Постановление N 27 от 23.05.2008 о Заключении по результатам аудита, проведенного в Министерстве социальной защиты, семьи и ребенка и некоторых подведомственных учреждениях за период 2006-2007 гг.

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

о Заключении по результатам аудита, проведенного в Министерстве

социальной защиты, семьи и ребенка и некоторых подведомственных

учреждениях за период 2006-2007 гг.

N 27  от  23.05.2008

 (в силу 12.08.2008) 

Мониторул Офичиал N 152-153 ст.31 от 12.08.2008

* * *

Счетная палата в присутствии министра социальной защиты, семьи и ребенка г-жи Г.Балмош, начальника финансово-хозяйственного управления Министерства социальной защиты, семьи и ребенка г-на Т.Чобанаш, директора Республиканского дома престарелых для инвалидов и пенсионеров мун.Кишинэу г-на Г.Беженарь, директора дома-интерната для умственно-отсталых детей (девочек) г.Хынчешть г-жи Е.Якуб, главного врача Республиканского центра реабилитации инвалидов и пенсионеров „Speranţa” г.Ваду луй Водэ г-на В.Зэноагэ, главного менеджера Республиканского экспериментального протезно-ортопедического и реабилитационного центра мун.Кишинэу г-на В.Оуату, заместителя министра финансов г-жи Н.Лупан, директора Главного управления коммерческой политики Министерства экономики и торговли г-на О.Калмык, заместителя генерального директора Агентства по материальным резервам, государственным закупкам и гуманитарной помощи г-на Т.Потырнике, руководствуясь ст.27 (4) Закона о Счетной палате № 312-XIII от 08.12.1994 г.¹ (с последующими изменениями и дополнениями), рассмотрела Заключение по результатам аудита, проведенного в Министерстве социальной защиты, семьи и ребенка² и в некоторых подведомственных учреждениях за период 2006-2007 гг.

________________

¹ Переопубликовано в специальном издании ОМ от 09.12.2005 г.

² Образовано в результате реорганизации Министерства здравоохранения и социальной защиты Постановлением Правительства № 52 от 18.01.2007 г. „О реорганизации некоторых центральных отраслевых органов публичной администрации” (ОМ, 2007, № 10-13, ст.67).

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствующих на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Проведенный аудит выявил наличие некоторых отклонений и нарушений при управлении финансовыми средствами и публичной собственностью, которые указаны в Заключении, являющемся составной частью данного постановления. Данные нарушения были обусловлены: несоблюдением некоторыми должностными лицами законодательных и нормативных актов относительно законности осуществления расходов и управления публичной собственностью; низким уровнем финансового менеджмента; низким уровнем квалификации и отсутствием опыта членов рабочей группы по государственным закупкам; отсутствием некоторых положений и программных систем по организации и ведению бухгалтерского учета, а также несоответствующим уровнем внутреннего контроля.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.27, ст.28 и ст.29 Закона о Счетной палате № 312-XIII от 08.12.1994 г.Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Заключение по результатам аудита, проведенного в Министерстве социальной защиты, семьи и ребенка (МСЗСР) и в некоторых подведомственных учреждениях за период 2006-2007 гг., согласно приложению, являющемуся составной частью настоящего постановления.

2. Потребовать от руководства МСЗСР:

2.1) заслушать на заседании Коллегии отчеты руководителей аудитируемых субъектов о порядке управления финансовыми средствами и публичной собственностью и предпринять конкретные и эффективные меры по устранению выявленных нарушений и недостатков с применением дисциплинарных санкций в соответствии с действующим законодательством, в отношении должностных лиц, допустивших нарушения при использовании финансовых средств и в управлении собственностью;

2.2) провести внутреннее рассмотрение случаев выдачи наличности с несоблюдением установленного порядка и учета работников Республиканского дома престарелых для инвалидов и пенсионеров мун.Кишинэу.

3. Рекомендовать руководству МСЗСР:

3.1) создать и поддерживать в рамках Министерства систему финансового менеджмента, способную обеспечить выполнение поставленных задач при условии экономного и эффективного управления публичными финансовыми средствами;

3.2) ежегодно рассматривать и утверждать финансовые отчеты подведомственных учреждений субъектов и, по необходимости, направлять соответствующие предложения;

3.3) установить совместно с Министерством экономики и торговли соответствующий порядок формирования цен на протезно-ортопедические изделия и средства передвижения для инвалидов;

3.4) организовать непрерывное обучение бухгалтеров и обеспечение методологической поддержкой в финансово-экономической области для персонала Министерства и подведомственных учреждений;

3.5) ускорить утверждение Положения Административного совета ЭРЦПОР и актуализировать положения и уставы подведомственных учреждений.

4. Потребовать от руководства Республиканского дома престарелых для инвалидов и пенсионеров мун.Кишинэу, дома-интерната для умственно-отсталых детей (девочек) г.Хынчешть, Республиканского центра реабилитации инвалидов и пенсионеров „Speranţa” г.Вадул луй Водэ и Республиканского экспериментального протезно-ортопедического и реабилитационного центра мун.Кишинэу:

4.1) обеспечить использование бюджетных ассигнований в утвержденных лимитах и не допустить осуществления расходов в иных целях, чем предусмотренные в сметах расходов;

4.2) организовать проведение процедур государственных закупок в соответствии с действующим законодательством, а также обеспечить адекватный контроль за порядком исполнения заключенных договоров;

4.3) инициировать актуализацию кадастровой информации в установленном порядке;

4.4) вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в установленном порядке;

4.5) проводить инвентаризацию финансовых средств и имущества в соответствии с действующим законодательством, с отражением результатов в бухгалтерском учете, а также организовать осуществление и учет кассовых операций в соответствии с действующими требованиями, обеспечив внесение наличных средств на банковские счета, а также раздельное использование средств по основному компоненту и специальным средствам.

