Постановление N 38 от 10.06.2008 по Заключению об аттестационном аудите в Экономической апелляционной палате и Окружном экономическом суде за период 2006-2007 гг.

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Заключению об аттестационном аудите в Экономической

апелляционной палате и Окружном экономическом суде

за период 2006-2007 гг.

N 38  от  10.06.2008

 (в силу 12.12.2008) 

Мониторул Офичиал N 221-222 ст.44 от 12.12.2008

* * *

Счетная палата в присутствии председателя и заместителя председателя Экономической апелляционной палаты г-на П.Райлян и соответственно г-жи М.Морару, председателя Окружного экономического суда г-на А.Коленко, начальника аппарата Высшего совета магистратуры г-на В.Голбан, начальника финансового управления юстиции, правопорядка, обороны и государственной безопасности Министерства финансов г-жи Л.Димитришиной, руководствуясь ст.27 (4) Закона о Счетной палате № 312-XIII от 08.12.1994 г.¹ (с последующими изменениями и дополнениями), рассмотрела Заключение об аттестационном аудите в Экономической апелляционной палате и Окружном экономическом суде за период 2006-2007 гг.

________________

¹ Переопубликован в специальном издании ОМ от 9.12.2005.

 Аудиторское задание было осуществлено на основании Программы контрольной /аудиторской деятельности Счетной палаты на 2008 год, задача которого состояла в оценке достоверности финансовых отчетов и сопроводительных документов, адекватности этих отчетов, а также соответствия законоположениям порядка администрирования и управления публичными средствами.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленное заключение и объяснения должностных лиц, присутствующих на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

В результате проведения аудита установлены некоторые нарушения и отклонения при управлении публичными финансовыми средствами, в том числе при использовании средств, выделенных на капитальный ремонт, которые были отмечены в заключении к настоящему постановлению. Эти нарушения были обусловлены: неадекватным функционированием внутреннего контроля, нечетким распределением обязанностей в процессе использования публичных денег, неправильным применением законодательства при закупках товаров и услуг, низким уровнем квалификации и опыта членов рабочих групп по закупкам, в особенности в сфере капитального ремонта и не в последнюю очередь несоблюдением должностными лицами Экономической апелляционной палаты законоположений в части управления расходами.

Учитывая результаты аттестационного аудита, аудиторская группа выразила безусловное мнение по финансовому положению Окружного экономического суда по состоянию на 31.12.2006 г. и на 31.12.2007 г. и условное мнение с ограничением сферы применения аудита по финансовому положению Экономической апелляционной палаты на конец 2006 и 2007 бюджетных годов, выраженному в ее отчетах, а также и в обобщающих отчетах.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.27, 28 и 29 Закона о Счетной палате № 312-XIII от 08.12.1994 г. Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Заключение по аттестационному аудиту в Экономической апелляционной палате и Окружном экономическом суде за период 2006-2007 гг. согласно приложению, являющемуся составной частью настоящего постановления.

2. Потребовать от:

2.1) руководства Экономической апелляционной палаты (г-н П.Райлян) и Окружного экономического суда (г-н А.Коленко) принять конкретные и эффективные меры по устранению выявленных нарушений и недостатков;

2.2) руководству Окружного экономического суда применить дисциплинарные санкции в соответствии с действующим законодательством в отношении должностных лиц, допустивших нарушения при управлении публичными финансами.

3. Рекомендовать руководству Экономической апелляционной палаты и Окружного экономического суда:

3.1) принять меры по исполнению рекомендаций, указанных в пп.3.5.1 – 3.5.7 заключения об аттестационном аудите;

3.2) установить в учреждении систему финансового менеджмента и контроля, способную обеспечить поставленные задачи в условиях экономического и эффективного управления публичными финансовыми средствами; повысить ответственность должностных лиц всех уровней до такой степени, чтобы они стремились к эффективному использованию управляемыми ими средствами для реализации поставленных задач и целей и к получению наилучшего результата в соотношении цена-качество.

4. Проинформировать Министерство финансов о результатах аттестационного аудита, проведенного в Экономической апелляционной палате и Окружном экономическом суде за период 2006-2007 гг. для мониторинга целевого использования публичных средств, в том числе для капитального ремонта.

5. Направить Центру по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией для рассмотрения по компетенции материалы о правильности проведения процедур государственных закупок в части услуг по капитальному ремонту помещений Экономической апелляционной палаты и Окружного экономического суда, а также законности и правильности работ, выполненных подрядчиком ООО „Sinec-Noroc”.

