Instrucţiune nr.30-9 din 25.01.96 privind particularităţile de ţinere a evidenţei contabile de către brokerii pieţii hîrtiilor de valoare

COMISIA DE STAT PENTRU HÎRTIILE DE VALOARE Instrucţiune privind particularităţile de ţinere a evidenţei contabile de către brokerii pieţii hîrtiilor de valoare Nr.30-9 din 25.01.96 * * * Abrogat: 04.07.2003 Hotărîrea CNVM nr.15/5 din 05.06.2003 "ACORDAT" "APROBAT" Ministerul Finanţelor la şedinţa C.S.P.H.V. al Republicii Moldova 15 ianuarie 1996 25 ianuarie 1996 Şeful Direcţiei Generale Preşedintele C.S.P.H.V. metodologia evidenţei contabile şi dării de seamă ___________________ L. Damian _________________ I. Hîncu N 04/5-30-6 N 30-9 INSTRUCŢIUNEA PRIVIND PARTICULARITĂŢILE DE ŢINERE A EVIDENŢEI CONTABILE DE CĂTRE BROKERII PIEŢEI HÎRTIILOR DE VALOARE I. DISPOZIŢII GENERALE 1.1. Instrucţiunea privind particularităţile ţinerii evidenţei contabile de către brokerii pieţei hîrtiilor de valoare (în continuare "Instrucţiune") este întocmită în conformitate cu Legea Republicii Moldova "Privind circulaţia hîrtiilor de valoare şi bursele de valori" N 1427-XII din 18 mai 1993, Legea "Despre introducerea modificărilor şi completărilor în Legea cu privire la circulaţia hîrtiilor de valoare şi bursele de valori" N 491 din 8 iunie 1995, Legii cu privire la impozitul pe operaţiuni cu hîrtii de valoare", N 1429 - XII din 18 mai 1993 şi Regulamentul provizoriu despre brokeri, aprobat prin hotărîrea CSPHV (procesul verbal N 20, din 10 august 1995). Prezenta instrucţiune determină modul de efectuare (ţinere) a evidenţei contabile de către brokerii pieţii hîrtiilor de valoare şi se referă la toţi brokerii, indiferent de forma lor organizaţional-juridică care desfăşoară activitate de brokeri cu hîrtiile de valoare în conformitate cu Regulamentul provizoriu despre brokeri, aprobat prin hotărîrea CSPHV (procesul verbal N 20 din 10 august 1995). 1.2 Termenii de bază utilizaţi în prezenta instrucţiune: Broker - persoană juridică - participant la piaţa hîrtiilor de valoare, ce efectuează tranzacţii civile cu hîrtiile da valoare în calitate de mandatar sau comisionar, acţionînd în baza contractului de mandatar sau comision, sau a procurei de efectuare a acestor tranzacţii. Client - persoană juridică sau fizică ce a semnat cu brokerul un contract de servicii de brokeraj. Contract de servicii de broketaj - acord între broker şi client, conform căruia brokerul se angajează să deschidă pentru client un cont de brokeraj, să execute tranzacţii în baza acestui cont reieşind din ordinele clientului de vînzare sau cumpărare a hîrtiilor de valoare şi să ducă evidenţa separată a hîrtiilor de valoare şi a mijloacelor băneşti ale clientului. Cont de brokeraj - cont personal deschis de către broker pentru păstrarea şi evidenţa mijloacelor băneşti şi a hîrtiilor de valoare ale clientului. Ordin - dispoziţie a clientului dată brokerului pentru executarea unei sau mai multor tranzacţii cu hîrtiile de valoare sau mijloacele băneşti păstrate în contul de brokeraj al clientului. Deţinător nominal al hîrtiilor de valoare este participantul profesionist la piaţa hîrtiilor de valoare, care deţine hîrtii de valoare în numele său din însărcinarea altei persoane (posesorului hîrtiilor de valoare sau altui deţinător nominal), nefiind proprietar al acestor hîrtii de valoare. Tranzacţia "REPO" este un acord de vînzare a hîrtiilor de valoare cu condiţia răscumpărării acestor hîrtii de valoare peste un termen anumit. Tranzacţia "SCHIMB" este un contract în baza căruia părţile efectuează schimbul unor hîrtii de valoare pe altele şi fiecare din părţi este considerată drept vînzător a hîrtiilor de valoare, pe care le transmite şi cumpărător al hîrtiilor de valoare pe care le primeşte. 1.3. Brokerii se conduc în activitatea sa de Legile Republicii Moldova "Cu privire la antreprinoriat şi întreprinderi", "Privind circulaţia hîrtiilor de valoare şi bursele de valori", "Privind impozitul pe operaţiuni cu hîrtii de valoare", Regulamentul provizoriu despre brokeri, aprobat prin hotărîrea CSPHV (procesul verbal N 20 din 10 august 1995), Regulile provizorii de efectuare a operaţiunilor cu hîrtiile de valoare, aprobate prin hotărîrea CSPHV (procesul verbal N 19/1 din 10 august 1995), alte acte normative care reglementează activitatea pieţei hîrtiilor de valoare în Republica Moldova şi Statutul brokerului. 1.4 Brokerii ţin evidenţa contabilă în conformitate cu Legea contabilităţii din 4 aprilie 1995 N 426-XIII şi Planul de conturi al evidenţei contabile privind activitatea economico-financiară a întreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova din 3 martie, 1993 N 14-p, cu completările, modificările şi Instrucţiunei cu privire la aplicarea lui, aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor din 8 noiembrie 1995 N 90 şi particularităţile ce reies din prezenta instrucţiune. 1.5 Brokerii ţin evidenţa contabilă a cheltuielilor şi rezultatelor activităţii sale în conformitate cu "Regulamentul de bază cu privire la structura cheltuielilor de fabricare şi desfacere a producţiei (lucrărilor, serviciilor), incluse în preţul de cost, şi modul de formare a rezultatelor financiare ale întreprinderilor", aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova N 340 din 2 iunie, 1993 cu modificările şi completările ulterioare din 20 aprilie, 1994 N 148, din 9 iunie, 1994 N 405, din 28 decembrie, 1994 N 953 şi din 26 iulie, 1995 N 527, ţinînd cont de particularităţile stabilite prin prezenta instrucţiune. 2. PARTICULARITĂŢILE EVIDENŢEI CONTABILE A UNOR OPERAŢII ECONOMICO-FINANCIARE 2.1. Privind evidenţa capitalului statutar 2.1.1. Capitalul statutar al brokerilor se constituie din contul depunerilor fondatorilor, pe cînd al acelor constituiţi în formă de societate pe acţiuni este format din contul contribuţiilor membrilor societătţii şi este cu suma valorii nominale a acţiunilor emise de societate. 2.1.2 Pentru evidenţa contabilă a capitalului statutar a brokerilor se acceptă suma determinată de documentele de constituire. Schimbarea acestei sume se admite numai în cazurile măririi sau micşorării capitalului statutar, efectuat în modul stabilit, şi după introducerea datelor respective în registrul înregistrării de stat. 2.1.3 Brokerii ţin evidenţa capitalului statutar la contul 85 "Capital statutar". După înregistrarea de stat a brokerului (în afară de cei creaţi în formă de societăţi pe acţiuni) capitalul statutar, în suma depunerilor fondatorilor prevăzute de documentele de constituire, se reflectă pe debitul contului 75 "Decontări cu fondatorii", subcontul 1 "Decontări privind depunerile în capitalul statutar" şi creditul contului 85 "Capital statutar". 