Постановление N 39 от 12.06.2008 по Заключению об аудите соответствия, проведенном в Министерстве экологии и природных ресурсов и некоторых подведомственных учреждениях за период 2007 года

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Заключению об аудите соответствия, проведенном в Министерстве

экологии и природных ресурсов и некоторых подведомственных

учреждениях за период 2007 года

N 39  от  12.06.2008

 (в силу 19.08.2008) 

Мониторул Офичиал N 157-159 ст.34 от 19.08.2008

* * *

Счетная палата в присутствии министра экологии и природных ресурсов г-жи В.Ивановой и экс-министра г-на К.Михайлеску, исполняющего обязанности начальника Управления планирования, финансов и бухгалтерского учета Министерства экологии и природных ресурсов г-жи Т.Кирияк, начальника и главного бухгалтера Государственной экологической инспекции г-на В.Дерменжи и г-жи Н.Похилэ, директора и главного бухгалтера Государственной гидрометеорологической службы г-на В.Казак и г-жи Е.Романенко, директора Института экологии и географии г-жи Т.Константиновой, начальника Управления финансов национальной экономики и капитальных вложений Министерства финансов г-на В.Бынзару, а также других должностных лиц проверенных учреждений, руководствуясь ст.27 ч.(4) Закона о Счетной палате № 312-XIII от 8.12.1994¹ (с последующими изменениями и дополнениями), рассмотрела Заключение об аудите соответствия, проведенном в Министерстве экологии и природных ресурсов (далее – МЭПР) и некоторых подведомственных учреждениях за период 2007 года.

________________

¹ Повторно опубликован в специальном выпуске ОМ от 9.12.2005.

Аудиторские мероприятия осуществлены в соответствии с Программой контрольной/ аудиторской деятельности Счетной палаты на 2008 год с целью накопления аудиторских доказательств в том, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности МЭПР и некоторых подведомственных учреждений, отражает реальное состояние и не содержит существенных искажений, что финансово-хозяйственные операции осуществлялись в соответствии с установленными требованиями, а также определения степени соблюдения нормативных актов, внутренних положений, установления уровня соответствия порядка управления и использования публичных средств и оценки действия системы внутреннего контроля МЭПР и некоторых подведомственных учреждений.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Аудит выявил наличие ряда ошибок при отражении финансовых операций; случаи ведения бухгалтерского учета в разрез принятой политики; грубые нарушения использования финансовых средств (в основном из Национального экологического фонда и местных экологических фондов); нарушения законодательства при проведении закупок за счет публичных средств, а также в некоторых других случаях; отрицательные аспекты по всем компонентам внутреннего контроля; несоблюдения собственных положений и регламентов, о чем указано в прилагаемом Заключении по аудиту.

Вышеперечисленное обусловлено: несоответствующим функционированием внутреннего контроля; отсутствием четкого определения и распределения ответственности каждого работника в процессе использования публичных денег; необеспечением ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями в данной области; нарушением законодательства при оплате труда, закупке товаров и услуг; безответственностью должностных лиц Министерства в части использования публичных финансовых средств; отсутствием постоянного контроля со стороны административных советов Национального экологического фонда и местных экологических фондов за законным и эффективным использованием данных средств.

Учитывая установленные факты и на основе заключений по результатам аудита, аудиторская группа отказывает в выражении мнения о финансовом положении, отраженном в составленном МЭПР Консолидированном отчете и в Отчете о поступлении и использовании средств Национального экологического фонда по состоянию на 31.12.2007. Выражается отрицательное мнение о Финансовом отчете центрального аппарата МЭПР, условное мнение путем ограничения сферы применения аудита о Финансовом отчете Государственной экологической инспекции, безусловное мнение с пояснительным параграфом о Финансовом отчете Государственной гидрометеорологической службы и безусловное мнение о Финансовом отчете Института экологии и географии (ИЭГ) от 31.12.2007.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.27, ст.28 и ст.29 Закона о Счетной палате № 312-XIII от 8.12.1994, Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Заключение об аудите соответствия, проведенном в Министерстве экологии и природных ресурсов и некоторых подведомственных учреждениях за период 2007 года, согласно приложению, которое является составляющей частью настоящего постановления.

2. Потребовать от руководства Министерства экологии и природных ресурсов (г-жи В.Ивановой), Государственной экологической инспекции (г-на В.Дерменжи), Государственной гидрометеорологической службы (г-на В.Казака), Института экологии и географии (г-жи Т.Константиновой) предпринять конкретные и эффективные меры по устранению установленных нарушений и недостатков, в том числе по возврату денежных средств Национального экологического фонда и местных экологических фондов (перечисленных некоторым экономическим агентам с нарушением правовых норм), с применением дисциплинарных санкций согласно действующему законодательству в отношении должностных лиц, допустивших нарушения при использовании финансовых средств и управлении публичной собственностью.

3. Рекомендовать перечисленным учреждениям:

3.1) предпринять эффективные меры по исполнению рекомендаций, указанных в пунктах 4.4.1.-4.4.12.; 5.6.1.- 5.6.4.; 6.6.1.- 6.6.3. и 7.6.1.-7.6.3. Заключения;

3.2) установить и поддерживать в Министерстве и указанных учреждениях систему финансового менеджмента и контроля, способную обеспечить выполнение его целей в условиях законного, экономного и эффективного использования публичных финансовых ресурсов и, в частности, средств Национального экологического фонда и местных экологических фондов.

4. Рекомендовать руководству Министерства экологии и природных ресурсов предпринять меры по представлению в установленном порядке предложений по унификации в законодательных и нормативных актах правильного наименования Института экологии и географии, а также для обеспечения регистрации Бюро по биоразнообразию в соответствии с нормативными актами, с включением его в Перечень учреждений, подведомственных Министерству экологии и природных ресурсов.

5. Принять к сведению, что:

5.1. Министерство экологии и природных ресурсов оценило и отразило в бухгалтерском учете книги и периодические издания, опубликованные за счет Национального экологического фонда, стоимостью 890,5 тыс.леев.

5.2. Государственная гидрометеорологическая служба:

5.2.1) начиная с 1.01.2008, отменила надбавки, доплаты и пособия, выплаченные некоторым сотрудникам в нарушение законодательных актов;

5.2.2) увеличила первоначальную стоимость оборудования на 367,7 тыс.леев.

5.3. Институт экологии и географии зарегистрировал в бухгалтерском учете износ основных средств на сумму 85,9 тыс.леев.

5.4. Счетная палата передала Министерству внутренних дел для рассмотрения в пределах компетенции материалы о законности выделения и использования средств Национального экологического фонда.

5.5. Центр по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией рассматривает законность командировочных расходов, осуществленных Государственной экологической инспекцией.

6. Проинформировать Министерство финансов о результатах аудита соответствия, проведенном в Министерстве экологии и природных ресурсов и некоторых подведомственных учреждениях за период 2007 года, для проведения мониторинга целевого использования ими, в частности, средств Национального экологического фонда и местных экологических фондов, путем повышения ответственности при камеральной проверке документов, представленных для финансирования.

7. Материалы о законности выделения и использования средств Национального экологического фонда Министерством экологии и природных ресурсов и средств местных экологических фондов Государственной экологической инспекцией передаются Центру по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией для рассмотрения в пределах компетенции.

8. Проинформировать Генеральную прокуратуру об аудите соответствия, проведенном в Министерстве экологии и природных ресурсов и некоторых подведомственных учреждениях за период 2007 года, для возможного принятия к сведению в пределах компетенции.

9. Проинформировать Правительство о результатах аудита соответствия, проведенного в Министерстве экологии и природных ресурсов и некоторых подведомственных учреждениях за период 2007 года, для принятия к сведению, и рекомендовать рассмотреть институциональные возможности подразделений, распоряжающихся средствами Национального экологического фонда и местных экологических фондов с целью эффективного использования соответствующих фондов с учетом увеличения их доходов и расходов и увеличивающимся числом заказчиков внедряемых проектов.

10. Настоящее постановление довести до сведения Президента Республики Молдова.

11. Результаты аудита доводятся до сведения Парламентской комиссии по публичному управлению, экологии и развитию территорий для принятия соответствующих мер.

12. О мерах, предпринятых по пунктам 2; 3; 4 и 6 настоящего постановления, проинформировать Счетную палату в течение трех месяцев.

13. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.6 (3) Закона о Счетной палате.

Утверждено

Постановлением Счетной палаты

№ 39 от 12 июня 2008 года

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по аудиту соответствия, проведенного в Министерстве экологии

и природных ресурсов и некоторых подведомственных

учреждениях за 2007 год

1. Вступление

1.1. Основание, период и сфера применения аудита

Основанием для аудита соответствия в Министерстве экологии и природных ресурсов (далее – МЭПР) и некоторых подведомственных учреждениях является Программа контрольной/ аудиторской деятельности Счетной палаты на 2008 год. Аудит проведен с 1.04.2008 до 23.05.2008 за период деятельности 2007 бюджетного года. Дополнительно к собственным и консолидированным отчетам МЭПР были проаудитированы и отчеты 3 подведомственных учреждений, отчет Национального экологического фонда (далее – НЭФ), а также отчет местного экологического фонда (далее – МЭФ), управляемого Государственной экологической инспекцией.

