Письмо N 11(10-23-02/1-740) от 19.03.98 о порядке применения НДС в 1998 году

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

О порядке применения НДС в 1998 году

(Письмо Министерства финансов)

(с изменениями, внесенными письмом Министерства

финансов N 15(10-23-02/1-890 от 16.04.98)

N 11(10-23-02/1-740)  от  19.03.1998

 (в силу 19.03.1998) 

"Contabilitate şi audit", 1998, N 6, стр.71

* * *

В соответствии с Законом о бюджете на 1998 год N 1446-ХIII от 27.12.97 г. (с учетом изменений и дополнений, установленных Законом N 1569-ХIII от 26.02.98 г.) Министерство финансов доводит до сведения налоговых и таможенных служб отдельные особенности применения налога на добавленную стоимость.

Как и в прошедшие периоды Закон о налоге на добавленную стоимость N 264-ХIII от 08.11.94 г. продолжает свое действие в неполном объеме. Вызвано это тем, что некоторые положения изменены принятыми статьями Закона о бюджете на 1998 год.

В частности, установлено существовавшее и в прошлые годы положение по применению налога на добавленную стоимость по необложению товаров (работ, услуг), приобретенных в некоторых странах СНГ. Однако в этот порядок также вносятся некоторые изменения.

Например, часть 1 ст.13 Закона о бюджете на 1998 год определяет, что не облагаются налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги), происходящие и импортируемые в республику только из Российской Федерации и Республики Беларусь.

По Закону о бюджете на 1998 год уплаченные в других странах СНГ, кроме Российской Федерации и Республики Беларусь, суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных, платежных и сопроводительных документах отдельной строкой, по товарам (работам, услугам), используемым на территории Республики Молдова для производственных целей, не относятся на расчеты с бюджетом по НДС и включаются в издержки вместе со стоимостью товаров (работ, услуг).

Указанные суммы налога, уплаченные в Российской Федерации и Республике Беларусь относятся на расчеты с бюджетом по НДС в соответствии со ст.7 Закона о налоге на добавленную стоимость только в случае выделения их отдельной строкой в расчетных, платежных и сопроводительных документах на поставку товаров.

Суммы НДС, уплаченные предприятиями республики по расходам, осуществленным в восточном регионе республики, и связанным с расходами, относящимися на издержки производства (обращения), подлежат отнесению на расчеты с бюджетом (см. письмо Министерства финансов N 05/1-06/810 от 05.12.97 г.).

Согласно ст.13(2) Закона о бюджете на 1998 год и ст.5 Закона о налоге на добавленную стоимость не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость экспортируемые во все страны товары (работы, услуги), произведенные хозяйствующими субъектами республики, за исключением экспортируемых в Российскую Федерацию и Республику Беларусь (см. ст.13(2)).

В эти же страны (Российская Федерация и Республика Беларусь) подлежит обложению налогом экспорт товаров, произведенных экономическими агентами республики, в случае если он производится по поручениям хозяйствующих субъектов, не имеющих налоговых отношений с бюджетной системой республики.

Кроме того, необходимо иметь в виду следующее. При осуществлении освобожденных от налога экспортных поставок (т.е. экспорта в любую из стран, кроме Российской Федерации и Республики Беларусь) производителями товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость по затратам для производства этой продукции, уплаченные в странах СНГ, относятся не на расчеты с бюджетом, а на себестоимость этой продукции. Суммы налога, уплаченные по затратам хозяйствующим субъектам республики, имеющим налоговые отношения с ее бюджетной системой, или суммы налога, уплаченные по товарам (сырью, материалам, комплектующим изделиям и т.д.) при импорте их в республику, используемым для производства экспортируемой продукции, подлежат отнесению на расчеты с бюджетом.

Относительно экспорта за пределы республики ранее приобретенных товаров, то Законом о бюджете на 1998 год установлен следующий порядок применения НДС.

