Письмо N 9(10-23-02/1-754) от 29.04.97 отдельные особенности по применению НДС

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Отдельные особенности по применению НДС, предусмотренные

Законом о государственном бюджете на 1997 год

N 9(10-23-02/1-754)  от  29.04.1997

 (в силу 26.06.1997) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 41-42 ст.61 от 26.06.1997

* * *

В связи с вступлением в силу с 24.04.97 г. Закона о государственном бюджете на 1997 год N 1127-Х111 от 21.03.97 г. Министерство финансов доводит до сведения налогоплательщиков, налоговых и таможенных служб отдельные особенности применения налога на добавленную стоимость.

Как и в прошедшие периоды, начиная с 24.04.97 г. Закон о налоге на добавленную стоимость N 264-XIII от 08.11.94 г. продолжает свое действие в неполном объеме. Вызвано это тем, что некоторые положения изменены принятыми статьями Закона о государственном бюджете на 1997 год.

В частности, установлено существовавшее и в прошлые годы положение по применению налога на добавленную стоимость по необложению товаров (работ, услуг), приобретенных в странах СНГ. Однако в этот порядок также вносятся некоторые изменения.

Например, часть 1 ст.14 Закона о государственном бюджете на 1997 год определяет, что не облагаются налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги), происходящие и импортируемые в республику только из тех стран СНГ, которые исчисляют налог на добавленную стоимость по принципу места происхождения.

Указанный метод заключается в обложении налогом экспортируемых товаров и необложении импортируемых товаров.

В настоящее время исчисление налога на добавленную стоимость по принципу места происхождения не применяется из всех стран СНГ только в Украине, которая использует общепринятый в мире принцип исчисления налога по методу "места назначения", т.е. все импортируемые товары подлежат обложению налогом при полном необложении экспорта. Дополнительная информация о странах СНГ, перешедших на этот принцип применения налога, будет сообщаться Министерством финансов и публиковаться в "Официальном мониторе Республики Молдова".

Таким образом, начиная с 24.04.97 г., поставки товаров (работ, услуг) в Республику Молдова с территории стран, не входящих в СНГ, и из Украины облагаются налогом на добавленную стоимость.

Для правильного определения страны происхождения товара необходимо руководствоваться "Правилами определения страны происхождения товара", утвержденными 24.09.93 г. Советом глав правительств стран СНГ.

По Закону о государственном бюджете на 1997 год уплаченные только в странах СНГ, исчисляющих налог на добавленную стоимость по принципу "места происхождения", суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в расчетных, платежных и сопроводительных документах отдельной строкой, по товарам (работам, услугам), используемым на территории Республики Молдова для производственных целей, на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются при исчислении налога в соответствии с частью 6 ст.7 Закона о налоге на добавленную стоимость.

Так как ст.7(4) Закона о налоге на добавленную стоимость устанавливает, что в уменьшение платежей в бюджет могут приниматься только суммы налога, уплаченные поставщиками в бюджет республики или уплаченные при импорте товарно-материальных ценностей, в Закон о государственном бюджете на 1997 год включена ст.14 (2), определяющая, что не подлежат отнесению на расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость суммы налога, уплаченные экономическим агентам, находящимся на территории республики, но не имеющим налоговых отношений с ее бюджетной системой, по товарам (работам, услугам), используемым на производственные цели. Указанные суммы налога подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе стоимости приобретенного сырья.

Так же, как и в прошлые годы, в текст Закона включено положение об обложении налогом на добавленную стоимость поставок товаров (работ, услуг) в страны СНГ (см. ст.14 (3)). Однако следует учитывать, что данное положение распространяется только в отношении поставок товаров (работ, услуг) в страны СНГ, исчисляющие налог на добавленную стоимость по принципу "места происхождения".

В эти же страны подлежит обложению налогом экспорт товаров, произведенных экономическими агентами республики, в случае, если он производится по поручениям хозяйствующих субъектов, не имеющих налоговых отношений с бюджетной системой республики.

[Один абзац утр. силу в соответс. с Письмом N 05/1-07/17 от 26.12.97, в силу 30.12.1997]

Также согласно действию указанной статьи подлежат обложению налогом на добавленную стоимость поставки в эти страны товаров (работ, услуг), экспортируемых из зон свободного предпринимательства, не произведенных на территории этих зон.

