Постановление N 37 от 10.07.2013 по Отчету аудита администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2012 году

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита администрирования публичных

доходов Таможенной службой в 2012 году

№ 37  от  10.07.2013

 (в силу 23.08.2013) 

Мониторул Офичиал № 182-185 ст.34 от 23.08.2013

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя министра финансов г-на В.Барбэнягрэ, генерального директора Таможенной службы г-на Т.Балицки, министра здравоохранения г-на А.Усатого, директора Агентства по лекарствам и медицинским изделиям г-на А.Комана, а также других должностных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2012 году.

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями).

Аудиторская миссия проводилась в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013 год² с целью предоставления разумного подтверждения относительно соответствия администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2012 году, в том числе некоторых финансово-экономических операций по импорту и экспорту согласно законодательной базе и применяемых нормативов.

____________________

² Постановление Счетной палаты № 54 от 4.12.2012 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013 год”.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты³. Для подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур по существу с использованием различных техник и методов. Выборочные проверки аудита преимущественно были направлены на оценку соответствия выполнения таможенными органами функций и обязанностей, предусмотренных законодательными и нормативными актами по взысканию таможенных платежей по импорту/экспорту, администрированию задолженностей, льгот при оплате таможенных обязательств и применению таможенных режимов с экономическим влиянием, соблюдения законодательства о порядке оценки таможенной стоимости на товары, ввозимые в таможенный режим импорта, а также правильности применения методов определения таможенной стоимости.

____________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”

Рассмотрев результаты проверки, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Аудит администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2012 году выявил следующее:

▪ Доходы, собранные в 2012 году Таможенной службой в государственный бюджет, были исполнены в сумме 12612,3 млн.леев, или 96,4% от утвержденных доходов (13078,5 млн.леев), которые в валовом внутреннем продукте составляют 14,4%. Система менеджмента администрирования таможенных доходов имеет некоторые недостатки на этапе планирования, таможенные доходы не были исполнены в сумме 466,2 млн.леев по сравнению с утвержденными показателями.

▪ Изменение законодательства по увеличению ставок на некоторые виды акцизов, применяемых по ряду товарных позиций, в некоторых случаях не повлияло на величину доходов, на некоторые виды товаров акцизы увеличились с увеличением таможенных доходов на 257,3 млн.леев. (акцизы на табачные изделия и сжиженный газ), в то время как на другие подакцизные товары с изменением законодательства по величине применяемого акциза доходы уменьшились на 107,0 млн.леев.

▪ Неисполнение установленных таможенных доходов было обусловлено и изменением валютного курса, влияние которого составило 94,0 млн.леев.

▪ На взысканные таможенные доходы существенно повлияли предоставленные льготы на торговые операции по импорту, которые в течение 2012 года составили 3922,3 млн.леев, или 31,1% от общих доходов, собранных Таможенной службой, увеличившись на 547.0 млн.леев по сравнению с прошлым годом.

▪ Сотрудники Таможенной службы в 2012 году оформили 1483 решения об урегулировании по пересчету дополнительных взысканий таможенных платежей по импорту/экспорту на сумму 188,1 млн.леев, а фактически было взыскано 42,3 млн.леев, или 22,5% от общей пересчитанной суммы, формируя новые задолженности. На основании решений судебных инстанций 29 решений об урегулировании с пересчитанными таможенными платежами по импорту в сумме 28,9 млн.леев были аннулированы и квалифицированы как незаконные.

▪ По состоянию на 31.12.2012 задолженности экономических агентов перед государственным бюджетом составили 257,6 млн.леев, зарегистрировав рост на 133,8 млн.леев (в 2,1 раза) по сравнению с прошлым годом, что свидетельствует о наличии резервов в платежной дисциплине в аспекте сбора задолженностей.

▪ Выявленная разница в сумме 119,0 млн.леев кредиторских остатков экономических агентов, отраженных в Информации о суммах начисленных и оплаченных таможенных платежей по импорту/экспорту по состоянию на 31.12.2012, представленной Министерству финансов, и в Информации, составленной Государственным казначейством, объясняется тем, что Таможенная служба отражает накопительный остаток средств, в том числе за прошлые годы, а Государственное казначейство отражает текущий остаток, данная ситуация аналогична предыдущим годам.

В период 2006-2011 годов 45917 экономических агентов зарегистрировали излишне уплаченные авансовые таможенные платежи по импорту/экспорту в сумме 8098,0 тыс.леев, в том числе 1000,6 тыс.леев – с истекшим сроком давности, без осуществления импортно-экспортных операций.

▪ Законодательно/нормативная база, на основания которой Таможенная служба осуществляет свою деятельность, содержит некоторые недостатки по определению таможенной стоимости, что было упомянуто и предыдущими аудитами Счетной палаты, в том числе по применению справочных цен, что подлежало совершенствованию согласно принципам и правилам, предусмотренных в международных соглашениях, одной из сторон которых является Республика Молдова.

▪ Осуществление экономическими агентами операций посредством фирм, являющихся резидентами офшорных зон, создает риски по занижению или завышению таможенной стоимости товаров, приводящие к уклонению от уплаты налогов, увеличению цен на внутреннем рынке (операции по импорту с таможенной стоимостью товаров в размере 4,1 млрд.леев и операции по экспорту стоимостью 1,4 млрд.леев).

▪ Операции по импорту лекарственных препаратов, дизельного топлива и битума для ремонта дорог, в том числе осуществленные посредством фирм из других стран, чем страна отправления товара, имеют прямую цель увеличения фактурной стоимости (36,4 млн.леев), что отражается на ценах реализации соответствующих товаров на внутреннем рынке, влечет к риску уклонения от уплаты налогов и дополнительным расходам для бюджета и населения.

▪ Несоблюдение таможенных режимов обусловило нерегламентированное размещение на таможенных складах некоторых подакцизных товаров в сумме 0,9 млн.леев, что послужило оказанию экономическим агентам импортерам налоговых каникул от одного до четырех месяцев и несвоевременной оплате таможенных обязательств.

▪ Посттаможенный аудит и внутренний аудит Таможенной службы являются функциональными с некоторыми резервами, свидетельствующими о недостатке персонала в управлении внутреннего аудита, и резервом по уровню взыскания таможенных платежей по импорту, пересчитанных Управлением внутреннего контроля.

▪ Вследствие рекомендаций Счетной палаты были предприняты некоторые действия в целях устранения несоответствий/отклонений и недостатков, выявленных предыдущим аудитом, настоящий аудит свидетельствует о наличии ряда проблем, обусловленных по случаю непринятием мер или недостаточностью принятых мер ответственными лицами и/или затягиванием процесса пересмотра и утверждения изменений и новых законодательных и нормативных актов, а также необходимостью длительного периода для обеспечения их выполнения.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2012 году, который прилагается к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Таможенной службе и потребовать:

2.1.1) принять меры по выполнению рекомендаций аудита, указанных в Отчете аудита;

2.1.2) усилить контроль над соблюдением таможенного законодательства и повышением уровня ответственности таможенных органов по администрированию доходов государственного бюджета, в том числе для обеспечения экономической безопасности государства;

2.2. Министерству финансов и потребовать принять меры по выполнению рекомендаций аудита, указанных в Отчете аудита, обеспечив мониторинг учета, полноты сборов и отражения в отчете доходов государственного бюджета;

2.3. Министерству здравоохранения и потребовать согласно компетенции, проверить задекларированные экономическими операторами цены на лекарственные препараты с ценами, задекларированными производителями или их официальными представителями.

3. Настоящим постановлением исключаются из мониторинга Постановление Счетной палаты № 40 от 08.08.2012⁴ вследствие повторения в прилагаемом Отчете аудита неисполненных/исполненных частично рекомендаций предыдущих аудитов.

____________________

⁴ Постановление Счетной палаты № 40 от 8.08.2012 «По Отчету аудита администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2011 году».

4. Постановление и приложенный Отчет аудита направить Президенту Республики Молдова.

5. Постановление и приложенный Отчет аудита направить Парламенту Республики Молдова и постоянной Комиссии по экономике, бюджету и финансам Парламента для ознакомления.

6. Постановление и приложенный Отчет аудита направить Правительству Республики Молдова для ознакомления и занятия определенной позиции.

7. Принять к сведению, что в ходе аудита Таможенная служба совместно с Министерством финансов согласовала механизм погашения излишне уплаченных сумм с истекшим сроком давности, утверждая 18 решений по погашению для 5091 экономического агента в сумме 1,5 млн.леев, фактически перечислив в бюджет 374,0 тыс.леев для 1186 экономических агентов.

8. О принятых мерах по выполнению п.2 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

9. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008.

