Письмо N 09-23-02-7/164 от 25.01.96 отдельные вопросы по применению льгот, предусмотренных Законом "О государственном бюджете на 1996 год"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Отдельные вопросы по применению льгот, предусмотренных

Законом Республики Молдова "О государственном бюджете

на 1996 год"

N 09-23-02-7/164  от  25.01.1996

 (в силу 05.12.1996) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 78-79 ст.98 от 05.12.1996

* * *

Государственные налоговые инспекции

Республики Молдова

Законом Республики Молдова от 14.12.95 г. N 686-XIII "О государственном бюджете на 1996 год" установлен ряд льгот по налогу на добавленную стоимость¹ в 1996 году по отдельным товарам (работам, услугам) (статьи 26, 27).

______________________

¹ Далее по тексту - НДС

Учитывая изложенное, Министерство финансов для руководства в практической работе разъясняет отдельные вопросы по применению указанных льгот.

1. Предусмотренные законом льготы по НДС применяются по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным) начиная с 1.01.96 года.

2. Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 26 закона обороты по реализации всеми предприятиями, независимо от вида собственности и организационно-правовых форм, хлеба, хлебобулочных изделий, а также по реализации производителями сельхозпродукции предприятиям республики, имеющим взаимоотношения с бюджетной системой, молока, мяса (в том числе в живом весе), табака и овощей, освобождаются в 1996 году от обложения НДС.

По необлагаемым НДС оборотам от реализации указанной продукции уплаченные суммы НДС по материальным ресурсам, используемым для производства льготируемой продукции, не включаются в себестоимость, а относятся на расчеты с бюджетом в следующем порядке.

Если предприятие производит как льготируемую, так и нельготируемую продукцию, то уплаченные за отчетный период суммы налога по материальным ресурсам, используемым для производства указанной продукции, засчитываются в уплату предстоящих платежей по НДС от реализации прочих видов выпускаемой продукции (работ, услуг), облагаемых налогом.

При этом если материальные и прочие ресурсы, используемые на производство льготируемой продукции, превышают используемые на производство облагаемой налогом продукции, то при наличии ведения предприятием раз- дельного учета затрат по этим группам продукции суммы НДС, уплаченного поставщикам сырья материалов и прочих ресурсов, при отсутствии задолженности по другим платежам подлежат возврату. При наличии задолженности по платежам в бюджет производится зачет в погашение этой задолженности.

Для осуществления зачета (возмещения) плательщики должны представить до 20 числа, следующего за отчетным месяцем, в котором была произведена оплата счетов поставщика, в налоговую инспекцию по месту регистрации письменное заявление, в котором указывается сумма, подлежащая возмещению или зачету в погашение какого-либо платежа.

Государственные налоговые инспекции производят возмещение (зачет) сумм НДС до 25 числа, следующего за отчетным месяцем, после произведения проверки предъявленных к возмещению сумм.

При этом на расчеты с бюджетом могут быть отнесены только те суммы, которые оплачены поставщику и выделены отдельной строкой в расчетных платежных и сопроводительных документах по указанным материальным ценностям.

Аналогичный порядок зачета (возмещения) сумм НДС применяется по льготируемым услугам, оказываемым предприятиями торговли по реализации хлеба и хлебобулочных изделий.

Льготы по хлебу и хлебобулочным изделиям, молоку, мясу (в том числе в живом весе), табаку, овощам распространяются только на продукцию отечественного производства. Указанная импортируемая продукция облагается НДС в установленном порядке.

Мука для производства хлеба и хлебобулочных изделий в 1996 г. облагается у предприятий производящих, реализующих и импортирующих ее в установленном порядке.

3. В соответствии с подпунктом "b" пункта 1 статьи 26 в 1996 году освобождаются от НДС обороты по реализации сельскохозяйственной продукции, выданной в качестве натуральной оплаты труда или в счет платы за сданную в аренду землю занятым в сельскохозяйственном производстве работникам и собственникам доли земли в пределах норм, установленных согласно приложению N 10 к настоящему закону, а уплаченные суммы НДС по материальным ресурсам, используемым для производства выданной продукции, включаются в ее себестоимость и на эти суммы также должны быть увеличены платежи в бюджет за отчетный период реализации.

Продукция, выданная сверх норм, установленных названным приложением, облагается НДС в соответствии с письмом Министерства финансов от 25.08.95 года N 09-23-02/28 "Об отдельных вопросах налогообложения сельскохозяйственной продукции, выданной в качестве оплаты труда или в счет арендной платы".

4. В соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 26 в 1996 году освобожден от уплаты НДС ряд импортируемых в страну товарно-материальных ценностей. Указанная льгота распространяется на всех субъектов предпринимательства республики, завозящих в республику указанные в статье товарно-материальные ценности.

