Постановление N 40 от 08.08.2012 по Отчету аудита администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2011 году

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита администрирования публичных

доходов Таможенной службой в 2011 году

№ 40  от  08.08.2012

 (в силу 28.09.2012) 

Мониторул Офичиал № 205-207 ст.32 от 28.09.2012

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя министра финансов г-на В.Барбэнягрэ, генерального директора Таможенной службы г-на Т.Балицки, директора Департамента доходов и информационных технологий Таможенной службы г-на С.Трофэилэ, начальника Таможенного бюро Кишинэу г-на М.Филимон, начальника Таможенного бюро Бэлць г-на В.Мунтян, заместителя начальника Таможенного бюро Бричень г-на Л.Банару, заместителя министра экономики г-на О.Калмык, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2011 году.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями).

Аудиторская миссия проводилась в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2012 год² с целью установления уровня соответствия выполнения таможенными органами функций и полномочий, предусмотренных законодательными и нормативными актами по взысканию таможенных платежей по импорту/экспорту, администрированию таможенными платежами и применению таможенных режимов с экономическим влиянием, соблюдения законодательства о порядке оценки таможенной стоимости на товары, ввозимые в таможенный режим импорта, а также правильности применения методов определения таможенной стоимости.

________________

² Постановление Счетной палаты № 80 от 22.12.2011 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2012 год”.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты³ и Пособием по аудиту государственных доходов⁴. Для подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур по существу, с использованием различных техник и методов: выборочной проверки расчета и регистрации доходов, администрируемых таможенными органами, в основных информационных системах, рассмотрения, наблюдения, сопоставления, перерасчета, интервьюирования и т.д.

________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”

⁴ Пособие по аудиту государственных доходов, утвержденное Постановлением Счетной палаты № 71 от 30.12.2010.

Рассмотрев результаты проверки, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Аудит администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2011 году выявил следующее:

▪ Доходы, собранные в 2011 году Таможенной службой в государственный бюджет, были исполнены в сумме 11897,3 млн.леев (100,1%,) или с превышением на 13,4 млн.леев по сравнению с утвержденным планом.

▪ В 2011 году налоговые освобождения и льготы, предоставленные на основании законодательной базы по оплате обязательств по импорту, составили 3375,3 млн.леев, или 28,4% от общего объема доходов, администрируемых ТС в отчетном периоде.

▪ По состоянию на 31.12.2011 задолженности налогоплательщиков перед государственным бюджетом составили 123,9 млн.леев (решения об урегулировании – 85,6 млн.леев, штрафные санкции, применяемые Таможенной службой – 14,2 млн.леев, пени – 19,6 млн.леев и другие задолженности – 4,5 млн.леев) зарегистрировав рост на 20,8 млн.леев по сравнению с предыдущим годом, что свидетельствует о наличии резервов в платежной дисциплине в аспекте сбора задолженностей.

▪ Анализ положений законодательной и нормативной базы, на основании которых Таможенная служба осуществляет деятельность, указывает на некоторые недостатки при регулировании применения справочных цен для определения таможенной стоимости. По причине несовершенства механизма определения таможенной стоимости, возможные к поступлению доходы в 2011 году при импорте некоторых товаров (согласно выборке, отобранной аудитом) составили бы 3,0 млн.леев.

▪ Отражение в таможенных декларациях некоторых неправильных кодов способствовало выводу из-под таможенного надзора и выпуску в свободное обращение некоторых материальных активов (4,5 млн.леев), предназначенных для включения в уставный капитал, с освобождениями на сумму 0,9 млн.леев.

▪ Несмотря на то, что законодательная база предусматривает специальные пошлины в целях защиты товаров местного происхождения, в том числе антидемпинговую пошлину, взимаемую в случае ввоза на таможенную территорию некоторых товаров по ценам, которые ниже их стоимости в экспортируемой стране на момент импорта, такие пошлины не были применены, за исключением обеспечения мер защиты на импорт сахара. Применение справочных цен или некоторых антидемпинговых пошлин, установленных в целях защиты местных производителей, повысит поступление доходов примерно на 5,2 млн.леев.

▪ Механизм по мониторингу торговых операций по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле по некоторым тарифным позициям товаров, установленный Постановлением Правительства № 128 от 22.02.2010 “О мониторинге торговых операций по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле”, является неприменимым, что приводит к явлению уклонения от уплаты налогов.

▪ Торговые сделки по импорту/экспорту, осуществленные в 2011 году резидентами оффшорных зон, стимулирующие явление уклонения от налогообложения, составили 2,7 млрд.леев, увеличившись по сравнению с 2010 годом на 0,8 млрд.леев. Их объем составляет 22,7% от общих доходов, взысканных Таможенной службой в 2011 году в государственный бюджет.

▪ Внутренний аудит в рамках ТС является функциональным, с некоторыми резервами, в том числе связанными с недостаточностью   квалифицированных кадров. Уровень поступления обязательств по импорту, впоследствии пересчитанных управлением контроля, составляет 36,5%, свидетельствуя о резервах по этому разделу.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2011 году, который прилагается к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1) Таможенной службе и потребовать принять меры по выполнению рекомендаций аудита, указанных в Отчете, усилить контроль над соблюдением таможенного законодательства и повышением уровня ответственности таможенных органов по администрированию доходов государственного бюджета, в том числе для обеспечения экономической безопасности государства;

2.2) Министерству финансов и потребовать принять меры по выполнению рекомендаций аудита, указанных в Отчете аудита, обеспечив мониторинг учета, полноты сборов и отражения в отчете доходов государственного бюджета;

2.3) Министерству экономики и потребовать занять определенную позицию, согласно компетенции, относительно констатаций аудита и принять меры по внедрению рекомендаций.

3. Министерству финансов и Таможенной службе выполнить требования и рекомендации из Постановления Счетной палаты № 61 от 26.09.2011 “По аудиту публичных доходов, администрируемых Таможенной службой в 2010 году” с целью их полного исполнения.

4. Настоящим постановлением исключаются из мониторинга предыдущие Постановления Счетной палаты (№ 56 от 09.07.2010⁵, № 57 от 09.07.2010⁶ и № 61 от 26.09.2011⁷) вследствие полного исполнения и/или, при необходимости, повторения в прилагаемом Отчете аудита рекомендаций предыдущих аудитов, не выполненных или выполненных частично.

________________

⁵ Постановление Счетной палаты № 56 от 09.07.2010 “По Отчету аудита соответствия использования публичных финансовых средств Таможенной службой за 2009 год”.

⁶ Постановление Счетной палаты № 57 от 09.07.2010 “По Отчету аудита доходов, администрируемых Таможенной службой в 2009 году”.

⁷ Постановление Счетной палаты № 61 от 26.09.2011 “По аудиту публичных доходов, администрируемых Таможенной службой в 2010 году”.

5. Принять к сведению, что в ходе аудита Таможенная служба уточнила таможенные декларации, в том числе взяв под таможенный надзор материальные активы, предназначенные для включения в уставный капитал, с освобождениями в сумме 0,9 млн.леев.

6. Постановление и приложенный Отчет аудита направить Правительству для:

6.1) предпринятия действий по исключению недостатков законодательной базы по определению таможенной стоимости;

6.2) рассмотрения ситуации по пересмотру перечня товаров, возможных включению в уставный капитал на уровне тарифных позиций.

7. Постановление и приложенный Отчет аудита направить Комиссии по экономике, бюджету и финансам Парламента для информирования.

8. О принятых мерах по выполнению п.2 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

9. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008.

Приложение № 1

к Постановлению Счетной палаты

№ 40 от 8 августа 2012 г.

ОТЧЕТ

аудита администрирования публичных доходов

Таможенной службой в 2011 году

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит администрирования публичных доходов Таможенной службой в 2011 году был проведен на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2012 год².

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

² Постановление Счетной палаты № 80 от 22.12.2011 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2012 год”.

Цель аудита состояла в получении разумного обеспечения относительно того, что администрирование публичных доходов, взысканных Таможенной службой (далее – ТС) за 2011 бюджетный год было осуществлено законно и регламентированно.

Ответственность руководства Таможенной службы состоит в надлежащем выполнении установленных полномочий: обеспечение соблюдения и выполнения таможенного законодательства; контроль товаров, транспортных средств и других ценностей, размещенных за таможенной границей Республики Молдова; администрирование таможенной статистикой; составление и представление Министерству финансов информаций о суммах начисленных таможенных платежей по импорту /экспорту; а также разработка и внедрение эффективной системы финансового менеджмента и контроля, имея обязанности за обеспечение предупреждения и выявления ошибок и хищений.

