Постановление N 29 от 15.07.2020 по Отчету финансового аудита Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2019 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету финансового аудита Отчета Правительства об исполнении

бюджета государственного социального страхования за 2019 год

№ 29  от  15.07.2020

 (в силу 07.08.2020) 

Мониторул Офичиал ал Р. Молдова № 199-204 ст. 25 от 07.08.2020

* * *

Счетная палата в присутствии министра здравоохранения, труда и социальной защиты г-жи Виорики Думбрэвяну; государственного секретаря Министерства внутренних дел г-на Серджиу Головача; генерального директора Национальной кассы социального страхования г-жи Елены Цыбырнэ; заместителя генерального директора Национальной кассы социального страхования г-жи Татьяны Попа, начальника управления Государственного казначейства при Министерстве финансов г-на Максима Чобану; начальника отдела отчетов Министерства финансов г-жи Надежды Слова; заместителя директора ГП "Poşta Moldovei" г-жи Евгении Чебаненко, а также других ответственных лиц, в рамках видеозаседания, организованного в связи с установлением чрезвычайного положения на всей территории Республики Молдова¹, руководствуясь ст.3 (1), ст.5 (1) a) и ст.31 (1) a) Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова², рассмотрела Отчет финансового аудита Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2019 год.

_____________________

¹ Постановление Парламента об объявлении чрезвычайного положения № 55 от 17.03.2020.

² Закона об организации и функционировании Счетной палаты Республики Молдова № 260 от 7.12.2017 (далее – Закон № 260 от 7.12.2017).

Миссия внешнего публичного аудита была проведена в соответствии с Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2019 и, соответственно, 2020 годы³, с целью предоставления разумной уверенности в том, что Отчет Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2019 год не содержит в целом существенных искажений вследствие мошенничества или ошибок, а также вынесения соответствующего мнения.

_____________________

³ Постановление Счетной палаты № 100 от 21.12.2018 "Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2019 год"; Постановление Счетной палаты № 77 от 27.12.2019 "Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2020 год".

Внешний публичный аудит был запланирован и проведен в соответствии с Международными стандартами Высших органов аудита, применяемыми Счетной палатой⁴.

_____________________

⁴ Постановление Счетной палаты № 2 от 24.01.2020 "О Системе профессиональных деклараций INTOSAI".

Рассмотрев представленный Отчет аудита, Счетная палата

у с т а н о в и л а:

Отчет Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2019 год, за исключением аспектов, описанных в разделе Основание для условного мнения, во всех существенных аспектах представляет реальное и достоверное отражение ситуации в соответствии с применяемыми нормами бухгалтерского учета и финансовой отчетности⁵.

_____________________

⁵ Приказ министра финансов № 38 от 17.02.2017 "Об утверждении формуляров Отчетов об исполнении бюджета государственного социального страхования и Методологических норм о порядке их составления" (с последующими изменениями и дополнениями).

Аудиторские наблюдения послужили основой для выражения условного мнения в отношении Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2019 год.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.14 (2), ст.15 d) и ст.37 (2) Закона № 260 от 7.12.2017 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет финансового аудита Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2019 год, приложенный к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Национальной кассе социального страхования для принятия к сведению и обеспечения:

2.1.1) внедрения рекомендаций, представленных в Отчете аудита;

2.1.2) приведения в соответствие управляемой информационной системы в части порядка выплаты социальных пособий населению и принятия необходимых мер в целях погашения всех выплат, предоставляемых бенефициарам социальных пособий;

2.2. Административному совету Национальной кассы социального страхования для ознакомления с результатами аудита и обеспечения мониторинга внедрения представленных рекомендаций;

2.3. Министерству здравоохранения, труда и социальной защиты, Министерству внутренних дел, Министерству обороны и Министерству образования, культуры и исследований для рассмотрения согласно компетенциям и обеспечения внедрения рекомендаций из Отчета аудита;

2.4. Министерству финансов:

2.4.1) для обеспечения, совместно с Национальной кассой социального страхования, дополнения Инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета и Учетной политики Национальной кассы социального страхования, а также Методологических норм о порядке составления Отчетов об исполнении бюджета государственного социального страхования, отдельными процедурами для правильного отражения фактических расходов и обязательств перед получателями социальных пособий;

2.4.2) для внесения изменений и дополнений в Методологические нормы о порядке составления Отчетов об исполнении бюджета государственного социального страхования, утвержденные Приказом министра финансов № 38 от 17.02.2017, касающихся требования о составлении Пояснительной записки к Отчету об исполнении бюджета государственного социального страхования, с определением необходимой информации, которая должна быть представлена в обязательном порядке согласно принципам бухгалтерского учета и отчетности;

2.5. Государственному предприятию "Poşta Moldovei" для обеспечения взаимодействия и приведения в соответствие управляемых информационных систем, поддерживающих процесс выплаты социальных пособий, с обеспечением выплаты всех пособий, предоставляемых бенефициарам;

2.6. Правительству Республики Молдова для принятия к сведению и обеспечения мониторинга внедрения аудиторских рекомендаций;

2.7. Президенту Республики Молдова для информирования;

2.8. Парламенту Республики Молдова для информирования и, при необходимости, рассмотрения в рамках Парламентской комиссии по контролю за публичными финансами.

3. Настоящим постановлением исключить из режима мониторинга постановления Счетной палаты № 98 от 21.12.2018 по Отчету аудита соответствия назначения пенсий в Республике Молдова и, соответственно, № 39 от 21.05.2019 по Отчету финансового аудита Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2018 бюджетный год.

4. Настоящее постановление и Отчет финансового аудита Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2019 год опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.6 (2) Закона № 260 от 7.12.2017.

5. Настоящее постановление вступает в силу со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова и может быть обжаловано путем предварительного уведомления в адрес его эмитента в течение 30 дней с даты опубликования. В административном порядке постановление может быть обжаловано в суде Кишинэу, офис Рышкань (MD-2068, мун.Кишинэу, ул.Киев, 3), в 30-дневный срок с даты сообщения ответа на предварительное уведомление или с даты истечения срока, предусмотренного для его разрешения.

6. О принятых мерах по выполнению подпунктов 2.1–2.5, за исключением подпунктов 2.1.2 и 2.5 настоящего постановления, проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев со дня вступления в силу постановления. О принятых мерах по выполнению подпунктов 2.1.2 и 2.5 проинформировать Счетную палату в срок до 1.01.2021.

7. Постановление и Отчет финансового аудита Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2019 год опубликовать на официальном сайте Счетной палаты (http://www.ccrm.md/hotariri-si-rapoarte-1-95).

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 29 от 15 июля 2020 года

ОТЧЕТ

финансового аудита Отчета Правительства об исполнении

бюджета государственного социального страхования

за 2019 год

I. УСЛОВНОЕ МНЕНИЕ

Мы провели аудит Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2019 год, составленного Национальной кассой социального страхования, который включает: Формуляр № 1 НКСС, Формуляр № 2 НКСС, Формуляр № 4 НКСС, Формуляр № 4.1 НКСС и Пояснительную записку¹, включая краткое изложение существенных аспектов Учетной политики.

По нашему мнению, за исключением возможного влияния аспектов, изложенных в разделе Основание для выражения условного мнения, Отчет Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования представляет, во всех существенных аспектах, правильное и достоверное отражение ситуации в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности².

_____________________

¹ Отчет об исполнении общих показателей бюджета государственного социального страхования – Формуляр № 1 НКСС (согласно приложению № 1 к Закону о бюджете государственного социального страхования); Отчет об исполнении подпрограмм расходов бюджета государственного социального страхования – Формуляр № 2 НКСС (согласно приложению № 2 к Закону о бюджете государственного социального страхования); Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования – Формуляр № 4 НКСС; Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования по части расходов и нефинансовых активов – Формуляр № 4.1 НКСС; Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования (Пояснительная записка).

