Scrisoare nr.9(10-23-02/1-754) din 29.04.97 unele particularităţi privind aplicarea TVA, prevăzute de Legea bugetului de stat pe anul 1997

MINISTERUL FINANŢELOR

Unele particularităţi privind aplicarea TVA, prevăzute

de Legea bugetului de stat pe anul 1997

 nr. 9(10-23-02/1-754)  din  29.04.1997

 (în vigoare 26.06.1997) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr.41-42 art.62 din 26.06.1997

* * *

În legătura cu intrarea în vigoare a Legii bugetului de stat pe anul 1997 nr.1127-XIII din 21 martie 1997 Ministerul Finanţelor aduce la cunoştinţa plătitorilor, serviciilor fiscale şi vamale unele particularităţi de aplicare a taxei pe valoarea adăugată.

Ca şi în perioadele precedente, începînd cu 24 aprilie 1997, Legea privind taxa pe valoarea adăugată nr.264-XIII din 8 noiembrie 1994 continuă să funcţioneze nu în deplină măsură. Aceasta se explică prin faptul că unele prevederi sînt modificate prin articolele adoptate în Legea bugetului de stat pe anul 1997.

În special, s-a stabilit modalitatea privind aplicarea taxei pe valoarea adăugată, existentă şi în anii precedenţi, referitoare la neimpozitarea mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) procurate în ţările membre ale C.S.I. Însă şi această modificare a suferit unele modificări.

De exemplu, în alin.(1) din art.14 al Legii bugetului de stat pe anul 1997 se stabileşte că mărfurile (lucrările, serviciile) fabricate şi importate în republică numai din ţările membre ale C.S.I., care calculează taxa pe valoarea adăugată după criteriul originii, nu se supun taxei pe valoarea adăugată. Metoda nominalizată constă în impozitarea mărfurilor exportate şi neimpozitarea mărfurilor importate.

În prezent calcularea taxei pe valoarea adăugată după criteriul originii nu se aplică dintre toate ţările membre ale C.S.I. numai în Ucraina, care foloseşte principiul de calculare a impozitului după criteriul destinaţiei acceptabil în toată lumea, adică toate mărfurile importate sînt supuse impozitării în cazul neimpozitării integrale a exportului. Informaţii suplimentare privind ţările membre ale C.S.I. care au trecut la acest principiu de aplicare a impozitului vor fi aduse la cunoştinţă de Ministerul Finanţelor şi vor fi publicate în "Monitorul Oficial al Republicii Moldova".

Astfel, începînd cu 24 aprilie 1997, livrarea mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) în Republica Moldova de pe teritoriul ţărilor ce nu fac parte din C.S.I. şi din Ucraina vor fi supuse taxei pe valoarea adăugată.

Pentru a determina corect ţara de origine a mărfii este necesar a se călăuzi de "Regulamentul de determinare a ţării de origine a mărfii", aprobat la 24 septembrie 1993 prin decizia Consiliului Şefilor de Stat al C.S.I.

Conform Legii bugetului de stat pe anul 1997 sumele achitate numai în ţările membre ale C.S.I., care calculează taxa pe valoarea adăugată conform criteriului originii, sumele taxei pe valoarea adăugată, evidenţiate în documentele de decontare, de plată şi de însoţire într-o poziţie distinctă pentru mărfurile (lucrările, serviciile), utilizate pe teritoriul Republicii Moldova în scopuri de producţie, nu se raportă la cheltuielile de producţie şi de circulaţie, ci se iau în considerare la calcularea TVA în conformitate cu art.7 alin.6 din Legea privind taxa pe valoarea adăugată.

Ţinînd cont de faptul că în art.7, alin.(4) al Legii privind taxa pe valoarea adăugată se stabileşte că la micşorarea plăţilor în buget pot fi înregistrate numai sumele TVA plătite de furnizori în bugetul republicii sau plătite la importul valorilor materiale, în Legea bugetului de stat pe anul 1997 este inclus art.14, alin.(2) care prevede că nu se raportă la decontările cu bugetul sumele TVA plătite agenţilor economici care se află pe teritoriul republicii, dar care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, pentru mărfurile (lucrările, serviciile), utilizate în scopuri de producţie. Sumele TVA indicate urmează să fie incluse în costul producţiei (lucrărilor, serviciilor) în componenţa valorii materiei prime procurate.

