Hotărîre nr.8 din 27.03.2003 privind rezultatele controlului asupra corectitudinii restituirii taxei pe valoarea adăugată din bugetul de stat în perioada anilor 2001-2002

CURTEA DE CONTURI Hotărîre privind rezultatele controlului asupra corectitudinii restituirii taxei pe valoarea adăugată din bugetul de stat în perioada anilor 2001-2002 Nr.8 din 27.03.2003 Monitorul Oficial al R.Moldova nr.99-103/14 din 06.06.2003 * * * Curtea de Conturi a Republicii Moldova, în prezenţa viceministrului finanţelor dna Elvira Lupan, viceministrului economiei dl Vasile Mamaliga, şefului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (IFPS) dl Mihai Pop, şefului-adjunct al IFPS dl Ion Sturzu, şefului-adjunct al IFPS dl Cheorghe Trocin, şefului-adjunct al IFPS dl Sergiu Puşcuţă, şefului centrului informaţional al Departamentului Vamal dl Grigore Varaniţa, a examinat rezultatele controlului asupra corectitudinii restituirii taxei pe valoarea adăugată din bugetul de stat în perioada anilor 2001-2002 şi a constatat: Comisiile privind restituirea din bugetul de stat a sumelor taxei pe valoarea adăugată (TVA) ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (IFPS), forma de activitate a cărora nu este prevăzută de legislaţia în vigoare, n-au asigurat în măsură deplină controlul asupra modului de restituire a TVA din bugetul de stat şi ca rezultat al nerespectării prevederilor Titlului III "Taxa pe valoarea adăugată" din Codul fiscal nr.1415-XIII din 17.12.97 şi ale actelor normative ce reglementează restituirea TVA, aprobate de Ministerul Finanţelor, Ministerul Justiţiei şi IFPS, au admis cazuri de restituire neîntemeiată a taxei pe valoarea adăugată, precum şi alte acţiuni în defavoarea bugetului de stat. În anii 2001-2002, Serviciul Fiscal de Stat, călăuzindu-se de scrisorile Ministerului Finanţelor nr.11(10-13-02/1-590) din 01.03.99 şi nr.(10-13-02/1-5904)64 din 05.11.01, prin care, neţinînd cont de prevederile art.93(11), 96(1) şi art.111(1) din Titlul III din Codul fiscal nr.1415-XIII din 17.12.97, a fost stabilită impozitarea serviciilor de aeronavigaţie, deservire terestră a aeronavelor şi pasagerilor, parcarea navelor etc. cu TVA la cota zero, în loc de impozitare la cota-standard (de 20%) a acceptat restituirea din buget a TVA din valoarea serviciilor prestate pe teritoriul Republicii Moldova în sumă de 4893,8 mii lei şi, respectiv, 801,3 mii lei Î.S. "Aeroportul Internaţional Chişinău" (c/f 525677) şi S.R.L. "Chişinău Aeroport Service" (c/f 27808013) (IFS mun.Chişinău). Astfel, S.R.L. "Chişinău Aeroport Service" urma să achite la buget TVA în sumă de 1314,8 mii lei, dar nu să beneficieze de restituiri. Totodată, S.A. "Moldavian Airlines" (c/f 54562), beneficiind de restituire a TVA în sumă de 1695,2 mii lei, n-a calculat taxa pe valoarea adăugată în sumă de 181,6 mii lei din comisionul de 1089,5 mii lei obţinut de la prestarea pe teritoriul republicii a serviciilor de realizare a biletelor altor companii aeriene, precum şi TVA în sumă de 227,4 mii lei din valoarea serviciilor de catering şi alimentare cu combustibil (de 1364,3 mii lei). În mod analogic, în baza scrisorii sus-menţionate nr.11(10-13-02/1-590) din 01.03.99, în loc să se calculeze şi să fie virate la bugetul de stat 1607,7 mii lei TVA din venitul obţinut din comisionul de realizare a biletelor în sumă de 8038,6 mii lei, Comisia IFS pe mun.Chişinău i-a restituit Î.M. "Voiaj International" S.R.L. (cod fiscal 508672) TVA în mărime de 387,2 mii lei. Analogic, S.R.L. "Transaero tours Moldova" (cod fical 16233014) i-a fost restituit din buget TVA în sumă de 64,6 mii lei, în timp