² Приказ министра финансов № 38 от 17.02.2017 "Об утверждении формуляров Отчетов об исполнении бюджета государственного социального страхования и Методологических норм о порядке их составления" (с последующими изменениями и дополнениями) (далее – Приказ министра финансов № 38 от 17.02.2017).

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫРАЖЕНИЯ УСЛОВНОГО МНЕНИЯ

2.1. Фактические расходы на социальные выплаты, зарегистрированные Национальной кассой социального страхования (далее – Национальная касса или НКСС), с января по ноябрь месяц отражают полученные бенефициарами выплаты и исключают те выплаты, которые не были востребованы некоторыми из них. Уменьшение расходов из-за невостребованных платежей, которые оцениваются в 495,2 млн.леев (в отношении 9 из около 80 существующих видов пособий), составляет значительную сумму. Даже если часть невыплаченных пособий и включается в качестве расходов в следующем месяце, НКСС не проводит анализ стоимости восстановленных сумм, а также аудит не может их оценить в информационной системе (ИС) ИС "Социальная защита". Эта ситуация отражает слабые стороны ИС "Социальная защита", которая предназначена для обеспечения установления/расчета/выплаты социальных пособий и учета бенефициаров, а не для учета и финансовой отчетности. Неприменение принципа бухгалтерского учета методом начислений с целью признания фактических расходов за период с января по ноябрь 2019 года представляет собой нарушение положений Закона № 113/2007. Таким образом, сумма фактических расходов социальных пособий в размере 21,280,5 млн.леев занижена и не представляет полную сумму расходов.

2.2. Мы не смогли получить достаточные и уместные аудиторские доказательства правильности стоимости обязательств в 111,5 млн.леев, представленные НКСС в Отчетах об исполнении бюджета государственного социального страхования (далее – БГСС), поскольку НКСС не подтверждает представленные данные путем анализа обязательств. Вместе с тем в случае невостребования пособия на протяжении 3 или 6 последовательных месяцев НКСС аннулировала в бухгалтерском учете свои обязательства перед бенефициаром с сохранением пособий бенефициаров в ИС "Социальная защита". ИС "Социальная защита" предоставляет доступ к данным об обязательствах по каждому бенефициару и по периодам (путем открытия индивидуального счета), но не для просмотра консолидированной информации. Таким образом, мы не смогли самостоятельно получить информацию об общей сумме задолженности перед бенефициарами социальных пособий, а подтверждения от третьих лиц невозможно получить, поскольку НКСС является единственным владельцем этих данных. В этих условиях мы были ограничены в области применения аудита для проверки представленной схемы формирования задолженностей.

Мы провели аудиторскую миссию в соответствии с Международными стандартами Высших органов аудита, применяемые Счетной палатой³. Наши обязанности, согласно указанным стандартам, изложены в Разделе Ответственность аудитора в рамках аудита финансовой отчетности настоящего Отчета. Мы были независимы от аудируемого субъекта и соблюдали обязанности по этике, в соответствии с требованиями Кодекса этики Счетной палаты⁴. Считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и уместными для того, чтобы служить основанием для соответствующего аудиторского мнения.

_____________________

³ Международные стандарты Высших органов аудита, применяемые согласно Постановлению Счетной палаты № 2 от 24.01.2020 "О Системе профессиональных деклараций INTOSAI".

⁴ Постановление Счетной палаты № 50 от 29.07.2013 "Об утверждении Кодекса этики Счетной палаты".

III. ВЫДЕЛЕНИЕ НЕКОТОРЫХ АСПЕКТОВ

3.1. Обращаем внимание на отсутствие важных нормативных положений Министерства финансов, которые определили бы правильность составления НКСС Пояснительной записки к отчету об исполнении БГСС. В этом отношении Министерство финансов утвердило нормативные положения только по исполнению бюджетов бюджетных органов/учреждений⁵. При таких обстоятельствах Национальная касса в Пояснительной записке к отчету об исполнении БГСС не представила дополнительную информацию, такую как, например, тот факт, что с декабря месяца 2019 года изменила способ оценки фактических расходов, что не позволяет правильно сравнивать их стоимость с утвержденными размерами и, при необходимости, с расходами за предыдущие годы. Она также не объяснила, что увеличение обязательств на конец 2019 года, по сравнению с ситуацией на 31 декабря предыдущего года, было обусловлено в основном пересмотром НКСС способа их отражения в отчетности путем полного переноса суммы долга из бухгалтерского учета в Отчеты об исполнении БГСС. Кроме того, не была включена информация об административных санкциях, применяемых в течение года, в том числе связанных с проигранными судебными исками в результате обращения в судебные инстанции получателей социальных пособий.

Таким образом, несмотря на то, что Закон о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности⁶ обязывает представлять Годовые отчеты об исполнении бюджетов в формате, сопоставимом с форматом утвержденных бюджетов и включающим динамику и тенденции показателей в сравнении с предыдущими годами, а также другие необходимые сведения, а Закон о бухгалтерском учете предусматривает, что финансовая отчетность составляется с учетом качественных характеристик, таких как сопоставимость⁷, а отсутствие сопоставимости и любая корректировка должны быть представлены в пояснительных записках⁸, пробелы в нормативной базе по отчетности в отношении раскрытия информации в отчетах не обеспечивают пользователям комплексное и полное представление о факторах, определяющих уровень исполнения бюджета, и итогах завершившегося бюджетного года.

3.2. Обращаем внимание на то, что, согласно законодательным нормам, выплата пособий осуществляется НКСС через поставщиков платежных услуг, назначенных получателем. Было установлено невостребование бенефициарами всех видов социальных пособий, направленных на выплату через ГП "Poşta Moldovei", аспект, который был отражен в бухгалтерском учете и в отчетах. Одной из причин является то, что перечисление денежных средств осуществляется по видам пособий и в разные дни месяца, а получатель вынужден повторно посещать почтовое отделение, чтобы забрать каждый вид пособия. Отмечается, что в Договорах на предоставление услуг по распределению социальных пособий, заключенных между НКСС и ГП "Poşta Moldovei", не указана дата перевода денежных средств поставщику, Национальная касса будучи обязана ежемесячно переводить в полном объеме имеющиеся финансовые средства для выплаты социальных пособий одновременно с передачей списков. Таким образом, отсутствие положений, в том числе внутренних, а также в договорах, подписанных с поставщиком платежных услуг, касающихся даты перевода денежных средств Национальной кассой, ставит в затруднение получателя реализовать свое право, приводит к формированию долгов, а также к недостижению целей политики в этой области.

Что касается принятых решений в отношении графика перевода денежных средств поставщикам платежных услуг, НКСС не предоставила никаких доказательств или четкого ответа. В то же время учреждение проинформировало, что организация процесса выплаты социальных пособий получателям зависит от ряда конкретных аспектов, таких как: наличие собственных доходов для покрытия стоимости пособий социального страхования и наличие финансовых средств из государственного бюджета для покрытия трансфертами временных кассовых расхождений, или контрактация займов из государственного бюджета.

_____________________

⁵ Приказ заместителя министра финансов № 164 от 30.12.2016 "Об утверждении Требований при составлении пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджетов бюджетных органов/учреждений".

⁶ Ст.73 (4) Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014.