Ответственность аудиторской группы состоит в получении и накоплении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения констатаций, выводов и рекомендаций аудита относительно степени соответствия при сборе доходов в государственный бюджет, администрируемых Таможенной службой.

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты³ и Пособием по аудиту государственных доходов⁴. Аудиторские доказательства были собраны в Таможенных бюро (далее – ТБ): Кишинэу, Бричень и Бэлць, которые администрируют 71,9% доходов, собранных ТС. При проведении аудита были применены процедуры по существу, были использованы различные техники и методы, такие как: выборочная проверка начисления и регистрации доходов администрируемых таможенными органами в информационной системе “ASYCUDA World” и программе “Economist”, анализ за аудитируемый период, а также и за предыдущие года, при необходимости, данных из информаций о начисленных и оплаченных таможенных платежах по импорту/экспорту; изучение первичных документов, анализ изменений в законодательстве в аудитируемом периоде. Аудит использовал данные информационной системы ТС, а также сверил с первичными документами некоторые сделки, осуществляемые экономическими агентами.

________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

⁴ Пособие по аудиту государственных доходов, утвержденное Постановлением Счетной палаты № 71 от 30.12.2010.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Таможенная служба является органом публичной власти, подведомственным Министерству финансов, которая проводит таможенную политику на основании действующего законодательства.

Институциональная система ТС включает центральный аппарат, бюро и таможенные посты, которые выполняют функции взыскания таможенных платежей по импорту /экспорту, таможенному контролю, предотвращения таможенного мошенничества и другие функции. В своей деятельности ТС руководствуется положениями Конституции Республики Молдова, Таможенным кодексом⁵, Законом № 1150-XIV от 20.07.2000⁶, другими законодательными и нормативными актами, которые регламентируют таможенную деятельность. ТС является членом Мировой организации таможенников.

________________

⁵ Таможенный кодекс Республики Молдова, утвержденный Законом № 1149-XIV от 20.07.2000 (далее – Таможенный кодекс);

⁶ Закон о службе в таможенных органах № 1150-XIV от 20.07.2000 (с последующими изменениями).

III. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Эволюция внешней торговли

В 2011 году внешняя торговля, в том числе операции по экспорту/импорту экономических агентов из административно-территориальных единиц из левобережья Днестра и муниципия Бендер зарегистрировала сумму 8186,5 млн. долларов США, превышая показатели 2010 и 2009 годов на 36,4% и, соответственно, 58,4%. Эволюция внешней торговли за последние три года отражена в таблице № 1.

Данные, отраженные в таблице № 1, свидетельствуют о преимущественной тенденции импорта в структуре внешней торговли, несмотря на то, что удельный вес его уменьшился по сравнению с 2009 и 2010 годами на 1,4 и, соответственно, на 0,8 процентных пункта. Экспорт в 2011 году составил 2829,0 млн. долларов США, увеличившись по сравнению с 2010 годом на 799,5 млн. долларов США, а импорт составил 5357,5 млн. долларов США, увеличившись по сравнению с 2010 годом на 1386,7 млн. долларов США. Значительные расхождения, установленные в эволюции экспорта, привели к формированию в 2011 году дефицита торгового баланса в размере 2528,5 млн. долларов США, что превышает дефицит 2009 и 2010 годов в 1,6 раза и, соответственно, в 1,3 раза. Уровень покрытия импорта экспортом зарегистрировал уменьшение на 13,4% по сравнению с 2010 годом.

Выводы. В 2011 году эволюция внешней торговли Республики Молдова представляет результат создавшейся ситуации во внешнем плане.

2. О выполнении показателей сбора бюджетных доходов, администрируемых Таможенной службой

Для обеспечения сбора доходов в государственный бюджет органы ТС при переходе товаров через таможенную границу и в других случаях, предусмотренных законодательством, взимают таможенные платежи по импорту и таможенные платежи по экспорту в соответствии с действующим законодательством. В 2011 году органами Таможенной службы были взысканы администрируемые доходы в сумме 11897,2 млн.леев, с превышением на 2146,9 млн.леев по сравнению с 2010 годом (9750,3 млн.леев). Удельный вес доходов государственного бюджета, администрируемых ТС, в валовом внутреннем продукте (далее – ВВП) в 2011 году составил 14,5%, или на 0,9 процентных пункта больше по сравнению с 2010 годом и на 1,7 процентных пункта меньше по сравнению с 2009 годом. Несмотря на то, что стоимость товаров, ввезенных в Республику Молдова, размещенных в разных таможенных направлениях, в 2011 году увеличилась на 34,9% по сравнению с 2010 годом, собранные органами ТС доходы в 2011 году увеличились на 22,0%. Основные факторы, которые определили несоответствие между доходами, администрированными ТС, и стоимостью импортируемых товаров состоят в предоставлении таможенных льгот, стоимость которых в 2011 году составила 3375,3 млн.леев, или 28,4% из общих доходов, собранных ТС, и импорта товаров, помещенных в льготных таможенных режимах. Эволюция импорта и поступивших бюджетных доходов в соотношении с ВВП отражена в диаграмме № 1.

Источник. Статистические данные ТС за 2009-2011 годы.

Анализ структуры доходов, администрируемых таможенными органами, в аспекте налогов/сборов и других платежей, накопленных в государственный бюджет в 2011 году, указывает на то, что преимущественная часть таможенных платежей в общих собранных доходах приходится на НДС на импорт – 71,8%, далее на акцизы – 18,3%, таможенные платежи – 7% и другие платежи – 2,9%. Собранные ТС доходы превысили на 13,4 млн.леев (0,1%) контрольную цифру (11883,8 млн.леев), установленную Министерством финансов. Размер исполнения контрольной цифры собранных таможенными органами доходов по структуре видов платежей за период 2009-2011 годов отражен в диаграмме № 2.

Источник. Годовые отчеты ТС, представленные Министерству финансов за 2011 год.

Ситуация, представленная в диаграмме, свидетельствует о том, что бюджетные показатели сборов доходов в 2011 году в целом были выполнены, а в аспекте некоторых категорий таможенных платежей план не был выполнен. Самый низкий уровень сборов зарегистрирован по НДС (8547,9 млн.леев), с разницей в сумме 173,3 млн.леев по сравнению с контрольной цифрой. Также таможенные платежи и таможенные процедуры были взысканы с разницей в сумме 6,0 млн.леев и, соответственно, 3,2 млн.леев по сравнению с намеченным планом. Из объяснений ответственных лиц центрального аппарата ТС следует, что на непоступление НДС по сравнению с уточненным бюджетным планом повлияли удельный вес освобождений в общем импорте, изменения валютного курса и увеличение контрольной цифры в декабре месяце.

Превышение исполнения контрольной цифры по акцизам на 198,1 млн.леев (10%) было определено увеличением взысканных доходов по импорту автомобилей на 140,0 млн.леев и табачных изделий на 33,4 млн.леев.

Аудит свидетельствует, что увеличение акцизной ставки на автомобили (тарифная позиция 870333) от 1,13 евро/см³ до 3,5 евро/см³ имело негативное влияние на количество и стоимость импорта, который был уменьшен на 321 единицу по сравнению с 2010 годом, что привело к уменьшению взысканных доходов на 12,5 млн.леев. Аналогичная ситуация установлена и в результате изменения акцизной ставки на золотые и серебряные изделия, тарифные позиции 711319 и 711311 (с 30% от таможенной стоимости на 30 леев/грамм на золото и, соответственно, 2 лея/грамм за серебро), что привело к непоступлению бюджетных доходов в сумме 21,7 млн.леев.

Анализ сбора за 2011 год месячных доходов свидетельствует, что не было обеспечено выполнение показателей, установленных ТС, в июле месяце на 43,7 млн.леев и в декабре месяце – на 234,4 млн.леев. Эта ситуация была обусловлена увеличением в конце года запланированных показателей на 397,1 млн.леев. Эволюция месячного выполнения бюджетных доходов, администрируемых ТС, представлена в диаграмме № 3.

Источник. Годовые отчеты ТС, представленные Министерству финансов за 2011 год.

