Постановление N 105 от 16.11.2001 о результатах проверки некоторых вопросов основной деятельности Государственного казначейства в период 1998 - 2000 гг.

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА Постановление о результатах проверки некоторых вопросов основной деятельности Государственного казначейства в период 1998 - 2000 гг. N 105 от 16.11.2001 Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 13-15/2 от 24.01.2002 * * * Счетная палата в присутствии министра финансов г-на М. Маноли, заместителя министра финансов, директора департамента казначейства г-жи М. Дурлештяну, начальника ГГНИ г-на М. Поп, начальника главного управления по администрированию бюджетных и внебюджетных счетов г-жи Н. Лупан, начальника управления по учету поступлений г-жи Л. Бучушкану и начальника территориального казначейства Кишинэу - государственный бюджет г-жи М. Нани рассмотрела результаты проверки некоторых аспектов основной деятельности Государственного казначейства в период 1998 - 2000 гг. и у с т а н о в и л а: Государственное казначейство было образовано в рамках Министерства финансов на основании Указа Президента Республики Молдова N 39 от 10 марта 1993 "О Государственном казначействе" и должно было начать действовать согласно Постановлению Правительства Республики Молдова N 273 от 18 мая 1993 года "Об утверждении Положения о Государственном казначействе" (далее - ПП N 273). 22 декабря 1997 года Министерство финансов утвердило Временное положение об организации и функционировании Государственного казначейства N 25/1, которым руководствовалось фактически до 4 мая 2000 года, когда коллегия Министерства финансов утвердила Методологические нормы о функционировании Государственного казначейства, на основании которых осуществляет свою деятельность до настоящего времени. Как Положение, так и Методологические нормы в нарушение требований Закона о порядке опубликования и вступления в силу официальных актов N 173-XIII от 06.07.94 г. не были опубликованы в Monitorul Oficial и не прошли юридическую экспертизу согласно Постановлению Правительства N 1104 от 28.11.97 г. в Министерстве юстиции таким образом не имеют юридической силы. Бывшее руководство Государственного казначейства (К. Булгак, А. Щербанский, В. Кирияк) и ответственные лица главного управления по администрированию бюджетных и внебюджетных средсв (Н. Лупан, Л. Бучушкану) допустили ряд нарушений и оклонений в процессе исполнения действующего законодательства в части формирования Центрального и территориальных казначейств. При образовании Государственного казначейства были нарушены требования ст. 28 и 38 Закона о местных публичных финансах N 491-XIV от 9 июня 1999 г., которые предусматривали кассовое исполнение бюджетов административно-территориальных единиц как в части поступления бюджетных доходов, так и осуществления расходов через казначейскую систему до 1 июля 2000 г., которое фактически не завершено до настоящего времени. Также не были соблюдены требования Постановления Правительства N 674 от 22.07.99 г. "О децентрализованных территориальных публичных службах министерств и департаментов" и требования приказа Министерства финансов "Об отборе сотрудников для включения в штаты территориальных казначейств" N 17-С от 19.01.2000 г. Из 180 работников казначейства 27 не имели трехгодичного стажа работы в финансово-банковско-бюджетной системе. В период 31.12.99 - 19.07.2000 гг. первый заместитель министра финансов (г-н В. Кирияк) осуществлял свою деятельность в качестве директора департамента казначейства без юридического основания, т.