Письмо N 17-2-09/1-65-810/14 от 27.02.2003 о порядке представления адвокатами Декларации о подоходном налоге

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

О порядке представления адвокатами

Декларации о подоходном налоге

(Письмо Главной государственной налоговой инспекции)

N 17-2-09/1-65-810/14 от 27.02.2003

 (в силу 27.02.2003) 

Contabilitate şi audit, 2003, N 4, стр.108

* * *

Главная государственная налоговая инспекция на многочисленные обращения территориальных государственных налоговых инспекций о порядке представления адвокатами Декларации о подоходном налоге сообщает следующее.

В соответствии с частью (3) статьи 1 Закона об адвокатуре № 1260-XV от 19 июля 2002 г., вступившего в силу с 12 декабря 2002 г. (далее – Закон), адвокатская деятельность не относится к предпринимательской.

В результате осуществления профессиональной деятельности независимо от цели деятельности адвокаты получают доход в виде гонорара за предоставленные услуги, а этот вид дохода в соответствии с подпунктами а) и с) статьи 18 Налогового кодекса (далее – Кодекс) представляет собой источник дохода, облагаемый налогом. Вышеизложенное следует из положений п.16) статьи 5 Кодекса, п.12 и пп.1) Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность № 3 от 29 января 2001 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 21-24 от 27.02.2001 г.), которые предусматривают, что доходы, полученные от профессиональной деятельности (осуществляемой адвокатами) либо другой подобной деятельности, в целях налогообложения считаются доходами, полученными от предпринимательской деятельности.

Согласно части (1) ст.55 Закона, адвокаты уплачивают налоги в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

Относительно представления адвокатами Декларации о подоходном налоге отмечаем следующее.

В соответствии с подпунктами а) и с) части 2 статьи 83 Кодекса, предоставление декларации обязательно как для физических лиц, так и для юридических лиц-резидентов:

- для физических лиц, к которым относятся и адвокаты, осуществляющие деятельность посредством индивидуальных бюро адвокатов, так и посредством объединенных адвокатских бюро при наличии обязательств по уплате подоходного налога;

- для юридических лиц, к которым относятся и объединенные адвокатские бюро (п.2 статьи 28 Закона) – независимо от наличия обязательств по уплате налога.

Часть (4) статьи 83 Кодекса предусматривает, что Декларация заполняется в соответствии с инструкциями Государственной налоговой службы по утвержденной ею форме. Порядок представления и заполнения декларации изложен в вышеупомянутой Инструкции. А согласно этой Инструкции лицам, которые в налоговых целях признаны лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, к которым относятся и лица, осуществляющие адвокатскую деятельность, следует представлять Декларацию о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью (форма VEN).

Индивидуальное бюро адвокатов, которое действует как физическое лицо, а также адвокаты, действующие в составе объединенных адвокатских бюро, при заполнении Декларации (VEN) имеют право на освобождения, предусмотренные для физических лиц в соответствии со статьями 33-35 Кодекса путем отражения в приложении 3D Декларации. В случае, когда индивидуальное бюро адвокатов представлено одним адвокатом (учредителем) и он использует упрощенный метод бухгалтерского учета, он вправе представить Декларацию VEN – упрощенную.

Кроме того, адвокаты, как физические лица-граждане, в случае наличия налоговых обязательств, предусмотренных в подпунктах а) и b) частей (1) и (2) статьи 83 Кодекса, т.е. получающие в течение налогового года и другие доходы, кроме тех, которые относятся к адвокатской деятельности, представляют Декларацию физического лица о подоходном налоге (форма СЕТ) указав в ней наряду с полученным доходом от основной деятельности и другие доходы, облагаемые налогом. Порядок заполнения и представления Декларации предусмотрен в Инструкции о порядке представления физическими лицами декларации о подоходном налоге № 4 от 29 января 2001 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 21-24 от 27.02.2001 г.).

В декларациях (форма VEN), представленных индивидуальными бюро адвокатов, адвокатами, которые действуют в составе объединенных бюро, и объединенными адвокатскими бюро, указывается фискальный код, присвоенный в соответствии с главой 4 раздела V Кодекса и порядком, установленным Инструкцией ГГНИ № 17-8-6/4480 от 8 октября 2002 г. (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 154-157 от 21.10.2002 г., ч.III, ст.360), а в декларации физического лица-гражданина (форма СЕТ) – фискальный код налогоплательщика-гражданина, который совпадает с идентификационным номером, присвоенным согласно государственному регистру населения Республики Молдова и указанным на оборотной стороне удостоверения личности гражданина. В случаях отсутствия удостоверения личности используются серия и номер из паспорта или из свидетельства о рождении.

При определении налоговых обязательств по подоходному налогу в случае представления адвокатами как декларации (форма VEN), так и декларации (форма СЕТ), применяются ставки налога, установленные в соответствии с пунктом а) статьи 15 Налогового кодекса – как для физических лиц, а для объединенных адвокатских бюро – согласно пункту b) той же статьи Кодекса, как для юридических лиц.

Все доходы и затраты, уплаченные и понесенные в результате осуществления адвокатской деятельности, должны быть отражены в Декларации (VEN), представленной адвокатами, которые действуют как в составе индивидуальных бюро, так и в объединенных адвокатских бюро, и должны предъявляться в общеустановленном порядке только при осуществлении контроля. В случае представления адвокатами Декларации (СЕТ) представление документов, которые подтверждают доходы и понесенные расходы, осуществляется в соответствии с Инструкцией № 4 от 29.01.2001 г.

В случаях, когда адвокатские бюро осуществляют выплаты, требующие удержание подоходного налога у источника выплаты в соответствии со cт.88-91 Налогового кодекса, они обязаны соблюдать и положения ст.92 этого же законодательного акта, т.е. должны представлять соответствующие документы как Государственной налоговой службе, так и получателям выплат.