназначенных для основной деятельности аппарата ЦИК, отнесены соответственно в аспекте бюджетной классификации и отражены в Отчете об исполнении бюджета за 2016 год;

- законодательная база не предусматривает оплаты за труд, выполняемый сверх максимально допустимой продолжительности ежедневной работы 10 часов. Вместе с тем, по запросу работодателя, работники могут выполнять работу сверх допустимой продолжительности в пределах 120 часов в одном календарном году. В этих обстоятельствах в 34 случаях постоянным работникам ЦИК было выплачено⁵⁴ за выполнение работы с превышением 11-14 часов в день в ходе избирательной президентской кампании 449,1 тыс.леев;

- ЦИК не использовала утвержденные/уточненные средства в сумме 7,4 млн.леев, выделенные для расходов, на основании договоров с физическими лицами, предназначенные для выплаты компенсации служащим избирательной сферы, или 93,7% от уточненного бюджета, фактически были исполнены расходы в сумме 466,1 тыс.леев. Вместе с тем проверки аудита показывают, что в 19 случаях ЦИК выплатила сумму 82,0 тыс.леев на оплату труда за единицу времени⁵⁵, хотя индивидуальные трудовые соглашения с физическими лицами предусматривают дополнительную оплату лишь за работу в выходные/праздничные дни.

Подробная информация об оплате труда работников ЦИК находится в приложении № 4 к настоящему Отчету аудита.

____________________

⁵² Ст.100 (5) и (6) Трудового кодекса Республики Молдова № 154-XV от 28.03.2003.

⁵³ Ст.25 (d) и (f) Закона о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности № 181 от 25.07.2014.

⁵⁴ Ст.100 (5) и (6); ст.104 (5) Трудового кодекса № 154-XV от 28.03.2003; ст.158 Трудового кодекса № 154-XV от 28.03.2003, дополнительная оплата лишь за работу в выходные/праздничные дни; ст.25 (d) и (f) Закона о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности № 181 от 25.07.2014.

⁵⁵ Ст.157 (1) Трудового кодекса № 154-XV от 28.03.2003; п.9 b) Индивидуальных трудовых соглашений.

4.6. Исполненные расходы на закупку товаров и услуг были зарегистрированы и отражены в отчетности надлежащим образом, менеджмент процедур государственных закупок должен быть укреплен.

Проверки аудита исполнения расходов, связанных с государственными закупками, охватили выборку из 80,0% договоров и выявили, что они были зарегистрированы и отражены в отчетности надлежащим образом, однако неэффективность внутреннего контроля обусловила наличие некоторых несоответствий⁵⁶, а именно:

- отсутствие положений о наделении функциями каждого члена рабочей группы ЦИК по закупкам, они были необходимы для исполнения в рамках процедур закупок; несоставление квартальных/полугодовых и годовых отчетов по осуществлению мониторинга выполнения договоров государственных закупок, с размещением их на web-странице ЦИК;

- несоответствующее планирование закупок товаров и услуг путем знания точных потребностей, что завершилось неосвоением 6,2 млн.леев, или 40,2% из средств бюджета, уточненного для закупок в сумме 15,2 млн.леев, из которых 4,3 млн.леев – предусмотрены для организации президентских выборов;

- ЦИК заключила 35 договоров закупок товаров и услуг на сумму 1,0 млн.леев (0,7 млн.леев – для президентских выборов и 0,3 млн.леев – для деятельности ЦИК) без включения в планы закупок ЦИК, причиной было неточное знание потребностей в товарах и услугах и источников финансирования;

- включение в план закупок некоторых работ без источников финансирования (1,3 млн.леев) и невключение в план ряда закупленных услуг на сумму 0,7 млн.леев;

- разделение закупок товаров и услуг для деятельности ЦИК, что обусловило уклонение от реализации процедуры путем запроса ценовых оферт (0,5 млн.леев), а также отсутствие анализа закупок небольшой стоимости с целью обеспечения средних затрат закупок, установленных на рынке на момент присвоения договоров государственных закупок;

- непланирование и несвоевременное выполнение некоторых закупок товаров и услуг, которые могли быть осуществлены до начала избирательной кампании с соблюдением процедур, а не как исключение⁵⁷, хотя рабочая группа ЦИК по закупкам, согласно законодательной базе⁵⁸, должна была обеспечить прозрачность и эффективность государственных закупок (1,2 млн.леев);

- допущение некоторых неэффективных расходов в сумме 0,4 млн.леев; закупка других ценностей, чем предусмотрено в технической оферте, названной победившей (0,6 млн.леев), и неприменение пени к экономическим операторам (55,9 тыс.леев). Некоторые несоответствия по менеджменту государственных закупок в рамках ЦИК отражены и в отчетах внутреннего аудита.