Несмотря на то, что собранные доходы зарегистрировали рост, некоторые таможенные бюро не обеспечили выполнение месячных показателей. Низкий уровень исполнения зарегистрирован в: ТБ Кишинэу – на 92,1 млн.леев (1,4%); ТБ Унгень – на 38,1 млн.леев (5,5%); ТБ Кагул – на 7,8 млн.леев (2,5%); ТБ Чентру – на 3,9 млн.леев (1,1%). В аспекте органов ТС наибольшая доля в общем объеме взысканных доходов относится на: ТБ Кишинэу – 55,1% (6558,9 млн.леев), далее ТБ Бричень – 12,7% (1508,9 млн.леев), ТБ Леушень – 11,0% (1313,9 млн.леев), ТБ Бендер – 6,0% (721,1 млн.леев) и ТБ Унгень – 5,5% (656,2 млн.леев).

 Выводы. В 2011 году стоимость ввезенных в Республику Молдова товаров, размещенных в разных таможенных режимах, возросла на 34,9% по сравнению с 2010 годом, в то время как собранные органами ТС доходы увеличились на 22,0%, что обусловлено предоставлением льгот на импорт на общую сумму 3375,3 млн.леев, что составляет 28,4% из общих собранных доходов и импорта товаров, размещенных в разных льготных таможенных режимах.

Также отмечается отрицательный эффект в связи с изменением законодательной базы по ставке акциза, применяемой на импорт автомобилей (тарифная позиция 870333), и на изделия из золота и серебра, в результате чего были упущены возможные к поступлению доходы на сумму 12,5 млн.леев и, соответственно, на 21,7 млн.леев.

Рекомендации Министерству финансов.

1. Привести в соответствие/усовершенствовать нормативно-методологическую базу относительно оценки и прогнозирования доходов, администрируемых таможенными органами путем применения аналитических инструментов и микро- и макроэкономических показателей.

3. Об администрировании задолженностями Таможенной службой

Задолженности налогоплательщиков перед государственным бюджетом по платежам, администрируемым органами ТС, зарегистрированным на 31.12.2011, составили 123,9 млн.леев (в том числе исторические долги – 15,2 млн.леев), сформированные из: решений об урегулировании – 85,6 млн.леев, штрафных санкций – 14,2 млн.леев, пени – 19,6 млн.леев и другие задолженности в сумме 4,5 млн.леев. В результате, по сравнению с 2010 годом было допущено увеличение задолженности на 20,8 млн.леев. Ситуация о структуре задолженности представлена в диаграмме № 4.

Источник. Отчет о задолженностях ТС по платежам, составляющим

доходы государственного бюджета за 2011 год.

Самые большие задолженности были зарегистрированы в: ТБ Кишинэу – 45,5 млн.леев, в том числе со сроком исковой давности более 6 лет – 10,8 млн.леев; центральном аппарате ТС – 38,9 млн.леев; ТБ Чентру – 9,4 млн.леев; ТБ Бэлць – 6,8 млн.леев, в том числе 2,5 млн.леев со сроком исковой давности более 6 лет. На уровне налогоплательщиков⁷ самые большие задолженности перед государственным бюджетом зарегистрировали: “Energy Investment Grup” OOO – 10,1 млн.леев; ИКП “Lutramold Service” OOO – 7,2 млн.леев; OOO “Limagrain Moldova” – 6,5 млн.леев; OOO “Comcaro”– 6,5 млн.леев; AO “Fabrica de zahăr” – 3,5 млн.леев; СП “Lurial” OOO – 3,3 млн.леев; OOO “Orion” – 3.2 млн.леев; КО “Slancom-Grup” OOO – 3,0 млн.леев; КО “Metafer” OOO – 2,9 млн.леев; OOO “Plamigrup” – 2,3 млн.леев.

________________

⁷ Источник: База данных Таможенной службы; Информационная система “Экономист”.

По состоянию на 01.01.2011 остаток задолженности по начисленным и не взысканным органами ТС штрафным санкциям составил 13,5 млн.леев. На протяжении 2011 года Службой предотвращения таможенного мошенничества были приняты 3380 решений, согласно которым были начислены штрафные санкции в сумме 15,8 млн.леев. Аудит установил, что в модуле “Экономист” были внесены штрафные санкции в сумме 6,7 млн.леев, или на 9,1 млн.леев меньше. Расхождения объясняются тем, что часть решений о наложении штрафных санкций была оспорена согласно ст.273, ст.286 Таможенного кодекса и правонарушитель имеет право на скидку 50% от наложенного штрафа, если оплачивает сумму в течение 3 дней, согласно ст.281 (1¹) Таможенного кодекса.

На основании принятых решений взысканы штрафные санкции в сумме 5,7 млн.леев и были погашены, согласно предписаниям, 0,3 млн.леев, остаток задолженности на 31.12.2011 составлял 14,2 млн.леев. Аудит отмечает, что задолженности сформировались в результате перерасчета органами ТС таможенных платежей на импорт.

Для минимизации риска невзыскания таможенных обязательств органы ТС предприняли ряд мер. Так, было принято 312 решений о приостановлении операций на банковских счетах, в результате были погашены путем оплаты 3,9 млн.леев; были направлены судебным исполнителям 200 ходатайств по бесспорному взысканию таможенного обязательства в сумме 52,7 млн.леев; были погашены задолженности путем предписаний на сумму 5,4 млн.леев; были изданы 4 ведомственных акта для обеспечения взимания таможенных обязательств, пересчитанных на основании решений об урегулировании.

Выводы. По состоянию на 31.12.2011 задолженность налогоплательщиков перед государственным бюджетом составила 123,9 млн.леев, зарегистрировав рост на 20,8 млн.леев по сравнению с предыдущим годом, что свидетельствует о наличии резервов в платежной дисциплине в аспекте сбора задолженностей.

Рекомендации Таможенной службе.

3. Обеспечить принятие необходимых и достаточных мер для уменьшения задолженности налогоплательщиков, сформированных в результате перерасчета таможенных платежей по импорту в сумме 123,9 млн.леев.

4. Об администрировании Таможенной службой таможенных освобождений и льгот

В 2011 году на эволюцию поступления в бюджет значительно повлияли таможенные освобождения и льготы, предоставленные экономическим агентам на основании законодательных положений⁸, соглашений о свободной торговле стран СНГ и других международных соглашений. Согласно статистическим данным о стоимости налоговых льгот, предоставленным по обязательствам по импорту/экспорту, сумма льгот составила 3375,3 млн.леев, увеличившись на 378,0 млн.леев (12,6%) по сравнению с 2010 годом. Эволюция удельного веса освобождений в доходах, взысканных ТС за период 2009-2011 годов, представлена в диаграмме № 5.

________________

⁸ Раздел III и раздел IV Налогового кодекса, утвержденного Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 (с последующими изменениями и дополнениями); Закон о таможенном тарифе № 1380-XIII от 20.11.1997 (далее – Закон № 1380-XIII от 20.11.1997).

Источник. Данные из свода предоставленных таможенных освобождений

и Информация об эволюции обязательств по импорту/экспорту,

представленная Министерству финансов за 2009-2011 годы.

Несмотря на то, что отмечается снижение удельного веса освобождений в сумме взысканных ТС доходах в течение последних трех лет, в абсолютном размере предоставленные льготы увеличились с 2511,8 млн.леев в 2009 году до 3375,3 млн.леев – в 2011 году. В результате проверки уровня соответствия при предоставлении льгот, по мнению аудита, льготы при оплате обязательств на импорт не во всех случаях имеют положительное влияние на экономику и имеют риск нелояльной конкуренции по отношению к другим импортерам товаров. Согласно статистическим данным ТС, на уровне экономического агента по импорту некоторых категорий товаров, реализованных путем предоставления льгот и освобождений, аудитом установлено следующее.

4.1. Льготы, предоставленные при импорте природного и сжиженного газа. Значительный удельный вес в предоставленных таможенных льготах и освобождениях принадлежит сниженной ставке на НДС на импорт природного и сжиженного газа, которая составляет общую сумму 428,7 млн.леев (12,7%). Льготами по сниженной ставке 6% на основании ст.96 b) III раздела Налогового кодекса воспользовались 11 экономических агентов, из которых 5 получили около 97,0% из общей суммы льгот по этой категории: АО “Moldova Gaz” – 365,9 млн.леев (85,3 %); ООО “Lukoil-Moldova” – 17,0 млн.леев (3,3%); ООО “Domenic” – 17,1 млн.леев (4,0%); ООО “Printemps” – 13,2 млн.леев (3,1 %); ООО “Tred-S” – 3,4 млн.леев (0,8%) и др.