Приложение № 1

к Постановлению Счетной палаты

№ 37 от 10 июля 2013 года

ОТЧЕТ

аудита администрирования публичных доходов

Таможенной службой в 2012 году

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2012 году был проведен на основании ст.28 и 31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013 год².

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями).

² Постановление Счетной палаты № 54 от 4.12.2012 «Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013 год» (с последующими изменениями и дополнениями.

Цель аудита состояла в получении разумного подтверждения относительно соответствия администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2012 году, также соответствия некоторых финансово-экономических операций по импорту/экспорту законодательной базе и применяемым положениям.

Ответственность руководства Таможенной службы состоит в выполнении установленных полномочий: обеспечение соблюдения и выполнения таможенного законодательства; контроль товаров, транспортных средств и других ценностей, размещенных за таможенной границей Республики Молдова; администрирование таможенной статистики; составление и представление Министерству финансов информаций о суммах начисленных таможенных платежей по импорту/экспорту в соответствии с Положением, утвержденным 20.12.2005³; соблюдение положений законодательства в таможенной деятельности; разработка и внедрение эффективной системы финансового менеджмента и контроля, имея обязанности по обеспечению предупреждения и выявления ошибок и хищений.

____________________

³ Положение об обмене информацией между Министерством финансов и Таможенной службой в контексте управления доходами государственного бюджета, администрируемыми Таможенной службой, утвержденное 20.12.2005.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении и накоплении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций, выводов и рекомендаций аудита относительно соответствия администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2012 году. Вместе с тем аудиторы не несут ответственность за предотвращение фактов ошибок и хищений.

Методология аудита. Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты⁴. Аудиторские доказательства были получены в Таможенной службе в результате применения процедур по существу с использованием различных техник и методов какими являются: выборочная проверка расчета и регистрации доходов администрируемых таможенными органами в информационной системе “ASYCUDA World” и программе “ Economist”, анализ за аудитируемый период данных из информаций о суммах начисленных и оплаченных таможенных платежей по импорту/экспорту; изучение первичных документов, анализ обменной информации с некоторыми странами относительно ряда операций по таможенной стоимости; анализ изменений в законодательстве в аудитируемом периоде относительно ставок акцизов. Аудит использовал данные информационной системы Таможенной службы, сверяя с первичными документами в аспекте некоторых сделок, осуществленных экономическими агентами. Также при аудитировании некоторых процедур были использованы частично результаты внутреннего аудита субъекта.

____________________

⁴ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 «Об утверждении основных Стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия» (с последующими изменениями).

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Таможенная служба является органом публичной власти, подведомственным Министерству финансов, который обеспечивает экономическую безопасность государства, проводит таможенную политику и руководит непосредственно таможенной деятельностью. Таможенная политика является составной частью внутренней и внешней политики государства и направлена на обеспечение эффективности таможенных операций, регламентирование обмена товарами на таможенную территорию страны, способствует решению политических и коммерческих проблем по защите внутреннего рынка и стимулированию развития национальной экономики, решает другие задачи, установленные законодательством.

В своей деятельности Таможенная служба руководствуется положениями Конституции Республики Молдова, Таможенным кодексом⁵, Налоговым кодексом⁶, Законом о таможенном тарифе⁷, Законом о службе в таможенных органах⁸, другими законодательными и нормативными актами, которые регламентируют таможенную деятельность. Институционная система Таможенной службы включает бюро и таможенные посты, которые выполняют функции таможенного контроля, предотвращающие таможенные мошенничества, и другие функции. Таможенная служба является членом Мировой организацией таможенников.

____________________

⁵ Таможенный кодекс Республики Молдова, утвержденный Законом № 1149-XIV от 20.07.2000 (далее – Таможенный кодекс).

⁶ Налоговый кодекс, утвержденный Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 (с последующими изменениями; далее – Налоговый кодекс).

⁷ Закон о таможенном тарифе № 1380-XIII от 20.11.1997 (далее – Закон № 1380-XIII от 20.11.1997).

⁸ Закон о службе в таможенных органах № 1150-XIV от 20.07.2000 (с последующими изменениями).

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Анализ планирования и сбора публичных доходов, администрируемых Таможенной службой, в контексте эволюции макроэкономических показателей

1.1) Тенденции макроэкономических показателей, которые являются основой планирования и исполнения доходов, администрируемых Таможенной службой.

Согласно нормативным актам⁹, оценка и прогнозирование доходов, администрируемых таможенными органами, является прерогативой Министерства финансов совместно с Министерством экономики.

____________________

⁹ Закон о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24.05.1996.

В соответствии с функциональными полномочиями Таможенная служба проводит таможенную политику, обеспечивая полное взыскание таможенных платежей по импорту и экспорту, которые составляют преимущественную часть доходов государственного бюджета. Одним из ключевых инструментов механизма администрирования таможенных доходов является деятельность по планированию и прогнозированию. В этом контексте в результате детального анализа статистических данных о доходах, администрируемых Таможенной службой, на фоне эволюции макроэкономических показателей было установлено следующее.

На протяжении 2012 года размер операций по импорту экономических агентов, в том числе административно-территориальных единиц из левобережья Днестра и муниципия Бендер, составил 5213,1 млн. долларов США, увеличившись по сравнению с 2011 годом на 0,4%.

Согласно пояснительной записке к проекту Закона о государственном бюджете на 2012 год, доходы, которые должны были быть взысканы органами Таможенной службы, были запрогнозированы в сумме 13361,5 млн.леев, или 62,5% от всех доходов государственного бюджета. В результате Таможенной службе были утверждены доходы в сумме 13342,7 млн.леев (письмо Министерства финансов № 06/3-13/2 от 5.01.2012), а после внесенных изменений следовало получить доходы в сумме 13078,5 млн.леев. Фактически было исполнено 12612,3 млн.леев, или 96,4% от общих доходов, уточненных Министерством финансов, увеличившись на 6,0% (715,1 млн.леев) по сравнению с 2011 годом.

Данная ситуация отражена в диаграмме № 1.

Источник. Статистические данные Таможенной службы и Национального бюро статистики.

Данные, отраженные в диаграмме, свидетельствуют о том, что в 2012 году доходы, администрируемые Таможенной службой, относительно доходов государственного бюджета (основного компонента) составили 74,0%, что на 2,6 процентного пункта меньше, чем в 2011 году, и увеличились на 3,2 процентного пункта по сравнению с 2010 годом. Удельный вес администрируемых Таможенной службой доходов по отношению к доходам государственного бюджета (по основному компоненту) – 74,0%, свидетельствует о том, что преимущественная часть поступивших в бюджет доходов приходится на сделки по импорту. Одновременно, поступившие в 2012 году таможенные доходы по отношению к валовому внутреннему продукту (предварительные данные) составили 14,4%.

Несмотря на то, что отмечается тенденция к увеличению доходов, администрируемых Таможенной службой, на их размер значительно повлияли таможенные освобождения и льготы, предоставленные экономическим агентам в соответствии с законодательными положениями¹⁰, соглашениями о свободной торговле со странами СНГ и другими международными соглашениями, которые в 2012 году составили 3922,3 млн.леев, или 31,1% от администрируемых доходов. Эволюция удельного веса освобождений и льгот в валовом внутреннем продукте представлена в диаграмме № 2

____________________

¹⁰ Раздел III и раздел IV Налогового кодекса, утвержденного Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 (с последующими изменениями и дополнениями); Закон № 1380-XIII от 20.11.1997.

Источник. Статистические данные Таможенной службы и Национального бюро статистики.

В ходе аудита установлено, что в 2012 году доля льгот, предоставленных по импорту в валовом внутреннем продукте, составила 4,5% в номинальном выражении. Так, освобождения, применяемые согласно законодательным положениям, составили 2794,4 млн.леев, освобождения, применяемые на основании льготного режима согласно международным соглашениям¹¹ – 946,1 млн.леев, а освобождения для других видов товаров – 181,8 млн.леев.

____________________

¹¹ Закон о ратификации Соглашения о внесении изменений и присоединении к Центрально-Европейскому соглашению о свободной торговле (CEFTA) № 120-XVI от 4.05.2007; Постановление Парламента № 640-XIV от 21.10.1999 “О ратификации Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами-участниками Содружества Независимых Государств”.