1.2. Ответственность сторон в аудите

Руководство МЭПР несет ответственность за составление и представление собственных и консолидированных финансовых отчетов в установленном порядке и с соблюдением сроков представления. Руководство подведомственных учреждений ответственно за подготовку и представление МЭПР собственных финансовых отчетов. МЭПР и подведомственные учреждения обязаны обеспечивать предупреждение, выявление фактов мошенничества и допущения ошибок. Кроме того, с учетом статуса распорядителя бюджета, руководство несет ответственность за эффективное и целевое использование бюджетных ассигнований.

Ответственность контролеров Счетной палаты заключается в проведении аудита годового отчета в соответствии со стандартами аудита с целью оценки является ли он достоверным, реальным и точным, а также соответствует ли правовым рамкам порядок администрирования и управления финансовыми средствами.

1.3. Проаудитированные финансовые отчеты

Финансовые отчеты МЭПР, состоящие из Общего баланса об исполнении бюджета за счет основных доходов/расходов и Общего баланса об исполнении бюджета за счет специальных средств, специальных фондов и других средств, а также Отчетов об исполнении бюджета за счет основных расходов, Отчетов о взыскании и использовании специальных средств и Отчетов о взыскании и использовании средств Национального экологического фонда и местных экологических фондов, охватывают отчет центрального аппарата и консолидацию 4 финансовых отчетов учреждений, подведомственных Министерству.

1.4. Нормативная база аудита

Аудит проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, утвержденными Постановлениями Счетной палаты № 70 от 16.10.2006 “Об утверждении Стандартов аудита, применяемых на этапе планирования, и Стандартов аудита, применяемых на этапе процедур аудита”¹; № 79 от 16.11.2006 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандарта аудита, применяемого на этапе отчетности”²; № 2 от 11.01.2007 “Об утверждении Специальных стандартов аудита”³.

________________

¹ OM, 2007, № 178-179, ст.56.

² OM, 2007, № 178-179, ст.57.

³ OM, 2007, № 178-179, ст.58.

2. Общее представление

2.1. Цели аудита

Главная задача аудита соответствия состояла в получении резонных аудиторских доказательств, подкрепленных констатациями и мнениями контролеров относительно того, являются ли отчеты МЭПР и других проаудитированных подконтрольных субъектов правильными, дают ли они достоверное, подлинное, полное представление о финансовом положении и процессе консолидации отчетов по всем существенным аспектам, являются ли операции законными и соответствуют ли требованиям.

Основная цель аудита заключалась в анализе финансового менеджмента для определения аккуратности/ точности учета финансовых положений, уровня организации центральным аппаратом Министерства бухгалтерского учета и процесса консолидации отчетов подведомственных учреждений.

Специальные цели аудита касались оценки законности и соответствия использования финансовых средств; формирования и использования средств НЭФ и МЭФ; операций по закупкам; учета имущества; принципов бухгалтерского учета, применяемых при составлении отчетов; отклонений от утвержденных показателей; факторов, повлиявших на финансовое положение подконтрольных субъектов в проаудитированный период по сравнению с предыдущим, и пр.

2.2. Планирование аудита

Аудит соответствия проведен согласно Общему плану аудита соответствия и Плану действий по осуществлению аудиторского задания. Другие процедуры, сопутствующие периоду планирования, осуществлены одновременно с проведением аудита.

Аудиторские доказательства получены в результате проверки внутреннего контроля и применения различных техник и процедур по существу. Оценку прошли применяемые бухгалтерские принципы, а также установленные и достигнутые руководством цели. Применены аналитические процедуры путем анализа наиболее важных показателей и элементов, расследования причин отклонений от утвержденных показателей, изменений за аудитированный период по сравнению с предыдущим.

Уровень существенности, использованный в ходе аудитирования финансовых ситуаций, составил 2% – по расходам, 2% – по доходам и 4% – по общему объему публичного имущества, управляемого соответствующим субъектом, который установлен Стандартами аудита Счетной палаты. В отдельных случаях признано целесообразным проанализировать и финансовые положения, соответствующие уровню существенности.

Для выполнения аудиторского задания, учитывая указанный уровень существенности, были оценены некоторые области, определенные как зоны с вероятностью возникновения риска: комплексность законоположений, регулирующих сферу и деятельность подконтрольных субъектов; институциональные структуры и сделки, осуществленные подконтрольными субъектами; степень понимания и раскрытия информации о финансовом положении МЭПР и подведомственных учреждений в процессе учета и консолидации отчетов; периодичность внешнего контроля; получение доходов и исполнение расходов за счет специальных средств; управление НЭФ и МЭФ, расходы, использованные для приобретения материальных ценностей; расходы на оплату труда; ситуация касательно расчетов с дебиторами и кредиторами.

В зависимости от выявленных рисков и, учитывая цели аудита, наряду с МЭПР, были проаудитированы и следующие учреждения: Государственная экологическая инспекция, Государственная гидрометеорологическая служба и Институт экологии и географии.

3. Констатации, выводы и рекомендации

3.1. Правовые и контекстуальные рамки деятельности МЭПР и подведомственных учреждений

Для достижения цели аудиторского задания аудиторская группа сосредоточила внимание преимущественно на установление общих аспектов, точно определяющих среду, в которой действует подконтрольный субъект.

МЭПР является центральным отраслевым органом публичного управления, который в соответствии с актуальными требованиями выполняет функции мониторинга качества компонентов окружающей среды, обеспечения охраны окружающей среды и регулирования использования природных ресурсов. Деятельность МЭПР регулируется Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 573 от 13.06.2005 “Об утверждении структуры, предельной штатной численности и Положения о Министерстве экологии и природных ресурсов”⁴ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Постановление Правительства № 573).

________________

⁴ OM, 2005, № 83-85, ст.622.

Согласно Положению МЭПР выполняет следующие функции: разрабатывает и проводит политику и стратегии государства в области охраны окружающей среды, рационального использования природных ресурсов, сохранения биоразнообразия, определяет приоритетные проблемы, разрабатывает и осуществляет национальные программы и планы действий в областях своей деятельности, управляет НЭФ, координирует деятельность МЭФ и пр.

На 2007 год предельная штатная численность МЭПР установлена в количестве 25 единиц, которая по состоянию на 17.12.2007 была увеличена до 33 единиц на основании Постановления Правительства № 1418 от 17.12.2007 “Об утверждении изменений, которые вносятся в некоторые постановления Правительства”⁵.

________________

⁵ OM, 2007, № 198-202, ст.1470.

Согласно Приложению № 3 к Постановлению Правительства № 573 МЭПР подведомственны: Государственная экологическая инспекция (далее – ГЭИ); Государственная гидрометеорологическая служба (далее – ГГС); Государственное агентство по геологии “AGeoM” (далее – “AGeoM”); Национальный институт экологии “INECO”; ГП “Expediţia Hidrogeologică “EHGeoM”” (далее – “EHGeoM”); Национальное агентство по регулированию ядерной и радиологической деятельности (далее – НАРЯРД).

МЭПР не были предприняты меры по приравниванию списка подведомственных учреждений к законодательным требованиям. В итоге список учреждений не обновлен и не соответствует действительности. Так, в п.4 Приложения № 3 к Постановлению Правительства № 573 в качестве учреждения, подведомственного МЭПР, включен Национальный институт экологии “INECO”, тогда как, согласно п.1 Постановления Правительства № 1326 от 14.12.2005 “О мерах по оптимизации инфраструктуры сферы науки и инноваций”⁶ (с последующими изменениями и дополнениями) и п.9 Приложения № 1 к этому постановлению, Институт экологии объединен с Институтом географии, а в результате реорганизации создан Институт экологии и географии, который имеет двойное подчинение – как МЭПР, так и Академии наук Молдовы. В то же время, в ст.20 (2) Закона об охране окружающей среды № 1515-XII от 16.06.1993⁷ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 1515-XII), в качестве одного из основных подразделений центрального органа по природным ресурсам и охране среды числится Национальный институт экологии. Исходя из вышеизложенного, одно и то же учреждение в различных нормативных и законодательных актах фигурирует под 3 названиями: Национальный институт экологии “INECO”, Институт экологии и географии и Национальный институт экологии.

________________

⁶ OM, 2005, № 168-171, ст.1406.

⁷ Moнитор, 1993, № 10, ст.283.

