Письмо N (10-13-02/1-2358)34 от 03.05.2001 о вопросах, возникающих при проведении документальных проверок по применению штрафных санкций в соответствии с внесением изменений в ст.112 Налогового кодекса

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

Письмо Главной государственной налоговой инспекции

N (10-13-02/1-2358)34  от  03.05.2001

 (в силу 03.05.2001) 

"Contabilitate şi audit", 2001 г., N 5, стр.99

* * *

Главная государственная налоговая инспекция, рассмотрев вопросы, возникающие при проведении документальных проверок по применению штрафных санкций в соответствии с внесением изменений в ст.112 Налогового кодекса, сообщает следующее:

Вопрос № 1:

Экономический агент, достигнув в период до 12 октября 2000 г. лимита налогооблагаемых поставок товаров и услуг на сумму 20000 леев, который обязан был зарегистрироваться как плательщик НДС, не зарегистрировался в срок, предусмотренный законодательством.

После 12 октября 2000 г. поставки товаров и услуг не превышают лимит в сумме 50000 леев, установленный согласно внесенным изменениям в Налоговый кодекс. В этом случае за какие налоговые периоды начисляется НДС? Должен ли он в настоящее время зарегистрироваться как плательщик НДС? Какие штрафные санкции применяются после 12 октября 2000 г.?

Ответ:

В соответствии со ст.112 Налогового кодекса субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 50000 леев (до 12 октября 2000 г. – 20000 леев), за исключением поставок, освобожденных от налогообложения согласно статье 103. Субъект обязан официально уведомить об этом Госналоговую службу, заполнив соответствующую форму, и зарегистрироваться в срок не позднее одного месяца со дня окончания срока, в течение которого было допущено установленное превышение. Субъект считается зарегистрированным с первого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого он был обязан представить официальное уведомление.

В случае, когда экономический субъект, осуществляя поставки товаров и услуг до 12 октября 2000 г., превысил установленный лимит в сумме 20000 леев и не зарегистрировался как плательщик НДС в установленные сроки в соответствии с положениями ст.112, хотя был обязан, но после 12 октября 2000 г. поставки товаров и услуг не превышают лимит в сумме 50000 леев в соответствии с внесенными изменениями в раздел III Налогового кодекса Законом Республики Молдова N 1064-XIV от 16 июня 2000, то НДС начисляется по поставкам, осуществленным только с момента допущения превышения установленного лимита для обязательной регистрации как плательщик НДС до момента внесения изменений, то есть до 12 октября 2000 г., когда лимит был увеличен до 50000 леев.

Так как из примера следует, что после 12 октября 2000 г. осуществляемые поставки не превысили 50000 леев, экономический субъект не обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, то после указанной даты НДС в бюджет не уплачивается, кроме случаев, когда экономический агент пожелает зарегистрироваться как плательщик НДС добровольно.

Вопрос № 2:

В соответствии с проведенной проверкой было установлено, что, как до 12 октября 2000 г., так и после внесения изменений в связи с увеличением лимита, установленного для регистрации в качестве плательщика НДС, экономический агент осуществлял поставки товаров и услуг, превышающие установленный лимит для обязательной регистрации плательщика НДС.

В нарушение ст.112 раздела III Налогового кодекса он не зарегистрировался как плательщик НДС.

Применяются ли штрафные санкции после 12 октября 2000 года в соответствии с положениями ст.4 (3) Закона № 1417-XIII от 17 декабря 1997 г.?

Ответ:

В случае, когда в соответствии с положениями ст.112 Налогового кодекса поставки, осуществленные экономическим агентом, достигли лимита в сумме 20000 леев, установленного до 12 октября 2000 г. а после этого периода налогооблагаемые поставки превышают и лимит в сумме 50000 леев, и до настоящего времени не зарегистрировался как плательщик НДС, то в результате проверки начисляется НДС, начиная с первого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого он был обязан зарегистрироваться, а штрафные санкции в соответствии со ст.4 (3) Закона № 1417-XIII от 17 декабря 1997 г. будут применяться, начиная с 12 октября 2000 г.

До этой даты в части применения штрафных санкций следует руководствоваться положениями Закона "Об основах налоговой системы".

Вопрос № 3:

Экономический агент осуществляет только поставки товаров по нулевой ставке, которые превышают установленный лимит для обязательной регистрации как плательщик НДС. В нарушение положений законодательства не зарегистрировался в установленном порядке как плательщик НДС.

Применяются ли штрафные санкции в соответствии со ст.4 (3) Закона № 1417-XIII от 17.12.1997 г.?

Ответ:

Если экономический агент осуществляет только поставки товаров на экспорт и не зарегистрирован как плательщик НДС, то не может отнести на расчеты с бюджетом НДС, относящийся к приобретенным товарам и услугам и, таким образом, не может претендовать на возмещение НДС с бюджета.

При этом за несоблюдение положений ст.112 раздела III Налогового кодекса и нерегистрацию в качестве плательщика НДС при превышении установленного лимита, независимо от применяемой ставки при осуществлении облагаемых поставок, экономический агент будет считаться зарегистрированным с момента превышения лимита облагаемых поставок и соответственно будут применяться положения ст.4 (3) Закона № 1417-XIII от 17.12.1997 г.

Одновременно подчеркиваем, что порядок применения штрафных санкций до и после внесения изменений от 12.10.2000 г. был изложен в разъяснениях МФ № (10-13-02/1-43)1 от 04.01.2001 г. и № (10-1-02/1-848)15 от 18.02.2001 г., которые были разосланы всем территориальным налоговым инспекциям.