6. Настоящее постановление довести до сведения Президента Республики Молдова, Парламента и Высшего совета магистратуры для возможного принятия мер.

7. О предпринятых мерах по выполнению пп.2 и 3 настоящего постановления проинформировать Счетную палату в течение 2 месяцев.

8. Настоящее постановление публикуется в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.6 (3) Закона о Счетной палате.

Утверждено

Постановлением Счетной палаты

№ 38 от 10 июня 2008 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по аттестационному аудиту в Экономической апелляционной палате

и Окружном экономическом суде за период 2006-2007 гг.

1. Введение

Аттестационный аудит финансовых отчетов Экономической апелляционной палаты (далее – ЭАП) и Окружного экономического суда (далее – ОЭС) за период 2006-2007 гг. был проведен в соответствии с Программой контрольной /аудиторской деятельности Счетной палаты на 2008 год в период с 03.04.2008 г. по 15.05.2008 г.

Задача аттестационного аудита в ЭАП и ОЭС за период 2006-2007 гг. состояла в оценке достоверности финансовых отчетов и сопроводительных документов, а также в том, что они отражают достоверные, подлинные и полные данные по всем существенным аспектам, а финансовые операции соответствуют действующему законодательству.

В соответствии с требованиями проведения аудита аудитируемые субъекты обеспечивают отсутствие фактов мошенничества и ошибок. Ответственность за аудитируемые финансовые отчеты несет руководство ЭАП и ОЭС, а также должностные лица, которые за отчетный период обладали правом подписи банковских и финансовых документов.

Ответственность членов группы аудиторов Счетной палаты заключалась в рассмотрении годовых отчетов в соответствии с утвержденными стандартами аудита.

2. Общее представление

ЭАП и ОЭС являются составной частью системы экономических судебных инстанций, деятельность которых регламентирована Законом об экономических судебных инстанциях № 970-XIII от 24.07.1996 г.¹ (с последующими изменениями и дополнениями), Законом о судоустройстве № 514-XIII от 06.07.1995 г.² (с последующими изменениями и дополнениями), Законом о статусе судьи № 544-XIII от 20.07.1995 г.³ (с последующими изменениями и дополнениями) и другими нормативными актами.

________________

¹ ОМ, 1996, № 77, ст.742.

² ОМ, 1995, № 58, ст.641.

³ ОМ, 1995, № 59-60, ст.664.

Экономические судебные инстанции обеспечивают защиту прав и законных интересов физических и юридических лиц в области предпринимательской деятельности и других отношениях экономического характера, а также точное и единообразное применение законодательства в области экономики.

ЭАП составляет баланс об исполнении бюджета за счет основных доходов/расходов и баланс исполнения бюджета за счет специальных средств, фондов и прочих средств, отчеты об исполнении бюджета за счет основных расходов и о взыскании и использовании специальных средств ЭАП и ОЭС, а также обобщающий баланс. Правом второй подписи банковских документов в обоих учреждениях обладал главный бухгалтер ЭАП.

В рамках аудита были проверены балансы и соответствующие отчеты за 2006-2007 гг., данные которых были сопоставлены с данными бухгалтерских регистров, главных книг; также была проведена выборочная аудиторская проверка первичных документов об осуществленных сделках.

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, утвержденными постановлениями Счетной палаты № 70 от 16.10.2006 г.⁴; № 79 от 16.11.2006 г.⁵ ; № 2 от 11.01.2007 г.⁶ (далее – Стандарты аудита Счетной палаты), с учетом требований Международных стандартов аудита и Национальных стандартов аудита.

________________

⁴ ОМ, 2007, № 178-179, ст.56.

⁵ ОМ, 2007, № 178-179, ст.57.

⁶ ОМ, 2007, № 178-179, ст.58.

Необходимые материалы по аудиту были получены вследствие обобщения информации по результатам тестирования внутреннего контроля и применения различных основополагающих техник и процедур. Оценка системы внутреннего контроля была проведена путем рассмотрения конкретизированных компонентов в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты. Уровень существенности, примененный в рамках аудита финансового состояния, составлял 2% по расходам, 2% – по доходам и 4% – по общему объему публичного имущества, управляемого соответствующим субъектом, который установлен Стандартами аудита Счетной палаты.