Бюро по биоразнообразию, созданное в целях выполнения требований Постановления Парламента № 112-XV от 27.04.2001 “Об утверждении Национальной стратегии и Плана действий в области сохранения биологического разнообразия”⁸, реорганизовано Приказом министра экологии и природных ресурсов № 67 от 13.07.2005⁹, с получением статуса юридического лица и, в соответствии с собственным положением, утвержденным тем же приказом, является некоммерческим и бесприбыльным подразделением МЭПР. Став юридическим лицом, Бюро по биоразнообразию не было внесено, согласно установленному порядку, в Регистр данных о центральных отраслевых органах публичного управления и органах местного публичного управления, как предусмотрено Положением “О государственном учете центральных отраслевых органов публичного управления и органов местного публичного управления”, утвержденным Постановлением Правительства № 1004 от 29.08.2006¹⁰ (с последующими изменениями и дополнениями). В то же время Бюро не фигурирует в Постановлении Правительства № 573 в качестве структурного подразделения МЭПР, что констатировано и в Постановлении Счетной палаты № 29 от 1.06.2006 “По отчету об использовании средств на содержание Министерства экологии и природных ресурсов, образовании и использовании средств Национального экологического фонда за 2005 год”¹¹ (далее – Постановление СП № 29). Руководство МЭПР не выполнило требование п.1.3. Постановления СП № 29 об обеспечении регистрации в законные сроки Бюро по биоразнообразию с определением его организационно-юридической формы и деятельности в условиях нормативных актов. Бюро продолжает действовать в указанных условиях и содержится за счет средств НЭФ, выделяемых на реализацию проектов. В 2007 году в Бюро из НЭФ было перечислено 142,5 тыс.леев, которые использовались только для его содержания.

________________

⁸ OM, 2001, № 90-91, ст.700.

⁹ Не обнародован.

¹⁰ OM, 2006, № 142-145, ст.1087.

¹¹ OM, 2006, № 120-123, ст.26.

3.2 Констатации по своду расходов, утвержденных для МЭПР и подведомственных учреждений в 2007 году

В соответствии с Законом о государственном бюджете на 2007 год № 348-XVI от 23.11.2006¹² (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 348-XVI), МЭПР и подведомственным учреждениям за счет основного компонента государственного бюджета было утверждено 29614,8 тыс.леев, или на 40,8% по сравнению с 2006 годом (21039,3 тыс.леев).

________________

¹² OM, 2006, № 189-192, ст.893.

За счет бюджетных средств профинансировалась деятельность центрального аппарата министерства и 4 подведомственных учреждений, из которых аудиту подлежали средства, выделенные центральному аппарату и таким подведомственным учреждениям как ГЭИ и ГГС.

За счет компонента “специальные средства” было уточнено 14345,7 тыс.леев, или на 3,7% меньше по сравнению с расходами, исполненными в 2006 году (14904,4 тыс.леев). Из НЭФ уточнено расходов в размере 64843,4 тыс.леев, или на 6,4% больше расходов, исполненных в 2006 году на сумму 60945,9 тыс.леев.

Уточненные МЭПР и подведомственным учреждениям ассигнования по типам средств, в 2007 году по сравнению с расходами, исполненными в 2006 году, представлены следующим образом:*

* Источник: Отчеты об исполнении бюджета публичного учреждения за счет основных расходов и о взыскании и использовании специальных средств и специальных фондов в 2006-2007 годах

Вышеуказанные данные свидетельствуют о том, что в 2007 году наибольший удельный вес расходов пришелся на средства, выделенные из НЭФ, составившие 64,8 млн.леев, или 59,6% общей суммы, следуемые ассигнованиями, уточненные за счет основного компонента (29,6 млн.леев, или 27,2%) и ассигнованиями, уточненными за счет компонента “специальные средства” (14,35 млн.леев, или 13,2%).

Динамика исполнения министерством и подведомственными учреждениями расходов за счет основного компонента и специальных средств в 2006-2007 гг. представляется следующим образом:*

Вышеприведенные данные свидетельствуют, что в 2007 году финансирование МЭПР и подведомственных учреждений за счет основного компонента осуществилось на 99,5% (29455,8 тыс.леев), или на 40,0% больше по сравнению с 2006 годом. Данный факт обусловлен учреждением НАРЯРД и повышением заработной платы работникам бюджетной сферы в соответствии с Законом о системе оплаты труда в бюджетной сфере № 355-XVI от 23.12.2005¹³ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 355-XVI). Фактические расходы составили 29925,6 тыс.леев, или на 310,8 тыс.леев больше объема уточненных ассигнований. Превышение фактических расходов над уточненными по общей смете расходов обусловлено превышениями, допущенными ГГС (см. Часть 6).

________________

¹³ OM, 2006, № 35-38, ст.148.

В 2007 году, за счет специальных средств, уточненные ассигнования составили 14345,7 тыс.леев, что на 697,0 тыс.леев (4,6%) меньше, чем в предыдущем году. Кассовые расходы исполнены в сумме 12311,8 тыс.леев (85,8%). Фактические расходы составили 13107,5 тыс.леев, увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 6,4%.

Проверки Отчетов об исполнении бюджета за счет основных расходов выявили, что средства, выделенные из государственного бюджета на содержание центрального аппарата в 2007 году (уточненные расходы на сумму 1327,0 тыс.леев и исполненные – 1326,2 тыс.леев), в основном были использованы для оплаты труда и сопутствующих расходов (взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования). Удельный вес в объеме общих расходов в 2006 году составил 86,7% и в 2007 году – 87,9%, с увеличением в 1,2%.

Вследствие аудитирования и анализа исполнения бюджета по расходам установлено, что расходы, отнесенные на затраты центрального аппарата МЭПР на конец бюджетного года, не достоверны.

Исходя из установленного уровня существенности, проверке подлежали расходы, связанные с оплатой труда персонала; арендой имущества; услугами связи и почтовыми услугами; содержанием транспортных средств. В этой связи данные категории расходов идентифицированы как зоны с высокой степенью вероятности возникновения рисков.

В результате проверки расчетов и первичных документов, подтверждающих использование средств для оплаты труда и сопутствующих выплат, установлено, что к оплате труда были неверно отнесены расходы по выплате пособий в связи с медицинским отпуском на сумму 29,1 тыс.леев, что повлияло на достоверность расходов по данной статье, которые не соответствовали уровню существенности (26,5 тыс.леев).

Аудиторская группа, протестировав аналитические доказательства, установила, что за счет средств НЭФ осуществлялось необоснованное финансирование услуг, связанных с содержанием центрального аппарата МЭПР, оказанных АО “Moldtelecom”, Главным управлением зданий Правительства (ф/к 1006601001045) и ГП “Pensiunea din Holercani” (ф/к 1002601000899) в общей сумме в 79,6 тыс.леев. Таким образом не были соблюдены требования ст.85 Закона № 1515-XII и п.12 Постановления Правительства № 988 от 21.09.1998 “Об утверждении Положения об экологических фондах”¹⁴ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Положение об экологических фондах).

________________

¹⁴ OM, 1998, № 92-93, ст.962.

Установлен риск, связанный с возникновением фактов мошенничества, при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций за отчетный период и при составлении отчетности. Так, в бухгалтерском учете отсутствуют первичные документы об отражении на фактических расходах приобретенного за счет бюджетных средств бензина на сумму 32,2 тыс.леев.

В результате проверки и анализа полученных доказательств, операции по учету основных средств на балансе центрального аппарата МЭПР определены как операции с повышенной степенью риска несоблюдения законоположений, в связи с чем данные операции были подвергнуты инвентаризации.

Проведенная за аудитируемый период инвентаризация основных средств выявила излишки основных средств и материальных ценностей, переданных МЭПР за счет проекта “Менеджмент и уничтожение запасов устойчивых органических загрязнителей”, на сумму 42,0 тыс.леев. В бухгалтерском учете не отражен библиотечный фонд (книги и периодические издания – 904 экз.), что повлияло на достоверность записей по данному счету.

В нарушение ст.15 (1) a) Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 4.04.1995¹⁵ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 426-XIII), не оприходованы книги, изданные за счет средств, выделенных из НЭФ, на сумму 990,0 тыс.леев.

________________

¹⁵ Повторно опубликован в O.M., 2003, № 87-90, ст.398. Упразднен Законом № 113-XVI от 27.04.2007.

Аудитом было выявлено, что с баланса центрального аппарата на баланс “EHGeoM” безвозмездно были переданы основные средства на сумму 101,5 тыс.леев в нарушение п.14 Положения “О порядке передачи государственных предприятий, организаций, учреждений, их подразделений, зданий, сооружений и других основных средств”, утвержденного Постановлением Правительства № 688 от 9.10.1995¹⁶ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Постановление Правительства № 688).

________________

¹⁶ OM, 1996, № 10, ст.45.

3.3. Оценка системы внутреннего контроля

МЭПР, как и другие публичные органы, внедряет Концепцию государственного внутреннего финансового контроля, утвержденную Постановлением Правительства № 1143 от 4.10.2006¹⁷ (с последующими изменениями), и Стратегию развития государственного внутреннего финансового контроля, утвержденную Постановлением Правительства № 74 от 29.01.2008¹⁸. В соответствии с вышеуказанными нормативными актами ответственность за внутренний контроль (человеческие ресурсы, финансовое администрирование, информационные технологии, государственные закупки) возложена на руководителей соответствующей единицы.

