Судебные акты

Постановление N 45 от 24.07.2014 об Отчете аудита соответствия использования публичных средств и управления публичным имуществом Главной государственной налоговой инспекцией и некоторыми территориальными государственными налоговыми инспекциями за 2013 год

Тип документа: Судебные акты
Дата принятия: 24.07.2014

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

об Отчете аудита соответствия использования публичных средств и управления

публичным имуществом Главной государственной налоговой инспекцией

и некоторыми территориальными государственными налоговыми

инспекциями за 2013 год

№ 45 от 24.07.2014

(в силу 22.08.2014)

Мониторул Офичиал № 249-255 ст.36 от 22.08.2014

* * *

Счетная палата в присутствии начальника Главной государственной налоговой инспекции г-на И.Присэкару, заместителей начальника Главной государственной налоговой инспекции г-на Г.Кожокаря и, соответственно, г-на Ю.Ликия, начальника Государственной налоговой инспекции мун.Кишинэу г-на В.Балински, временно исполняющего обязанности заместителя начальника финансово-экономического управления Главной государственной налоговой инспекции г-жи М.Цуркан, директора ГП “Fiscservinform” г-на В.Кочебана, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹, рассмотрела Отчет аудита соответствия использования публичных средств и управления публичным имуществом Главной государственной налоговой инспекцией и некоторыми территориальными государственными налоговыми инспекциями за 2013 год.

____________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон о Счетной палате).

Аудиторская миссия проводилась на основании ст.28, ст.30 (4) и ст.31 (1) а) Закона о Счетной палате и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год² с целью оценки соответствия использования, администрирования и отчетности публичных фондов и реального представления финансовой ситуации Главной государственной налоговой инспекцией и некоторыми территориальными государственными налоговыми инспекциями за 2013 год.

____________________

² Постановление Счетной палаты № 61 от 11.12.2013 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями).

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 400, ISSAI 4200)³, с применением передовых практик в области аудита соответствия, связанных с финансовыми ситуациями, подходов, основанных на сочетании контрольных тестов, аналитических процедур и детального тестирования.

____________________

³ Постановление Счетной палаты № 60 от 11.12.2013 “О применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3-го уровня – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 в рамках аудиторских миссий Счетной палаты.”, Постановление Счетной палаты № 7 от 10.03.2014 “Об утверждении Руководства по аудиту (ISSAI 1000-5999) в качестве собственных стандартов аудита”.

Учитывая тему аудита, уровень существенности и выявленные риски, аудиторские доказательства были собраны в Главной государственной налоговой инспекции (далее – ГГНИ) и территориальных государственных налоговых инспекциях (далее – ТГНИ) мун.Кишинэу, Анений Ной, Яловень, Орхей, Тараклия и Кантемир, также и на ГП “Fiscservinform”, учредителем которого является ГГНИ.

Рассмотрев результаты аудита и заслушав представленный Отчет аудита и объяснения ответственных лиц, присутствовавших на публичном заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

В качестве исполнителя бюджета и высшего органа Главная государственная налоговая инспекция, основываясь на ответственности по надлежащему управлению использования и администрирования публичных фондов органами Государственной налоговой службы, обеспечила условия подготовки для создания системы финансового менеджмента и контроля, которая в 2013 году находилась на этапе внедрения.

Одновременно, как результат аудиторских проверок, приводятся следующие аспекты, некоторые из которых характерны для всей бюджетной системы. Таким образом, отмечается:

(i) наличие проблемы, обусловленной одновременным приданием статуса исполнителя бюджета второго уровня как ГГНИ, так и ТГНИ, в связи с чем в условиях нынешней организационной структуры Государственной налоговой службы отмечается несение дополнительных расходов, что определяет принятие мер по оптимизации, в том числе возможной институциональной централизации;

(ii) необходимость регламентирования наличия имеющихся транспортных средств, установив их предельное количество для органов Государственной налоговой службы, деятельность которых включает частые поездки в территории;

(iii) нерегламентирование формирования специальных средств, полученных от найма помещений органами Государственной налоговой службы;

(iv) несоблюдение в некоторых случаях положений о регистрации в бухгалтерском учете и легализации имущественных прав по управляемому Государственной налоговой службой имуществу, что влияет на реальное отражение в отчетности фактической имущественной ситуации;

(v) отсутствие собственных помещений для ГГНИ и 12 ТГНИ, что обуславливает взятие внаем помещений от разных экономических агентов, в данном аспекте аудит отмечает необходимость создания оптимальных условий и оптимизации расходов на их содержание, включая принятие мер по обеспечению собственными площадями.