Подробная информация о закупках товаров и услуг находится в приложении № 5 к настоящему Отчету аудита.

____________________

⁵⁶ Закон о государственных закупках № 131 от 3.07.2015; Постановление Правительства № 667 от 27.05.2016 “Об утверждении Положения о деятельности рабочей группы по закупкам”; Постановление Правительства № 1404 от 10.12.2008 “Об утверждении Положения о методах расчета оценочной стоимости договоров о государственных закупках и их планировании”.

⁵⁷ Ст.4 (1) r) Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015.

⁵⁸ Ст.14 (2) a) и c) Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015.

V. СООБЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Приоритетом Центральной избирательной комиссии является установление и транспонирование в реальность стратегических и операционных задач, имея четкую ориентацию на требования избирателей и заинтересованных сторон с целью непрерывного улучшения избирательного процесса.

С этой перспективы было необходимо, чтобы учреждение осуществляло модернизацию избирательного процесса в Республике Молдова сквозь призму прогресса информационных технологий и разнообразия механизмов менеджмента в публичной службе.

Так, для обеспечения ответственного и эффективного администрирования ЦИК утвердила Стратегический план на 2016-2019 годы⁵⁹, План действий на 2016 год, были установлены следующие задачи: развитие и внедрение модулей ГАИС “Выборы”; повышение доступности к избирательному процессу; непрерывное улучшение избирательного менеджмента и укрепление институциональных возможностей; обеспечение организации избирательных мероприятий; знающие и информированные избиратели; прозрачность в деятельности избирательных органов; прозрачность финансирования политических партий и избирательных кампаний; совершенствование законодательной и связанной с ней базы.

В целом, процесс внедрения задач и мероприятий Стратегии в 2016 году был преимущественно ориентирован на проведение избирательных процедур, корректировку областей по развитию и внедрению модулей ГАИС “Выборы”, совершенствование законодательной и связанной с ней базы и др.

Вместе с тем аудит отмечает, что ЦИК сталкивается с трудностями при оценке и планировании потребностей в ассигнованиях с целью утверждения бюджетной линии для оптимального и достаточного финансового обеспечения процесса организации и проведения избирательской деятельности (выборы, референдумы и др.). Также констатации аудита указывают на необходимость консолидации управленческой ответственности для внедрения системы финансового менеджмента и внутреннего контроля с целью обеспечения соответствия ведения бухгалтерского учета финансовых и имущественных ситуаций, а также их отчетности; легализации всех прав на управляемое имущество; установления порядка разработки, утверждения и отчетности средств, выделенных для проведения выборов в рамках участковых избирательных бюро, открытых за рубежом, а также финансирования политических партий и др., что обеспечит лучшее управление публичными финансами и управление публичным имуществом в компетентной и ответственной области.

____________________

⁵⁹ Постановление ЦИК № 4341 от 8.12.2015 об утверждении Стратегического плана Центральной избирательной комиссии на 2016-2019 годы.

VI. ДРУГАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Нефункциональность финансового менеджмента и внутреннего контроля в рамках ЦНОИС генерировала несоответствия в использовании публичных средств и неисполнение на 70,8% плана по обучению служащих избирательной сферы.

Проверки аудита относительно исполнения ЦНОИС расходов свидетельствуют, что в отсутствие внутреннего контроля были допущены некоторые недостатки⁶⁰, а именно:

- с целью обучения и повышения квалификации служащих избирательной сферы в соответствии с Кодексом о выборах⁶¹ ЦИК создало ЦНОИС, который является публичным учреждением с численностью 7 единиц персонала, из которой 2 единицы занимают руководящие должности;

- согласно Отчету об исполнении консолидированного бюджета за 2016 год, ЦНОИС не использовал 1,5 млн.леев, или 24,0% от уточненного бюджета (6,4 млн.леев), в том числе 1,0 млн.леев по закупкам товаров и услуг;

- несмотря на то, что ЦНОИС были выделены достаточные средства, Центр в избирательном периоде не обучил 20,4 тыс. лиц, план по обучению был выполнен на уровне 29,2%, наибольший удельный вес – 67,2% занимали необученные члены УИБ, что привело к затягиванию представления в ЦИК финансовых отчетов;

- ЦНОИС не разработал регламентированно⁶² квартальные планы закупок, а в годовой план не были включены все процедуры закупок, впоследствии он не был размещен на web-странице в течение 30 дней со дня утверждения (2,1 млн.леев), таким образом не была обеспечена прозрачность и эффективность государственных закупок;