________________

¹⁷ OM, 2006, № 174-177, ст.1343.

¹⁸ OM, 2008, № 28-29, ст.147.

В целях определения аудиторских рисков, в том числе контрольного риска, была проведена оценка системы внутреннего контроля МЭПР посредством определения компонентов, установленных Стандартом аудита Счетной палаты.

Оценка системы внутреннего контроля проведена с целью установления степени выполнения задач, а именно: эффективность и действенность деятельности; достоверность финансовой отчетности; соблюдение применяемого законоположения.

Анализ опросников оценки системы внутреннего контроля, направленных контролерами Счетной палаты и заполненных уполномоченными лицами МЭПР, показал, что по большинству из них ответы были утвердительными, а это предполагает, что система внутреннего контроля в МЭПР функциональна, однако на основании проведенных в субъектах проверок, тестирования и рассмотрения документов, а также их подтверждения и документирования аудиторскими доказательствами, установлено, что использование публичных финансовых ресурсов, ведение бухгалтерского учета и отражение экономических ситуаций (особенно по НЭФ) не соответствует в полной мере действующим нормативным актам, и предлагает меры по реформированию системы внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего контроля показала, что:

- созданная организационная структура в части использования средств НЭФ в рамках ГЭИ (Служба учета и контроля НЭФ) оказалась неспособной обеспечить выполнение поставленных задач в условиях законного и эффективного использования публичных финансовых средств и реализации всех утвержденных природоохранных проектов;

- не установлены и не определены четкие и адекватные уровни отчетности, в связи с чем руководству не была представлена возможность осуществлять контроль за всей деятельностью МЭПР;

- деятельность по устранению недоработок была систематичной, путем периодической проверки эффективности внутреннего контроля, завершаемого составлением руководству отчетности;

- отдельные сферы нуждаются в улучшении и оптимизации; особенно это касается оценки рисков, совершенствования систем контроля, установления ответственности за использование финансовых средств, документирования постоянных процессов;

- не разработан Кодекс этики, определяющий приемлемые операционные действия, конфликты интересов и запланированные стандарты этического поведения сотрудников Министерства;

- МЭПР не располагает единицей внутреннего аудита, которая представляла бы руководству информацию о том, что операции, осуществляемые в учреждении, находятся под надзором для соответствия правовым рамкам и критериям экономичности, эффективности и действенности. Учреждение такой единицы необходимо и для выполнения п.5.2. Концепции государственного внутреннего финансового контроля.

Для усовершенствования контрольных мероприятий необходимо разработать и внедрить положение, определяющее сферу применения, политики, цели и стандарты внутреннего контроля, предусматривающее управление рисками, а также ответственность руководства и персонала за эффективность внутреннего контроля, охватывающего деятельность учреждения в целом.

3.4. Выводы и мнения

В результате проведения аудита соответствия в центральном аппарате МЭПР выявлены недостатки и нарушения при использовании финансовых ресурсов и публичной собственности, а именно:

- ошибочное отражение в аналитическом расчете о выплатах по оплате труда 29,1 тыс.леев – расходы по выплате пособий в связи с медицинским отпуском;

- необоснованные расходы на содержание центрального аппарата МЭПР в размере 79,6 тыс.леев за счет средств НЭФ (на оплату услуг, осуществленных МЭПР) и на сумму 88,0 тыс.леев – за счет ГЭИ (на оплату труда 3 человек, которые исполняли должностные обязанности в центральном аппарате МЭПР);

- в бухгалтерском учете отсутствуют первичные документы, подтверждающие списание на расходы бензина, приобретенного за счет бюджетных средств;

- с нарушением ст.15 (1) c) Закона № 426-XIII, контролируемый субъект не обеспечил тождественность данных аналитического учета, общих сумм и остатков на счетах синтетического учета, а также дебиторских и кредиторских задолженностей на первое число каждого месяца;

- в результате инвентаризации имущества, проведенной в течение аудита, установлены излишки основных средств и материальных ценностей на общую сумму в 42,0 тыс.леев; библиотечный фонд не оценен и не зарегистрирован в бухгалтерском учете, из-за чего не удалось определить степень существенности этой ошибки.

Таким образом, учитывая изложенные замечания, аудиторская группа выражает неблагоприятное мнение по отчету о финансовом состоянии, составленного МЭПР в конце 2007 бюджетного года.

4. Констатации относительно формирования и использования НЭФ

4.1. Законодательная и контекстная основа осуществления деятельности административного совета НЭФ

Деятельность НЭФ регулируется Положением об экологических фондах и Положением об администрировании экологических фондов, утвержденным министром экологии и природных ресурсов 20.10.2005 (далее – Положение об администрировании экологических фондов)¹⁹.

________________

¹⁹ Не опубликовано.

НЭФ администрируется административным советом Национального экологического фонда (далее – Совет). Персональный состав Совета утвержден Приказом министра экологии и природных ресурсов № 45 от 20.05.2005 (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом № 4 от 25.01.2006). Хотя п.6 Положения об администрировании экологических фондов предусматривает создание Совета на двухлетний период, после истечения установленного срока (май 2007 года) не был образован новый Совет, а был утвержден в течение периода аудита (19.05.2008).

Так как действующим законодательством, регулирующим администрирование средств НЭФ, не предусмотрено создание структуры, наделенной функциями по исполнению решений Совета, в соответствии с п.20 Положения об администрировании экологических фондов, предусмотрено создание Службы учета и контроля НЭФ (далее – Служба), наделенной подобными функциями.

Служба создана в составе 3 человек (начальник службы, главный и ведущий специалист), принятых на работу в ГЭИ и необоснованно подчиняющихся непосредственно министру экологии и природных ресурсов.

Согласно п.5.2 Положения о Службе учета и контроля НЭФ, утвержденного министром экологии и природных ресурсов 20.10.2005 (далее – Положение Службы), главный специалист Службы исполняет должность бухгалтера НЭФ и обладает правом подписи на банковских платежных документах НЭФ, чем не были соблюдены требования п.19 Положения об экологических фондах.

4.2. Исполнение доходной части НЭФ

В соответствии с Отчетом о поступлении и использовании средств Национального экологического фонда по видам доходов и мероприятиях на 2007 год (формуляр № 4-II FS), предусмотренные задания по доходам НЭФ фактически были исполнены на уровне 106,0% (57345,4 тыс.леев), или на 3245,4 тыс.леев больше, чем предусматривалось уточненным планом (54100,0 тыс.леев), с ростом против 2006 года на 15,3%.

Поступление доходов и исполнение расходов в 2006–2007 годах по источникам представлено следующим образом:

Из данных, приведенных в таблице, следует, что только по одному из трех источников формирования НЭФ – “Средства, переданные местными экологическими фондами” – отмечено недовыполнение на сумму 25,2 тыс.леев.

При аудите сегмента доходов НЭФ установило, что из-за несоблюдения положений законодательства не выполнены отчисления в полном объеме из доходов МЭФ. Так, согласно п.9 b) Положения об экологических фондах 30,0% средств, предусмотренных в пунктах a) – d) п.8, и формирующих финансовые ресурсы МЭФ, перечисляются на счет НЭФ.

Учитывая, что доходы, поступившие за счет соответствующих источников МЭФ, составили 7496,7 тыс.леев, в НЭФ должны быть перечислены средства в размере 2249,0 тыс.леев, фактически перечислено – 2074,8 тыс.леев, или на 174,2 тыс.леев меньше, что привело к неисполнению части доходов по этому источнику формирования НЭФ.

Выявлены несоответствия между данными ГЭИ, Таможенной службы и МЭПР относительно взыскания и перечисления сборов за загрязнение окружающей среды. Так, согласно данным Таможенной службы в течение 2007 года в страну было импортировано товаров и продуктов, которые в процессе использования приводят к загрязнению окружающей среды, на общую сумму в 6047,6 млн.леев, за которые следовало взыскать сбор за загрязнение окружающей среды в размере 57146,6 тыс.леев. По данным финансовых отчетов фактические поступления из этих источников составили 55270,6 тыс.леев, или на 1876,0 тыс.леев меньше. Учитывая также и то, что из доходов МЭФ не были осуществлены отчисления в полном объеме, всего в 2007 году в НЭФ недопоступило средств на сумму 2050,2 тыс.леев.

В результате аудитирования Отчета о поступлении и использовании средств Национального экологического фонда по видам доходов и мероприятиям на 1.01.2008 и Отчета о поступлении и использовании средств Национального экологического фонда согласно бюджетной классификации на 1.01.2008 (формуляр № 4-1 FS) установлено несоответствие доходов, зарегистрированных в этих двух отчетах: в первом Отчете фактические доходы указаны в размере 57345,4 тыс.леев, а во втором – в размере 57368,3 тыс.леев, или на 22,9 тыс.леев меньше.

