Приказ N 665 от 12.12.2018 об утверждении Положения о функционировании налоговых постов

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

П Р И К А З

об утверждении Положения о функционировании налоговых постов

№ 665  от  12.12.2018

 (в силу 22.12.2018) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 504-511 ст. 1842 от 22.12.2018

* * *

В целях улучшения эффективности работы налоговых постов, их создания и функционирования и применения положений ст.225¹ Налогового кодекса, исполнения положений части (4) ст.146 Налогового кодекса и на основании п.13) части (1) ст.133 Налогового кодекса

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Положение о функционировании налоговых постов.

2. Признать утратившим силу Приказ Главной государственной налоговой инспекции № 409 от 18.05.2015 г. об утверждении Положения о функционирования налоговых постов и Приказ Главной государственной налоговой инспекции № 432 от 27.03.2017 г. об изменении Положения о функционирования налоговых постов, утвержденного Приказом ГГНИ № 409 от 18.05.2015 г., с последующими изменениями и дополнениями.

3. Ответственным подразделениям Государственной налоговой службы привести внутренние нормативные акты в соответствие с положениями настоящего приказа.

4. Главному управлению конформации обеспечить опубликование настоящего приказа в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящий приказ вступает в силу со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

Утверждено

Приказом ГНС

№ 665 от 12 декабря 2018 г.

Примечание: По всему тексту Положения:
- изменение слов "evidenţă contabilă, evidenţa contabilă şi evidenţei contabile" относится только к румынской версии документа,
- изменение слов "obligaţiunea şi obligaţiunilor" относится только к румынской версии документа, согласно Приказу ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025

Примечание: По всему тексту Положения о функционировании налоговых постов и приложениях к нему слова "Главное управление оперативного контроля" заменить на "Главное управление контроля" в соответствующей грамматической форме и с сокращением "ГУ контроля" и слова "Главное управление налогового администрирования мун.Кишинэу, Север, Центр и Юг" заменить на "Главное управление налогового обслуживания" в соответствующей грамматической форме и с сокращением "ГУНО" согласно Приказу ГНС N 661 от 31.12.2021, в силу 01.01.2022

Примечание: По всему тексту Положения о функционировании налоговых постов и приложений к нему слова "Главное управление налогового администрирования оперативного налогового контроля" заменить на "Главное управление оперативного контроля", а "Главное управление налогового администрирования задолженности" заменить на "Главное управление взыскания задолженностей" в соответствующей грамматической форме и с соответствующими сокращениями согласно Приказу ГНС N 348 от 21.06.2021, в силу 01.07.2021

Примечание: По всему тексту Положения о функционировании налоговых постов и приложения к нему слова "Главное управление налогового администрирования" заменить на "Главное управление налогового администрирования оперативного налогового контроля" в соответствующей грамматической форме и дополнить словами "Главное управление налогового администрирования задолженности" в соответствующей грамматической форме и с соответствующими сокращениями согласно Приказу ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021

ПОЛОЖЕНИЕ

о функционировании налоговых постов

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Целью настоящего Положения является:

1) установление общих принципов функционирования налогового поста;

2) выявление рисков в деятельности хозяйствующих субъектов, которые составляют основание для установления налогового поста;

3) установление обязанностей налогового служащего, отвечающего за ведение налогового поста;

4) установление обязанностей налогоплательщика, деятельность которого контролируется посредством налогового поста;

5) описание действий налогового служащего в рамках мониторинга посредством налогового поста деятельности налогоплательщиков;

6) описание способа применения положений ст.225¹ Налогового кодекса, включая установление основы для оценки, определение среднесуточной стоимости поставок, расчет предполагаемого дохода и документирование результатов оценки.

[Пкт.1 изменен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

2. Право на учреждение, способы создания и функционирование налогового поста предусмотрены положениями п.13) части 2 ст.133 и ст.146 Налогового кодекса.

3. Целью учреждения налогового поста является:

1) предупреждение и выявление налоговых нарушений;

2) предотвращение и выявление случаев уклонения от уплаты налоговых обязательств;

3) предотвращение и прекращение мошеннической деятельности и псевдодеятельности налогоплательщиков;

4) выявление фиктивных сделок, документирование и подтверждение фиктивности;

5) обеспечение начисления, декларирования и полной выплаты налоговых обязательств;

6) оценка налоговых обязательств в соответствии со ст.225¹ Налогового кодекса;

7) выполнение других обязанностей налогового администрирования.

Соответственно функционирование налогового поста будет сосредоточено на строгом мониторинге исполнения налогоплательщиком обязательств, установленных действующим законодательством.

4. Налоговые посты могут быть следующих типов:

1) стационарный налоговый пост;

2) передвижной налоговый пост;

3) электронный налоговый пост.

5. Государственная налоговая служба (далее ГНС) принимает решение о создании налоговых постов, устанавливает их вид и место расположения, а в случае электронного налогового поста и технологию электронной связи, утверждает положение деятельности налоговых постов.

6. Налоговые посты учреждаются на основе представленного руководству ГНС анализа, проведенного Управлением, ответственным за учет налоговых постов.

[Пкт.6 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

II. КРИТЕРИИ РИСКА, УКАЗЫВАЮЩИЕ НА НЕОБХОДИМОСТЬ

УЧРЕЖДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПОСТА

7. В этой главе определены критерии, указывающие на необходимость учреждения и/или продления налогового поста.

8. Налоговый пост учреждается ГНС исходя из воздействия рисков, выявленных в деятельности налогоплательщика, с последующим определением приоритетных рисков, которые присутствуют как у одного налогоплательщика, так и/или у определенной группы налогоплательщиков, исходя из доступности применяемых ресурсов.

9. Для оценки критериев рисков, оценки их значимости будет изучаться деятельность налогоплательщика в течение рекомендуемых 3 лет или, по меньшей мере, за квартал до текущего периода, за исключением случаев установления рисков очевидной предпринимательской псевдодеятельности.

10. Риски в деятельности налогоплательщиков делятся на три категории, а именно: документирование фиктивных сделок, сокрытие доходов от фактически зарегистрированных продаж и другие нарушения.

11. Факторами повышенного риска при документировании фиктивных сделок являются:

1) налогоплательщик документирует сделки с предприятиями, демонстрирующими признаки псевдо-деятельности;

2) у налогоплательщика отсутствуют подразделения и работники, в некоторых случаях квалифицированные рабочие, необходимые для обеспечения хорошего функционирования практикуемой деятельности;

3) налогоплательщик регистрирует поставки товаров/услуг в значительных размерах (по меньше мере 500 тысяч леев в месяц), не имея материальных/человеческих активов для обеспечения развития предпринимательской деятельности, таких как отсутствие подразделений, регистрация только юридического адреса, отсутствие сотрудников, все сделки являются посредническими сделками, с применением незначительной торговой надбавки или даже без ее применения. В частности, при экспертизе документов о деятельности налогоплательщика будут анализироваться приходы и расходы товаров с определением времени и места накопления/хранения товаров, если дата покупки не совпадает с датой поставки, и запрашиваться соответствующие разъяснения от ответственных должностных лиц налогоплательщика;

4) ответственные лица налогоплательщика ранее занимали должности на предприятиях, в деятельности которых были выявлены возможные признаки предпринимательской псевдодеятельности.