Экспорт товаров (работ, услуг) за пределы стран СНГ и в страны СНГ, исчисляющие налог на добавленную стоимость по принципу "места назначения" (Украина), на основании действия ст.5 Закона о налоге на добавленную стоимость не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, необходимо иметь в виду следующее. При осуществлении освобожденных от налога экспортных поставок (т.е. за пределы СНГ и в Украину) производителями товаров (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость по затратам для производства этой продукции, уплаченные в странах СНГ, исчисляющих НДС по принципу "места происхождения", а также хозяйствующим субъектам, находящимся на территории республики, но не имеющим налоговых отношений с ее бюджетной системой, относятся не на расчеты с бюджетом, а на себестоимость этой продукции. Суммы налога, уплаченные по затратам хозяйствующим субъектам республики, имеющим налоговые отношения с ее бюджетной системой, или суммы налога, уплаченные по товарам при импорте их в республику, используемым для производства экспортируемой продукции, подлежат отнесению на расчеты с бюджетом (Д-т счета 68).

Для предприятий, реализующих приобретенные товары (работы, услуги) и экспортирующих их за пределы стран СНГ и в страны СНГ, исчисляющие налог по принципу "места назначения", порядок применения налога несколько изменился - в части сумм НДС, уплаченных за приобретенные товары.

Как и прежде, в соответствии с частью (5) ст.14 Закона о государственном бюджете на 1997 год не облагается налогом доход, полученный от разницы в ценах приобретения и реализации экспортируемых товаров, за исключением экспортируемых в страны СНГ, исчисляющие налог на добавленную стоимость по "месту происхождения". Данное положение распространяется на экспорт любых товаров, вне зависимости от места их производства, то есть при экспорте товаров как отечественного производства, так и ранее импортируемых (независимо из СНГ или из-за пределов СНГ).

Налог на добавленную стоимость, уплаченный по затратам, относящимся на издержки обращения по осуществлению не облагаемых налогом экспортных операций, относится на расчеты с бюджетом или на себестоимость в порядке, изложенном выше (для промышленных предприятий).

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретению в последующем экспортируемых за пределы СНГ и в Украину товаров, подлежат отнесению на расчеты с бюджетом (Д-т счета 68) в случаях приобретения у хозяйствующих субъектов, имеющих налоговые отношения с бюджетной системой республики,

- товаров (работ, услуг), происходящих с территории республики;

- товаров, импортированных хозяйствующими субъектами республики, имеющими налоговые отношения с ее бюджетной системой, из-за пределов СНГ или из стран СНГ, исчисляющих налог по принципу "места назначения".

Однако следует учитывать, что как в Законе о государственном бюджете на 1996 год, так и в принятом на текущий год Законе продолжает действовать положение, устанавливающее, что уплаченные при импорте товаров суммы налога на добавленную стоимость при последующем реэкспорте этих товаров в страны СНГ, за исключением стран СНГ, исчисляющих налог на добавленную стоимость по принципу "места назначения" (Украина), из бюджета не возмещаются.

Действовавшее начиная с 13.02.97 г. согласно Закону о государственном бюджете на 1996 год положение, обязывающее к обложению налогом на добавленную стоимость материалов при временном ввозе для целей их промышленной переработки на таможенной территории республики, а также к обложению налогом на добавленную стоимость товаров при оформлении их ввоза из-за пределов республики на свободные таможенные склады, с момента ввода в действие Закона о государственном бюджете на 1997 год теряет свою силу. Начиная с 24.04.97 г. временно ввозимые в целях переработки товарно-материальные ценности, а также товары, ввозимые из-за пределов республики, помещаемые непосредственно на свободные таможенные склады, не облагаются налогом на добавленную стоимость при таможенном оформлении.

В целях необложения указанного временного ввоза хозяйствующие субъекты-импортеры заключают трехсторонние договоры (Приложение 2) с Департаментом таможенного контроля и Главной Государственной налоговой инспекцией, которые осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства.

Копия заключенного договора направляется Главной Государственной налоговой инспекцией в территориальную налоговую инспекцию, которая устанавливает контроль за соблюдением налогового законодательства по данной операции. Для этого заводится отдельный журнал учета, куда заносятся сведения о ввозе сырья и материалов (таможенные декларации, принятые таможенным органом) Торгово-промышленной палаты республики, указывающей выход готового продукта и расход ввезенных материалов и сведения о вывозе готовой продукции (таможенные декларации с необходимыми отметками таможенных органов и товарно-сопроводительные (товарно-распорядительные) документы, подтверждающие прибытие продукта переработки в страну назначения). Копии документов, содержащие указанные сведения, подшиваются и хранятся в заведенном в налоговом органе деле плательщика по налогу на добавленную стоимость.