4.3. Констатации относительно исполнения расходов НЭФ

Для финансирования природоохранных проектов уточненные расходы НЭФ на 2007 год составили 64843,4 тыс.леев и были классифицированы по 7 разделам. Не учитывая расходы, уточненные на эти цели, Советом были утверждены для исполнения 372 проекта на сумму 67505,8 тыс.леев, или на 2662,4 тыс.леев больше, чем было предусмотрено.

Согласно Положению об экологических фондах приоритетными направлениями финансирования являются деятельность по внедрению национальных программ и планов в области охраны окружающей среды, а также работы по сокращению выбросов в атмосферу, выбросов в водоемы и снижение объемов отходов.

Согласно Отчету о поступлении и использовании средств Национального экологического фонда по состоянию на 31.12.2007 кассовые расходы исполнены на сумму 63783,9 тыс.леев (98,4%). Фактические расходы составили 59064,2 тыс.леев, или на 5779,2 тыс.леев меньше уточненного плана и на 4719,7 тыс.леев меньше исполненных расходов, что способствовало увеличению дебиторских задолженностей, которые и без этого увеличения составляли значительные суммы. Так, на 1.01.2007 сумма дебиторской задолженности составляла 24150,9 тыс.леев, а по состоянию на 1.01.2008 увеличилась до 28664,9 тыс.леев, в том числе с истекшим сроком давности – 794,7 тыс.леев, сформировавшаяся в 2002-2004 годы у 21 бенефициара средств НЭФ – 15 примэрий, Академии наук Молдовы, НПО “Temiz Budjac” (р/с 99499464), Ассоциации деятелей науки, культуры и искусства Молдовы (р/с 280101868) и пр.

Формирование дебиторской задолженности обусловлено тем, что бенефициары проектов своевременно не представляют отчеты об исполнении работ; некоторые проекты финансируются заранее; не соблюдаются сроки выполнения проектов.

На конец 2007 года зарегистрирован остаток денежных средств НЭФ на сумму 12508,2 тыс.леев.

Исполнение расходов НЭФ по разделам в 2006-2007 годы представлено следующим образом:

Согласно данным, приведенных в таблице, наибольший удельный вес – 84,2% (53695,3 тыс.леев) из суммы кассовых расходов из НЭФ приходится на расходы по разделу I “Финансирование проектов для внедрения национальных стратегий, программ и планов охраны окружающей среды”, которые по сравнению с 2006 годом увеличились на 2681,9 тыс.леев (5,3%), далее следуют расходы по разделу II “Научные исследования в области охраны окружающей среды, выполненные по заказу Министерства экологии и природных ресурсов, участие долевыми частями в исследовательских работах” – 5,2% (3337,0 тыс.леев).

Из таблицы следует также, что кассовые расходы, исполненные по разделам, не соответствуют суммам, утвержденным Советом. Причина тому – финансирование проектов предыдущих лет или частичное перечисление средств (первый транш по проектам 2007 года).

В Отчете о поступлении и использовании средств Национального экологического фонда по типам доходов и мероприятиям за 2007 год ошибочно зарегистрированы фактические расходы. Так, по III разделу расходы были увеличены на 366,7 тыс.леев, а одновременно были занижены расходы по I разделу. В бухгалтерском учете отсутствуют первичные документы (проекты с соответствующими расчетами) о расходах по IV разделу, поэтому оказалось невозможным провести аудитирование расходов, зарегистрированных по этому разделу. По состоянию на 1.01.2007 в указанном отчете по III разделу зарегистрированы дебиторские задолженности на сумму 1169,4 тыс.леев, учитывая, что в Отчете за 2006 год (на 31.12.2006) не были отражены дебиторские задолженности по этому разделу, что существенно повлияло на достоверность соответствующего Отчета.

Анализ документов, представленных Советом по финансированию проектов, утвержденных в 2007 году, показывает, что 25,0% проектов, предусмотренных для финансирования, не профинансированы и не выполнены. Общая сумма недофинансирования составила 17010,3 тыс.леев, в том числе проектов, утвержденных на 2007 год, – 12783,0 тыс.леев.

В соответствии с данными, зарегистрированными в Отчете о поступлении и использовании средств Национального экологического фонда, на реализацию всех проектов в 2007 году были предусмотрены расходы на сумму 64843,4 тыс.леев с образованием на конец года остатка средств на сумму 8000,0 тыс.леев. Фактически кассовые расходы составили 63783,9 тыс.леев (на 1059,5 тыс.леев меньше уточненных), был зарегистрирован остаток на сумму 12508,2 тыс.леев (с увеличением утвержденного на 4508,2 тыс.леев) с увеличением дебиторской задолженности на 4514,0 тыс.леев. В целом не были осуществлены расходы на финансирование проектов, которые подлежали исполнению в 2007 году на сумму 10081,7 тыс.леев. Учитывая фактически исполненные расходы, недофинансирование проектов, осуществленных в 2007 году, не должно было превышать данную сумму (10081,7 тыс.леев). Фактически не были профинансированы проекты на сумму 12783,0 тыс.леев, что свидетельствует о том, что часть средств фонда отвлечена на другие цели, не предусмотренные планами финансирования, что подтверждено проверкой ряда перечислений, совершенных за счет НЭФ, которую провел контролер Счетной палаты совместно с сотрудниками Министерства внутренних дел в соответствии с Соглашением о сотрудничестве между Счетной палатой и Министерством внутренних дел.

Контроль выявил, что в нарушение ст.25 Закона № 426-XIII руководство МЭПР не обеспечило хранение всех первичных документов и бухгалтерских регистров, а некоторые из них не были представлены аудиторской группе. Установлено, что в 2007 году к выпискам с казначейского счета НЭФ по расходам не были приложены 12 платежных поручений, на основании которых 10 экономическим агентам были перечислены денежные средства на общую сумму 2290,0 тыс.леев.

Учитывая отсутствие данных документов, на основании которых осуществлялись перечисления из НЭФ, аудит соответствия сделок, совершенных в пользу данных хозяйствующих субъектов, проведен на основании документов, представленных третьими лицами (Министерством финансов). В результате аудитирования полученных документов и проведения встречных проверок хозяйствующих агентов, выявлены сомнительные перечисления денежных средств. Так, денежные средства на общую сумму 2290,0 тыс.леев были перечислены с нарушением ст.86 (1) Закона № 1515-XII и п.15 Положения об экологических фондах, при отсутствии проектов, предложенных для финансирования из средств НЭФ, решений Совета и договоров, заключенных в установленном порядке. Перечисленные средства были отнесены на фактические расходы при отсутствии отчетов о выполненных работах и использовании средств. В аналитическом учете эти средства необоснованно отражены в расчетах с экономическими агентами – законными получателями средств НЭФ, при этом были искажены как дебиторские, так и кредиторские задолженности, зарегистрированные на их аналитических счетах. В платежных поручениях, на основании которых осуществлялись переводы денежных средств экономическим агентам, были указаны проекты и контракты законных получателей средств НЭФ или же несуществующие проекты и контракты. При списании средств в аналитическом отчете указывались проекты и контракты, не совпадавшие с указанными в платежных поручениях.

Учитывая эту зону риска и тот факт, что НЭФ за 2006 год не был проверен, выборочно проверены некоторые перечисления, осуществленные и в 2006 году, вследствие чего выявлены аналогичные нарушения. В банковских выписках отсутствовали платежные поручения, на основании которых 6 экономическим агентам из средств НЭФ были перечислены средства в размере 1455,0 тыс.леев, без решения Совета, без наличия проектов и контрактов, заключенных в установленном порядке.

Банковские документы, в соответствии с которыми хозяйствующим субъектам необоснованно перечислялись средства НЭФ, были подписаны руководителем Управления финансов и бухгалтерского учета МЭПР (г-жа Л.Чебан), которая в нарушение ст.22 (1) и ст.25 Закона № 426-XIII осуществляла записи в Главной книге по НЭФ за 2006-2007 годы карандашом, допуская и необоснованные исправления.

В результате встречных проверок, проведенных у ряда экономических агентов, которые необоснованно использовали средства НЭФ, было установлено, что перечисленные им средства использовались в интересах фирм, а часть средств была использована в виде наличных.

При отсутствии контроля со стороны Совета, который согласно п.16 Положения об экологических фондах, несет ответственность за использование средств НЭФ на цели, не предусмотренные указанным положением, а также в результате его безответственности в 2006-2007 годах 16 экономическим агентам необоснованно были перечислены денежные средства на общую сумму 3745,0 тыс.леев (от 100,0 тыс.леев до 420,0 тыс.леев одному экономическому агенту).

Также без наличия решения Совета средства НЭФ в размере 135,7 тыс.леев были перечислены 5 хозяйствующим субъектам для закупки товаров и услуг, которые в нарушение ст.15 и ст.16 Закона № 426-XIII не были оприходованы в бухгалтерском учете, а уплаченные суммы были списаны непосредственно на расходы.