5) на предприятии происходят частые изменения в составе учредителей и/или руководителей или выявлены следующие данные о них – преклонный или слишком юный возраст для осуществления деловых операций, проходит службу в армии, отбывает наказание в местах лишения свободы, находится на лечении в течение длительного времени, не обладает полной дееспособностью, также невозможна их идентификация согласно данным, представленным публичным учреждением, ответственным за государственную регистрацию налогоплательщиков, и другие;

6) документирование закупок от налогоплательщиков, которые в результате проверок не подтвердили поставки товаров. Значение соответствующего показателя будет оцениваться на основании стоимости закупок в общей доле закупок, зарегистрированных налогоплательщиком;

7) налогоплательщик регистрирует задолженность перед Национальным публичным бюджетом (далее НПБ), а применение других мер по принудительному взысканию не привели к погашению долга;

8) налогоплательщик документирует сделки, для осуществления которых действующее законодательство устанавливает обязательство наличия лицензии, авторизации, уведомления, если таковые отсутствуют;

[Подпкт.11) утратил силу согласно Приказу ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

10) другие факторы нарушения законодательства.

[Пкт.11 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

12. Факторами повышенного риска при сокрытии фактически зарегистрированных доходов от продаж являются:

1) налогоплательщик регистрирует низкую долю налогов и сборов, уплачиваемых от объема осуществленных продаж, по сравнению с налогоплательщиками, осуществляющими аналогичный вид деятельности и/или по сравнению со средними показателями, установленными для отраслей национальной экономики (информация рассматривается в соответствии с показателями, зарегистрированными за прошедшие 3 года);

2) налогоплательщик регистрирует значительную долю поставок, осуществленных за наличный расчет, доля документально подтвержденных поставок физическим лицам путем применения контрольно-кассовых машин, владельцам предпринимательских патентов и/или физическим лицам, осуществляющим независимую деятельность, составляет по меньшей мере 30% от всех поставок, осуществленных в течение рассматриваемого периода;

3) налогоплательщик подвергся оперативным проверкам в течение последних двух лет, и в 80% из них были выявлены нарушения правил применения Контрольно-кассового оборудования и/или непредставления по первому требованию документов на происхождение товаров;

4) в рамках фактического налогового контроля было установлено отсутствие или излишки товаров на сумму, превышающую 20% от фактического наличия остатков, зарегистрированных согласно данным бухгалтерского учета на момент начала инвентаризации;

5) налогоплательщик имеет сотрудников, но, согласно представленным отчетам, сумма рассчитанной заработной платы значительно ниже, чем среднемесячная прогнозируемая заработная плата по экономике, или средняя заработная плата для данного вида деятельности, и/или количество сотрудников согласно отчетам в сравнении с оборотом позволяет предположить использование налогоплательщиком нелегальной рабочей силы;

6) налогоплательщик декларирует убытки от предпринимательской деятельности в течение двух налоговых периодов, предшествующих анализируемому периоду;

7) другие факторы повышенного риска при сокрытии фактически зарегистрированных доходов от продаж.

[Пкт.12 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

13. Деятельность рассматриваемого налогоплательщика может быть классифицирована как содержащая показатели повышенного риска, если она соответствует критериям по меньшей мере двух подпунктов пункта 11 и/или пункта 12 настоящего Положения.

14. При применении мер по администрированию налогоплательщиков ГНС не будет ограничиваться только выявлением отмеченных рисков, которые, исходя из специфики деятельности рассматриваемых налогоплательщиков, непосредственно на месте могут быть диверсифицированы.

III. ПРОЦЕДУРА УЧРЕЖДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ

15. Налоговый пост учреждается приказом ГНС. В приказе об учреждении налогового поста указывается:

1) название и фискальный код налогоплательщика, которому учреждается налоговый пост;

2) тип налогового поста;

3) подразделения/адреса, при которых будет функционировать налоговый пост;

4) срок функционирования налогового поста;

5) Управление, ответственное за мониторинг налогового поста.

[Пкт.15 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

16. Учитывая специфику и разнообразие деятельности, практикуемой некоторыми налогоплательщиками, ГНС может принять решение об учреждении одновременно нескольких типов налоговых постов у одного налогоплательщика.

17. На основании приказа ГНС, Управление, ответственное за мониторинг налогового поста в течение 1 рабочего дня с даты получения приказа издает приказ о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста, в котором в обязательном порядке указываются:

1) название и фискальный код налогоплательщика, которому учреждается налоговый пост;

2) тип налогового поста;

3) номер и дата приказа ГНС об учреждении налогового поста;

4) налоговый служащий, ответственный за мониторинг налогового поста;

5) подразделение/адрес, при котором будет функционировать налоговый пост;

6) срок функционирования налогового поста;

7) обязанности налогоплательщика в рамках функционирования налогового поста;

8) электронные адреса (электронная почта) ответственных за мониторинг налоговых служащих и непосредственных начальников налоговых служащих, посредством которых налогоплательщик будет информировать о предстоящих сделках.

[Пкт.17 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.17 изменен Приказом ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

18. Одновременно с Приказом о назначении налоговых служащих, ответственных за мониторинг налогового поста, Управление, ответственное за мониторинг налогового поста принимает решение об инициировании налогового контроля методом фактической проверки, в соответствии которым будут предприняты все действия, указанные в п.21 данного Положения.

[Пкт.18 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

19. Функционирование налогового поста начинается не позднее следующего рабочего дня после получения приказа ГНС или с даты, указанной непосредственно в приказе ГНС.

20. При учреждении налогового поста налоговый служащий должен довести до сведения налогоплательщика (представителю налогоплательщика или ответственному лицу) и/или подразделению (представителю или ответственному лицу подразделения) об учреждении налогового поста путем вручения Приказа ГНС об учреждении налогового поста, Приказа о назначении налогового служащего, ответственного за мониторинг налогового поста и копии Решения об инициировании налогового контроля или другие документы, связанные с налоговым постом. В случае невозможности вручения указанные документы будут доведены до сведения налогоплательщика в соответствии с положениями ст.131 ч.(11) Налогового кодекса. При необходимости будет составлена и доведена до сведения повестка о необходимости представления документов, необходимых для учреждения налогового поста.

[Пкт.20 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

21. После извещения налогоплательщика об учреждении налогового поста налоговый служащий обеспечит:

1) контроль остатков бланков строгой отчетности, по необходимости – с изъятием не использованных на момент создания налогового поста и выдачей их по требованию налогоплательщика. В рамках электронного налогового поста бланки будут возвращены сразу же после завершения мероприятий по инвентаризации. В случае использования налогоплательщиком диапазона серии и номера будут произведены его инвентаризация и информирование налогоплательщика об обязательстве предварительного оповещения налогового служащего о его использовании при участии налогового служащего, ответственного за деятельность налогового поста непосредственно при совершении сделки;

2) требование от налогоплательщика проведения полной или, при необходимости, частичной инвентаризации остатка товаров, сырья, материалов, других активов, которая должна осуществляться в соответствии с требованиями Положения об инвентаризации, утвержденного Приказом Министерства финансов № 60 от 29.05.2012 г. В случае проведения частичной инвентаризации в акте проверки в обязательном порядке будет указана причина, которая определила проведение частичной инвентаризации. Если в результате частичной инвентаризации были обнаружены несоответствия, будет проведена полная инвентаризация;

3) проверку наличия уведомлений, авторизаций, лицензий, необходимых для осуществления практикуемого им вида деятельности;