⁷ Ст.6 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

⁸ Ст.29 (10) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

Ключевыми аспектами аудита являются те аспекты, которые, по нашему профессиональному суждению, имели наибольшее значение для аудита Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2019 год. Эти аспекты были рассмотрены в контексте аудита финансовой отчетности в целом и формирования нашего мнения по ней, и мы не предлагаем отдельного мнения по этим аспектам. Считаем, что описанные ниже аспекты, хотя и не повлияли на наше аудиторское мнение, являются ключевыми аспектами аудита, которые должны быть отражены в настоящем Отчете.

4.1. Согласно законодательным нормам, полномочия по сбору взносов обязательного государственного социального страхования и отслеживанию задолженности перед БГСС возложены на Государственную налоговую службу. В этих условиях аудирование доходов заключалось в выражении мнения о порядке регистрации и отражения в отчетности НКСС показателей доходов. В результате сопоставления данных из бухгалтерского учета НКСС и из Отчетов об исполнении БГСС с данными, выданными Министерством финансов – Государственным казначейством и запрошенными Государственной налоговой службой, не были выявлены расхождения в сумме взносов обязательного государственного социального страхования работодателей и отдельных лиц, а также в суммах, причитающихся к уплате в БГСС, зарегистрированных на 31 декабря 2019 года.

Вместе с тем отмечается, что сумма взносов, рассчитанная в целом по аграрному сектору (18%), была переоценена для налогоплательщиков на 0,01 млн.леев, а в структуре – недооценены взносы, подлежащие к уплате работодателями (12%), на 0,2 млн.леев и переоценены взносы, компенсированные из государственного бюджета (6%) на 0,22 млн.леев⁹. Так, НКСС в 2019 году, согласно задекларированным показателям, зарегистрировала в бухгалтерском учете обязательства государственного бюджета в той же ошибочной сумме (0,22 млн.леев), которую она получила. В 2020 году Национальная касса проинформировала Государственную налоговую службу об ошибках, допущенных плательщиками взносов при декларировании показателей, относящихся к БГСС, а по мере представления отчетов об исправлении ошибки скорректировала сумму в 0,17 млн.леев, компенсируемую из государственного бюджета, в том числе в бухгалтерском учете. Таким образом, должна быть уменьшена еще на 0,05 млн.леев сумма денежных средств, компенсируемых из государственного бюджета, по мере представления налогоплательщиками отчетов об исправлении ошибки.

4.2. Согласно законодательству¹⁰, физические лица, осуществляющие независимую деятельность в качестве поденщика, в соответствии с Законом № 22/2018 о порядке выполнения поденщиками случайных неквалифицированных работ оплачивают по 1/12 из годовой суммы в размере 2.412,00 леев за месяцы, в которые выполняли случайные неквалифицированные работы, для получения пенсии по возрасту и пособия на погребение. Хотя страхование является обязательным, действующее законодательство не предусматривает механизмы, вынуждающие эту категорию плательщиков внести свой вклад в БГСС.

Аудиторские доказательства показали, что в 2019 году между НКСС и поденщиками было заключено всего 75 договоров на общую сумму 0,03 млн.леев, в то время как оценки аудита на основании информации, запрашиваемой от Государственной инспекции труда, указывают на то, что размер соответствующих доходов должен был составлять на 3,5 млн.леев больше. Таким образом, из-за отсутствия рычагов для проверки и вынуждения поденщиков внести свой вклад в формирование БГСС путем заключения Договора обязательного социального страхования, непоступившие доходы составили ту же сумму.

Другой проблемой по данному разделу является отсутствие актуализированной электронной системы по учету поденщиков. До настоящего времени не был учрежден отдельный Электронный регистр поденщиков, пополненный на основании выписки из Регистра учета, представленной бенефициаром, целью которого было обеспечение контроля за соблюдением трудового законодательства и координирование контрольных мероприятий в области безопасности и здоровья в труде. Таким образом, информация о поденщиках была бы представлена в Электронном регистре работников (АИС ЭРР), который находится в процессе доработки.

4.3. По переплатам пенсий, пособий и государственных социальных выплат в размере 1,2 млн.леев, возвращаемым через финансовые учреждения, расчетные и платежные операции не были отражены в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету НКСС в зависимости от их типа. Согласно объяснениям НКСС, при обработке банковских выписок суммы, возвращаемые через банковское учреждение получателями социальных пособий, не могут быть отражены в соответствии с указанными нормами, поскольку не известна причина их возврата и тип выплаты.

_____________________

⁹ Ст.4 Закона о БГСС на 2019 год № 300/2018.

¹⁰ П.1.10 Приложения № 1 к Закону о государственной системе социального страхования № 489/1999.

V. ДРУГАЯ ИНФОРМАЦИЯ

5.1. Недооценка дебиторской задолженности в результате:

(i) отсутствия механизма передачи и регистрации информации о выплатах социальной помощи, необоснованно выплаченных бенефициарам и выявленных Социальной инспекцией, в размере 2,3 млн.леев. Такая ситуация сложилась в результате того, что право на социальное пособие и/или пособие на холодный период года предоставляется территориальными структурами социального обеспечения, выплата обеспечивается Национальной кассой через поставщиков платежных услуг, а проверка правильности и единообразия применения указанного Положения осуществляется Социальной инспекцией¹¹, и в этом фрагментированном процессе не предусмотрен обмен информацией между структурами относительно незаконных платежей. Вместе с тем анализ суммы средств для социальных пособий, возвращенных бенефициарами (0,7 млн.леев за 2018-2019 годы), по сравнению с необоснованно выплаченной суммой (2,3 млн.леев за 2018-2019 годы), указывает на низкий уровень возврата финансовых средств (30,4%). Это объясняется отсутствием четко скоординированного процесса, направленного на констатацию переплат и принятие последующих действий для возврата необоснованно выплаченных сумм;

(ii) установления в Информационной системе "Социальная защита" другого определения отчетного периода (начиная с 15 числа текущего месяца заканчивая 14 числом следующего месяца), по сравнению с отчетным периодом, предусмотренным Законом о бухгалтерском учете¹² (который включает период с 1 января по 31 декабря), обусловило ошибки, оцененные аудитом в размере 0,2 млн.леев. Эта ошибка характерна для дебиторской задолженности, связанной с пенсиями, пособиями и государственными социальными выплатами, необоснованно выплаченными бенефициару, а искажения влияют на точность данных, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности;

(iii) невозможности определения размера дебиторской задолженности, связанной с единовременной помощью и финансовой поддержкой, подлежащих возврату, из-за отсутствия бухгалтерского учета необоснованно выплаченных сумм в связи с тем, что не составляется отчет по необоснованно выплаченным суммам. В 2019 году стоимость социальных пособий, возвращаемых бенефициарами, составила 0,4 млн.леев, соответствующие экономические операции были зарегистрированы в учете одновременно с фактическим взысканием денежных средств.

5.2. В бухгалтерском учете не были зарегистрированы фактические расходы и обязательства, оцененные аудитом в размере 1,7 млн.леев, исходя из минимального тарифа 0,7%, установленного в Законе о БГСС на 2019 год¹³ на услуги, предоставлено ГП "Poşta Moldovei" по выдаче социальных выплат путем перечисления платежей. Несмотря на то, что НКСС воспользовалась услугами по выдаче социальных выплат посредством перечисления платежей, предоставляемыми предприятием, а Закон о бухгалтерском учете¹⁴ обязывает руководителя субъекта обеспечить документальное оформление экономических фактов субъекта и отражение их в бухгалтерском учете, представленные к оплате налоговые накладные не были приняты, поскольку не были заключены юридические отношения для этого способа оплаты.

_____________________

¹¹ Положение о порядке установления и выплаты социального пособия, утвержденное Постановлением Правительства № 1167 от 16.10.2008.