2.1.4 Încasarea reală a mijloacelor de la fondatori se reflectă prin înscrierea contabilă: - debitul contului 50 "Casa" (la încasarea banilor în numerar în casa brokerului); - debitul contului 51 "Cont de decontare" (la încasarea plăţilor prin virament în valută naţională); - debitul contului 52 "Cont valutar" (la încasarea plăţilor prin virament în valută străină); - creditul contului 75 "Decontări cu fondatorii", subcontul 1 "Decontări privind depunerile în capitalul statutar" (la suma totală a mijloacelor încasate). Transmiterea de către fondatori, în modul stabilit, a obiectelor mijloacelor fixe, activelor nemateriale, valorilor materiale şi a altor valori în proprietatea brokerului se reflectă prin formula contabilă: - debitul contului 01 "Mijloace fixe" (la valoarea clădirilor, construcţiilor, utilajului şi a altor obiecte de mijloace fixe); - debitul contului 04 "Active nemateriale" (la valoarea dreptului de utilizare a clădirilor, utilajului etc.); - debitul contului 07 "Utilaj destinat instalării" (la valoarea utilajului care necesită asamblare); - debitul contului 08 "Investiţii capitale" (la valoarea construcţiei sau montării neterminate); - debitul contului 10 "Materiale" (la valoarea materiei prime, materialelor, combustibilului, pieselor de schimb etc.); - debitul contului 12 "Obiecte de mică valoare şi scurtă durată"; - debitul contului 41 "Mărfuri"; - creditul contului 75 "Decontări cu fondatorii", subcontul 1 "Decontări privind depunerile în capitalul statutar" (la suma totală a valorilor încasate). 2.1.5. Evidenţa analitică la contul 85 "Capital statutar" se ţine de către brokeri după fondatori. În calitate de registru pentru evidenţa analitică se utilizează jurnal-orderul N 12 sau maşinograma respectivă. 2.1.6. Evidenţa capitalului statutar a brokerilor constituiţi în formă de societăţi pe acţiuni se ţine în corespundere cu Instrucţiunea privind modul de ţinere a evidenţei contabile în societăţile pe acţiuni, adoptată de Ministerul Finanţelor al Republicii Moldova, din 16 noiembrie, 1994 N 11-18-180. 2.2. Privind evidenţa veniturilor şi cheltuielilor Evidenţa veniturilor 2.2.1. Evidenţa veniturilor din urma serviciilor acordate de către brokeri se ţine la contul 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)", subcontul 1 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)". 2.2.2. În componenţa veniturilor din activitatea de brokeraj se includ: - comisionul pentru prestarea serviciilor de brokeri în conformitate cu contractul pentru deservirea de brokeraj a persoanelor juridice şi fizice pentru vînzarea-cumpărarea hîrtiilor de valoare; - comisionul pentru executarea de către brokeri a activităţii de intermediar la emisia hîrtiilor de valoare; - comisionul pentru prestatrea serviciilor de brokeri în conformitate cu contractul pentru deservirea de brokeraj a persoanelor juridice şi fizice privind administrarea hîrtiilor de valoare prin disoziţia clientului; - taxa unică (în cazul prevederii contractului de prestare a serviciilor de brokeraj) pentru deschiderea şi ţinerea contului de brokeraj. - comisionul pentru îndeplinirea de către brokeri a funcţiei de deţinător nominal a hîrtiilor de valoare; - alte venituri de la activitatea de brokeraj prevăzută de statut şi contractul de prestare a serviciilor de brokeraj. 2.2.3. La suma încasată de la prestarea serviciilor de brokeraj se întocmeşte formula contabilă: a) La brokerii-cumpărători: - debitul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar"; - creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)". b) La brokerii-vînzători: - debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare"; - creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)". Evidenţa cheltuielilor 2.2.4. Evidenţa cheltuielilor brokerii o efectuează la contul 44 "Cheltuieli de circulaţie", pe articolele respective de cheltuieli. La debitul contului 44 "Cheltuieli de circulaţie" din creditul diferitor conturi se acumulează cheltuielile efectuate de către brokeri. 2.2.5. Nomenclatura cheltuielilor supuse trecerii la contul 44 "Cheltuieli de circulaţie", este stabilită de "Regulamentul de bază cu privire la structura cheltuielilor de fabricare şi desfacere a producţiei (lucrărilor, serviciilor), incluse în preţul de cost, şi modul de formare a rezultatelor financiare ale întreprinderilor", aprobat prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova din 2 iunie, 1993 Nr. 340 cu modificările şi completările ulterioare din 20 aprilie, 1994 Nr. 148, din 9 iunie, 1994 Nr. 405, din 28 decembrie, 1994 Nr. 953 şi din 26 iulie, 1995 Nr. 527 luînd în consideraţie cheltuielile ce urmează care reflectă specificul activităţii brokerilor: - plata pentru arendarea locului de broker la bursa de valori; - valoarea serviciilor depozitarului pentru păstrarea, ţinerea evidenţei şi operaţiunilor cu hîrtiile de valoare; - impozitul pentru operaţiunile cu hîrtii de valoare la înregistrarea emisiei (la brokerii creaţi în formă de societate pe acţiuni); - valoarea serviciilor pentru ţinerea registrului acţionarilor la registratorii independenţi (la brokerii ce activează sub formă de societate pe acţiuni); - cheltuielile legate de punerea la dispoziţia clienţilor a dărilor de seamă privind mersul executării contractului de prestare a serviciilor de brokeraj, extraselor privind starea contului de brokeri şi altă informaţie ce priveşte executarea contractului şi dispoziţiilor clienţilor. 2.2.6. Cheltuielile legate de achitarea serviciilor pentru întocmirea documentelor de constituire, taxa de stat pentru înregistrarea companiei de brokeri, taxa unică pentru eliberarea licenţei brokerului pentru efectuarea activităţii profesioniste cu hîrtiile de valoare, plata pentru procurarea şi înregistrarea locului de broker la bursa de valori, pentru procurarea software-lui (sau valoarea recepţionării ei gratuite), iar pentru brokerii, ce activează sub formă de societăţi pe acţiuni, suplimentar şi plata pentru înregistrarea prospectului de emisie, prin eliberarea formularelor (certificatelor) acţiunilor se includ în componenţa activelor nemateriale. Pe măsura apariţiei şi achitării cheltuielilor menţionate ele se reflectă la debitul contului 04 "Active nemateriale" şi creditul conturilor de ţinere a evidenţei mijloacelor băneşti, decontărilor şi altor conturi. Activele nemateriale menţionate mai sus în modul stabilit î-şi transmit valoarea sa la cheltuieli prin intermediul uzurii calculate la debitul contului 44 "Cheltuieli de circulaţie" şi creditul contului 05 "Uzura activelor nemateriale". Suma uzurii activelor nemateriale se determină lunar conform normelor calculate de către brokeri reeşind din valoarea iniţială şi termenul utilizării lor (dar nu mai mult de termenul activităţii brokerului). Pentru activele nemateriale, pentru care este imposibil de a determina termenul utilizării, normele uzurii se stabilesc reeşind din termenul de 10 ani (dar nu mai mult de termenul activităţii brokerului). Calcularea uzurii pentru obiectele separate de active nemateriale se efectuează pînă la achitarea completă a valorii lor iniţiale. 2.2.7. La sfîrşitul lunii toate cheltuielile generalizate la contul 44 "Cheltuieli de circulaţie", se trec la debitul contului 46 "Realizarea producţiei (lucrărilor, serviciilor)". 2.3 Privind evidenţa decontărilor pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare 2.3.1. Brokerul, în conformitate cu Instrucţiunea despre modul de deschidere şi ţinere a conturilor de brokeraj, este obligat să deschidă fiecărui client (client-cumpărător, client-vînzător) cont de brokeraj. Ca bază la deschiderea contului de brokeraj servesc contractele încheiate cu clienţii despre prestarea serviciilor de brokeraj şi învoirea (dispoziţia) dată. Brokerul este obligat să asigure evidenţa separată a mijloacelor băneşti şi hîrtiilor de valoare. Pentru evidenţa decontărilor pe operaţiunile de cumpărare-vînzare a hîrtiilor de valoare, brokerii deschid clienţilor conturi de brokeraj în borderoul de evidenţă analitică a decontărilor pe operaţiunile cu hîrtii de valoare. Evidenţa operaţiunilor cu hîrtiile de valoare se efectuează de către brokeri la contul 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare". 