ce urma să fie calculată şi virată la buget TVA de 460,3 mii lei (din venitul de 2301,5 mii lei). Contrar prevederilor art.102(8) din Titlul III din Codul fiscal nr.1415-XIII din 17.12.97, care stabilesc că la livrarea mărfurilor, serviciilor pentru export şi a tuturor tipurilor de transporturi internaţionale de pasageri şi de mărfuri se permite restituirea TVA pe valorile materiale, serviciile procurate, dacă există confirmarea organului vamal privind livrarea mărfurilor pentru export şi a destinatarului străin privind livrarea serviciilor, inclusiv a celor de transport şi art.93(11), care explică noţiunea "export de servicii" şi stabileşte că serviciile sînt prestate de către persoane juridice şi fizice, rezidenţi ai Republicii Moldova persoanelor juridice şi fizice nerezidenţi, locul de livrare al cărora nu este Republica Moldova, au fost efectuate restituiri de TVA în lipsa confirmărilor destinatarului străin şi ale Departamentului Vamal în suma totală de 42573,8 mii lei, din care 40518,8 mii lei au fost restituite de Comisia IFPS (preşedinte dl P.Duca), 661,2 mii lei - de Comisia IFS pe jud.Cahul (preşedinte dl I.Ghencea), 616,5 mii lei - de Comisia IFS pe jud.Taraclia (preşedinte dl N.Uzun),470,4 mii lei - de Comisia IFS pe jud.Lăpuşna (preşedinte dna T.Şendrea) şi 306,9 mii lei - de Comisia IFS pe mun.Chişinău (preşedinte dl Gh.Trocin). Astfel, din suma totală indicată (42,6 mil.lei), numai Î.S. "Calea Ferată din Moldova", în lipsa confirmărilor destinatarului străin, în anul 2001 i-au fost efectuate restituiri de TVA în suma totală de 40,5 mil.lei, inclusiv TVA aferentă serviciilor prestate agenţilor economici autohtoni la transportarea mărfurilor importate pe teritoriul republicii. Mai mult ca atît, neconcordanţa normelor fiscale a servit drept temei pentru neimpozitarea cu TVA la cota-standard a serviciilor prestate de Î.S. "Calea Ferată din Moldova" agenţilor economici din republică. La 8 agenţi economici din jud.Taraclia TVA în sumă de 616,5 mii lei în majoritatea cazurilor a fost restituită în baza unor documente ce aparţin altui agent economic, diferit de cel ce a profitat de restituiri. În pofida prevederilor art.13 alin.(1) din Legea privind bazele sistemului fiscal nr.1198-XII din 17.11.92 şi ale art.115 din Titlul III din Codul fiscal nr.1415-XIII din 17.12.97, prin care subiectul impozabil este obligat să prezinte declaraţia privind TVA şi să verse la buget suma TVA, care urmează să fie achitată pentru fiecare perioadă fiscală şi totodată, contrar prevederilor art.132(1) din Codul fiscal, care stabilesc că sarcina de bază a organului fiscal constă în exercitarea controlului asupra respectării legislaţiei fiscale, asupra calculării corecte, vărsării depline şi la timp la buget a sumelor obligaţiilor fiscale, în lipsa unui control respectiv asupra executării acestor prevederi din partea Inspectoratului Fiscal, un şir de agenţi economici (S.R.L. "Miaris Teh", S.R.L. "Saradim-Lux", S.R.L. "Crinalex", S.R.L. "Mobilă-Service", S.R.L. "Cucervila", S.R.L. "Coneberix" etc.), care au efectuat livrări de mărfuri către beneficiarii de restituire din buget a TVA, nu declară, nu calculează şi nu achită în bugetul statului TVA. Astfel, au fost stabilite multiple cazuri, cînd agenţii economici care au livrat mărfuri şi servicii n-au declarat şi n-au achitat în bugetul statului TVA în suma totală de 9631,4 mii lei (din care 6743,4 mii lei TVA a fost depistată în urma controlului efectuat la IFPS (preşedintele comisiei dl P.Duca), 1965,9 mii lei - la IFS pe mun.Chişinău (preşedintele comisiei dl Gh.Trocin) şi 922,1 mii lei - la IFS