¹² Ст.32 (1) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

¹³ Ст.14 Закона № 300 от 30.11.2018 о бюджете государственного социального страхования на 2019 год.

¹⁴ Ст.13 (2) f) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

VI. НАДЛЕЖАЩЕЕ УПРАВЛЕНИЕ

6.1. Согласно Закону № 229 от 23.09.2010¹⁵, генеральный директор НКСС несет ответственность за организацию системы внутреннего управленческого контроля в соответствии с Национальными стандартами внутреннего контроля в публичном секторе. Обязательность внедрения системы внутреннего управленческого контроля (ВУК) налагается в публичном секторе с целью укрепления управленческой ответственности за оптимальное управление ресурсами в соответствии с установленными целями. Аудиторская оценка системы ВУК определила, что менеджмент НКСС и руководители структурных подразделений несут ответственность за организацию системы внутреннего управленческого контроля в соответствии с Национальными стандартами внутреннего контроля в публичном секторе. Так, Национальная касса обеспечило установление стратегических и операционных целей с показателями эффективности. Кроме того, учреждение обеспечило описание и картографирование 70 основных операционных процессов с установлением контрольных действий, которые были изменены и скорректированы после внесения в законодательную базу изменений, касающихся соответствующих действий. Следует отметить, что в 2019 году при поддержке экспертов Министерства финансов Нидерландов были проведены пилотные мероприятия по оценке системы внутреннего управленческого контроля в рамках НКСС. Рекомендации по укреплению внутреннего управленческого контроля были учтены и внедрены в ходе пересмотра и утверждения Положения об организации и функционировании системы внутреннего управленческого контроля в рамках НКСС¹⁶. Тем не менее по-прежнему сохраняется необходимость улучшения процесса регистрации, учета и отчетности в целом показателей БГСС с обеспечением прозрачности данных и составления Отчетов об исполнении БГСС в соответствии с форматом, запрошенным Министерством финансов.

_____________________

¹⁵ Ст.4, 8 и 15 Закона о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

¹⁶ Положение об организации и функционировании системы внутреннего управленческого контроля в рамках НКСС, утвержденное Приказом № 136-A от 9.10.2019.

6.2. Отмечается необеспечение унификации/интеграции данных из Информационной системы бухгалтерского учета 1С (FMS) с данными из Информационной системы "Социальная защита", а также невозможность генерирования некоторых отчетов, таких как задолженность перед получателями социальных пособий, невостребованных на протяжении 3 и/или 6 месяцев подряд, в зависимости от их типа. Кроме того, Правила ведения бухгалтерского учета НКСС не предусматривают конкретные методы и процедуры оценки, а также документирования обязательств перед бенефициарами, которые должны применяться субъектом для признания и достоверного представления в отчетности их сводной суммы.

В этих условиях субъект обеспечил регистрацию и отражение в отчетности только задолженности по денежной помощи в размере 10,3 млн.леев, из которых 3,2 млн.леев относятся к социальному пособию и 7,0 млн.леев – к пособию на холодный период года, по которым бенефициары не востребовали денежные средства менее 6 месяцев подряд и находятся на счете поставщиков платежных услуг. Финансовые средства, невостребованные бенефициарами на протяжении 6 месяцев подряд, были возвращены на счет НКСС поставщиками услуг по распределению социальных выплат, а НКСС инициировала процесс их регистрации в ИС "Социальная защита" в качестве приостановленного платежа, до поступления запроса от получателя о возобновлении выплаты.

Тот факт, что социальная помощь не доходит до бенефициара и находится на счетах поставщика платежных услуг, указывает на недостижение в полном объеме установленных целей (поддержка семей, находящихся в трудных условиях). Кроме того, выявленные недостатки в отношении показателей являются существенными в качественном отношении, учитывая потребности и доходы граждан, являющихся бенефициарами финансовых средств из БГСС.

6.3. В ходе аудиторской миссии наше внимание было привлечено некоторыми недостатками, возникшими в процессе реализации государственной политики с целью предоставления двух единовременных пособий получателям пенсий и государственных социальных выплат с подтверждением риска того, что некоторые бенефициары не получили единовременную помощь. В качестве причины невыплаты пособия было отмечено несоблюдение поставщиком платежных услуг (ГП "Poşta Moldovei") своих договорных обязательств, или перевод НКСС денежных средств на оплату ГП "Poşta Moldovei", а за это время получатель открыл банковскую карту, и/или невостребование бенефициаром единовременной помощи из-за того, что не представился повторно в почтовом отделении. Необходимость повторного представления бенефициара в почтовое отделение обусловлена тем, что денежные средства на выплату помощи были переведены НКСС поставщику платежных услуг позже, чем для других пособий, которые получает гражданин (для единовременной помощи – 11 числа месяца, за исключением декабря, а для пенсий/пособий – в первые дни месяца).

Согласно положениям п.2.2 Договора № 06-01/17 от 4.01.2017, ГП "Poşta Moldovei" взяло на себя обязательство осуществлять с момента перевода денежных средств и списков бенефициаров до предпоследнего рабочего дня месяца полную выплату, в том числе невыплаченных за предыдущие месяцы сумм социальных пособий. НКСС в течение 2019 года после рассмотрения представленных предприятием отчетов установила, что в некоторых случаях уровень выплаты единовременной помощи составлял лишь 40,7% от суммы, перечисленной для этой цели. Впоследствии она обращалась к поставщику платежных услуг с запросами принять необходимые меры для использования неизрасходованной суммы на оплату единовременной помощи, в том числе путем распределения пособия на дому¹⁷. Благодаря предпринятым НКСС мерам, остаток невыплаченных сумм единовременной помощи сократился с 2,1 млн.леев по состоянию на 15.08.2019 до 0,2 млн.леев по состоянию на 31.12.2019. Тем не менее 301 единовременная помощь для 223 бенефициарам не выплачена и у них не будет возможности воспользоваться соответствующей помощью в последующие периоды, поскольку действующая нормативная база позволяла использовать только в 2019 году средства, выделенные на эти цели.

Учитывая тот факт, что средства на выплату единовременной помощи в течение 2019 года не были возвращены в государственный бюджет и находились у НКСС, аудитор потребовал представить предпринятые НКСС действия по выявлению возможности представления ведомости на оплату единовременной помощи и соответствующих денежных средств одновременно с пенсионными, чтобы обеспечить одновременную выплату всех пособий. Согласно аудиторским доказательствам, Национальная касса изменила график перевода денежных средств для оплаты единовременной помощи только в декабре месяце.

_____________________

¹⁷ Письма НКСС № II-03/10-4089 от 22.04.2019; № II-03/10-5664 от 6.06.2019; № II-03/10-13273 от 5.12.2019.

6.4. Внутренний аудит НКСС в 2019 году выполнял задачу по предоставлению консультаций и обеспечению разумной уверенности в эффективности системы внутреннего управленческого контроля путем проведения 10 миссий по аудиту эффективности и консультирования по ключевым направлениям. Так, аудиторская деятельность была сосредоточена на оценке эффективности компонентов системы внутреннего управленческого контроля, созданной в рамках ряда операционных процессов, проводимых в Национальной кассе и ее подразделениях, предоставляя рекомендации по ее совершенствованию и способствуя улучшению деятельности публичного субъекта. Однако, исходя из констатаций, отмеченных в настоящем Отчете аудита, делаем вывод, что контрольные мероприятия должны быть пересмотрены в отношении операционных процессов, оцениваемых аудитом, и/или в рамках подразделений, ответственных за проверку, регистрацию и отчетность показателей исполнения бюджета государственного социального страхования.