Также аудит отмечает несоблюдение ГП “Fiscservinform” собственной методологии расчета цен на оказываемые услуги, а также допущение многих нарушений и недостатков в администрировании финансовых фондов и собственности предприятия.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита соответствия использования публичных средств и управления публичным имуществом Главной государственной налоговой инспекцией и некоторыми территориальными государственными налоговыми инспекциями за 2013 год, прилагаемый к настоящему постановлению.

2. Настоящее постановление и Отчет аудита направить:

2.1. Главной государственной налоговой инспекции для ознакомления и принятия соответствующих мер согласно компетенции по внедрению рекомендаций аудита, указанных в Отчете аудита, и потребовать:

2.1.1) обеспечить усиление мониторинга соблюдения законодательной базы при использовании публичных средств и управлении публичным имуществом органами Государственной налоговой службы;

2.1.2) инициировать необходимые предложения о формировании специальных средств, полученных от сдачи внаем помещений органами Государственной налоговой службы;

2.1.3) определить совместно с Министерством финансов предельное количество транспортных средств для органов Государственной налоговой службы с утверждением их в установленном порядке;

2.1.4. обеспечить в качестве учредителя ГП “Fiscservinform” продвижение единых технических политик в отрасли путем консолидирования развития потенциала в целях обеспечения рационального администрирования и обслуживания информационных систем налоговых органов, а также рассмотрения через Административный совет возможности для оптимизации и эффективности управляемых предприятием фондов.

2.2. Министерству финансов для информирования и потребовать:

2.2.1) рассмотреть ситуацию о несоответствии присвоения статуса, прав и обязанностей в качестве исполнителей бюджета второго уровня, одновременно ГГНИ и ТГНИ с представлением в установленном порядке предложений, включая оптимизацию и институциональную централизацию, при необходимости;

2.2.2) пересмотреть нормативную базу по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях, с включением положений, касающихся: (i) отражения расходов, связанных с разработкой и адаптивным поддержанием информационных систем, на увеличение их стоимости; (ii) приведения бухгалтерской стоимости недвижимости, управляемой публичными учреждениями, к их кадастровой стоимости;

2.3. Правительству Республики Молдова и постоянной Комиссии по экономике, бюджету и финансам Парламента для информирования.

3. Принять к сведению, что до завершения аудита: (i) ГГНИ зарегистрировала в бухгалтерском учете 40 информационных программ общей стоимостью 6,8 млн.леев; (ii) ТГНИ Теленешть актом приема-передачи передала на баланс районного совета Теленешть объем работ по капитальному ремонту в сумме 117,4 тыс.леев; (iii) ТГНИ Кэлэрашь зарегистрировала в бухгалтерском учете гараж площадью 78,2 м² стоимостью 100,2 тыс.леев; (iv) ТГНИ Бэлць инициировала процедуру исправления фактической ситуации c недвижимостью и земельным участком; (v) ТГНИ Сынджерей привела в соответствие с данными кадастрового регистра помещения площадью 191,1 м² , которыми располагает, а другие ТГНИ инициировали соответствующие процедуры; (vi) ГГНИ и ТГНИ мун.Кишинэу обеспечили соответствующее оформление дел по государственным закупкам; ТГНИ мун.Кишинэу установила четко обязанности каждого члена рабочей группы по закупкам и обеспечила регистрацию оферт на 2014 год; (vii) ГП “Fiscservinform” составило график осуществления работ по техническому обслуживанию и оценке фактического состояния компьютерного оборудования, а также утвердило положения о максимальных размерах доплат и надбавок по заработной плате.

