Постановление N 32 от 27.06.2014 по Отчету аудита финансовой отчетности по Проекту "Повышение эффективности сети социальной поддержки" за 2013 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита финансовой отчетности по Проекту “Повышение

эффективности сети социальной поддержки” за 2013 год

№ 32  от  27.06.2014

 (в силу 18.07.2014) 

Мониторул Офичиал № 185-199 ст.25 от 18.07.2014

* * *

Счетная палата в присутствии министра труда, социальной защиты и семьи г-жи В.Булига, координатора проекта г-жи А.Кириловой, заместителя председателя Национальной кассы социального страхования г-жи Т.Попа, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита финансовой отчетности по Проекту “Повышение эффективности сети социальной поддержки” за 2013 год.

________________

¹ Официальный монитор Республики Молдова, 2008, № 237-240, ст.864.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный отчет, а также объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Правительство Республики Молдова в целях инициирования реформ в сфере социальных пособий подписало с Международной ассоциацией развития финансовое соглашение, которое было ратифицировано Законом № 174 от 28.07.2011². Таким образом, на основе финансовой поддержки в сумме, эквивалентной 22,9 млн. специальных прав заимствования, или в сумме 37 млн. долларов США, Правительство способствует повышению эффективности и справедливости системы социального обеспечения посредством кредита, финансируемого в рамках Проекта “Повышение эффективности сети социальной поддержки”, который должен быть внедрен в период 2011-2016 годов.

________________

² Закон № 174 от 28.07.2011 “О ратификации Финансового соглашения между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития для реализации Проекта "Повышение эффективности сети социальной поддержки”.

Проект “Повышение эффективности сети социальной поддержки” состоит из 2 взаимосвязанных компонентов, неразрывно связанных путем определения результатов, и внедряется Министерством труда, социальной защиты и семьи. В частности, технические и системные улучшения, поддержанные в рамках Компонента II (который предусматривает финансирование инвестиций для институционального укрепления системы социальной защиты), способствуют достижению результатов, определяющих выделение средств в рамках Компонента I (предназначенного для софинансирования части Программ социального пособия и пособий на холодный период года).

Для реализации задач Проекта “Повышение эффективности сети социальной поддержки” в 2013 году были выделены финансовые средства на общую сумму 4,72 млн. долларов США, или 59,5 млн.леев, из них 3,8 млн. долларов США (47,9 млн.леев) – направлены на финансирование Компонента I, и 0,92 млн. долларов США (11,6 млн.леев) – для Компонента II.

Результаты оценки функциональности внутренних контролей, а также проверок финансовых операций, отраженных в Отчете аудита, свидетельствуют о правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых средств, выделенных и освоенных в рамках проекта. Одновременно при проведении аудиторских мероприятий было установлено, что все экономические операции зарегистрированы в соответствующих периодах и впоследствии записаны по подкомпоненту, связанному с ежеквартальным промежуточным финансовым отчетом, таким образом, аудитом не выявлено осуществление ненадлежащих расходов и необоснованных платежей с выделенных счетов.

Подводя итог констатаций и выводов, изложенных в Отчете аудита и в настоящем Постановлении, отмечается, что система финансового менеджмента и контроля, внедренная в процессе реализации проекта, обеспечивает достоверность финансовых ситуаций, отраженных за 2013 год, а финансовые отчеты во всех существенных аспектах отражают достоверно информацию по состоянию на 31.12.2013.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита финансовой отчетности по Проекту “Повышение эффективности сети социальной поддержки” за 2013 год согласно Приложению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Офису Всемирного банка в Молдове для ознакомления;

2.2. Министерству труда, социальной защиты и семьи для внедрения рекомендаций, указанных в Отчете аудита;

2.3. Правительству Республики Молдова для информирования;

2.4. Постоянной комиссии по социальной защите, здравоохранению и семье Парламента Республики Молдова для информирования.

3. Настоящим Постановлением исключается из режима мониторинга предыдущее Постановление Счетной палаты № 23 от 19 апреля 2013 года “По Отчету аудита соответствия Проекта “Повышение эффективности сети социальной поддержки” по состоянию на 31.12.2012”, учитывая выполнение рекомендаций или, по случаю, их повторное изложение в приложенном Отчете аудита.

4. О принятых мерах по выполнению подпункта 2.2 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 32 от 27 июня 2014 г.