Учитывая тенденции роста в предыдущие годы доходов, администрируемых Таможенной службой, а также то, что в 2012 году доходы были исполнены в размере 12612,3 млн.леев (с отклонением на 466,2 млн.леев меньше по сравнению с установленными Министерством финансов показателями), по мнению аудита, есть некоторые слабые места в процессе прогнозирования доходов (ситуация была выявлена и в предыдущие годы), методология оценки должна быть улучшена. В этом контексте следует отметить, что предварительные оценки размера полученных таможенными органами доходов были разработаны на основе политик, определенных в среднесрочном прогнозе бюджета на 2012-2014 годы¹² , также налогово-бюджетной политики на аудитируемый год. По предварительным расчетам прогноза макроэкономических показателей на 2012-2014 годы (пересмотренным), разработанным Министерством экономики, для этапа предварительной оценки на 2012 год был взят в расчет рост на 9,0% объема импорта, однако фактически, согласно статистическим данным, импорт вырос лишь на 0,4%. Таким образом, на 2010-2012 годы отмечается отсутствие корреляции указанных показателей. Темпы роста таможенных доходов, ВВП и импорта представлены в таблице № 1.

____________________

¹² Постановление Правительства № 82 от 24.01.2006 «О разработке среднесрочного прогноза расходов и проекта бюджета» (с последующими изменениями).

Анализ данных свидетельствует о расхождениях между годовыми темпами роста импорта и таможенных доходов. Так, в 2012 году импорт увеличился лишь на 0,4%, а таможенные доходы – на 6,0% по сравнению с 2011 годом, в котором эти показатели составили, соответственно, 34,9% и 22,0%.

Выводы.

Исходя из установленного, аудит отмечает, что менеджмент администрирования таможенных доходов имеет некоторые слабые стороны на этапе планирования, что требует необходимость совершенствования методологии оценки доходов, администрируемых Таможенной службой, в рамках разработки среднесрочного прогноза бюджета, проекта закона о государственном бюджете и налоговой бюджетной политики. На таможенные доходы значительно повлияли таможенные освобождения и льготы, представленные по сделкам по импорту, которые в течение 2012 года составили 3922,3 млн.леев, или 31,1% из общих доходов, собранных Таможенной службой.

Рекомендации:

1. Министерству финансов совместно с Таможенной службой усовершенствовать методологию по оценке и прогнозированию доходов, администрируемых таможенными органами, путем применения международных практик, аналитических инструментов, а также микро и макроэкономических показателей.

2. Министерству финансов совместно с Министерством экономики усилить дальнейший мониторинг таможенных освобождений и льгот, предоставляемых по оплате таможенных платежей по импорту, сквозь призму оценки воздействия их предоставления.

1.2) Структурный анализ доходов

Недостатки, связанные с планированием, отмечаются и в структурном анализе собранных таможенных доходов. Из суммы доходов, полученных в 2012 году в размере 12612,3 млн.леев, в структуре основная доля таможенных платежей приходится на НДС на импорт – 70,7% из общих доходов, а затем акцизы – 19,3%.

Анализ исполнения объема сбора доходов по категориям платежей по сравнению с уточненным уровнем 2012 года показан в таблице № 2.

В соответствии с данными, указанными в таблице, по двум видам платежей – НДС и акцизам отмечается непоступление доходов в размере 392,9 млн.леев и, соответственно, 53,8 млн.леев по сравнению с утвержденными показателями. Так, не были исполнены акцизы на бензин и дизельное топливо в размере 120,7 млн.леев; на автомобили – 81,5 млн.леев и на другие виды товаров – в сумме 7,2 млн.леев. Одновременно акцизы на табачные изделия и на сжиженный газ получены на 133,0 млн.леев и, соответственно, 11,1 млн.леев больше.

На невыполнение таможенных платежей на уровне уточненного плана повлияли поправки, внесенные в законодательство¹³, количество импорта товаров, а также другие факторы, а именно:

____________________

¹³ Закон о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 267 от 23.12.2011, ст.V изменен Налоговый кодекс.

♦ Поправки, внесенные в законодательство по ставке акциза на позицию «другая аппаратура видеозаписывающая или видеовоспроизводящая, совмещенная или не совмещенная с видеотюнером» (тарифная позиция 85219) – от 11,80 евро/шт. на 5% от таможенной стоимости товара – оказали негативное влияние на величину взысканных доходов. Проведенный аудитом анализ показывает, что хотя по этой тарифной позиции в 2012 году было зарегистрировано количественное увеличение на 3914 штук по сравнению с 2011 годом, поступившие доходы были уменьшены на 1,5 млн.леев.

♦ Аналогичная ситуация наблюдается и в результате изменения акциза на позицию «аппаратура приемная для радиовещания, совмещенная или несовмещенная в одном корпусе со звукозаписывающей или звуковоспроизводящей аппаратурой или часами» (тарифная позиция 8527) – от 15% из таможенной стоимости товара на 5%, которое обусловило непоступление бюджетных доходов в размере 1,2 млн.леев по сравнению с предыдущим годом.

♦ Аудитом оценено уменьшение таможенных доходов в 2012 году на 13,0 млн.леев в связи с изменениями в законодательной базе относительно исключения акциза со ставкой 55% от таможенной стоимости для 4 тарифных позиций: 9405105, 9405205, 94055, 940591 (осветительное оборудование (включая прожекторы) и его части, не указанные и не включенные в другие позиции, лампы для осветительных реклам; осветительные знаки; осветительные указательные вывески и аналогичные изделия, имеющие постоянный источник освещения, фиксированный или другой, не указанные и не включенные в другие позиции).

Поступление таможенных платежей по импорту на подакцизные товары, ставки акцизов на которые в 2012 были изменены, приведены в таблице № 3.

Анализ данных из таблицы, проведенный аудитом, показывает, что в то время как на некоторые виды товаров акцизы увеличились в 2012 году, на другие виды подакцизных товаров одновременно с изменениями в законодательной базе доходы уменьшились на 107,0 млн.леев, на которые повлиял и количественный объем импорта (автомобили – размер снижен на 1046 единиц; бензин и дизельное топливо – на 53,6 тыс.тонн; ювелирные изделия, в том числе с бриллиантами – на 56,7 кг.; вина, водка, ликеры и другие алкогольные напитки, – на 758,4 тонн; коньяк и другие вина – на 62,1 тонны). Разница, связанная с увеличением доходов в 2012 году в размере 257,3 млн.леев, является следствием увеличения акцизов на табачные изделия и сжиженный газ.

♦ Другим фактором, который вызвал снижение таможенных доходов по подсчетам Таможенной службы, является изменение валютного курса, влияние которого составляет около 94,0 млн.леев.

♦ Наложенные Таможенной службой санкции за нарушение таможенных правил не были полностью взысканы в государственный бюджет. Так, из общих санкций в размере 16,9 млн.леев, наложенных в отчетном периоде в 3878 случаях, были погашены 9,5 млн.леев. Из принятых решений согласно ст.231 Таможенного кодекса, 26 были оспорены в судебных инстанциях, 8 из них уже были аннулированы (68,5 млн.леев), а 15 решений на сумму 2,9 млн.леев находятся в стадии рассмотрения. Так, ст.11 с) и м) Исполнительного кодекса¹⁴ предусматривает принудительное исполнение решений об административных правонарушениях судебным исполнителем, однако ст.479 Кодекса о правонарушениях¹⁵ гласит, что «проблемы, связанные с исполнением правонарушительных санкций решаются судебной инстанцией на основании ходатайства правонарушителя или органа, компетентного обеспечить исполнение правонарушительных санкций.

____________________

¹⁴ Исполнительный кодекс Республики Молдова, утвержденный Законом № 443-XV от 24.12.2004.

¹⁵ Кодекс о правонарушениях Республики Молдова, утвержденный Законом № 218-XVI от 24.10.2008.

Выводы.

Изменение законодательной базы, касающееся ставок на некоторые виды акцизов, применяемых на ряде тарифных позиций, в некоторых случаях не повлияло на увеличение поступивших доходов, на некоторые виды товаров акцизы возросли, что привело к увеличению таможенных доходов на 257,3 млн.леев (акцизы на табачные изделия и сжиженный газ), в то время как на другие виды подакцизных товаров одновременно с изменением законодательной базы на ставку применяемого акциза доходы снизились на 107,0 млн.леев.

2. Процесс администрирования задолженности экономических агентов требует улучшения

Согласно данным, представленным Таможенной службой, задолженности экономических агентов перед государственным бюджетом по платежам, администрируемым таможенными органами, зарегистрированные по состоянию на 31.12.2012, составили 257,6 млн.леев, из них 179,7 млн.леев – основные платежи (в том числе штрафные санкции – 17,4 млн.леев), начисленные пени за несвоевременное погашение – 77,9 млн.леев. Данные из предоставленной информации показывают, что задолженности налогоплательщиков в 2012 году выросли по сравнению с 2011 годом на 133,8 млн.леев (в 2,1 раза) в результате осуществления последующего контроля. На конец 2012 года отмечается сохранение просроченной задолженности в сумме 15,3 млн.леев (в том числе пеня – 2,1 млн.леев), образовавшейся в 1995-2006 годах, из-за чего таможенные доходы подвергнуты риску непоступления средств в бюджет. Согласно требованиям утвержденного Положения¹⁶, эта просроченная задолженность должна быть погашена в 2013 году.