pe jud.Chişinău (preşedintele comisiei dna M.Cotruţă)), dar, totodată, au înaintat facturile TVA agenţilor economici care au efectuat exporturi de mărfuri cu TVA la cota zero. Mai mult decît atît, facturile fiscale nedeclarate şi neincluse în calcule servesc ca bază pentru restituirea neîntemeiată din buget a sumelor TVA. Cele menţionate au fost posibile datorită faptului că o parte din agenţii economici, în scopul beneficierii de mijloace din bugetul de stat, au comis încălcări ce s-au manifestat prin întreţinerea relaţiilor economice cu diferiţi agenţi economici - firme de escroci. Prejudicierea bugetului de stat este o consecinţă a imperfecţiunii legislaţiei în vigoare ce reglementează modalitatea restituirii sumelor TVA la cota zero. Cu toate că IFPS întreprinde măsuri în vederea stabilirii şi tragerii la răspundere a agenţilor economici care nu declară TVA, în majoritatea cazurilor sumele TVA nedeclarate rămîn neîncasate în bugetul de stat. Nu sînt examinate adecvat şi multiplele adresări ale IFPS în organele de drept. În conformitate cu datele IFPS, la momentul actual sînt depistaţi 57403 agenţi economici delicvenţi, din care 23178 n-au prezentat nici o dare de seamă. Potrivit prevederilor art.25 (7) din Legea bugetului pe anul 2000 nr.918-XIV din 11.04.2000 şi art.16(7) din Legea bugetului pe anul 2001 nr.1392-XIV din 30.11.2000, mărfurile, lucrările şi serviciile achiziţionate pentru Fondul de Investiţii Sociale din contul creditelor şi granturilor acordate Guvernului sînt scutite de TVA. Însă, conducîndu-se de scrisorile Ministerului Finanţelor nr.05/1-2-06/273 din 25.05.99, nr.05/1-2-06/402 din 21.07.99 şi nr.10-13-02/2-317 din 19.01.01, nr.10/1-2-07/52 din 22.01.02, care contravin prevederilor legilor sus-menţionate, Comisiile Serviciului Fiscal de Stat au acceptat restituirea din buget a TVA în suma totală de 2287,5 mii lei diferitor agenţi economici care au efectuat lucrări din contul mijloacelor Fondului de Investiţii Sociale (din care TVA în suma de 1957,1 mii lei a fost stabilită în urma controlului efectuat la IFPS, iar 330,4 mii lei - la IFS pe mun.Chişinău). Neluînd în consideraţie prevederile art.93(10) din Titlul III din Codul fiscal nr.1415-XIII din 17.12.97 şi art.4 din Codul vamal nr.1149-XIV din 20.07.2000, care stabilesc că export de mărfuri se consideră scoaterea mărfurilor de pe teritoriul ţării, care reprezintă un teritoriu vamal unic şi contrar prevederilor art.102(8) din Titlul III din Codul fiscal, în baza prevederilor Legii bugetului pe anul 2000 nr.918-XIV din 11.04.2000 (art.9, alin.3,4), precum şi ale Legii bugetului pe anul 2001 nr.1392-XIV din 30.11.2000 (art.4, alin.3,4), care exprimă o contradicţie a acestor legi cu cele sus-menţionate, au fost efectuate restituiri ale TVA agenţilor economici care au livrat diferite mărfuri agenţilor economici situaţi pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar în suma totală de 2816,0 mii lei (IFPS - 1894,9 mii lei (S.A. "Energoimpex"), IFS pe mun.Chişinău - 921,1 mii lei). Modul de determinare a depăşirii TVA la valorile materiale şi serviciile procurate achitate prin intermediul conturilor de decontare, stabilit prin Instrucţiunea IFPS nr.10 din 23.07.01 şi explicat prin scrisoarea IFPS nr.