е. без соответствующего приказа о назначении и освобождении от должности. Однако следует отметить, что пп. 1 и 5 ПП N 273 не были приведены в соответствие с изменениями, включенными в ПП N 253 от 28 апреля 1994 г. об уставе Государственного казначейства и функциях должностного лица Государственного казначейства. На протяжении 1998 - мая 2000 года не были составлены Оправдательные записки II - 9, которые должны были быть подписаны начальником Государственного казначейства согласно требованиям Временного положения об организации и функционировании Государственного казначейства N 25/1 от 22.12.97 г. Более того, большинство журналов, составленных управлением по учету поступлений (Л. Бучушкану) не подписаны исполнителем. В некоторых случаях данные журнала без проверки, с искажениями были приложены к операционным дням. Государственное казначейство, нарушив требования Постановления Правительства N 470 (далее - ПП N 470) от 24.04.98 г. (с изменениями и дополнениями), 31.12.98 г. перечислило для ÎCS "Interforum-M" (ф/к 212266) таможне Унгень 128,4 тыс. леев (НДС на импортируемые товары) и 128,8 тыс. леев (акцизы на бензин и дизельное топливо), без того, чтобы таможня Кишинэу направила свои казначейские платежные поручения, и в отсутствие подтверждения остатка денежных средств данного экономического агента. Аналогично 31.12.98 г. по указаниям бывшего заместителя министра финансов (г-н А. Щербанский) таким экономическим агентам, как "ARCH-Petrol" OOO и "Poteca" OOO, была осуществлена переброска соответственно 188,0 тыс. леев (с таможни Унгень на таможню Окница) и 280,0 тыс. леев (с таможни Кишинэу на таможню Унгень), полученных от взаимозачетов, хотя указанные таможни отказались осуществить эти переброски. Статья 104 (п. "а") Части III Налогового кодекса N 1415-XIII от 17.12.97 г. регламентирует поставки по нулевой ставке НДС, но механизм проведения операций по возмещению НДС по поставкам был определен в положениях, утвержденных Министерством финансов, которые не прошли юридической экспертизы в Министерстве юстиции и не были опубликованы в Monitorul Oficial (т. е. не имеют юридической силы). Согласно этим положениям экономическим агентам была разрешена переаступка суммы возмещения НДС по нулевой ставке в пользу кредиторов, с которыми они поддерживали экономические отношения, с той целью, чтобы последние погасили задолженность перед бюджетом (CFM в пользу ООО "Poteca", ООО "Mihai", ООО "Tabacoprim" в пользу АО "Aureola", ООО "Pinco-Grup", ООО Compania "Oil-Extra" и т. п.). Такие операции Центральное казначейство отражает как поступления денежных средств, которые на самом деле являются не чем иным, как завуалированной формой взаимозачетов. 6 марта 2000 года управление по учету поступлений, проигнорировав казначейское платежное поручение ГГНИ N 62 от 31.01.2000 г., которое строго указывало возместить НДС по нулевой ставке в сумме 475,2 тыс. леев на расчетный счет FCP "Ivincom" (ф/к 158018) в АКБ "Moldincombank", необоснованно перечислило таможне Кишинэу "НДС на импортированный товар" в пользу фирмы "KVARC" несмотря на то, что FCP "Invincom" не имело задолженности перед фирмой "KVARC" и не включило данную операцию в журнал трансфертов операционного дня, нарушив таким образом требования Части III "НДС" Налогового кодекса, Положения о возмещении (возврате) сумм НДС N 10 (10-13-02/1) от 05.03.99 г., а также ст. 15.16 Закона о бухгалтерском учете N 426-XIII от 04.04.95 г. (далее - Закон о бухгалтерском учете). Аналогичные случаи были допущены 26 мая 1999 года между AO "RED-Nord-Vest" и ГП "Moldtranselectro" в сумме 1094,2 тыс. леев и 6 апреля 2000 г. между АО "Agropetrol" и OOO "Poteca" на сумму 299,3 тыс. леев. Вопреки задолженностям некоторых экономических агентов, которые требовали возмещения из бюджета сумм НДС по экспортным поставкам, ГГНИ допустила случаи, а Центральное казначейство (управление по учету поступлений) приняло к исполнению поручения, в которых суммы НДС, предназначенные для возмещения, были распределены не для покрытия задолженности экономических агентов, а для осуществления трансферта с целью погашения кредиторской задолженности (в некоторых случаях нереальной) перед другими экономическими агентами, с которыми поддерживали экономические отношения, способствуя