- планирование договоров государственных закупок осуществлялось без точного знания потребностей в товарах и услугах⁶³ и источников финансирования, были заключены договора в размере 1,7 млн.леев без включения их в планы закупок ЦНОИС;

- ЦНОИС заключил 15 договоров с физическими лицами на общую сумму 377,2 тыс.леев, из которых некоторые были заключены после выполнения услуг, а другие – в ходе оказания услуг;

- ЦНОИС заключил договор на сумму 1180,8 тыс.леев по закупке некоторых услуг по организации кампании по информированию избирателей, согласно которому контрактованные операторы должны были отвечать на вопросы абонентов. Впоследствии субъект дополнительно контрактовал 2 других оператора для осуществления мониторинга деятельности первых операторов, закупив такой же вид услуг и дополнительно израсходовав 89,3 тыс.леев;

- ЦНОИС закупил услуги по перевозке пассажиров, за которые оплатил сумму 299,3 тыс.леев, контрактованная субъектом цена составила 6,0-7,5 леев за 1 км. Аудит отмечает, что, например, для сравнения, цена, установленная Министерством транспорта и дорожной инфраструктуры⁶⁴ для агентов перевозчиков, составляет 0,46 леев за одного пассажира/километр. В этих обстоятельствах аудит указывает на резервы по экономии использования бюджетных средств на эту цель;

- в избирательном периоде ЦНОИС за счет средств некоторых проектов контрактовал услуги кейтеринга и аренду помещения на сумму 114,5 тыс.леев с 7 экономическими операторами, разделив⁶⁵ закупки, вместе с тем не включив их в план закупок.

____________________

⁶⁰ Закон о государственных закупках № 131 от 3.07.2015; Постановление Правительства № 667 от 27.05.2016 “Об утверждении Положения о деятельности рабочей группы по закупкам”; Постановление Правительства № 1404 от 10.12.2008 “Об утверждении Положения о методах расчета оценочной стоимости договоров о государственных закупках и их планировании”.

⁶¹ Ст.26¹ Кодекса о выборах № 1381-XIII от 21.11.1997.

⁶² Ст.14 (1) a) и (2) c) Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015; п.20 (1) и (2) Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 667 от 27.05.2016; п.21 и п.27 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008.

⁶³ П.15 и п.16 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008.

⁶⁴ П.1 Приказа Министерства транспорта и дорожной инфраструктуры № 231 от 22.10.2013 об увеличении тарифов на перевозку пассажиров и багажа по регулярным маршрутам.

⁶⁵ Ст.72 (1) Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015. П.15 f) Постановления Правительства № 148 от 14.02.2008 “Об утверждении Положения о государственных закупках небольшой стоимости” (с последующими изменениями).

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ АУДИТА

Рекомендации Центральной избирательной комиссии:

1. Обеспечить деятельность по усилению внедрения системы финансового менеджмента и контроля путем установления операционных задач, внедрения менеджмента рисков, оценки контрольной деятельности, документирования основных процессов и создания системы информирования, коммуникации и внутреннего документирования (подраздел 4.3).

2. Обеспечить оплату труда основного персонала в строгом соответствии с законодательно-нормативной базой, утвердив внутренние положения относительно выполнения и оплаты работы сверх максимальной дневной продолжительности (подраздел 4.5).

3. Обеспечить планирование закупок товаров, работ и услуг с учетом реальных потребностей и с соблюдением положений законодательной базы (подраздел 4.6).

4. Обеспечить соответствие порядка учета и процесса проведения инвентаризации имущества с соответствующим отражением в бухгалтерском учете связанных с ними экономических операций, а также внедрить/укрепить систему внутреннего контроля, связанную с процессом списания ценностей, с разработкой положений касательно особенностей бухгалтерского учета этих процессов (подпункт 4.1.2).

5. Принять конкретные меры по легализации и отражению в бухгалтерском учете имущественных прав на ценности ЦИК (подпункт 4.1.3).

Рекомендации Центру непрерывного образования в избирательной сфере:

6. Утвердить план конкретных мер по повышению эффективности использования ассигнований, предназначенных для выполнения плана обучения служащих избирательной сферы, укрепляя элементы системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, относящиеся к процессу (раздел VI).

Рекомендации Министерству финансов совместно с Центральной избирательной комиссией, а также с другими соответствующими сторонами:

7. Регламентировать процедуру планирования, использования и составления отчетности в соответствии с законодательной базой по составлению финансовой отчетности ассигнований из государственного бюджета, предназначенных для деятельности УИБ за пределами страны (подраздел 4.4).