4.2. Освобождения, предоставленные на нефтепродукты. Положения ст.4(15) Закона № 1417-XIII от 17.12.1997⁹ регламентируют, что нефтепродукты, предназначенные для реализации через пункты по продаже нефтепродуктов, определенные в рамках и на условиях Инвестиционного соглашения “О Международном свободном порте Джюрджюлешть”¹⁰ на восьмилетний период, начиная со дня первой отгрузки нефтепродуктов через нефтяной терминал, расположенный в Международном свободном порту “Джюрджюлешть”, освобождаются от уплаты НДС при их ввозе на остальную территорию Республики Молдова из Международного свободного порта “Джюрджюлешть”. Таким образом, с момента первой отгрузки нефтепродуктов льготы, представленные ООО “BEMOL RETAIL” по НДС, на основании указанного закона, составили 381,7 млн.леев, в том числе 152,7 млн.леев – в 2011 году.

________________

⁹ Закон № 1417-XIII от 17.12.1997 о введении в действие раздела III Налогового кодекса (с последующими изменениями и дополнениями).

¹⁰ Инвестиционное соглашение “О Международном свободном порте “Джюрджюлешть”, утвержденное Законом № 7-XIV от 17.02.2005.

4.3. Льготы, предоставленные при импорте медикаментов, некоторых видов медицинских товаров, а также медицинского сырья. В течение 2011 года льготами воспользовался 231 экономический агент на общую сумму 137,9 млн.леев. Наибольшие льготы по пониженной ставке на НДС в сумме 88,8 млн.леев получили следующие экономические агенты: СП “Dita Estfarm” ООО – 20,5 млн.леев (14,9%); ООО “Tetis International & CO” – 16,7 млн.леев (12,1%); ООО “Rihpangalfarma” – 8,2 млн.леев (6,0%); СП “Vinamex” ООО – 12,8 млн.леев (9,3%) и др.По мнению аудита, эта льгота не повлияла на уменьшение цен по реализации лекарств через сеть аптек, в том числе имея в виду выводы из раздела 7 настоящего Отчета “Соответствие сделок по импорту/экспорту посредством резидентов оффшорных зон”.

4.4. Льготы, предоставленные по материальным активам, предназначенным для включения в уставной капитал. В аудитируемом периоде 740 экономических агентов получили освобождения по НДС и таможенным платежам при импорте материальных активов, предназначенных для включения в уставной капитал, оценочная стоимость освобождений составила 251,0 млн.леев. В результате проверки аудита установлено, что некоторые экономические агенты после получения таможенных льгот на импорт материальных активов, предназначенных для включения в уставный капитал на основании ст.103 (1) п.23) Налогового кодекса и ст.28 q) Закона № 1380 от 20.11.1997, после эксплуатации этих материальных ценностей в течение более 2-х лет отказываются от льгот, оплачивая таможенные обязательства для получения права на отчуждение активов. Требования Положения о порядке применения налоговых льгот¹¹ не предусматривают случаи исключения из уставного капитала материальных активов в целях отчуждения. Эта ситуация выражает неодинаковое отношение к экономическим агентам, которые не пользуются вышеуказанными освобождениями, оплачивая таможенные платежи на импорт на момент заключения сделки. Аудит установил, что, согласно данным ТБ Кишинэу, в 2011 году 13 экономических агентов отказались от предоставленных льгот на импорт материальных активов в течение 2009-2011 годов, уплачивая таможенные платежи на импорт в сумме 1,4 млн.леев.

________________

¹¹ Постановление Правительства № 102 от 30.01.2007 “Об утверждении Положения о порядке применения налоговых льгот, предусмотренных в пункте 23) части (1) статьи 103 Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года и пункта q) статьи 28 Закона о таможенном тарифе № 1380-XIII от 20 ноября 1997 года” (с последующими изменениями).

Вопреки положениям п.22 из Технических правил, утвержденных Приказом ТС № 346 от 24.12.2009¹², которые предусматривают порядок заполнения граф таможенных деклараций и присвоения кодов таможенных режимов при импорте материальных активов, предназначенных для включения в уставной капитал, аудитом установлено 17 случаев ошибочного присвоения в графе 37 “режим” таможенной декларации кода 42 “окончательный импорт с одновременным выпуском в свободное обращение товаров, которые являются объектом освобождения от уплаты таможенных платежей” вместо кода 94 “товар с удержанием под таможенным надзором”. В этих обстоятельствах были импортированы материальные активы, предназначенные для включения в уставной капитал, в сумме 4,5 млн.леев с предоставленными освобождениями в сумме 0,9 млн.леев, а импортируемый товар был одновременно выпущен в свободное обращение и выведен из-под таможенного надзора.

________________

¹² Приказ № 346 от 24.12.2009 “Об утверждении Технических правил о порядке печати, использования и заполнения таможенной декларации”.

Согласно таможенной декларации (далее – ТД) № 2011I221, оформленной на ТБ Бричень, экономический агент импортировал и включил в уставный капитал нержавеющие двери, предназначенные для холодильников, в сумме 0,2 млн.леев, получив освобождение на НДС в сумме 0,03 млн.леев. Аудит установил, что двери были импортированы как составная часть основного средства, которое является незавершенным строительством (уровень завершения составил 20-25%). Исходя из порядка включения в уставный капитал, в аспекте бухгалтерского учета, при предоставлении льгот по материальным активам, предназначенным для включения в уставный капитал как составная часть основного средства, существует возможность неправильного исчисления и предоставления таможенных льгот.

Примечание. Во время проведения аудита ТС исправила таможенные декларации с правильным присвоением кода таможенного режима и с помещением под таможенный надзор материальных активов, предназначенных для включения в уставный капитал, в сумме 4,5 млн.леев.

Выводы. Таможенные льготы, предоставленные в течение 2011 года, составили 3375,3 млн.леев, увеличившись на 378,0 млн.леев по сравнению с 2010 годом. Механизм предоставления и процедуры администрирования налоговых/таможенных льгот не во всех случаях обеспечивает эффективное управление процесса оценки/обложения. Также невозможно определить влияние предоставленных льгот некоторым субъектам и областям из сектора экономики.

Рекомендации Министерству финансов и Министерству экономики.

4. Пересмотреть политики предоставления налоговых льгот на импортируемые товары для обеспечения режима лояльной конкуренции для всех субъектов предпринимательства.

5. Провести мониторинг выполнения обязательств, предусмотренных Инвестиционным соглашением “О Международном свободном порте “Джюрджюлешть”, утвержденным Законом № 7-XV от 17.02.2005, в том числе надлежащего использования средств, полученных от импорта/ продажи нефтепродуктов.

5. О соответствии расчета таможенных платежей по импорту/экспорту

5.1. Эволюция таможенных деклараций, оформленных согласно таможенным методам. Согласно Отчету ТС о контроле над таможенной стоимостью товаров, ввозимых в таможенный режим импорта за 2011 год, отмечается, что из 205706 деклараций о таможенной стоимости (по типовым ДVV-1 и DVV-2), составленных субъектом, методом № 1 были оформлены 186696 деклараций (87,3%), методом № 2 – 66 деклараций, методом № 3 – 9 деклараций, методом № 4 – 5 деклараций, методом № 5 – 2 декларации и методом № 6 – 27121 декларация, или 12,2% из общего количества типовых ДVV. Эволюция таможенных деклараций, оформленных согласно таможенным методам, представлена в диаграмме № 6.

Источник. Отчеты ТС о контроле над таможенной стоимостью товаров в 2011 году.

Согласно данным указанного отчета, методом № 6 (резервным), таможенная стоимость была увеличена на 988,2 млн.леев, а сумма обязательств по импорту от суммы увеличенной таможенной стоимости составила 281,6 млн.леев.