Исходя из указанного уровня существенности, а также признанных в качестве зон с высокой степенью возможности появления рисков были проверены:

• расходы по оплате труда работников;

• осуществленные расходы по приобретению материальных ценностей и работ, в частности, работ по капитальному ремонту помещений;

• расходы по оплате коммунальных услуг и аренде помещений;

• состояние расчетов с дебиторами и кредиторами;

• запасы материалов и соответствие их списания.

3. Констатации, заключения и рекомендации

3.1. Общее представление об исполнении бюджетов

На обеспечение деятельности ЭАП и ОЭС Законами о государственном бюджете на 2006 и 2007 гг. № 291-XVI от 16.11.2005 г.⁷ и соответственно № 348-XVI от 23.11.2006 г.⁸ были утверждены бюджетные ассигнования в сумме 4487,5 тыс.леев и соответственно 4604,3 тыс.леев, в том числе для капитального ремонта – 2000,0 тыс.леев, которыми распоряжалась ЭАП.

________________

⁷ ОМ, 2005, № 164-167, ст.810.

⁸ ОМ, 2006, № 189-192, ст.893.

В аспекте экономической классификации, бюджетные расходы представлены следующим образом:*

Данные таблицы свидетельствуют, что для содержания ЭАП в 2006-2007 гг. были уточнены ассигнования в сумме 2970,1 тыс.леев и соответственно 3042,0 тыс.леев. Согласно отчетам об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов на 01.01.2007 г. и 01.01.2008 г. кассовые расходы были исполнены в размере 2944,5 тыс.леев (99,1%) и соответственно 3041,3 тыс.леев (99,9%). Фактические расходы за 2006 год составили 2979,5 тыс.леев, превысив на 9,4 тыс.леев лимит расходов в целом по смете, что явилось следствием превышения расходов на капитальный ремонт. В 2007 году фактические расходы составили 3102,1 тыс.леев, с превышением на 60,1 тыс.леев, в том числе по оплате труда (взносы обязательного государственного социального страхования) – на 23,1 тыс.леев, обусловленные повышением заработной платы без уточнения соответствующих ассигнований; приобретение товаров и услуг – на 54,7 тыс.леев, в том числе услуги связи и почтовые услуги – 38,3 тыс.леев, часть из которых была осуществлена в личных целях отдельных работников; аренда ценностей – на 8,3 тыс.леев и оплата теплоэнергии – на 4,0 тыс.леев, что было обусловлено увеличением стоимости данных услуг.

Аудиторская группа проверила расходы за телефонные переговоры за 9 месяцев истекших аудитируемых бюджетных периодов (учитывая тот факт, что ЭАП не располагает распечатками АО „Moldtelecom” за другие месяцы), выявив личные телефонные переговоры на сумму 2,4 тыс.леев, которые были возмещены в ходе проведения аудита.

В 2006-2007 гг. на содержание ОЭС уточнены ассигнования в сумме 1517,4 тыс.леев и соответственно 1562,3 тыс.леев при исполненных кассовых расходах в размере 1473,9 тыс.леев (97,1%) и соответственно 1561,1 тыс.леев (99,9%). Фактические расходы за 2006 год составили 1595,5 тыс.леев, с превышением лимита расходов по общей смете расходов на 78,1 тыс.леев, что явилось следствием превышения на 89,7 тыс.леев лимита расходов на приобретение основных средств в результате покупки автомобиля в лизинг. В 2007 году фактические расходы составили 1501,5 тыс.леев. Несмотря на то, что в целом по смете в 2007 году было сэкономлено 60,8 тыс.леев, по некоторым статьям превышение составило 25,0 тыс.леев, в том числе по оплате труда и связанным с ней расходам (взносы обязательного государственного социального страхования) – на 12,8 тыс.леев из-за увеличения заработной платы без уточнения соответствующих ассигнований; по оплате товаров и услуг – на 12,2 тыс.леев, в том числе по аренде ценностей – 7,6 тыс.леев и теплоэнергию – 4,5 тыс.леев в результате увеличения стоимости данных услуг.

3.2. Закупка товаров, работ и услуг

Аудиторские доказательства, полученные при аудитировании данной области, выявили, что ЭАП и ОЭС не во всех случаях применяли действующее законодательство при закупке товаров, работ и услуг. В нарушение ст.4 Закона о закупке товаров, работ и услуг для государственных нужд № 1166-XIII от 30.04.1997 г.⁹ (с последующими изменениями и дополнениями) за аудитируемый период ЭАП приобрела материальные ценности в сумме 64,8 тыс.леев, а ОЭС – в сумме 31,3 тыс.леев, без проведения процедуры закупок и без заключения договора в установленном порядке.