таким образом непоступлению денежных средств в бюджет. Так, по состоянию на 01.12.2000 г. задолженность бюджету АО "Termocom" составляла 31,5 млн. леев. Сумма НДС к возмещению в размере 20,6 млн. леев не была распределена полностью для погашения своей задолженности, а направлена на погашение задолженности кредиторов АО "Termocom" перед бюджетом, нарушив таким образом Закон о порядке взыскания налогов, сборов и других платежей N 633-XIII от 10.11.95 г. и Положение о возмещении (возврате) сумм НДС N (10-13-01/2-3982) 39 от 08.08.2000 г. с дополнением от 18.08.2000 г. (п. 5.2). По состоянию на 01.12.2000 г. задолженность бюджету Железной дороги Молдовы (СFM) составляла 1033,3 тыс. леев, в т. ч. штрафы и пени. В декабре 2000 года CFM был утвержден ряд возмещений НДС по нулевой ставке, которые были распределены в пользу ООО "Mihai" (735,0 тыс. леев - таможня Окница, 850,0 тыс. леев - таможня Джюрджюлешть) и OOO "Poteca" (500,0 тыс. леев - таможня Кишинэу, 500,0 тыс. леев - таможня Унгень), но не погасила собственную задолженность перед бюджетом на сумму 1033,3 тыс.леев). Некоторым экономическим агентам ("Winе international project" OOO, "Asconi" OOO, АО "Basvinec" и т.д.) возмещение НДС по нулевой ставке было осуществлено в день, когда ГГНИ предоставляла документы, тогда как другим возмещения и трансферты были осуществлены с опозданием, указывая на тот факт, что исполнение платежных поручений в Центральном казначействе находится на усмотрении его руководства и управления учета поступлений, которое по непонятным причинам устанавливает последовательность исполнения казначейских платежных распоряжений, поставив одних экономических агентов в более выгодные условия по сравнению с другими, что противоречит ст. 8 Закона о предпринимательстве и предприятиях. Из-за отсутствия контроля со стороны ответственных лиц налоговой службы и работников Центрального казначейства (управление по учету поступлений) и в нарушение ст. 15, 16, 27 Закона о бухгалтерском учете, 28-29.12.98 г. дважды была произведена операция по перечислению в пользу АКБ "Moldova-Agroindbank", искусственно завысив доходную часть кассового исполнения по ст.115.01 "НДС на товары и услуги" на 118,6 тыс. леев, освободив таким образом банк от последующей оплаты в размере указанной суммы. Центральное казначейство (г-жа Л. Бучушкану), не потребовав от ГГНИ дополнительной проверки первичных документов, представленных к исполнению, и нарушив ст. 15 (а), 16, 27 Закона о бухгалтерском учете, 30 декабря 1999 года необоснованно зачислило в пользу АО "Flautex" 210,8 тыс. леев за счет уступки суммы возмещения НДС по нулевой ставке Межрайонного производственного управления теплосетей и котлов, Бэлць (МПУТиК). Так как данные предприятия не имели взаимных задолженностей на тот момент, операция была отражена в бухгалтерском учете указанных предприятий согласно недостоверному акту от 27.01.2000 г. (т. е. через месяц) между МПУТиК, АО "Flautex" и АО "Scaat-5М". На протяжении 1998 - 2000 гг. управление по учету поступлений Центрального казначейства не вело прозрачного и должного учета невыясненных сумм. Эти суммы поступали на счет "Неидентифицированные поступления" и своевременно не классифицировались. К концу года все невыясненные суммы закрывались операциями по перечислению на счет "Другие поступления". Так, 29.12.2000 г. согласно журналу операций по перечислению со счета "Неидентифицированные поступления" на счет "Другие поступления" было перечислено 1166,0 тыс. леев, некоторые из них оставались невыясненными в течение 8 месяцев и более. В "Годовом отчете об исполнении государственного бюджета" (форма N 1) на 2000 год на счете "Неидентифицированные поступления" отражена с минусом сумма 150,6 тыс. леев, подтверждая тот факт, что суммы с данного счета не выясняются своевременно, и данный "минус" появился в результате перераспределения сумм предыдущих лет. Благодаря тому факту, что