5.2. О соответствии определения таможенной стоимости

Определение таможенной стоимости осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом, Законом № 1380-XIII от 20.11.1997, Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002¹³. Таможенная стоимость товара, ввозимого на таможенную территорию и объявленная декларантом, проверяется таможенным органом, который определяет ее достоверность и подтверждение актами о таможенной стоимости, в том числе правильность выбранного таможенного метода. В целях недопущения занижения таможенной стоимости товаров, ТС утвердила 36 внутренних положений об утверждении справочных цен на некоторые категории товаров, импортируемых из зон повышенного риска, разработанных на основе аналогичных сделок. Также, согласно приказу № 115-d от 23.03.2010, ТС должна было использовать модуль “таможенная стоимость” посредством контрольного механизма ИС “Asycuda World”. Аудит констатировал, что до настоящего времени не используются в полной мере возможности модуля “таможенная стоимость” ИС “Asycuda World”. Согласно объяснениям ответственных лиц центрального аппарата ТС, для использования в полной мере модуля при определении таможенной стоимости необходимо: внедрение Узла № 2 серверной системы ТС; изменение параметров модуля в целях использования других методов определения таможенной стоимости и внесение законодательных изменений для обеспечения правильности определения таможенной стоимости при использовании данного модуля.

________________

¹³ Положение о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Молдова, утвержденное Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002 (с последующими изменениями; далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002).

Также не завершена процедура проверки правильности определения таможенной стоимости товаров посредством ИС “Asycuda World”, что свидетельствует о том, что применение данного механизма ограничивалось бы консультативной функцией, а внедрение программных усовершенствований относится к компетенции ТС.

В результате проверки таможенных деклараций по импорту в аспекте правильности определения таможенной стоимости аудитом установлено, что таможенные сотрудники не применяли последовательно методы № 2, № 3, № 4 и № 5 в соответствии с положениями статей 12-16 Закона № 1380-XIII от 20.11.1997 и Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002, что привело к нерегламентированному определению таможенной стоимости товаров путем применения метода № 6 “резервный”, а также к увеличению рисков упущения доходов в государственный бюджет, администрируемых таможенным органом.

Таким образом, в 21 случае увеличения таможенной стоимости на основе констатирующих актов, сотрудники ТБ Кишинэу увеличили таможенную стоимость на 8,0 млн.леев, применяя метод № 6 “резервный”, которая в дальнейшем была опротестована экономическими агентами в судебных инстанциях. Произведенными аудитом рассмотрениями отмечено, что сотрудники таможенных органов не во всех случаях запрашивали от экономических агентов дополнительные документы для подтверждения таможенной стоимости, которые обосновывают правильность задекларированной экономическими агентами стоимости. Впоследствии, решениями судебных инстанций действия таможенных органов по увеличению таможенной стоимости были квалифицированы как незаконные, обязывая таможенный орган возвращать экономическим агентам увеличенную сумму.

5.2.1. О соответствии расчета таможенных платежей по импорту автомобилей. Аудитом были проверены 925 деклараций из 9605 зарегистрированных по окончательному импорту физическими лицами автомобилей марки Mercedes-Benz Sprinter (товарный код 8704), с применением НДС на импорт. Выборочный анализ по окончательному импорту автомобилей физическими лицами выявил, что по 23 автомобилям общей стоимостью 3,0 млн.леев были оплачены таможенные платежи по импорту в сумме 0,6 млн.леев. В целях повышения эффективности контроля за правильностью определения таможенной стоимости на подержанные транспортные средства, ввозимые в страну, в течение 2011 года ТС издала 3 внутренних приказа для служебного пользования об уровне цен на соответствующие товары. В этой ситуации аудит отмечает, что хотя были изданы соответствующие приказы, таможенные инспекторы неодинаково применяли их требования, что привело к уменьшению таможенной стоимости на 0,9 млн.леев, упуская возможные доходы в государственный бюджет в сумме 168,5 тыс.леев.

5.2.2. О соответствии расчета таможенных платежей по импорту дамских сумок с поверхностью из текстильных материалов. В течение 2011 года были импортированы 191,7 тыс. дамских сумок (товарная позиция – 4202229) стоимостью 4,1 млн.леев, начислив таможенные платежи по импорту в сумме 1,6 млн.леев. Таможенная стоимость импортируемых товаров была определена по методу № 1, на основе документов, представленных декларантами. Справочные цены для этого типа товара были утверждены путем издания ТС 3 приказов внутреннего пользования. Выборочной проверкой аудита 65 таможенных деклараций из 536, выявлено, что в 17 случаях по товарам, импортируемым из Китая, при определении таможенной стоимости не применялись справочные цены в размере 49,4 леев, цена для одной единицы варьировала от 3,0 леев до 47,0 леев. По мнению аудита, одинаковое применение справочных цен могло привести к дополнительным доходам в сумме 2,5 млн.леев (таможенный тариф и НДС).

5.2.3. О соответствии расчета таможенных платежей по импорту платьев из хлопка по сравнению с платьями из искусственных волокон. При установлении таможенной стоимости некоторых товаров, импортируемых из Турции и Китая, в отсутствие справочных цен, установленных ТС, по некоторым товарным позициям в учет брались цены из коммерческой накладной (инвойсы). Аудитом установлено, что в 2011 году были импортированы 30,8 тыс. единиц хлопковых платьев (тарифная позиция – 610442) на общую сумму 1,7 млн.леев. Справочная цена для аналогичного товара, но из искусственных волокон, составляет 67,0 леев из Турции и, соответственно, 53,6 леев из Китая. При отсутствии справочных цен для платьев из хлопка был допущен их импорт при минимальных ценах, которые варьировали от 5,0 леев до 50,0 леев за единицу. При проверке выборки из 105 таможенных деклараций из 423, аудитом установлено, что возможные к поступлению дополнительные доходы составили бы 300,0 тыс.леев (таможенный тариф и НДС) в случае применения метода “по стоимости сделки, предметом которой является идентичный товар”. Отмечается, что в случае импорта платьев из искусственных волокон из ранее перечисленных стран цена за одну единицу варьирует от 101,0 леев до 250,0 леев за единицу. Таким образом, в установленных случаях отмечается отсутствие оценочной базы, что влияет на правильность определения таможенной стоимости и, соответственно, на полное поступление обязательств по импорту.

5.2.4. О соответствии расчета таможенных платежей на импорт мужских перчаток из натуральной кожи. В рамках аудита была проверена 31 таможенная декларация стоимостью 122,8 тыс.леев по окончательному импорту мужских перчаток из натуральной кожи (товарная позиция 42032991). По данному товарному коду для таких стран, как Турция, Китай, Украина, Объединенные Арабские Эмираты установлены справочные цены от 360,0 леев до 450,0 леев за пару. Согласно ТД, в 22 случаях импорта из Италии, Германии, Франции, Австрии, Великобритании, Польши и Чехии таможенная стоимость составила от 38,0 леев до 310,0 леев за пару. Таким образом, неодинаковый характер установления таможенной стоимости (справочные цены) обусловил непоступление дополнительных доходов в сумме 62,9 тыс.леев (таможенный тариф и НДС).

5.2.5. О соответствии расчета таможенных платежей на импорт новых пневматических резиновых шин. Неточное заполнение декларантом и без детальной характеристики товара графы 31 “Описание товаров” в таможенных декларациях, а также отсутствие некоторых справочных цен, разработанных ТС при импорте новых пневматических резиновых шин по типу использованных для автомобилей (тарифная позиция – 40111) создало ситуацию невозможности определения таможенной стоимости одинаковым методом. Так, согласно таможенным декларациям в течение 2011 года один экономический агент импортировал 63 единицы размера R18 по цене 350-500 леев за единицу, в то же время цена шин размером R14, R15 и R16 варьировала от 250 леев до 750 леев за единицу. Всего было импортировано 253,7 тыс. единиц общей стоимостью 155,1 млн.леев. Данная ситуация по импорту шин сквозь призму определения таможенной стоимости в зависимости от вида и размера шин, а также метода “по стоимости сделки, предметом которой является идентичный товар”, создает возможность неполного поступления таможенных обязательств.

5.2.6. О соответствии расчета таможенных платежей на импорт древесины. Проверками аудита на ТБ Бричень установлено, что из 1164 таможенных деклараций по окончательному импорту древесины, в 414 случаях таможенная стоимость была определена методом № 1. В других случаях определение таможенной стоимости осуществлялось декларантом методом № 6 “резервным”, таможенная цена для 1 м³ древесины, согласно справочным ценам, установленным ТС, составляет 100-120 долларов США. При анализе деклараций таможенной стоимости 2 (DVV-2) отмечается, что графы 7 и 8 таможенных деклараций, в которых аргументируется выбор метода оценки и указывается источник информации, не были заполнены с подтверждением выбора метода и указания источника цены.