Таможенное оформление вывоза готовой продукции производится таможенными органами только при предъявлении им справки территориальной налоговой инспекции по месту нахождения импортера о том, что указанная операция взята на учет в налоговом органе.

Порядок применения налога на добавленную стоимость по операциям переработки товарно-материальных ценностей, временно ввозимых (вывозимых) на (за пределы) таможенную(ой) территорию(и) республики, будет доводиться отдельным письмом Министерства финансов N 11 (10-23-02/1-756) от 30.04.97 г.

В соответствии с частью 7 ст.14 Закона изменена общая стоимость не облагаемых налогом товаров, импортируемых в республику физическими лицами - несубъектами предпринимательства. Применение налога предусмотрено в случаях импорта товаров, не происходящих с территории стран СНГ, исчисляющих налог по принципу "места происхождения".

Величина же самого порога составляет 400 долл. США и установлена на единовременный ввоз товаров независимо от того, сколько раз данное лицо в течение года пересекает границу. Причем облагаемый оборот при таком ввозе определяется из стоимости товара, превышающей установленный предел. Например, ввозится товар на общую стоимость 600 долларов США, налог на добавленную стоимость исчисляется следующим образом: (600-400) х 20%.

Как и ранее, уплата налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам производится одновременно с уплатой таможенных сборов и пошлин в соответствии с порядком, применяемым таможенной службой.

Вместе с тем, Законом о государственном бюджете на 1997 год введено положение, позволяющее Департаменту таможенного контроля принимать решение о продлении не более чем на 30 банковских дней срока уплаты налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам в случае предоставления хозяйствующим субъектом-импортером гарантий банка. За пролонгацию срока оплаты НДС начисляется процент в размере ставки рефинансирования Национального банка Молдовы.

При неуплате отсроченных сумм налога на добавленную стоимость Департамент таможенного контроля уведомляет банк-гарант о необходимости уплаты указанных в обязательстве сумм. В случае их неуплаты банком в течение 3 рабочих дней об указанном сообщается в Главную Государственную налоговую инспекцию для принятия мер по взысканию этих сумм в бесспорном порядке на депозитный счет Департамента таможенного контроля.

Одновременно с льготами, установленными Законом о государственном бюджете на 1997 год, продолжают действовать льготы, установленные Законом о налоге на добавленную стоимость.

Так, начиная с 24.04.97 г. от налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации хлеба и муки для его производства всеми предприятиями республики независимо от вида собственности и организационно-правовых форм только в случае их реализации хозяйствующим субъектам, имеющим налоговые отношения с бюджетной системой республики, а также обороты по реализации на территории республики молока и молочных продуктов всеми предприятиями республики независимо от вида собственности и организационно-правовых форм деятельности.

По не облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотам по реализации данной продукции уплаченные суммы налога по материальным ресурсам, используемым для производства хлеба и муки для его выпечки, обработки молока и производства молочных продуктов, не включаются в себестоимость, а относятся на расчеты с бюджетом по данному налогу (Д-т счета 68).

Освобождаемые от налога товары, относящиеся к таким категориям, как хлеб, молоко и молочные продукты, должны определяться в соответствии с действующими ГОСТами.

Также освобождена от налога стоимость услуг предприятий торговли по реализации хлеба. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по затратам, относящимся на издержки обращения, связанным с реализацией хлеба, относится на расчеты с бюджетом по налогу (Д-т счета 68).

В текст Закона о государственном бюджете на 1997 год включена льгота по освобождению от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации продукции растениеводства и животноводства ее производителями. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по затратам для производства данной продукции, включается в ее себестоимость.

Кроме того, в текст Закона о государственном бюджете на 1997 год включен ряд льгот, которые были предусмотрены в Законе о государственном бюджете на 1996 год. Это - освобождение от налога драгоценных камней и металлов в любом виде и состоянии, в том числе лома и отходов, содержащих драгоценные камни, других материальных ценностей, приобретаемых Государственным хранилищем ценностей и реализуемых им, а также освобождение от налога работ по оценке недвижимого имущества физических лиц, выполненных по заказу органов местного публичного управления.