5. Настоящее постановление довести до сведения Правительства и предложить рассмотреть вопрос двойного финансирования медицинских услуг, оказываемых некоторым категориям получателей.

6. О мерах, предпринятых по пп.2, 3 и 4 настоящего постановления, проинформировать Счетную палату в течение 3 месяцев.

7. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.6 (3) Закона о Счетной палате.

Приложение

Утверждено

Постановлением Счетной палаты

№ 27 от 23 мая 2008 года

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по результатам аудита, проведенного в Министерстве социальной защиты,

семьи и ребенка и некоторых подведомственных учреждениях за период

2006-2007 гг.

1. ВВЕДЕНИЕ

1.1. Министерство социальной защиты, семьи и ребенка (МСЗСР)¹ является центральным отраслевым органом публичного управления, подведомственным Правительству, со статусом юридического лица, основные функции которого заключаются в разработке, продвижении и внедрении государственной политики в области социальной защиты, семьи и ребенка, для обеспечения социальной безопасности и повышения уровня жизни населения.

________________

¹ Образовано в результате реорганизации Министерства здравоохранения и социальной защиты Постановлением Правительства № 52 от 18.01.2007 г. „О реорганизации некоторых центральных отраслевых органов публичной администрации” (ОМ, 2007, № 10-13, ст.67).

Положение об организации и функционировании Министерства социальной защиты, семьи и ребенка, структура, предельная численность (69 единиц) и список подведомственных учреждений (18 единиц) утверждены Постановлением Правительства № 283 от 14.03.2007 г. „Об утверждении структуры, предельной численности и Положения об организации и функционировании Министерства социальной защиты, семьи и ребенка”² (далее – Постановление Правительства № 283). Финансирование деятельности Министерства осуществляется за счет средств государственного бюджета.

________________

² ОМ, 2007, № 39-42, ст.300.

Основой для проведения аудита в Министерстве социальной защиты, семьи и ребенка и некоторых подведомственных учреждениях являются Программы контрольной/ аудиторской деятельности Счетной палаты на 2007-2008 гг.

Аудит проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, утвержденными Постановлениями Счетной палаты № 70 от 16.10.2006 г. „Об утверждении Стандартов аудита, применяемых на этапе планирования, и Стандартов аудита, применяемых на этапе процедур аудита”³; № 79 от 16.11.2006 г. „Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита, применяемых на этапе отчетности”⁴; № 2 от 11.01.2007 г. „Об утверждении Специальных стандартов аудита”⁵.

________________

³ ОМ, 2007, № 178-179, ст.56.

⁴ ОМ, 2007, № 178-179, ст.57.

⁵ ОМ, 2007, № 178-179, ст.58.

Цель аудита состояла в оценке законности и порядка использования публичных финансовых средств; операций централизованных закупок; учета и отражения имущества; используемых принципов бухгалтерского учета и важнейших задач, поставленных и реализованных руководством; отклонений от прогнозируемых показателей и изменений по сравнению с предыдущим периодом.

Аудиторские доказательства были собраны в результате обобщения информации, полученной при тестировании внутреннего контроля и аудита и применения различных техник и процедур. Были оценены используемые бухгалтерские принципы и важнейшие задачи, поставленные и реализованные руководством. При проведении аудита использовались аналитические процедуры, путем анализа показателей, специфических элементов, исследования отклонений от прогнозируемых показателей, изменений по отношению к предыдущему периоду.

Для проведения аудиторского задания были выявлены следующие риски: особенности правовой базы, институциональной структуры и транзакций; важность понимания и представления финансовой информации Министерства и подведомственных учреждений в процессе составления и консолидации отчетов; возможности бухгалтерской системы, внутреннего контроля и аудита; последние периоды, подверженные внешнему контролю.

В зависимости от выявленных рисков и с учетом цели аудита были проаудитированы: Республиканский экспериментальный протезно-ортопедический и реабилитационный центр, Республиканский центр реабилитации инвалидов и пенсионеров „Speranţa” г.Вадул луй Водэ, Республиканский дом престарелых для инвалидов и пенсионеров мун.Кишинэу, дом-интернат для умственно отсталых детей (девочек) г.Хынчешть, Государственное предприятие „Управление вспомогательных работ” и центральный аппарат Министерства.

Объем проаудитированных средств государственного бюджета, специальных средств и капитальных вложений составляет по фактическим расходам 56,7 млн.леев (45,9%) за 2006 год и 71,9 млн.леев (49,4%) за 2007 год от общего объема финансовых средств, администрируемых министерством.

2. КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ

2.1. Исполнение в целом бюджета МСЗСР, в том числе подведомственных учреждений

Общее описание исполнения бюджета, которое будет представлено в дальнейшем, соответствует выборке данных казначейства и консолидированной финансовой отчетности.

Для осуществления деятельности в области социальной защиты, семьи и ребенка в период 2006-2007 гг. в государственном бюджете были предусмотрены ассигнования по основному компоненту на сумму 124,1 млн.леев и, соответственно, 147,7 млн.леев. Кассовые расходы составили 124,0 млн.леев и, соответственно, 145,8 млн.леев, финансирование было обеспечено на 99,9% и, соответственно, 98,7%, а фактические расходы – 123,4 млн.леев и 145,3 млн.леев, установив в 2007 году рост на 21,9 млн.леев (17,7%) по сравнению с предыдущим годом. Наибольший удельный вес (56,6%) принадлежит расходам на оплату товаров и услуг и на оплату труда (34,0%).