механизм исполнения как государственного бюджета, так и консолидированного предусматривает отражение чистого дохода, ни один годовой отчет, представленный Министерством финансов центральным органам публичной власти Республики Молдова, не предусматривает и, соответственно, не содержит реальной информации о поступлении всех доходов, накопленных на счетах Государственного казначейства. По состоянию на 31.12.99 г. согласно аналитическим данным по статье "Доходы государственного бюджета" было накоплено 2700,3 млн. леев, тогда как в годовом отчете об исполнении государственного бюджета на 1999 г. доходы были исполнены в размере 2392,4 млн. леев, или на 307,9 млн. леев меньше, из которых 106,8 млн. леев - возмещение НДС по нулевой ставке, а 201,1 млн. леев (невыясненная сумма из-за несовершенства программы) составляет возмещение переплаты по налогам и трансфертов от одного типа налога к другому. На 2000 бюджетный год доходы государственного бюджета согласно отчетам составили 3156,3 млн. леев, т. е. на 430,4 млн. леев меньше фактических поступлений, из которых 251,9 млн. леев - возмещение НДС по нулевой ставке, а 229,3 млн. леев - переплаты по налогам и трансферты налогов и сборов от одного типа к другому. Государственное казначейство, нарушив ст. 3 Закона о бюджете на 1998 год, привлекло в качестве источника финансирования дефицита государственного бюджета внебюджетные (специальные) средства некоторых учреждений в сумме 27,4 млн. леев. Ответственные лица Государственного казначейства возместили из указанной суммы только 5,6 млн. леев. На протяжении 2000 года и 9 месяцев 2001 года Государственное казначейство практические ничего не возместило бюджетным учреждениям из внебюджетных (специальных) средств, отвлеченных в 1998 г., в сумме 21,9 млн. леев, что составляет 73% от общей суммы остатка по состоянию на 01.10.2001 г. отвлеченных средств в размере 30,2 млн. леев. Ответственные лица Центрального казначейства (А. Щербанский, Н. Лупан, Л. Бучушкану) и таможни Кишинэу (В. Банарь), нарушив п. 3 положения о порядке проведения взаимозачетов (далее - положение), утвержденное ПП N 470, 31.12.98 г. разрешили СП "Elita-5" ООО провести взаимозачет с Главным финансовым управлением примэрии мун. Кишинэу и медицинским отделом МВД на общую сумму 2426,03 тыс. леев ("НДС на импортированные товары, таможня Кишинэу"), несмотря на то, что на этот момент СП "Elita-5" OOO не имело задолженности перед бюджетом. При этом Центральное казначейство составило платежное поручение и распределило из указанной суммы: 750,0 тыс. леев - "Акцизы"; 150,0 тыс. леев - "Специальные сборы" и 543,6 тыс.леев - "НДС на импортированные товары" (всего - 1443,6 тыс. леев) на таможню Окница. Аналогично также 31.12.98 г. были осуществлены взаимозачеты "В виде исключения" между ÎCS "Interforum-M", OOO "Soprocom" и: - Министерством науки и образования 600 тыс. леев "НДС на импортируемые товары" - авансовые платежи; - райисполкомом Чимишлия - 400,0 тыс. леев - предоплата по акцизам; - райисполкомом Дубэсарь - 97,0 тыс. леев - предоплата по акцизам; - райисполкомом Бричень - 497,0 тыс. леев - предоплата по акцизам. Председатель райисполкома Бричень г-н П. Коцобан подписал акт о взаимозачете N 309/1/99 от 31.12.98 г. в сумме 497,0 тыс. леев, согласно которому ООО "Soprocom" (г-н М. Бачу) поставил 1455 тонн угля. Фактические поступления составили всего лишь 328 тонн угля в сумме 111,8 тыс. леев. В результате подписания г-ном П. Коцобан данного недостоверного акта о взаимозачете ООО "Soprocom" на протяжении 3 лет пользуется бюджетными средствами, нанеся потери государству в сумме 385,2 тыс. леев. Несмотря на то, что департамент финансового контроля и ревизии принял решение о санкционировании экономических нарушений N 09-02-11/256 от 28.02.2000 г., согласно которому от ООО "Soprocom" должна была поступить в бюджет сумма 524,3 тыс. леев (385,2 тыс. леев - основная задолженность за