Также в соответствии с Законом о государственном бюджете на 1997 год продолжает действовать порядок отнесения на расчеты с бюджетом (Д-т счета 68) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по затратам для осуществления льготируемых коммунальных услуг (водо- и теплоснабжение) населению, введенный с 13.02.97 г. Законом об уточнении государственного бюджета на 1996 год. Таким образом, коммунальные службы и прочие организации, осуществляющие льготируемые коммунальные услуги как населению (освобожденные), так и прочим потребителям, должны относить на расчеты с бюджетом (Д-т счета 68) весь налог на добавленную стоимость, уплаченный по затратам для осуществления услуг.

В тексте Закона о государственном бюджете на 1997 год по сравнению с действовавшим до его выхода порядком существенно сокращен перечень товаров, импортируемых в республику из стран, не входящих в состав СНГ, и из стран СНГ, исчисляющих налог на добавленную стоимость по принципу "места назначения", освобожденных от обложения налогом. Начиная с 24.04.97 г. необложение распространяется только на семена импортируемые, предназначенные для размножения и внедрения в производство новых технологий, посадочный материал, пестициды и минеральные удобрения (см. приложение N 1 к настоящему письму).

Принятая Законом редакция данной льготы не устанавливает зависимость ее действия от вида деятельности лица-импортера, поэтому для таможенного оформления не облагаемого налогом на добавленную стоимость ввоза указанного товара выдача налоговой инспекцией справки (Приложение N 5 к инструкции Министерства финансов "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" N 10 от 10.03.95 г.) не требуется. При этом следует обратить внимание на необходимость соблюдения установленных данным приложением требований.

При дальнейшей реализации ранее импортированных указанных товарно-материальных ценностей без обложения налогом на добавленную стоимость облагаемый налогом оборот определяется исходя из разницы в ценах приобретения и реализации, за исключением случаев реализации этих товаров в страны СНГ, исчисляющие налог по принципу "места происхождения". В этих случаях облагаемый оборот определяется исходя из полной цены реализации.

Начиная с 24.04.97 г. от налога на добавленную стоимость, таможенных пошлин и сборов, платы за осуществление таможенных процедур освобождены товары (работы, услуги), приобретенные как по импорту, так и на территории республики за счет кредитов и грантов, выделенных Правительству Республики Молдова или выделенных под государственные гарантии, за счет займов, предоставленных международными организациями (в том числе за счет доли Правительства Республики Молдова), предназначенных для реализации соответствующих проектов, согласно утвержденному Правительством перечню.

С 24.04.97 г. продолжают действие ряд льгот. Это - льгота по налогу на добавленную стоимость и таможенным пошлинам на оборудование и другие товары, импортируемые для производственных целей компанией "Редеко" ЛТД (США), согласно условиям концессионного договора на предмет разведки и разработки нефти и газа, а также льгота, освобождающая от налога на добавленную стоимость Департамент информации и документирования населения Министерства внутренних дел республики.

Порядок администрирования льгот, введенных Законом о государственном бюджете на 1997 год, доводится письмом Министерства финансов N 12 (10-23-02/1-757) от 06.05.97 г.

В соответствии с Законом о государственном бюджете на 1997 год начиная с 24.04.97 г. принимаются к возмещению (на основании Венской конвенции о дипломатических сношениях 1961 г.) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные членами дипломатического корпуса, аккредитованными в республике, по личным приобретениям в случае, если стоимость единовременного приобретения превышает 40 долларов США. При этом возврат производится по документам со сроком давности не более одного года.

Законом внесены некоторые ограничения при возмещении сумм налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным членами дипломатического корпуса в целях личного потребления.

Так, не установлено возмещение

по приобретению в указанных целях

- продуктов питания (в том числе алкогольных и безалкогольных напитков и табачных изделий),

- бензина и дизельного топлива;

- за аренду жилья и за работы, связанные с содержанием жилья;

- за услуги связи;

- за услуги гостиниц;

- за услуги предприятий общественного питания;

- за работы, связанные с ремонтом и содержанием личного автомобильного транспорта.

Учитывая изложенное, реализация товаров (работ, услуг) дипломатическим представительствам и лицам, имеющим статус дипломатического лица, производится экономическими агентами республики по ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость, с обязательным выделением его суммы в расчетных, платежных и сопроводительных документах. Неисполнение данной нормы экономическими агентами будет расцениваться как нарушение налогового законодательства с применением к ним установленных законодательством финансовых санкций.

Об изложенном сообщите плательщикам.