(17-13-02/1-3782)43 din 09.08.02, nu ţine cont de cotele-părţi formate din suma depăşirii TVA trecută în cont în perioada fiscală precedentă. Ca rezultat, depăşirile TVA neachitate furnizorilor prin intermediul conturilor bancare se acceptă spre restituire în următoarele perioade fiscale, ceea ce este o încălcare a prevederilor art.101 (5) din Codul fiscal. Astfel, în urma controlului la IFS pe mun.Chişinău (Oficiul fiscal Botanica) s-a constatat că în noiembrie 2000 S.R.L. "Chişinău Aeroport Service" (c/f 20033016) a trecut în cont TVA în sumă de 294,2 mii lei din valoarea mijloacelor fixe şi altor active introduse de către S.R.L. "Air Moldova International" (c/f 459979) în capitalul social al S.R.L. "Chişinău Aeroport Service". Ultima neachitînd această sumă a trecut-o în cont în următoarea perioadă fiscală, ulterior fiind acceptată spre restituire. În aşa mod au fost acceptate spre restituire şi alte sume (S.R.L. "Kelley Grains Traiding" (c/f 28084019) - 541,1 mii lei, S.R.L. "Decorum-vin" (c/f 19355015) - 242,5 mii lei şi S.R.L. "V.S.-Export" (c/f 34799018) -131,6 mii lei etc.). Contrar prevederilor art.101(5) din Titlul III din Codul fiscal nr.1415-XIII din 17.12.97 şi ale actelor normative ce reglementează restituirea TVA, aprobate de Ministerul Finanţelor, Ministerul Justiţiei şi IFPS, nu se respectă termenul de 45 de zile de restituire a TVA. Restituirile TVA se efectuează în baza materialelor întocmite incomplet, în lipsa unor documente prevăzute de actele normative în vigoare. Astfel, în lipsa unor documente şi în baza documentelor întocmite cu abateri de la norme, Comisia IFS pe jud.Lăpuşna a acceptat restituiri ale TVA în sumă totală de 1539,5 mii lei. În pofida prevederilor actelor normative sus-menţionate, în urma calculelor incorecte, au fost admise cazuri de restituire neîntemeiată a TVA în suma totală de 595,9 mii lei (468,1 mii lei - la IFS pe jud.Tighina, 97,9 mii lei - la IFS pe jud.Lăpuşna, 23,4 mii lei - la IFS pe jud.Taraclia, 6,5 mii lei - la IFS pe jud.Cahul). Comisia IFS pe jud.Tighina (preşedinte dl N.Ciapă), avînd de fapt achitări prin intermediul conturilor bancare la nivel de la 2,1 pînă la 98,7%, a efectuat restituiri de TVA unor agenţi economici folosind coeficientul de achitare 100%, astfel, admiţînd restituiri neîntemeiate de TVA. Atît normele stabilite pînă la 01.01.01 de art.101(3) din Codul fiscal, cît şi cele din Regulamentul privind restituirea sumelor TVA nu prevedeau includerea în calculul de restituire a TVA la cota zero a sumei TVA trecute în cont la începutul perioadei fiscale. Însă Serviciul Fiscal de Stat n-a ţinut cont de acestea şi în calculul de restituire a sumelor TVA a inclus neîntemeiat şi soldul la începutul perioadei, ceea ce a dus la majorarea sumelor TVA restituite agenţilor economici. Astfel, S.A. "Euro-Alco", în urma includerii în calculul de restituire a TVA a soldului la începutul perioadei fiscale, în rezultatul exportului de vinuri în sumă de 975,1 mii lei, i s-a restituit TVA de 186,3 mii lei în loc de 117,0 mii lei. În acelaşi mod, cu includerea neîntemeiată în calculul de restituire a soldului la începutul perioadei fiscale, s-a restituit TVA din buget şi altor agenţi economici. Astfel, S.A. "Basvinex", în perioada noiembrie 2000 - aprilie 2001, în loc de 5499,3 mii lei i s-a restituit TVA de 6307,4 mii lei. În redacţia Legii nr.112-XIV din 29.02.98, prevederile art.101(2) din Titlul III din Codul fiscal stabilesc că în caz dacă TVA ce urmează a fi achitată furnizorului pentru mărfuri şi servicii depăşeşte suma TVA primită sau care urmează să fie primită de la consumatori pentru mărfurile şi serviciile livrate, soldul se reportează în următoarea perioadă fiscală şi devine o parte componentă a sumei TVA ce urmează a fi achitată în următoarea perioadă fiscală, cu excepţia cazurilor stipulate în alin.3 al acestui articol, care prevedeau dreptul la restituire a TVA, cînd subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impozitează