6.5. По результатам проведения предыдущих аудиторских миссий¹⁸ была представлена 21 рекомендация, предельный срок реализации которых истек в июне и, соответственно, в ноябре 2019 года. Обобщение действий, предпринятых ответственными сторонами, свидетельствует о более чем 80% уровне внедрения рекомендаций, выдвинутых Постановлением № 98 от 21.12.2018, и 82% – рекомендаций, представленных Постановлением № 39 от 21.05.2019. Отмечается, что ответственность за внедрение рекомендаций предыдущих аудиторских миссий была возложена на ряд учреждений, участвующих в процессе разработки политик в данной области, установления и выплаты социальных пособий.

Оба постановления должны быть исключены из режима мониторинга, а невыполненные рекомендации излагаются повторно в настоящем Отчете аудита.

Анализ внедрения рекомендаций указывает на некоторые достижения по улучшению нормативной базы, в том числе внутренней, в частности, касающейся порядка регистрации и отражения в отчетности показателей БГСС. Также были разработаны необходимые методологические пояснения по расчету социальных пособий и были подписаны соглашения о сотрудничестве между НКСС и другими учреждениями в целях обеспечения правильности предоставления социальных выплат приемлемым лицам. Эти действия являются еще одним шагом в повышении способности НКСС предоставлять достоверную информацию пользователям отчетов и оказывать качественные услуги гражданам.

В то же время некоторые рекомендации не были реализованы из-за отсутствия эффективного взаимодействия и обмена информацией между учреждениями, участвующими в процессе документирования, назначения, выплаты и проверки социальных пособий, а также того, что некоторые предложения по изменению и дополнению законодательной базы не были утверждены, поскольку этот процесс является сложным и длительным. Недостаточная реализация рекомендаций приводит к сохранению неопределенных ситуаций в аспекте: неправильного подхода к бенефициарам, поскольку нормативная база, связанная с пенсионной системой, не была дополнена четкими понятиями и положениями о ситуациях и способе перерасчета пенсий; предоставления/ назначения/ пересмотра социальных пособий военнослужащим на основе информации, подверженной риску быть неполной и/или достоверной; регистрации и отчетности о переплатах необоснованно выплаченной социальной помощи, с воздействием на полноту данных из Отчетов об исполнении БГСС; ущемления в правах некоторых граждан-бенефициаров социальной помощи.

Далее аудиторы рекомендуют принятие достаточных мер для выявления действенного решения по внедрению этих рекомендаций в целях улучшения положения дел в данной области путем их повторного изложения в настоящем Отчете аудита.

_____________________

¹⁸ Постановление Счетной палаты № 98 от 21.12.2018 по Отчету аудита соответствия назначения пенсий в Республике Молдова; Постановление Счетной палаты № 39 от 21.05.2019 по Отчету финансового аудита Отчета Правительства об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2018 бюджетный год.

6.6. На протяжении миссии наше внимание было привлечено недостатками, которые, хотя и не повлияли на мнение аудита, свидетельствуют о наличии несоответствий в деятельности по назначению социальных пособий. Так, мы отмечаем следующее:

(i) для 10 из 45 бенефициаров, чьи пенсионные дела были проверены, которым пенсии были назначены в 2018-2019 годах, в 2019 году им выплачивалось необоснованно на 0,33 млн.леев больше (21%) чем было положено. Отмечается, что пенсия бывших сотрудников силовых структур полностью финансируется из государственного бюджета, который понес убытки в сумме этих необоснованных расходов. Из всех необоснованных расходов в 93,2% случаев (0,31 млн.леев) они относятся к пенсии, назначенной бывшим сотрудникам МВД, которым при определении выслуги лет ответственные лица Инспекторатов полиции включили льготные периоды двухмесячного трудового стажа на один месяц службы в подразделениях охраны, сопровождения и содержания задержанных и арестованных в изоляторах временного содержания. Основанием для этого послужили положения Приказа МВД № 96 от 26.03.2018 "О признании некоторых льгот при назначении пенсии определенным категориям государственных служащих с особым статусом и военнослужащим МВД" и постановления судебных инстанций, которые обязали учреждения, в рамках которых бенефициары работали, произвести перерасчет выслуги лет с учетом предоставленных льгот за период деятельности в изоляторах временного содержания комиссариатов полиции, как для работников следственных изоляторов, без того, чтобы последние были обжалованы в высших инстанциях и которые в некоторых случаях касались других бенефициаров, чем те, которые были номинированы в судебных документах. Таким образом, вышеуказанный приказ, который экстраполировал ситуацию, связанную с предоставлением льгот в случае осуществления деятельности в изоляторах временного содержания, не служит юридическим основанием для увеличения выслуги лет при назначении пенсии.

Что касается обоснованности признания льгот при определении выслуги лет, предусмотренного Приказом МВД № 96 от 26.03.2018, свое мнение высказало и Министерство юстиции по запросу Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты. Так, Министерство юстиции отметило, что "Постановление Правительства № 78 от 21.02.1994¹⁹ не содержит указанные в Приказе положения. Соответственно, Приказ Министерства внутренних дел выходит за рамки положений нормативного акта".

Кроме того, согласно ст.16 (2) Закона о нормативных актах № 100 от 22.12.2017, нормативные акты центральных отраслевых органов публичного управления и автономных органов публичной власти издаются или утверждаются только на основании и во исполнение законов и постановлений Парламента, указов Президента Республики Молдова, постановлений и ордонансов Правительства. Соответствующие нормативные акты строго ограничиваются областью, установленной высшими нормативными актами, во исполнение которых они издаются или утверждаются, и не могут противоречить их положениям. Кроме того, согласно предписаниям ст.37 (4) того же Закона, нормативные акты центральных отраслевых органов публичного управления и автономных органов публичной власти, касающиеся прав и законных интересов личности, подлежат обязательной правовой экспертизе и регистрируются Министерством юстиции в установленном Правительством порядке;

(ii) пособия по временной нетрудоспособности до 1.07.2019 устанавливались и выплачивались работодателем на основном рабочем месте за счет взносов обязательного государственного социального страхования, причитающихся к уплате работодателем в БГСС. Начиная с 1.07.2019 пособия устанавливаются территориальными кассами на основании информации из медицинских справок, передаваемых через безопасные межсистемные соединения, аутентифицированных электронной подписью ответственного лица поставщиков медицинских услуг. Впоследствии пособие выплачивается НКСС через поставщиков платежных услуг. Было установлено, что в 40% проверенных дел был превышен 30-дневный срок рассмотрения предоставления пособия, что привело к ненадлежащему отражению в бухгалтерском учете и в отчетности суммы в 0,01 млн.леев в следующем году.

В то же время аудиторская проверка в отношении выплаты пособий посредством ГП "Poşta Moldovei" показала, что в сентябре месяце были выплачены пособия по временной нетрудоспособности на уровне 24% от суммы, перечисленной к оплате, а в октябре-декабре – около 47% от перечисленных сумм. Этот факт свидетельствует о том, что бенефициары не выразили своего согласия на выплату пособия через зарплатный проект, информируя об этом работодателя посредством заявления, или что получатель не назначил поставщика платежных услуг в соответствии с нормативными положениями²⁰, таким образом, денежные средства были переведены почтовым отделениям. Такая ситуация обусловила необходимость возврата ГП "Poşta Moldovei" на счет НКСС 57% финансовых средств, предназначенных для выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

При проверке соответствия назначения/перерасчета пенсий по старости, инвалидности, а также регистрации/отчетности по связанным с ними расходам, не были выявлены ошибки, размеры пособий и их составляющих элементов (для покрытия разницы до минимальной пенсии, относящейся к нестраховым периодам, включенным в страховой стаж) регистрируются отдельно на счетах, предусмотренных в этом отношении, исходя из источника финансирования, с отражением в периоды, к которым они относятся. В то же время была подтверждена правильность регистрации данных в ИС "Protecţia Socială", в результате сопоставления данных с документами, приложенными к пенсионному делу бенефициара.