____________________

¹⁶ П.10 Положения о погашении таможенных обязательств и/или переплаченных сумм с истекшим сроком давности, утвержденного Постановлением Правительства № 1000 от 28.12.2012 (вступило в силу с 4.01.2013; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1000 от 28.12.2012).

Задолженности экономических агентов перед государственным бюджетом, распределенные по видам доходов, администрируемых таможенными органами, отражены в таблице № 4.

Исходя из данных таблицы, наибольший удельный вес – 74,7% (192,5 млн.леев) по состоянию на 1.01.2013 приходится на НДС. Аудит отмечает, что в общем объеме зарегистрированных задолженностей сумма 202,4 млн.леев составляет платежи по решениям об урегулировании подразделений Таможенной службы, которые впоследствии обратились в судебные инстанции и получили заключения о приостановлении их исполнения до окончательного решения спора. В 2012 году сотрудниками Таможенной службы было составлено 1483 решения об урегулировании относительно перерасчета к дополнительному взысканию таможенных платежей по импорту/экспорту в сумме 188,1 млн.леев, фактически было взыскано 42,4 млн.леев (22,5% из перерассчитанной суммы), таким образом, образовывая новые задолженности. В 44 случаях (из 1483) решения об урегулировании, которые вынесла Таможенная служба в 2012 году, были оспорены в судебных инстанциях, их них 7 решений были аннулированы, а 37 находятся в стадии рассмотрения. Также в 2012 году на основании решений судебных инстанций были аннулированы 29 решений об урегулировании, в том числе 22 – утвержденные в 2008-2011 годах, по перерасчету таможенных платежей в сумме 28,9 млн.леев были признаны как незаконные.

Проверки аудита свидетельствуют, что самые существенные задолженности зарегистрированы в: ТБ Кишинэу – 120,6 млн.леев, в том числе со сроком исковой давности более 6 лет – 10,8 млн.леев, центральном аппарате Таможенной службы – 96,6 млн.леев; ТБ Бэлць – 10,5 млн.леев, в том числе 2,6 млн.леев со сроком исковой давности более 6 лет; ТБ Бричень – 9,4 млн.леев; ТБ Леушень – 6,4 млн.леев.

Также проверка счетов экономических агентов в информационной системе “Economist” выявила, что на конец 2012 года самые существенные задолженности перед государственным бюджетом (в сумме 61,1 млн.леев) были зарегистрированы за 12 экономическими агентами.

Погашение задолженности остается быть проблемной, так как персональные счета экономических агентов не пополняются денежными средствами, а перерасчет сумм таможенных платежей лишь увеличил остаток долга перед бюджетом¹⁷.

____________________

¹⁷ Данные информационной системы “Economist”.

В качестве инструмента снижения суммы задолженности Таможенная служба использовала меры по приостановлению права выполнения таможенных операций; направлению решений об урегулировании в качестве исполнительных листов судебным исполнителям для неоспоримого взимания таможенных обязательств и направлению решений по блокированию банковских счетов. Таможенная служба предприняла некоторые меры для ликвидации задолженности, но их взимание в бюджет было невозможным, так как некоторые экономические агенты не производят экономические сделки по импорту/экспорту.

Эволюция задолженности экономических агентов по таможенным операциям импорта/экспорта, образовавшейся в 2008-2011 годах, отражена в диаграмме № 3.

Источник. Данные информационной системы Таможенной службы “Economist”.

Примечание. Общая задолженность на 31.12.2012 составляет 257,6 млн.леев.

Исходя из представленной ситуации, задолженность экономических агентов перед государственным бюджетом в 2012 году зарегистрировала чрезмерный рост по сравнению с медленной эволюцией задолженностей, образовавшихся в период 2008-2011 годов, преимущественно из-за оспаривания их в судебных инстанциях. Несмотря на то, что Счетная палата в предыдущие годы отметила о данной ситуации, аудит отмечает, что долги экономических агентов, учитывая начисленные пени, постоянно растут из-за перерасчета таможенных платежей по импорту/экспорту путем решений об урегулировании. Отмечается также то, что Таможенная служба в конце 2012 года направила ряд предложений об изменении законодательной базы, которые находятся на этапе проекта.

Согласно информации Таможенной службы, за 2012 год суммарный остаток авансовой уплаты таможенных платежей составляет 155,8 млн.леев. По представленным данным Государственного казначейства текущий остаток средств, образовавшийся в 2012 году, составляет 36,8 млн.леев. Разница в сумме 119,0 млн.леев объясняется тем, что Таможенная служба отражает в учете суммарный остаток средств, в том числе и по предыдущим годам, а Министерство финансов отражает только остаток текущего года.

Согласно ст.124(1) Таможенного кодекса, таможенные платежи уплачиваются предварительно до подачи таможенной декларации, а в момент оформления таможенных документов согласуется только начисленная сумма таможенных платежей. Переплаченная сумма обязательств в аванс возмещается по письменному заявлению плательщика в срок, установленный законодательством, а порядок и процедура возмещения определяются Министерством финансов.

Эволюция переплаченных сумм таможенных обязательств по импорту/экспорту, уплаченных экономическими агентами в аванс, образовавшихся в 2006-2012 годах, отражена в таблице № 5.

Аудит установил, что по состоянию на 31.12.2012 переплаченные суммы по таможенным платежам в аванс зарегистрированы за 75965 экономическими агентами и составили 155,8 млн.леев. Сальдо 2012 года в сумме 147,7 млн.леев является активным, так как экономические агенты производили внешнеэкономические сделки по импорту/экспорту, при оформлении таможенных документов погасив таможенные обязательства из остатка средств. Согласно лицевым счетам таможенных плательщиков, в период 2006-2011 годов 45917 экономических агентов зарегистрировали переплаченные в аванс суммы таможенных платежей в сумме 8089,0 тыс.леев, в том числе 1000,6 тыс.леев – с истекшим сроком давности, не производя внешнеэкономические сделки по импорту/экспорту.

Выборочной проверкой аудита 45917 экономических агентов в период 2006-2011 выявлена регистрация остатков средств: до 10,0 тыс.леев – за 45797 экономическими агентами (99,7%) на общую сумму 4629,1 тыс.леев; от 10,0 тыс.леев до 50,0 тыс.леев – за 106 экономическими агентами на сумму 2067,1 тыс.леев. Самые существенные суммы – от 50,0 тыс.леев до 300,0 тыс.леев зарегистрированы за 14 экономическими агентами, уплаченная авансом сумма составила 1401,8 тыс.леев.

Порядок погашения переплаченных сумм с истекшим сроком давности предусмотрен Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 1000 от 28.12.2012, на основание которого, начиная с 2013 года, Таможенная служба должна погасить соответствующие суммы. В этом контексте Таможенная служба 9.01.2013, 25.03.2013 и 15.04.2013 направила в Министерство финансов письма о конкретизации и завершении порядка погашения переплаченных сумм с истекшим сроком давности.

Справка. В ходе проведения аудита Таможенная служба совместно с Министерством финансов согласовала механизм погашения переплаченных сумм с истекшим сроком давности, было утверждено 18 решений по погашению для 5091 экономического агента в сумме 1,5 млн.леев, перечислено в бюджет 374,0 тыс.леев для 1186 экономических агентов.

Выводы.

По состоянию на 31.12.2012 задолженности экономических агентов составили 257,6 млн.леев и увеличились по сравнению с прошлым годом на 133,8 млн.леев, из них в сумме 15,3 млн.леев, образовавшиеся в 1995-2006 годах, которые остаются быть проблематичными для взимания, имея негативное влияние на объем доходов, администрированных таможенным органом. Общая кредиторская задолженность экономических агентов по начисленным и оплаченным таможенным платежам по состоянию на 31.12.2012, согласно данным Таможенной службы, составила 155,8 млн.леев, из них 36,8 млн.леев – образовалась в 2012 году. Зарегистрированы переплаченные суммы авансовых таможенных обязательств с истекшим сроком давности в сумме 1000,6 тыс.леев.

Рекомендации.

3. Таможенной службе совместно с Министерством финансов:

3.1) продвигать надлежащий механизм мониторинга и администрирования, установив процедуры внутреннего контроля в целях обеспечения полного и своевременного погашения задолженности экономических агентов;

3.2) принять меры по консолидации порядка погашения переплаченных сумм с истекшим сроком давности, а также перечисление этих сумм в государственный бюджет.

3. Нормативно-законодательная база имеет некоторые недостатки, которые влияют на порядок определения таможенной стоимости импортируемых товаров

3.1) Недостатки нормативно-законодательной базы о порядке определения таможенной стоимости.