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, ОТВЕТСТВЕННЫХ

ЗА УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫМИ СИТУАЦИЯМИ

Менеджер органа несет ответственность за достоверную подготовку и представление финансовой отчетности/ситуаций в соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007, которая обеспечит составление финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, связанных с мошенничеством или ошибками. При составлении финансовой отчетности руководство ответственно за оценку способности учреждения продолжать деятельность, выявляя, при необходимости, аспекты, связанные с продолжением деятельности.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ

Ответственность аудитора заключается в планировании и реализации аудиторской миссии с получением достаточных и адекватных доказательств с целью поддержки базы для аудиторского заключения. Цель внешнего публичного аудита состоит в предоставлении разумного подтверждения относительно того, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, связанных с мошенничеством или ошибками, а также в составлении заключения.

Разумное подтверждение представляет собой высокий уровень подтверждения, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с ISSAI, всегда будет обнаруживать существенное искажение тогда, когда существует. Искажения могут быть обусловлены мошенничеством или ошибками. Вместе с тем искажения могут считаться существенными, если в индивидуальном порядке или в целом могут повлиять на экономические решения пользователей этой финансовой отчетности.

Приложение № 1

Приложение № 2

Методология и сфера подхода аудита

Сфера подхода аудита. Счетная палата на основании законного мандата, предусмотренного ст.28 и ст.31 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008⁶⁶, в соответствии с Программой аудиторской деятельности на 2017 год⁶⁷, с последующими изменениями, провела аудит консолидированной финансовой отчетности ЦИК за бюджетный год, завершенный 31 декабря 2016 года, с целью получения разумного подтверждения относительно того, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, связанных с мошенничеством или ошибками, а также с целью составления заключения.

Проведенный финансовый аудит имел цель получить разумное подтверждение того, что за бюджетный год, завершенный 31 декабря 2016 года, все существенные финансовые операции были представлены по достоверной и надежной стоимости, с составлением аудиторских заключений на основании финансовых отчетов.

Аудиторская деятельность осуществлялась в соответствии с Международными стандартами аудита: ISSAI 100 “Основополагающие принципы аудита публичного сектора”, ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита”, ISSAI 1000-2999 “О применении Руководящих направлений аудита”, а также с Пособием по финансовому аудиту.

Источниками критериев аудита, которые стоят в основе констатаций, послужили действующие законодательные и нормативные акты, касающиеся аудируемой области.

Для достижения цели аудиторской миссии аудиту были подвергнуты нематериальные активы и их амортизация; основные средства и их износ; денежные средства; другие текущие обязательства; расходы на персонал; закупки товаров, работ и услуг; субсидии из бюджета, выделенные политическим партиям.

____________________

⁶⁶ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

⁶⁷ Постановление Счетной палаты № 47 от 5.12.2016 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год”; Постановление Счетной палаты № 21 от 26.05.2017 “Об утверждении изменений в приложении к Программе аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год.

Методология аудита. Для получения достаточных, релевантных и достоверных аудиторских доказательств, а также для получения разумного подтверждения того, что консолидированная финансовая отчетность не содержит существенных искажений и представляет реальное и надежное отражение ситуации, аудиторская группа применила тестирование по существу с распространением преимущественно на аналитические процедуры и подробное тестирование подтверждений, связанных с операциями и остатками счетов, описанием и представлением финансовых отчетов. Вместе с тем были применены процедуры рассмотрения и анализа, запроса информаций, интервьюирование/опрос ответственных лиц, проверка первичных документов, карточек бухгалтерского учета, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов и др., перерасчет, проверка, сравнение остатков счетов, отобранных для аудирования, консультация с базой данных, сопоставление, пересмотр и др., а также оценены некоторые существенные элементы системы внутреннего контроля.

При установлении областей для проведения аудита учитывались операции по счетам и их данные на начало и конец отчетного периода. С целью определения существенных операций и счетов, а также для выявления и оценки рисков существенного искажения и планирования процедур аудита был установлен уровень материальности, а именно:

Вместе с тем в соответствии с ISSAI 200 “Основополагающие принципы финансового аудита” настоящий аудит был проведен на основе профессиональных рассуждений и скептицизма. Так,

- были выявлены и оценены риски существенного искажения финансовой отчетности, связанные с мошенничеством и/или ошибками;

- была осуществлена аудиторская деятельность по изучению внутреннего контроля, релевантного аудируемой области, не имея цель составить заключение об его эффективности;

- были рассмотрены/оценены положения принятых учетных политик в аспекте их возможности обеспечить организацию/ведение бухгалтерского учета, способного предоставить достоверное отражение результатов финансово-экономических операций;

- были проанализированы возможные факторы относительно наличия ряда событий и/или условий, которые подорвут непрерывность деятельности аудируемого органа.