4) проверку актуализованного списка дебиторов и кредиторов налогоплательщика;

5) проверку договорных обязательств (трудовые договоры, договоры подряда, уступки дебиторской задолженности, и др.), действующих в настоящее время или которые будут применяться в период деятельности налогового поста;

6) приостановление доступа к электронным услугам АИС "e-Factura" и АИС "Онлайн-заказ типовых форм первичных документов строгой отчетности" на период функционирования налогового поста на основании положений Приказа об учреждении налогового поста;

6¹) В случае необходимости пополнения запаса бланков строгой отчетности налогоплательщика (в том числе диапазона номеров), по запросу налогоплательщика, налоговый служащий предоставит ответственному лицу на предприятии доступ к АИС "Онлайн-заказ типовых форм первичных документов строгой отчетности" на период выполнения заказа;

6²) В случае, если налогоплательщик использует в своей деятельности АИС "e-Factura", по запросу налогоплательщика, налоговый служащий предоставит ответственному лицу на предприятии доступ к АИС "e-Factura" и будет проверять еженедельно, сопоставляя проверенные транзакции с зафиксированными в Информационной системе ГНС. Доступ к услуге АИС "e-Factura" может быть предоставлен временно или постоянно;

7) проверку других аспектов, непосредственно относящихся к деятельности налогоплательщика.

[Пкт.21 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

22. При необходимости, к осуществлению контроля и/или мониторинга сделок могут быть вовлечены и налоговые служащие из других структурных подразделений Государственной налоговой службы.

[Пкт.22 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

23. Результаты предпринятых мер и установленных фактов в ходе налоговой проверки будут отражены в акте налоговой проверки.

[Пкт.23 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

24. В случае, когда мониторинг налогового поста осуществляется несколькими подразделениями, мониторинг налогового поста, обобщение контрольных мероприятий будут осуществляться подразделением, назначенным руководством Управления.

[Пкт.24 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.24 в редакции Приказа ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Пкт.25 утратил силу согласно Приказу ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.25 в редакции Приказа ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

IV. ПОРЯДОК МОНИТОРИНГА НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ.

ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ

26. Созданные налоговые посты будут функционировать в соответствии с положениями действующего законодательства, настоящего Положения, а также в соответствии со Специальным регламентом об их деятельности, в случае его разработки.

27. Функционирование налогового поста будет осуществляться в соответствии с графиком работы налогоплательщика и/или подразделения, где был учрежден данный налоговый пост, и вся его деятельность, как в целом, так и в определенных ситуациях, не должна причинять беспокойство налогоплательщику и нарушать порядок его деятельности.

28. В рамках налогового поста налоговый служащий обязан соблюдать правила охраны труда и другие правила, установленные для работников предприятия.

29. Все сделки, осуществляемые всеми видами активов в рамках налогового поста, должны быть проверены налоговым служащим с момента учреждения, а фактом подтверждения проверки являются соответствующие отметки в ведомости выдачи бланков строгой отчетности, а также подтверждения об информировании ответственного налогового служащего о начале проведения сделки в соответствии с нормами, указанными в настоящем Положении.

30. В период функционирования налогового поста налоговый служащий в момент осуществления сделок записывает все приходы и расходы активов в "Отчет о деятельности налогового поста" (приложение № 1). Также в отчете будут указаны в отдельности по дням поставки, зарегистрированные посредством ККО, для которых не был выписан бланк строгой отчетности, а также полученные авансы (сторно от авансов) в подотчетные периоды.

[Пкт.30 изменен Приказом ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

31. Отчеты должны быть подписаны налоговым служащим, ответственным за функционирование налогового поста, и ответственным лицом налогоплательщика/ администратором контролируемого подразделения, другим ответственным лицом. В случае, если налогоплательщик не может подписать отчеты, они будут доведены до сведения налогоплательщика в соответствии с положениями ст.131 ч.(11) Налогового кодекса.

[Пкт.31 дополнен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

32. Отчеты в электронном формате (.xls) согласно приложению № 1 будут еженедельно направляться по электронному адресу posturi.mobile@sfs.md для передвижных/электронных налоговых постов и по электронному адресу posturi.stationare@sfs.md для стационарных налоговых постов согласно внутренним правилам Государственной налоговой службы.

[Пкт.32 изменен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

33. Управление, ответственное за учет налоговых постов вправе установить другое содержание или периодичность предоставления информации из отчетов о работе налогового поста.

[Пкт.33 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

34. При создании налогового поста налоговый служащий создаст папку, в котором будут размещены все документы, касающиеся непосредственной деятельности налогового поста, срок хранения которых не должен быть короче сроков, предусмотренных ст.264 Налогового кодекса.

34¹. Дело налогового поста оформляется в соответствии с требованиями пункта 9.2.1 "Типовой инструкции по ведению делопроизводства в органах центрального отраслевого публичного управления и местного самоуправления Республики Молдова", утвержденной Постановлением Правительства № 618 от 05.10.1993, и будет иметь следующее содержание:

1) Перечень документов (с его заполнением при каждом обновлении);

2) Приказы Государственной налоговой службы, касающиеся деятельности налогового поста;

3) Акт налогового контроля, составленный при установлении налогового поста;

4) Отчеты о функционировании налогового поста;

5) Анализы функционирования налогового поста;

6) Акт подтверждения результатов, полученных в рамках деятельности налогового поста;

7) При необходимости, другие документы, относящиеся к непосредственной деятельности фискального поста (Акт опечатывания, письмо о соблюдении налогового законодательства, констатирующая записка и другие).

[Пкт.34¹ введен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

34². Изъятие документов из дела фиксируется как в описи, так и непосредственно в деле с указанием наименования документа, количества листов, основания для изъятия, лица, распорядившегося об изъятии, и даты изъятия.

[Пкт.34² введен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

35. В случае выявления в период функционирования налогового поста случаев нарушения налогового законодательства, в соответствии с положениями ст.216 ч.(5) Налогового кодекса составляется акт налогового контроля. Для этого Управление, ответственное за мониторинг налогового поста выдаст решение об инициировании контроля для осуществления налогового контроля. В зависимости от допущенного нарушения метод проведения проверки может быть фактическим, оперативным, частичным или тематическим.

[Пкт.35 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

36. Налогоплательщик обязан информировать налогового служащего, ответственного за мониторинг, или непосредственного его начальника о намерении проведения сделок не менее чем за один рабочий день до их осуществления, в случае если стоимость сделки превышает 100 тысяч леев. Информирование о сделках, не превышающих указанную сумму, будет производиться в обычном режиме без соблюдения срока, указанного в настоящем пункте (в случае многократных или непрерывных транзакций налогоплательщик будет информировать о них за каждый день в отдельности). О методе и сроках информирования о предстоящих сделках, налогоплательщик может проинформировать налогового служащего посредством других методов, отличных от предусмотренных, (в письменной форме, под подпись), которыми подтверждается полученная информация.

[Пкт.36 изменен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

[Пкт.36 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

37. В случае, если будет установлено, что в рамках поста не были проверены все сделки, будут применены положения, предусмотренные п.35 настоящего Положения, и должны быть применены санкции на основании ст.257, ч.(8) Раздела V Налогового кодекса, за исключением покупок, касающихся технического обслуживания (газ, вода, электроэнергия, тепловая энергия и прочее) в случае, если задержка их представления не была обусловлена контролируемым налогоплательщиком.