В конце 2007 года, на счетах подведомственных учреждений министерства был зарегистрирован остаток специальных средств в общей сумме 4,8 млн.леев, который, согласно данным Отчетов о сборе и использовании специальных средств по состоянию на 01.01.2008 г., увеличился на 2,3 млн.леев по сравнению с остатком на начало года в сумме 2,5 млн.леев. Остаток по компоненту специальные средства, зарегистрированный на счетах учреждений в конце 2006 года и отраженный в консолидированном отчете МСЗСР меньше на 2,5 млн.леев остатков, отраженных на начало 2007 года. Данное несоответствие образовалось в результате передачи остатка специальных средств от Национальной комиссии по усыновлению, функции которой были переданы министерству, ставшему правопреемником.

Выводы: В целом данные, отраженные в Годовом отчете МСЗСР, соответствуют записям бухгалтерских регистров кассовых и фактических расходов, с учетом характера существенности. Одновременно следует отметить наличие некоторых нарушений при исполнении договоров работ и услуг, а также наличие и отражение в отчетах некоторых расходов с нарушением и отклонением от нормативных актов, которые заслуживают внимания.

2.2. Исполнение расходов для обеспечения деятельности центрального аппарата Министерства

Исполнение расходов для обеспечения деятельности центрального аппарата МСЗСР на 2007 год в аспекте экономической классификации представлено в данной таблице.

Данные из таблицы свидетельствуют о превышении фактических расходов по ст.111 „Оплата труда” на 173,1 тыс.леев, а по ст.112 „Взносы обязательного государственного страхования” - на 56,9 тыс.леев от уточненных лимитов.

Кредиторская задолженность по ст.111 „Оплата труда”, отраженная в отчете по состоянию на 01.01.2008г., в сумме 200,7 тыс.леев, больше на 6,1 тыс.леев, а по ст.112 „Взносы обязательного государственного страхования” меньше на 6,0 тыс.леев, вследствие неправильного отнесения расчета отпуска по болезни.

В 2007 году министерство запланировало из средств государственного бюджета централизованные ассигнования для учреждений и услуг, неотнесенные к другим группам расходов, в сумме 355,4 тыс.леев, которые впоследствии были использованы на нужды центрального аппарата Министерства, с отражением в нарушение бюджетной классификации.

По разделу „Компенсации транспортных расходов”, запланированные расходы для оплаты ветеранам войны стоимости поездки в оба конца и для других расходов в сумме 1753,5 тыс.леев были исполнены по фактическим расходам в сумме 1051,2 тыс.леев (59,9%).

В области менеджмента инвестиций и капитального ремонта социальных учреждений аудитом было выявлено необеспечение: учета регистрации договоров и дополнительных соглашений к основным договорам с экономическими агентами в области строительства; регистрации в полном объеме документов по торгам для отбора подрядчиков, решений рабочей группы; контроля достоверности актов приемки работ по капитальному ремонту некоторых сооружений в доме-интернате для умственно отсталых детей (девочек) г.Хынчешть; документы подвергнуты исправлению.

Выводы: Аудит использования средств для финансирования деятельности центрального аппарата министерства выявил превышение фактических расходов над лимитами, установленными бюджетом; отражение некоторых расходов с несоблюдением бюджетной классификации; нереальное отражение кредиторской задолженности, а также необеспечение на должном уровне менеджмента капитальных вложений.

2.3. Республиканский дом престарелых для инвалидов и пенсионеров мун.Кишинэу (далее – дом престарелых) находится в подчинении министерства, задачей которого является создание условий для жилья в соответствии с действующими нормативами, материального и социального обеспечения, качественной организации заботы, медицинской помощи и культурных мероприятий, организации и выполнения мер по реабилитации опекаемых. В результате реструктуризации министерства Положение данного учреждения требует актуализации.

В период 2006-2007 гг. на содержание дома престарелых расходы были профинансированы за счет средств государственного бюджета и за счет бюджета государственного социального страхования – остатка суммы из пенсий, полагающихся пенсионерам, проживающим в доме престарелых. В результате анализа Отчетов об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов и Отчетов о сборе и использовании специальных средств было установлено следующее.

- По основному компоненту государственного бюджета в 2006-2007 гг. профинансировано расходов на сумму 6798,2 тыс.леев (99,9% от утвержденной суммы) и, соответственно, 7242,1 тыс.леев (99,9% от утвержденной суммы). Фактические расходы в 2006 году зарегистрировали превышение утвержденных годовых показателей на 34,3 тыс.леев, а в 2007 году составили на 148,2 тыс.леев меньше запланированного на год.

- По компоненту специальные средства, образованному от разницы пенсии опекаемых, в 2006-2007 гг. профинансированы расходы в сумме 690,6 тыс.леев (99,9% от утвержденной суммы) и 568,1 тыс.леев (99,8% от утвержденной суммы). В 2006 году фактические расходы составили 668,2 тыс.леев (96,6%), а в 2007 г. – 570,4 тыс.леев (100,2%), факт, объясняемый превышением ассигнований за счет бюджета государственного социального страхования на 219,8 тыс.леев по сравнению с суммой окончательно запланированных средств в результате индексации пенсий на 01.04.2007 г. и неуточнением доходов. Неиспользуемый по этим средствам остаток по состоянию на 01.01.2007 г. составил 14,9 тыс.леев, а на 01.01.2008 г. – 221,3 тыс.леев.

В IV квартале 2007 года дом престарелых получил гранты и спонсорскую помощь в сумме 659,0 тыс.леев, которые по состоянию на 01.01.2008 г.были в остатке в полной сумме.