2.3.2. Încasarea mijloacelor băneşti în suma egală valorii contractuale a hîrtiilor de valoare, taxei de bursă şi impozitului pentru operaţiunile cu hîrtiile de valoare de la clienţii-cumpărători pentru tranzacţiile de cumpărare a hîrtiilor de valoare la bursa de valori se reflectă în evidenţa contabilă printr-o înregistrare la debitul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" şi creditul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare". La suma încasării comisionului pentru prestarea serviciilor de brokeraj se întocmeşte o înregistrare la debitul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" şi creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)". 2.3.3. Transferarea de către brokerii-cumpărători a mijloacelor băneşti bursei de valori în suma egală valorii contractuale a hîrtiilor de valoare, taxei de bursă şi impozitului pentru operaţiunile cu hîrtiile de valoare pentru tranzacţiile de cumpărare a hîrtiilor de valoare la bursa de valori, se reflectă în evidenţa contabilă printr-o înscriere la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" sau 55 "Conturi speciale în bănci" (în cazul transferării mijloacelor băneşti de către brokerii-cumpărători la subcontul de decontare în banca de decontări a bursei de valori). Transferarea mijloacelor băneşti de la contul său de decontare sau valutar la subcontul de decontare în banca de decontări a bursei de valori se reflectă prin înscrierea la debitul contului 55 "Conturi speciale la bănci" şi creditul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar". 2.3.4. În cazul neexecutării de către brokerul-cumpărător a obligaţiilor sale referitor la decontările pentru vînzarea-cumpărarea hîrtiilor de valoare în termenii stabiliţi şi efectuarea decontărilor pentru achitarea hîrtiilor de valoare menţionate de către bursa de valori din contul mijloacelor fondului de garanţii, la primirea de către brokerul-cumpărător de la bursa de valori a datelor confirmate de documentele respective, operaţiunea economică menţionată se reflectă în evidenţa contabilă la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului nou-deschis 66 "Decontări pentru plăţile în fondul de garanţie" (la suma egală componentelor valorii contractuale a hîrtiilor de valoare, taxei de bursă şi impozitului pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare). La încasarea mijloacelor băneşti de la clienţii-cumpărători se face o înregistrare contabilă la debitul conturilor 50 "Сasa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" şi creditul conturilor 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" - la suma egală valorii contractuale a hîrtiilor de valoare, taxei de bursă şi impozitului pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare, 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)" - la suma comisionului brokerului. 2.3.5. În cazul restituirii de către bursa de valori a mijloacelor băneşti brokerilor-cumpărători din motivul că nu a fost executată tranzacţia de vînzare-cumpărare a hîrtiilor de valoare se efectuează o înscriere contabilă la debitul contului 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" sau 55 "Conturi speciale la bănci" şi creditul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare". Simultan cu această înscriere, în cazul restituirii mijloacelor băneşti clienţilor-cumpărători, se reflectă şi suma comisionului printr-o înregistrare de stornare la debitul contului 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" sau 55 "Conturi speciale la bănci" şi creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)" şi printr-o înregistrare obişnuită la debitul contului 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" sau 55 "Conturi speciale la bănci" şi creditul contului 72 "Decontări pe operaţiile cu hîrtii de valoare". La restituirea mijloacelor băneşti clienţilor-cumpărători, din motivul că nu a avut loc tranzacţia de cumpărare-vînzare a hîrtiilor de valoare, se efectuează o înregistrare contabilă la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul conturilor de ţinere a evidenţei mijloacelor băneşti. 2.3.6. Încasarea mijloacelor băneşti de către brokerii-vînzători de la bursa de valori în suma egală valorii contractuale a hîrtiilor de valoare după scăderea taxei de bursă şi impozitului pentru operaţiunile cu hîrtiile de valore, pentru tranzacţiile de vînzare a hîrtiilor de valoare la bursa de valori se reflectă prin înregistrarea contabilă la debitul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" sau 55 "Conturi speciale la bănci" şi creditul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare". La suma comisionului reţinută de la clientul-vînzător pentru prestarea serviciilor de brokeraj se efectuează o înregistrare contabilă la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)". La sumele transferate sau plătite clientului-vînzător a hîrtiilor de valoare se efectuează o înregistrare contabilă la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul conturilor 50 "Casa", 51"Cont de decontare", 52 "Cont valutar" sau 55 "Conturi speciale la bănci" (valoarea contractuală a hîrtiilor de valoare prin scăderea sumelor taxei de bursă, impozitului pentru operaţiunile cu hîrtiile de valoare şi comisionului). 2.3.7. În cazul neîndeplinirii de către brokerul-vînzător a obligaţiilor sale în livrarea hîrtiilor de valoare în termenii stabiliţi şi efectuării răscumpărării hîrtiilor de valoare la un preţ mai mare decît cel contractual, de bursa de valori din contul mijloacelor fondului de garanţii la recepţionarea de către brokerul-vînzător de la bursa de valori a datelor confirmate de documentele respective, privind efectuarea răscumpărării hîrtiilor de valoare, operaţiunea economică menţionată se reflectă la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 66 "Decontări privind plăţile în fondul de garanţie" (la suma diferenţei între valoarea de răscumpărare şi valoarea contractuală a hîrtiilor de valoare). La recepţionarea diferenţei de preţ menţionate de la clientul-vînzător vinovat, care nu a livrat hîrtiile de valoare se efectuează înregistrarea contabilă la debitul contului 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" sau 55 "Conturi speciale la bănci" şi creditul contului 72 "Decontări privint operaţiile cu hîrtii de valoare". În cazul imposibilităţii de a percepe sumele daunei de la persoana vinovată, ea se transferă în modul stabilit la rezultatele financiare. 2.3.8. La efectuarea de către brokeri a tranzacţiilor extrabursiere de cumpărare-vînzare a hîrtiilor de valoare, clienţii cumpărători depun la contul de decontare sau în casa brokerului valoarea hîrtiilor de valoare conform contractului de cumpărare-vînzare, suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare şi comisionului. La suma încasată de la clienţii-cumpărători a hîrtiilor de valoare se întocmeşte formula contabilă: - debitul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" - la suma încasată; - creditul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" - la valoarea de cumpărare a hîrtiilor de valoare conform contractului de cumpărare-vînzare a hîrtiilor de valoare; - creditul contului 68 "Decontări cu bugetul" - la suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare; - creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)" - la suma comisionului încasat. 