Документы
Инструкция N 30-9 от 25.01.96 об особенностях ведения бухгалтерского учета брокерами рынка ценных бумаг
ГОСУДАРСТВЕННАЯ КОМИССИЯ ПО РЫНКУ ЦЕННЫХ БУМАГ
Инструкция об особенностях ведения бухгалтерского учета
брокерами рынка ценных бумаг
Nr.30-9 от 25.01.96
* * *
Утратил силу: 04.07.2003
Постановление НКЦБ N 15/5 от 05.06.2003
СОГЛАСОВАНО УТВЕРЖДЕНО
Начальник главного управления на заседании
методологии бухгалтерского учета Государственной комиссии по
и отчетности Министерства финансов рынку ценных бумаг
Председатель ГКРЦБ
__________________ Л.Дамян __________________ И.Хынку
15 января 1996 г. 25 января 1996 г.
N 04/5-30-6 N 30-9
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Инструкция об особенностях ведения бухгалтерского учета
брокерами рынка ценных бумаг (далее по тексту - Инструкция) разработана
в соответствии с Законом "Об обращении ценных бумаг и фондовых биржах" N
1427-XII от 18 мая 1993 года, Законом "О внесении изменений и дополнений
в Закон об обращении ценных бумаг и фондовых биржах" N 491-XIII от 8
июня 1995 года, Законом "О налоге на операции с ценными бумагами" N
1429-XII от 18 мая 1993 года и Временным положением о брокерах,
утвержденным решением Государственной комиссии по рынку ценных бумаг
(протокол N 20 от 10 августа 1995 г.).
Настоящая инструкция определяет порядок осуществления (ведения)
бухгалтерского учета брокерами рынка ценных бумаг и распространяется на
всех брокеров, независимо от их организационно-правовой формы,
занимающихся брокерской деятельностью с ценными бумагами в соответствии
с Временным положением о брокерах, утвержденным решением Государственной
комиссии по рынку ценных бумаг (протокол N 20 от 10 августа 1995 г.).
1.2. Основные термины, используемые в настоящей Инструкции:
Брокер - юридическое лицо, являющееся профессиональным участником
рынка ценных бумаг, совершающее гражданско-правовые сделки с ценными
бумагами в качестве поверенного или комиссионера и действующее на
основании договора поручения или комиссии или доверенности на совершение
таких сделок.
Клиент - юридическое или физическое лицо, заключившее с брокером
договор о брокерском обслуживании.
Договор о брокерском обслуживании - соглашение между брокером и его
клиентом, в силу которого брокер обязуется открыть клиенту брокерский
счет, выполнять операции по нему путем исполнения поручений клиента на
покупку или продажу ценных бумаг и осуществлять раздельный учет ценных
бумаг и денежных средств клиента.
Брокерский счет - лицевой счет, открываемый брокером для хранения и
учета денежных средств и ценных бумаг клиента.
Поручение - указание, данное клиентом брокеру совершить одну или
несколько операций с ценными бумагами или денежными средствами,
хранящимися на брокерском счете клиента.
Номинальный держатель ценных бумаг - профессиональный участник рынка
ценных бумаг, который держит ценные бумаги от своего имени по поручению
другого лица (владельца ценных бумаг или другого номинального держателя),
не являясь собственником этих ценных бумаг.
Сделка "РЕПО" - соглашение о продаже ценных бумаг при условии выкупа
этих ценных бумаг через определенный срок.
Сделка "МЕНА" - договор по которому сторонами производится обмен
одних ценных бумаг на другие, а каждая из сторон считается продавцом
ценных бумаг, которые она передает, и покупателем ценных бумаг, которые
она получает.
1.3. Брокеры руководствуются в своей деятельности Законами
Республики Молдова "О предпринимательстве и предприятиях", "Об обращении
ценных бумаг и фондовых биржах", "О внесении изменений и дополнений в
Закон об обращении ценных бумаг и фондовых биржах", "О налоге на
операции с ценными бумагами", Временным положением о брокерах,
утвержденным решением Государственной комиссии по рынку ценных бумаг
(протокол N 20 от 10 августа 1995 г.), Временными правилами
осуществления операций с ценными бумагами, утвержденным решением
Государственной комиссии по рынку ценных бумаг (протокол N 19/1 от 10
августа 1995 г.), другими нормативными актами, регулирующими
деятельность рынка ценных бумаг в Республике Молдова и Уставом брокера.
1.4. Брокеры ведут бухгалтерский учет в соответствии с Законом о
бухгалтерском учете от 4 апреля 1995 года N 426-XIII и Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
утвержденного приказом Министерства Финансов Республики Молдова 3 марта
1993 года N 14-р, с учетом дополнений, изменений и Инструкции по его
применению, утвержденной приказом Министерства финансов от 8 ноября 1995
года N 90 и особенностей, установленных настоящей Инструкцией.
1.5. Брокеры осуществляют бухгалтерский учет затрат и результатов
своей деятельности в соответствии с "Основными положениями по составу
затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых
в ее себестоимость и о порядке формирования финансовых результатов
предприятий", утвержденными Постановлением Правительства Республики
Молдова N 340 от 2 июня 1993 года и последующими дополнениями и
изменениями от 20 апреля 1994 года N 148, от 9 июня 1994 года N 405, от
28 декабря 1994 года N 953 и от 26 июля 1995 года N 527 с учетом
особенностей, установленных настоящей Инструкцией.
2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТДЕЛЬНЫХ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕНЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1. По учету уставного капитала
2.1.1. Уставный капитал брокеров образуется за счет вкладов
учредителей, а созданных в форме акционерного общества образуется за
счет вкладов участников общества, и равен сумме номинальной стоимости
акций, выпущенных обществом.
2.1.2. Для бухгалтерского учета уставного капитала брокеров
принимается сумма, определенная учредительными документами. Изменение
этой суммы допускается лишь в случаях увеличения или уменьшения
уставного капитала, осуществляемое в установленном порядке, и после
внесения соответствующих данных в реестр государственной регистрации.