Данные, отраженные в Отчетах об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов в 2006-2007 гг., свидетельствуют о некоторых фактических расходах за 2006 год, превысивших установленные лимиты на 81,2 тыс.леев, нарушив тем самым требования п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденной Приказом министра финансов № 85 от 09.10.1996 г.⁶ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Инструкция, утвержденная Приказом № 85 от 9.10.1996 г.), п.4.2.5 Положения о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, утвержденного Приказом министра финансов № 109 от 02.12.2002 г.⁷ (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Приказом № 109 от 02.12.2002 г.).

________________

⁶ Не опубликована.

⁷ ОМ, 2002, № 178-181, ст.407. Упразднен 16.02.2007 Приказом министра финансов № 2 от 03.01.2007 г.

Несмотря на то, что в обязанности бухгалтерских служб, в соответствии с п.10 и п.11 Инструкции, утвержденной Приказом № 85 от 09.10.1996 г., входит широкое применение современных средств вычислительной техники при выполнении учетно-вычислительных работ, до настоящего времени бухгалтерия не ведет бухгалтерский учет (бухгалтерские регистры, главную книгу) в электронной форме, а от руки.

Неотражение в бухгалтерском учете реальной задолженности за потребление природного газа согласно первичным документам (налоговым накладным) привело к формированию в конце года дебиторской задолженности в сумме 64,4 тыс.леев, нарушив тем самым требования ст.5 и ст.28 Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 04.04.1995 г.⁸ (с последующими изменениями; далее – Закон № 426-XIII) и п.163 Инструкции, утвержденной Приказом № 85 от 09.10.1996 г.

________________

⁸ Переопубликован в ОМ, 2003, № 87-90, ст.398. Упразднен 01.01.2008 г. Законом № 113-XVI от 27.04.2007 г.

В некоторых случаях выдача заработной платы осуществлялась за подписью других лиц и в отсутствии доверенности, а документы по некоторым личным делам, а также платежные ведомости вызывают некоторые сомнения касательно проставленных подписей и их заполнения.

Рабочая группа по закупкам Дома престарелых, в нарушение ст.25 (1) и (2) Закона о закупке товаров, работ и услуг для государственных нужд № 1166-XIII от 30.04.1997 г.⁹ (с последующими изменениями; далее – Закон № 1166-XIII) раздробила закупку хозяйственных принадлежностей на три договора, что в целом составляет 277,3 тыс.леев, минуя метод закупки через открытые торги.

________________

⁹ О.М., 1997, № 67-68, ст.551. Упразднен 27.10.2007 Законом № 96-XVI от 13.04.2007 г.

Выводы: Некоторые фактические расходы за 2006 год были осуществлены с превышением установленных лимитов; в отдельных случаях заработная плата выдавалась за подписью других лиц, в отсутствие доверенности; документы из некоторых личных дел, а также платежные ведомости работников вызывают сомнения в части их заполнения и подписи получателями.

2.4. Дом-интернат для умственно-отсталых детей (девочек) г.Хынчешть (далее – дом-интернат), за аудитируемый период осуществлял деятельность на основании Положения, утвержденного Министерством труда и социальной защиты в 2002 году¹⁰, основной целью которого являлось: создание для опекаемых лиц условий для жилья, работы, реабилитации, медико-социальной помощи; организация и развитие вспомогательного хозяйства для улучшения обслуживания опекаемых.

________________

¹⁰ Не опубликовано.

В результате анализа Отчетов об исполнении бюджетов публичных учреждений за счет основных расходов и отчетов о сборе и использовании специальных средств, было установлено следующее.

- По основному компоненту в 2006-2007 гг. были профинансированы расходы за счет средств государственного бюджета в сумме 7731,4 тыс.леев и 7926,8 тыс.леев, что соответствует утвержденным ассигнованиям. Фактические расходы в 2006 году составили 7760,9 тыс.леев, что на 29,5 тыс.леев больше утвержденных годовых показателей. В 2007 году фактические расходы составили 8073,9 тыс.леев, что на 145,2 тыс.леев больше утвержденных годовых показателей.

- По компоненту специальные средства, образованные от продажи питьевой воды, были профинансированы расходы в сумме 21,3 тыс.леев (92,6%) и 7,0 тыс.леев (100,0%). Фактические расходы в 2006 году составили 21,3 тыс.леев (92,6%), а в 2007 году - 7,0 тыс.леев (100,0%).

В 2006-2007 гг. фактические расходы не были выполнены в рамках исполнения сметных показателей, не соблюдая бюджетную и финансовую дисциплину, в том числе:

- В 2006 году по ст.113.09 „Питание” осуществленные фактические расходы превысили уточненные лимиты на 55,3 тыс.леев. В последующем, III квартале 2006 года, по соответствующей статье план финансирования был сокращен на 100,0 тыс.леев за счет образовавшихся на складе остатков продуктов питания.

- В 2007 году произведены фактические расходы с превышением установленных лимитов на 83,4 тыс.леев, в том числе по ст.113.09 „Питание” – на 38,0 тыс.леев и по ст.113.14 „Мягкий инвентарь и обмундирование” – на 45,4 тыс.леев.

В результате тестирования некоторых балансовых счетов установлено следующее:

a) основные средства. Не было обеспечено ведение бухгалтерского учета ценностей в соответствии с п.53 Инструкции № 85. В результате по состоянию на 01.01.2008 г.основные средства в сумме 24,2 тыс.леев были неправильно отражены в Отчете о движении основных средств;

b) капитальный ремонт. На строительства некоторых объектов, дом-интернат потратил 408,8 тыс.леев, однако отдельные выполненные работы фактически не соответствуют по размерам и использованным материалам с теми, что отражены в локальной смете и в актах приемки работ, что не было установлено в акте проведенной экспертизы, составленном на момент сдачи объекта в эксплуатацию.

Выводы: Произведены некоторые фактические расходы с превышением утвержденных лимитов; не было обеспечено ведение бухгалтерского учета существующих ценностей в соответствии с нормативными актами.