la cota zero. Însă, începînd cu 01.01.01, în urma modificărilor operate în lege, noţiunea care explica că soldul TVA trecut în cont nu se ia în vedere la calculele de restituire a TVA, a fost anulată. Acest fapt a permis în continuare IFPS să introducă în Instrucţiunea privind restituirea TVA nr.10 din 23.07.01 un nou mod de calculare a sumelor TVA spre restituire, folosind soldul trecut în cont. Ca rezultat, de la momentul intrării în vigoare a acesteia (august 2001), s-au mărit sumele TVA calculate spre restituire agenţilor economici. Prin modificările efectuate şi adoptarea Instrucţiunii nr.10 din 23.07.01, s-a complicat şi mai mult modul de restituire a TVA la cota zero. Astfel, dacă regulamentul de restituire a TVA prevedea restituirea în mărimea cotei-standard, dar nu mai mare decît depăşirea sumei TVA deductibilă asupra TVA calculată pentru livrările efectuate, apoi prin Instrucţiune a fost stabilită restituirea TVA la cota zero în mărimea depăşirii, dar în limitele cotei-standard, precum prevedea şi art.101(5) din Codul fiscal. Modificările operate sînt în defavoarea bugetului, însă IFPS n-a întreprins măsurile corespunzătoare pentru a ameliora situaţia creată, dar a continuat să efectueze calcule şi să restituie TVA în proporţii mărite. Astfel, conform Instrucţiunii, intrată în vigoare în august 2001, S.A. "Imperial-Vin", potrivit calculelor efectuate de IFPS, pentru perioada mai-octombrie 2002 i s-a restituit TVA în sumă de 6640,6 mii lei (la nivel de 20% de la valoarea exportului de 33203,1 mii lei), pe cînd urma să i se calculeze numai 5431,5 mii lei, restituindui-se, astfel, cu 1209,1 mii lei mai mult. Totodată, fără includerea în calcul a trecerii în cont din perioada precedentă, acesteia i s-ar fi restituit 4868,9 mii lei, însă instrucţiunea aprobată prevede înlesniri maxime pentru contribuabili, bugetul suportînd pierderi. De menţionat că în urma modificărilor operate prin Instrucţiunea nr.10 din 23.07.01 privind restituirea sumelor TVA, care prevăd folosirea în calculele sumelor TVA spre restituire a sumelor TVA trecute în cont din perioada precedentă (fapt care pînă la momentul intrării în vigoare a Instrucţiunii nu era stipulat în actele normative ce reglementau modul de restituire a TVA), numai agenţii economici din sect.Ciocana al IFS pe mun.Chişinău au beneficiat de restituire suplimentară a TVA în sumă de 936,8 mii lei faţă de calculele care se aplicau pînă la aceasta. În conformitate cu prevederile legislaţiei, agenţilor economici se restituie nu numai TVA aferentă livrărilor exportate, dar şi TVA de la toate procurările efectuate, statul, astfel, acordînd înlesniri exportatorilor de mărfuri. Însă, în urma verificărilor efectuate, s-a constatat că mulţi agenţi economici în mod special în luna de export al mărfurilor includ facturi din alte luni anterioare şi practică procurări mari şi suspecte, cu scopul de a majora suma TVA de la valoarea mărfurilor şi serviciilor procurate în luna în care se exportă marfa, astfel mărind suma TVA spre restituire, ca rezultat prejudiciindu-se bugetul de stat. Pentru a obţine restituiri ale TVA în sume mărite, se practică şi includerea în registrul de procurări la doi agenţi economici a uneia şi aceleiaşi procurări. Aceasta contribuie atît la majorarea absolută a sumei TVA de la mărfurile şi serviciile procurate, cît şi la mărirea cotei de achitări prin conturi bancare, ceea ce duce la restituiri suplimentare ale TVA din bugetul de stat. Astfel, în noiembrie 2000, S.A. "Euro-Alco" a inclus în registrul de vînzări livrări de struguri către S.R.L. "Vitol" în sumă