ОТЧЕТ

аудита финансовой отчетности по проекту “Повышение эффективности

сети социальной поддержки” за 2013 год

I. ВВЕДЕНИЕ

1.1. Законные полномочия и аудируемый период

Счетная палата на основании своих законных полномочий, предусмотренных ст.28 и ст.31 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год² провела аудит финансовой отчетности по Проекту “Повышение эффективности сети социальной поддержки” за 2013 год.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями).

² Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями и дополнениями).

Анализ аспектов, освещенных в данном Отчете, был инициирован и проведен по запросу Всемирного банка в соответствии с условиями Финансового соглашения, заключенного между Правительством Республики Молдова и Международной ассоциацией развития, ратифицированного Законом № 174 от 28.07.2011³.

________________

³ Закон № 174 от 28.07.2011 “О ратификации финансового соглашения между Республикой Молдова и Международной ассоциацией развития для реализации Проекта "Повышение эффективности сети социальной поддержки".

Аудиторская миссия была проведена в рамках МТСЗС, с накоплением необходимых доказательств в НКСС.

1.2. Цель аудита

Общая цель аудиторской миссии состояла в определении того, если система финансового менеджмента и контроля, действующая в рамках проекта, обеспечивает достоверное и точное составление финансовой отчетности. Она также была направлена на формирование реальных заключений относительно того, если промежуточные финансовые отчеты и бюджетные финансовые отчеты за 2013 год во всех существенных аспектах представляют достоверное и объективное отражение финансовой ситуации.

1.3. Ответственность сторон, вовлеченных в реализацию проекта

МТСЗС является органом, выполняющим роль исполнительного координатора проекта, который несет ответственность за его реализацию, а также за своевременное представление промежуточных финансовых отчетов Всемирному банку и бюджетных финансовых отчетов Министерству финансов.

В соответствии с положениями, установленными ОРП и финансовым соглашением, в рамках МТСЗС для выполнения деятельности по повседневному управлению проектом была создана координационная группа проекта, которая несет ответственность за обеспечение финансового управления, подготовку и представление промежуточных финансовых отчетов, на базе бухгалтерского учета наличных средств, в том числе по источникам и использованию средств по категориям и компонентам.

1.4. Ответственность аудиторской группы

Ответственность аудиторской группы состояла в оценке финансовых операций и транзакций путем применения соответствующих процедур с целью получения достаточных и адекватных аудиторских доказательств, для подтверждения аудиторских выводов и заключений относительно финансовой отчетности по проекту за 2013 год.

1.5. Методология и область подхода к аудиту

Аудиторская миссия была запланирована и реализована в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты⁴, ISSAI 100 и ISSAI 200⁵, путем применения передовых практик в сфере финансового аудита. Таким образом, подход к аудиту был основан на:

________________

⁴ Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “Об утверждении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-5999) в качестве собственных стандартов аудита”.

⁵ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400, в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.

• оценке функциональности внутренних контролей, характерных для процедур закупок (Компонент II), и отражения в отчетности пособий социальной помощи (Компонент I);

• применении процедур по существу в отношении категорий финансовых операций для определения правильности ведения бухгалтерского учета экономических транзакций, а также достоверности и полноты финансовых отчетов, с проведением анализа всех транзакций, проведенных в течение 2013 года, а также порядка их отражения в отчетности.

Для достижения намеченной цели, исходя из уровня материальности и в результате определения областей с повышенной вероятностью возникновения рисков, были проаудированы следующие аспекты:

√ оценка функциональности внутренних контролей, гарантирующих соответствие проведения процедур закупок в рамках проекта;

√ установление правильности, достоверности и полноты промежуточных финансовых отчетов, представленных Всемирному банку;

√ определение достоверности выплат, связанных с пособием социальной помощи и на холодный период года, а также правильности данных по ним, представленных НКСС и отраженных в отчетности перед Всемирным банком;

√ проверка отражения в отчетности бюджетных финансовых ситуаций, а также других аспектов, связанных с бухгалтерским учетом.

1.6. Составление Отчета

Констатации и выводы из Отчета аудита были сформулированы в результате обобщения, анализа и интерпретации физических, словесных, документальных и аналитических доказательств, представленных МТСЗС и НКСС.

Полученные результаты удовлетворяют требованиям, установленным применяемыми нормами финансового аудита, разработанными в контексте финансового соглашения.