2.5. Республиканский центр реабилитации инвалидов и пенсионеров „Speranţa” г.Вадул луй Водэ (далее - Центр „Speranţa”), за аудитируемый период действовал на основании положения, утвержденного Приказом министра труда, социальной защиты и семьи № 31 от 19.08.1999 г.¹¹, цель которого состояла в улучшении состояния здоровья инвалидов и пенсионеров, включая профилактику, лечение и реабилитацию больных, подверженных сердечно-сосудистым рискам, деформациям остеоартрозов на ранних стадиях, неврологическими патологиями и др.

________________

¹¹ Не опубликован.

За период 2006 и 2007 гг. на содержание Центра „Speranţa” были профинансированы расходы за счет средств основного компонента государственного бюджета и за счет специальных средств, полученных от реализации путевок на лечение и от платы за наем/аренду публичной собственности.

В результате анализа Отчетов об исполнении бюджетов публичных учреждений за счет основных расходов и Отчетов о сборе и использовании специальных средств, отмечаем следующее.

- По основному компоненту в 2006-2007 гг. были профинансированы расходы в утвержденных лимитах в сумме 10624,2 тыс.леев и соответственно 11217,5 тыс.леев (100,0%). Фактические расходы в 2007 году превысили утвержденный лимит на 39,5 тыс.леев, что объясняется отнесением на расходы с превышением утвержденных лимитов потребления газа.

- По компоненту специальные средства, образованные от реализации путевок на лечение и платы за наем/аренду публичной собственности, за тот же аудитируемый период, расходы были профинансированы ниже предусмотренного уровня, на 01.01.2007 г. оставались средства в сумме 13,7 тыс.леев, а на 01.01.2008 г. – в сумме 1,2 тыс.леев.

Аккумулированные в кассе учреждения средства не всегда перечислялись на банковский счет, тем самым нарушались требования Правил по ведению кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова, утвержденных Постановлением Правительства № 764 от 25.11.1992 г. „Об утверждении Правил по ведению кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова”¹² (с последующими изменениями; далее – Правила, утвержденные Постановлением Правительства № 764). В 2006 году напрямую из кассы учреждения, минуя расчетный счет и не соблюдая Положение „Об администрировании специальных средств публичных учреждений, финансируемых из бюджета”, утвержденное Приказом министра финансов № 94 от 31.12.2004 г.¹³ (с последующими изменениями), были использованы специальные средства в общей сумме 121,6 тыс.леев. Через кассу была выплачена заработная плата в сумме 302,9 тыс.леев, что больше на 6,0 тыс.леев запланированного фонда в сумме 297,0 тыс.леев. За счет наличных специальных средств были произведены расходы от основного компонента государственного бюджета в сумме 28,9 тыс.леев, которые впоследствии были восстановлены.

________________

¹² M., 1992, № 11, ст.351.

¹³ О.М., 2005, № 39-41, ст.125.

Отсутствие некоторого использования и раздельного учета фонда заработной платы за счет специальных средств и основного компонента бюджета для авансов и долгов, а также использование в этих целях наличных средств, не перечисленных на соответствующие банковские счета, привели к допущению ошибок в отчетности по заработной плате. Так, в конце 2006-2007 гг. задолженность по заработной плате, отраженная в бухгалтерском балансе была увеличена на 24,3 тыс.леев и соответственно на 9,4 тыс.леев.

Начисление и выплата заработной платы в 2007 году была осуществлена с превышением уточненных лимитов на 70,5 тыс.леев. Кассовые расходы исполнены в сумме 2332,1 тыс.леев, или 100,0% по отношению ко всей уточненной сумме на 2007 год. Фактические расходы составили 2402,6 тыс.леев, поскольку на протяжении года были установлены и выплачены авансовые платежи.

По статье „Газ” было установлено, что на протяжении 2007 года фактические расходы были произведены с превышением установленных лимитов в сумме 33,8 тыс.леев, как следствие дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2007 г., в указанном размере. По этой статье в некоторых случаях осуществлялась предоплата, без налоговых накладных, применяя метод расчета через замену налоговых накладных актом констатации потребления, на основании которого осуществлялись расчеты. В дальнейшем данные операции обосновывались соответствующими налоговыми накладными, которые, как правило, представляются на конец отчетного периода.

Выводы: Средства, аккумулированные в кассе учреждения, не всегда вносились на банковский счет; начисление и выплата заработной платы в 2007 году по компоненту основные расходы, осуществлена с превышением уточненных лимитов; фактические расходы по некоторым товарам были осуществлены с превышением установленных лимитов.

2.6. Государственное предприятие „Управление вспомогательных работ” (далее - предприятие) является структурой, подведомственной МСЗСР, а его деятельность регулируется Законом о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994 г.¹⁴ (с последующими изменениями; далее – Закон № 146-XIII), Законом о предпринимательстве и предприятиях 845-XII от 03.01.1992 г.¹⁵ (с последующими изменениями; далее – Закон № 845-XII) и собственным уставом.

________________

¹⁴ ОМ, 1994, № 2, ст.9.

¹⁵ ОМ, 1994, № 2, ст.33.

В 2006-2007 гг. предприятием были реализованы доходы от сдачи в наем и коммунальных услуг, от сдачи в аренду помещений бюджетным учреждениям. Согласно данным Отчета о финансовых результатах за 2006 год, доходы от продаж и другие операционные доходы составили 1310,8 тыс.леев, а стоимость продаж общих и административных расходов – 1595,0 тыс.леев, зарегистрировав потери в сумме 284,2 тыс.леев. На протяжении 2007 года доходы от продаж и другие операционные доходы составили 1699,3 тыс.леев, а стоимость продаж – 1904,0 тыс.леев, потери составив 204,7 тыс.леев. В результате сокращения сданного в аренду помещения доходы от аренды в 2007 году по сравнению с 2006 годом сократились.