2.1.3. Брокеры ведут учет уставного капитала на счете 85 "Уставный
капитал".
После государственной регистрации брокера (кроме созданных в форме
акционерных обществ) его уставный капитал в сумме вкладов учредителей,
предусмотренных учредительными документами, отражается по дебету счета
75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный
капитал" в корреспонденции с кредитом счета 85 "Уставный капитал".
2.1.4. Фактическое поступление средств от учредителей отражается
бухгалтерскими записями:
- дебет счета 20 "Касса" (при поступлении наличных денег в кассу
брокера);
- дебет счета 51 "Расчетный счет" (при поступлении безналичных
платежей в национальной валюте);
- дебет счета 52 "Валютный счет" (при поступлении платежей в
иностранной валюте);
- кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по
вкладам в уставный капитал" (на общую сумму поступивших средств).
Передача учредителями, в порядке вкладов, объектов основных средств,
нематериальных активов, материальных и других ценностей в собственность
брокера оформляется проводкой:
- дебет счета 01 "Основные средства" (на стоимость зданий,
сооружений, оборудования и других объектов основных средств);
- дебет счета 04 "Нематериальные активы" (на стоимость права
пользования зданиями, оборудованием и т.п.);
- дебет счета 07 "Оборудование к установке" (на стоимость
оборудования, требующего монтажа);
- дебет счета 08 "Капитальные вложения" (на стоимость назаконченных
строительством или монтажом объектов);
- дебет счета 10 "Материалы" (на стоимость сырья, материалов,
топлива, запасных частей и др.);
- дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";
- дебет счета 41 "Товары";
- кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по
вкладам в уставный капитал" (на общую стоимость поступивших ценностей).
2.1.5. Аналитический учет на счете 85 "Уставный капитал" ведется
брокерами по учредителям. В качестве регистра для аналитического учета
используется журнал-ордер N 12 или соответствующая машинограмма.
2.1.6. Учет уставного капитала брокеров, созданных в форме
акционерных обществ, ведется в соответствии с Инструкцией о порядке
ведения бухгалтерского учета в акционерных обществах, утвержденной
Минфином Республики Молдова 16 ноября 1994 года N 11-18-180.
2.2. По учету доходов и расходов
Учет доходов
2.2.1. Учет доходов от оказанных услуг брокерами осуществляется на
счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", субсчете 1 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
2.2.2. В состав доходов от брокерской деятельности включаются:
- комиссионное вознаграждение за оказание брокерских услуг согласно
договора о брокерском обслуживании юридических и физических лиц по
купле-продаже ценных бумаг;
- комиссионное вознаграждение за осуществление брокерами
посреднической деятельности по выпуску ценных бумаг;
- комиссионное вознаграждение за оказание брокерских услуг согласно
договора о брокерском обслуживании юридических и физических лиц по
управлению ценными бумагами по поручению клиентов;
- единовременные сборы (в случаях предусмотренных договором о
брокерском обслуживании) за открытие и ведение брокерских счетов;
- комиссионное вознаграждение за выполнение брокерами функций
номинального держателя;
- иные доходы от брокерской деятельности, предусмотренной уставом и
договором о брокерском обслуживании.
2.2.3. На сумму выручки, поступившей от реализации брокерских услуг,
составляется бухгалтерская проводка:
a) У брокеров-покупателей:
- дебет счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет";
- кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
b) У брокеров-продавцов:
- дебет счета 72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";
- кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Учет расходов (издержек)
2.2.4. Учет расходов (издержек) брокеры ведут на счете 44 "Издержки
обращения" по соответствующим статьям расходов.
По дебету счета 44 "Издержки обращения" с кредита разных счетов
накапливаются суммы расходов, произведенных брокерами.
2.2.5. Перечень расходов, подлежащих отнесению на счет 44 "Издержки
обращения", определены "Основными положениями по составу затрат на
производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в ее
себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов
предприятий", утвержденными Постановлением Правительства Республики
Молдова от 2 июня 1993 года N 340 с последующими дополнениями и
изменениями от 20 апреля 1994 года N 148, от 9 июня 1994 года N 405, от
28 декабря 1994 года N 953 и от 26 июля 1995 года N 527 с учетом
нижеследующих расходов отражающих специфику деятельности брокеров:
- плата за аренду брокерского места на фондовой бирже;
- стоимость услуг депозитария по хранению, учету и операций с
ценными бумагами;
- налог на операции с ценными бумагами при регистрации эмиссии (у
брокерах, созданных в форме акционерного общества);
- стоимость услуг по ведению реестра акционеров независимым
регистратором (в брокерах, созданных в форме акционерного общества);
- расходы, связанные с предоставлением клиентам отчетов о ходе
исполнения договора о брокерском обслуживании, выписок о состоянии
брокерского счета и иную информацию, связанные с исполнением договора и
поручений клиентов.
2.2.6. Расходы, связанные с оплатой услуг за составление
учредительных документов, государственная пошлина за регистрацию брокера,
единовременный сбор за выдачу лицензии брокеру на осуществление
профессиональной деятельности с ценными бумагами, плата за приобретение
и регистрацию брокерского места на фондовой бирже, за приобретение
программного обеспечения (или стоимость безвозмездного ее получения), а
для брокеров, созданных в форме акционерных обществ, дополнительно и
плата за регистрацию проспекта эмиссии, выпуск бланков (сертификатов)
акций, включаются в состав нематериальных активов. Указанные расходы по
мере их возникновения и оплаты отражаются по дебету счета 04
"Нематериальные активы" и кредиту счетов учета денежных средств,
расчетов и других счетов. Вышеуказанные нематериальные активы в
установленном порядке переносят свою стоимость на издержки путем
начисления износа по дебету счета 44 "Издержки обращения" и кредиту
счета 05 "Износ нематериальных активов". Величина износа нематериальных
активов определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным брокером, исходя
из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не
более срока деятельности брокера). По нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного использования, нормы износа
устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности
брокера).
Начисление износа по отдельным объектам нематериальных активов
производится до полного погашения их первоначальной стоимости.