De asemenea ca şi în anii precedenţi în textul Legii este inclusă prevederea privind impozitarea cu taxa pe valoarea adăugată a livrării mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) în ţările membre ale C.S.I. (art.14, alin.(3). Însă trebuie de avut în vedere că această prevedere se extinde numai asupra livrării mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) în ţările membre ale C.S.I., care calculează TVA după criteriul originii.

În aceste ţări se impozitează exportul mărfurilor produse de agenţii economici ai republicii în cazul cînd exportul se efectuează conform însărcinărilor agenţilor economici, care nu au relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii.

[Alin.12 abrogat prin Scr. Min. Fin. nr.05/1-07/17 din 26.12.97, în vigoare 30.12.1997]

De asemenea conform acţiunii articolului menţionat se supun taxei pe valoarea adăugată livrările în aceste ţări a mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) exportate din zona antreprenoriatului liber, care nu sînt produse pe teritoriul acestor zone.

Exportul mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) în afara hotarelor ţărilor membre ale C.S.I. şi în ţările membre ale C.S.I., care calculează taxa pe valoarea adăugată conform criteriului destinaţiei (Ucraina), în baza acţiunii art.5 din Legea privind taxa pe valoarea adăugată, nu este supus taxei pe valoarea adăugată.

Totodată urmează a avea în vedere următoarele. La efectuarea livrărilor de export scutite de impozit (adică în afară hotarelor C.S.I. şi în Ucraina) de către producătorii de mărfuri (lucrări, servicii), sumele TVA aferente cheltuielilor pentru fabricarea acestei producţii, achitate în ţările membre ale C.S.I., care calculează TVA după criteriul originii, precum şi agenţilor economici care se află pe teritoriul republicii, dar care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, sînt trecute nu la decontările cu bugetul, ci la costul acestei producţii. Sumele taxei pe valoarea adăugată achitate pentru cheltuielile agenţilor economici, care au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, sau sumele TVA achitate pentru mărfurile la importul acestora în republică şi folosite la fabricarea producţiei exportate, urmează să fie trecute la decontările cu bugetul (debit contul 68).

Pentru întreprinderile care comercializează mărfurile (lucrările, serviciile) procurate şi le exportă peste hotarele ţărilor membre ale C.S.I. şi în ţările membre ale C.S.I., care calculează TVA după criteriul destinaţiei, modul de aplicare a TVA s-a modificat întrucît la capitolul ce vizează sumele TVA plătite pentru mărfurile procurate.

Ca şi mai înainte, în conformitate cu alin.5 al art.14 din Legea bugetului de stat pe anul 1997 nu se supune taxei pe valoarea adăugată venitul obţinut din diferenţa dintre preţurile de procurare şi de desfacere ale mărfurilor exportate, cu excepţia celor exportate în ţările membre ale C.S.I., care calculează taxa pe valoarea adăugată după criteriul originii. Acest mod de impozitare se extinde asupra exportului tuturor mărfurilor, indiferent de locul fabricării acestora, adică la exportul atît a mărfurilor indigene, cît şi a mărfurilor importate anterior (indiferent din ţările membre ale C.S.I. sau de peste hotarele C.S.I.).

Taxa pe valoarea adăugată, achitată pentru cheltuielile aferente cheltuielilor de circulaţie privind efectuarea operaţiunilor de export neimpozabile, se trece la decontările cu bugetul sau la costul de producţie în modul expus mai sus (pentru întreprinderile industriale).

Sumele taxei pe valoarea adăugată plătite pentru mărfurile procurate şi ulterior exportate peste hotarele C.S.I. şi în Ucraina, urmează să fie raportate la decontările cu bugetul (debit contul 68) în cazurile procurării de la agenţii economici, care au relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii:

- mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) provenite pe teritoriul republicii;

- mărfurilor, importate de către agenţii economici ai republicii, care au relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii, din afara ţărilor membre ale C.S.I., sau din ţările membre ale C.S.I., care calculează impozitul după criteriul originii.

Însă trebuie de avut în vedere că atît în Legea bugetului de stat pe anul 1996, cît şi în Legea adoptată pe anul curent continuă să funcţioneze regulamentul, care stabileşte că sumele TVA achitate la importarea mărfurilor la o ulterioară reexportare a acestor mărfuri în ţările membre ale C.S.I., cu excepţia ţărilor membre ale C.S.I., care calculează TVA după criteriul destinaţiei (Ucraina) nu se compensează din buget.