2.3.9. După primirea confirmării de la registrator despre înregistrarea în modul stabilit a hîrtiilor de valoare pe numele clientului-cumpărător, brokerii reţin din suma cuvenită clientului-vînzător a hîrtiilor de valoare pe tranzacţia dată impozitului pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare şi comisionul. Impozitul pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare, reţinut de la clientul-vînzător, se reflectă prin formula contabilă la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul". La suma comisionului reţinută de la clientul-vînzător, pentru acordarea serviciilor de brokeraj, se întocmeşte formula contabilă pe debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)". La sumele transferate sau plătite clientului-vînzător a hîrtiilor de valoare se întocmeşte formula contabilă pe debitul contului 72 "Decontări pe operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" sau 55 "Conturi speciale la bănci" (suma hîrtiilor de valoare cu scăderea sumei impozitului pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare şi comisionului). 2.3.10. Evidenţa analitică la contul sintetic 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" se ţine în registrul contabil special la capitolul clienţilor (clientul-vînzător, clientul-cumpărător) şi a fiecării tranzacţii de vînzare-cumpărare a hîrtiilor de valoare. 2.4. Privind evidenţa decontărilor cu fondul de garanţie 2.4.1. Din contul mijloacelor brokerilor, la bursa de valori, se crează fondul de garanţie pentru utilizarea lui în cazul admiterii din partea brokerilor a neîndeplinirii obligaţiilor sale în faţa bursei de valori pentru livrarea în termenii stabiliţi a hîrtiilor de valoare sau efectuării decontărilor pentru ele, pentru tranzacţiile efectuate privind vînzarea-cumpărarea hîrtiilor de valoare, precum şi acoperirea pierderilor neasigurate suportate de bursa de valori din cauza brokerilor. 2.4.2. Decontările pentru contribuţiile în fondul de garanţie al bursei de valori şi evidenţa utilizării lor se efectuează de către brokeri la contul 66 "Decontări privind plăţile în fondul de garanţie". 2.4.3. Transferarea mijloacelor băneşti în fondul de garanţie al bursei de valori şi completarea lui se reflectă de către brokeri prin înregistrarea contabilă la debitul contului 66 "Decontări privind plăţile în fondul de garanţie" şi creditul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar". 2.4.4. În cazul neîndeplinirii de către brokerul-cumpărător a obligaţiilor sale referitor la decontările pentru tranzacţiile de vînzare-cumpărare a hîrtiilor de valoare în termenii stabiliţi şi efectuării decontărilor pentru achitarea hîrtiilor de valoare de către bursa de valori, din contul mijloacelor fondului de garanţie, la recepţionarea de brokerul-cumpărător de la bursa de valori a datelor confirmate de documentele respective, operaţiunea economică menţionată se reflectă în evidenţa contabilă la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 66 "Decontări privind plăţile în fondul de garanţie" (la suma egală valorii contractuale a hîrtiilor de valoare adunată, taxei de bursă şi impozitul pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare). În cazul neîndeplinirii de către brokerul-vînzător a obligaţiilor sale în livrarea hîrtiilor de valoare în termenii stabiliţi şi efectuării răscumpărării hîrtiilor de valoare la o valoare mai mare decît cea contractuală, de către bursa de valori din contul mijloacelor fondului de garanţie, la recepţionarea de către brokerul-vînzător de la bursa de valori a datelor confirmate de documentele respective, operaţiunea menţionată se reflectă la debitul contului 72 "Decontări pe operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 66 "Decontări privind plăţile în fondul de garanţie" (la suma diferenţei între valoarea de răscumpărare şi valoarea contractuală a hîrtiilor de valoare). La recepţionarea de către brokeri de la bursa de valori a datelor, confirmate de documentele respective, care reflectă faptele de acoperire a pierderilor neasigurate suportate de bursa de valori din cauza brokerilor, din contul mijloacelor fondului de garanţie, la suma acestor pierderi se întocmeşte o înregistrare contabilă la debitul contului 80 "Beneficii şi pierderi" şi creditul contului 66 "Decontări privind plăţile în fondul de garanţie". 2.4.5. Evidenţa analitică la contul 66 "Decontări privind plăţile în fondul de garanţie" se ţine după direcţiile (tipurile) separate de utilizare a mijloacelor. 2.4.6. Soldul mijloacelor, reflectat de către broker în contul 66 "Decontări privind plăţile în fondul de garanţie", conform stării la data de întîi a fiecărei luni, trebuie să corespundă mijloacelor fondului de garanţie a brokerului, reflectat în contul 86 "Fondul de rezervă", subcontul "Fondul de garanţie", la bursa de valori. 2.5. Privind evidenţa operaţiunilor de procurare a hîrtiilor de valoare 2.5.1. În dependenţă de termenul prezumtiv de ţinere a hîrtiilor de valoare procurate de către brokeri, din contul mijloacelor proprii, să fie reflectate: - mai mult de un an - la contul 06 "Investiţii financiare pe termen lung"; - pînă la un an - la contul 58 "Investiţii financiare pe termen scurt". În evidenţa contabilă hîrtiile de valoare se reflectă la valoarea de cumpărare (de evidenţă), care se compune din cheltuielile pentru procurarea lor, inclusiv suma impozitului pentru operaţiunile cu hîrtiile de valoare şi suma comisioanelor plătite intermediarului. În dependenţă de tipul hîrtiilor de valoare, la procurarea lor, se întocmeşte o înregistrare la debitul conturilor 06 "Investiţii financiare pe termen lung" sau 58 "Investiţii financiare pe termen scurt", subcontul corespunzător şi creditul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti la suma valorii de răscumpărare. La procurarea hîrtiilor de valoare, pe piaţa secundară, la suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare, cuvenită bugetului de la valoarea tranzacţiei de cumpărare a hîrtiilor de valoare se întocmeşte formula contabilă la debitul conturilor 06 "Investiţii financiare pe termen lung" sau 58 "Investiţii financiare pe termen scurt", subconturile corespunzătoare şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul". 2.5.2. Procurarea obligaţiunilor după valoarea care include o parte a ratei dobînzii (venitului), încasate din momentul ultimii ei plăţi, brokerii o reflectă în evidenţa contabilă prin următoarele înregistrări: - debitul conturilor 06 "Investiţii financiare pe termen lung", subcontul 2 "Obligaţiuni" sau 58 "Investiţii financiare pe termen scurt" subcontul 1 "Obligaţiuni şi alte hîrtii de valoare" (în suma valorii de procurare a obligaţiunilor micşorată la suma ratei dobînzii, venitului achitate de cumpărător vînzătorului) şi 76 "Decontări cu diferiţi debitori şi creditori", subcontul "Dobînda (venitul) pentru obligaţiuni achitată" (la suma ratei dobînzii (venitului), incluse în valoarea de procurare a obligaţiunilor) şi creditul conturilor de evidenţă a mijloacelor băneşti (50 "Casa", 51 "Cont de decontare" etc.). 