38. В пределах налогового поста мониторингу подвергнутся все подразделения налогоплательщика. ГНС может назначить мониторинг только некоторых подразделений.

[Пкт.38 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.38 в редакции Приказа ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

38¹. В случае выявления во время функционирования налогового поста транзакций, являющихся предметом правонарушения, налоговый служащий, ответственный за мониторинг, не даст разрешения на их проведение и составит протокол о правонарушении.

[Пкт.38¹ введен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

39. В рамках налогового поста будет обеспечен мониторинг деятельности налогоплательщика на весь период функционирования, а именно:

1) экономические сделки купли-продажи/производства товаров, материалов, продукции, в том числе сельскохозяйственной, материальных и нематериальных активов, оказание/получение услуг, ввод/вывод активов в/из уставного капитала налогоплательщика, операции с другими активами и другими, не указанными выше типами;

2) транспортировка активов в рамках субъекта, разобщенного с территориальной точки зрения, либо за пределы субъекта без передачи права собственности;

3) проверка фактически отработанного рабочего времени работниками и сопоставление данной информации с рабочим временем, на основании которого начисляется заработная плата (табели учета рабочего времени, трудовые договора) и проверка информации, касающейся выдачи заработной платы, при необходимости, с запросом объяснений от работников и администрации налогоплательщика. Налоговый служащий должен составить и заполнить регистр учета рабочего времени работников налогоплательщика, в котором ежедневно, в конце рабочего дня, для стационарных постов, и не реже одного раза в неделю для передвижных и электронных постов, должны расписаться налоговый служащий и ответственное лицо налогоплательщика;

4) запрос/проверка других сведений, которые обеспечат эффективный мониторинг налоговых постов, в том числе доступной информации информационных систем, каждый раз, когда это необходимо, таких как обороты на банковских счетах, кадастровые данные, другие доступные активы и т.д.

40. В случае необходимости дополнительной проверки некоторых вопросов, касающихся деятельности налогоплательщика, который находится под мониторингом посредством налогового поста, налоговый служащий вправе представить рапорт Управлению, ответственному за учет налоговых постов, которое в свою очередь, после изучения предложений примет решение о необходимости проведения дополнительной проверки. Все материалы, касающиеся дополнительных проверок, включая полученные информации и документы, должны находиться в деле налогового поста.

[Пкт.40 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.40 изменен Приказом ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

IV.1 Специфические аспекты функционирования налоговых постов согласно их типу:

IV.1.1 Стационарный налоговый пост:

41. В соответствии с положениями ст.146 части (2) Налогового кодекса стационарный налоговый пост располагается в установленном и специально оборудованном месте, где исполняет свои обязанности.

42. При создании налогового поста налоговый служащий должен изучить коммерческие и производственные помещения, пункты предоставления услуг, другие помещения, подлежащие опечатыванию, включая изучение схем соответствующих помещений/территорий, таким образом, чтобы определить все пути доступа к нему, через которые могут быть ввезены либо вывезены активы, в результате чего налоговый служащий, ответственный за мониторинг, составляет рапорт на имя начальника подразделения, ответственного за мониторинг налогового поста, с представлением предложений о выявлении путей доступа, которые должны быть опечатаны, который будет подписан ответственным лицом налогоплательщика, после чего будет утвержден начальником подразделения, в котором работает налоговый служащий. Рапорт будет положен в Дело налогового поста. Функционирование налогового поста должно осуществляться таким образом, чтобы был обеспечен контроль всех путей доступа.

43. Чтобы не допустить ввоз и/или вывоз товаров/продукции и других материальных ценностей из/в помещения вне рабочих часов, помещения должны опечатываться с использованием доступных инструментов для опечатывания таким образом, чтобы открытие путей доступа приводило к разрыву пломбы.

44. В конце дня, после закрытия помещений налогоплательщика, налоговый служащий опечатывает соответствующие помещения, после чего составляет акт опечатывания, в котором будут указаны:

1) приказ об учреждении налогового поста;

2) название и фискальный код налогоплательщика;

3) адрес помещений, которые опечатываются;

4) серия и номер наложенной пломбы, в случае необходимости, параметры/ непосредственное описание дверей, входов, помещений, которые были опечатаны;

5) дата и время, когда было проведено опломбирование;

6) имя, должность и подразделение Управление, ответственное за мониторинг налогового поста, которое представляет налоговый служащий;

7) имя и должность ответственного лица налогоплательщика, который участвует в опломбировании.

Акт опломбирования (приложение № 3) составляется в двух экземплярах и подписывается лицами, указанными в нем, первый из которых включается в дело налогоплательщика, а второй вручается налогоплательщику (представителю или ответственному лицу налогоплательщика). При снятии пломбы ответственные лица указывают в акте опечатывания время снятия установленной пломбы и подтверждают этот факт путем проставления своих подписей.

[Пкт.44 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.44 изменен Приказом ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

45. В случае возникновения необходимости открытия путей доступа пломба устраняется в присутствии налогового служащего при участии представителя налогоплательщика, у которого учрежден налоговый пост.

46. В случае если будет установлено снятие установленной пломбы в отсутствие налогового служащего, он подтвердит данный факт путем составления акта налогового контроля. В акте описывается допущенное нарушение, данные о пломбе с приложением фотографий повреждённой пломбы. Одновременно будет затребовано проведение инвентаризации остатка товаров, материалов и сырья, находящихся в соответствующем подразделении. Результаты инвентаризации будут сопоставлены с данными инвентаризации, проведенной в момент учреждения налогового поста и ежедневно зарегистрированных данных, в соответствии с отчетом о функционировании налогового поста. В зависимости от полученных результатов будут применяться положения действующего законодательства.

47. Налоговые служащие, ответственные за функционирование налогового поста, должны обеспечивать контроль всех поступлений/выбытий активов, товаров, материальных ценностей и/или услуг, с обязательной регистрацией соответствующей информации в отчетах, без обязанности регистрации в регистре, выданных налоговых накладных. При проверке поставок либо закупок, налоговый служащий должен проверять правильность заполнения первичных документов и соответствие внесенной в них информации реальной ситуации. Аналогичным образом, в случае операций по транспортировке активов в пределах субъекта, разобщенного с территориальной точки зрения, либо за пределы субъекта, но без передачи права собственности, будет осуществляться проверка регистрации соответствующих операций в первичных документах.

[Пкт.47 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

48. В случае создания стационарных налоговых постов налогоплательщикам, предоставляющим услуги, должно быть обеспечено присутствие налоговых служащих как в помещениях, где непосредственно оказываются услуги, так и в помещениях, где осуществляется прием денежных средств и подаются заявки от физических и/или юридических лиц. Налоговый служащий должен обеспечить мониторинг в случае осуществления наличных расчетов за оказанные услуги с помощью устройств и систем для регистрации операций с наличностью.

49. В случае транспортных предприятий стационарный налоговый пост должен быть расположен в местах приема заявок и/или осуществления оплаты за оказанные услуги (диспетчерские службы такси, автовокзалы, офисы экономических агентов). Дополнительно должна проводиться выборочная проверка транспортных средств на трассе, на остановках по трассе.

IV.1.2 Передвижной налоговый пост

50. В соответствии с положениями ст.146 части 2 Налогового кодекса передвижной налоговый пост, обеспеченный специальными техническими средствами, в том числе транспортными средствами, перемещается, по мере необходимости, в пределах контролируемой территории.