Regulamentul care a fost în vigoare, începînd cu 13 februarie 1997, conform Legii bugetului de stat pe anul 1996, ce obliga aplicarea taxei pe valoarea adăugată la materiale în cazul importării provizorii în scopurile prelucrării industriale a acestora pe teritoriul vamal al republicii, precum şi modul de impozitare a taxei pe valoarea adăugată a mărfurilor la perfectarea importării lor din afara hotarelor republicii la depozitele vamale libere, din momentul punerii în aplicare a Legii bugetului de stat pe anul 1997 devine caduc. Începînd cu 24 aprilie 1997, valorile materiale importate temporar pentru prelucrare, precum şi mărfurile importate din afara republicii, amplasate nemijlocit la depozitele vamale libere, nu se supun taxei pe valoarea adăugată la perfectarea vamală.

În scopul neimpozitării importului provizoriu menţionat agenţii economici-importatori încheie contracte (anexa nr.2) cu Departamentul Controlului Vamal şi Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, care efectuează controlul asupra respectării legislaţiei fiscale şi vamale.

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat expediază copia contractului încheiat la inspectoratul fiscal teritorial, care stabileşte controlul asupra respectării legislaţiei fiscale privind operaţia menţionată. Pentru aceasta este necesar un registru de evidenţă separat în care se înscriu informaţiile privind importul materiei prime şi materialelor (declaraţiile vamale primite de organul vamal), furnizate de Camera de Comerţ şi Industrie a republicii în care se indică volumul producţiei finite şi consumul materialelor importate şi informaţiile privind exportul producţiei finite (declaraţiile vamale cu menţiunile necesare ale organelor vamale şi documentele de însoţire a mărfurilor (actele de dispoziţie) care confirmă sosirea produsului de prelucrare în ţara destinaţiei). Copiile documentelor care conţin datele menţionate se coase şi se păstrează în dosarul plătitorului de TVA, întocmit de organul fiscal.

Perfectarea vamală a exportului producţiei finite se efectuează de către organele vamale numai la prezentarea certificatului eliberat de inspectoratul fiscal teritorial de la reşedinţa importatorului despre faptul că operaţiunea menţionată este înregistrată la organul fiscal.

Modul de aplicare a TVA privind operaţiile de prelucrare a valorilor materiale importate (exportate) temporar pe (peste) teritoriul vamal al republicii va fi adus la cunoştinţă prin scrisoarea Ministerului Finanţelor nr.11(10-23-02-756) 1 din 30 aprilie 1997.

În conformitate cu art.14 alin.(7) este modificată valoarea totală a mărfurilor neimpozabile, importate în republică de către persoanele fizice care nu sînt subiecţi ai activităţii de întreprinzător. Aplicarea TVA este prevăzută în cazurile importării mărfurilor neprovenite pe teritoriul ţărilor membre ale C.S.I., care calculează TVA după criteriul originii.

Cuantumul pragului de impozitare constituie 400 dolari S.U.A. şi este stabilit la importul de o singură dată indiferent de faptul de cîte ori persoana în cauză trece frontiera în cursul anului. Totodată volumul impozabil în cazul importului se determină din valoarea mărfii ce depăşeşte limita stabilită. De pildă, se importă marfă în sumă de 600 dolari S.U.A., taxa pe valoarea adăugată se calculează în felul următor {(600-400) x 20%}.

Ca şi anterior plata taxei pe valoarea adăugată la mărfurile importate se efectuează concomitent cu achitarea taxelor vamale şi a altor taxe în conformitate cu modul aplicat de serviciul vamal.

Totodată în Legea bugetului de stat pe anul 1997 a fost introdusă prevederea care permite Departamentului Controlului Vamal să decidă asupra prelungirii pînă la 30 de zile bancare a termenului de achitare a taxei pe valoarea adăugată pentru mărfurile importate în cazul prezentării de către subiectul economic - importator a garanţiilor băncii. Pentru prelungirea termenului de achitare a TVA se calculează o dobîndă în mărimea cotei de refinanţare a Băncii Naţionale a Moldovei.