4. О принятых мерах по выполнению требований подпунктов 2.1- 2.2 настоящего Постановления и внедрению рекомендаций из Отчета аудита проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

5. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008 г.

ПРЕДСЕДАТЕЛЬ СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ	Серафим УРЕКЯН
№ 45. Кишинэу, 24 июля 2014 г.

Утвержден

Постановлением Счетной палаты

№ 45 от 24 июля 2014 г.

ОТЧЕТ

аудита соответствия использования публичных средств и управления публичным имуществом

Главной государственной налоговой инспекцией и некоторыми территориальными

налоговыми инспекциями за 2013 год

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит соответствия использования публичных средств и управления публичным имуществом Главной государственной налоговой инспекцией и некоторыми территориальными государственными налоговыми инспекциями за 2013 год был осуществлен на основании ст.28 и ст.31 (1) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 5.12.2008¹ и в соответствии с Программой деятельности Счетной палаты на 2014 год².

____________________

Цель аудиторской миссии состояла в обеспечении разумного подтверждения относительно того, что деятельность, операции и информации, отраженные в финансовой отчетности за 2013 год органами Государственной налоговой службы (далее – ГНС), во всех существенных аспектах представляют реальную финансовую и имущественную ситуации, основанные на данных бухгалтерского учета, а управление публичными фондами соответствует правовой базе, с формулированием выводов аудита о соответствии и аудиторского заключения о консолидированном финансовом отчете.

Специфическая цель аудита состояла в проверке соответствия формирования цен на некоторые услуги, оказанные ГП “Fiscservinform”, учредителем которого является Главная государственная налоговая инспекция (далее – ГГНИ).

Ответственность руководства Главной государственной налоговой инспекции в качестве исполнителя бюджета состоит в организации и контроле планирования, использования ассигнований согласно назначениям, предусмотренным в собственных бюджетах и в бюджетах подведомственных учреждений, осуществлении финансовых операций в соответствии с общей нормативной базой, ведении бухгалтерского учета и отчетности согласно нормативным положениям, разработке и внедрении системы финансового менеджмента и эффективного внутреннего контроля, обеспечив надлежащее управление публичными фондами и эффективное управление публичной собственностью, включая предотвращение фактов мошенничества и выявление ошибок. Также ГГНИ в качестве вышестоящего органа для подведомственных учреждений представляет Министерству финансов в установленные сроки консолидированный финансовый отчет ГНС.

Ответственность руководства территориальных налоговых инспекций в качестве исполнителей бюджета состоит в планировании и использовании согласно назначениям ассигнований, предусмотренных в бюджете, составлении и представлении в установленные сроки финансовых отчетов ГГНИ, соблюдении законных положений в финансово-экономической деятельности, разработке и внедрении системы финансового менеджмента и эффективного внутреннего контроля, обеспечив надлежащее управление публичными фондами и эффективное управление публичной собственностью, с обязательством предотвращения фактов мошенничества и выявления ошибок.

Ответственность аудиторской группы состояла в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения выводов и заключений по результатам аудита соответствия управления публичными средствами о финансовой ситуации за 2013 год аудируемых органов ГНС, а также соответствия формирования цен на некоторые услуги, оказанные ГП “Fiscservinform”. Вместе с тем аудиторы не несут ответственности за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

II. МЕТОДОЛОГИЯ И СФЕРА ПОДХОДА АУДИТА

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита, применяемыми Счетной палатой (ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 400, ISSAI 4200)³, с применением передовых практик в области аудита соответствия, ассоциированного с финансовыми ситуациями. Следует отметить, что миссия была осуществлена при поддержке экспертов НАБШ из проекта «Сотрудничество для институционального развития Счетной палаты РМ и Национального аудиторского бюро Швеции (НАБШ)”. Аудированию подлежали осуществленные финансово-экономические операции и финансовые отчеты за 2013 год, составленные на основании требований Министерства финансов, ответственного за регламентирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в публичном секторе.