недопоставку 1127 тонн угля и 138,1 тыс. леев - сумма, равная начислению банковской процентной ставки), данное решение осталось все же неисполненным до настоящего времени. По состоянию на 25.12.98 г. ООО "Soprocom" задолжало ÎCS "Interforum-M" только 15,4 тыс. леев. Кредиторская задолженность ÎCS "Interforum-M" перед ООО "Soprocom" (т. е. наоборот) на общую сумму 1594,0 тыс. леев образовалась фактически только 31.12.98 г. через взаимозачет, разрешенный ответственными лицами Центрального казначейства. Несмотря на то, что п. 3 положения не разрешал оплату акцизов, штрафов и пени, Центральное казначейство 16 декабря 1998 г. исполнило казначейское платежное поручение N 278 согласно которому ООО "Tascom" была перераспределена часть суммы взаимозачетов в размере 120,0 тыс. леев от "НДС на импортированные товары" на "Акцизы на дизельное топливо и бензин" как ошибочно перечисленная. Более того, в 1998 году были проведены операции по закрытию штрафов и пени за счет взаимозачетов в сумме 1,4 млн. леев. Государственное казначейство нарушило ст. 3, 15 Закона о бухучете. Так, начиная со второй половины 1998 года бухгалтерские операции не были зарегистрированы в Главной книге казначейства. На протяжении 1999 года в Главной книге не был отражен оборот денежных средств на специальных счетах. Не были отражены в балансе исполнения бюджета и денежные средства, собранные для пострадавших из Леушень и Теленешть, остаток которых на 01.01.2000 г. составил соответственно 40,5 тыс. леев и 205,6 тыс. леев и средства Специального фонда Правительства (доходы от продажи земли) - 4860,1 тыс. леев. Центральное казначейство, нарушив ст. 33 Закона о бюджетной системе и бюджетном процессе N 847-XIII от 24.05.96 г. отразило в бухгалтерском учете к концу 1999 г. и включило в баланс исполнения бюджета на счет 190 "Сумма в пути" сумму 4,6 млн. леев, которая фактически была перечислена 10 января 2000 года, т. е. в следующем финансовом году. Данная ситуация привела к тому, что 31.12.99 г. согласно бухгалтерскому балансу Государственного казначейства остаток текущего счета казначейства в размере 4360,6 тыс. леев является кредитовым, что недопустимо по причине того, что данный счет имеет только функцию активного счета и может иметь только дебитовый остаток, что не соответствует остатку из банковской выписки Национального банка. Нарушив ст. 15 Закона о бухгалтерском учете, Центральное казначейство 4 апреля 2000 года необоснованно увеличило дебитовый оборот текущего счета казначейства на сумму 60,9 тыс. леев, таким образом занизив остаток этого счета на соответствующую сумму в период 04.10.2000 - 12.10.2000 г. Кроме этого, в отсутствие методологии ведения бухгалтерского учета и составления отчетов по исполнению консолидированного бюджета по некоторым счетам не велся аналитический и синтетический учет. Центральное казначейство (г-н В. Кирияк) не обеспечило точного выполнения требований Постановления Правительства N 481 от 22.05.2000 г. и не осуществило к концу 2000 года трансферт для расходов "Осень-зима" на сумму 1,1 млн. леев территориальному казначейству Кишинэу - государственный бюджет. В I полугодии 2000 года также не было осуществлено финансирование на 0,5 млн. леев. Нарушение ст. 15 Закона о бухгалтерском учете, а также несотрудничество управления внешних обязательств государства и привлечения кредитов (г-жа М. Дурлештяну) с Центральным казначейством (г-жа Н. Лупан) - территориальное казначейство Кишинэу - государственный бюджет (г-жа М. Нани) с ответственными лицами проектов привели к тому, что неиспользованные суммы на счете государственного бюджета, остаток которых составил в 1999 году 205,6 тыс. леев и в 2000 г. 250,0 тыс. леев из средств гранта TF 021181 (софинансирование по SAL/SAC II), предоставленного Правительству в 1999 году для внедрения некоторых проектов, были использованы для исполнения других расходов государственного бюджета. Территориальное