2.2.7. В конце месяца все расходы, обобщенные на счете 44 "Издержки
обращения", списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)".
2.3. Учет расчетов по операциям с ценными бумагами
2.3.1. Брокер обязан открыть каждому клиенту (клиенту-покупателю,
клиенту-продавцу) брокерский счет в соответствии с Инструкцией о порядке
открытия и ведения брокерских счетов.
Основанием для открытия брокерского счета служат заключаемые с
клиентами договора о брокерском обслуживании и отданное разрешение
(распоряжение) бухгалтерии.
Брокер обязан обеспечить раздельный учет денежных средств и ценных
бумаг, принадлежащих каждому клиенту.
Для учета расчетов по операциям, связанным с куплей-продажей ценных
бумаг, брокерами открываются брокерские счета клиентам в ведомости
аналитического учета расчетов по операциям с ценными бумагами.
Учет расчетов по операциям с ценными бумагами ведется брокерами на
счете 72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами".
2.3.2. Поступление денежных средств в сумме, равной контрактной
стоимости ценных бумаг, биржевого сбора и налога на операции с ценными
бумагами от клиентов-покупателей за сделки по купле ценных бумаг на
фондовой бирже отражается в учете записью по дебету счетов 50 "Касса",
51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и кредиту счета 72 "Расчеты по
операциям с ценными бумагами".
На сумму поступления комиссионного вознаграждения за оказание
брокерских услуг делается запись по дебету счетов 50 "Касса", 51
"Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
2.3.3. Перечисление брокерами-покупателями денежных средств фондовой
бирже в сумме, равной контрактной стоимости ценных бумаг, биржевого
сбора и налога на операции с ценными бумагами за сделки по покупке
ценных бумаг на фондовой бирже, отражается в учете записью по дебету
счета 72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" и кредиту счетов 51
"Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 55 "Специальные счета в банках"
(в случае перечисления денежных средств брокерами-покупателями на
расчетный субсчет в расчетном банке фондовой биржи).
Перечисление денежных средств со своего расчетного или валютного
счета на расчетный субсчет в расчетном банке фондовой биржи отражается
записью по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов
51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".
2.3.4. В случае невыполнения брокером-покупателем его обязательств
по расчетам за сделку купли-продажи ценных бумаг в установленные сроки и
осуществление расчетов по оплате указанных ценных бумаг фондовой биржей
за счет средств гарантийного фонда, при получении брокером-покупателем
от фондовой биржи данных, подтвержденных соответствующими документами,
указанная хозяйственная операция отражается в учете по дебету счета 72
"Расчеты по операциям с ценными бумагами" и кредиту вновь вводимого
счета 66 "Расчеты по платежам в гарантийный фонд" (на сумму, равную
слагаемым контрактной стоимости ценных бумаг, биржевого сбора и налога
на операции с ценными бумагами).
При поступлении денежных средств от клиентов-покупателей делается
бухгалтерская запись по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет",
52 "Валютный счет" и кредиту счетов 72 "Расчеты по операциям с ценными
бумагами" - на сумму, равную контрактной стоимости ценных бумаг,
биржевого сбора и налога на операции с ценными бумагами, 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" - на сумму комиссионного вознаграждения
брокера.
2.3.5. В случае возврата фондовой биржей денежных средств брокерам-
покупателям, по мотивам несостоявшейся сделки по купле-продаже ценных
бумаг, делается бухгалтерская запись по дебету счетов 51 "Расчетный
счет", 52 "Валютный счет" или 55 "Специальные счета в банках" и кредиту
счета 72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами". Одновременно с этой
записью, в случае возвращения денежных средств клиентам-покупателям
отражается и сумма комиссионного вознаграждения сторнировочной записью
по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 55
"Специалные счета в банках" и кредиту счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)", и обычной записью по дебету счетов 51 "Расчетный счет",
52 "Валютный счет" или 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета
72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами".
При возврате денежных средств клиентам-покупателям, по мотивам
несостоявшейся сделки по купле-продаже ценных бумаг, делается
бухгалтерская запись по дебету счета 72 "Расчеты по операциям с ценными
бумагами" и кредиту счетов учета денежных средств.
2.3.6. Поступление денежных средств брокерам-продавцам от фондовой
биржи в сумме, равной контрактной стоимости ценных бумаг за вычетом
биржевого сбора и налога на операции с ценными бумагами, за сделки по
продаже ценных бумаг на фондовой бирже отражается бухгалтерской записью
по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или 55
"Специальные счета в банках" и кредиту счета 72 "Расчеты по операциям с
ценными бумагами".
На сумму удержанного с клиента-продавца комиссионного вознаграждения
за оказание брокерских услуг делается бухгалтерская запись по дебету
счета 72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" и кредиту счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)".
На суммы, перечисленные или выплаченные клиенту-продавцу ценных
бумаг, делается бухгалтерская запись по дебету счета 72 "Расчеты по
операциям с ценными бумагами" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный
счет", 52 "Валютный счет" или 55 "Специальные счета в банках"
(контрактная сумма ценных бумаг за вычетом сумм биржевого сбора, налога
на операции с ценными бумагами и комиссионного вознаграждения).
2.3.7. В случае невыполнения брокером-продавцом своих обязательств
по доставке ценных бумаг в установленные сроки и осуществления выкупа
ценных бумаг, по цене выше контрактной, фондовой биржей за счет средств
гарантийного фонда, при получении брокером-продавцом от фондовой биржи
данных, подтвержденных соответствующими документами, о совершении выкупа
ценных бумаг, указанная хозяйственная операция отражается по дебету
счета 72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" и кредиту счета 66
"Расчеты по платежам в гарантийный фонд" (на сумму разницы между
выкупной стоимостью и контрактной стоимостью ценных бумаг).
При получении указанной ценовой разницы с виновного клиента-
продавца, который не доставил ценные бумаги, делается бухгалтерская
запись по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный
счет" или 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 72 "Расчеты по
операциям с ценными бумагами", при отказе выплатить указанную разницу,
составляется бухгалтерская запись по дебету счета 63 "Расчеты по
претензиям" и кредиту счета 72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами".