____________________

В целях получения соответствующих разумных доказательств, подтверждающих выводы и достоверность констатаций, изложенных в Отчете, аудиторская группа, применяя уровень существенности, использовала комбинированные подходы, применяя тестирование контролей, аналитические процедуры, детальное тестирование, используя различные процедуры, техники аудита, включая: сверку бухгалтерских счетов, осуществление независимых расчетов, проверку первичных документов и соответствие записей в бухгалтерских регистрах, проверку соответствия финансово-экономических операций, а также соответствие составления финансовых отчетов. Также были рассмотрены и изучены планы и отчеты о деятельности ГГНИ и территориальных государственных налоговых инспекций за 2013 год и т.д.

В зависимости от подходов аудита, учитывая порог/уровень существенности и выявленные риски, аудиторские доказательства были собраны в Главной государственной налоговой инспекции и территориальных государственных налоговых инспекциях мун.Кишинэу, Анений Ной, Яловень, Орхей, Тараклия и Кантемир, которые администрировали 64,4% или 171,6 млн.леев из обшей суммы ассигнований 266,3 млн.леев, предусмотренных для органов ГНС. Также, учитывая выявленные риски в использовании средств для оплаты за услуги, оказанные ГП “Fiscservinform”, аудит собрал доказательства и в данном государственном предприятии, учредителем которого является ГГНИ.

В ходе аудиторской миссии были собраны и проанализированы аналитические доказательства и протестированы документально, запрошены объяснения ответственных лиц органов ГНС, а также обсуждены с Министерством финансов отдельные проблемы, связанные с аудируемыми областями.

В целях реализации предложенных целей и результатов, выявленных областей вероятности возникновения рисков, применения порогов существенности (по стоимости и в контексте) аудиту были подвергнуты следующие субъекты/аспекты, связанные с соответствием: внедрение внутреннего контроля и исполнение финансовых средств, управляемых органами ГНС, а именно расходы на: оплату труда сотрудников; содержание транспортных средств; командировки в служебных целях; приобретение товаров за наличные; профессиональную подготовку сотрудников; приобретение основных средств; капитальный ремонт. Также были подвергнуты аудиту доходы и расходы по специальным средствам и соответствию: процедур государственных закупок; управления и администрирования публичного имущества; формирования цен на некоторые услуги, оказанные ГП “Fiscservinform”.

Объем ассигнований, подлежащих аудиту, представлен в таблице № 1 приложения к настоящему Отчету.

Критериями аудита для аудирования субъектов были:

√ законодательство и применяемые положения для аудируемых субъектов и регламентирующая нормативная база по бухгалтерскому учету;

√ утвержденные и исполненные бюджеты органов ГНС;

√ методология расчета цен на оказанные услуги и поставленные ГП “Fiscservinform” товары, его учетная политика и другие внутренние нормативные акты.

III. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

♦ Институциональная структура деятельности органов ГНС

Органы ГНС являются государственными органами, которые обеспечивают организацию и осуществление налогового администрирования, а в качестве исполнителя бюджета – соответствующее и рациональное администрирование публичных фондов, с соблюдением принципов прозрачности, экономичности, эффективности, результативности и законности.

Деятельность органов ГНС регламентирована Постановлением Правительства № 1736 от 31.12.2002 “О регламентировании деятельности органов Государственной налоговой службы”. Функционирование органов ГНС обеспечено ГГНИ с предельной штатной численностью 245 единиц и 35 ТГНИ с предельной штатной численностью 1647 единиц. Организационная структура включает 3 уровня исполнителей бюджета со статусом юридического лица: I уровень – главный исполнитель бюджета, осуществляемый Министерством финансов; II уровень – исполнитель бюджета второго уровня, осуществляемый ГГНИ и III уровень – исполнители бюджета второго уровня, осуществляемые территориальными ГНИ, которые финансируются из государственного бюджета на основании собственных смет расходов.

♦ Анализ источников финансирования

Для содержания органов ГНС в 2013 году были запланированы ассигнования из государственного бюджета в общей сумме 268,0 млн.леев, из которых: основной компонент– 228,7 млн.леев и специальные средства – 39,3 млн.леев. Доходы специальных средств были уточнены в сумме 38,2 млн.леев, поступили – 39,7 млн.леев, что составляет 103,9% или на 1,5 млн.леев больше, чем предусмотренные годовые ассигнования.