________________

⁹ ОМ, 1997, № 67-68, ст.551. Упразднен Законом № 96-XVI от 13.04.2007.

Аудитом были установлены нарушения при использовании капитальных вложений, выделенных на ремонт помещений ЭАП и ОЭС, находящихся в одном здании.

В отчетном периоде капитальными вложениями в сумме 2,0 млн.леев распоряжался председатель ЭАП, который являлся и председателем рабочей группы по закупкам на открытых торгах по работам капитального ремонта данных помещений и единственным лицом, подписавшим протокол приемки выполненных работ. Тем самым был нарушен п.8 Положения о приемке строительных работ и установленного оборудования, утвержденного Постановлением Правительства № 285 от 23.05.1996 г.¹⁰, предусматривающего, что комиссии по приемке назначаются инвестором в составе не менее 5 человек.

________________

¹⁰ ОМ, 1996, № 42-44, ст.349.

Рабочая группа по государственным закупкам ЭАП, нарушив требования свободной конкуренции и эффективности использования публичных денег, объявила выигравшей фирму „Sinec-Noroc” ООО (ф/к 1003600134963), стоимость оферты которой составляла 1927,8 тыс.леев, что на 149,8 тыс.леев больше оферты другого участника открытых торгов. Несмотря на то, что оферта ООО „Sinec-Noroc”, представленная на торги, предусматривала гарантию качественного выполнения ремонтных работ, в заключенном впоследствии договоре данное условие отсутствовало.

Аудитом были выявлены значительные отклонения по объемам сданных работ по сравнению с теми, что были указаны в сметах-приложениях к договору о подряде. Из 75 видов работ, подлежащих выполнению при ремонте I этажа помещения, в котором размещена ЭАП, 33 вида (44%) не были выполнены, а взамен были выполнены другие 7 видов работ, не предусмотренных в смете. Из 42 видов выполненных работ 15 видов были выполнены лишь частично, по 10 видам был увеличен предусмотренный объем, а по 5 видам цены по сравнению с утвержденными в смете были увеличены. В результате проверки объемов, качества и стоимости работ, выполненных ООО „Sinec-Noroc”, проведенной экспертом в области строительства Службы финансового контроля и ревизии при Министерстве финансов, было установлено завышение объемов работ на 672,1 тыс.леев, которые были приняты и оплачены ЭАП.

Приводим пример основных нарушений, допущенных при выполнении работ по капитальному ремонту помещений, указанных в акте контроля:

• взамен окон из поливинилхлорида (ПВХ) установлены окна из алюминия, расходы необоснованно завышены на 145,4 тыс.леев;

• фактически были установлены двери площадью 24 м², а в протоколе приемки работ указано, что данные двери имеют площадь 78 м², что привело к увеличению стоимости работ на 100,3 тыс.леев;

• невыполненные работы по оштукатуриванию стен и потолков площадью 1534 м² были включены в протоколы окончательной приемки работ, что завысило объем работ на 87,4 тыс.леев;

• в протоколы приемки работ были включены завышенные объемы работ по накладке отделочного материала на стены площадью 2350 м², что обусловило увеличение объемов работ на 137,0 тыс.леев;

•  площадь ламинированного паркета, указанная в протоколе, была завышена на 231 м², что способствовало увеличению объемов работ на 76,2 тыс.леев;

• в акты приемки работ включена укладка дубового паркета площадью 78,6 м², который фактически не уложен, что обусловило увеличение объемов работ на 29,9 тыс.леев;

• на 80,3 м² была увеличена площадь защитных панно для радиаторов, как следствие, объемы работ завышены на 65,3 тыс.леев и др.

Вместе с тем установлено, что подрядчик не обеспечил степень исполнения работ и их качество, не располагал техническим паспортом объекта, протоколом приемки скрытых работ, а также сертификатами качества материалов, нарушив тем самым требования Закона о качестве в строительстве № 721-XIII от 02.02.1996 г.¹¹.

________________

¹¹ ОМ, 1996, № 25, ст.259.

Аудит расходов на охрану объекта ЭАП установил, что в 2006-2007 гг. с управлением государственной охраны мун.Кишинэу было заключено 2 договора на оказание услуг по физической охране помещений ЭАП, осуществив за этот период расходы в сумме 203,3 тыс.леев. Не имея необходимых средств на оплату охранных услуг, ЭАП 13.08.2007 г., расторгла договор об охране объекта.