О политике безопасности финансовой информации. Бухгалтерский учет ведется автоматизированно, используя Интегрированную информационную систему бухгалтерского учета в публичных органах, основанную на Платформе 1C (SIIECAP). Тестирования аудита показывают, что бухгалтерская программа имеет организованные контроли адекватного приложения, которые обеспечивают правильность бухгалтерских данных, генерируемых системой.

Меры по внедрению ЦИК Национальной стратегии по борьбе с коррупцией. В соответствии с Постановлением Парламента Республики Молдова № 90 от 12.05.2016 “Об утверждении Плана действий на 2016 год по реализации Национальной антикоррупционной стратегии на 2011–2016 годы” ЦИК установил план действий, необходимый для внедрения и мониторинга 6 показателей прогресса, информируя Комиссию по национальной безопасности, обороне и общественному порядку Парламента, а также Национальный центр по борьбе с коррупцией об уровне реализации действий из Стратегии на 2016 год письмом № 8/442 от 7.10.2016.

Аудиторская группа довела до сведения субъекта все наиболее существенные как количественные, так и качественные констатации и рекомендации аудита, которые были изложены в Отчете аудита.

Приложение № 3

Деятельность внутреннего аудита ЦИК

Согласно структуре учреждения, в рамках ЦИК создана Служба внутреннего аудита с единицей персонала, которая находится в прямом подчинении председателя ЦИК⁶⁸. При реализации своей миссии СВА руководствовалась Планом действий СВА на 2016 год⁶⁹, утвержденным руководством субъекта. Так, в 2016 году было реализовано 18 аудиторских миссий, было составлено 15 отчетов аудита относительно парламентских выборов от 30.11.2014 и 3 отчета аудита по президентским выборам от 30.10.2016.

В результате оценок внешнего публичного аудита были установлены некоторые несоответствия, а именно: (i) несоставление внутренним аудитором Декларации по интересам при инициировании аудиторских миссий; (ii) для аудиторских миссий не были определены некоторые показатели риска при инициировании проверок организации выборов; (iii) аудиторские миссии проводятся в избирательном периоде, рекомендации были частично исполнены во время осуществления деятельности внутреннего публичного аудита.

Отмечается, что внутренний аудитор представляет председателю ЦИК полугодовые отчеты о выявленных проблемах и недостатках для их устранения, однако некоторые рекомендации, направленные управлениям, указанным в Отчетах аудита, выполнены частично.

____________________

⁶⁸ Положение о функционировании Службы внутреннего аудита в рамках аппарата ЦИК, утвержденное Распоряжением ЦИК № 25-a от 30.04.2014.

⁶⁹ План действий Службы внутреннего аудита на 2016 год, утвержденный председателем ЦИК 28.01.2016.

Приложение № 4

Начисление и выплата расходов,

связанных с оплатой труда в рамках аппарата ЦИК

Согласно Отчету об исполнении консолидированного бюджета за 2016 год, расходы на персонал ЦИК были утверждены/уточнены в сумме 7,7 млн.леев, будучи исполненными в сумме 7,5 млн.леев, или на 0,2 млн.леев меньше.

Согласно законодательной базе⁷⁰, оплата труда постоянных работников аппарата ЦИК осуществляется за избирательный период с установлением 25% надбавки к средней заработной плате. В то же время, согласно Кодексу о выборах⁷¹, на избирательный период постоянным членам ЦИК устанавливается 35% надбавка к средней заработной плате, а между избирательными периодами члены ЦИК, не работающие постоянно в ее составе, получают вознаграждение в размере 35% от средней заработной платы по экономике за каждое заседание комиссии.

Аудит установил, что в 2016 году расходы на персонал для содержания аппарата ЦИК составили 6,9 млн.леев, или 92,0% от всех исполненных расходов. Согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2016, исполнение фонда оплаты труда составило 5,4 млн.леев, из которых 3,4 млн.леев – для основной деятельности аппарата ЦИК и 2,0 млн.леев – для организации президентских выборов, удельный вес которых составил 58,0% от общих расходов на оплату труда.