de 186,1 mii lei, inclusiv TVA (factura fiscală AF nr.79900). La 14 noiembrie 2000, S.A. "Euro-Alco" a transferat la contul S.R.L. "Vitol" 185,5 mii lei, inclusiv TVA - 31,0 mii lei, de asemenea pentru struguri. Ca rezultat, la ambele întreprinderi a fost mărită cu 31,0 mii lei suma TVA de la valorile de mărfuri şi servicii procurate. În afară de aceasta, transferurile de bani au contribuit la majorarea cotei de achitare prin conturi bancare care, la rîndul său, în urma calculelor respective, măreşte suma TVA spre restituire. S-a constatat că în urma procurarii de către exportatorii de mărfuri a produselor agricole cu TVA de 5%, în cazul cînd în calculul de restituire a TVA la cota zero se include şi soldul la începutul perioadei fiscale, se prejudiciază bugetul de stat. Beneficiarului de restituire, care procură producţia cu TVA de 5%, în majoritatea cazurilor i se restituie TVA la nivel de 20% de la valoarea exportului. Astfel, în noiembrie 2000, S.A. "Basvinex" a procurat de la S.R.L. "Latex-Com" struguri în sumă de 461,8 mii lei cu TVA de 5% - de 23,1 mii lei, dar în urma trecerii în cont a beneficiat de restituiri cu mult mai mari. Mai mult decît atît, în urma verificărilor s-a constatat că S.R.L. "Latex-Com" în declaraţia privind TVA nici n-a indicat livrări cu TVA de 5%. Contribuabilii nu apreciază la justa valoare înlesnirile acordate de către stat privind restituirile TVA. Majoritatea întreprinderilor exportă produse alcoolice din republică la preţuri micşorate considerabil, cu toate că în ţările în care acestea sînt exportate preţurile sînt de cîteva ori mai mari decît cele interne. Astfel, S.A. "Euro-Alco", la 24.10.00 (factura fiscală AI nr.658051), a exportat vin în sumă de 940,7 mii lei fără TVA, din care 10800 sticle "Portvein 777" la preţul de peste 7 lei, 24000 sticle la preţul de 7,49 lei etc., pe cînd în magazinele mun. Chişinău preţurile la această producţie variază de la 18 pînă la 47 lei. Mai mult decît atît, la preţul simbolic de export de 7 lei statul mai restituie exportatorului 1,40 lei TVA la cota zero. În urma controlului s-au stabilit şi alte cazuri de nerespectare a legislaşiei fiscale de către agenţii economici. Astfel, în anul 2001, în pofida prevederilor art.97 (1), 99 (1), 101 (1) şi 123 (1) din Codul fiscal, CAP "Corten" (c/f 27649919) n-a calculat şi n-a achitat la buget accize în sumă de 103,9 mii lei şi TVA în sumă de 323,7 mii lei, iar CAP "Valea Perjei Veche" (c/f 25082919) - TVA în sumă de 22,9 mii lei. În februarie 2001, S.R.L. "Kelley Grains Traiding" a primit de la agrofirma "Tvardiţa" (c/f 59298, rezident al ZAL "Tvardiţa") vin (materie primă) în sumă de 465,2 mii lei, însă n-a declarat marfa la vamă. Urmează să fie calculată şi încasată TVA aferentă bugetului în sumă de 12,6 mii lei (S.R.L. "SMS MC", jud.Lăpuşna). De menţionat că la IFPS lipseşte o evidenţă bine determinată a sumelor TVA restituite din bugetul de stat. Ca rezultat, n-a fost posibilă urmărirea mişcării lor şi stabilirea soldurilor de TVA spre restituire la fiecare sfîrşit de an. IFPS nu dispune de sumele prejudiciului cauzat bugetului de stat de către agenţii economici delicvenţi care nu declară, nu calculează şi nu achită la buget TVA. Ca urmare a celor sus-indicate, analiza încăsării şi restituirii TVA în anii 2000-2002 denotă că stimularea exportului prin mecanismul restituirii TVA la cota zero n-a realizat întocmai scopul scontat al politicii bugetar-fiscale. Odată cu micşorarea încăsărilor TVA faţă de TVA calculată la agenţii economici din republică de la 118,9 la sută în a.2000 pînă la 94,0 la sută în a.2002, TVA