Были рассмотрены три петиции о правильности определения размера пенсии по возрасту исходя из документов, прилагаемых к пенсионным делам петиционеров. Было установлено, что размеры рассматриваемых пособий были рассчитаны Национальной кассой в соответствии с законодательной базой, действующей на тот период, а впоследствии были увеличены с учетом коэффициента годовых индексаций и предусмотренных валоризаций. Результаты проверки и оценки всех обстоятельств, которые лежали в основе определения пенсии, а именно: реализованный страховой стаж и застрахованный доход, подтвержденный в надлежащем порядке, ошибок не выявили.

_____________________

¹⁹ Постановление Правительства № 78 от 21.02.1994 "О порядке исчисления выслуги лет, назначения и выплаты пенсий и пособий военнослужащим и лицам начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудникам Центра по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией и пенитенциарной системы".

²⁰ П.109 Положения об условиях назначения, порядке исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, утвержденного Постановлением Правительства № 108 от 3.02.2005.

VII. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТА

Бюджет государственного социального страхования представляет собой совокупность доходов, расходов и источников финансирования, предназначенных для реализации функций государственной системы социального страхования и управления ею²¹. Он является составной частью национального публичного бюджета и администрируется независимо от других бюджетов–компонентов национального публичного бюджета²². Функциями по администрированию бюджета государственного социального страхования и внедрению программы в соответствии с принятыми задачами и показателями результативности наделена Национальная касса социального страхования²³. Таким образом, бухгалтерский учет исполнения бюджета государственного социального страхования ведется Национальной кассой в соответствии с нормами, утвержденными Министерством финансов²⁴, на основе собственного Плана бухгалтерских счетов и Инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета в НКСС, согласованной с Министерством финансов. НКСС составляет и публикует отчеты об исполнении администрируемого ею бюджета²⁵ в соответствии со сроками и требованиями, установленными Министерством финансов²⁶.

Бюджет государственного социального страхования на 2019 год был первоначально утвержден по доходам и расходам в одинаковом размере – 21.427,4 млн.леев. В результате внесения изменений и дополнений параметры БГСС были уточнены по доходам в размере до 21.869,9 млн.леев и по расходам – 21.886,9 млн.леев, с дефицитом в размере 17,0 млн.леев. В результате анализа исполнения бюджета, завершенного 31 декабря 2019 года, было установлено, что исполненные доходы в сумме 21.748,3 млн.леев были на 121,5 млн.леев (0,6%) ниже уточненного уровня, а кассовые расходы в сумме 21.602,3 млн.леев – на 284,6 млн.леев (1,3%) ниже уточненного уровня. В этих условиях исполнение бюджета завершилось с излишком в размере 146,0 млн.леев. Синтез бюджета государственного социального страхования за 2019 год представлен в таблице ниже.

Источник: Отчет об исполнении бюджета государственного социального

страхования по состоянию на 1 января 2020 года (Форма № 1 НКСС).

В отчетном году как доходы, так и расходы увеличились по сравнению с 2018 годом на 1.958,0 млн.леев и, соответственно, на 2.175,8 млн.леев. Подробный анализ исполнения БГСС в 2019 году, а также факторов, влияющих на его исполнение, представлен в приложении № 1 к Отчету аудита.

_____________________

²¹ Ст.1 Закона о государственной системе социального страхования № 489-XIV от 8.07.1999.

²² Ст.10 Закона о государственной системе социального страхования № 489-XIV от 8.07.1999.

²³ Ст.22 Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности № 181 от 25.07.2014 (далее – Закон о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности).

²⁴ Ст.26 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон о бухгалтерском учете).

²⁵ Ст.72 Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности.

²⁶ Ст.74 Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности.

VIII. РЕКОМЕНДАЦИИ

Рекомендации Министерству здравоохранения, труда и социальной защиты:

1) определить способ передачи информации о выплатах, необоснованно выплаченных получателям социального пособия и пособия на холодный период года, выявленных уполномоченными органами контроля, для обеспечения полноты их регистрации и отчетности НКСС (разделы V и VI, Замечание 5.1. (i) и Замечание 6.5);

2) установить в нормативных актах меры, которые должны быть предприняты, и ответственные органы, для обеспечения законности констатации и возмещения от бенефициаров необоснованно выплаченных пособий социальной помощи и пособий на холодный период года (раздел V, Замечание 5.1 (i));

3) сократить срок возврата на соответствующий счет Национальной кассы социального страхования сумм социального пособия и пособия на холодный период года не востребованных бенефициарами в течение от 6 до 3 месяцев подряд (раздел VI, Замечание 6.2);

4) обеспечить доступ территориальных управлений социальной помощи к базам данных учреждений, обладающих информацией об источниках и размере доходов заявителей социальной помощи (раздел VI, Замечание 6.5.);

5) разработать совместно с НКСС и силовыми структурами, и утвердить в установленном порядке предложения по изменению/дополнению законодательно-нормативной базы с целью четкого и исчерпывающего описания инструментов, механизмов, методов и процедур расчета выслуги лет и денежного довольствия (заработка), из которых начисляется пенсия (раздел VI, Замечание 6.5.);

6) разработать и представить поправки в нормативную базу, относящуюся к пенсионной системе, содержащие понятия ("перерасчет пенсии", "пересмотр пенсии", "новые обстоятельства, касающиеся страхового стажа", "застрахованный доход" и др.) и положения, регулирующие случаи и порядок перерасчета установленных пенсий, а также обоснование "новых обстоятельств, касающихся страхового стажа, застрахованного дохода", которые послужат основанием для пересмотра пенсии (Раздел VI, Замечание 6.5.);

7) принять меры, совместно с территориальными управлениями социальной помощи, Национальной кассой социального страхования и ГП "Poşta Moldovei", для возобновления выплаты неоплаченных своевременно пособий социальной помощи (5185 пособий) и пособий на холодный период года (14174 пособия), в соответствии с положениями нормативной базы (раздел VI, Замечание 6.5.);

8) разработать и представить в установленном порядке предложения по приведению в соответствие нормативной базы, регулирующей предоставление льгот при расчете выслуги лет сотрудникам, осуществляющим деятельность в рамках изоляторов временного содержания в инспекторатах полиции, для исключения споров в судебных инстанциях (раздел VI, Замечание 6.6. (i));

Рекомендация силовым структурам (Министерству внутренних дел, Министерству обороны):

9) распорядиться о разработке и утверждении процессов внутреннего контроля, обеспечивающих повышение ответственности сотрудников и документальное подтверждение информации из документов о выслуге лет и денежном довольствии (заработке), представленных органу социального страхования, на основании которых назначается пенсия и устанавливается размер выплаты (раздел VI, Замечание 6.5.);

Рекомендация Министерству внутренних дел:

10) привести Приказ № 96 от 20.03.2018 "О признании некоторых льгот при назначении пенсии определенным категориям государственных служащих с особым статусом и военнослужащим МВД" в соответствии с положениями ст.16 (2) и ст.37 (4) Закона о нормативных актах № 100 от 22.12.2017 (раздел VI, Замечание 6.6.);

Рекомендация Министерству образования, культуры и исследований:

11) урегулировать случай необоснованного приостановления одному бенефициару пожизненного пособия, предоставляемого профессиональным спортсменам, которые прекратили профессиональную деятельность (раздел VI, Замечание 6.5.);

Рекомендации Национальной кассе социального страхования:

12) обеспечить, во взаимодействии с Государственной налоговой службой, исправление отчетов, представленных налогоплательщиками ошибочно, путем регулирования суммы в 0,05 млн.леев из государственного бюджета на компенсацию взносов обязательного государственного социального страхования, предусмотренной для сельскохозяйственных работодателей (раздел IV, Замечание 4.1.);

13) определить, совместно с Государственной инспекцией труда и Государственной налоговой службой, порядок обмена данными для обеспечения учета поденщиков и их социальных взносов до запуска Электронного реестра работников (раздел IV, Замечание 4.2.);

14) привести порядок регистрации операций по возврату переплат бенефициарами через финансовые учреждения в соответствие с положениями Инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета (раздел IV, Замечание 4.3);

15) оценить процесс формирования отчетов в ИС "Социальная защита" исходя из норм учета и финансовой отчетности, с целью выявления рисков и оценки их стоимостного воздействия на финансовую отчетность, а также обеспечения корреляции политики регулирования специфических методов бухгалтерского учета на отчетный период, установленный как постоянный период в СИ "Социальная защита", что позволило бы согласовывать данные, используемые при составлении отчетов (раздел V, раздел 5.1. (ii));

16) выявить, оценить и включить в бухгалтерский учет и в отчетность дебиторскую задолженность по финансовой поддержке и единовременной помощи, а также соответствующие обязательства по оказанию услуг по распределению социальных пособий бенефициарам, исходя из состоявшихся экономических операций (раздел V, Замечание 5.1. (iii) и Замечание 5.2.);

17) усилить контроль за подлинностью документов, подтверждающих выслугу лет и денежное довольствие (заработок), выданных компетентными органами, на основании положений пункта ст.49 (3) Закона о пенсионном обеспечении военнослужащих и лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел Генерального инспектората карабинеров (раздел VI, Замечание 6.6. (i));

18) мониторизировать процесс своевременного установления пособия по временной нетрудоспособности (раздел VI, Замечание 6.6. (ii)).

IX. ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНОВ И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ ПОЛНОМОЧИЯМИ

ПО УПРАВЛЕНИЮ ОТЧЕТАМИ ПРАВИТЕЛЬСТВА

Ответственность Правительства в области публичных финансов заключается в осуществлении общего руководства исполнительной деятельностью в области управления публичными финансами в соответствии с установленными принципами и правилами²⁷.

Ответственность Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты состояла в осуществлении мониторинга и анализа исполнения БГСС²⁸.

Ответственность Министерства финансов заключается в²⁹:

- разработке и утверждении, на основании Закона о бухгалтерском учете и в соответствии с Планом бухгалтерских счетов, методологии по бухгалтерскому учету в бюджетной системе, в том числе по отражению в бухгалтерском учете исполнения БГСС;

- разработке и утверждении методологии по внедрению законодательно-нормативной базы в области публичных финансов, в том числе по бухгалтерскому учету и отчетности бюджетов, являющихся компонентами национального публичного бюджета, а также предоставлении методологической помощи в бюджетном процессе.

Ответственность Национальной кассы социального страхования заключалась в составлении и достоверном представлении Правительству, Министерству здравоохранения, труда и социальной защиты и Министерству финансов отчетов об исполнении бюджетов государственного социального страхования, в соответствии с применяемой базой по финансовой отчетности, и обеспечении их публикации³⁰. Кроме того, руководитель Национальной кассы несет ответственность за образование и внедрение системы внутреннего управленческого контроля, обеспечивающий составление отчетов, не содержащих существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибкой.

Генеральный директор Национальной кассы социального страхования несет ответственность за подготовку и достоверное представление Отчета Правительства об исполнении БГСС за 2019 год в соответствии с применяемой базой отчетности³¹. Ответственность руководства также заключается в организации и внедрении системы внутреннего контроля³² с целью обеспечения эффективного ведения и организации деятельности субъекта, включая строгое соблюдение целостности активов, предотвращение и выявление причин мошенничества и ошибок, точность и полноту отражаемых данных, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации. При составлении финансовой отчетности руководство несет ответственность за оценку способности органа продолжать свою деятельность на основе принципа непрерывности деятельности.

_____________________

²⁷ Ст.19 Закона № 181 от 25.07.2014.

²⁸ Ст.22 Закона о государственном внутреннем финансовом контроле № 229 от 23.09.2010.

²⁹ Закон № 181 от 25.07.2014; Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

³⁰ Ст.22 Закона № 181 от 25.07.2014.

³¹ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007; Приказ министра финансов № 118 от 6.08.2013 "Об утверждении Национальных стандартов бухгалтерского учета"; Приказ министра финансов № 38 от 17.02.2017 "Об утверждении формуляров Отчетов об исполнении бюджета государственного социального страхования и Методологических норм о порядке их составления".

³² Ст.13 (2) e) Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007.

X. ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА В РАМКАХ АУДИТА

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Наша ответственность заключалась в планировании и проведении аудиторской миссии с получением достаточных и уместных доказательств, с целью подтверждения основания для аудиторского мнения. Наши задачи: получение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками, а также вынесение соответствующего мнения.

Разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности, но не является гарантией того, что аудит, проведенный в соответствии с Международными стандартами, всегда выявляет существенные искажения при их наличии. Искажения могут быть результатом мошенничества или ошибок. Вместе с тем искажения считаются существенными, если, в отдельности или в совокупности, могут повлиять на экономические решения пользователей этой консолидированной финансовой отчетности.

Более детальное описание обязанностей аудитора в рамках аудита финансовой отчетности опубликовано на сайте Счетной палаты: http://www.ccrm.md/activitatea-curtii-de-conturi-1-25. Это описание является частью настоящего Отчета аудита.

Приложение № 1

Анализ исполнения бюджета

государственного социального страхования за 2019 год

и факторов, влияющих на его исполнение

Исполнение бюджета государственного социального страхования в 2019 году осуществлялось в соответствии с Законом о бюджете государственного социального страхования на 2019 год № 300 от 30.11.2018, согласно которому показатели БГСС были установлены по доходам в сумме 21.427, 8 млн.леев и по расходам в сумме 21.427,8 млн.леев. На протяжении 2019 года показатели бюджета государственного социального страхования были изменены³³, в результате чего они были установлены по доходам в сумме 21.869, 9 млн.леев, а по расходам в сумме 21.886,9 млн.леев, с дефицитом в сумме 17,0 млн.леев.

_____________________

³³ Закон № 25 от 11.03.2019 о внесении изменений в Закон о бюджете государственного социального страхования на 2019 год № 300/2018; Закон № 105 от 15.08.2019 о внесении изменений в Закон о бюджете государственного социального страхования на 2019 год № 300/2018 и Постановление Правительства № 589 от 27 ноября 2019 года о перераспределении некоторых ассигнований, утвержденных Законом № 300/2018 о бюджете государственного социального страхования на 2019 год.

Необходимость изменения показателей БГСС была продиктована внедрением в 2019 году ряда решений с непредсказуемым финансовым воздействием на бюджет:

• изменение способа определения коэффициента индексации в соответствии с изменениями, внесенными в Закон о государственной пенсионной системе № 156/1998, в результате которого пенсии были проиндексированы на 5,3%, коэффициент будучи обусловлен средним ежегодным увеличением показателей потребительских цен за последние 3 года, по сравнению с 3,2%, предусмотренным при утверждении, исходя из годового роста индекса потребительских цен за предыдущий год;

• увеличение начиная с 1.07.2019 размера единовременного пособия при рождении ребенка с 6.303 леев до 7.911 леев;

• увеличение начиная с 1.11.2019 размера пособия на холодный период года с 350 леев до 500 леев;

• предоставление единовременной помощи в размере 600 леев получателям пенсий и социальных пособий, размер которых не превышает 2000 леев;

• внедрение начиная с 1 декабря 2018 года Закона о единой системе оплаты труда в бюджетной сфере № 270/2018.