В рамках проверки документов о планировании и исполнении расходов на оплату труда по случайно отобранной репрезентативной выборке 70,0%, установлены следующие недостатки:

хотя работникам ЦИК за основную деятельность ежедневно в табеле рабочего времени выставляется по 8 часов работы, в избирательном периоде для проведения президентских выборов в 34 случаях время работы постоянных работников ЦИК превышало 11-14 часов в день, что противоречит положениям ст.100 (5) и (6) и ст.104 (5) Трудового кодекса № 154-XV от 28.03.2003⁷², которые предусматривают, что максимально допустимая продолжительность ежедневной работы не может превышать 10 часов в пределах нормальной продолжительности рабочей недели 40 часов. Вместе с тем, по запросу работодателя, работники могут выполнять работу сверх допустимой продолжительности в пределах 120 часов в одном календарном году. Таким образом, в течение президентской избирательной кампании работникам ЦИК была выплачена⁷³ сумма 449,1 тыс.леев, в том числе 81,0 тыс.леев – взносы обязательного государственного социального страхования и 15,9 тыс.леев – взносы обязательного медицинского страхования за время, отработанное сверх максимальной продолжительности ежедневной работы 10 часов в день, предусмотренной в законодательной базе.

Аудиторские доказательства показывают, что из ассигнований в сумме 1792,5 тыс.леев, израсходованных на оплату труда на президентских выборах, ЦИК⁷⁴ выплатила работникам сумму 279,9 тыс.леев, в том числе 165,7 тыс.леев – на оплату ежегодных отпускных и 114,2 тыс.леев – материальная помощь, эти средства не были запланированы в смете расходов, а должны были быть начислены и выплачены, в аспекте бюджетной классификации, из ассигнований, предназначенных для основной деятельности аппарата ЦИК.

В период избирательной кампании ЦИК заключила 27 индивидуальных трудовых соглашений с физическими лицами на срок до 3 месяцев для выполнения некоторых услуг по проверке подписных листов, хранения ноутбуков, предоставления поддержки логистики и др. За оказанные услуги работодатель должен был выплатить месячную заработную плату в размере 4,6 тыс.леев, а за проработанные дополнительные часы работы в выходные/праздничные дни – согласно Трудовому кодексу⁷⁵ ЦИК выплатила физическим лицам на основании этих соглашений сумму 281,7 тыс.леев.

Аудит установил, что ЦИК не использовала утвержденные/уточненные средства в сумме 7,4 млн.леев, выделенные для расходов на основании договоров с физическими лицами, или 93,7% от уточненного бюджета, фактически были исполнены расходы в сумме 466,1 тыс.леев. Хотя индивидуальные трудовые соглашения предусматривают дополнительную оплату лишь за работу в выходные/праздничные дни, а не оплату труда за единицу времени, на основании 3 распоряжений⁷⁶, согласно табелям учета рабочего времени, за ежедневное превышение нормальной продолжительности рабочего времени 8 часов ЦИК в 19 случаях выплатила нерегламентированно⁷⁷ 82,0 тыс.леев, в том числе 14,8 тыс.леев – взносы обязательного государственного социального страхования и 2,9 тыс.леев – взносы обязательного медицинского страхования.

Некоторые недостатки по оплате труда постоянных работников ЦИК содержатся и в отчетах внутреннего аудита.

____________________

⁷⁰ Закон государственных служащих № 48 от 22.03.2012; Закон о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355 от 23.12.2005; ст.23 п.2 Кодекса о выборах № 1381 от 21.11.1997.

⁷¹ Ст.21 (2) и (3) Кодекса о выборах № 1381 от 21.11.1997.

⁷² Ст.100 (5) и (6); ст.104 (5) Трудового кодекса Республики Молдова № 154-XV от 28.03.2003 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Трудовой кодекс Республики Молдова № 154-XV от 28.03.2003).

⁷³ Ст.100 (5) и (6) Трудового кодекса № 154-XV от 28.03.2003.

⁷⁴ Ст.25 (d) и (f) Закона о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности № 181 от 25.07.2014.

⁷⁵ Ст.158 Трудового кодекса № 154-XV от 28.03.2003 (дополнительная оплата лишь за работу в выходные/праздничные дни).

⁷⁶ Распоряжение ЦИК № 237-p от 30.09.2016; Распоряжение ЦИК № 256-p от 31.10.2016; Распоряжение ЦИК № 286-p от 30.11.2016.

⁷⁷ Ст.157 (1) Трудового кодекса № 154-XV от 28.03.2003; п.9 b) Индивидуальных трудовых соглашений.

Приложение № 5

Исполнение расходов на закупки товаров и услуг

В 2016 году для реализации избирательной политики ЦИК заключила 87 договоров закупок товаров и услуг на общую стоимость 1,9 млн.леев, а для организации президентских выборов – 91 договор на сумму 7,8 млн.леев, большинство закупок было осуществлено на основании договоров закупок из одного источника, краткосрочные задолженности по торговым накладным на 31.12.2016 составили 99,0 тыс.леев. Процедуры государственных закупок товаров, работ и услуг ЦИК представлены в приложенной таблице № 1.