Как и прежде, в соответствии с частью (4) ст.13 Закона о бюджете на 1998 год не облагается налогом доход, полученный от разницы в ценах приобретения и реализации экспортируемых товаров, за исключением экспортируемых в Российскую Федерацию и Республику Беларусь. Данное положение распространяется на экспорт любых товаров, независимо от места их производства, то есть при экспорте товаров как отечественного производства, так и ранее импортируемых (независимо из стран СНГ или из-за пределов стран СНГ).

Налог на добавленную стоимость, уплаченный по затратам, относящимся на издержки обращения по осуществлению не облагаемых налогом экспортных операций, относится на расчеты с бюджетом или на себестоимость в порядке изложенном выше (для промышленных предприятий).

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретению в последующем экспортируемых за пределы республики, кроме экспорта в Российскую Федерацию и Республику Беларусь, товаров, подлежат отнесению на расчеты с бюджетом в случаях приобретения у хозяйствующих субъектов, имеющих налоговые отношения с бюджетной системой республики:

- товаров (работ, услуг), происходящих с территории республики;

- товаров, импортируемых хозяйствующими субъектами республики, имеющими налоговые отношения с ее бюджетной системой, из-за пределов республики (за исключением импорта из Российской Федерации и Республики Беларусь).

Следует учитывать, что согласно ст.13(4) Закона установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в Российской Федерации и Республике Беларусь экономическим агентам, находящимся на территории Республики Молдова, но не имеющим налоговых отношений с бюджетной системой, по приобретению в последующем экспортируемых за пределы Молдовы товаров, из бюджета не возмещаются и подлежат включению в стоимость товара.

В связи с тем, что части 1-4 ст.13 Закона о бюджете на 1998 год вступают в силу, начиная с 28.03.98 г. (ст.61 Закона), в период начиная с 12.02.98 г. по 28.03.98 г. порядок применения НДС по импорту товаров на таможенную территорию Республики Молдова с территории стран СНГ и экспорту товаров с таможенной территории Республики Молдова в страны СНГ аналогичен порядку, предусмотренному Законом о государственном бюджете на 1997 год.

Поэтому в случае уплаты в указанный период импортерами налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории стран СНГ (Республика Беларусь, Грузия, Азербайджан, Армения, Грузия, Казахстан, Узбекистан, Кыргызстан, Таджикистан, Туркменистан) эти суммы подлежат возврату либо зачислению импортерам в предстоящие платежи в порядке, установленном письмом Министерства финансов N 29(10-23-02/1-2020) от 01.10.97 г.

В случаях, если экспортируемые в эти страны товары (продукция) в период с 12.02.98 г. по 28.03.98 г. экономическими агентами не были обложены НДС, то их следует привлечь к обложению в общеустановленном порядке.

Кроме изложенного, начиная с 30 апреля 1998 г. нефтепродукты, происходящие из Российской Федерации и Республики Беларусь и импортируемые из них, не облагаются НДС только в случае представления импортером справки, выданной налоговым органом страны-экспортера, подтверждающей исчисление налога на реализуемый объем экспортируемой продукции.

Согласно Закону о бюджете на 1998 год не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, акцизом и таможенными пошлинами осуществляемый экономическими агентами республики из-за пределов республики:

- временный ввоз из-за пределов республики материалов с целью их переработки;

- временный ввоз товаров;

- ввоз товаров на свободные таможенные склады;

- ввоз (и реализация) товаров в магазины беспошлинной торговли "duty free".

Начиная с 12.02.98 года упраздняется установленный Законом о государственном бюджете на 1997 год механизм заключения трехсторонних договоров по временному ввозу в республику. Все указанные выше таможенные режимы контролируются самостоятельно Департаментом таможенного контроля.

В соответствии с частью 5 ст.13 Закона изменена общая стоимость не облагаемых налогом товаров, импортируемых в республику физическими лицами, не являющимися субъектами предпринимательства. Неприменение налога предусмотрено только в случаях импорта из Российской Федерации и Республики Беларусь товаров, происходящих с их территорий.