При невозможности взыскания суммы ущерба с виновного лица, она
относится в установленном порядке на финансовые результаты.
2.3.8. При осуществлении брокерами сделок на внебиржевом рынке по
купле-продаже ценных бумаг, клиенты покупатели вносят на расчетный счет
или в кассу брокера стоимость ценных бумаг согласно договору
купли-продажи, сумму налога на операции с ценными бумагами и
комиссионного вознаграждения.
На сумму поступлений от клиентов-покупателей ценных бумаг,
составляется следующая бухгалтерская проводка:
- дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" -
на сумму поступлений;
- кредит счета 72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" - на
стоимость покупки ценных бумаг согласно договора купли-продажи ценных
бумаг;
- кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на операции
с ценными бумагами;
- кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - на сумму
поступления комиссионного вознаграждения;
2.3.9. После получения от регистратора подтверждения о регистрации в
установленном порядке ценных бумаг на имя клиента-покупателя, брокеры
удерживают из суммы причитающейся клиенту-продавцу ценных бумаг по
данной сделке налог на операции с ценными бумагами и комиссионное
вознаграждение.
Удержанный с клиента-продавца налог на операции с ценными бумагами
отражается бухгалтерской записью по дебету счета 72 "Расчеты по
операциям с ценными бумагами" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
На сумму удержанного с клиента-продавца комиссионного вознаграждения,
за оказание брокерских услуг, делается бухгалтерская запись по дебету
счета 72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" и кредиту счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)".
На суммы перечисленные или выплаченные клиенту-продавцу ценных бумаг
делается бухгалтерская запись по дебету счета 72 "Расчеты по операциям с
ценными бумагами" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52
"Валютный счет" или 55 "Специальные счета в банках" (сумма ценных бумаг
за вычетом сумм налога на операции с ценными бумагами и комиссионного
вознаграждения).
2.3.10. Аналитический учет к синтетическому счету 72 "Расчеты по
операциям с ценными бумагами" ведется в специальном бухгалтерском
регистре в разрезе клиентов (клиент-продавец, клиент-покупатель) и
каждой сделки по купле-продаже ценных бумаг.
2.4. По учету расчетов с гарантийным фондом
2.4.1. За счет средств брокеров на фондовой бирже создается
гарантийный фонд для использования его в случае допущения брокерами
невыполнения своих обязательств перед фондовой биржей по доставке в
установленные сроки ценных бумаг или осуществления расчетов по ним за
состоявшиеся сделки по купле-продаже ценных бумаг, а также покрытия
незастрахованных убытков, понесенных фондовой биржей по вине брокеров.
2.4.2. Расчеты по взносам в гарантийном фонде фондовой бирже и учет
их использования ведется брокерами на счете 66 "Расчеты по платежам в
гарантийный фонд".
2.4.3. Перечисление денежных средств в гарантийный фонд фондовой
биржи и его пополнение отражается брокерами бухгалтерской записью по
дебету счета 66 "Расчеты по платежам в гарантийный фонд" и кредиту
счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".
2.4.4. В случае невыполнения брокером-покупателем его обязательств
по расчетам за сделку купли-продажи ценных бумаг в установленные сроки и
осуществления расчетов по оплате указанных ценных бумаг фондовой биржей
за счет средств гарантийного фонда, при получении брокером-покупателем
от фондовой биржи данных, подтвержденных соответствующими документами,
указанная хозяйственная операция отражается в учете по дебету счета 72
"Расчеты по операциям с ценными бумагами" и кредиту счета 66 "Расчеты по
платежам в гарантийный фонд" (на сумму, равную слагаемым контрактной
стоимости ценных бумаг, биржевого сбора и налога на операции с ценными
бумагами).
В случае невыполнения брокером-продавцом своих обязательств по
доставке ценных бумаг в установленные сроки и осуществления выкупа
ценных бумаг, по цене выше контрактной, фондовой биржей за счет средств
гарантийного фонда, при получении брокером-продавцом от фондовой биржи
данных подтвержденных соответствующими документами, указанная операция
отражается по дебету счета 72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"
и кредиту счета 66 "Расчеты по платежам в гарантийный фонд" (на сумму
разницы между выкупной и контрактной стоимостью ценных бумаг).
При получении брокерами от фондовой биржи данных, подтвержденных
соответствующими документами, отражующих факты незастрахованных убытков
понесеных фондовой биржей по вине брокеров, за счет средств гарантийного
фонда, на сумму этих убытков составляется бухгалтерская запись по дебету
счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 66 "Расчеты по платежам в
гарантийный фонд".
2.4.5. Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по платежам в
гарантийный фонд" ведется по отдельным направлениям (видам)
использования средств.
2.4.6. Остаток средств, отражаемый брокером на счете 66 "Расчеты по
платежам в гарантийный фонд", по состоянию на первое число каждого
месяца, должен соответствовать остатку средств гарантийного фонда
брокера, отражаемому на счете 86 "Резервный фонд", субсчет "Гарантийный
фонд" у фондовой биржи.
2.5. По учету операций приобретения ценных бумаг
2.5.1. В зависимости от предполагаемого срока владения ценные бумаги,
приобретаемые брокерами за счет своих средств, подлежат отражению:
- свыше одного года - на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения";
- до одного года - на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
В бухгалтерском учете ценные бумаги отражаются по покупной (учетной)
стоимости, которая складывается из затрат по их покупке, включая суммы
вознаграждения (комиссионных), уплаченных посреднику, а также сумму
налога на операции с ценными бумагами.
В зависимости от вида ценных бумаг в бухгалтерском учете при их
приобретении составляется запись по дебету счетов 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по
соответствующим субсчетам и кредиту счетов по учету денежных средств на
сумму покупной стоимости.