Согласно ст.117 и 122 Таможенного кодекса, для исчисления таможенных платежей по импорту и экспорту, основой для исчисления таможенной пошлины является натуральное количественное выражение товаров или их таможенная стоимость, определяемая в соответствии с законодательством.

Согласно ст.10 (1) и (2) Закона № 1380-XIII от 20.11.1997, таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию товара определяется следующими методами:

1) по стоимости сделки, предметом которой является данный товар, либо по цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате;

2) по стоимости сделки, предметом которой является идентичный товар;

3) по стоимости сделки, предметом которой является однородный товар;

4) по единичной стоимости товара;

5) по расчетной стоимости товара;

6) резервным методом.

Основным методом из указанных является метод определения таможенной стоимости на основе стоимости сделки данного товара (метод № 1). В случае, в котором метод № 1 не может быть применен, последовательно используются другие методы. Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется декларантом, таможенный орган обязан проверить правильность определения декларантом таможенной стоимости, в том числе правильность выбранного декларантом метода и целесообразность его применения.

Согласно Отчету Таможенной службы о контроле над таможенной стоимостью товаров, ввозимых в таможенный режим импорта за 2012 год (размещенных в свободное обращение), отмечается, что из 197944 деклараций о таможенной стоимости (типовых по форме DVV-1 и DVV-2), методом № 1 учреждением были оформлены 172831 декларация (87,3%); методом № 2 – 69 деклараций; методом № 3 – 12 деклараций; методом № 4 – 14 деклараций; методом № 5 – 3 декларации и методом № 6 – 24594 декларации (12,4%). Методом № 6 (резервным) таможенная стоимость товаров была увеличена на 992,9 млн.леев, а сумма обязательств по импорту от суммы увеличенной таможенной стоимости составила 258,9 млн.леев.

Эволюция таможенных деклараций, оформленных согласно таможенным методам, представлена в диаграмме № 4.

Источник. Отчеты Таможенной службы о контроле таможенной стоимости товаров в 2012 году.

Существующая нормативно-законодательная база имеет некоторые недостатки, которые по мнению аудита влияют на порядок определения таможенной стоимости, а именно:

▪ Требования п.13 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002¹⁸, не предусматривают точно минимальное количество необходимых документов для предоставления декларантом таможенному органу в целях подтверждения таможенной стоимости в случае применения таможенных методов, они предоставляются по запросу.

____________________

¹⁸ Положение о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Молдова, утвержденное Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002 (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002).

▪ Согласно внутренней нормативной базе Таможенной службы, в целях недопущения недооценки таможенной стоимости товаров были утверждены внутренние положения об определении справочных значений на некоторые категории товаров, импортируемых из зон повышенного риска, разработанные на основе аналогичных сделок. Проверки аудита отметили, что аналогично предыдущим годам справочные значения не разработаны для всех позиций Товарной номенклатуры¹⁹, а порядок определения справочных значений четко не установлен. Аудит отмечает неопределенности в положениях законодательной и нормативной базы, регламентирующей деятельность таможенного оформления товаров. Так, согласно п.16 В) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002, «таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление товаров, может располагать информацией, которой нет у декларанта, в том числе справочными ценами на товары внешнего товарооборота», а согласно ст.17 (3) Закона о таможенном тарифе, при определении таможенной стоимости товара резервным методом, за основу не могут быть приняты «цена товара на внутреннем рынке страны-экспортера; произвольно установленная или фиктивная цена товара; минимальная таможенная стоимость товара».

____________________

¹⁹ Постановление Правительства № 1525 от 29.12.2007 «Об утверждении Товарной номенклатуры Республики Молдова».

▪ До настоящего времени не используются в полной мере возможности модуля “таможенная стоимость” информационной системы “Asycuda World”, что было упомянуто и в Постановлении Счетной палаты № 40 от 8.08.2012²⁰. Хотя в целях обеспечения выполнения законодательных положений Приказом Таможенной службы № 111-о от 27.02.2013²¹ была утверждена Инструкция о процедуре проверки правильности таможенной стоимости импортируемых товаров, порядок применения методов таможенного оформления для импортируемых товаров посредством информационной системы “Asycuda World” еще не завершен. Аудит считает, что база данных Таможенной службы о сделках по определенному импорту может служить основанием для определения таможенной стоимости тогда, когда представленная декларантом документация является неполной и не подтверждает таможенную стоимость товаров, или не может быть определена путем последовательного применения методов определения таможенной стоимости.

____________________

²⁰ Постановление Счетной палаты № 40 от 8.08.2012 по Отчету аудита администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2011 году.

²¹ Приказ Таможенной службы № 111-о от 27.02.2013 «Об утверждении Инструкции о процедуре проверки правильности таможенной стоимости импортируемых товаров.

С связи с тем, что Республика Молдова стала членом Всемирной торговой организации согласно Закону № 218-XV от 1.06.2001²², методология определения таможенной стоимости импортируемых товаров должна быть откорректирована согласно принципам и правилам, предусмотренным в ст.VII Генерального соглашения о тарифах и торговле от 1994 года. Аудит отмечает, что согласно упомянутому Соглашению, определение таможенной стоимости частично регламентированно для категории товаров по импорту, по которым была констатирована недооценка стоимости.

____________________

²² Закон о вступлении Республики Молдова во Всемирную торговую организацию № 218-XV от 1.06.2001.

Недостатки нормативно-законодательной базы по порядку определения таможенной стоимости, нерегламентирование порядка применения резервного метода, а также несоблюдение процедуры запроса дополнительных документов для подтверждения таможенной стоимости определило ситуацию, при которой судебные органы квалифицировали нелегальными действия таможенных органов по увеличению таможенной стоимости, обязав таможенные органы вернуть/аннулировать экономическим агентам увеличенные или пересчитанные суммы. Проблема определения таможенной стоимости в контексте нормативно-законодательной базы была отмечена и в предыдущих Постановлениях Счетной палаты²³.

____________________

²³ Постановление Счетной палаты № 57 от 9.07.2010 «По Отчету аудита доходов, администрируемых Таможенной службой в 2009 году»; Постановление Счетной палаты № 61 от 26.09.2011 «По Отчету аудита публичных доходов, администрируемых Таможенной службой в 2010 году» и Постановление Счетной палаты № 40 от 8.08.2012 «По Отчету аудита администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2011 году».

Справка. Согласно Приказу Таможенной службы № 130-о от 15.02.2013²⁴ действия по изменению модуля «таможенная стоимость» информационной системы “Asycuda World” запланированы на период 1.08.2013-1.03.2014.

____________________

²⁴ Приказ Таможенной службы № 130-о от 15.02.2013 «О внедрении действий, предусмотренных на 2013 год, в рамках модернизации SIIV».

3.2) Другие констатации. Выборочные проверки аудита о правильности детального заполнения таможенных деклараций установили в 421 случае ошибочное заполнение 43 графы «метод оценки», в которой согласно Техническим нормам²⁵ записывается код номера метода оценки товаров, использованного для определения таможенной стоимости. Таким образом, в условиях несоблюдения упомянутой нормативной базы были выявлены таможенные декларации, в которых графа 43 было заполнена декларантами другими символами («0»; «.»; «/»; «с» и др.), минуя необходимые. Таможенный орган не обеспечивал проверку правильности детального заполнения таможенных деклараций, согласно утвержденным методологическим нормам²⁶. Согласно объяснениям Таможенной службы, несоответствия, связанные с ошибочным заполнением деклараций, не принесли какого-либо ущерба бюджету, а только исказили таможенную статистику.

____________________

²⁵ Технические нормы о порядке печати, использования и подробном заполнении таможенной декларации, утвержденные Приказом Таможенной службы № 346-O от 24.12.2009.

²⁶ Ст.10 Закона № 1380-XIII от 20.11.1997; п.4 Порядка, утвержденного Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002.

Выводы.

По мнению аудита, существующая нормативно-законодательная база о порядке определения налогооблагаемой базы операций по импорту является несовершенной и должна быть усовершенствована для обеспечения правильной оценки декларантом метода определения таможенной стоимости и полного поступления таможенных платежей, а также должна быть приведена в соответствие с принципами и правилами, предусмотренными международными соглашениями, частью которых является Республика Молдова (Всемирная торговая организация).

Рекомендации.

4. Министерству финансов совместно с Таможенной службой принять меры по приведению в соответствие нормативно-законодательной базы, регламентирующей таможенную деятельность, с принципами и правилами, предусмотренными международными соглашениями, частью которых является Республика Молдова.

5. Таможенной службе обеспечить эффективный контроль за выбором декларантом метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров, а также за детальным заполнением таможенных деклараций в целях недопущения их утверждения в случаях ошибочного оформления.