Дебиторская задолженность предприятия по состоянию на 01.01.2008 г. составила 344,5 тыс.леев и соответствует данным аналитического учета, из которых подлежат взысканию 222,3 тыс.леев. Была зарегистрирована кредиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности в сумме 38,4 тыс.леев, со сроком оплаты более 6 месяцев – в размере 78,3 тыс.леев, а также некоторая задолженность другого уровня в сумме 5,0 тыс.леев.

Бухгалтерский баланс составлен на основании сличительных балансов синтетических счетов. При их сопоставлении нарушения не были выявлены.

Выводы: Государственным предприятием „Управление вспомогательных работ” образованы потери и кредиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности, а доходы от аренды, аккумулированные в 2007 году, имели тенденцию сокращения.

2.7. Государственное предприятие Республиканский экспериментальный протезно-ортопедический и реабилитационный центр (далее – РЭПОРЦ), образован Министерством социальной защиты семьи и ребенка, а его деятельность регулируется Законом № 146-XIII, Законом № 845-XII, уставом РЭПОРЦ, утвержденным Приказом министра труда и социальной защиты № 35 от 24.06.2002 г., другими законодательными и нормативными актами, и является государственным предприятие, которое осуществляет свою деятельность на принципе хозрасчета.

Согласно уставу РЭПОРЦ функционирует как единый медико-производственный хозяйственный комплекс и создан для консультирования, лечения и медико-социальной реабилитации участников войны и для удовлетворения потребностей населения Республики Молдова в изготовлении высококачественных протезных и ортопедических изделиях. Согласно информации РЭПОРЦ на 01.01.2007 г. на учете стояли 31,7 тыс.человек, а на 01.01.2008 г. – 30,7 тыс.человек, с различными нарушениями опорно-двигательного аппарата, которые являются получателями бесплатного обслуживания в РЭПОРЦ.

2.7.1. Результаты финансово-хозяйственной деятельности

Анализ финансово-хозяйственного состояния свидетельствует, что доходы образуются за счет средств от продажи протезно-ортопедических изделий и немеханизированных изделий, оказания медицинских услуг и др.

По данным Финансовой отчетности РЭПОРЦ за период 2006-2007 общие доходы составили 23,6 млн.леев и соответственно 33,4 млн.леев, увеличившись в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 9,8 млн.леев (41,5%). В то же время расходы составили 22,4 млн.леев и соответственно 31,8 млн.леев, увеличившись в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 9,5 млн.леев (42,4%). Наибольший удельный вес в общих расходах приходится на стоимость продаж в сумме 19,9 млн.леев, или 89,0% – в 2006 году и в сумме 25,0 млн.леев, или 78,7% – в 2007 году. В 2007 году зарегистрированы коммерческие расходы, составившие 3791,7 тыс.леев, из которых 3098,1 тыс.леев – износ ценностей из гуманитарной помощи.

Чистая прибыль в 2006-2007 гг. составила 1,3 млн.леев и соответственно 1,6 млн.леев, которая в 2007 году по сравнению с 2006 годом выросла на 0,3 млн.леев (23,0%). На 31.12.2006 г. краткосрочная дебиторская задолженность составила 267,3 тыс.леев, увеличившись на 252,2 тыс.леев по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года, а на 31.12.2007 г. – 150,4 тыс.леев, или на 116,9 тыс.леев меньше, чем на 31.12.2006 г. В то же время по состоянию на 31.12.2007 г., кредиторская задолженность составляла 1,5 млн.леев, увеличившись по сравнению с предыдущим отчетным периодом на 0,2 млн.леев, или на 25,0%.

Проигнорировав требования ст.39 (1) Закона № 426-XIII, инвентаризационная комиссия не провела в полной мере инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности для установления достоверности.

2.7.2. Констатации в части рассмотрения финансовой отчетности

Рассмотрение Финансовых отчетов РЭПОРЦ за период деятельности (2006-2007 гг.) свидетельствует о наличии некоторых отклонений от действующих требований.

Так, Пояснительная записка к разделу 1.1 приложения № 5 к Финансовому отчету за 2006 год не соответствует аналитическому учету по видам деятельности. В отчете отражены доходы от продажи ортопедических изделий в сумме 21,8 млн.леев (92,5%) и деятельности столовой в сумме 1,8 млн.леев (7,5%). Фактически, данные доходы согласно аналитическому учету составляют 16,8 млн.леев (71,0%) и соответственно 1,3 млн.леев (5,5%). Кроме того, в Пояснительной записке следовало указать доходы от аренды, от продажи товаров, от аптеки, реабилитации в стационаре, амбулатории, продажи путевок на лечение, а также гуманитарную помощь в общей сумме 5,6 млн.леев. В то же время в Финансовом отчете были неверно указаны источники доходов в зависимости от Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ) от 09.02.2000 г.¹⁶, составив Отчет с отклонением от данных аналитического учета.

________________

¹⁶ ОМ, 2005, специальное издание.

В результате проверки балансовых статей, данных статистического и аналитического учета, были выявлены некоторые отклонения от требований законоположений. При проверке бухгалтерских записей отмечается несоответствующее использование некоторых счетов для отражения сделок. В этой связи приводим пример неправильное отражение операций касающихся получения и использования основных средств в качестве гуманитарной помощи. Как следствие, задолженности на долгосрочный период по состоянию на 31.12.2006 г. в сумме 28,0 млн.леев и на 31.12.2007 г. – в сумме 24,8 млн.леев, неверны. Также были неправильно отражены доходы и расходы от выбытия основных средств.