В результате проведенной в управлении государственной охраны мун.Кишинэу встречной проверки правильности осуществления расходов на охрану, анализа таблиц учета выполнения рабочих часов и регистров контроля было установлено, что управление оказало ЭАП услуг по охране на 416 часов меньше договорных условий, в результате чего необоснованные расходы ЭАП за проверенный период составили 7,2 тыс.леев.

3.3. Обобщение анкет самооценки внутреннего контроля

ЭАП и ОЭС, как и другие публичные органы, пребывают в процессе внедрения Концепции внутреннего финансового публичного контроля, утвержденной Постановлением Правительства № 1143 от 04.10.2006 г.¹² (с последующими изменениями) и Стратегии развития внутреннего финансового публичного контроля, утвержденной Постановлением Правительства № 74 от 29.01.2008 г.¹³. Согласно данным документам ответственность за внутренний контроль (человеческие ресурсы, финансовое управление, информационные технологии, государственные закупки) возлагается на руководителя соответствующего субъекта.

________________

¹² ОМ, 2006, № 174-177, ст.1343.

¹³ ОМ, 2008, № 28-29, ст.147.

Оценка системы внутреннего контроля была проведена путем оценки компонентов, установленных в Стандартах аудита Счетной палаты.

Результаты обобщения опросов по самооценке внутреннего контроля подтверждают, что система внутреннего контроля на проверенных субъектах не целостна и нуждается в консолидации. Анализ компонентов установил следующее:

• не обозначаются риски в части всех операционных аспектов, не проводится самооценка рисков и не определены методы их администрирования;

• не установлены процедуры постоянной отчетности, задача которых состоит в выявлении и исправлении операционных ошибок;

• не выявлены, не минимизированы и соответственно не мониторизируются сферы потенциального конфликта интересов;

• не установлены процедуры предупреждения неавторизованного доступа к информационным системам;

• руководящие лица утверждают, что отсутствуют средства сообщения для желающих информировать о подозреваемых нарушениях.

3.4. Мнение

Учитывая результаты аттестационного аудита, проведенного в ОЭС, аудиторская группа выражает безусловное мнение о финансовых результатах по состоянию на 31.12.2006 г. и на 31.12.2007 г., которые являются достоверными и полными по всем существенным аспектам в соответствии с законоположениями.

Несмотря на то, что исполненные и отраженные в бухгалтерском учете ЭАП финансово-хозяйственные операции верны, учитывая факт завышения в актах выполнения работ по капитальному ремонту объемов работ на 672,1 тыс.леев с увеличением на эту же сумму фактических расходов, отраженных в финансовых отчетах, что превышает установленный уровень существенности, выражаем условное мнение с ограничением сферы применения аудита финансового положения, отраженного ЭАП на конец 2006 и 2007 бюджетных годов в своих отчетах, а также в обобщенных отчетах.

3.5. Выводы и рекомендации

Указанные в данном заключении факты свидетельствуют, что финансовый менеджмент в ЭАП подлежит улучшению, учитывая тот факт, что в результате аудита были выявлены некоторые нарушения и проблемы при управлении финансовыми средствами и публичным имуществом, в том числе при использовании средств, выделенных для капитального ремонта, которые отмечены в данном заключении.

Подлежит улучшению и система финансового менеджмента ОЭС, допустившего превышение расходов по некоторым статьям и нарушения при закупке товаров.

Рекомендуется:

руководству ЭАП и ОЭС:

3.5.1) осуществлять закупки товаров, работ и услуг в соответствии с законоположениями;

3.5.2) осуществлять расходы в строгом соответствии с лимитами, утвержденными в сметах расходов.

руководству ЭАП:

3.5.3) принять эффективные меры по устранению выявленных нарушений при использовании выделенных на капитальный ремонт средств;

3.5.4) обеспечить контроль за соответствующим исполнением договорных обязательств;

3.5.5) осуществлять мониторинг произведенных расходов на услуги связи, в том числе производимых в личных целях, с целью их взыскания и установить персоналу лимиты расходов на эти цели;

3.5.6) рассмотреть возможность создания единицы внутреннего аудита;

3.5.7) внедрить автоматизированную систему ведения бухгалтерского учета;

3.5.8) принять меры по возмещению бюджетных средств в сумме 7,2 тыс.леев, выплаченных управлению государственной охраны мун.Кишинэу за невыполненные услуги по охране.

Аудиторская группа Счетной палаты:

В. Шаргаровски,

Л. Олейниченко,

Р. Богатырец – юридическое обеспечение.