3.3) Импорт лекарственных препаратов по завышенным ценам

В течение 2012 года были импортированы в окончательный таможенный режим (Импорт 4) лекарственные препараты стоимостью 1923,7 млн.леев, с начислением таможенных платежей в сумме 167,7 млн.леев. Согласно положениям законодательства²⁷, при импорте лекарств для товарных позиций 3001-3004 были предоставлены льготы по уменьшенной ставке НДС – 8%, а разрешение на импорт для лекарств, которое представляется во время таможенного оформления, выдается после утверждения Агентством по лекарствам и медицинским изделиям заявленной цены (цены производителя) и включения ее в Национальный каталог цен. Согласно Положению²⁸, основным критерием для оценки цены должна быть средняя цена трех самых низких цен производителей на то же лекарство в странах, с которыми осуществляется сравнение.

____________________

²⁷ Ст.96 Налогового кодекса; Закон о фармацевтической деятельности № 1456-XII от 25 мая 1993 года.

²⁸ П.6(7) Положения о порядке утверждения и регистрации цен производителя на лекарства, утвержденного Постановлением Правительства № 525 от 22.06.2010.

На основе информации, представленной Таможенной службой, 59 экономических агентов пользовались льготами по уменьшенной ставке НДС²⁹ в окончательном таможенном режиме на общую сумму 211,7 млн.леев, из которых только 4 экономическим агентам были предоставлены льготы в сумме 159,1 млн.леев. (75,1%).

____________________

²⁹ Ст.96, b) Налогового кодекса.

♦ Осуществленные выборочные проверки 8621 таможенной декларации по импорту идентифицировали 169 случаев несоответствия цены, задекларированной импортером и зарегистрированной в Национальном каталоге цен, с ценами производителя по 14 позициям лекарств. Таким образом, посредством сопоставления задекларированной цены на таможне экономическими агентами – импортерами с ценой производителя, размещенной на официальных сайтах Министерств здравоохранения Румынии и Турции, аудитом установлено, что согласно выборке таможенных деклараций по импорту лекарственных препаратов стоимостью 19,1 млн.леев, экономические агенты увеличили таможенную стоимость на 10,9 млн.леев.

В этом контексте отмечается, что таможенная стоимость, определенная таможенными органами на основе коммерческих фактур, представленных экономическими агентами на некоторые лекарственные препараты, больше на 50-300% по сравнению с ценами производителя .

♦ Законодательная база не предусматривает обязательного предоставления декларантом при таможенном оформлении товара таможенной декларации страны отправителя. Согласно п.13 g) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002, таможенная декларация страны отправителя предоставляется только в случае ее наличия. На основе таможенной декларации страны-экспортера, приложенной к набору документов некоторыми декларантами, было возможно провести сопоставление стоимости в накладной (в иностранной валюте), задекларированной во время таможенного оформления, со статистической стоимостью (в валюте страны-экспортера), указанной в таможенной декларации страны-экспортера. В результате выборочной проверки таможенных деклараций было установлено, что в 8 случаях (составляющих незначительный удельный вес) статистическая стоимость товара была увеличена на 147,1 тыс.евро (эквивалент 2,2 млн.леев) по сравнению со стоимостью в накладной, указанной в таможенной декларации страной-экспортером (Турция). Данная ситуация отражена в таблице № 6.

Отмечается, что в указанных случаях стоимость лекарств из коммерческих фактур (Инвойс) отличается от статистической стоимости, указанной в таможенной декларации по экспорту страны отправления. Следовательно, нынешнее регламентирование в законодательстве позволяет экономическим агентам-импортерам задекларировать другую цену на лекарственные препараты, чем цена производителя.

♦ Договоры купли-продажи лекарственных препаратов были заключены с фирмами из других стран (Панама, Сейшел, Кипр, Мальта, Белиз), чем страна отправления (выборка 212 таможенных деклараций по импорту стоимостью 58,1 млн.леев).

Согласно информации, представленной Таможенной службой, установлено таможенное оформление лекарств в ассортименте, в том числе препарат «Helmizol» (страна происхождения Турция), контрактованный посредством одной фирмы из Сейшел. В процессе документального контроля, в том числе правильности классификации и оценки таможенной стоимости товара, были установлены расхождения между стоимостью препарата «Helmizol», указанной в декларации по экспорту производителя из Турции (11,4 тыс.дол.США за 194 кг) и таможенной стоимостью, задекларированной экономическом агентом во время таможенного оформления, согласно коммерческой накладной (46,0 тыс.дол.США). Следует отметить, что в Разрешении на импорт, выданном Агентством по лекарствам и медицинским изделиям для импортируемых лекарственных препаратов, утверждены цены фирмы из Сейшел. Аудит отмечает, что в течение 2012 г. было импортировано 23,7 тыс. единиц «Helmizol» с увеличенной таможенной стоимостью на 0,8 млн.леев по сравнению с ценой производителя (из Турции).

Справка. В контексте вышеизложенного, для исключения случаев искусственного завышения экономическими агентами стоимости лекарственных препаратов при импорте Таможенная служба ознакомила компетентные органы.

Увеличение задекларированной цены на таможне экономическими агентами до таможенного оформления и при применении торговой надбавки (в размере до 40%) согласно положениям законодательной базы³⁰, обуславливает увеличение цены продажи лекарств на внутреннем рынке. Исходя из того, что денежные переводы за оплату приобретенного товара осуществляются в стране продавца (страна сделки), а не страны производителя или официального представителя, этот факт указывает, с одной стороны, на повышенный риск уклонения от уплаты налогов, а с другой стороны – на дополнительные издержки для бюджета и населения.

____________________

³⁰ Постановление Правительства № 603 от 02.07.1997 «Об утверждении Положения о ценообразовании на медикаменты и другие фармацевтические и парафармацевтические изделия».

Аудитом установлено, что торговые операции по импорту лекарств не подпадают под действия положений Постановления Правительства № 128 от 22.02.2010³¹ относительно мониторинга стоимостной цепочки.

____________________

³¹ Постановление Правительства № 128 от 22.02.2010 «О мониторинге торговых операций по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле (с последующими изменениям; далее – Постановление Правительства № 128 от 22.02.2010).

Учитывая социальную важность лекарственных препаратов и в контексте вышеизложенного аудитом, целесообразно осуществлять мониторинг стоимостной цепочки этих товаров, а данные аспекты необходимо пересмотреть в рамках внешнего тематического аудита.

Выводы.

Операции по импорту лекарственных препаратов, в том числе осуществленные посредством фирм из других стран, чем страна отправления товара, имеют прямую цель увеличения стоимости в накладной, что отражается на ценах реализации лекарств на внутреннем рынке, указывая на риск уклонения от уплаты налогов и дополнительные расходы для бюджета и населения. Торговые операции по импорту лекарств не подпадают под действия положений законодательной базы по мониторингу стоимостной цепочки.

Рекомендации.

6. Министерству финансов внести необходимые предложения для включения лекарственных препаратов в список импортируемых товаров для мониторинга стоимостной цепочки во внутренней торговле.

3.4) Импорт/экспорт некоторых транзитных товаров посредством резидентов офшорных зон

Согласно ст.11 Таможенного кодекса, таможенный орган способствует предупреждению и борьбе с отмыванием денег, а также недопущению нарушения таможенных положений и налогового законодательства при перемещении товаров через таможенную границу. За период 2012 года, согласно статистической информации Таможенной службы, были осуществлены операции по импорту посредством фирм-резидентов офшорных зон (Панама, Гибралтар, Белиз, Сейшелы, Пуэрто-Рико, Уругвай), с таможенной стоимостью товаров в сумме 4,1 млрд.леев и экспортные операции стоимостью 1,4 млрд.леев.

Импорт некоторых товаров посредством фирм из офшорных зон повлиял на увеличение таможенной стоимости товаров.

Аналогично ситуации, изложенной в предыдущем разделе, является и ситуация по импорту битума нефтяного и дизтоплива (товарные позиции 27132, 271019410 и, соответственно, 2710194501 и 2710194101). В период 2012 года был импортирован битум нефтяной для ремонта дорог стоимостью 231,4 млн.леев с начислением таможенных платежей в сумме 47,4 млн.леев. Необходимо отметить, что в рамках аудита были выбраны таможенные декларации об операциях купли-продажи, осуществленных с фирмами из стран Белиз, Панамы и Новой Зеландии.

♦ Аудит приводит пример, что при импорте битума нефтяного, согласно таможенной декларации по экспорту страны отправления (Беларусь), цена одной тонны составляет 710,0 долларов США, а согласно Инвойсу, приложенному к таможенной декларации по импорту, установленная продавцом цена (фирма из Белиза) составляет 770,0 долларов США. Таким образом, по 1870,9 тыс.тонн, стоимость, завышенная экономическим агентом импортером, составляет 112,3 тыс. долларов США (эквивалент 1,3 млн.леев). Данная ситуация отражена на рисунке № 1.