Проверки аудита относительно соответствия исполнения расходов в рамках закупок, произведенные по выборке из 80,0% договоров, свидетельствуют, что они были зарегистрированы надлежащим образом и правильно отражены в отчетности, однако существуют некоторые резервы по улучшению процесса государственных закупок, установив наличие некоторых несоответствий⁷⁸, а именно:

- рабочая группа по закупкам, созданная распоряжениями председателя ЦИК⁷⁹, не имеет регламентированно⁸⁰ установленные функции для каждого члена рабочей группы в отдельности, необходимые для исполнения в рамках процедур закупок, не составила⁸¹ квартальные/полугодовые и годовые отчеты по осуществлению мониторинга выполнения договоров государственных закупок и не разместила их на web-странице ЦИК;

- не были регламентированно⁸² разработаны квартальные планы закупок, а годовые планы не были размещены на web-странице в течение 30 дней со дня их утверждения; не было составлено и не было опубликовано объявление о намерении относительно предусмотренных ЦИК закупок, не обеспечивая публикацию и прозрачность процедур государственных закупок;

- в 2016 году для закупок товаров и услуг, предназначенных для реализации избирательной политики и организации выборов, ЦИК были утверждены 23,9 млн.леев, впоследствии уточненные в сумме 15,2 млн.леев, из которых не было освоено 6,2 млн.леев, или 40,2% от уточненного бюджета, в том числе 4,3 млн.леев – на приобретение товаров и услуг для организации президентских выборов и 0,7 млн.леев – для реализации избирательной политики;

- планирование договоров государственных закупок производилось без точного знания потребностей в товарах и услугах⁸³ и источников финансирования, было заключено 35 договоров на сумму 1,0 млн.леев без включения в планы закупок ЦИК, в том числе 0,7 млн.леев – для президентских выборов и 0,3 млн.леев – для деятельности ЦИК;

- план закупок содержит закупки работ на сумму 1,3 млн.леев без источника покрытия и не отражает некоторые услуги для содержания здания в сумме 0,7 млн.леев;

- для выявления квалифицированных экономических операторов до представления оферт ЦИК не проводило никакую процедуру предварительного отбора⁸⁴;

- было допущено разделение⁸⁵ закупок товаров и услуг, необходимых для деятельности ЦИК, на общую сумму 0,5 млн.леев, уклоняясь от проведения закупок методом запроса ценовых оферт, и не были соблюдены средние цены и затраты, установленные на рынке, аудит отмечает отсутствие доказательств по запрашиваемым и предоставленным экономическими операторами ценам;

- имея однородные товары, хранящиеся на складе, без оценки потребности в ценностях, 6.10.2016 учреждение приобрело 120,0 тыс. печатей из пластика стоимостью 207,4 тыс.леев (1,73 леев единица), зарегистрировав по состоянию на 31.12.2016 остаток в количестве 138,7 тыс. печатей на сумму 206,5 тыс.леев, таким образом, отвлекая бюджетные средства на эту сумму. Вместе с тем был дисквалифицирован офертант, который предложил печати по более низкой цене (1,02 леев), возможно было сэкономить финансовые средства в размере 85,2 тыс.леев;

- 6.10.2016 ЦИК приобрела без конкурса от того же экономического оператора 100,0 тыс. этикеток безопасности на сумму 298,0 тыс.леев по цене 2,98 лея за этикетку. Аудит установил, что впервые замена сургуча на этикетки безопасности, согласно оценочным расчетам, способствовала увеличению расходов ЦИК в 6 раз, или на 237,0 тыс.леев. Вместе с тем ЦИК передала окружным избирательным советам 93,6 тыс. этикеток безопасности и 59,5 тыс. печатей на общую сумму 349,5 тыс.леев, однако они не представили регламентированно⁸⁶ протоколы, подтверждающие использование и списание принятых ценностей. Внезапная инвентаризация, проведенная аудиторской группой 31.10.2017 совместно с управляющим имуществом, выявила отсутствие на складе 38,3 тыс. пластмассовых печатей на сумму 34,1 тыс.леев, ситуация связана с непроведением регламентированного списания ОИС и УИБ⁸⁷ ценностей, использованных при проведении президентских выборов;

- ЦИК заключила 8 договоров, согласно которым закупила услуги на обслуживание иностранных делегаций в сумме 293,8 тыс.леев, разделив⁸⁸ закупки и без организации конкурса. На основании договора от 28.10.2016 за проведение культурной деятельности было оплачено 43,9 тыс.леев, превысив⁸⁹ плафон расходов на 22,8 тыс.леев. Также из закупленных сувениров (28,2 тыс.леев) членам делегаций были распределены сувениры на сумму 16,2 тыс.леев, оставшийся остаток составил 12,0 тыс.леев, а смета расходов была превышена на 17,5 тыс.леев;