НДС при дальнейшей реализации товаров, по которым налог, в соответствии с предоставленной льготой (подпункт "с" статьи 26), не был исчислен и уплачен при ввозе в страну (кроме ввозимых из стран СНГ), исчисляется и уплачивается в бюджет от разницы в ценах (между ценой реализации и ценой приобретения). При реализации этой же продукции за пределы республики в страны СНГ налогом облагается весь оборот от реализации по ставке 20%, примененной к стоимости реализованных товаров.

Аналогичный порядок расчетов распространяется на импортируемые семена, посадочный материал, минеральные удобрения и химические средства защиты растений, сельскохозяйственную технику, оборудование и запасные части, используемые в сельскохозяйственном производстве, импортируемые в 1995 году в соответствии с Законом Республики Молдова от 22 ноября 1995 г. N 658-XIII "Об уточнении государственного бюджета на 1995 год" и освобожденные от уплаты НДС при ввозе в страну.

5. В соответствии с подпунктом "d" пункта 1 статьи 26 доходы от реализации газа природного сжиженного и сетевого не облагаются НДС. Суммы налога, уплаченные поставщикам сырья и материалов, включаются в себестоимость продукции (газа). Учитывая изложенное, поставщики газа должны производить расчеты с покупателями без выделения в платежных документах сумм НДС и с обязательной отметкой в них "Без НДС", а покупатели газа, соответственно, не имеют права самостоятельно исчислять включенные в цену реализации суммы налога и относить их на расчеты с бюджетом.

6. Поскольку в 1996 году акционерные общества "Ascom-Kelme" S.A., "Ghesco" S.A. и генеральный подрядчик "Конструкторул-24" освобождены от обложения НДС выполненных ими объемов строительно-монтажных работ в соответствии с проектно-сметной документацией по строящимся в городе Орхей фабрики спортивной обуви и инженерных сооружений, следует иметь в виду:

- от НДС освобождаются только те строительно-монтажные работы, которые выполнены указанными предприятиями в пределах проектно-сметной документации. Прочие выполненные этими предприятиями работы на указанных объектах облагаются на общем основании;

- используемые при производстве льготируемых работ материалы и конструкции включаются в себестоимость строительно-монтажных работ вместе с уплаченным по ним НДС;

- все строительно-монтажные работы, выполненные на указанных объектах различными субподрядными организациями, в том числе и по заказу предприятий "Ascom-Kelme" S.A., "Ghesco" S.A. и "Конструкторул-24" облагаются НДС в общеустановленном порядке.

7. Статьей 27 установлено, что НДС по ставке 10% облагаются объемы реализации периодических изданий, за исключением тех, которые, кроме распространения информации и публицистических материалов, осуществляют другие виды хозяйственной деятельности или целью которых является исключительно получение прибыли.

Услуги, оказываемые в виде публикаций рекламы и объявлений, а также товары (работы, услуги) от прочей деятельности, выполняемой предприятиями, издающими периодическую литературу, подлежат обложению НДС по ставке 20% от их стоимости.

В случае, если уплаченные суммы налога поставщикам сырья, материалов, услуг и т. д., относимые в соответствии с действующим порядком на затраты по изданию этой периодической литературы, а также по публикации в ней рекламы и объявлений превышают сумму НДС, полученную от реализации этих изданий в розницу, по подписке и от платных услуг по публикации рекламы и объявлений, то возникшая разница засчитывается в соответствии с п.4 статьи 7 Закона Республики Молдова от 8.11.94 г. N 264-XIII "О налоге на добавленную стоимость" в счет предстоящей уплаты этого налога.

При этом следует иметь в виду, что при реализации периодических изданий по ценам ниже себестоимости (т. е. частичная их оплата), облагаемый оборот, в соответствии с инструкцией Минфина N 10 от 10.03.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (пункт 4), определяется исходя из их фактической себестоимости.

По оборотам произведенной в 1995 году на текущий год подписке, по которым налог был исчислен по полной ставке (20%), перерасчеты с бюджетом не производятся.

8. В соответствии с подпунктом "с" пункта 2 статьи 28 хозяйствующие субъекты, заключившие меморандумы-соглашения по кредитованию и стимулированию реструктуризации, имеют право на погашение части дополнительных расходов предприятий, связанных с их реструктуризацией за счет причитающегося к уплате в бюджет НДС.

При этом указанная льгота предоставляется только на основании письма Министерства финансов о заключенном меморандуме-соглашении с хозяйствующим субъектом и о суммах льгот, предусмотренных контрактом.

Порядок использования НДС на указанные цели изложен в письме Министерства финансов от 26.09.95 г. N 09-23-02/33.

Если в результате последующего контроля установлено, что условия меморандума-соглашения не выполняются, то указанная льгота не предоставляется.

9. Государственным налоговым инспекциям следует ежеквартально не позднее 10 числа, следующего за отчетным кварталом, сообщать в Главную государственную налоговую инспекцию сведения об использовании субъекта- ми предпринимательства льгот, предусмотренных Законом "О государственном бюджете на 1996 год" (в разрезе количественных показателей реализации льготируемых товаров (продукции) и потерь бюджета по применению льгот).