51. Передвижной налоговый пост может обеспечивать контроль определенного налогоплательщика, располагающего подразделениями, расположенными в различных населенных пунктах, и/или деятельность которого осуществляется в различных населенных пунктах, без необходимости иметь зарегистрированные подразделения (например, закупка сельскохозяйственной продукции) либо может контролировать деятельность нескольких налогоплательщиков, деятельность которых осуществляется в радиусе контролируемого сектора. Передвижной налоговый пост передвигается в радиусе местонахождения налогоплательщика и/или в радиусе контролируемой территории.

52. В случае учреждения передвижного налогового поста налоговые служащие, исходя из объема работы, должны организовать функционирование налогового поста таким образом, чтобы было возможно осуществлять контроль за всеми сделками, осуществляемыми налогоплательщиками, за заключением новых контрактов, за предоставлением/покупкой услуг, поставками/закупками товаров, материалов, продукции, включая и сельскохозяйственную, материальных и нематериальных активов, за сделками с другими активами, не указанными выше.

53. В рамках передвижного налогового поста, периодически, в различные моменты рабочего дня и в различных зарегистрированных подразделениях должна быть обеспечена фактическая проверка деятельности налогоплательщика. В случае если передвижной налоговый пост был учрежден налогоплательщику, оказывающего услуги по перевозке пассажиров, налоговые служащие должны осуществлять и фактические проверки транспортных средств на трассе, в момент отправки, прибытия и, при необходимости, требовать содействия сотрудников Министерства внутренних дел и государственного органа по регламентированию и контролю деятельности по перевозке пассажиров и багажа, в том числе взаимодействие будет производиться в соответствии с утвержденными планами и соглашениями о совместной деятельности.

54. В период функционирования налогового поста налогоплательщик в соответствии с положением, предусмотренным в п.36 настоящего Положения, информирует посредством электронной почты ответственного налогового служащего и непосредственного его начальника, при необходимости, и посредством других доступных путей, которые подтверждают получение сообщения с описанием предмета сделки, о намерении выполнения поставок и/или закупки товаров/материальных услуг, продукции, в том числе и сельскохозяйственной, материальных и нематериальных активов, сделок с другими активами, не указанными выше.

55. Налоговый служащий, поставленный в известность налогоплательщиком о предстоящей сделке, должен проверить предмет сделки, а бланк, который требуется для ее документирования, выдает только для реальных сделок.

56. В случае действия мобильного налогового поста у налогоплательщиков, имеющих подразделения, расположенные в пределах нескольких административно-территориальных единиц, Управление, ответственное за мониторинг налогового поста, обеспечит назначение налоговых служащих в соответствии с экономической деятельностью в целях эффективного мониторинга. При необходимости, для мониторинга сделок могут привлекаться налоговые служащие из других структурных подразделений Государственной налоговой службы, дислоцированных на данной территории и которые будут проверять только объект сделки.

[Пкт.56 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.56 в редакции Приказа ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

57. После проверки предмета сделки налоговый служащий выдаст бланк строгой отчетности или даст согласие на использование бланка строгой отчетности из диапазона серии и номера с занесением этих данных в ведомость (приложение 4), которая содержит следующие данные:

1) серия и номер бланка строгой отчетности;

2) дата выдачи бланка;

3) название и фискальный код налогоплательщика, кому будет отписан бланк;

4) стоимость предмета сделки и сумма НДС;

5) ответственное лицо, которое получает бланк от налогового служащего;

6) подписи налогового служащего и представителя налогоплательщика, который получает бланк/ выписывает бланк строгой отчетности из диапазона и номера.

58. В рамках передвижных налоговых постов коммерческие помещения, предназначенные для хранения товара налогоплательщика, должны быть опечатаны в соответствии с п.44 настоящего Положения, а в случае неправильного снятия установленных пломб применяются положения п.44-46.

IV.1.3 Электронный налоговый пост

59. В соответствии с положениями ст.146 части 2 Налогового кодекса электронный налоговый пост представляет собой технико-информационное решение электронной передачи и хранения информации, которая может быть использована прямо или косвенно для определения налоговых обязательств. Согласно положениям ст.146 части 3 Налогового кодекса, электронный налоговый пост состоит из технико-информационного решения электронной передачи информации, используя сети связи от налогоплательщика к Информационной системе ГНС.

60. В работе электронного налогового поста в качестве технико-информационного решения передачи информации будут использованы средства, предназначенные для этой цели.

61. Налоговый служащий, ответственный за мониторинг электронного налогового поста, будет сопоставлять сведения, представленные налогоплательщиком с информацией из Информационной системы ГНС.

61¹. Налоговый служащий обеспечивает периодическую проверку деятельности налогоплательщика в разное время рабочего дня.

[Пкт.61¹ введен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

62. В случае установления расхождений и/или других рисков налоговый служащий, ответственный за мониторинг, проверит документы бухгалтерского учета с представленными данными и совершенными сделками. Выявленные результаты подлежат внесению в акт налогового контроля, а в случае выявления нарушений будут применены положения п.37 настоящего Положения.

[Пкт.62 дополнен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

63. Мониторинг электронного налогового поста будет обеспечен сотрудниками Управления, ответственного за мониторинг налогового поста.

[Пкт.63 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.63 в редакции Приказа ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

IV.2 Другие аспекты, касающиеся мониторинга налоговых постов

64. Налоговый служащий обязан сопоставлять предоставляемые налогоплательщиком данные во время действия налогового поста с данными бухгалтерского учета и предоставленной отчетностью, когда возникает такая необходимость, но не реже одного раза в месяц.

65. В соответствии со ст.146 Налогового кодекса налоговый пост, независимо от своего типа, может быть создан и в общественных местах или на территории одного налогоплательщика. В данном случае, по необходимости, исключая положение п.17, подп.1) настоящего Положения, в приказе об учреждении налогового поста вместо названия налогоплательщика, деятельность которого подлежит мониторингу, будут указаны название и фискальный код налогоплательщика/учреждения, которые администрирует или которому принадлежит территория, на которой расположены налогоплательщики (объект), деятельность которых подлежит мониторингу посредством налогового поста.

66. В случае создания налогового поста в местах публичной собственности решение о создании доводится до сведения исполнительного органа местного публичного управления. В случае создания налоговых постов на территории одного налогоплательщика последний обязан предоставить налоговому служащему доступ и необходимые условия для выполнения своих обязанностей, а также технические условия для установки электронного оборудования связи (в случае учреждении электронного налогового поста).

67. Функционирование налоговых постов в общественных местах будет осуществляться в соответствии с общими принципами функционирования налоговых постов.

68. Спецификой налоговых постов, созданных в общественных местах, является тот факт, что они имеют целью одновременный мониторинг деятельности нескольких налогоплательщиков.

69. В зависимости от специфики функционирования налогового поста созданного в общественных местах, составление отчета о функционировании налогового поста не является обязательным.