2.5.3. La momentul răscumpărării (stingerii) obligaţiunilor evaluarea, după care se ţine evidenţa lor la contul 06 "Investiţii financiare pe termen lung", trebuie să corespundă valorii lor nominale. În cazul în care valoarea de cumpărare a obligaţiunilor procurate de către brokeri (fără a ţine evidenţa ratei dobînzii, venitului) cu termenul de stingere mai mare de un an va fi mai mare (mică) de cît valoarea nominală a obligaţiunilor, atunci suma respectivă a diferenţei (depăşire, rabat), se anulează (adaos) în aşa mod, ca la momentul răscumpărării obligaţiunilor valoarea lor de evidenţă (bilanţ) să corespundă valorii nominale. Această anulare sau adaos se efectuează uniform în măsura încasării ratei dobînzii (venitului) corespunzătoare pentru obligaţiuni şi se reflectă în evidenţa contabilă în următorul mod: - în cazu depăşirii valorii de evidenţă (bilanţ) a obligaţiunilor asupra valorii lor nominale, la fiecare calculare a ratei dobînzii (venitului) referitoare la ele, la suma ratei dobînzii, venitului calculate pentru obligaţiuni se întocmeşte înregistrarea contabilă la debitul contului 76 "Decontări cu diferiţi debitori şi creditori", subcontul "Dobînda (venitul pentru obligaţiuni destinată recepţionării" şi creditul contului 80 "Beneficii şi pierderi". Concomitent, o parte din diferenţa dintre valoarea de evidenţă (de bilanţ) şi valoarea nominală a obligaţiunilor, în limitele sumei ratei dobînzii calculate se reflectă printr-o înregistrare contabilă la debitul contului 80 "Beneficii şi pierderi" şi creditul contului 06 "Investiţii financiare pe termen lung", subcontul 2 "Obligaţiuni"; - dacă valoarea de evidenţă (de bilanţ) a obligaţiunilor se va dovedi a fi mai joasă decît valoarea lor nominală, atunci simultant cu calcularea ratei dobînzii şi reflectării ei prin înregistrarea contabilă la debitul contului 76 "Decontări cu diferiţi debitori şi creditori", subcontul "Dobînda (venitul) pentru obligaţiuni destinată recepţionării" şi creditul contului 80 "Beneficii şi pierderi" se efectuează calcularea suplimentară a valorii de evidenţă (de bilanţ) a obligaţiunilor la debitul contului 06 "Investiţii financiare pe termen lung" şi creditul contului 80 "Beneficii şi pierderi" (pentru partea diferenţei între valoarea de bilanţ (de evidenţă) şi valoarea nominală a obligaţiunilor conform calculului efectuat de brokeri); - în cazul existenţei la brokeri pe aceste obligaţiuni a ratei dobînzii (venitului) ahitate, în ambele cazuri sus-numite, se reflectă prin înregistrarea contabilă la debitul contului 80 "Beneficii şi pierderi" şi creditul contului 76 "Decontări cu diferiţi debitori şi creditori", subcontul "Dobînda (venitul) pentru obligaţiuni achitată". 2.5.4. Procurarea bonurilor de stat de tezaur la prima lor plasare brokerii o reflectă în evidenţa contabilă la debitul conturilor 06 "Investiţii financiare pe termen lung" sau 58 "Investiţii financiare pe termen scurt", la subconturile deschise şi creditul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" - la valoarea nominală a acestor obligaţiuni. La restituirea bonurilor de stat de tezaur, se întocmeşte formula contabilă debitul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" şi creditul conturilor 06 "Investiţii financiare pe termen scurt", 58 "Investiţii financiare pe termen scurt" - la valoarea lor nominală şi 80 "Beneficii şi pierderi" - la suma procentelor de la bonurile de stat de tezaur. Procurarea bonurilor de stat de tezaur pe piaţa secundară se reflectă în evidenţă la preţul de cumpărare. La restituirea bonurilor de stat de tezaur diferenţa dintre preţul de cumpărare şi valoarea lor nominală se reflectă în contul rezultatelor financiare. 2.5.5. Procurarea certificatelor de stat se reflectă în evidenţa contabilă de către brokeri în debitul contului 06 "Investiţii financiare pe termen lung" sau 58 "Investiţii financiare pe termen scurt", la subconturi separate şi creditul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" la preţul lor de cumpărare. La restituirea certificatelor de stat se întocmeşte formula contabilă debitul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" şi creditul conturilor 06 "Investiţii financiare pe termen scurt", 58 "Investiţii financiare pe termen scurt" - la valoarea lor de cumpărare şi 80 "Beneficii şi pierderi" - la suma de scontare a certificatelor (diferenţa dintre valoarea nominală şi preţul de cumpărare a certificatelor). Evidenţa procurării şi restituirii certificatelor bancare se efectuează în acelaşi mod ca şi în cazul certificatelor de stat. 2.5.6. Brokerii efectuează evidenţa analitică a investiţiilor financiare pentru fiecare tip de hîrtii de valoare. 2.5.7. Hîrtiile de valoare procurate sînt păstrate de brokeri sau se transmit depozitarului pentru păstrare. Hîrtiile de valoare deţinute de brokeri se păstrează în casieriele lor împreună cu mijloacele băneşti în numerar în modul stabilit de Regulile ţinerii evidenţei operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii Moldova din 25 noiembrie, 1992 N 764. Pentru toate hîrtiile de valoare, care se păstrează de către brokeri se întocmeşte un inventar cu indicarea tipului lor, numărului, seriei, valorii nominale şi termenului de stingere. La stingerea hîrtiilor de valoare în inventar se face nota respectivă cu indicarea datei de eliberare a extrasului bancar sau a altui document respectiv, pe baza căruia se incasează mijloacele băneşti. În mod analogic se fac însemnări la încasarea veniturilor pentru hîrtiile de valoare. Dacă hîrtiile de valoare procurate de către brocheri se transmit pentru păstrare la depozitar, atunci în registrele evidenţei analitice se face o referinţă la documentul respectiv primit de la depozitar. Cheltuielile legate de plătirea remunerării depoziterului pentru serviciile de păstrare a hîrtiilor de valoare, revînzarea lor, se reflectă la contul 44 "Cheltuieli de circulaţie". 2.5.8. Realizarea hîrtiilor de valoare proprii brokerii o reflectă prin metoda acumulărilor, prin formula contabilă la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 48 "Realizarea altor active" (la suma încasărilor din realizarea hîrtiilor de valoare). Simultan, la valoarea de bilanţ a hîrtiilor de valoare se întocmeşte formula contabilă la debitul contului 48 "Realizarea altor active" şi creditul conturilor 06 "Investiţii financiare pe termen lung", subconturile corespunzătoare sau 58 "Investiţii financiare pe termen scurt", subcontul 1 "Obligaţiuni şi alte hîrtii de valoare". La suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare, cuvenită bugetului, de la valoarea tranzacţiei de vînzare a hîrtiilor de valoare se întocmeşte formula contabilă la debitul contului 48 "Realizarea altor active" şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul" Suma beneficiului (veniturilor operaţionale), încasată în rezultatul efectuării tranzacţiei de vînzare a hîrtiilor de valoare se reflectă în deditul contului 48 "Realizarea altor active" şi creditul contului 80 "Beneficii şi pierderi". În debitul contului 80 "Beneficii şi pierderi" şi creditul contului 48 "Realizarea altor active" se reflectă suma pierderilor (cheltuielilor operaţionale) încasate în rezultatul efectuării tranzacţiei de vînzare a hîrtiilor de valoare. Încasarea mijloacelor băneşti de la realizarea hîrtiilor de valoare este reflectată de către broker prin formula contabilă în debitul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" şi creditul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare". Transferarea în bugetul de stat a sumei impozitului pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare se reflectă prin formula contabilă în debitul contului 68 "Decontări cu bugetul" şi creditul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar". 