- согласно договору от 25.10.2016, ЦИК закупила от экономического оператора транспортные услуги на сумму 35,7 тыс.леев. По причине несоблюдения средних цен и затрат по закупкам, установленным на рынке, транспортные услуги были контрактованы по завышенным ценам, оплатив по 450 лей за маршрут, максимальная рыночная цена по компаниям такси составляла 80-100 леев за маршрут;

- на основании договора безвозмездного пользования от 18.02.2016 ЦИК передала безвозмездно Национальному бюро статистики 100 ноутбуков на срок 8 месяцев, но не позже 1.11.2016, для обработки данных переписи. Несмотря на то, что поставка вычислительной техники была согласована с Правительством и Министерством финансов, она не была возвращена НБС в запрошенный ЦИК срок.

Для обеспечения обработки данных переписи, а также для организации президентских выборов от 30.10.2016, из ассигнований, предназначенных на 2016 год, и на основании письма Министерства финансов от 18.08.2016 ЦИК запустила процедуру закупки вычислительной техники, незаменимой для избирательного процесса, в результате аудит установил следующее:

- рабочая группа по государственным закупкам ЦИК затягивала разработку технического задания по закупке вычислительной техники, которая длилась 18 дней, осуществив закупку в течение 55 дней с момента приема разрешения МФ, не применила пени к “продавцу” в сумме 55,9 тыс.леев за отказ продать 80 ноутбуков на сумму 558,9 тыс.леев, контрактованных 30.09.2016; закупила другую модель вычислительной техники, чем та, указанная в технической оферте, названной победившей; занизила на 12 месяцев срок гарантии 24 месяца первоначально контрактованной вычислительной техники; квалифицировала закупку как исключение от закона⁹⁰, не обеспечив прозрачность и эффективность государственных закупок⁹¹, а 31.01.2017 ЦИК передала НБС безвозмездно и в собственность 100 ноутбуков стоимостью 1,2 млн.леев, не информируя регламентированно⁹² Агентство публичной собственности.

____________________

⁷⁸ Закон о государственных закупках № 131 от 3.07.2015; Постановление Правительства № 667 от 27.05.2016 “Об утверждении Положения о деятельности рабочей группы по закупкам” (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 667 от 27.05.2016); Постановление Правительства № 1404 от 10.12.2008 “Об утверждении Положения о методах расчета оценочной стоимости договоров о государственных закупках и их планировании” (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008).

⁷⁹ Распоряжения ЦИК № 38-a от 1.06.2014 и № 26-a от 22.08.2016 о создании рабочей группы по закупкам.

⁸⁰ П.18 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 667 от 27.05.2016.

⁸¹ П.34 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 667 от 27.05.2016.

⁸² Ст.14 (1) a) и (2) c) Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015; п.20 (1) и (2) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 667 от 27.05.2016; п.21 и п.27 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008.

⁸³ П.15 и п.16 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1404 от 10.12.2008.

⁸⁴ Ст.50 Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015.

⁸⁵ Ст.72 (1) Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015; п.15, f) Постановления Правительства № 148 от 14.02.2008 “Об утверждении Положения о государственных закупках небольшой стоимости” (с последующими изменениями, далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008).

⁸⁶ Ст.13 (2) d) и f), ст.19 (1) и (2) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

⁸⁷ Ст.13 (2) d) и f), ст.19 (1) и (2) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

⁸⁸ Ст.72 (1) Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015.

⁸⁹ П.6 Положения о порядке расходования средств на прием и обслуживание официальных иностранных делегаций и отдельных лиц, утвержденного Постановлением Правительства № 550 от 13.06.1997 о расходовании средств на прием и обслуживание официальных иностранных делегаций и отдельных лиц.

⁹⁰ Ст.4 (1) r) Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015.

⁹¹ Ст.14 (2) a) и c) Закона о государственных закупках № 131 от 3.07.2015.

⁹² П.10 (2) b) Положения о порядке передачи объектов публичной собственности, утвержденного Постановлением Правительства № 901 от 31.12.2015.

Приложение № 6

Консолидированный бухгалтерский баланс

Центральной избирательной комиссии по состоянию

на 31.12.2016

Приложение № 7

Информация о годовых суммах,

выделенных политическим партиям-бенефициарам субсидий

из государственного бюджета в 2016 году

Приложение № 8

Информация относительно расходов политических партий

из субсидий государственного бюджета за 2016 год

Приложение № 9

Внедрение требований и рекомендаций,

изложенных в предыдущих Постановлениях Счетной палаты