Величина же самого порога составляет 250 дол. США и установлена на единовременный ввоз товаров независимо от того, сколько раз данное лицо в течение года пересекает границу. Причем облагаемый оборот при таком ввозе определяется из стоимости товара, превышающей установленный предел. Например, ввозится товар на общую стоимость 600 долларов США, налог на добавленную стоимость исчисляется следующим образом: (600-250) х 20%.

Аналогичный порядок предусмотрен и при ввозе физическими лицами, не являющимися субъектами предпринимательства, товаров с территории зоны свободного предпринимательства. Однако, начиная с 01.04.98 г. вступает в силу часть 6 ст.13 Закона, которая устанавливает обособленный порядок для вывоза товаров физическими лицами с территории ЗСП "Экспо-бизнес-Кишинэу".

С указанной даты физические лица, не являющиеся субъектами предпринимательства, могут вывозить с территории ЗСП "Экспо-бизнес-Кишинэу" без уплаты НДС товары в объеме, не превышающем 250 дол. США в течение месяца. Взыскание налога должно производиться с объема товаров, превышающего этот предел.

Как и ранее, уплата налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам производится одновременно с уплатой таможенных сборов и пошлин в соответствии с порядком, применяемым таможенной службой.

Вместе с тем Законом о бюджете на 1998 год (ст.18(3)) введено положение, позволяющее Департаменту таможенного контроля принимать решение о продлении не более чем на 90 банковских дней срока уплаты налога на добавленную стоимость по импортируемому в республику сырью, материалам и комплектующим изделиям, не более чем на 180 дней - по импортируемому посадочному материалу, не более чем на 270 дней - по импортируемым минеральным удобрениям, семян для передовых технологий (гороха, люцерны, сахарной свеклы, сои).

Продление сроков уплаты НДС осуществляется таможенными органами только в случае заключения соответствующего договора между импортером и Департаментом таможенного контроля.

В связи с изложенным, в виду установления таможенных органов ответственными за полнотой и своевременностью взыскания платежей по импорту (ст.18(1) Закона), Министерство финансов сообщает, что начиная с 12.02.98 г. прекращается выдача территориальными налоговыми органами справки - приложения N 5 к Инструкции Министерства финансов "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" N 10 от 10.03.95 г. и теряет силу п.13 данной Инструкции.

Законом о бюджете на 1998 год от налога на добавленную стоимость освобождаются, кроме освобожденных в 1997 году оборотов по реализации хлеба и муки для его производства, и обороты по реализации хлебобулочных изделий. Указанное освобождение распространяется на предприятия независимо от их вида собственности и организационно- правовой формы в случаях реализации хозяйствующим субъектам, имеющим налоговые отношения с бюджетной системой республики.

Так же как и в прошлом году освобождены от НДС обороты по реализации молока и молочных продуктов на территории республики всеми предприятиями независимо от их вида собственности и организационно-правовых форм.

По не облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотам по реализации данной продукции уплаченные суммы налога по материальным ресурсам, используемым для производства хлеба, хлебобулочных изделий и муки для их выпечки, обработки молока и производства молочных продуктов, не включаются в себестоимость, а относятся на расчеты с бюджетом по данному налогу (Дт счета 68).

Освобождаемые от налога товары, относящиеся к таким категориям, как хлеб, хлебобулочные изделия, молоко и молочные продукты, должны определяться в соответствии с действующими ГОСТами.

Также освобождена от налога стоимость услуг предприятий торговли по реализации хлеба. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по затратам относящимся на издержки обращения, связанным с реализацией хлеба, относится на расчеты с бюджетом по налогу (Дт счета 68).

Перечень льгот, действующих в 1997 году, начиная с 12.02.98 г. дополнен освобождением от налога оборотов по реализации электроэнергии, отпущенной населению. Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам и услугам, используемым для производства электроэнергии, предназначенной для населения, не включается в себестоимость и относится на расчеты с бюджетом по данному налогу (Дт счета 68).