Аналогичная ситуация выявлена и при использовании средств МЭФ-ГЭИ. Так, на начальном этапе аудита отсутствовали регистры и первичные бухгалтерские документы, на основании которых составлен Отчет о поступлении и использовании средств местных экологических фондов. В бухгалтерском учете отсутствовали первичные документы, согласно которым осуществлены перечисления из средств МЭФ на сумму 2785,4 тыс.леев. Аудит по этому Отчету проведен на основании информации, предоставленной Министерством финансов.

Вследствие аудитирования документов, полученных из Министерства финансов, и встречных проверок, проведенных у некоторых экономических агентов, установлено, что часть средств перечислена им без наличия документов, подтверждающих право на получение этих грантов (проект, контракт, решение местного совета, обращение о выделении гранта). Перечисленные средства использовались для текущих нужд хозяйствующих субъектов, получивших их; также были использованы в виде наличных для погашения задолженностей перед различными физическими и юридическими лицами. В бухгалтерском учете отсутствуют акты о выполнении работ, при этом средства списаны на фактические расходы при отсутствии первичных документов.

Из МЭФ были перечислены средства на сумму 350,0 тыс.леев двум фирмам, которые необоснованно использовали и средства из НЭФ в размере 500,0 тыс.леев.

В контексте вышеизложенного лица, ответственные за формирование и использование средств НЭФ и МЭФ, грубо нарушили действующее законодательство: Закон № 1515-XII, Закон № 426-XIII, Постановление Правительства № 988, Положения “О статусе, правах и обязанностях бюджетных исполнителей”, утвержденные приказами министра финансов № 109 от 2.12.2002²⁰ и № 02 от 3.01.2007²¹, Инструкцию по бухгалтерскому учету в учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденную Приказом министра финансов № 85 от 09.10.1996²² (далее – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 85), Положение о трансферте кредита, утвержденное Постановлением Административного совета Национального банка Молдовы № 373 от 15.12.2005²³ .

________________

²⁰ OM, 2002, № 178-181, ст.407.

²¹ OM, 2007, № 21-24, ст.97.

²² Не обнародована.

²³ OM, 2005, № 176-181, ст.643.

4.4. Выводы, мнения и рекомендации

Вследствие аудита установлено, что:

- в бухгалтерском учете НЭФ отсутствует ряд обосновывающих документов;

- представлены ошибочно некоторые финансовые положения;

- допущены грубые нарушения при использовании средств НЭФ.

Учитывая, что аудиторская группа не получила достаточные и адекватные аудиторские доказательства о том, что Отчет и его компоненты достоверны, реальны и точны, а порядок управления и использования финансовых средств соответствует законодательству, аудиторская группа отказывает в выражении мнения о финансовом положении, связанном с формированием и использованием средств НЭФ.

Указанное в настоящем отчете свидетельствует о том, что вследствие аудита соответствия, проведенного в МЭПР и некоторых подведомственных учреждениях, установлены нарушения и упущения в использовании финансовых ресурсов и публичного имущества, что необходимо предпринять меры по реформированию финансового менеджмента (особенно в плане использования средств НЭФ и МЭФ). Для недопущения вышеуказанного в будущем руководству Министерства рекомендуется:

4.4.1. обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, а именно:

- отражать в бухгалтерском учете операции в тот отчетный период, в который они были осуществлены;

- предпринять необходимые меры для надлежащего отражения дебиторских задолженностей с истекшим сроком давности, и не допускать таковых в будущем;

- обеспечить ведение бухгалтерского учета и составление отчетов о поступлении и использовании средств НЭФ в соответствии с действующими нормативными актами;

- оценить и обеспечить регистрацию библиотечного фонда в бухгалтерском учете;

4.4.2. исключить практику использования средств НЭФ и средств подведомственных учреждений для содержания центрального аппарата МЭПР;

4.4.3. обеспечить передачу ценностей с одного баланса на другой в соответствии с Постановлением Правительства № 688;

4.4.4. рассмотреть возможности учреждения единицы внутреннего аудита;

4.4.5. повысить эффективность Совета по администрированию средств НЭФ;

4.4.6. обеспечить полное поступление доходов НЭФ и отчислений из местных экологических фондов;

4.4.7. учитывать при распределении средств, выделенных на осуществление проектов, объемы средств, накопленных в НЭФ;

4.4.8. распределить и использовать средства НЭФ в строгом соответствии с направлениями, установленными Положением об экологических фондах;

4.4.9. обеспечить соблюдение сроков выполнения проектов бенефициарами;

4.4.10. провести инвентаризацию всего объема задолженностей по осуществляемым проектам с составлением соответствующих актов и предпринять надлежащие меры по устранению дебиторских задолженностей;

4.4.11. предпринять соответствующие меры по восстановлению в НЭФ средств, использованных бенефициарами не по назначению, предусмотренному сметами расходов;

4.4.12. положение Управления планирования, финансов и бухгалтерского учета МЭПР привести в соответствие с последними изменениями и дополнениями в его структуре.

5. Констатации относительно аудита соответствия, проведенного в Государственной экологической инспекции

ГЭИ является публичным органом, который осуществляет государственный экологический контроль за соблюдением законов и нормативных актов в сфере экологии, и подчиняется Министерству экологии и природных ресурсов.

Структура, функции, компетенция и деятельность ГЭИ регламентированы Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 77 от 30.01.2004 “Об утверждении Положения о Государственной экологической инспекции и ее структуры”²⁴ (с последующими изменениями и дополнениями).

________________

²⁴ OM, 2004, № 26-29, ст.215.

5.1. Общие заключения относительно исполнения бюджета

Для выполнения функциональных обязанностей в 2007 году ГЭИ исполнила расходы за счет ассигнований от основного компонента государственного бюджета на сумму 11839,2 тыс.леев, за счет средств экологических фондов – 10585,0 тыс.леев и за счет специальных средств от оказания платных услуг – 7023,1 тыс.леев, всего – 29447,3 тыс.леев.

5.2. О персонале и достоверности расходов по оплате труда и служебных командировках

В 2007 году ГЭИ осуществила расходы по оплате труда на сумму 88,0 тыс.леев для оплаты 3 штатных сотрудников, которые исполняли свои должностные обязанности в центральном аппарате МЭПР (в Информационном центре окружающей среды; в приемной заместителя министра и водитель заместителя министра), способствуя необоснованному увеличению расходов на содержание ГЭИ и искажению соответствующих данных отчетов, представленных за указанный период.

В результате увольнения руководством ГЭИ 11 сотрудников без соблюдения Трудового кодекса, утвержденного Законом № 154-XV от 28.03.2003²⁵ (с последующими изменениями; далее – Трудовой кодекс) в течение аудитированного периода за счет бюджетных средств были произведены расходы по выплате им заработной платы за период вынужденного отсутствия на работе, пособий за неиспользованный отпуск, морального ущерба и пени за просрочку на общую сумму 248,5 тыс.леев, что способствовало неэффективному использованию средств, выделенных из государственного бюджета на содержание деятельности ГЭИ.

________________

²⁵ OM, 2003, ст.159-162, ст.648.

Проверка правильности осуществления расходов, связанных со служебными командировками, проведенная сотрудниками Центра по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией, выявила, что ГЭИ в течение 9 месяцев 2007 года необоснованно оплатила 8 сотрудникам ГЭИ расходы на командировочные и проживание на сумму 97,8 тыс.леев (в том числе 6 сотрудников Отдела финансов и бухгалтерского учета), которые согласно отчетам о командировках находились в командировке с 76% до 98% от числа рабочих дней. Так, начальник Отдела финансов и бухгалтерского учета, главный бухгалтер ГЭИ (г-жа Н.Похилэ) находилась в командировке 173 из 194 рабочих дней (90%), заместитель начальника ГЭИ (г-н Д.Осипов) – 201 день из 206 рабочих дней (98%). К приказам о командировке не прилагались какие-либо первичные документы о произведенных расходах, а также отчеты о деятельности, осуществленной в течение командировки. В 219 приказах о командировках из 264 отсутствует подпись руководителя ГЭИ. В командировочных удостоверениях не указывалась цель откомандирования. Некоторым сотрудникам оплачивались командировочные расходы за период, когда они находились в медицинском отпуске.

5.3. Констатации относительно расходов специальных средств, полученных от оказания платных услуг

Руководство ГЭИ не обеспечило экономичное и эффективное использование специальных средств и приобрело в конце 2007 года оборудование для мини-типографии на сумму 1830,3 тыс.леев, которое на протяжении 6 месяцев оставалось неустановленным и не эксплуатировалось.