Выводы. В результате анализа законодательно-нормативной базы, на основе которой ТС осуществляет свою деятельность, установлены некоторые недостатки правовой базы по определению таможенной стоимости относительно применения справочных цен. Из-за несовершенства механизма определения таможенной стоимости возможные к поступлению в 2011 году доходы по импорту некоторых видов товаров (согласно анализированной аудитом выборке) составили бы приблизительно 3,0 млн.леев. В то же время не во всех случаях от экономических агентов запрашиваются дополнительные документы, подтверждающие правильность задекларированной стоимости, что привело к опротестованию в судебных инстанциях таможенных обязательств и возврату экономическим агентам суммы 8,0 млн.леев. Проблема определения таможенной стоимости, рассмотренная и в рамках предыдущих аудитов, осталась актуальной и для аудитируемого периода.

Рекомендации Таможенной службе.

6. Пересмотреть инструменты и нормативную базу по правильной и исчерпывающей оценке и мониторингу таможенной стоимости в налоговых целях.

Рекомендации Министерству финансов.

7. Разработать предложения по совершенствованию методологии определения таможенной стоимости, а также применению ставки акциза и для автомобилей в целях избегания неправильного определения таможенной стоимости и неполного поступления таможенных обязательств, с внесением изменений в действующее законодательство.

5.3. О соответствии расчета таможенных платежей по импорту /экспорту сельскохозяйственной продукции, которая могла бы создать препятствия местным производителям товаров.

Положения ст.3 Закона № 1380-XIII от 20.11.1997 регламентируют виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные в случае ввоза на таможенную территорию некоторых товаров по ценам ниже, чем их стоимость в стране-экспортере на момент импорта. Меры по защите, применяемые против импорта, являющегося предметом демпинга или субсидирования страной происхождения товара или страной-экспортером, а также против импорта, который количеством или условиями поставки наносит ущерб или представляет угрозу отечественным производителям аналогичного или прямо конкурентоспособного товара или представляет угрозу таких ущербов предусмотрены в Законе № 820-XIV от 17.02.2000¹⁴. Необходимо отметить, что согласно Закону о государственном регулировании внешнеторговой деятельности¹⁵, государственная политика в области внешней торговли осуществляется посредством таможенно-тарифного регулирования, введения в установленном порядке особых пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) и путем нетарифного регулирования (в частности, путем квотирования и лицензирования) внешнеторговой деятельности в соответствии с законодательством.

________________

¹⁴ Закон об антидемпинговых, компенсационных и защитных мерах № 820-XIV от 17.02.2000 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 820-XIV от 17.02.2000).

¹⁵ Закон о государственном регулировании внешнеторговой деятельности № 1031-XIV от 08.06.2000 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 1031-XIV от 08.06.2000).

В целях исполнения Закона № 820-XIV от 17.02.2000, Постановлением Правительства № 1324 от 09.10.2002¹⁶ при Министерстве экономики был учрежден Орган по расследованию ситуаций в сфере антидемпинговых, компенсационных и защитных мер, ответственный за представление Правительству предложений по введению антидемпинговых, компенсационных и защитных мер.

________________

¹⁶ Постановление Правительства № 1324 от 09.10.2002 “Об учреждении Органа по расследованию ситуаций в сфере антидемпинговых, компенсационных и защитных мер” (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 1324 от 09.10.2002).

• Согласно предоставленной Министерством экономики информации, такого рода расследование проводилось только в одном случае на основе заявления, внесенного Союзом производителей сахара Молдовы, и Ассоциации сельхозпроизводителей Молдовы. Проводимое расследование констатировало серьезный ущерб сахарной отрасли, вызванный существенным увеличением импорта сахара, в результате чего принималось решение о применении защитной меры по импорту сахара на период 8 лет¹⁷.

________________

¹⁷ Закон о применении защитной меры № 8-XV от 05.02.2004 (с последующими изменениями; далее – Закон № 8-XV от 05.02.2004); Закон о применении защитной меры № 289-XVI.

Аудит также отмечает, что согласно статистической информации ТС об импортных операциях, в 2011 году было импортировано 19,6 тыс.тонн мяса и мясных продуктов на общую сумму 341,6 млн.леев, по которым были рассчитаны таможенные платежи по импорту в сумме 147,2 млн.леев. Согласно данным Национального бюро статистики, количество реализованного мяса на внутреннем рынке составило 44,2 тыс.тонн, в то время как общий объем произведенного мяса в хозяйствах всех категорий составил 117,9 тыс.тонн. Таким образом, удельный вес импортируемого мяса и мясных продуктов составил 44,3% из общего количества мясных продуктов, реализованных на внутреннем рынке. В 2011 году средняя цена продажи, фактически сложившаяся на сельскохозяйственную продукцию в сельскохозяйственных предприятиях и крестьянских хозяйствах, за один кг свиного мяса составила 22,6 лея/кг и мяса птицы – 20,4 лея/кг. В то же время аудитом установлено, что некоторые экономические агенты импортировали из Бельгии и Украины 1,6 тыс.тонн мяса птицы (товарная позиция – 0207141) стоимостью 32,9 млн.леев, цены варьировали от 7,8 лея/кг до 12,1 лея/кг, с занижением на 12,6 лея/кг и, соответственно, 8,3 лея/кг по сравнению с ценами продажи на внутреннем рынке. Аналогичная ситуация констатирована и по импорту птичьего мяса (товарная позиция – 0207142) из США и Литвы. Из этих стран импортировалось 3,2 тыс. тонн стоимостью 44,1 млн.леев, цены варьировали от 11,5 лея/кг до 16,4 лея/кг, с занижением по сравнению с ценами на внутреннем рынке на 8,9 лея/кг и 4,0 лея/кг. Одновременно другие экономические агенты импортировали аналогичные продукты с увеличенной таможенной стоимостью, согласно справочным ценам, установленным ТС, которые составляют 16,0–22,0 лея/кг.

По мнению аудита, в случае применения справочных цен или некоторых антидемпинговых пошлин, установленных в целях защиты отечественных производителей, могли быть взысканы дополнительные доходы в сумме 5,2 млн.леев.

• В течение 2011 года на таможенную территорию Республики Молдова было импортировано 31,1 тыс. тонн овощей, экспорт составил 16,7 тыс. тонн. Согласно данным Национального бюро статистики, объем производства овощей (за исключением картофеля) сельскохозяйственных предприятий и крестьянских хозяйств составил 97,4 тыс. тонн, а посредством предприятий и организаций по сбору и переработке сельскохозяйственной продукции и других путей торговли было продано 33,7 тыс. тонн овощей. Таким образом, доля импорта овощей составляет 92,3% в общем объеме продаж овощей. Аналогичная ситуация установлена и по импорту картофеля, который в 2011 году составил 16,5 тыс. тонн, или 48,1% от общего объема продукции, реализованного предприятиями и организациями по сбору и переработке сельскохозяйственной продукции, и другими путями торговли.

 В данном случае аудит считает, что импорт овощей мог бы быть предметом некоторых защитных мер.

Выводы. Хотя законодательством предусмотрены защитные меры (специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины), применяемые к импорту, наносящему ущерб отечественным производителям аналогичной или прямо конкурентоспособной продукции, такие пошлины не были утверждены надлежащим образом, соответственно, не были применены, за исключением защитных мер по импорту сахара. По мнению аудита, применение справочных цен или некоторых особых пошлин привело бы к увеличению доходов, администрируемых таможенными органами.

Рекомендации Министерству экономики.

8. Рассмотреть ситуацию относительно соответствия применения законодательной базы, связанной со специальными и антидемпинговыми пошлинами, через призму закона, а также исходя из констатаций аудита по импорту некоторых товаров, которые ограничивают отечественных производителей на внутреннем рынке, направив Правительству необходимые предложения.

5.4. О мониторинге торговых операций по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле.

Согласно положениям Постановления Правительства № 128 от 22.02.2010¹⁸, Комиссия по мониторингу торговых операций по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле проводит мониторинг 35 товарных позиций. Согласно статистическим данным ТС, в течение 2011 года на таможенную территорию Республики Молдова было импортировано 31,1 тыс.тонн овощей стоимостью 222,7 млн.леев и 16,5 тыс.тонн картофеля стоимостью 63,9 млн.леев.

________________

¹⁸ Постановление Правительства № 128 от 22.02.2010 “О мониторинге торговых операций по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 128 от 22.02.2010).