Такая же ситуация отмечается и при импорте дизтоплива из Украины, Беларуссии и Румынии, странами сделки являлись Панама и Новая Зеландия. Выборка таможенных деклараций в 246 случаях констатировала увеличение на 50-100 дол.США цены одной тонны дизтоплива. Таким образом, по 28,2 тыс. тоннам завышенная 3 экономическими агентами-импортерами стоимость составила 2,0 млн. дол. США (эквивалент 24,2 млн.леев).

♦ Согласно статистической информации об операциях по импорту товаров, классифицированных по позициям 0303, 0304 и 0305 Товарной номенклатуры, в аудитируемом периоде были импортированы 21,3 тыс.тонн рыбы на общую сумму 464,8 млн.леев, для которых были начислены таможенные платежи в сумме 95,2 млн.леев, в том числе НДС – 93,3 млн.леев, и таможенные процедуры – 1,9 млн.леев. Импорт рыбы осуществлялся 52 экономическими агентами, которые импортировали рыбу из Литвы, Эстонии, Норвегии, Уругвая и Аргентины. Некоторые экономические агенты рассчитались за товар на основе договоров, заключенных с фирмами “Elite Service International Corporation” LTD (Сейшелы), “Intramax Express Corp” (Панама), которые являются резидентами офшорных зон и подпадают под действие Приказа бывшего Центра по борьбе с коррупцией и экономическими преступлениями № 118 от 20.11.2007³². В рамках аудита были проверены документы, приложенные к таможенным декларациям некоторыми экономическими агентами – импортерами рыбы. Так, посредством 21 окончательной таможенной декларации по импорту товар в сумме 9,8 млн.леев был принят через порт Ильичевск (Украина), в таможенном режиме транзита. Отмечается, что имеется риск замены торговых накладных (инвойсов) по импорту рыбы, подтвержденных печатью страны экспортера (Литвы, Уругвая, Новой Зеландии, Дании и др.) с накладными фирм-резидентов офшорных зон в результате того, что документы подтверждены только печатью таможенного органа из Украины в порту Ильичевск, а согласно международной транспортной накладной (CMR) фигурирует другой экономический агент-экспортер. Соответствующие сделки первоначально были отмечены красным цветом с критерием “Риск фальсификации печати, рукописных подписей и занижения таможенной стоимости”, потом подтверждены зеленым цветом, таможенная стоимость была определена методом № 1 на основании стоимости сделки с соответствующим товаром или на основании фактической цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, согласно ст.10 (1) и (2) Закона № 1380-XIII от 20.11.1997.

____________________

³² Приказ Центра по борьбе с коррупцией и экономическими преступлениями № 118 от 20.11.2007 «Об утверждении гида по сомнительным операциям или деятельности, которые подпадают под действие Закона о предупреждении и борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма».

♦ Аналогичная ситуация отмечается и по экспорту отходов и металлолома, страной сделки были Белиз, а также и Великобритания. Так, в 2012 году было экспортировано всего 33,0 тыс.тонн металла и изделий из металла и из чугуна, железа или стали общей стоимостью 379,7 млн.леев, соответствующим экономическим агентом по экспортным сделкам было получено возмещение НДС из государственного бюджета, что обуславливает риск уклонения от уплаты налогов и дополнительные расходы бюджета.

Данные об экспорте отходов и металлолома представлены в таблице № 7.

Данные таблицы свидетельствуют, что при экспорте фрагментарных отходов стальных сплавов страна сделки и страна назначения была одна и та же, а по другим позициям отходов и остатков металлов страной назначения были другие страны, в то время как финансовые сделки осуществлялись через двух посредников резидентов из Великобритании.

Выводы.

Торговые сделки, произведенные через офшорные зоны с повышенным риском завышения или занижения таможенной стоимости имеют значительное влияние на уровень цен на внутреннем рынке и в целом на экономику. Несмотря на то, что в государственный бюджет поступили дополнительные доходы от увеличения стоимости товаров, одновременно бюджет несет значительные расходы при закупке этих товаров бюджетными учреждениями за счет публичных средств, а также производит возмещение из государственного бюджета НДС от стоимости экспортируемых товаров.

Рекомендации.

7. Таможенной службе совместно с Министерством финансов, Главной государственной налоговой инспекцией и Национальным центром по борьбе с коррупцией в пределах компетенции и функциональных полномочий предпринять действия по защите экономических интересов государства, включая предотвращение и борьбу с отмыванием денег по торговым сделкам, произведенным через оффшорные зоны.

4. Об экспортных операциях товаров по завышенным ценам

Согласно законодательным положениям³³, в целях подтверждения права на возмещение НДС на материальные ценности и приобретенные услуги, предназначенные для экспорта, налогооблагаемый субъект кроме декларации по НДС и регистров учета поставок и покупок, в которых зарегистрированы операции по покупке и поставке, для продажи товаров должен располагать: договором, на основании которого был произведен экспорт товаров; торговой накладной (инвойсом); таможенной декларацией на экспорт товаров; документом по международной перевозке товаров (копией), за исключением поставки, произведенной посредством почты; подтверждением поставки товаров на экспорт.

____________________

³³ Ст.102 (8) п.1) Налогового кодекса № 1163-XIII от 24.04.1997; Приказ Главной государственной налоговой инспекции № 188 от 17.11.2005 “Инструкция о возмещении сумм налога на добавленную стоимость”.

В течение 2012 года из страны было экспортировано в окончательный таможенный режим экспорта (Экспорт 1000) товаров стоимостью 16190,2 млн.леев. Путем выборочной проверки таможенных деклараций были сравнены цены, задекларированные на экспорт некоторых товаров, со средними квартальными ценами, опубликованными Национальным бюро статистики (далее – НБС). В этом контексте приводится пример того, что согласно данным Национального бюро статистики, средние квартальные цены продажи, фактически сложившиеся на сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных предприятиях и в крестьянских (фермерских) хозяйствах за одну тонну твердой пшеницы (тарифная позиция 10011), табачное сырье (тарифные позиции 2401102, 240120) и семена подсолнуха (тарифная позиция 12060099) составили соответственно 2,3 тыс.леев/тонна, 17,9 леев/тонна и 6,0 леев/тонна. В рамках аудита путем рассмотрения таможенных деклараций на экспорт установлены более высокие цены на указанную продукцию, чем средние опубликованные, а именно:

▪ твердая пшеница – от 3,5 до 4,0 тыс.леев/тонна;

▪ табачное сырье – от 27,0 до 50,6 тыс.леев/тонна;

▪ семена подсолнуха – от 10,0 до 16,0 тыс.леев/тонна.

Таким образом, цены, указанные в таможенных декларациях на экспорт, больше примерно на 60-280% по сравнению со средними статистическими квартальными ценами, что влияет на размер НДС, который должен быть возмещен из государственного бюджета.

Выводы.

Аудитом установлены отклонения в сторону увеличения между задекларированными на экспорт ценами на некоторые товары и средними ценами, опубликованными Национальным бюро статистики, что ведет к риску влияния на размер НДС, который должен быть возмещен из государственного бюджета экономическим агентам-экспортерам.

Рекомендации.

8. Министерству финансов совместно с Главной государственной налоговой инспекцией усилить процедуры по мониторингу торговых сделок по экспорту сквозь призму проверки расходов, отнесенных в случае возмещения НДС, для исключения риска отвлечения средств из государственного бюджета.

5. Операции по экспорту/импорту, произведенные через таможенные склады

Согласно ст.50 Таможенного кодекса, таможенный склад является местом, утвержденным таможенным органом и находящимся под его надзором, где могут храниться иностранные товары без уплаты ввозных платежей и без применения мер экономической политики, а также отечественные товары, предназначенные для экспорта.

В соответствии с требованиями п.102 Положения о введении в действие таможенных назначений³⁴ таможенный режим складирования является режимом, который позволяет хранить на складе под таможенным надзором иностранные товары без взимания ввозных пошлин и без применения к ним мер экономической политики в период хранения. Таможенный склад может быть публичным или частным. Публичный таможенный склад предназначен для складирования товаров любым лицом, а частный склад предназначен исключительно для складирования товаров собственника склада. Таможенные склады классифицируются в: публичный склад типа A, в котором склад и товары находятся под ответственностью владельца склада; публичный склад типа B, в котором складированные товары находятся под ответственностью каждого кладовщика; частный склад типа C, в котором владелец склада является и хранителем товаров; публичный склад типа D, который управляется таможенными органами.

____________________

³⁴ Положение о введении в действие таможенных назначений, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Молдова, утвержденное Постановлением Правительства № 1140 от 2.11.2005 (далее – Положение о введении в действие таможенных назначений).