5.4. Констатации относительно правильности расходования средств, полученных за счет НЭФ, и их отражения в бухгалтерском учете

Согласно Отчету о поступлении и использовании специальных средств (гранты – средства, полученные от НЭФ) на 1.01.2008 ГЭИ уточненные расходы составили 2967,9 тыс.леев, кассовые расходы исполнены на сумму 2742,6 тыс.леев. Фактические расходы составили 2950,5 тыс.леев. В нарушение требований ст.13 (2) Закона № 348-XVI и ст.33 (32) ч.(4) Закона о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24.05.1996²⁶ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 847-XIII) руководство контролируемого субъекта допустило превышение фактических расходов над уточненными по некоторым статьям сметы расходов. Несмотря на то, что в целом не допущено превышение лимита расходов, перерасход допущен при приобретении основных средств – на 637,3 тыс.леев и по капитальному ремонту – на 52,8 тыс.леев, в целом – на 755,6 тыс.леев, вследствие чего по состоянию на 1.01.2008 кредиторские задолженности увеличились на 953,2 тыс.леев.

________________

²⁶ Повторно опубликован в OM, специальный выпуск, 2005.

С нарушением ст.15 (1) Закона № 426-XIII, из 7 автомобилей, приобретенных ГЭИ в 2007 году, 5 автомобилей на общую сумму 511,4 тыс.леев были неправильно отражены на субсчете “Канцелярские принадлежности, материалы и предметы для хозяйственных целей”, что обусловило искажение данных о стоимости основных средств и запасов материалов.

В нарушение п.46 Инструкции № 85 стоимость работ, выполненных для капитального ремонта в размере 1514,2 тыс.леев, не была передана Управлению зданиями Правительства, на балансе которого находится здание, для отражения в бухгалтерском учете на увеличение стоимости здания, аналогично не были отражены на увеличении стоимости здания расходы на сумму 125,7 тыс.леев по капитальному ремонту, проведенному в Центре экологических исследований Экологического агентства Кахул, зарегистрированного на балансе ГЭИ.

5.5. Обобщение самооценки системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля ГЭИ не охватывает все аспекты и нуждается в оптимизации. Так, ГЭИ надлежит устранить негативные аспекты, выявленные по всем разделам внутреннего контроля, установить процедуры определения, мониторинга и недопущения рисков, разработать правила или процедуры для усовершенствования финансового менеджмента, обеспечения безопасности активов и публичной собственности.

5.6. Выводы, мнения и рекомендации

Финансовый менеджмент в ГЭИ по некоторым аспектам не соответствует принятым стандартам. Его предстоит улучшить с учетом недостатков и недоработок, установленных в использовании финансовых ресурсов и публичного имущества, а также в ведении бухгалтерского учета.

В условиях полной ответственности руководства ГЭИ за подлинность, полноту и точность финансовых отчетов, учитывая установленные отклонения и нарушения в использовании финансовых ресурсов и публичной собственности, по мнению контролера, Финансовые отчеты за 2007 год не дают достоверного, подлинного и полного представления об осуществленных аспектах финансовых операций, которые не выполняются в полном соответствии с положениями нормативных и законодательных актов. Учитывая вышеизложенное, контролер выражает условное мнение путем ограничения сферы применения аудита о финансовом положении, отраженном ГЭИ в отчете на конец 2007 года.

Рекомендуется руководству ГЭИ:

5.6.1. предпринять некоторые меры, направленные на установление, мониторинг и предупреждение рисков, которые могли бы сказаться на деятельности подконтрольного субъекта;

5.6.2. обеспечить хранение всех первичных документов и журналов бухгалтерского учета, а также ведение бухгалтерского учета в соответствии с законодательством;

5.6.3. отразить в бухгалтерском учете на увеличение первоначальной стоимости недвижимости, зарегистрированной на балансе ГЭИ, стоимость капитального ремонта на сумму 125,7 тыс.леев, а также передать Главному управлению зданий Правительства документы для увеличения стоимости здания на стоимость работ капитального ремонта в размере 1514,2 тыс.леев;

5.6.4. в целях эффективного использования публичных фондов обеспечить правильную оценку потребностей в закупке материальных ценностей с тем, чтобы исключить в будущем формирование запасов неиспользуемых материальных ценностей.

6. Констатации относительно аудита, проведенного в Государственной гидрометеорологической службе (далее – ГГС)

ГГС является публичным органом, проводящим государственную политику в области гидрометеорологии, мониторинга качества окружающей среды, осуществляет государственный надзор и контроль за проведением гидрометеорологических наблюдений на территории Республики Молдова физическими и юридическими лицами.

6.1. Общие заключения относительно исполнения бюджета

Уточненные расходы на содержание деятельности ГГС в 2007 году составили сумму 13107,7 тыс.леев, в том числе от основного компонента – 10587,8 тыс.леев (80,8%), за счет специальных средств – 673,5 тыс.леев (5,1%) и за счет средств НЭФ – 1846,4 тыс.леев (14,1%).

Всего исполнено расходов на сумму 13101,4 тыс.леев (99,95%), фактические расходы составили 14203,9 тыс.леев.

В нарушение положений ст.33 (32) ч.(4) Закона № 847-XIII и п.4.2.3. Положения “О статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета”, утвержденного Приказом министра финансов № 2 от 3.01.2007²⁷, в 2007 году руководством контролируемого субъекта допущены перерасходы по смете расходов на общую сумму 257,6 тыс.леев, что вызвано несоблюдением законодательных актов и превышением норм, установленных для оплаты труда (216,0 тыс.леев), норм по оплате расходов на служебные командировки (28,0 тыс.леев) и расходов на содержание транспортных средств (13,6 тыс.леев).

________________

²⁷ OM, 2007, № 21-24, ст.97.

6.2. Констатации об оплате труда

Анализ расчетов и расходов, осуществленных на оплату труда, выявил отклонения и нарушения законодательных актов, регулирующих порядок и условия оплаты труда в бюджетном секторе, а именно:

- в нарушение положения ст.30 (2) Закона № 355-XVI персоналу, занимающему руководящие должности, были выплачены надбавки за совмещение должностей в урочное время на сумму 21,9 тыс.леев;

- не учитывая ст.26 (5) Закона № 355-XVI и п.4 Единых условий оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки, утвержденной Постановлением Правительства № 381 от 13.04.2006²⁸ (с последующими изменениями и дополнениями), оплата труда руководителя ГГС осуществлялась без наличия договора, заключенного с вышестоящим руководящим органом;

________________

²⁸ OM, 2006, № 66-69, ст.431.

- с отклонением от положений ст.104 (7) Трудового кодекса, в отсутствие приказа руководителя и без обоснования необходимости работы сверх установленной нормы работникам ГГС выплачены дополнительные выплаты на сумму 72,1 тыс.леев;

- без соблюдения положений ст.26 (3), ст.31 и ст.33 (1) Закона № 355-XVI руководителю ГГС было начислено и выплачено: надбавка за руководство, надбавка за хранение государственной тайны и ежемесячные премии на общую сумму 17,9 тыс.леев;

- в нарушение положения ст.15 Закона № 355-XVI ГГС необоснованно выплатила некоторым работникам надбавку к заработной плате за постоянный доступ к государственной тайне на сумму 15,7 тыс.леев, в целом произведены необоснованные расходы на оплату труда на сумму 127,6 тыс.леев. Они были начислены, при отсутствии необходимых средств по соответствующей статье, что привело к перерасходу, допущенному по этой статье на сумму 216,0 тыс.леев.

6.3. О закупке товаров и услуг. Оценка ситуации о правильности отражения в бухгалтерском учете закупленных товаров и услуг

В результате недостаточного экономического обоснования потребности в средствах для реализации проекта “Модернизация инфраструктуры по осуществлению гидрометеорологических наблюдений”, утвержденного Советом 22.08.2006, ГГС приобрела 9 метеорологических станций из запланированных 11, осуществив расходы на сумму 3617,0 тыс.леев, или на 429,5 тыс.леев больше предусмотренного проектом.

Руководство ГГС перечислило авансом финансовые средства для закупки 9 метеорологических станций и выполнения услуг, сопутствующих их установке, двум фирмам из Финляндии и Российской Федерации на сумму 1786,6 тыс.леев и 1258,5 тыс.леев соответственно; при этом на 9 месяцев и на 14 месяцев соответственно были превышены сроки выполнения обязательств, установленные ст.55 (53) ч.(2) Закона № 847-XIII. Оприходование данных станций в бухгалтерском учете осуществлено без включения в их стоимость расходов по оплате таможенных процедур и выплаченных налогов на сумму 367,7 тыс.леев, что повлияло на достоверность записей на этом счете.

В нарушение положения п.46 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 85, ГГС не увеличила стоимость недвижимости контролируемого субъекта на сумму 109,0 тыс.леев и не передала Специальной службе по активным воздействиям на гидрометеорологические процессы документы о выполненных работах по капитальному ремонту на сумму 312,5 тыс.леев для увеличения первоначальной стоимости здания, что привело к искажению данных, зарегистрированных на этом счете.

6.4. О соответствии осуществления расходов на служебные командировки

Вследствие несоблюдения норм, установленных в Положении “О командировании работников предприятий, учреждений и организаций Республики Молдова”, утвержденном Постановлением Правительства № 836 от 24.06.2002²⁹ (с последующими изменениями и дополнениями), за аудитированный период ГГС оплатило сверхлимитные расходы за проживание и командировочные на сумму 5,5 тыс.леев.