При проверке бухгалтерских регистров было выявлено ведение учета некоторых материальных ценностей, полученных в виде гуманитарной помощи только в количественном выражении, не отразив их в денежном выражении.

2.7.3. Оценка системы внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля была проведена через прогноз компонентов, конкретизированных Моделью COSO для внутренних контролей.

Относительно „Контрольной среды”, следует отметить, что РЭПОРЦ руководствуется внутренними положениями, отражающими требования Кодекса этики в соответствии с действующими нормативными актами. Недостатки данного компонента заключаются в необеспечении необходимого количества персонала для реализации поставленных задач. Уровень обеспечения персоналом в 2006 году составил 93,8% и в 2007 году – 90,1%. Также не составлены должностные инструкции для каждого работника.

Что касается „Оценки риска”, выявлены внутренние и внешние факторы, которые неудовлетворительно повлияли на выполнение поставленных задач, однако данные риски не оцениваются и не администрируются посредством методов, установленных РЭПОРЦ. Также не ведется Журнал учета рисков, что способствовало бы полному описанию рисков.

Для эффективности „Контрольных мероприятий” были разработаны и внедрены внутренние положения по реализации поставленных задач. Один из недостатков состоит в том, что отсутствует Положение о внутреннем контроле, в котором были бы указаны элементы внутреннего контроля, а также контрольные мероприятия, касающиеся каждого элемента в отдельности.

Компонент „Информация и коммуникация” находится на неудовлетворительном уровне, по причине отсутствия информационной системы, которая бы повысила эффективность деятельности предприятия. Присутствующие недостатки заключаются в ведении вручную бухгалтерских документов и в отсутствии программы, которая бы автоматизировала бухгалтерский учет, повысила бы эффективность работы и сократила бы расходы. Для реализации процесса мониторинга, руководством предпринимаются некоторые меры, состоящие из ежедневной деятельности, однако в рамках предприятия не установлены процедуры представления отчетности руководству по недостаткам внутреннего контроля.

Выводы: Существующая система внутреннего контроля в РЭПОРЦ требует оптимизации разделов, касающихся оценки рисков, совершенствования системы контроля и документирования важнейших процессов, имеющих место на предприятии.

2.7.4. Закупка товаров и услуг

За период 2006-2007 гг. РЭПОРЦ являлся единственным офертантом и победителем торгов по закупкам касательно обеспечения населения протезно-ортопедическими изделиями и немеханизированных изделий, а Министерство заключило два договора общей стоимостью 46,9 млн.леев.

Не соблюдая требований ст.35 (1) Закона № 1166-XIII, Рабочая группа Министерства не потребовала от РЭПОРЦ при заключении контракта гарантию надлежащего выполнения в размере 5% от стоимости договора (1041,4 тыс.леев – на 2006 год и 1304,9 тыс.леев – на 2007 год).

Согласно требованиям договоров, товар следовало бы поставлять в соответствии с графиком, который отсутствовал, в количестве, по цене и установленному ассортименту. Товаротранспортные накладные (подписанные сторонами) составлялись в стоимостном выражении, без указания количества ценностей и услуг, полученных министерством.

В противоречии положений п.1.1 и п.1.2 договоров, РЭПОРЦ не осуществил поставку товаров и услуг в 2006 году в соответствии с выдвинутыми требованиями, нарушив одновременно и требования ст.25 (5) Закона № 1166-XIII, которые запрещают изменение любого элемента заключенного договора и введение новых элементов, если это повлечет за собой изменение условий оферты, послуживших основой для ее отбора, и повышение ее стоимости. Так, за 2006 год не были поставлены товары/услуги в количестве, предусмотренном договором и в сумме 591,5 тыс.леев, другие предусмотренные товары и услуги в количестве и в сумме 588,5 тыс.леев были поставлены без заключения дополнительных договоров, а на 2007 год в сумме 1027,9 тыс.леев и соответственно в сумме 1027,9 тыс.леев.

РЭПОРЦ, не соблюдая требования п.3.1. договоров, увеличил стоимость продажи по некоторым позициям протезно-ортопедических изделий и немеханизированных изделий, по сравнению с ценами, установленными в договоре о закупках: в 2006 году – на 821,3 тыс.леев и в 2007 году – на 1890,0 тыс.леев, хотя ст.25 (6) Закона № 1166-XIII предусматривает неукоснительное выполнение условий заключенного договора с соблюдением установленной цены.

Учитывая тот факт, что субъект в 2006-2007 гг. сократил цены на поставки по другим изделиям из договоров и поставил некоторые изделия с превышением количества предусмотренного договорами в сумме 588,5 тыс.леев и соответственно в сумме 1027,9 тыс.леев, завышенная ценовая разница составила 1094,9 тыс.леев, в том числе 2006 – 232,8 тыс.леев, а в 2007 году – 862,1 тыс.леев.

Также в 2006 году РЭПОРЦ не поставил Министерству 626 пар протезно-ортопедической обуви, 82 складных кресел-каталок и других протезно-ортопедических изделий, указанных в договоре, а в 2007 – 29 единиц протезно-ортопедических изделий, 664 пар протезно-ортопедической обуви, 18 кресел и других товаров.

Несмотря на то, что обязанности перед министерством не были выполнены полностью, в конце 2006-2007 гг. на складе субъекта хранились в остатках протезно-ортопедические изделия и немеханизированные изделия на сумму 2,9 млн.леев.