Информация, представленная Министерством финансов по запросу Счетной палаты, свидетельствует, что в течение 2011 года Министерство финансов провело 150 проверок экономических агентов и 10 – физических лиц в целях мониторинга ситуации по импорту и реализации фруктов, овощей и цитрусов.

Результаты проверок установили отражение экономическими агентами в документах бухгалтерского учета продажи товаров физическим лицам и/или обладателям предпринимательских патентов, с применением несущественной торговой надбавки по сравнению с ценами на проданные идентичные товары и при использовании контрольно-кассового аппарата, что делает невозможным идентификацию данных лиц. Также установлено, что один из основных способов занижения обязательств перед бюджетом осуществляется экономическими агентами посредством торговой сети физическими лицами или обладателями предпринимательского патента, которые не обязываются вести бухгалтерский учет. Результаты проводимых проверок экономических агентов свидетельствуют о невозможности слежения стоимостной цепочки.

Выводы. В аспекте установленного отмечается, что механизм мониторинга торговых операций по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле, утвержденного Постановлением Правительства № 128 от 22.02.2010, является неприменимым, что обуславливает явление уклонения от уплаты налогов.

Рекомендации Министерству финансов.

9. Для полного поступления доходов в государственный бюджет обеспечить жизнеспособный механизм мониторинга торговых операций по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле.

6. О льготном таможенном режиме с экономическим влиянием (переработка на таможенной территории)

В течение 2011 года Таможенная служба предоставила 1995 разрешений в льготном таможенном режиме по переработке на таможенной территории для 164 экономических агентов. Разрешения по переработке на таможенной территории выдаются и завершаются в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 1140 от 02.11.2005¹⁹.

________________

¹⁹ Постановление Правительства № 1140 от 02.11.2005 “Об утверждении Положения о введении в действие таможенных назначений, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Молдова (с последующими изменениями).

В соответствии со ст.1 и ст.61 Таможенного кодекса Республики Молдова, норма выхода представляет собой количество или процентное содержание продуктов переработки, полученных в результате переработки или преобразования определенного количества товаров и определяется обладателем разрешения на переработку на основе соответствующих документов. Для того, чтобы облегчить контроль для таможенного режима на переработку на таможенной территории, таможенные органы запрашивают у владельца разрешения обеспечить сохранение оперативного учета, который уточняет количество импортных товаров, размещенных в таможенном режиме, и полученное количество продуктов переработки, остатки, а также все данные, необходимые для мониторинга операций и правильного расчета всех обязательств по импорту.

Таким образом, в соответствии с разрешением о переработке на таможенной территории от 28.03.2011, выданным ТБ Бэлць, отмечается, что согласно заявлению, авторизации и таможенным декларациям по импорту ИМ – 5, ИКП “СВ-ТЕХ” ООО импортировало сырье (ткани, ленты, застежки, кнопки) чистым весом 18791,0 кг для изготовления продуктов переработки (халатов, курток, гетров, брюк). В результате обработки сырья были получены продукты переработки в количестве 35144 штук, что соответствует отчету и экспертному заключению. Однако проверкой количества переработанной реэкспортированной продукции в кг и полученных отходов установлено, что продуктов переработки было реэкспортировано на 204 кг меньше, чем количество импортного сырья для производства. Это указывает на неэффективный контроль со стороны таможенных органов в этой области. В этом контексте следует отметить, что ИС “Asycuda World” не предоставляет возможность осуществлять автоматизированный учет в льготном таможенном режиме по переработке, особенно импортного сырья и продуктов переработки.

Выводы. Отсутствие эффективного инструмента по мониторингу количества импортируемого сырья в соотношении с количеством продуктов переработки в таможенном льготном режиме приводит в некоторых случаях к неуплате обязательств по импорту, а также к уклонению от уплаты налогов в случае продажи продуктов переработки на внутреннем рынке.

Рекомендации Таможенной службе.

8. Установить процедуры внутреннего контроля по учету льготного режима по переработке на таможенной территории, которые обоснуют соответствие количества импортируемого сырья с количеством реэкспортированных продуктов переработки.

9. Обеспечить внедрение автоматизированного инструмента для мониторинга количества сырья и количества продуктов переработки посредством ИС “Asycuda World”.

7. Сделки по импорту и экспорту посредством резидентов оффшорных зон

Согласно статистической информации, представленной ТС, посредством фирм-резидентов оффшорных зон (Панама, Мальта, Белиз, Объединенные Арабские Эмираты, Виргинские острова, Сейшельские острова, Гибралтар и.т.д), которые подпадают под действие Приказа Центра по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией № 118 от 20.11.2007²⁰, были осуществлены импортные операции в сумме 2,7 млрд.леев, увеличившись на 0,8 млрд. леев по сравнению с 2010 годом. Их стоимость составляет 22,7% от общих доходов, поступивших в государственный бюджет в 2011 году посредством ТС.

________________

²⁰ Приказ Центра по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией № 118 от 20.11.2007 “Об утверждении гида по сомнительным операциям или деятельности, подпадающих под действие Закона о предупреждении и борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма”.

В 2011 году наиболее значительные операции через оффшорные зоны приходятся на нефтепродукты в сумме 1044,5 млн.леев (ООО “Lukoil Moldova” – 436,2 млн.леев; КО “Parstar Petrol” ООО – 130,2 млн.леев; ООО “Vero Nadina” – 94,0 млн.леев; ООО “Domenic” – 80,7 млн.леев), и также на органические химические вещества и фармацевтические препараты в сумме 136,1 млн.леев (КО “Balcan Pharmateucicals” ООО – 28,5 млн.леев; ООО “Rezlov-MO” – 22,0 млн.леев; СП “Dita Estfarm” ООО – 21,3 млн.леев; ООО “P&R Pharma” – 14,0 млн.леев).

Также отмечается, что ООО “Convizir-Grup” и ООО “Softsuz” импортировали шкуры рогатого скота на сумму 61,9 млн.леев; холодильники, морозильники и прочее холодильное оборудование на сумму 16,3 млн.леев, крупнейшими импортерами были ПИК “Unimarket Discount” ООО – 8,1 млн.леев; “ND Electronic” ООО – 4,6 млн.леев; автомобили на сумму 66,9 млн.леев, крупнейшими импортерами были АО “Nistru-Lada” – 34,8 млн.леев и ООО “Elitautodiamant” – 9,4 млн.леев.

Согласно ст.11 i) и h) Таможенного кодекса, таможенный орган способствует предотвращению и борьбе с отмыванием денег, а также недопущению нарушений таможенного регламентирования и налогового законодательства при пересечении товаров через таможенную границу. Необходимо отметить, что Центр по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией имеет доступ к ИС “Asycuda World”, имея возможность контролировать подозрительные сделки.

Выводы. Торговые сделки по импорту/экспорту, осуществленные резидентами оффшорных зон в 2011 году, посредством которых допускается уклонение от уплаты налогов, составляет 27 млрд. леев, что на 0,8 млрд. леев больше по сравнению с 2010 годом.

Рекомендации Таможенной службе.

10. Обеспечить укрепление мер, способствующих предупреждению и борьбе с отмыванием денег, через полномочия в соответствии с Таможенным кодексом, а также расширить сотрудничество с другими заинтересованными органами.

8. О других констатациях, установленных в рамках аудита

По данным годового отчета о деятельности управление внутреннего аудита в 2011 году провело 8 аудиторских миссий, в том числе: аудит оценки системы тарифной классификации товаров и аудит оценки уровня соблюдения ТС Чентру положений нормативных актов, регулирующих деятельность таможенных органов, в результате которых были начислены таможенные обязательства в сумме 5,9 млн.леев. Проведение аудиторских миссий способствовало улучшению процесса тарифной классификации товаров, устранению в некоторых случаях нарушения таможенного законодательства и обеспечению правильности действий некоторых резидентов свободных экономических зон. Интервьюирование аудитом сотрудников управления внутреннего аудита, а также рассмотрение отчетов этого структурного подразделения выявили проблемы, с которыми сталкивается соответствующее управление в своей деятельности:

• низкий уровень заполнения штатов персонала – 3 единицы из 8 запланированных; а также низкий уровень квалификации (опыта) новых сотрудников;

• неописание процессов в подразделениях ТС; неспособность определить риски в работе каждого подразделения;

• неполное выполнение рекомендаций внутреннего аудита проверенными подразделениями (недостаточность трудовых, финансовых, материальных ресурсов и т.д.).