________________

²⁹ OM, 2002, № 95, ст.939.

Обобщение самооценки системы внутреннего контроля в ГГС показывает, что хотя она оценена как функциональная, все же нуждается в оптимизации путем разработки процедур установления и мониторинга рисков, способных повлиять на деятельность учреждения, выявления слабых звеньев институционального менеджмента и определения путей устранения недостатков.

6.6. Выводы, мнения и рекомендации

ГГС, не обеспечив эффективный контроль, допустила ряд отклонений и нарушений законодательных актов по оплате труда, закупкам и служебным командировкам, которые обусловили осуществление непроизводительных выплат и неправильное использование финансовых средств.

Несмотря на то, что финансово-хозяйственные операции были правильно отражены в бухгалтерском учете ГГС, а финансовая ситуация по данным операциям дает достоверное, подлинное и полное представление по всем существенным аспектам, они не всегда осуществлялись в соответствии с положениями нормативных и законодательных актов, а в результате аудита установлены некоторые отклонения и несоответствия, повлиявшие на Финансовый отчет, в том числе:

• осуществление необоснованных расходов по оплате труда в нарушение законодательных актов на сумму 127,6 тыс.леев;

• не соблюдены нормы расходов на служебные командировки, что привело к осуществлению сверхвыплат на сумму 5,5 тыс.леев;

• не отнесена к увеличению стоимости основных средств сумма в размере 109,0 тыс.леев (стоимость работ капитального ремонта), а в результате это способствовало сокращению на эту же сумму стоимости основных фондов, зарегистрированных в балансе по исполнению бюджета на 1.01.2008.

В условиях полной ответственности руководства ГГС за подлинность, полноту и точность финансовых отчетов, учитывая, что изложенные замечания вписываются в уровень существенности, контролер выражает безусловное мнение с пояснительным параграфом о финансовых положениях, отраженных по состоянию на 31.12.2007, которые дают достоверное, подлинное и полное представление по всем существенным аспектам.

Рекомендовать руководству ГГС:

6.6.1. предпринять меры по устранению недостатков и нарушений, установленных в ходе настоящего аудита, восстановить в соответствии с действующим законодательством выплаты по оплате труда, осуществленные в нарушение законодательства, а также командировочные и плату за проживание, выплаченные с превышением установленных норм;

6.6.2. передать Специальной службе по активным воздействиям на гидрометеорологические процессы необходимые документы для увеличения первоначальной стоимости здания, зарегистрированного на ее балансе, на 312,5 тыс.леев;

6.6.3. оптимизировать функционирование внутреннего контроля путем устранения всех недостатков, выявленных в ходе аудита по всем его составляющим.

7. Констатации относительно аудита соответствия, проведенного в Институте экологии и географии (далее – ИЭГ)

Структура, функции, компетенция и деятельность ИЭГ регламентированы Уставом, утвержденным Высшим советом по науке и технологическому развитию Академии наук Молдовы 31.03.2006 и МЭПР – 17.05.2006 (об уставе этого учреждения отмечено в Главе 3).

7.1. Общие заключения относительно исполнения бюджета

ИЭГ является публичным учреждением сферы науки и инноваций, полностью финансируемым из государственного бюджета посредством Академии наук Молдовы.

Для содержания деятельности ИЭГ в 2007 году были уточнены бюджетные ассигнования на сумму 6546,7 тыс.леев, в том числе за счет основного компонента государственного бюджета – 5526,2 тыс.леев (84,4%) и за счет специальных средств – 1020,5 тыс.леев (15,6%). Согласно Отчету об исполнении бюджета публичного учреждения по состоянию на 1.01.2008 кассовые расходы исполнены в размере 6538,9 тыс.леев (99,9%). Фактические расходы составили 6468,3 тыс.леев, таким образом, обеспечена экономия средств в размере 78,4 тыс.леев.

7.2. О некоторых аспектах относительно эффективности использования средств НЭФ

В 2007 году ИЭГ получил доходы за счет средств НЭФ на сумму 336,8 тыс.леев.

Руководство ИЭГ не обеспечило во всех случаях эффективное использование средств НЭФ. Так, работы по разработке и изданию 1300 экземпляров Национального доклада на тему “Состояние окружающей среды в Республике Молдова в 2005 году” и “Состояние окружающей среды в Республике Молдова в 2006 году” (с последующими дополнениями) завершены только 14.06.2007 и 12.12.2007 соответственно, утратив свою актуальность, что также способствовало неэффективному использованию средств НЭФ.

Не во всех случаях соблюдались сроки представления окончательных отчетов, в том числе финансовых, по выполнению работ при реализации проектов; при этом не соблюдались и условия их утверждения Советом.

7.3. Закупки товаров, работ и услуг не всегда осуществлялись с соблюдением законоположений.

В 2007 году ИЭГ в нарушение ст.4 Закона о закупках товаров, работ и услуг для государственных нужд № 1166-XIII от 30.04.1997³⁰ (с последующими изменениями; далее – Закон № 1166-XIII) и ст.67 Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007³¹ (с последующими дополнениями) закупил материальные ценности на сумму 254,7 тыс.леев без проведения процедуры закупки и заключения контрактов в установленном порядке. Не соблюдая ст.25(1) и (2) Закона № 1166-XIII ИЭГ приобрел однотипные товары на общую сумму 169,0 тыс.леев с распределением закупки по четырем отдельным контрактам.

________________

³⁰ OM, 1997, № 67-68, ст.551. Упразднен 27.10.2007 Законом № 96-XVI от 13.04.2007.

³¹ OM, 2007, № 107-111, ст.470.

В нарушение положения ст.3 (3) Закона № 348-XVI ИЭГ неправильно выплатил Главному управлению зданий Правительства за аренду нежилых помещений 12,9 тыс.леев, что необоснованно было включено последним в соответствующий договор о найме.

7.4. Не обеспечено экономное и эффективное использование имущества. Бухгалтерский учет ведется с некоторыми отклонениями от соответствующих требований.

За аудитированный период ИЭГ допустил неэффективное использование некоторых имеющихся транспортных средств. Так, из 3 автомобилей, которыми располагает контролируемый субъект, в 2007 году два эксплуатировались в течение 75 и 23 дней соответственно. Не было обеспечено соблюдение п.6.1. Инструкции “О порядке заполнения и обработки путевого листа легкового автомобиля”, утвержденной Приказом директора Департамента статистических и социологических исследований № 108 от 17.12.1998³², предусматривающего, что ежедневный пробег автомобиля должен проверяться и подтверждаться подписью пользователя.

________________

³² Не обнародована.

В нарушение ст.15 (1) b) и c) Закона № 426-XIII, ИЭГ списал на расходы на момент их приобретения материальные ценности стоимостью 24,8 тыс.леев.

Допущено занижение ежегодного износа основных средств на 85,9 тыс.леев, не была обеспечена достоверность соответствующих данных, отраженных в балансе исполнения бюджетов органов центрального и местного публичного управления за счет основных доходов/расходов на 1.01.2008.

7.5. Обобщение самооценки системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля ИЭГ не является целостной и подлежит консолидации путем: устранения негативных аспектов, установленных по всем его разделам; предупреждения и установления рисков; мониторинга потенциальных сфер конфликта интересов; усовершенствования менеджмента трудовых ресурсов и процесса набора персонала.

7.6. Выводы, мнения и рекомендации

Хотя ИЭГ за аудитированный период обеспечил финансовый менеджмент на приемлемом уровне, он подлежит оптимизации с учетом недостатков, установленных по соответствию экономических операций и соблюдению принципов эффективности в использовании финансовых и имущественных ресурсов.

Учитывая, что отклонения, допущенные в финансово-хозяйственной деятельности за аудитированный период, вписываются в уровень существенности, контролер выражает безусловное мнение по финансовым положениям, отраженным по состоянию на 31.12.2007, которые дают достоверное, подлинное и полное представление обо всех существенных аспектах в соответствии с положениями законодательства.

Рекомендовать руководству ИЭГ:

7.6.1. предпринять меры по повышению эффективности использования финансовых средств и имущества;

7.6.2. принять меры по замещению вакантных должностей квалифицированным персоналом;

7.6.3. оптимизировать функционирование системы внутреннего контроля, учитывая недостатки, установленные по всем его компонентам.

8. Обобщающее мнение

Учитывая недостатки, упущения, ошибки и нарушения, установленные в результате аудита соответствия, проведенного в МЭПР и некоторых подведомственных учреждениях, а также то, что аудиторская группа не получила достаточных и адекватных аудиторских доказательств о достоверности, действительности и точности финансового состояния, а порядок распоряжения и использования финансовых средств соответствует правовым нормам, аудиторская группа отказывает в выражении мнения о Консолидированном финансовом отчете МЭПР, составленном на конец 2007 года.