При приобретении ценных бумаг на вторичном рынке на сумму налога на
операции с ценными бумагами, причитающегося бюджету от стоимости сделки
по покупке ценных бумаг делается запись по дебету счетов 06
"Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые
вложения", по соответсвующим субсчетам и кредиту счета 68 "Расчеты с
бюджетом".
2.5.2. Приобретение облигаций по стоимости, включающей часть
процента (дохода), начисленного с момента его последней выплаты, брокеры
отражают в бухгалтерском учете следующими записями:
дебет счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 2
"Облигации" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1
"Облигации и другие ценные бумаги" (в сумме покупной стоимости облигаций,
уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу начисленного
процента, дохода) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "процент (доход) по облигациям оплаченный" (на сумму процента
(дохода), включенного в покупную стоимость облигаций) и кредиту счетов
учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и т.п.).
2.5.3. К моменту выкупа (погашения) облигаций оценка, в которой они
учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", должна
соответствовать их номинальной стоимости.
В случае, если покупная стоимость приобретенных брокерами облигаций
(без учета процента, дохода) со сроком погашения более одного года
окажется выше (ниже) номинальной стоимости облигаций, то соответствующая
сумма разницы (превышения, скидки), списывается (доначисляется) таким
образом, чтобы к моменту выкупа облигаций их учетная (балансовая)
стоимость соответствовала бы номинальной стоимости. Это списание или
доначисление осуществляется равномерно по мере начисления причитающегося
процента (дохода) по облигациям и отражается в бухгалтерском учете
слудующим образом:
- при превышении учетной (балансовой) стоимости облигаций над их
номинальной стоимостью при каждом начислении причитающегося по ним
процента (дохода), на сумму начисленного по облигациям процента, дохода
составляется бухгалтерская запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент (доход) по облигациям к
получению" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Одновременно часть
разницы между учетной (балансовой) стоимостью и номинальной стоимостью
облигаций в пределах суммы начисленного процента (дохода) отражается
бухгалтерской записью в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" и кредит счета
06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 2 "Облигации";
- если учетная (балансовая) стоимость облигаций окажется ниже их
номинальной стоимости, то одновременно с начислением процента (дохода) и
его отражения бухгалтерской записью по дебету счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент (доход) по
облигациям к получению" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки"
производятся доначисление учетной (балансовой) стоимости облигаций по
дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 80
"Прибыли и убытки" (на часть разницы между учетной (балансовой)
стоимостью и номинальной стоимостью облигаций согласно расчету
произведенному брокером);
- при наличии у брокеров по данным облигациям уплаченного процента
(дохода) в обоих вышеупомянутых случаях он отражается бухгалтерской
записью по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент (доход)
по облигациям оплаченный".
2.5.4. Приобретение государственных казначейских обязательств при их
первичном размещении брокеры отражают в учете по дебету счетов 06
"Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые
вложения", на открываемых субсчетах и кредиту счетов 51 "Расчетный счет",
52 "Валютный счет" - по номинальной стоимости этих обязательств.
При погашении казначейских обязательств составляется запись по
дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" в корреспонденции
с кредитом счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58
"Краткосрочные финансовые вложения" - по их номинальной стоимости и 80
"Прибыли и убытки" - на сумму процентов по казначейским обязательствам.
Приобретение государственных казначейских обязательств на вторичном
рынке отражается в учете по цене их приобретения.
При погашении казначейских обязательств разницу между ценой их
приобретения и номинальной стоимости относят на счет финансовых
результатов.
2.5.5. Приобретение государственных сертификатов брокеры отражают в
учете по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58
"Краткосрочные финансовые вложения", по отдельным субсчетам, и кредиту
счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" по цене их приобретения.
При погашении государственных сертификатов составляется запись по
дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" в корреспонденции
с кредитом счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58
"Краткосрочные финансовые вложения" - на их цену приобретения и 80
"Прибыли и убытки" - на сумму дисконта сертификатов (разницы между
номинальной стоимостью и ценой приобретения сертификатов).
Учет приобретения и погашения банковских сертификатов осуществляется
в порядке, аналогично учету государственных сертификатов.
2.5.6. Брокеры осуществляют аналитический учет финансовых вложений
по каждому виду ценных бумаг.
2.5.7. Приобретенные ценные бумаги хранятся брокерами или сдаются на
хранение депозитарию.
Ценные бумаги, находящиеся у брокеров, хранятся в их кассах наравне
с наличными денежными средствами в порядке, установленном Правилами
ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова,
утвержденными Постановлением Правительства Республики Молдова от 25
ноября 1992 года N 764. На все ценные бумаги, хранящиеся у брокеров,
составляется опись с указанием их вида, номера, серии, номинальной
стоимости и срока погашения. При погашении ценных бумаг в описи делается
соответствующая отметка с указанием даты выписки банка или другого
документа, на основании которого приходуются денежные средства.
Аналогично делаются отметки при получении доходов по ценным бумагам.
Если пробретенные брокерами ценные бумаги сдаются на хранение
депозитарию, то в регистрах аналитического учета делается отсылка к
соответствующему документу, полученному от депозитария. Расходы,
связанные с уплатой депозитарию вознаграждения за услуги по хранению
ценных бумаг, их перепродаже, относятся на счет 44 "Издержки обращения".
2.5.8. Продажу собственных ценных бумаг брокеры отражают методом
начисления бухгалтерской записью по дебету счета 72 "Расчеты по
операциям с ценными бумагами" и кредиту счета 48 "Реализация прочих
активов" (на сумму выручки от реализации ценных бумаг).
Одновременно, на балансовую стоимость ценных бумаг составляется
запись по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счетов
06 "Долгосрочные финансовые вложения", соответствующие субсчета или 58
"Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Облигации и другие
ценные бумаги".
На сумму налога на операции с ценными бумагами, причитающегося
бюджету, от стоимости сделки на продажу ценных бумаг делается запись по
дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68 "Расчеты
с бюджетом".
Сумма прибыли (операционных доходов) полученная в результате
совершения сделки на продажу ценных бумаг отражается по дебету счета 48
"Реализация прочих активов" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". По
дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 48 "Реализация прочих
активов" отражается сумма убытков (операционных расходов) полученных в
результате совершения сделки на продажу ценных бумаг.