Анализ исполнения расходов органами ГНС за 2013 год представлен в таблице № 2 приложения к настоящему Отчету. Представленные данные показывают, что 39,1% от общих ассигнований или 104,9 млн.леев приходится на содержание ГГНИ и 60,9% или 163,1 млн.леев – ТГНИ.

Структура расходов в аспекте экономической классификации показывает, что основная доля расходов приходится на оплату труда – 54,1% (123,0 млн.леев), затем следуют расходы по оплате товаров и оказание услуг – 21,8% (49,5 млн.леев) и взносы на обязательное государственное социальное страхование – 11,8% (26,8 млн.леев). Согласно нормативным актам⁴ органы ГНС в качестве исполнителей бюджета должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общими обязательными правилами бухгалтерского учета и финансовой отчетности в публичном секторе, предусмотренными Законом о бухгалтерском учете⁵, и Инструкцией о бухгалтерском учете в публичных учреждениях⁶, положениями, утвержденными ГГНИ, применяемыми публичными учреждениями.

____________________

⁴ Приказ министра финансов № 2 от 3.01.2007 “Об утверждении статуса, прав и обязанностей исполнителей бюджета”

⁵ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями и дополнениями)

⁶ Приказ министра финансов № 93 от 19.07.2010 “Об утверждении Инструкции о бухгалтерском учете в публичных учреждениях, состоящих на бюджете” (далее- Инструкция о бухгалтерском учете в публичных учреждениях).

♦ Институциональная структура ГП “Fiscservinform”

ГГНИ сквозь призму положений Постановления Правительства № 1065 от 19.09.2008⁷ была назначена в качестве учредителя ГП “Fiscservinform” , с вложением в уставной капитал 3,3 млн.леев, в том числе: имущество в сумме 3,2 млн.леев и денежные средства в сумме 0,1 млн.леев.

____________________

⁷ Постановление Правительства № 1065 от 19.09.2008 “О создании Государственного предприятия “Fiscservinform“.

ГГНИ выполняет права учредителя ГП “Fiscservinform” посредством Административного совета и администратора предприятия. В 2009 году согласно положениям Постановления Правительства № 344 от 30.04.2009⁸ предприятие было назначено в качестве технико-технологического администратора информационной системы ГНС с осуществлением следующих основных функций на договорной основе: (i) администрирование, поддержание, развитие и обеспечение деятельности ИС, предусмотренной Налоговым кодексом, и ее инфраструктуры; (ii) электронная обработка налоговых данных и информации в информационной системе ГНС, организация и администрирование их архивов; (iii) ведение Государственного регистра учета маркированной продукции государственной торговой маркой и/или акцизными марками и специализированных информационных ресурсов, необходимых для его создания, развития и эксплуатации; (iv) обеспечение процесса изготовления, получения, учета и выдачи за плату акцизных марок для маркировки подакцизных товаров; (v) предоставление правоохранительным и контролирующим органам полной и достоверной информации в соответствии с основными принципами создания информационной системы ГНС.

____________________

⁸ Постановление Правительства № 344 от 30.04.2009 “Об утверждении изменений, которые вносятся в отдельные постановления Правительства”(с последующими изменениями и дополнениями)

IV. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

4.1. Внутренний контроль ГНС

4.1.1. Система финансового менеджмента и контроля

Согласно законодательной базе⁹ руководство учреждения ответственно за внедрение внутреннего контроля, включая систему финансового менеджмента и контроля, а также за оценку его функциональности и оценку степени соблюдения нормативно-правовой базы.

____________________

⁹ Закон № 229 от 23.09.2010 “О государственном внутреннем финансовом контроле” (с последующими изменениями и дополнениями); Приказ министра финансов № 51 от 23.06.2009 “Об утверждении Национальных стандартов по внутреннему контролю в публичном секторе”, Приказ министра финансов № 49 от 26.04.2012 “Об утверждении Регламента оценки, отчетности системы финансового менеджмента и контроля и выдачи декларации о надлежащем управлении”.