2.5.9. La transmiterea în gaj a hîrtiilor de valoare pe termen lung de către broker se întocmeşte formula contabilă în debitul subcontului 5 "Hîrtii de valoare în gaj" şi creditul subcontului 1 "Cote de participaţie şi acţiuni" sau subcontului 2 "Obligaţiuni" a contului 06 "Investiţii financiare pe termen lung", iar pentru hîrtiile de valoare pe termen scurt debitul subcontului 6 "Hîrtii de valoare în gaj" şi creditul subcontului 1 "Obligaţiuni şi alte hîrtii de valoare" a contului 58 "Investiţii financiare pe termen scurt". La expirarea termenului de gaj, hîrtiile de valoare se reflectă în contabilitate prin formulele contabile reverse. 2.5.10. La efectuarea tranzacţiei "SCHIMB", cu hîrtiile de valoare ce aparţin brokerului pe bază de proprietate, în contabilitate, la valoarea hîrtiilor de valoare schimbate pe preţ contractual, se întocmeşte formula contabilă la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 48 "Realizarea altor active". Simultan, la valoarea de bilanţ a acestor hîrtii de valoare se întocmeşte formula contabilă la debitul contului 48 "Realizarea altor active" şi creditul contului 06 "Investiţii financiare pe termen lung", subconturile corespunzătoare sau contului 58 "Investiţii financiare pe termen scurt", subcontul 1 "Obligaţiuni şi alte hîrtii de valoare". La suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare, cuvenită bugetului de la valoarea tranzacţiei "SCHIMB", se întocmeşte formula contabilă la debitul contului 48 "Realizarea altor active" şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul". La suma beneficiului (veniturilor operaţionale), încasată în urma efectuării tranzacţiei de schimb a hîrtiilor de valoare, se întocmeşte formula contabilă la debitul contului 48 "Realizarea altor active" şi creditul contului 80 "Beneficii şi pierderi". La debitul contului 80 "Beneficii şi pierderi" şi creditul contului 48 "Realizarea altor active" se reflectă suma pierderilor (cheltuielilor operaţionale), încasate în urma efectuării tranzacţiei "SCHIMB". Înregistrarea hîrtiilor de valoare, primite în schimb la cele livrate, la preţ contractual este reflectată de către broker prin înregistrarea contabilă la debitul contului 06 "Investiţii financiare pe termen lung", subconturile corespunzătoare sau contului 58 "Investiţii financiare pe termen scurt", subcontul 1 "Obligaţiuni şi alte hîrtii de valoare" şi creditul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare". La suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare, cuvenită bugetului de la valoarea tranzacţiei "SCHIMB", se întocmeşte formula contabilă la debitul contului 06 "Investiţii financiare pe termen lung", subconturile corespunzătoare sau contului 58 "Investiţii financiare pe termen scurt", subcontul 1 "Obligaţiuni şi alte hîrtii de valoare" şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul". Transferarea în bugetul de stat a sumei impozitului pe operaţiunile cu hîrtiile de valoare se reflectă prin înregistrarea contabilă la debitul contului 68 "Decontări cu bugetul" şi creditul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar". 2.6. Privind evidenţa hîrtiilor de valoare 2.6.1. Evidenţa circulaţiei hîrtiilor de valoare sau a documentelor care le înlocuesc (certificatele acţiunilor, extrasele din registrul acţionarilor (deţinătorilor de bonuri), referitoare la tranzacţiile de vînzare-cumpărare la bursa de valori sau piaţa extrabursieră se ţine de brokeri la conturile extrabilanţiere 013 "Hîrtii de valoare recepţionate pentru vînzare" şi 016 "Hîrtii de valoare recepţionate de la registrator". La aceste conturi extrabilanţiere hîrtiile de valoare sînt reflectate în evaluarea indicată în Avizul de contract, contractul de cumpărare-vînzare a hîrtiilor de valoare şi dispoziţia de transmitere. 2.6.2. Hîrtiile de valoare recepţionate de către brokeri de la clientul-vînzător, pentru vînzarea lor la bursa de valori, se reflectă în contabilitate prin înregistrarea la debitul contului extrabilanţier 013 "Hîrtii de valoare recepţionate pentru vînzare". La trimiterea de către brokeri a hîrtiilor de valoare la bursa de valori sau registratorului la efectuarea tranzacţiilor extrabursiere de cumpărare-vînzare a hîrtiilor de valoare şi înregistrarea lor de bursă (registrator), se efectuează o înregistrare la creditul contului 013 "Hîrtii de valoare recepţionate pentru vînzare". Confirmarea documentală a faptului că a fost efectuată operaţiunea economică respectivă o serveşte Certificatul de livrare, contractul de cumpărare-vînzare a hîrtiilor de valoare şi dispoziţia de transmitere. 2.6.3. La recepţionarea de către brokeri-cumpărători de la bursă sau registratori a documentelor respective (acţiunilor, obligaţiunilor, certificatelor acţiunilor sau a extraselor din registrul acţionarilor (deţinătorilor de bonuri)), care confirmă faptul înregistrării hîrtiilor de valoare, se efectuează o înregistrare la debitul contului 016 "Hîrtii de valoare recepţionate de la registrator". La eliberarea hîrtiilor de valoare clienţilor-cumpărători se efectuează o înregistrare la creditul contului 016 "Hîrtii de valoare recepţionate de la registrator". 2.6.4. Evidenţa analitică la contul extrabilanţier 013 "Hîrtii de valoare recepţionate pentru vînzare" se ţine la capitolul clienţilor-vînzători, iar contului 016 "Hîrtii de valoare recepţionate de la registrator" la capitolul clienţilor-cumpărători într-un registru special de evidenţă. 2.7. Privind evidenţa hîrtiilor de valoare, pentru care brokerul îndeplineşte funcţia de deţinător nominal 2.7.1. În cazul cînd brokerul are funcţia de deţinător nominal, el este obligat să ducă un cont de brokeraj separat pentru evidenţa hîrtiilor de valoare, pe care el le deţine în interesul altor persoane, din dispoziţia lor. 2.7.2. Evidenţa hîrtiilor de valoare, pe care brokerul le deţine în calitate de deţinător nominal, se ţine la valoarea nominală la contul extrabilanţier nou-deschis 017 "Hîrtii de valoare recepţionate prin dispoziţie". La contul 017 "Hîrtii de valoare recepţionate prin dispoziţie" pot fi deschise subconturile: 017-1 "În interesul altor persoane"; 017-2 "În gaj"; 017-3 În schimb", etc. Evidenţa analitică la contul 017 "Hîrtii de valoare recepţionate prin dispoziţie", pe subconturile corespunzătoare, este efectuată de către brokeri pe fiecare tip de hîrtii de valoare. În calitate de registru al evidenţei analitice se utilizează registrul acţionarilor - pentru evidenţa acţiunilor şi registrul deţinătorilor de obligaţiuni - pentru evidenţa obligaţiunilor, precum şi un registru special - pentru alte tiputi de hîrtii de valoare. 