restituită agenţilor economici în urma exportului de mărfuri şi servicii s-a mărit în a.2002 faţă de a.2001 de 1,3 ori, iar faţă de a.2000 - de 2 ori. Totodată, exportul de mărfuri în a.2002 faţă de a.2000 a crescut de 1,5 ori. Încălcările şi lacunele stabilite, care au dus la efectuarea restituirilor neîntemeiate ale TVA în sumă de 6146,9 mii lei, restituirilor, în lipsa confirmărilor respective ale destinatarului străin şi ale Departamentului Vamal, în sumă de 42373,8 mii lei, necalcularea, calcularea incorectă, precum şi calcularea incorectă a TVA în urma trecerii în cont a soldului în suma totală de 7683,6 mii lei, nedeclararea de către unii agenţi economici a TVA de 9631,4 mii lei, restituirea TVA de 2816,0 mii lei agenţilor economici situaţi pe teritoriul Republicii Moldova care n-au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, restituirea TVA agenţilor economici care au efectuat lucrări din contul mijloacelor Fondului de Investiţii Capitale în sumă de 2287,5 mii lei etc., sînt o consecinţă a nerespectării atît de către Comisiile permanente privind examinarea chestiunilor ce ţin de restituirea din buget a sumelor TVA ale IFPS (republicană, municipală, judeţene), cît şi de către inspectorii fiscali a legislaţiei privind restituirea TVA de la buget. Unele încălcări au fost generate şi de scrisorile explicative ale Ministerului Finanţelor, care sînt în defavoarea bugetului de stat. Curtea de Conturi, ţinînd cont de cele expuse mai sus, în baza art.25 din Legea privind Curtea de Conturi nr.312-XIII din 08.12.94, hotărăşte: 1. Se menţionează depăşirea limitelor şi tălmăcirea incorectă a prevederilor Codului fiscal de către Ministerul Finanţelor şi Inspectoratul Fiscal Principal de Stat în scrisorile cu conţinut normativ privind restituirea TVA pentru mărfurile şi serviciile impozitate cu TVA la cota zero. 2. Se atenţionează conducerea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (dl M.Pop) asupra încălcărilor şi neajunsurilor depistate la aplicarea prevederilor legislaţiei privind restituirea TVA de la buget, controlului insuficient asupra activităţii Comisiilor Inspectoratului Fiscal Principal de Stat privind restituirea TVA şi se cere: - să determine gradul de responsabilitate a persoanelor vinovate (inclusiv a preşedinţilor Comisiilor privind restituirea TVA) care, prin admiterea restituirilor neîntemeiate ale TVA, au prejudiciat bugetul de stat şi au comis încălcări ale legislaţiei fiscale; - să întreprindă măsuri concrete şi eficiente orientate spre lichidarea încălcărilor şi abaterilor de la legislaţia în vigoare şi necomiterea lor pe viitor; - să asigure utilizarea tuturor pîrghiilor prevăzute de legislaţie pentru efectuarea corectă a restituirilor TVA din bugetul de stat; - să elaboreze un mecanism de conlucrare eficientă cu toate organele de resort, în vederea asigurării respectării legislaţiei fiscale, tragerii la răspundere, în conformitate cu legislaţia în vigoare, a contribuabililor care nu-şi onorează obligaţiile faţă de bugetul de stat; - să ia măsuri, în conformitate cu legislaţia în vigoare, pentru restituirea la buget a sumelor TVA calculate spre restutuire incorect, a TVA aferentă bugetului necalculată la unii agenţi economici şi să întreprindă măsurile corespunzătoare faţă de agenţii economici care n-au calculat, n-au declarat şi n-au achitat la buget TVA. 3. Se cere de la Ministerul Finanţelor (dna Z.Grecianîi): - să examineze în cadrul unei şedinţe a Colegiului Ministerului rezultatele controlului efectuat de către Curtea de Conturi, să întreprindă măsurile corespunzătoare în vederea lichidării