Поступление денежных средств от продажи ценных бумаг отражается
брокером бухгалтерской записью по дебету счетов 50 "Касса", 51
"Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и кредиту счета 72 "Расчеты по
операциям с ценными бумагами".
Перечисление в государственный бюджет суммы налога на операции с
ценными бумагами отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты с
бюджетом" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".
2.5.9. При сдаче брокером в залог собственных долгосрочных ценных
бумаг составляется запись по дебету субсчета 5 "Ценные бумаги в залоге"
и кредиту субсчета 1 "Паи и акции" или субсчета 2 "Облигации"
одноименного счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения", а по
краткосрочным ценным бумагам дебет субсчета 6 "Ценные бумаги в залоге" и
кредит субсчета 1 "Облигации и другие ценные бумаги" одноименного счета
58 "Краткосрочные финансовые вложения".
По истечении срока залога, ценные бумаги отражаются в учете
обратными записями.
2.5.10. При совершении сделки "МЕНА", с ценными бумагами
принадлежащими брокеру на праве собственности, в учете, на стоимость
обмененных ценных бумаг по договорной цене, составляется запись по
дебету счета 72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" и кредиту
счета 48 "Реализация прочих активов".
Одновременно, на балансовую стоимость этих ценных бумаг составляется
запись по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 06
"Долгосрочные финансовые вложения", соответствующие субсчета или счета
58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Облигации и другие
ценные бумаги".
На сумму налога на операции с ценными бумагами, причитающегося
бюджету от стоимости сделки "МЕНА" делается запись по дебету счета 48
"Реализация прочих активов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
На сумму прибыли (операционных доходов) полученной в результате
совершения сделки на обмен ценных бумаг составляется запись по дебету
счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 80 "Прибыли и
убытки". По дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 48
"Реализация прочих активов" отражается сумма убытков (операционных
расходов), полученных в результате совершения сделки "МЕНА".
Оприходование ценных бумаг, полученых в обмен на отпущенные, по
договорной цене отражается брокером записью по дебету счета 06
"Долгосрочные финансовые вложения", соответствующие субсчета или счета
58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Облигации и другие
ценные бумаги" и кредиту счета 72 "Расчеты по операциям с ценными
бумагами".
На сумму налога на операции с ценными бумагами, причитающегося
бюджету, от стоимости сделки "МЕНА" делается запись по дебету счета 06
"Долгосрочные финансовые вложения", соответствующие субсчета или счета
58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Облигации и другие
ценные бумаги" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Перечисление в государственный бюджет суммы налога на операции с
ценными бумагами отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты с
бюджетом" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".
2.6. По учету ценных бумаг
2.6.1. Движение ценных бумаг или документов заменяющих их
(сертификаты акций, выписки из реестра акционеров облигационеров)),
связанное со сделками по купле-продаже на фондовой бирже или на
внебиржевом рынке учитывается брокерами на забалансовых счетах 013
"Ценные бумаги, принятые для продажи" и 016 "Ценные бумаги, принятые от
регистратора". На этих забалансовых счетах ценные бумаги учитываются в
оценке указанной в Контрактном уведомлении, договоре купли-продажи
ценных бумаг и передаточном распоряжении.
2.6.2. Ценные бумаги, принятые брокерами от клиента-продавца, для их
продажи на фондовой бирже или на внебиржевом рынке, отражаются в учете
записью по дебету забалансового счета 013 "Ценные бумаги, принятые для
продажи".
При отправке брокерами ценных бумаг на фондовую биржу или
регистратору при совершении внебиржевых сделок по купле-продаже ценных
бумаг и оприходования их биржей (регистратором), делается запись по
кредиту счета 013 "Ценные бумаги, принятые для продажи". Документальным
подтверждением факта совершения данной хозяйственной операции служат
Удостоверение о доставке, Контрактное уведомление, договор купли-продажи
ценных бумаг и передаточное распоряжение.
2.6.3. При получении брокерами-покупателями от биржи или
регистратора соответствующих документов (акций, облигаций, сертификатов
акций или выписок из реестра акционеров (облигационеров)),
удостоверяющих факт регистрации ценных бумаг, делается запись по дебету
счета 016 "Ценные бумаги, принятые от регистратора".
При выдаче ценных бумаг клиентам-покупателям делается запись по
кредиту счета 016 "Ценные бумаги, принятые от регистратора".
2.6.4. Аналитический учет по забалансовому счету 013 "Ценные бумаги,
принятые для продажи" ведется в разрезе клиентов-продавцов, а счета 016
"Ценные бумаги, принятые от регистратора" в разрезе клиентов-покупателей
в специальном регистре учета.
2.7. По учету ценных бумаг по которым брокер
выполняет функции номинального держателя
2.7.1. В случае выполнения брокерами функции номинального держателя,
они обязаны вести отдельный брокерский счет по учету ценных бумаг,
которые они держат в интересах других лиц, по их поручению.
2.7.2. Бухгалтерский учет ценных бумаг, которые брокер держит в
качестве номинального держателя ведется по номинальной стоимости на
вновь вводимом забалансовом счете 017 "Ценные бумаги, принятые по
поручению".
К счету 017 "Ценные бумаги, принятые по поручению" могут быть
открыты субсчета:
017-1 "В интересах других лиц";
017-2 "В залог";
017-3 "В обмен" и другие.
Аналитический учет по счету 017 "Ценные бумаги, принятые по
поручению", по соответствующим субсчетам, ведется брокерами по видам
ценных бумаг. В качестве регистра аналитического учета используются
реестр акционеров - для учета акций и реестр облигационеров - для учета
облигаций, а также специальный реестр лиц - по другим видам ценных бумаг.
2.7.3. Ценные бумаги, принятые брокером от клиентов по их поручению,
отражаются в учете записью по дебету счета 017 "Ценные бумаги, принятые
по поручению", субсчет 1 "В интересах других лиц". Возврат клиенту,
передача или продажа ценных бумаг, по которым брокер выступает в
качестве номинального держателя, отражается записью по кредиту счета 017
"Ценные бумаги, принятые по поручению", субсчет 1 "В интересах других
лиц".