La neachitarea sumelor TVA amînate Departamentul Controlului Vamal avizează banca-garant despre necesitatea plăţii sumelor indicate în angajament. În cazul neachitării acestora de către bancă în termen de 3 zile lucrătoare despre aceasta se comunică la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat pentru luarea măsurilor de percepere a acestor sume pe cale administrativă pe contul de depozit al Departamentului Controlului Vamal.

Concomitent cu înlesnirile stabilite în Legea bugetului de stat pe anul 1997 rămîn în vigoare înlesnirile stabilite prin Legea privind taxa pe valoarea adăugată.

Astfel, începînd cu 24 aprilie 1997, de taxa pe valoarea adăugată sînt scutite volumele de comercializare a pîinii şi făinii pentru producerea pîinii de către toate întreprinderile republicii, indiferent de tipul de proprietate şi forma organizatorico-juridică, numai în cazul comercializării acestora agenţilor economici, care au relaţii fiscale cu sistemul bugetar al republicii, precum şi volumele de comercializare pe teritoriul republicii a laptelui şi produselor lactate de către toate întreprinderile, indiferent de tipul de proprietate şi forma organizatorico-juridică de activitate.

În ce priveşte volumele neimpozitate cu taxa pe valoarea adăugată privind comercializarea acestei producţii, sumele TVA achitate pentru resursele materiale, utilizate pentru producerea pîinii şi făinii pentru producerea pîinii prelucrarea laptelui şi fabricarea produselor lactate, nu se includ în cost, dar se trec la decontările cu bugetul privind TVA respectivă (debit contul 68).

Mărfurile, scutite de TVA, referitoare la asemenea categorii cum sînt laptele şi produsele lactate trebuie să se determine în conformitate cu STAS-urile (standardele) în vigoare.

De asemenea este scutită de taxa de valoarea adăugată valoarea serviciilor întreprinderilor comerciale care comercializează pîine. Taxa pe valoarea adăugată achitată pentru cheltuielile aferente cheltuielilor de circulaţie legate de comercializarea pîinii, se trece la decontările cu bugetul (debit contul 68).

În Legea bugetului de stat pe anul 1997 este inclusă înlesnirea privind scutirea de TVA a volumelor de comercializare a producţiei vegetale şi animale de către producătorii acesteia. Taxa pe valoarea adăugată achitată pentru cheltuielile aferente fabricării producţiei date se include în costul acesteia.

Pe lîngă aceasta, în Legea bugetului de stat pe anul 1997 sînt incluse un şir de înlesniri care au fost prevăzute şi în Legea bugetului de stat pe anul 1996. Este vorba de scutirea de TVA a metalelor şi pietrelor preţioase în orice formă şi stare, inclusiv a deşeurilor, care conţin metale şi pietre preţioase, alte valori materiale procurate şi comercializate de Vistieria de Stat, precum şi scutirea de TVA a lucrărilor de estimare a bunurilor imobiliare ale persoanelor fizice efectuate la comanda autorităţilor administraţiei publice locale.

De asemenea conform Legii bugetului de stat pe anul 1997 continuă să acţioneze modul de raportare la decontările cu bugetul (debit contul 68) a sumelor taxei pe valoarea adăugată achitate pentru cheltuielile aferente prestării serviciilor comunale scutite de TVA (asigurarea cu apă şi căldură) populaţiei, introdus de la 13 februarie 1997 prin Legea cu privire la rectificarea Legii bugetului de stat pe anul 1996. În acest fel, serviciile comunale şi alte organizaţii ce prestează servicii comunale atît populaţiei, cît şi altor consumatori, trebuie să fie trecute la decontările cu bugetul (debit contul 68) toată TVA achitată pentru cheltuielile aferente prestării serviciilor.

În textul Legii bugetului de stat pe anul 1997, în comparaţie cu modul aplicat pînă la intrarea în vigoare a acesteia, a fost redusă substanţial lista mărfurilor importate în republică din ţările ce nu intră în componenţa C.S.I. şi din ţările membre ale C.S.I. care calculează taxa pe valoarea adăugată după criteriul destinaţiei scutite de impozitare. Începînd cu 24 aprilie 1997, sînt scutite de TVA numai seminţele importate destinate înmulţirii şi implementării în producţie a noilor tehnologii, materialul săditor, pesticidele şi îngrăşămintele minerale (vezi anexa nr. 1 la prezenta scrisoare).