Настоящий Отчет аудита предназначен для Парламента и Правительства Республики Молдова, Всемирного банка, МТСЗС, НКСС, а также для других заинтересованных сторон, для информирования.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

2.1. Общие сведения о проекте

Правительство Республики Молдова в 2011 году подписало финансовое соглашение с Международной ассоциацией развития в целях реализации проекта. Благодаря этой финансовой поддержке (кредиту), предоставленной в сумме, эквивалентной 22,9 млн. специальных прав заимствования, или в сумме 37,0 млн. долларов США, проект должен быть внедрен в течение 5 лет. Кредит должен быть погашен в течение 10 лет со льготным периодом 6 лет и процентной ставкой 5,0% ежегодно.

Помимо кредитных средств, на реализацию Компонента 1 проекта предусмотрено участие Правительства Республики Молдова, оцененного в размере около 214,0 млн. долларов США. В целом на реализацию проекта на 2011-2016 годы были предусмотрены средства на сумму около 251,0 млн. долларов США.

Проект состоит из 2 взаимосвязанных компонентов, таким образом, технические и системные улучшения, поддержанные в рамках Компонента II, способствуют достижению результатов, определяющих выделение средств в рамках Компонента I. Общая информация о предполагаемых финансовых средствах для реализации 2 компонентов проекта схематически представлена на рис. 1.

Источник. Схема разработана аудиторской группой в соответствии с

положениями Операционного руководства проекта.

Эффективное внедрение проекта будет способствовать достижению результатов на уровне страны, поскольку он направлен на более широкую социальную интеграцию и более надежную систему социальной защиты, за счет повышения потенциала сети социальной помощи для улучшения воздействия потрясений на уязвимые слои населения экономически эффективным способом.

Деятельность по проекту регламентируется положениями о финансовом соглашении, ДОП и ОРП, с его приложениями. Вместе с тем некоторые процессы (выделение средств, закупка товаров/работ и неконсультационных услуг, отбор консультантов) регламентируются соответствующими руководящими принципами, разработанными Всемирным банком, применяемыми к его проектам.

2.2. Информация о выделенных и освоенных финансовых ресурсах по проекту

В рамках аудиторской миссии было установлено, что на реализацию проекта в течение 2013 года за счет кредита были выделены и использованы значительные финансовые средства. Общий анализ выделенных средств и зарегистрированных расходов за 2013 год, в том числе их объем с момента инициирования проекта, представлены в таблице № 1.

Анализ представленных данных показывает, что на протяжении 2013 года были выделены финансовые средства на общую сумму 4,72 млн. долл. США, или эквивалент 59,5 млн.леев, из них:

• 3,8 млн. долл. США (47,9 млн.леев) – по Компоненту I;

• 0,92 млн. долл. США (11,6 млн.леев) – по Компоненту II.

Тестирование финансовых ситуаций и транзакций по проекту показывает, что из выделенных средств за отчетный год были произведены и зарегистрированы расходы на общую сумму 4,69 млн. долл. США, или эквивалент 59,6 млн.леев, представляющих удельный вес 99,4%. Так:

• в рамках Компонента I выделенные средства в размере 3,8 млн. долл. США (47,9 млн.леев), подлежащие перечислению Государственному казначейству для финансирования Программ социального пособия и пособий на холодный период года, были освоены полностью;

• в рамках Компонента II были произведены выплаты и расходы на сумму 0,89 млн. долл. США (11,7 млн.леев), удельный вес освоения выделенных денежных средств составляет 97,0%. Неполное освоение выделенной суммы было обусловлено неосуществлением некоторых контрактов и процедур закупок, ситуация подробно излагается в подпункте 3.4 настоящего Отчета аудита.

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

3.1. О выплате пособий в рамках Компонента I проекта

Пособия социальной помощи и пособия на холодный период года выплачиваются их бенефициарам через сеть финансового учреждения БЕ.

Отмечается, что в рамках процессов, связанных с предоставлением социальных пособий, вовлечено несколько сторон. Таким образом, изначально УСПЗС составляет список получателей, который представляет в ТКСС для ввода в информационную систему “Социальная защита”, на базе которой НКСС формирует общий список выплат по стране и передает его БЕ для осуществления ежемесячных выплат получателям.

Одновременно для обеспечения мониторинга процесса выплаты социальных пособий БЕ составляет ежемесячный отчет о произведенных выплатах и числе бенефициаров, которые получили фактически социальные пособия, который представляет в НКСС.