2.7.4. При осуществлении брокером по поручению клиентов продажи
принадлежащих им ценных бумаг, по которым от выполняет функции
номинального держателя, брокер ведет учет расчетов по этим операциям в
соответствии с пунктами 2.3.6.; 2.3.7.; 2.3.9. настоящей Инструкции.
2.7.5. При осуществлении брокером по поручению клиентов сделки
"МЕНА" с их ценными бумагами, по которым он выполняет функции
номинального держателя, делается запись по дебету субсчета 017-3 "В
обмен". Одновременно, на эту сумму составляется запись по кредиту
субсчета 017-1 "В интересах других лиц" (при отправке ценных бумаг
регистратору).
При получении ценных бумаг, в обмен переданных, с оформлением в
установленном порядке их регистрации у реестродержателя отражается в
учете обратной записью по дебету субсчета 017-1 "В интересах других лиц",
одновременно и по кредиту субсчета 017-3 "В обмен".
2.7.6. Одновременно, при совершении сделки "МЕНА" с ценными бумагами
клиентов, по которым брокер выполняет функции номинального держателя,
клиенты, ценные бумаги которых обмениваются, вносят на расчетный счет
или в кассу брокера сумму налога на операции с ценными бумагами и
комиссионного вознаграждения.
На сумму поступлений денежных средств от клиентов, составляется
следующая бухгалтерская проводка:
- дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" -
на сумму поступлений;
- кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на операции
с ценными бумагами;
- кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - на сумму
поступления комиссионного вознаграждения;
2.7.7. При сдаче брокером в залог ценных бумаг клиентов, по которым
брокер выполняет функции номинального держателя, делается запись по
дебету субсчета 017-2 "В залоге", одновременно и по кредиту субсчета
017-1 "В интересах других лиц". По истечении срока залога, возврат
ценных бумаг отражается в учете обратной записью по дебету субсчета
017-1 "В интересах других лиц", одновременно и по кредиту субсчета 017-2
"В залоге".
2.7.8. Доходы (дивиденды, проценты) полученные брокером по ценным
бумагам, по которым он выступает в качестве номинального держателя
отражаются в учете записью по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52
"Валютный счет" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Доходы (дивиденды, проценты) по ценным бумагам,
принятые по поручению".
Аналитический учет по субсчету "Доходы (дивиденды, проценты) по
ценным бумагам, принятые по поручению", счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" ведется брокером по каждому клиенту, по
поручению которых он держит ценные бумаги.
При удержании из доходов (дивидендов, процентов) клиентов владельцев
ценных бумаг, по которым брокер выступает в качестве номинального
держателя, стоимости услуг согласно договора об управлении ценными
бумагами, делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Доходы (дивиденды, проценты) по
ценным бумагам, принятые по поручению" и кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
Выплаты доходов (дивидендов, процентов) клиентам владельцам ценных
бумаг, по которым брокер выступает в качестве номинального держателя,
отражается в учете записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Доходы (дивиденды, проценты) по
ценным бумагам, принятые по поручению" и кредиту счетов 50 "Касса", 51
"Расчетный счет", 52 "Валютный счет".
Учет доходов (дивидендов, процентов) по ценным бумагам, управление
которыми по поручению клиентов осуществляется брокером, ведется
аналогично учету доходов (дивидендов, процентов) по ценным бумагам,
номинальным держателем которых является брокер.
2.8. По учету операций, связанных со сделками "РЕПО"
2.8.1. Сделки "РЕПО" отражаются брокером в бухгалтерском учете
следующими записями:
а) У брокера-покупателя:
- дебет счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 7
"Ценные бумаги по договору "РЕПО"" - на стоимость приобретенных ценных
бумаг согласно сделки "РЕПО", включая сумму налога на операции с ценными
бумагами;
- кредит счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" - на сумму
перечисленных денежных средств за ценные бумаги согласно сделки "РЕПО";
- кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на операции
с ценными бумагами, причитающегося бюджету от стоимости сделки "РЕПО".
При возврате (реализации) ценных бумаг продавцу, в сроки,
предусмотренные договором между участниками проводимой сделки "РЕПО",
делается бухгалтерская запись:
- дебет счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" - на сумму
поступивших денежных средств за ценные бумаги, по ценам их выкупа,
согласно договору сделки "РЕПО";
- кредит счета 48 "Реализация прочих активов" - на сумму выручки от
реализации ценных бумаг, по ценам их выкупа, согласно договору сделки
"РЕПО".
Одновременно, на балансовую стоимость ценных бумаг, включая сумму
налога на операции с ценными бумагами, возвращенных продавцу
составляется запись по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и
кредиту счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 7 "Ценные
бумаги по договору "РЕПО"".
Сумма налога на операции с ценными бумагами, причитающаяся бюджету
от стоимости сделки "РЕПО" отражается бухгалтерской записью по дебету
счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68 "Расчеты с
бюджетом".
На сумму прибыли полученной в результате совершения сделки "РЕПО"
составляется бухгалтерская запись по дебету счета 48 "Реализация прочих
активов" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
Перечисление в государственный бюджет суммы налога на операции с
ценными бумагами отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68
"Расчеты с бюджетом" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный
счет".
b) У брокера-продавца:
Брокер-продавец может совершать сделки "РЕПО" с ценными бумагами по
которым он выступает в качестве:
собственника;
номинального держателя;
поверенного.
Учет операций при совершении сделок "РЕПО"
с собственными ценными бумагами
На сумму выручки от реализации ценных бумаг, при совершении сделок
"РЕПО" с собственными ценными бумагами, составляется бухгалтерская
запись по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и
кредиту счета 48 "Реализация прочих активов".
Одновременно, на балансовую (учетную) стоимость ценных бумаг
составляется бухгалтерская запись по дебету счета 48 "Реализация прочих
активов" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения",
соответствующие субсчета или счета 58 "Краткосрочные финансовые
вложения", субсчет 1 "Облигации и другие ценные бумаги".