Декларацией о надлежащем управлении за 2013 год, на основе самооценки, ГГНИ в качестве высшего органа ГНС оценила систему финансового менеджмента и контроля как “соответствующую Национальным стандартам внутреннего контроля, имеющую механизмы самоконтроля, но меры по повышению эффективности не основаны на оценке рисков”.

Проверки аудита системы финансового менеджмента и контроля отмечают, что руководство ГГНИ обеспечило условия подготовки системы, в 2013 году она находилась на этапе внедрения. Так, аудит установил, что ГГНИ создала рабочую группу¹⁰ для внедрения системы финансового менеджмента и контроля и утвердила план действий по внедрению системы финансового менеджмента и контроля¹¹. Также в целях внедрения финансового менеджмента и контроля ГГНИ: (i) выявила и разработала каталог основных процессов с кратким их описанием; (ii) выявила будущие события, которые могут иметь негативное влияние на реализацию целей; (iii) установила некоторые контрольные мероприятия, обеспечив соблюдение общих процедур авторизации/утверждения, надзора/контроля за подчиненными, отчетности исключительных случаев, контроль доступа к данным и ценностям, проверку утверждения данных/операций и их сверку и др.

____________________

¹⁰ Приказ ГГНИ № 530 от 19.07.2012 “О создании рабочей группы для внедрения системы финансового менеджмента и контроля”

¹¹ Приказ ГГНИ № 713 от 21.08.2012 “О мероприятиях по внедрению системы финансового менеджмента и контроля”

В то же время ГГНИ не имеет четко определенного механизма управления рисками, в том числе журнала рисков на уровне ГНС.

Некоторые недостатки и несоответствия, установленные в ходе аудита и изложенные в настоящем Отчете, являются следствием неполноты внедрения системы финансового менеджмента и контроля.

4.1.2. Деятельность внутреннего аудита

Согласно структуре и штатному расписанию в составе ГГНИ создано и функционирует управление внутреннего аудита¹² численностью 7 человек. Сфера деятельности, компетенции и область применения данного управления определены в Карте внутреннего аудита¹³, разработанной в соответствии с нормативной базой¹⁴ в данной области.

____________________

¹² Приказ министра финансов № 7 от 25.01.2010 “Об организационной структуре ГГНИ”

¹³ Положение об управлении внутреннего аудита, утвержденное Приказом начальника ГГНИ № 652 от 9.08.2012

¹⁴ Закон № 229 от 23.09.2010; Приказ министра финансов № 113 от 12.10.2012 “Об утверждении национальных стандартов внутреннего аудита”; Приказ министра финансов № 139 от 20.10.2010 “Об утверждении Кодекса этики внутреннего аудитора и Карты внутреннего аудита (Типовое положение по функционированию подразделения внутреннего аудита)”; Приказ министра финансов № 105 от 15.07.2013 “Об утверждении Методологических норм внутреннего аудита в публичном секторе”;

Одновременно аудит отмечает, что на 2013 год были запланированы 8 аудиторских миссий, осуществлены 10, из которых 2 по запросу руководителя ГГНИ. Согласно отчету о деятельности управления внутреннего аудита, в ходе осуществленных миссий были предложены 223 рекомендации, из которых 132 были выполнены полностью и 91 частично. Также в результате осуществленных миссий были описаны более 20 рабочих процессов, связанных с основной деятельностью (налоговое администрирование), и 2 процесса – графически и описательно.

Аудит отмечает, что при планировании областей, которые подлежат аудированию внешним аудитом, была использована информацияиз отчетов внутреннего аудита, связанная с аудируемыми областями и выявленными рисками.

Выводы

ГГНИ обеспечила условия для подготовки внедрения системы финансового менеджмента и контроля, аудируемыми учреждениями были установлены элементы системы внутреннего контроля о надлежащем управлении использования и администрирования публичных фондов. Одновременно аудит выявил некоторые резервы при их консолидации, основные констатации, выводы и рекомендации представлены в следующих разделах.

Рекомендации руководству Главной государственной налоговой инспекции

1. Консолидировать действия для завершения внедрения системы финансового менеджмента и контроля на уровне ГНС.