Закон о бюджете на 1998 год продолжил действие льгот, ранее предусмотренных Законом о государственном бюджете на 1997 год по освобождению от налога доходов от реализации:

- природного и сжиженного газа;

- коммунальных услуг, оказываемых населению по обеспечению теплом, горячей и питьевой водой, услуг по канализации;

- работ по оценке недвижимого имущества физических лиц, выполненных по заказу органов местного публичного управления, и работ, связанных с подтверждением прав обладателей земель.

Порядок применения этих льгот был изложен в письмах Министерства финансов N 12 (10-23-02/1-757 от 06.05.97 г.) и N 4(10-23-02/1) от 15.01.98 г. и продолжает свое действие с выходом Закона о бюджете на 1998 год.

Кроме указанных льгот установлены освобождения от НДС, ранее не предусмотренные законодательством.

Так, освобождены от налога обороты по реализации драгоценных металлов и камней в любом виде и состоянии, в том числе лом и отходы, содержащие драгоценные металлы и камни, приобретаемые Государственным хранилищем ценностей. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам, связанным с реализацией данных товаров, относятся на издержки обращения.

Освобождены от НДС:

- компьютеры для системы "Internet medicine", импортируемые Фондом Сороса в Молдове для Центра медицинской информации при Государственном университете медицины и фармакологии им. Н.Тестемицану;

- работы по завершению строительства жилых домов согласно перечню, утвержденному Правительством. Суммы НДС по строительным материалам, использованным в строительстве относятся на себестоимость строительства (перечень указанных домов будет доведен до сведения налоговых органов с выходом соответствующего Постановления Правительства);

- цемент, реализуемый акционерным обществом "Ciment". Суммы НДС по затратам, осуществленным для производства и реализации цемента относятся на его себестоимость;

- редакторская деятельность, издание и полиграфическое исполнение книжной продукции в области культуры, воспитания, науки и образования, газет и журналов, обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции в области культуры, воспитания, науки и образования, транспортные услуги, погрузка, разгрузка, перевалка периодических изданий и продукции сферы культуры, воспитания, науки и образования. Суммы НДС по затратам, осуществленным для производства и реализации данной продукции, относятся на ее себестоимость;

- реализация товарно-материальных ценностей Главным управлением по материальным резервам при Правительстве Республики Молдова, при условии использования оставляемых в распоряжении средств на пополнение государственных материальных резервов;

- реализация остатков продукции, находящейся на складах АО "Кристал-Флор" (Флорешть) и АО "Кишиневский стекольный завод" по состоянию на 01.01.98 г;

- реализация собственной продукции предприятиями Ассоциации Слепых. Суммы НДС по затратам, осуществленным для производства и реализации данной продукции, относятся на ее себестоимость;

- реализация товаров (работ, услуг) предприятиями, входящими в состав пенитенциарной системы. Суммы НДС по затратам, осуществленным для производства данной продукции, относятся на ее себестоимость.

Кроме того, Законом о бюджете на 1998 год установлено освобождение от внесения в бюджет НДС в сумме 3022,4 тыс.лей по объемам реализации 38 4 тыс.т мазута, полученного АО "Тирекс-Петрол" для сахарных заводов в соответствии с Постановлением Правительства N 572-D от 27.01.95 г.

Законом о бюджете на 1998 год установлено освобождение по уплате налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации продукции растениеводства в натуральном виде и животноводства в живом и убойном весе ее производителями. Сумма НДС в документах на реализацию продукции должна выделяться отдельной строкой. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по затратам для производства данной продукции, не включается в ее себестоимость, а относится на расчеты с бюджетом. То есть фактически исчисленная сумма налога (в виде разницы между суммами НДС, начисленными по реализации и суммами налога, уплаченными поставщикам сырья, материалов и т.п.) не перечисляется в бюджет, а остается в распоряжении данных производителей. Предприятия, приобретающие указанную продукцию, имеют право на отнесение на расчеты с бюджетом выделенных сумм НДС по приобретению продукции растениеводства и животноводства согласно ст.7 Закона о налоге на добавленную стоимость.