казначейство Кэушень действует в нарушение ст. 18 Закона о бухучете, законов о бюджете на 1999-2000 гг. и пп. 3, 8, 39 своего же положения о заключении, регистрации договоров о порядке оплаты, а также ведет несоответствующий учет чековых книжек. Нарушения и недостатки, установленные проверкой, являются следствием неточного соблюдения бывшим руководством Государственного казначейства (К. Булгак, А. Щербанский, В. Кирияк) и начальников соответствующих управлений (Н. Лупан, Л. Бучушкану, М. Нани) действующего законодательства, принципов эффективности и рациональности в управлении бюджетными публичными средствами, а также и порядка ведения бухгалтерского учета. Счетная палата, учитывая установленные в результате проверки нарушения и недостатки, и на основании cт. 25 Закона о Счетной палате N 312-XIII от 08.12.94 г. ПОСТАНОВЛЯЕТ: 1. Отметить неудовлетворительное исполнение служебных обязанностей ответственными лицами Государственного казначейства (К. Булгак, А. Щербанский, В. Кирияк, Н. Лупан, Л. Бучушкану) в управлении бюджетными средствами. 2. Принять к сведению, что К. Булгак, А. Щербанский и В. Кирияк на момент проверки не осуществляли деятельность в рамках Министерства финансов, а также и то, что Центральное казначейство возместило сумму в 1,6 млн. леев на счет территориального казначейства Кишинэу - государственный бюджет на расходы, осуществленные по статьям, предусмотренным для счета "Осень-зима". 3. Проинформировать Министерство финансов (г-н М. Маноли) о нарушениях и отклонениях от действующего законодательства, установленных в деятельности Государственного казначейства, и потребовать: - определить степень ответственности Н. Лупан, Л. Бучушкану и других ответственных лиц, допустивших нарушения и отклонения, установленные проверкой Счетной палаты; - разработать программу мероприятий по недопущению необоснованных операций по переуступкам и трансфертам сумм между различными экономическими агентами, а также устранению всех недостатков и нарушений, установленных в ходе проверки; - составить Журнал аналитического учета доходов для отражения и расшифровки всех возмещений и операций по внутренним трансфертам; - взыскать в бюджет задолженность ООО "Soprocom" в сумме 524,3 тыс. леев; - осуществить корректировку двойной операции по трансферту на сумму 118,6 тыс. леев со счета АКБ "Moldova-Agroindbank"; - обратить внимание ГГНИ на интенсификацию контроля правильности и достоверности данных, представленных Центральному казначейству для исполнения; - предпринять соответствующие меры для последующего возмещения внебюджетных средств в сумме 21,9 млн. леев, отвлеченных в 1998 г. и невозвращенных бюджетным учреждениям до 01.10.2001 г. территориальным казначейством Кишинэу - государственный бюджет; - возместить сумму 455,6 тыс. леев, использованную не по назначению, из голландского гранта, предоставленного Правительству Республики Молдова в 1999 году; - привести в соответствие с законодательством нормативную базу деятельности Государственного казначейства. 4. Проинформировать Правительство о нарушениях и недостатках, допущенных в деятельности Государственного казначейства, для возможного принятия мер и предложить направить в Парламент законодательную инициативу о деятельности Государственного казначейства. 5. Направить в Генеральную прокуратуру Республики Молдова материалы о недопоставке фирмой ООО "Soprocom" (г-н М. Бачу) 1127 тонн угля, в сумме 385,2 тыс. леев бывшему исполкому Бричень и акт взаимозачета с недостоверными данными, подписанный бывшим председателем исполкома Бричень (г-н П. Коцобан), для проверки в соответствии с требованиями ст. 93 УПК и ст. 5 (4) п. (с) ГПК. 6. О выполнении п. 3 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение месяца. 7. Настоящее постановление обязательно к исполнению. ПРЕДСЕДАТЕЛЬ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ Василе ПЕНТЕЛЕЙ Кишинэу, 16 ноября 2001 г. N 105.