Учитывая тот факт, что результаты аудирования Программ социального пособия и пособий на холодный период года на 2011-2013 годы (9 месяцев) были отражены в Отчете аудита эффективности⁶, нынешняя аудиторская миссия полностью протестировала соответствие данных, представленных УСПЗС, НКСС и БЕ за октябрь 2013 года. Вместе с тем для обеспечения того, что промежуточные финансовые отчеты по Компоненту I являются достоверными, дополнительно была отобрана репрезентативная выборка (за июнь месяц 2013 года и IV квартал 2013 года), на базе которой группа аудиторов протестировала функциональность применяемых контролей и правильность данных, отраженных в отчетах. В результате не были выявлены нарушения при обобщении данных, представленных НКСС и включенных в промежуточные финансовые отчеты.

________________

⁶ Постановление Счетной палаты № 65 от 17 декабря 2013 года “По Отчету аудита эффективности “Эффективно ли администрируются фонды Программ социального пособия и направляются ли они малообеспеченным слоям населения?”

Тем не менее при сравнении данных, представленных в отчете БE перед НКСС, аудитом выявлены расхождения по количеству получателей, однако не были обнаружены несоответствия по выплаченным суммам. Согласно объяснениям должностных лиц НКСС в списках БE был выявлен один получатель, имеющий 2 ПКСС (CPAS). Учитывая тот факт, что учет получателей ведется по ПКСС (CPAS) как в информационной системе НКСС, так и БЕ, этот получатель был идентифицирован и ему был присужден один персональный код.

Аудиторская группа отмечает, что выявление и исправление констатируемой ошибки доказывает наличие функционального внутреннего контроля и эффективной информационной системы.

В контексте вышеизложенного, сквозь призму проведенных проверок аудиторская группа подтверждает достоверность данных и информации, представленных в финансовой отчетности по Компоненту I проекта.

3.2. О порядке проведения процедур закупок в рамках Компонента II проекта

Проведение закупок в рамках проекта регламентируется руководствами Всемирного банка по закупкам⁷, отбору и найму консультантов⁸. Согласно их спецификациям Всемирный банк рассматривает и утверждает план закупок и документацию, связанную с процессом закупок (общие условия, технические спецификации, отчеты об оценке, документы с тендерным предложением, проекты контрактов), а также закупки в рамках миссий по надзору.

________________

⁷ Руководство Всемирного банка по закупкам товаров, работ и неконсультационных услуг заемщиками Всемирного банка по займам МБРР и кредитам и грантам МАР.

⁸ Руководство Всемирного банка по отбору и найму консультантов заемщиками Всемирного банка по займам МБРР и кредитам и грантам МАР.

Аудиторской миссией установлено, что в 2013 году в результате применения методов закупок, предусмотренных руководствами, были проведены 8 процедур и подписаны 6 контрактов на предоставление консультационных услуг и 2 контракта по закупке товаров и неконсультационных услуг.

В результате проведенных проверок, путем полного тестирования 2 процедур закупок (1 – товаров, 1 – консультационных услуг) и тестирования внутренних контролей по 6 процедурам, аудитом не были выявлены нарушения, и отмечается получение согласия Всемирного банка на все реализуемые закупки.

3.3. О финансовой отчетности Всемирному банку

На основании результатов, полученных в ходе проверки первичных финансовых документов (контрактов, счетов/фактур, платежных поручений и т.д.), а также ex-post корректировок, внесенных в бухгалтерские регистры и промежуточные финансовые отчеты, аудит делает вывод, что менеджмент, внедренный в рамках МТСЗС в процессе реализации Компонента II проекта, хорошо организован и функционален, обеспечивая достоверность и полноту финансовой отчетности.

Таким образом, в контексте проведенных аудиторских мероприятий установлено, что все экономические операции были зарегистрированы в соответствующие периоды и впоследствии записаны по подкомпоненту, связанному с ежеквартальным промежуточным финансовым отчетом. Таким образом, аудит не выявил произведение ненадлежащих расходов и необоснованных платежей с выделенных счетов.

3.4. О бюджетной отчетности

Доказательства, накопленные в результате аудирования финансовой отчетности, указывают на эффективное исполнение расходов, финансируемых из внешних источников за 2013 год, в пределах утвержденного бюджета. Таким образом, из утвержденного объема средств в сумме 22,5 млн.леев и впоследствии уточненного в размере 15,5 млн.леев, фактические расходы составили 11,7 млн.леев, с удельным весом 75,5%. Согласно объяснениям должностных лиц МТСЗС неисполнение в полном объеме финансовых ресурсов было обусловлено различными факторами, в том числе повтором, переносом некоторых процедур закупок, а также продлением сроков выполнения контрактов на предоставление консультационных услуг.