На сумму налога на операции с ценными бумагами, причитающуюся
бюджету, от стоимости сделки "РЕПО" делается бухгалтерская запись по
дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68 "Расчеты
с бюджетом".
Сумма прибыли (операционных доходов), полученная в результате
совершения сделки "РЕПО", отражается бухгалтерской записью по дебету
счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 80 "Прибыли и
убытки". На сумму убытков (операционных расходов), полученных в
результате совершения сделки "РЕПО", составляется запись по дебету счета
80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 48 "Реализация прочих активов".
При выкупе ценных бумаг, в сроки предусмотренные договором между
участниками проводимой сделки "РЕПО", на их выкупную стоимость, включая
сумму налога на операции с ценными бумагами, составляется бухгалтерская
запись по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения",
соответствующие субсчета или счета 58 "Краткосрочные финансовые
вложения", субсчет 1 "Облигации и другие ценные бумаги" и кредиту счетов
51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 68 "Расчеты с бюджетом".
Учет операций при совершении сделок "РЕПО" с ценными бумагами,
по которым брокер выступает в качестве
номинального держателя
Сумма выручки от реализации ценных бумаг, по которым брокер является
номинальным держателем отражается бухгалтерской записью по дебету счетов
51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и кредиту счета 72 "Расчеты по
операциям с ценными бумагами".
Одновременно, на сумму налога на операции с ценными бумагами
составляется бухгалтерская запись по дебету счета 72 "Расчеты по
операциям с ценными бумагами" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
На суммы, перечисленные или выплаченные брокером клиенту денежные
средства в результате совершенной им сделки "РЕПО", составляется
бухгалтерская запись по дебету счета 72 "Расчеты по операциям с ценными
бумагами" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный
счет" (сумма выручки от реализации ценных бумаг за вычетом суммы налога
на операции с ценными бумагами и комиссионного вознаграждения).
При совершении таких сделок, из-за необходимости регистрации ценных
бумаг, в бухгалтерском учете отражается движение самих ценных бумаг.
Ценные бумаги или документы заменяющие их, отправленные на
регистрацию согласно передаточному распоряжению, отражаются по дебету
забалансового счета 015 "Ценные бумаги, отправленные на регистрацию".
Одновременно, стоимость таких ценных бумаг отражается по кредиту
забалансового счета 017 "Ценные бумаги, принятые по поручению", субсчет
1 "В интересах других лиц".
При получении от Регистратора соответствующих документов (акций,
облигаций, сертификатов акций или выписок из реестра акционеров
(облигационеров)), удостоверяющих факт регистрации ценных бумаг,
делается запись по кредиту забалансового счета 015 "Ценные бумаги,
отправленные на регистрацию". Одновременно, стоимость этих ценных бумаг
отражается по дебету забалансового счета 016 "Ценные бумаги, принятые от
регистратора".
При отправке ценных бумаг покупателю и подтверждения факта их
получения, делается запись по кредиту забалансового счета 016 "Ценные
бумаги, принятые от регистратора".
Денежные средства, поступившие от клиентов, для выкупа ценных бумаг,
по которым брокер является номинальным держателем, в сроки
предусмотренные договором по совершаемой сделке "РЕПО", отражаются
бухгалтерской записью по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет",
52 "Валютный счет" и кредиту счета 72 "Расчеты по операциям с ценными
бумагами" (на выкупную стоимость ценных бумаг согласно договору, сумму
налога на операции с ценными бумагами и комиссионного вознаграждения).
При выкупе ценных бумаг, в сроки предусмотренные договором
проводимой сделки "РЕПО", делается бухгалтерская запись по дебету счета
72 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" (на выкупную стоимость
ценных бумаг) и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52
"Валютный счет" (на сумму перечисленных или выплаченных денежных средств
за ценные бумаги по выкупной стоимости, без суммы налога на операции с
ценными бумагами и комиссионного вознаграждения), 68 "Расчеты с
бюджетом" (на сумму налога на операции с ценными бумагами), 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" (на сумму комиссионного
вознаграждения).
При получении от регистратора соответствующих документов
подтверждающих факт регистрации ценных бумаг, по которым брокер
выступает в качестве номинального держателя, составляется бухгалтерская
запись по дебету забалансового счета 017 "Ценные бумаги, принятые по
поручению", субсчет 1 "В интересах других лиц".
Учет операций с ценными бумагами клиентов,
по которым брокер выступает в качестве поверенного
При совершении сделки "РЕПО" с ценными бумагами клиентов, по которым
брокер выступает в качестве поверенного, учет расчетов по операциям с
ценными бумагами ведется аналогично учету совершения сделок "РЕПО" с
ценными бумагами, по которым брокер выступает в качестве номинального
держателя.
Учет движения ценных бумаг при совершении сделок "РЕПО" с ценными
бумагами клиентов, по которым брокер выступает в качестве поверенного
осуществляется брокерами в соответствии с пунктами 2.6.2. и 2.6.3.
настоящей Инструкции.
2.9. По учету операций, связанных со сделками "МЕНА",
по которым брокер выступает в качестве поверенного
При совершении сделок "МЕНА" с ценными бумагами клиентов, по которым
брокер выступает в качестве поверенного, клиенты, чьи ценные бумаги
обмениваются, вносят на расчетный счет или в кассу брокера сумму налога
на операции с ценными бумагами и комиссионного вознаграждения.
На сумму поступивших денежных средств от клиентов (сумма налога на
операции с ценными бумагами и комиссионного вознаграждения),
составляется бухгалтерская запись по дебету счетов 50 "Касса", 51
"Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и кредиту счетов 68 "Расчеты с
бюджетом", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Учет движения ценных бумаг, при совершении сделок "МЕНА" с ценными
бумагами клиентов, по которым брокер выступает в качестве поверенного
осуществляется брокерами в соответствии с пунктами 2.6.2. и 2.6.3.
настоящей Инструкции.