2.7.3. Hîrtiile de valoare, recepţionate de către broker de la clienţi în baza dispoziţiei lor, se reflectă cu înregistrarea în debitul contului 017 "Hîrtii de valoare recepţionate prin dispoziţie", subcontul 1 "În interesul altor persoane". Rambursarea hîrtiilor de valoare, pentru care brokerul îndeplineşte funcţia de deţinător nominal, clientului, transmiterea sau vînzarea lor se reflectă prin înregistrarea la creditul contului 017 "Hîrtii de valoare recepţionate prin dispoziţie", subcontul 1 "În interesul altor persoane". 2.7.4. Cînd brokerul vinde hîrtii de valoare care le aparţin clientului din dispoziţia lui şi îndeplineşte funcţia de deţinător nominal al acestor hîrtii de valoare, brokerul duce evidenţa decontărilor pe aceste operaţiuni în conformitate cu punctele 2.3.6.; 2.3.7.; 2.3.9. ale prezentei Instrucţiuni. 2.7.5. Cînd brokerul execută, din dispoziţia clienţilor, tranzacţii "SCHIMB" cu hîrtiile lor de valoare, pentru care îndeplineşte funcţia de deţinător nominal, se face o înregistrare la debitul subcontului 017-3 "În schimb". Simultan, la această sumă se întocmeşte o înregistrare la creditul subcontului 017-1 "În interesul altor persoane" (la expedierea hîrtiilor de valoare registrului). Recepţionarea hîrtiilor de valoare, în schimbul celor livrate, odată cu înregistrarea lor în modul stabilit la registrator în evidenţă se reflectă printr-o înscriere reversă la debitul subcontului 017-1 "În interesul altor persoane", simultan, şi la creditul subcontului 017-3 "În schimb". 2.7.6. Concomitent, la efectuarea tranzacţiei "SCHIMB" cu hîrtiile de valoare pe care brokerul la posedă în calitate de deţinător nominal, clienţii ai căror hîrtii de valoare au fost schimbate, vor depune la contul de decontare sau în casa brokerului suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare şi comisionul respectiv. La suma mijloacelor băneşti încasate de la clienţi, se întocmeşte următoarea înregistrare contabilă: - debitul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" - pentru suma încasată; - creditul contului 68 "Decontări cu bugetul" - suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare; - creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)" - suma comisioanelor încasată; 2.7.7. În cazul cînd brokerul gajează hîrtiile de valoare ale clienţilor, pentru care îndeplineşte funcţia de deţinător nominal, se va face o înscriere la debitul subcontului 017-2 "În gaj", simultan, şi la creditul subcontului 017-1 "În interesul altor persoane". La expirarea termenului de gaj, restituirea hîrtiile de valoare gajate vor fi reflectate prin înscriere reversă la debitul subcontului 017-1 "În interesul altor persoane", simultan, şi la creditul subcontului 017-2 "În gaj". 2.7.8. Veniturile (dividendele, dobînzile) obţinute de către broker pe hîrtiile de valoare pe care le deţine în calitate de deţinător nominal, vor fi reflectate printr-o înscriere la debitul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Contul valutar" şi creditul contului 76 "Decontări cu diferiţi debitori şi creditori", subcontul "Venituri (dividende, dobînzi) pe hîrtiile de valoare recepţionate prin dispoziţie". Evidenţa analitică pe subcontul "Venituri (dividente, dobînzi) pe hîrtiile de valoare recepţionate prin dispoziţie", al contului 76 "Decontări cu diferiţi debitori şi creditori" se ţine de către broker pentru fiecare client, din dispoziţia căruia el deţine hîrtii de valoare. La reţinerea din veniturile (dividendele, dobînzile) clienţilor deţinători de hîrtii de valoare, pentru care brokerul acţionează în calitate de deţinător nominal, a valorii pentru serviciile de administrare a hîrtiilor de valoare va fi întocmită o înregistrare la debitul contului 76 "Decontări cu diferiţi debitori şi creditori", subcontul "Venituri (dividende, dobînzi) din hîrtiile de valoare recepţionate prin dispoziţie" şi creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)". Plata veniturilor (dividendelor, dobînzilor) clienţilor, deţinători de hîrtii de valoare, pentru care brokerul acţionează în calitate de deţinător nominal, va fi reflectată prin înscrierea pe debitul contului 76 "Decontări cu diferiţi debitori şi creditori", subcontul "Venituri (dividende, dobînzi) din hîrtiile de valoare recepţionate prin dispoziţie" şi creditul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar". Evidenţa veniturilor (devidentelor, dobînzilor) pe hîrtiile de valoare, pe care brokerul le administrează din dispoziţia clienţilor, se va efectua în mod similar evidenţei veniturilor (devidendelor, dobînzilor) pe hîrtiile de valoare pentru care brokerul acţionează în calitate de deţinător nominal. 2.8. Privind evidenţa operaţiunilor legate de tranzacţiile "REPO" 2.8.1. Tranzacţiile "REPO" sînt reflectate de către broker în evidenţa contabilă prin următoarele înscrieri: a) La brokerul cumpărător: - debitul contului 58 "Investiţii financiare pe termen scurt", subcontul 7 "Hîrtii de valoare în contractul "REPO"" - la costul hîrtiilor de valoare cumpărate conform tranzacţiei "REPO", inclusiv suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare; - creditul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" - la suma mijloacelor băneşti transferate pentru hîrtiile de valoare conform tranzacţiei "REPO". - creditul contului 68 "Decontări cu bugetul" - la suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare, cuvenită bugetului din valoarea tranzacţiei "REPO". La întoarcerea (realizarea) hîrtiilor de valoare cumpărătorului, în termenii prevăzuţi de contractul între participanţii la tranzacţia "REPO", se va face înregistrarea contabilă: - debitul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" - la suma mijloacelor băneşti încasate pentru hîrtiile de valoare, la preţ de răscumpărare, conform contractului tranzacţiei "REPO"; - creditul contului 48 "Realizarea altor active" - la suma încasărilor din realizarea hîrtiilor de valoare, la preţ de răscumpărare, conform contractului tranzacţiei "REPO". Simultan, la valoarea de bilanţ a hîrtiilor de valoare, inclusiv suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare, întoarse vînzătorului se va face o înscriere pe debitul contului 48 "Realizarea altor active" şi creditul contului 58 "Investiţii financiare pe termen scurt", subcontul 7 "Hîrtii de valoare în contractul "REPO". Suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare, ce urmează a fi transferată în buget, din valoarea tranzacţiei "REPO" va fi reflectată prin înregistrarea contabilă la debitul contului 48 "Realizarea altor active" şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul". La suma beneficiarului obţinut, în rezultatul efectuării tranzacţiei "REPO", se va face o înregistrare contabilă la debitul contului 48 "Realizarea altor active" şi creditul contului 80 "Beneficii şi pierderi". Transferarea în bugetul de stat a sumei impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare se reflectă printr-o înregistrare contabilă pe debitul contului 68 "Decontări cu bugetul" şi creditul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar". b) La brokerul vînzător: Brokerul vînzător poate efectua tranzacţii "REPO" cu hîrtii de valoare, pentru care el acţionează în calitate de: proprietar; deţinător nominal; mandatar. Evidenţa operaţiunilor la efectuarea tranzacţiilor "REPO" cu hîrtiile de valoare proprii Încasările din realizarea hîrtiilor de valoare, la efectuarea tranzacţiilor "REPO" cu hîrtii de valoare proprii, se vor înregistra pe debitul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" şi