Согласно спецификациям к договорам о закупках ценностей, подписанных министерством и РЭПОРЦ, на 2006-2007 годы ежегодно были составлены договора по оказанию „Амбулаторные медицинские услуги” – 75900 визитов по цене 17,5 лея за один визит общей стоимостью 2,7 млн.леев, или по 1,3 млн.леев ежегодно. В Отчете об исполнении договоров на 2006-2007 гг., представленном министерству, РЭПОРЦ были включены все визиты к врачам, в том числе и платные. Сопоставляя информацию из бухгалтерского учета с информацией отдела планирования, было установлено, что фактически в 2006 году имели место 32982 визита, вместо 81745 визитов, указанных в Отчете об исполнении договоров, а в 2007 – 31428 визитов вместо 75900. Поскольку в договоре между учредителем и РЭПОРЦ визиты и обследования объединены в одну позицию, как видно в представленной таблице, изменения были внесены в самой позиции:

Часть лиц, обслуживаемых в РЭПОРЦ являются пенсионерами и инвалидами, у которых есть страховой полис, оплачиваемый Правительством на основании ст.4 (4) Закона № 1585-XIII от 27.02.1998 г. „Об обязательном медицинском страховании”¹⁷ (с последующими изменениями), а медицинские услуги, предоставляемые данным категориям лиц, включены в Единую программу обязательного медицинского страхования (с последующими изменениями; далее – Единая программа). В этом контексте отмечаем тот факт, что посредством договора, заключенного между РЭПОРЦ и учредителем – МСЗСР, министерство оплачивает РЭПОРЦ различные типы медицинских услуг (визиты к врачам-специалистам, некоторые обследования), которые также предусмотрены и в Единой программе. Таким образом, для этих видов медицинских услуг, оказываемых указанным категориям, Правительство, с одной стороны, оплачивает их стоимость Национальной медицинской страховой компании и, с другой стороны, за счет средств государственного бюджета – министерству, которые впоследствии выделяются РЭПОРЦ.

________________

¹⁷ ОМ, 1998, № 38-39, ст.280.

Цены на большинство изготовленных РЭПОРЦ изделий образуются на основании Каталога цен № 35-10-207-01, утвержденного Приказом министра социального страхования № 54 от 30.03.1989 г.¹⁸, а на изделия, отсутствующие в Каталоге, рассчитываются индивидуально на свое усмотрение. Так, на склад товар принимается по ценам в рублях, после чего при отпуске преобразовываются в леи, с применением увеличенного коэффициента, ежемесячно рассчитанного РЭПОРЦ.

________________

¹⁸ Не опубликован.

2.7.5. Другие констатации

Учредитель РЭПОРЦ образовал Административный совет субъекта в соответствии с требованиями ст.6 и ст.7 Закона № 146-XIII в редакции Закона № 234-XVI от 20.07.2006 г. „О внесении изменений и дополнений в Закон № 146-XIII от 16.06.1994 г. о государственном предприятии”¹⁹, но до настоящего времени субъект не располагает Положением, утвержденным учредителем.

________________

¹⁹ ОМ, 2006, № 126-130, ст.625.

Согласно п.2.1 (e) Договора № 80-c от 01.08.2007 г., заключенного между учредителем и администратором РЭПОРЦ, учредитель должен был обеспечить контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, но до момента проведения аудита не были представлены документы, подтверждающие проведение данного контроля.

Администратор РЭПОРЦ не представил до 15.03.2008 г. Административному совету Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности в 2007 году, нарушив тем самым требования п.(3.2) (l) вышеуказанного договора.

РЭПОРЦ не представил Агентству земельных отношений и кадастра документы, необходимые для внесения соответствующих изменений в документацию о технической инвентаризации, а именно касательно включения некоторых строений и исключения из Регистра недвижимости некоторых снесенных строений (гаражей). Не был исполнен Приказ министра труда и социальной защиты № 17 от 21.02.2005 г., согласно которому общежитие по ул.Колумна, 101, по балансовой стоимости 35,7 тыс.леев, следовало передать с баланса РЭПОРЦ на баланс Общества слепых Молдовы.

РЭПОРЦ, 25.10.2005 г., подписал договор о безвозмездном пользовании с Адвентистским агентством по развитию, реформированию и помощи, через которых бесплатно получил один автомобиль, оборудованный стоматологическим оборудованием „Mobident”, не зарегистрированный на соответствующем забалансовом счете. Вместе с тем, данный автомобиль не был учтен при инвентаризации, проведенной 01.10.2006 г. и в ноябре 2007 года.

За аудитируемый период субъектом не были соблюдены Правила, утвержденные Постановлением Правительства № 764, допустив использование наличных средств из кассы для командировочных расходов и исправления в платежных поручениях; излишки наличных средств, которые превышали необходимый минимум не были сданы в финансовые учреждения; не все поручения о взыскании зарегистрированы в регистре учета документов о сборе платежей.

Некоторые петиции граждан об оказании РЭПОРЦ услуг были рассмотрены с нарушением установленных сроков, нарушив тем самым требования ст.8 (1) Закона о подаче петиций № 190-XIII от 19.07.1994 г.²⁰ (с последующими изменениями и дополнениями).

________________

²⁰ Переопубликован в ОМ, 2003, № 6-8.

Общие выводы: В целом данные, отраженные в Годовых отчетах министерства, соответствуют записям бухгалтерских регистров в части фактических и кассовых расходов, учитывая степень существенности. Следует отметить некоторые нарушения относительно: исполнения и отражения в отчетах некоторых расходов с нарушением и отклонением от нормативных актов; осуществления государственных закупок; дублирования оплаты некоторых медицинских услуг, оказанных некоторыми подведомственными учреждениями; эксплуатации не на полной мощности основных средств (медицинского оборудования); неактуализации кадастровой информации в установленном порядке; необеспечения соответствующего финансового менеджмента, а также отсутствия процедур представления отчетности руководству по недостаткам внутреннего контроля.