Redacţia înlesnirii menţionate, adoptată de Legea nominalizată, nu stabileşte dependenţa acţiunii acesteia de felul de activitate a persoanei importatoare, din această cauză pentru perfectarea vamală a importului mărfii menţionate, care nu se supune TVA, nu este necesară eliberarea certificatului de către Inspectoratul Fiscal (anexa nr.5 la Instrucţiunea Ministerului Finanţelor nr.10 din 10 martie 1995 "Cu privire la calcularea şi plata taxei pe valoarea adăugată". În acest caz este necesar a atrage atenţia asupra necesităţii respectării cerinţelor stabilite în anexa respectivă.

În cazul vînzării ulterioare a valorilor materiale importate anterior fără impunerea taxei pe valoarea adăugată, volumul impozabil se determină din diferenţa dintre preţurile de procurare şi desfacere, cu excepţia cazurilor de comercializare a acestor mărfuri în ţările membre ale C.S.I., care calculează TVA după criteriul originii. În aceste cazuri volumul impozabil se determină din preţul integral de desfacere.

Începînd cu 24 aprilie 1997, de taxa pe valoarea adăugată, de taxele şi plăţile vamale, de plata pentru efectuarea procedurilor vamale sînt scutite mărfurile (lucrările, serviciile) importate sau achiziţionate pe teritoriul republicii din contul creditelor şi granturilor acordate Guvernului Republicii Moldova sau acordate cu garanţie de stat din contul împrumuturilor acordate de organismele internaţionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului Republicii Moldova) destinate realizării proiectelor respective, conform listei aprobate de Guvern.

Începînd cu 24 aprilie 1997, rămîn în vigoare un şir de înlesniri, cum sînt înlesnirea la TVA şi taxele vamale pentru utilaje şi alte mărfuri importate în scopuri de producţie de compania "Redeco" L.T.D. (S.U.A.), conform condiţiilor Acordului de concesiune privind prospecţiunea şi explorarea petrolului şi gazelor, precum şi înlesnirea care scuteşte de TVA Departamentul de informaţie şi documentare a populaţiei al Ministerului Afacerilor Interne al republicii.

Modul de administrare a înlesnirilor introduse prin Legea bugetului de stat pe anul 1997 va fi comunicat suplimentar prin scrisoarea Ministerului Finanţelor nr.12 (10-23-02/1-757) din 6 mai 1997.

Conform Legii bugetului de stat pe anul 1997, începînd cu 24 aprilie 1997, sînt primite spre compensare (în baza convenţiei de la Viena din 1961 cu privire la relaţiile diplomatice) sumele taxei pe valoarea adăugată, achitate de către membrii corpului diplomatic, acreditaţi în Republica Moldova, la cumpărăturile personale, în cazul în care valoarea unei cumpărături de o singură dată depăşeşte suma de 40 dolari S.U.A. Totodată restituirea se efectuează conform documentelor, a căror vechime de la eliberare nu depăşeşte un an.

Prin Lege au fost introduse unele restricţii privind compensarea sumelor TVA pentru mărfurile procurate de membrii corpului diplomatic în scopuri personale.

Astfel nu este stabilită compensarea pentru procurarea în scopurile menţionate:

- a produselor alimentare (inclusiv a băuturilor alcoolice, nealcoolice şi a articolelor de tutungerie);

- a benzinei şi motorinei;

- închirierea locuinţelor şi pentru lucrările legate de întreţinerea locuinţelor;

- serviciile telecomunicaţiilor;

- serviciile hoteliere;

- serviciile întreprinderilor alimentaţiei publice;

- lucrările legate de repararea şi întreţinerea autovehiculelor personale.

Luînd în considerare cele menţionate, vînzarea mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) reprezentanţelor diplomatice şi persoanelor, care au statut de persoană diplomatică, se efectuează de către agenţii economici ai republicii la preţuri ce includ taxa pe valoarea adăugată, cu evidenţierea obligatorie a sumelor TVA în documentele de decontare, de plată şi de însoţire. Neîndeplinirea acestor norme de către agenţii economici va fi clasificată ca încălcare a legislaţiei fiscale cu aplicarea faţă de ei a sancţiunilor financiare stabilite de lege.

Despre cele expuse mai sus de adus la cunoştinţa contribuabililor.