70. Налоговый служащий, ответственный за мониторинг налогового поста, выполнит анализ функционирования налогового поста согласно приложению № 2, в котором должна быть отражена информация о деятельности налогоплательщика в период функционирования налогового поста (в днях) по сравнению с аналогичным периодом до создания налогового поста и за аналогичный период предыдущего года. В случае если деятельность налогового поста превышает 365 календарных дней, колонка с данными, относящимися к аналогичному периоду прошедшего года, не заполняется. В анализе будет отдельно указано, сохранились ли риски, послужившие основанием для установления налогового поста, уменьшились ли они или были устранены, были ли выявлены в период мониторинга новые существенные риски, достигнута ли цель установления налогового поста полностью, частично либо не достигнута, а также приводится обоснованное предложение относительно продления, непродления или изменения налогового поста.

[Пкт.70 изменен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

71. Анализ должен быть подписан налоговым служащим, ответственным за мониторинг налогового поста и утвержден начальником/ заместителем начальника Управление, ответственное за мониторинг налогового поста и должен быть зарегистрирован в Регистре учета анализов функционирования налогового поста, после чего анализ будет отправлен по электронному адресу antifrauda@sfs.md до 20-го числа месяца, в котором истекает период действия поста.

[Пкт.71 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.71 изменен Приказом ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

72. Управление, ответственное за учет налоговых постов вправе требовать для некоторых налоговых постов представления определенных дополнительных данных, относящихся к их деятельности, в целях определения более точных показателей, которые могли бы обусловить продление или непродление деятельности налогового поста.

[Пкт.72 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

73. Руководство Государственной налоговой службы по результатам рассмотрения анализов и критериев риска в деятельности налогоплательщиков, в отношении которых установлены налоговые посты, принимает решение о продлении, непродлении или изменении налоговых постов на основании критериев, предусмотренных пунктами 73¹–73² настоящего Положения.

[Пкт.73 в редакции Приказа ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

73¹. Деятельность налогового поста может быть продлена в случае, если по результатам анализа функционирования налогового поста установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) риски, послужившие основанием для установления налогового поста, сохраняются полностью или частично;

2) в период мониторинга были выявлены новые риски, аналогичные или связанные с рисками, послужившими основанием для установления налогового поста;

3) в период функционирования налогового поста были установлены факты или обстоятельства, обосновывающие необходимость продолжения мониторинга для полного документирования деятельности налогоплательщика;

4) данные, установленные в период мониторинга, свидетельствуют о неоднородном, нестабильном или колеблющемся налоговом поведении, что не позволяет сделать вывод об устранении рисков;

5) налогоплательщик не устранил обстоятельства, послужившие основанием для установления налогового поста;

6) необходимо продолжить мониторинг для проверки устойчивого характера соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства.

[Пкт.73¹ введен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

73². Деятельность налогового поста не продлевается в случае, если по результатам анализа функционирования налогового поста установлено, что:

1) риски, послужившие основанием для установления налогового поста, были устранены либо снижены до уровня, который больше не оправдывает сохранение данной меры;

2) в период мониторинга не были выявлены новые существенные риски;

3) цель установления налогового поста была достигнута;

4) предмет мониторинга, для которого был установлен налоговый пост, исчерпан.

[Пкт.73² введен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

V. ПРОДЛЕНИЕ / ИЗМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ

74. В случае если будет принято решение о продлении налогового поста, ГНС издаст приказ о продлении деятельности налогового поста, в котором будут указаны:

1) название и фискальный код налогоплательщика, которому продлевается налоговый пост;

2) срок, на который продлевается деятельность налогового поста;

3) номер и дата приказа об учреждении налогового поста;

4) Управление ответственное за мониторинг деятельности налогового поста.

[Пкт.74 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.74 изменен Приказом ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

75. На основании приказа о продлении Управление, ответственное за мониторинг налогового поста, составит и доведет до сведения налогоплательщика в соответствии с положениями ст.131 ч.(11) Налогового кодекса Приказ о назначении налогового служащего, ответственного за мониторинг налогового поста, в течение 2 рабочих дней со дня получения Приказа о продлении деятельности налогового поста. Приказ о назначении налогового служащего, ответственного за мониторинг налогового поста, доводится до сведения одновременно с Приказом о продлении деятельности налогового поста.

[Пкт.75 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.75 изменен Приказом ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

76. В то же время в процессе продления/изменения налогового поста решение об инициировании налогового контроля будет выдано в соответствии с положениями п.35 настоящего Положения.

77. В случае если будет принято решение о некоторых изменениях, Управление, ответственное за учет налоговых постов, издаст приказ об изменении, в котором должны быть указаны вопросы, касающиеся изменения приказа об учреждении налогового поста, выданного ранее ГНС, впоследствии, при необходимости, Управление, ответственное за мониторинг налогового поста, издаст Приказ о назначении налогового служащего, ответственного за мониторинг налогового поста.

[Пкт.77 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

78. Налоговый служащий, ответственный за мониторинг деятельности налогового поста, сообщит налогоплательщику (представителю или ответственному лицу налогоплательщика) о произведенных изменениях путем доведения до сведения в соответствии с положениями ст.131 ч.(11) Налогового кодекса, и при необходимости, и Приказа о назначении налогового служащего, ответственного за мониторинг налогового поста, в течение 2 рабочих дней с момента их издания.

[Пкт.78 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.79 утратил силу согласно Приказу ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

VI. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ

80. Руководство ГНС или Управления, ответственного за мониторинг налогового поста, может распорядиться о проверке правильности работы налогового поста согласно настоящему Положению.

[Пкт.80 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

81. Проверка работы налогового поста может быть осуществлена посредством:

1) камеральной проверки, путем сопоставления информации из отчетов, представленных по электронной почте с информацией, доступной в Информационной системе ГНС, или с данными из дела налогового поста;

2) проверка с выходом на место, где был установлен налоговый пост.

82. Проверка с выходом на место осуществляется только на основании решения о проверке работы налогового поста (приложение № 7), подписанного руководством ГНС или руководством Управления, ответственного за мониторинг налогового поста.

[Пкт.82 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

83. Отраслевые управления ГНС, с согласия руководства ГНС, в некоторых случаях с согласия руководства Управления, ответственного за мониторинг налогового поста, вправе проверить дела налоговых постов, срок деятельности которых истек.

[Пкт.83 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

83¹. Предпринятые действия по проверке деятельности налоговых постов заканчиваются предоставлением рапорта начальству, в котором будут отражены результаты проведенных проверок.

[Пкт.83¹ введен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

VII. ЗАВЕРШЕНИЕ РАБОТЫ НАЛОГОВОГО ПОСТА

84. По завершении функционирования налогового поста в течение 15 календарных дней с даты завершения функционирования налогового поста ответственный налоговый служащий должен составить Акт подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, в котором должны быть указаны следующие аспекты:

1) номер и дата Акта подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста;

2) название и фискальный код налогоплательщика;

3) приказ, на основании которого был создан налоговый пост (в случае необходимости, приказы, на основании которых налоговый пост был продлен/ изменен/ приостановлен);

4) срок функционирования налогового поста;

5) общие аспекты деятельности налогоплательщика, вид деятельности, задекларированные подразделения, лицензии/ авторизации/ уведомления, ответственные лица;

6) график работы налогоплательщика, фактическое количество рабочих дней в период функционирования налогового поста;

7) стоимость поставок, в том числе посредством ККО, и закупок товаров/услуг, осуществленных налогоплательщиком в период функционирования налогового поста, всего или для подразделения, при котором был создан налоговый пост, количество фактически отработанных дней;

8) стоимость поставок, в том числе посредством ККО, и закупок товаров и услуг, зарегистрированных налогоплательщиком всего или, за каждый налоговый период в отдельности, количество фактически отработанных рабочих дней (за каждый месяц в отдельности) с начала календарного года либо со дня последнего налогового поста и до создания соответствующего налогового поста;

8¹) описание динамики рисков, послуживших основанием для установления налогового поста;

8²) меры, предпринятые в отношении налогоплательщика в период деятельности налогового поста;

9) подписи ответственных налоговых служащих и ответственных лиц экономических агентов или подтверждение доведения до сведения налогоплательщику Акта подтверждения результатов, в случае отсутствия его представителей..