Упразднено действие льготы по импортируемым в республику сырью и комплектующим изделиям.

Вместе с тем сохранено необложение НДС, импортируемых в республику сырья и вспомогательных материалов для производства лекарственных средств, а также по импортируемому щебню, отсеву гранитному и битуму нефтяному.

Сохранено освобождение от налога по импорту оборудования (за исключением оргтехники, оборудования для игорного бизнеса и бизнеса в области сферы развлечений) и запасных частей к нему, транспортных средств и запасных частей к ним, а также импортируемой сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней.

Также не подлежат обложению налогом импортируемые в республику семена элитные и суперэлитные, предназначенные для размножения и внедрения в производство новых технологий, пестициды, протеино-витаминно-минеральные премиксы, ветеринарные препараты, племенные животные и птица, суточный молодняк всех видов птицы, инкубационные яйца импортируемые из стран, исчисляющих НДС по принципу "места назначения".

Указанные льготы не устанавливают зависимость их действия от вида деятельности лица-импортера, поэтому правомерность использования этих освобождений распространяется в равной мере на всех экономических агентов независимо от вида их деятельности.

При дальнейшей реализации ранее импортированных указанных товарно-материальных ценностей облагаемый НДС оборот определяется исходя из полной цены реализации.

Законом о бюджете на 1998 год вновь установлено освобождение от НДС таможенных пошлин, платы за осуществление таможенных процедур по товарам (работам, услугам), как импортируемым, так и приобретенным на территории республики за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству Республики Молдова или выделенных под государственные гарантии, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства Республики Молдова), предназначенных для реализации соответствующих проектов согласно утвержденному Правительством перечню. Уплаченная внутренними поставщиками сумма НДС на произведенные ими товары (работы, услуги), не облагаемые этим налогом в соответствии с настоящим пунктом, не относится на расчеты с бюджетом и включается в их себестоимость.

Указанный в редакции данной льготы перечень установлен Постановлением Правительства N 217 от 26.02.98 г. и вступит в силу с момента опубликования этого Постановления в "Официальном Мониторе Республики Молдова".

Как и в истекшем году, в 1998 году применяется освобождение от НДС и таможенных пошлин по оборудованию и другим товарам, импортируемым для производственных целей компанией по разработке природных ресурсов "Redeco" LTD (США) согласно условиям концессионного договора на предмет разведки и разработки ресурсов нефти и газа.

Законом о бюджете на 1998 год установлено освобождение от НДС по импорту легковых автомобилей.

После 12.02.98 г. продолжает свое действие освобождение, предоставленное Национальному олимпийскому комитету от НДС, таможенных пошлин, платы за осуществление таможенных процедур по импорту оборудования и экипировки для подготовки национальной команды к участию в Олимпийских играх в Сиднее; от уплаты в бюджет НДС; от внесения в бюджет НДС и др. налогов для Акционерного общества "Mina din Chişinău", Государственного объединения по лесному хозяйству "Moldsilva", доведенные до сведения территориальных государственных налоговых инспекций письмом Министерства финансов N 4(10-23-02/1) от 15.01.98 г., которое продолжает свое действие в части указанных вопросов.

Одновременно с льготами, установленными Законом о бюджете на 1998 год, продолжают действовать льготы, установленные Законом о налоге на добавленную стоимость.

Законом о бюджете на 1998 год продлено действие по применению ставки налога на импортируемый уголь в размере 10%. Сниженная ставка НДС в размере 10% распространена в течение 1998 года и на реализацию на внутреннем рынке очищенной шерсти отечественными производителями.

На основании вышеизложенного Министерство финансов обязывает подведомственные органы и рекомендует таможенным органам обеспечить разъяснительную работу среди налогоплательщиков и неукоснительное применение на практике вышеназванного законодательства.