creditul cotului 48 "Realizarea altor active". Simultan, la valoarea de bilanţ a hîrtiilor de valoare va fi întocmită înregistrarea contabilă la debitul contului 48 "Realizarea altor active" şi creditul contului 06 "Investiţii financiare pe termen lung", subconturile corespunzătoare sau a contului 58 "Investiţii financiare pe termen scurt", subcontul 1 "Obligaţiuni şi alte hîrtii de valoare". Suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare, cuvenită bugetului, din valoarea tranzacţiei "REPO" va fi înregistrată la debitul contului 48 "Realizarea altor active" şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul". Suma beneficiului (veniturilor operaţionale), obţinut în rezultatul efectuării operaţiunii "REPO", se reflectă prin înregistrarea contabilă la debitul contului 48 "Realizarea altor active" şi creditul contului 80 "Beneficii şi pierderi". La suma pierderilor (cheltuielilor operaţionale) încasată în rezultatul efectuării tranzacţiei "REPO" se întocmeşte înregistrarea la debitul contului 80 "Beneficii şi pierderi" şi creditul contului 48 "Realizarea altor active". La răscumpărarea hîrtiilor de valoare, în termenii prevăzuţi de contractul dintre participanţii la tranzacţia "REPO", la valoarea lor de răscumpărare, inclusiv suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare, va fi întocmită formula contabilă la debitul contului 06 "Investiţii financiare pe termen lung", subconturile corespunzătoare sau contului 58 "Investiţii financiare pe termen scurt", subcontul 1 "Obligaţiuni şi alte hîrtii de valoare" şi creditul conturilor 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar", 68 "Decontări cu bugetul". Evidenţa operaţiunilor la efectuarea tranzacţiilor "REPO" cu hîrtii de valoare în care brokerul acţionează ca deţinător nominal Suma încasărilor din vînzarea hîrtiilor de valoare a căror deţinător nominal este brokerul se reflectă la debitul contului 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" şi creditul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtiile de valoare". Simultan, la suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare se întocmeşte înscrierea contabilă la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 68 "Decontări cu bugetul", iar suma comisionului la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul contului 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)". La suma mijloacelor băneşti transferate sau plătite de către broker clientului în rezultatul efectuării tranzacţiei "REPO", se întocmeşte înscrierea contabilă la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" şi creditul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" (suma încasărilor din vînzarea hîrtiilor de valoare minus suma impozitului de operaţiunile cu hîrtii de valoare şi comisionul). Fiind dată necesitatea înregistrării hîrtiilor de valoare, la efectuarea acestor tranzacţii în evidenţa contabilă se reflectă circulaţia înseşi a hîrtiilor de valoare. Hîrtiile de valoare sau documentele care le substituie transmise spre înregistrare conform dispoziţiei de transfer se reflectă la debitul contului extrabilanţier 015 "Hărtii de valoare expediate pentru înregistrare". Totodată, valoarea acestor hîrtii de valoare se reflectă la creditul contului extrabilanţier 017 "Hîrtii de valoare recepţionate prin dispoziţie", subcontul 1 "În interesele altor persoane". Obţinînd de la Registrator documentele respective (acţiunile, obligaţiunile, certificatele acţiunilor sau extrasele din registrul acţiunilor (obligaţiunilor)), care certifică faptul înregistrării hîrtiilor de valoare, se efectuează înscrierea la creditul contului extrabilanţier 015 "Hîrtii de valoare expediate pentru înregistrare". Totodată, valoarea acestor hîrtii de valoare se reflectă la debitul contului extrabilanţier 016 "Hîrtii de valoare recepţionate de la registrator". La expedierea hîrtiilor de valoare cumpărătorului şi confirmarea faptului recepţionării lor, se efectuează înscrierea la creditul contului 016 "Hîrtii de valoare recepţionate de la registrator". Mijloacele băneşti primite de la clienţii, pentru care brokerul este deţinător nominal, pentru răscumpărarea hîrtiilor de valoare în termenul prevăzut de contractul privind tranzacţia "REPO", se reflectă prin încasarea contabilă la debitul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" şi creditu contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtii de valoare" (la valoarea de răscumpărare a hîrtiilor de valoare conform contractului şi suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare şi comisionul). La răscumpărarea hîrtiilor de valoare, în termenul prevăzut de contractul privind tranzacţia "REPO" efectuată, se întocmeşte formula contabilă la debitul contului 72 "Decontări privind operaţiile cu hîrtiile de valoare" (la valoarea de răscumpărare a hîrtiilor de valoare) şi creditul conturilor 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" (la suma mijloacelor băneşti transferate sau plătite pentru hîrtii de valoare la valoarea de răscumpărare, fără suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare şi comisionul), 68 "Decontări cu bugetul" (la suma impozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare), 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)" (la suma comisionului). Primind de la registrator documentele respective, care confirmă faptul înregistrării hîrtiilor de valoare, a căror deţinător nominal este brokerul, se întocmeşte înscrierea contabilă la debitul contului extrabilanţier 017 "Hîrtii de valoare recepţionate prin dispoziţie", subcontului 1 "În interesul altor persoane". Evidenţa operaţiunilor cu hîrtiile de valoare ale clienţilor, în care brokerul acţionează ca mandatar La efectuarea tranzacţiei "REPO" cu hîrtiile de valoare ale clienţilor, în care brokerul acţionează ca mandatar, evidenţa cheltuielilor privind operaţiunile cu hîrtiile de valoare se ţine analogic evidenţei tranzacţiilor "REPO" cu hîrtii de valoare, în care brokerul acţionează ca deţinător nominal. Evidenţa circulaţiei hîrtiilor de valoare, în cazul efectuării tranzacţiilor "REPO" cu hîrtiile de valoare ale clienţilor, în care brokerul acţionează ca mandatar se realizează de brokeri în conformitate cu punctele 2.6.2. şi 2.6.3. ale prezentei Instrucţiuni. 2.9. Privind evidenţa operaţiunilor legate de tranzacţiile "SCHIMB" în care brokerul acţionează ca mandatar La efectuarea tranzacţiilor "SCHIMB" cu hîrtiile de valoare ale clienţilor, în care brokerul acţionează ca mandatar, clienţii, a căror hîrtii de valoare sînt schimbate, depun la contul de decontare sau în casa brokerului suma impozitului pe operaţiunile cu hîrii de valoare şi comisionul. La suma mijloacelor băneşti încasate de la clienţi (suma imozitului pe operaţiunile cu hîrtii de valoare şi comisionul), se întocmeşte înscrierea contabilă la debitul contului 50 "Casa", 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" şi creditul conturilor 68 "Decontări cu bugetul", 46 "Realizarea produselor (lucrărilor şi serviciilor)". La efectuarea tranzacţiilor "SCHIMB" cu hîrtiile de valoare ale clienţilor, în care brokerul acţionează ca mandatar, evidenţa circulaţiei hîrtiilor de valoare se realizează de către brokeri în conformitate cu punctele 2.6.2. şi 2.6.3. ale prezentei Instrucţiuni.