Мероприятия, проведенные аудиторской группой, подтвердили полную регистрацию транзакций, связанных с: финансовыми обязательствами субъекта и вытекающими из них платежами; служебными командировками; учетом и отчетностью средств, выделенных из внешних источников. Вместе с тем приведение в соответствие сведений из мемориальных бухгалтерских справок и универсальных отчетов с записями из Главной книги и бухгалтерского баланса, подтверждают правильность ведения бухгалтерского учета всех управляемых активов и пассивов, первоначальных и конечных остатков, а также экономических операций.

3.5. Другие констатации

В ходе аудита аудиторская группа выявила некоторые проблемы в организации информационной системы бухгалтерского учета и внедрении определенных элементов системы внутреннего контроля в рамках МТСЗС, а именно:

♦ По запросу Всемирного банка, в целях укрепления системы внутреннего контроля над управлением проектом, обеспечения автоматизированной разработки промежуточных финансовых отчетов, МТСЗС должно было установить программное обеспечение для бухгалтерского учета. Аудитом установлено, что в 2013 году МТСЗС заключило с ГП “Fintehinform” контракт на предоставление информационных услуг 1С. Согласно контракту были разработаны модули системы бухгалтерского учета по заработной плате работников, учету основных средств и т. д., которые на момент аудита находились в процессе тестирования. Одновременно модуль для составления промежуточных финансовых отчетов, а также отчетов по бюджету, находится лишь в стадии разработки, и согласно объяснениям руководства МТСЗС он будет использован в ближайшем будущем.

♦ С запуском проекта, для приведения системы финансового менеджмента и контроля в соответствие с применяемыми лучшими практикам, в ОРП были описаны все контрольные мероприятия, направленные на снижение влияния выявленных рисков в ДОП. Вместе с тем аудитом установлено отсутствие со стороны МТСЗС систематической оценки и мониторинга рисков для реализации проекта, что может обусловить ненадлежащее выполнение определенных мероприятий. Для того, чтобы свести к минимуму нежелательные последствия, учитывая, что проект реализуется уже в течение 3 лет, аудит считает целесообразным установить надлежащий процесс мониторинга рисков, направленный на снижение их отрицательного воздействия.

Рекомендации руководству МТСЗС:

1. Ускорить процесс автоматизации бухгалтерского учета, что позволит применить процедуры аналитического учета для обобщения финансовых данных, и автоматизирования разработки финансовой отчетности.

2. Провести оценку и мониторинг реализации проекта путем постоянной оценки и выявления рисков, характерных для компонентов и этапов его внедрения.

IV. ВЫПОЛНЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ И РЕКОМЕНДАЦИЙ, ИЗЛОЖЕННЫХ

В ПОСТАНОВЛЕНИИ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ

Относительно выполнения рекомендаций из Отчета аудита соответствия, утвержденного Постановлением Счетной палаты № 23 от 19.04.2013⁹, аудит отмечает, что были приняты необходимые меры для выполнения требований и внедрения рекомендаций, выдвинутых руководству МТСЗС. Таким образом, для автоматизации финансовых процедур было установлено программное обеспечение для бухгалтерского учета – 1С, который до момента проведения аудита находился в режиме тестирования. Что касается пересмотра договорных условий в части ответственности местных консультантов, аудиторская группа убедилась в том, что они содержатся в заключенных контрактах и актуализируются в начале года.

________________

⁹ Постановление Счетной палаты № 23 от 19 апреля 2013 года “По Отчету аудита соответствия Проекта “Повышение эффективности сети социальной поддержки” по состоянию на 31.12.2012”.

V. ЗАКЛЮЧЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ

Безусловное мнение о промежуточных финансовых отчетах

По мнению аудиторской группы, основанной на достаточных и адекватных доказательствах, промежуточные финансовые отчеты за период, который завершился 31.12.2013, по всем значимым аспектам предоставляет реальное и верное отражение финансовых ситуаций проекта.

Безусловное мнение о бюджетной отчетности

По мнению аудиторской группы, основанной на проведенных аудиторских мероприятиях, финансовые отчеты по всем значимым аспектам предоставляют реальную и верную информацию о финансовых ситуациях по состоянию на 31.12.2013 в соответствии с общепринятой базой по финансовой отчетности, применяемой в бюджетной сфере.