neajunsurilor şi încălcărilor stabilite şi să ia la control riguros modul de restituire a TVA din buget; - să efectueze examinarea minuţioasă a actelor normative privind restituirea TVA, inclusiv a explicaţiilor Ministerului şi ale IFPS pe această chestiune, în scopul lichidării tuturor divergenţelor cu legislaţia în vigoare; - să înainteze Guvernului Republicii Moldova propunerile respective în vederea îmbunăţăţirii legislaţiei privind restituirea TVA, care ar exclude totalmente pregudicierea bugetului de stat; - de comun acord cu IFPS şi Trezoreria de Stat să implementeze şi să ţină evidenţa strictă a sumelor TVA colectate în buget şi a celor restituite din buget. 4. Se ia act că pe parcursul controlului: - prin modificarea legislaţiei fiscale, a fost mărit pragul de impozitare şi au fost operate modificări în art.111 din Codul fiscal privind locul livrării serviciilor; - a fost elaborată şi aplicată o nouă redacţie a Instrucţiunii privind restituirea TVA; - prin Legea bugetului pe anul 2003 au fost stopate restituirile TVA în urma livrărilor de mărfuri şi servicii către agenţii economici situaţi pe teritoriul Republicii Moldova care n-au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar; - au fost înaintate propuneri privind modificările respective ale legislaţiei referitor la impozitarea cu TVA la cota zero a mărfurilor şi serviciilor achiziţionate din contul Fondului de Investiţii Sociale, finanţate din credite, granturi etc., acordate Guvernului de organizaţiile financiare internaţionale; - au fost prezentate (în ianuarie 2003) confirmările Departamentului Vamal privind exportul de mărfuri, efectuate de S.R.L. "Vierul-Vin" şi Î.M. "Vinia-Traian", în sumă de 661,2 mii lei; - s-a calculat TVA aferentă bugetului în sumă de 7,4 mii lei şi au fost aplicate sancţiuni de 12,0 mii lei faţă de S.A. "Ulmu-Vin". 5. Se propune Guvernului Republicii Moldova: - să elaboreze şi să înainteze în Parlamentul Republicii Moldova iniţiativa legislativă de modificare a articolelor din Codul fiscal ce vizează impozitarea la cota zero şi restituirea TVA pentru transporturile internaţionale, în vederea excluderii interpretării arbitrare la aplicarea acestora; - să examineze activitatea Comisiei republicane privind restituirea TVA şi să revadă componenţa acesteia, în scopul includerii în ea a reprezentanţilor Guvernului, diverselor ministere, Procuraturii Generale, Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei; - să asigure conlucrarea eficientă între organele de drept şi IFPS, în scopul sancţionării contribuabililor care încalcă legislaţia fiscală şi neadmiterii apariţiei agenţilor economici care se eschivează de la calcularea, declararea şi achitarea la buget a TVA; - să examineze chestiunea privind depistarea firmelor delicvente (fantome), care prejudiciază anual bugetul de stat cu sume enorme şi să audieze instituţiile obligate să lichideze acest viciu (Ministerul Finanţelor, IFPS, Ministerul Economiei, Departamentul Tehnologii Informaţionale, Ministerul Afacerilor Interne, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice şi Corupţiei etc.). 6. Se cere de la Departamentul Vamal examinarea, în conformitate cu prevederile Codului vamal, a cazului de nedeclarare în vamă a mărfii în sumă de 465,2 mii lei de către S.R.L. "Kelley Grains Traiding". 7. Prezenta hotărîre va fi adusă la cunoştinţa Preşedintelui Republicii Moldova şi Parlamentului. 8. Despre executarea pct.2, 3, 5 şi 6 ale prezentei hotărări Curtea de Conturi va fi informată în termen de 2 luni. Preşedintele Curţii de Conturi Vasile Pentelei Chişinău, 27 martie 2003. Nr.8.