Согласно штатному расписанию центрального аппарата ТС, управление последующего контроля включает 11 единиц в центральном аппарате и 49 единиц в рамках 8 таможенных бюро. Согласно представленным данным, в 2011 году управление осуществило 338 проверок, на 44 больше, чем было запланировано, из которых 283 постаможенных аудита и 99 контролей по перепроверке таможенных деклараций, или на 61 проверку больше по сравнению с 2010 годом. В результате проведенных контролей были пересчитаны таможенные платежи на сумму 35,6 млн.леев, из которых поступило 13,0 млн.леев, уровень поступления составил 36,5%.

Продвижение профессиональной честности и устранение факторов риска в таможенной системе предусматривает выполнение комплексных мер, которые входят в непрерывный процесс по модернизации таможенной системы в соответствии с Национальной антикоррупционной стратегией на 2011-2015 годы, которая регламентирует общие действия государственных органов всех уровней, участвующих в борьбе с коррупцией.

В 2011 году были рассмотрены 700 документов (отчеты, письма, обращения), было инициировано 285 служебных расследований, или на 44 случая меньше по сравнению с прошлым годом. В результате их рассмотрения были санкционированы 157 таможенных сотрудников, по сравнению с 105 сотрудниками в 2010 году.

Выводы. Внутренний аудит ТС является функциональным, с некоторыми резервами относительно недостаточности квалифицированных кадров, что стагнирует достижение поставленных целей. Вместе с тем предложения внутреннего аудит приняты руководством ТС, однако на уровне подразделения не обеспечивается полное и соответствующее их выполнение. Имеются некоторые резервы по полному поступлению таможенных обязательств по импорту, пересчитанных управлением последующего контроля, что указывает на недостатки в платежной дисциплине в аспекте накопления задолженностей.

В 2011 году количество служебных расследований в рамках ТС уменьшилось по сравнению с предыдущим годом на 44 случая, однако увеличился показатель “санкционированные сотрудники”.

Рекомендации Таможенной службе.

11. Повысить эффективность деятельности управления внутреннего аудита и управления последующего контроля, идентифицируя резервы по улучшению системы менеджмента и внутреннего контроля в составе Таможенной службы.

12. Усилить деятельность по уменьшению рисков коррупции, с  принятием ряда эффективных мер по проведению тематических и внезапных контролей и расследований по предотвращению и борьбе с коррупцией.

9. О выполнении предыдущих постановлений Счетной палаты

При проверке выполнения требований и внедрения рекомендаций предыдущих постановлений Счетной палаты (№ 57 от 09.07.2010 “По Отчету аудита доходов, администрируемых Таможенной службой в 2009 году”, № 56 от 09.07.2010 “По Отчету аудита соответствия использования публичных финансовых средств Таможенной службой за 2009 год” и № 61 от 26.09.2011 “По аудиту публичных доходов, администрируемых Таможенной службой в 2010 году”) выявлено следующее:

◊ Были приняты меры для обеспечения полного выполнения требований Постановления Счетной палаты № 56 от 09.07.2010.

◊ Принимая во внимание, что требования и рекомендации Счетной палаты из Постановления № 57 от 09.07.2010 были выполнены/внедрены частично, в результате проверок аудита они, при необходимости, были повторно включены в Постановление Счетной палаты № 61 от 26.09.2011.

◊ Относительно выполнения требований Постановления Счетной палаты № 61 от 26.09.2011, аудит отмечает, что хотя были приняты меры по устранению нарушений и отклонений, выявленных предыдущими аудитами, а также для улучшения процесса администрирования публичных доходов Таможенной службой, некоторые проблемы и пробелы сохраняются, будучи отмеченными и в рамках текущего аудита. Так:

- Министерство финансов не приняло соответствующих мер по обеспечению выполнения некоторых требований из указанных постановлений относительно разработки и утверждения: структуры и формата отчета по накоплению публичных доходов в государственный бюджет (п.2.2.1.), ведомственной нормативной базы относительно критериев и процедур оценки-прогнозирования публичных бюджетных доходов (п.2.2.2.), Типового положения о критериях и процедурах установления цен на некоторые категории товаров (п.2.2.3.), а также внедрения рекомендации № 25 Отчета аудита, утвержденного Постановлением № 61 от 26.09.2011, относительно пересмотра предмета налогообложения, составляющего доходы, полученные из любых источников, с отчетливым определением размера пошлины, которая может быть применена при налогообложении товаров, импортируемых через оффшорные зоны, что привело к нарушениям по этому разделу и в 2011 году, в том числе допущению необоснованного занижения/увеличения таможенной стоимости и обеспечению полного поступления обязательств по импорту.

- Несмотря на то, что Таможенная служба инициировала некоторые действия, она не обеспечила внедрение модуля “Экономист” в информационную систему “Asycuda World”, не выполнила рекомендации Постановления Счетной палаты № 12 от 02.03.2011 и рекомендацию № 15 Отчета аудита, утвержденного Постановлением № 61 от 26.09.2011.

Выводы: Согласно рекомендациям Счетной палаты, были приняты конкретные меры для устранения несоответствий /отклонений и недостатков, выявленных предыдущими аудитами, а также для улучшения администрирования доходов Таможенной службой. Одновременно констатировано сохранение некоторых проблем, которые обусловлены недостаточностью принятых мер ответственными лицами и/или промедлением процесса пересмотра и утверждения изменений и новых законодательных и нормативных актов, а также необходимостью длительного периода для обеспечения их выполнения.

В этом контексте и для выполнения указанными органами (МФ и ТС) требований и рекомендаций Счетной палаты, они были рассмотрены в рамках аудита и повторены в настоящем Отчете.

Рекомендации Таможенной службе.

13. Обеспечить без задержки и полумер внедрение модуля “Экономист” в информационную систему “Asycuda World”.

Рекомендации Министерству финансов.

14. Принять исчерпывающие меры для обеспечения разработки и утверждения: Типового положения о критериях и процедурах установления цен на некоторые категории товаров, структуры и формата отчета по накоплению публичных доходов в государственный бюджет, ведомственной нормативной базы относительно критериев и процедур оценки-прогнозирования публичных бюджетных доходов с целью повышения эффективности /улучшения процесса по администрированию доходов Таможенной службой.

15. Пересмотреть объект налогообложения, являющийся доходами, полученными из разных источников, с четким определением размера сборов, которыми можно облагать товары, импортированные через оффшорные зоны.

IV. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ

Таможенная служба, имея полномочия по администрированию публичными доходами, в 2011 году собрала доходы в государственный бюджет в сумме 11897,3 млн.леев, что составляет 14,5% в валовом внутреннем продукте, увеличившись на 0,9 процентных пунктов по сравнению с 2010 годом. Вместе с тем не соответствующее применение положений законодательства и нормативной базы сотрудниками ТС обусловило непоступление возможных доходов в государственный бюджет (3,0 млн.леев); увеличение на 20,8 млн.леев задолженности экономических агентов перед государственным бюджетом по сравнению с прошлым годом, достигнув на 31.12.2012 суммы 123,9 млн.леев; отсутствие эффективного механизма по мониторингу торговых операций по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле; уменьшение возможных к поступлению доходов от автомобилей (12,5 млн.леев) и, соответственно, от изделий из золота и серебра (21,7 млн.леев), связанных с изменениями правовой базы на ставку применяемого акциза. Несмотря на то, что законодательная база предусматривает специальные пошлины в целях защиты товаров местного происхождения, в том числе антидемпинговая пошлина, взимаемая в случае ввоза на таможенную территорию некоторых товаров по ценам, которые ниже их стоимости в экспортируемой стране на момент импорта, такие пошлины не были применены, за исключением обеспечения мер защиты на импорт сахара.

Одновременно аудит отмечает проблематичные ситуации по увеличению на 378,0 млн.леев таможенных освобождений и льгот (3375,3 млн.леев), а также увеличение сделок, осуществленных посредством резидентов оффшорных зон (2,7 млрд. леев), которые допускают уклонение от налогообложения.

Данный Отчет был составлен на основании доказательств, собранных аудиторскими миссиями в центральном аппарате Таможенной службы (Р.Фрикэцел, И.Буга, Ю.Хузунски, Н.Граур), в Таможенном бюро Кишинэу (Т.Сула), в Таможенном бюро Бричень (Т.Морозан, В.Гамулински), в Таможенном бюро Бэлць (И.Бурлаку, А.Райляну) и Министерстве экономики.