[Пкт.84 дополнен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

[Пкт.84 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.84 изменен Приказом ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Пкт.85 утратил силу согласно Приказу ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.85 в редакции Приказа ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

86. Акт подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, утверждается руководством Управления, ответственное за мониторинг налогового поста.

[Пкт.86 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.86 в редакции Приказа ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

87. Оригинал акта подтверждения и отчетов сохраняются в деле налогового поста. Также акт подтверждения будет пронумерован и зарегистрирован в Регистре актов подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста.

88. Реестр актов подтверждения результатов, полученных в рамках налогового поста, составляется Управлением, ответственное за мониторинг налогового поста в соответствии с положениями приложения № 5.

[Пкт.88 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.88 в редакции Приказа ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

89. Данные, которые включены в акт подтверждения, должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского учета, с зарегистрированными данными налоговым служащим в ходе мониторинга налогового поста.

90. В случае если в процессе функционирования налогового поста налоговым служащим в соответствии с положениями ст.145 Налогового кодекса было осуществлено изъятие у экономического агента документов, включая бланки строгой отчетности, они должны быть возвращены владельцу, у которого были изъяты, в течение 3 рабочих дней с момента завершения функционирования налогового поста. Одновременно в случае если был заблокирован доступ к электронным налоговым услугам, он должен быть разблокирован в течение 3-х рабочих дней. Снятие пломбы с помещения будет осуществлено не позже второго дня после завершения налогового поста.

VII.1 Определение оцененного дохода в результате работы налоговых постов

91. В соответствии с положениями ст.225¹ Налогового кодекса для расчета налоговых обязательств должны соблюдаться в совокупности следующие условия:

1) налоговые посты устанавливались не менее двух раз в течение одного и того же налогового периода;

2) каждый период функционирования налогового поста составляет не менее 30 календарных дней, а интервал между периодами функционирования налоговых постов составляет не менее 60 календарных дней;

3) среднедневная стоимость поставок, зарегистрированных до установления первого налогового поста и в промежутках между периодами функционирования налоговых постов, составляет менее 70% от среднедневной стоимости поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.

[Пкт.91 изменен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

92. Результаты, полученные в период функционирования налоговых постов, анализируются на основании бухгалтерского учета налогоплательщика и другой информации, имеющейся в информационных системах Государственной налоговой службы, с целью установления оснований для оценки доходов от продаж (оказания услуг):

Средняя ежедневная стоимость поставок товаров/услуг, зарегистрированных налогоплательщиком в период функционирования налоговых постов, составляет: 5242 леев ((150000 + 175000) / (31 день + 31 день)).

Оценка за каждый отдельный месяц соотношения средней ежедневной стоимости зарегистрированных поставок с начала календарного года до создания первого налогового поста и между периодами функционирования налоговых постов, со средней ежедневной стоимостью поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.

I месяц   – 18% ((968 / 5242) × 100%);

II месяц  – 34% ((1786 / 5242) × 100%);

IV месяц – 19% ((1000 / 5242) × 100%);

V месяц  – 74% ((3871 / 5242) × 100%);

VI месяц – 32% ((1667 /5242) × 100%).

Из вышеприведенного примера установлено, что основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг) существуют только для I, II, IV и VI месяцев. Для V месяца нет основания для оценки доходов от продаж (оказания услуг), потому как средняя ежедневная стоимость поставок представляет собой более чем 70% от средней ежедневной стоимости поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.

Оценка доходов от продаж (оказания услуг) будет производиться от определения разницы между средней ежедневной стоимостью, зарегистрированной налогоплательщиком в период функционирования налоговых постов, и средней ежедневной стоимости, зарегистрированной налогоплательщиком в течение месяцев, выбранных для определения доходов от продаж (оказания услуг), с количеством календарных дней в данных месяцах:

I   – 132 494 лея ((5 242 – 968) × 31);

II  – 96 768 леев ((5 242 – 1 786) × 28);

IV – 127 260 леев ((5 242 – 1 000) × 30);

VI – 107 250 леев ((5 242 – 1 667) × 30).

Средняя ежедневная стоимость поставок товаров/услуг, зарегистрированных налогоплательщиком в период функционирования налоговых постов, составляет 5242 лея ((150000 + 175000) / (31 день + 31 день)).

В данном случае не существует оснований для оценки доходов от продаж (оказания услуг) в соответствии с результатами налоговых постов, потому как средняя ежедневная стоимость поставок, зарегистрированных налогоплательщиком в периоды между налоговыми постами, представляет собой более 70% от средней ежедневной стоимости поставок, зарегистрированных в период работы налоговых постов (не выполнено условие, предусмотренное лит.c), части (1) ст.225¹ Налогового кодекса:

I   – 18% ((968 / 5242) × 100%);

II  – 34% ((1786 / 5242) × 100%);

IV – 83% ((4333 / 5242) × 100%);

V  – 75% ((3935 / 5242) × 100%);

VI – 76% ((4000 / 5242) × 100%).

[Пкт.92 изменен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

VII.2 Специфические аспекты составления акта проверки:

93. По завершении второго налогового поста результаты, полученные в рамках налоговых постов, и данные, зарегистрированные налогоплательщиком с начала календарного года и до первого налогового поста, и данные, зарегистрированные в период между налоговыми постами, пройдут детальную оценку в целях определения оснований для оценки дохода от продаж (оказания услуг).

94. В случае если результаты оценки соответствующей информации соответствуют условиям, предусмотренным лит.c) части 1 ст.225¹ Налогового кодекса, инициируется налоговый контроль методом тематической проверки в целях оценки налоговых обязательств.

95. В рамках налогового контроля подлежит проверке правильность исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из доходов от продаж (оказания услуг), оцененных в порядке, установленном в примере А в п.92 настоящего Положения, а также правильность определения и декларирования налогооблагаемого дохода.

96. В случае если налоговый контроль будет осуществлен до представления налогоплательщиком декларации о подоходном налоге, в акте контроля будет предложено внесение налогоплательщиком соответствующих изменений. Соблюдение предложений, указанных в акте контроля, будет проверено после представления декларации о подоходном налоге.

97. В акте контроля будет указано, за какой налоговый период в соответствии с положениями ст.225¹ Налогового кодекса определяется доход от продаж (оказания услуг) и каков его объем за каждый налоговый период в отдельности. Данные о доходе от продаж будут отражены в таблице правильности расчета, начисления и перечисления НДС, включая отражение результатов налогового контроля в части НДС (другие нарушения, корректировки и т.д.).

98. Данные, определенные в отношении оцененного дохода, будут использоваться соответственно и для определения облагаемого дохода, принимая во внимание, включительно, и другие нарушения положений действующего законодательства, установленные в результате налогового контроля, которые будут соответственно отражены в таблице расчета облагаемого дохода.