В 2012 году функционировало 53 таможенных склада, в том числе по типу A – 2; типу B – 38; типу C – 13. Структура и типы таможенных складов представлены в диаграмме № 5.

Источник. Информация, представленная Таможенной службой.

Проверка аудита соответствия импортных сделок, размещенных в таможенном режиме складирования, отмечает, что в нарушение положений ст.30 (6) Таможенного кодекса таможенный орган допустил размещение в таможенном режиме складирования товаров, классифицированных по товарной позиции 2909430001 (эфиры этиленгликоля монобутиловые) и 3814009 (растворители и разбавители органические) общей стоимостью 0,9 млн.леев, не были взысканы таможенные платежи на сумму 277,5 тыс.леев.

Справка. Согласно объяснениям Таможенной службы, путем последующего представления декларантом подтверждающих актов для указанных сделок таможенные органы переработали таможенные декларации по окончательному импорту для акцизных товаров, с оплатой таможенных обязательств.

Выводы.

Неавторизованное размещение на складах ряда товаров и необоснованное согласование таможенным органом некоторых сделок, которые в соответствии с Налоговым кодексом подлежат обложению акцизом, привело к предоставлению налоговых каникул экономическим агентам-импортерам от 1 до 4 месяцев и несвоевременной оплате таможенных обязательств.

Рекомендации.

9. Таможенной службе обеспечить внутренний контроль за правильностью размещения товаров в таможенном режиме складирования, а также внедрение автоматизированного инструмента для недопущения утверждения таможенных деклараций по товарам, запрещенным для размещения на складе.

6. Деятельность посттаможенного аудита и внутреннего аудита

Согласно ст.2 и ст.202¹-202⁹ Таможенного кодекса, Таможенная служба является органом, непосредственно ответственным за внедрение таможенной политики, обеспечение соблюдения таможенных правил при перемещении через таможенную границу Республики Молдова товаров, транспортных средств и лиц, взимание таможенных платежей, таможенное оформление, таможенный контроль и надзор. Одной из форм таможенного контроля, осуществляемого таможенными органами в соответствии с территориальными компетенциями, является посттаможенный аудит, предназначенной для проверки соблюдения действующего законодательства лицами, проживающими в Республике Молдова.

В 2012 году Управление последующего контроля осуществило 280 последующих контролей путем посттаможенного аудита, в том числе 124 контроля (44,5%), которые не обнаружили нарушения или отклонения от налогового и таможенного законодательства. Соответствующее Управление также произвело 210 проверок таможенных деклараций, были установлены таможенные несоответствия на сумму 639,1 млн.леев и рассчитаны таможенные обязательства на сумму 169,4 млн.леев. Из начисленной в 2012 году суммы было взыскано 33,6 млн.леев, уровень поступления составил 19,8%. Обобщение деятельности последующего контроля за период 2010-2012 годов отражено в таблице № 8.

Согласно данным из таблицы, таможенные обязательства, пересчитанные в результате посттаможенного аудита, проведенного в течение 2012 года, увеличились на 137,9 млн.леев. В соответствии с представленной информацией из общего числа осуществленных контролей в 78 случаях (на сумму 125,1 млн.леев или 73,8%) принятые Таможенной службой решения были опротестованы в судебной инстанции.

Согласно структуре центрального аппарата Таможенной службы, утвержденной министром финансов³⁵, в рамках Таможенной службы функционирует управление внутреннего аудита с численностью 9 единиц, подведомственное генеральному директору Таможенной службы, в котором фактически в среднем работало 5 лиц, таким образом, отмечается недостаточность персонала. Задачи, планируемые управлением внутреннего аудита, исходят из необходимости, вытекающей в результате сотрудничества с другими управлениями центрального аппарата Таможенной службы.

____________________

³⁵ П.11 Положения об организации и функционировании Таможенной службы, утвержденное Постановлением Правительства № 4 от 02.01.2007.

Согласно отчету о деятельности за 2012 год, управление внутреннего аудита запланировало и провело 7 миссий внутреннего аудита, 6 мероприятий по внедрению рекомендаций внутреннего аудита и 4 деятельности по консультированию подразделений относительно внедрения рекомендаций из предыдущих Отчетов Счетной палаты. Необходимо отметить, что некоторые результаты миссий внутреннего аудита Таможенной службы были применены частично для аудитирования процесса администрирования таможенных доходов.

Выводы.

Посттаможенный аудит и внутренний аудит Таможенной службы являются функциональными, с некоторыми резервами. Отмечается недостаточность персонала в управлении внутреннего аудита, а проведенные 124 контроля (44,5%) путем посттаможенного аудита не обнаружили нарушения и отклонения от положений законодательства. В аудитируемый период пересчитанные таможенные обязательства составили 169,4 млн.леев, было взыскано только 33,6 млн.леев или 19,8% от исчисленных таможенных обязательств, что влияет на поступление доходов в бюджет.

Рекомендации.

10. Таможенной службе обеспечить деятельность управления последующего контроля и управления внутреннего аудита, выявляя резервы по улучшению системы менеджмента и внутреннего контроля, а также планируя и осуществляя контроли путем посттаможенного аудита на основании установленных рисков и соответствия законодательной базе.

7. Относительно выполнения предыдущих постановлений Счетной палаты

Предыдущим аудитом Счетной палаты посредством Постановления № 40 от 08.08.2012, в том числе соответствующим Отчетом аудита, было направлено 3 требования и 21 рекомендация руководящим лицам с целью устранения установленных аудитом несоответствий/отклонений, а также улучшения процесса администрирования Таможенной службой публичных доходов.

Проверка выполнения требований и внедрения соответствующих рекомендаций свидетельствует, что хотя были приняты определенные действия, некоторые проблемы/пробелы имеются и в аудитируемом периоде в существенных областях, а именно: планирование доходов, определение таможенной стоимости, предоставление льгот по импортируемым товарам, управление задолженностями налогоплательщиков и др. Эти аспекты были рассмотрены в рамках аудита, были направлены/повторены, при необходимости, соответствующие рекомендации в настоящем Отчете по соответствующим разделам.

Одновременно аудит отмечает, что:

♦ Министерство финансов и в аудитируемом периоде не приняло необходимых мер по выполнению рекомендаций Счетной палаты (№ 14) относительно разработки и утверждения структуры и формата отчета о сборе публичных доходов в аспекте налогового администрирования.

♦ Таможенная служба до настоящего времени не обеспечила интегрирование модуля “Economist” в информационную систему “Asycuda World” (рекомендация № 13), мотивируя это зависимостью от проекта “Модернизация интегрированной информационной таможенной системы”.

Выводы. В результате внесенных Счетной палатой рекомендаций Таможенной службой были предприняты некоторые действия по устранению несоответствий/отклонений и недостатков, установленных предыдущим аудитом, а также в целях улучшения администрирования доходов. Одновременно настоящий аудит отмечает наличие ряда проблем, которые обусловлены непринятием мер или недостаточностью принятых руководящими лицами мер по затягиванию процесса пересмотра/утверждения изменений и новых законодательных/нормативных актов, а также необходимостью долее длительного времени для их реализации.

Рекомендации.

11. Таможенной службе обеспечить в безусловном порядке интегрирование модуля “Economist” в информационную систему “Asycuda World”.

12. Министерству финансов совместно с Таможенной службой принять надежные и соответствующие меры по обеспечению разработки и внедрения структуры и формата отчета о сборе публичных доходов в аспекте налогового администрирования.

IV. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ

Имея полномочия по администрированию публичных доходов, Таможенная служба собрала в 2012 году 12612,3 млн.леев, что составляет 96,4% от общих утвержденных доходов (13078,5 млн.леев), которые по отношению к валовому внутреннему продукту составили 14,4%. Одновременно администрирование публичных доходов Таможенной службой имеет некоторые резервы по разделам:

i) совершенствование законодательной и нормативной базы относительно определения таможенной стоимости, а также методологии по оценке и прогнозированию таможенных доходов;

ii) взыскание задолженности экономических агентов, сформированных на основании решений об урегулировании и размещения некоторых товаров, которые подлежат обложению акцизом, на таможенных складах;

iii) проведение строгого мониторинга, в том числе стоимостной цепочки, связанной со сделками, осуществленными посредством офшорных зон, для уклонения от уплаты от налоговых обязательств;

iv) осуществление мониторинга таможенных льгот и освобождений, предоставленных при оплате таможенных обязательств по импорту сквозь призму оценки влияния от их предоставления.

Настоящий Отчет аудита был составлен на основании доказательств, собранных в рамках аудиторской миссии в центральном аппарате Таможенной службы (Р.Фрикэцел, М.Филип, Т.Сула, В.Паленку).