На уточнение бюджетных показателей повлияло и количество бенефициаров, и средний размер социальных выплат по каждому типу социальных пособий, а также уровень исполнения БГСС в течение 2019 бюджетного года. Кроме того, пересмотр Министерством экономики и инфраструктуры прогноза основных макроэкономических показателей на 2019 год исходя из динамики развития экономики с начала года и прогнозов до конца отчетного года также повлиял на необходимость уточнения показателей БГСС как по части доходов, так и по части расходов.

Удельный вес общих исполненных доходов бюджета государственного социального страхования в Национальном публичном бюджете (НПБ) составил 34,5%, а удельный вес в валовом внутреннем продукте (ВВП) – 10,4%. По сравнению с 2018 годом, удельный вес доходов бюджета государственного социального страхования в НПБ вырос на 0,4%, а удельный вес в ВВП – на 0,1%.

Удельный вес общих исполненных расходов бюджета государственного социального страхования в НПБ составил 32,7%, а в ВВП – 10,3%. По сравнению с 2018 годом, удельный вес расходов бюджета государственного социального страхования в НПБ вырос на 0,1%, а удельный вес в ВВП – на 0,2%. Эволюция исполнения бюджета государственного социального страхования представлена в таблице ниже.

Источник: Отчет об исполнении бюджета государственного социального

страхования (Форма № 1 НКСС) за 2017-2019 годы, www.statistica.gov.md

На протяжении 2019 года НКСС столкнулась с провокациями, связанными с внедрением в сжатые сроки ряда политических инициатив в социальной сфере, а также многочисленных изменений в нормативной базе; перерасчетом пенсий лицам, проработавшим 15 и более лет после установления права на пенсию; предоставлением единовременной помощи некоторым получателям пенсий и государственных социальных пособий.

В 2019 году НКСС взяла на себя функции по установлению и выплате новых видов пособий, а именно:

• пособия по безработице и пособия по профессиональной интеграции или реинтеграции безработных;

• пособия по временной нетрудоспособности;

• пособий, предоставляемых семьям с детьми, пособий по материнству и по отцовству работникам силовых структур;

Также Национальная касса запустила на официальном сайте услуги "Калькулятор пенсионного возраста" и "Статус медицинской справки".

Накопления доходов в бюджет государственного социального страхования были выполнены на общую сумму 21.748,3 млн.леев, что на 0,6 процента, или на 121,5 млн.леев меньше по сравнению с уточненным годовым планом. В структуре доходов бюджета государственного социального страхования на 2019 год, собственные средства составили 63,4%, а трансферты из государственного бюджета – 36,6%. Исполнение общих доходов бюджета государственного социального страхования, а также их структура представлены в таблице ниже.

Наибольший удельный вес доходов представляют взносы обязательного государственного социального страхования, за которыми следуют полученные трансферты из национального публичного бюджета. Структура доходов БГСС представлена на рисунке ниже.

Рисунок № 1. Структура доходов БГСС в 2019 году, млн. леев

Источник: Отчет об исполнении бюджета государственного

социального страхования за 2019 год (Форма 4-НКСС).

За последние годы накопление доходов в БГСС зарегистрировало положительную тенденцию. Динамика накопления общих доходов бюджета государственного социального страхования за последние три года представлена на рисунке ниже.

Рисунок № 2. Динамика накопления общих доходов БГСС за 2017-2019 годы

Источник: Отчет об исполнении бюджета государственного

социального страхования за 2017-2019 годы.

Исходя из потребностей в финансовых средствах и на основании запросов о предоставлении финансирования, из государственного бюджета было перечислено 7.957, 0 млн.леев, с исполнением годового плана на уровне 97,5%. По сравнению с 2018 годом, сумма трансфертов из государственного бюджета в бюджет государственного социального страхования составила 1,286,8 млн.леев, или на 19,3%, больше.

Наибольший удельный вес трансфертов из государственного бюджета (75%) приходится на Полученные текущие трансферты специального назначения между государственным бюджетом и бюджетом государственного социального страхования, которые были исполнены в сумме 5.969,3 млн.леев, или на уровне 99,1% годового плана, а по сравнению с 2018 годом – на 412,9 млн.леев, или на 7,4%, больше.

Сумма трансфертов специального назначения включает:

• трансферты для выплат социального обеспечения, которые в соответствии с законодательством финансируются из государственного бюджета и предоставляются некоторым категориям граждан через НКСС – 5.893,0 млн.леев;

• трансферты на компенсацию разницы в тарифах обязательного государственного социального страхования в сфере сельскохозяйственного производства (6%) – 75.8 млн.леев;

• трансферты для возмещения упущенных доходов бюджета государственного социального страхования, в связи с освобождением обладателей сельскохозяйственных земель, расположенных за трассой Рыбница-Тирасполь, от уплаты взносов обязательного государственного социального страхования – 0,4 млн.леев.

Полученные текущие трансферты общего назначения между государственным бюджетом и бюджетом государственного социального страхования на покрытие дефицита бюджета государственного социального страхования были исполнены в сумме 1.987,7 млн.леев, или 93,0 процента от годового плана. Соответствующие финансовые средства были использованы для покрытия недостатка собственных доходов для покрытия собственных расходов и временной кассовой разницы, исходя из необходимости обеспечения выплаты социальных пособий в установленные сроки.

По части расходов БГСС отмечается, что в 2019 году из общей суммы фактических расходов в 21.681,9 млн.леев, расходы на социальные выплаты составили 98,2%. Общие расходы БГСС представлены в таблице ниже.

Источник: Отчет об исполнении бюджета государственного социального страхования за 2019 год.

Динамика фактических расходов бюджета государственного социального страхования за последние 3 года зарегистрировала определенный рост и представлена на рисунке ниже:

Рисунок № 3. Динамика фактических расходов бюджета государственного

социального страхования за 2017-2019 годы

Источник: Отчет об исполнении бюджета государственного социального

страхования за 2017-2019 годы.

В то же время наибольший удельный вес в общем объеме расходов занимают расходы на поддержку пожилых людей (63%), которые включают большинство предоставленных пенсий, как это представлено на рисунке ниже.

Рисунок № 4. Удельный вес расходов по программам в общем объеме исполненных расходов БГСС

Источник: Данные, рассчитанные аудитом на основании информации из Отчета об исполнении

бюджета государственного социального страхования на 2019 год (Форма № 2 НКСС).

В контексте защиты пожилых людей отмечается, что за 2019 год фактические расходы на предоставление выплат социального страхования (из средств БГСС) составили 13.377,3 млн.леев, а для выплат социального обеспечения (из ГБ) – 1.504,2 млн.леев. Структура фактических расходов на выплату пенсий социального страхования представлена на рисунке № 5.

Рисунок № 5. Структура фактических расходов на предоставление пенсий

социального страхования

Источник: Данные, рассчитанные аудитом на основании информации из Отчета

об исполнении бюджета государственного социального страхования по части

расходов на социальные выплаты по состоянию на 1 января 2020 года

(Форма № 7 НКСС).

Согласно представленным выше данным, наибольший удельный вес в структуре фактических расходов на выплаты социального страхования, финансируемые из БГСС, приходится на пенсии по возрасту – 78,0% (10.701,3 млн.леев), за которыми следуют пенсии по ограничению возможностей – 14,7% (1.965, 3 млн.леев).