VII.3 Другие действия, которые должны быть предприняты после завершения работы налогового поста

99. Управлению налогового обслуживания (в дальнейшем УНО) или Управлению обслуживания крупных налогоплательщиков (в дальнейшем УОКН), в районе деятельности которого находится налогоплательщик, следует продолжить мониторинг деятельности налогоплательщика в течение трех полных месяцев со дня завершения налогового поста.

[Пкт.99 изменен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

[Пкт.99 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.99 в редакции Приказа ГНС N 222 от 23.04.2021, в силу 01.07.2021]

100. По окончании каждого месяца Управление, ответственное за мониторинг налогового поста, представит руководству ГУНО/УОКН и Управлению, ответственному за учет налоговых постов, для использования в процессах оценки, анализа и постмониторинга; до 15 числа следующего месяца список налогоплательщиков, для которых закончился период мониторинга, с приложением Актов подтверждения результатов.

[Пкт.100 дополнен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

[Пкт.100 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.100 в редакции Приказа ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

101. В рамках мониторинга будут рассмотрены вопросы, касающиеся деятельности налогоплательщика, в том числе поставки/закупки, удельный вес налогов, уплаченных в НПБ, средняя заработная плата каждого рабочего и численность работников, и другие, в комплексе по предприятию или для подразделения, контролируемого посредством фискального поста. Эти действия, по мере необходимости, будут проводиться путем инициирования налоговых посещений.

[Пкт.101 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.102 утратил силу согласно Приказу ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

103. По окончании действий налоговые служащие произведут налоговое посещение налогоплательщика, в рамках которого задокументируют зарегистрированные показатели деятельности налогоплательщика за период после окончания деятельности налогового поста с составлением рапорта налогового посещения.

104. В результате, налоговый служащий ГУНО/УОКН составит Анализ функционирования налогового поста сопоставленного с периодом постмониторинга (далее Анализ постмониторинга) (приложение № 8), в котором будут сопоставляться данные до учреждения налогового поста с данными, внесенными во время функционирования налогового поста, и их динамика в период после окончания работы налогового поста, из которого должны вытекать предложения по дальнейшему мониторингу деятельности налогоплательщика, в том числе и повторное учреждение налогового поста.

[Пкт.104 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

105. Анализ постмониторинга будет включать в себя сопоставление зарегистрированных налогоплательщиком данных в течение трех полных месяцев до учреждения налогового поста, последних трех полных месяцев действия налогового поста и трех полных месяцев после завершения деятельности налогового поста.

106. В случае если мониторинг посредством налогового поста длился менее трех полных месяцев, Анализ постмониторинга будет включать в себя информацию, касающуюся последних полных месяцев, пропорционально каждому периоду.

107. В случае если мониторинг посредством налогового поста длился менее одного полного налогового периода (одного полного месяца), составление Анализа постмониторинга будет производиться только по требованию Управление ответственное за учет налоговых постов.

[Пкт.107 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

108. Анализ постмониторинга подписывается ответственными налоговыми служащими, после чего утверждается руководством УНО/УОКН.

[Пкт.108 изменен Приказом ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

[Пкт.108 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

109. Анализ постмониторинга будет представлен к последнему рабочему дню месяца, следующего после истечения периода трех месяцев постмониторинга деятельности налогоплательщика, на электронный адрес antifrauda@sfs.md.

[Пкт.109 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

110. В зависимости от представленного анализа руководство ГНС может принять решение о повторном учреждении налогового поста у данного налогоплательщика.

VIII. ПОРЯДОК ПРИОСТАНОВКИ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ

ДО ИЗНАЧАЛЬНО УСТАНОВЛЕННОЙ ДАТЫ ОКОНЧАНИЯ

111. Учрежденный налоговый пост может быть приостановлен приказом ГНС в следующих случаях:

1) налогоплательщик, у которого был учрежден налоговый пост, был аннулирован в качестве субъекта плательщика НДС;

2) налогоплательщик, у которого был учрежден налоговый пост, с целью ликвидации задолженности в Национальный публичный бюджет, погасил зарегистрированную задолженность;

3) налогоплательщик, у которого был учрежден налоговый пост, был исключен из Государственного реестра юридических лиц;

4) объект мониторинга, для которого был учрежден налоговый пост, отсутствует при учреждении или исчез (был исчерпан) во время мониторинга.

112. В случае если налоговый пост должен быть аннулирован в соответствии с п.111, Управление, ответственное за мониторинг налогового поста должно подать заявление руководству ГНС с просьбой приостановить налоговый пост (в соответствии с порядком, утвержденным в приложении № 6).

[Пкт.112 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.112 изменен Приказом ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

IX. ОБЖАЛОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТОВ

113. На основании ст.8 части (1) лит.g) Налогового кодекса приказы об учреждении налоговых постов, а также действия лиц, ответственных за работу налоговых постов, могут быть обжалованы налогоплательщиками, у которых были учреждены налоговые посты.

114. Согласно части (1) ст.267¹ Налогового кодекса обжалование решения ГНС или действия налогового служащего представляется в течение 30 календарных дней со дня получения решения или совершения обжалуемого действия.

[Пкт.114 изменен Приказом ГНС N 144 от 01.04.2024, в силу 11.04.2024]

[Пкт.114 изменен Приказом ГНС N 116 от 14.04.2023, в силу 05.05.2023]

115. Согласно положениям части (1) ст.267 Налогового кодекса, решение ГНС или действия налогового служащего могут быть обжалованы только лицом, в отношении которого было вынесено решение или совершены действия, либо его представителем. Представитель юридического или физического лица вправе подать жалобу при выполнении всех условий, предусмотренным в статье 244 Налогового кодекса.

[Пкт.115 изменен Приказом ГНС N 144 от 01.04.2024, в силу 11.04.2024]

[Пкт.115 изменен Приказом ГНС N 116 от 14.04.2023, в силу 05.05.2023]

116. Согласно ст.273¹ Налогового кодекса, решение ГНС и действия налоговых служащих могут быть обжалованы в порядке, установленном законом, и в судебном органе. Таким образом, лицо, считающее себя ущемленным в своем праве, признанном законом, административным действием и недовольное полученным ответом при обжаловании или не получившее никакого ответа в установленный законом срок, вправе в течение 30 дней со дня получения решения ГНС обратиться в судебную инстанцию с просьбой об аннулировании в целом или в части указанного решения и возмещения причиненного ущерба.

[Пкт.116 изменен Приказом ГНС N 144 от 01.04.2024, в силу 11.04.2024]

[Пкт.116 изменен Приказом ГНС N 116 от 14.04.2023, в силу 05.05.2023]

X. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

117. Ответственность за исполнение приказов, относящихся к функционированию налоговых постов и условий настоящего Положения, несет руководство ГУ контроля/ГУВЗ/ГУНО/УОКН, а за мониторинг деятельности налогоплательщика – назначенный ответственный налоговый служащий.

[Пкт.117 изменен Приказом ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Пкт.117 изменен Приказом ГНС N 664 от 30.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Приложение N 1 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Приложение N 2 в редакции Приказа ГНС N 402 от 17.08.2026, в силу 21.08.2026]

[Приложение N 2 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Приложение N 6 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Приложение N 7 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]

[Приложение N 8 в редакции Приказа ГНС N 236 от 23.04.2025, в силу 09.05.2025]