4.2. О соответствии исполнения бюджетов органами ГНС за 2013 год

4.2.1. Об исполнении расходов по оплате труда

Фонд оплаты труда органов ГНС на 2013 год составил 123,5 млн.леев, в том числе: ГГНИ – 17,3 млн.леев и ТГНИ – 106,2 млн.леев, фактические расходы составили 123,3 млн.леев.

Проверки аудита относительно соответствия исполнения расходов на оплату труда установили, что органами ГНС в 2013 году для единовременных премий сотрудникам были начислены 14,3 млн.леев, источником финансирования являлась экономия ассигнований, образованная в результате медицинских отпусков, отпусков за свой счет, вакантных должностей, разницы между должностными окладами от установления ставки ниже уровня, утвержденного в штатном расписании, и др., ситуация представлена в таблице № 1.

Таблица № 1 (тыс.леев)
№ п.п	Органы ГНС	Уточненный фонд премий для обслуживающего персонала	Годовой фонд премий, начисленный для ГНС	Годовой фонд на оплату должностного оклада для всей ГНС	Отклонения, премий (+,-)	Размер премий к месячному должностному окладу
1	2	3	4	5	6=4-3	7=6/ (5/12 мес.)
1	ГНС, всего	1040,3	14324,8	85357,8	+13284,5	1,9
1.1	ГГНИ	197,1	3081,5	11079,4	+2884,4	3,1
1.2	ТГНИ	843,2	11243,3	74278,4	+10400,1	1,7
Источник. Финансовые отчеты за 2013 год и документы, относящиеся к утвержденным бюджетам

Анализ аудита показывает, что сотрудники ГГНИ и ТГНИ получили единовременные премии в среднем 3,1 и соответственно 1,7 месячного фонда от должностного оклада, основным источником оплаты являлась экономия по фонду оплаты труда от вакантных должностей. Отмечаем, что вакантные должности в среднем за год составляют 75 единиц, на конец отчетного периода сократившись до 51 единицы (в том числе: ГГНИ – 9 единиц и ТГНИ – 42 единицы).

Согласно положению нормативной базы¹⁵ единовременные премии “в связи с юбилейными датами, профессиональными праздниками и по случаю нерабочих праздничных дней выплачиваются за счет экономии средств на оплату труда, выделенных на соответствующий год”. В то же время в них не предусмотрены исчерпывающие положения, указывающие на источники формирования экономии.

____________________

¹⁵ Ст.11 Закона № 48 от 22.03.2012 “О системе оплаты государственных служащих” (с последующими изменениями и дополнениями)

Анализ аудита организационной структуры органов ГНС, утвержденной Постановлением Правительства¹⁶, показывает, что согласно предписаниям Положения о статусе, правах и обязанностях¹⁷ исполнителей бюджета, для государственного бюджета предусмотрено 2 уровня исполнителей бюджета: главный и второй уровни, а действующая организационная структура включает 3 уровня, Министерству финансов был присвоен статус главного исполнителя бюджета (I уровень), ГГНИ – исполнителя бюджета второго уровня (II уровень) и ТГНИ – исполнителя бюджета второго уровня (III уровень). В этих условиях отмечается наличие проблемы, обусловленной одновременным приданием статуса исполнителя бюджета второго уровня как ГГНИ, так и ТГНИ.

____________________

¹⁶ Постановление Правительства № 1736 от 31.12.2002 “Положение о деятельности органов Государственной налоговой службы”

¹⁷ Положение о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, утвержденное Приказом министра № 2 от 3.01.2007

Проверки аудита правильности выплат по заработной плате за сверхурочную работу установили, что они производились с несоблюдением требований ст.104 (7) Трудового кодекса¹⁸, с изданием приказа руководства ГГНИ впоследствии. В этих условиях такие выплаты были получены сотрудниками 5 управлений (27 человек), дополнительные выплаты составили 100,4 тыс.леев.

____________________

¹⁸ Ст.104 (7) Трудового кодекса, утвержденного Законом № 154-XV от 28.03.2003.

Проверками аудита установлены 2 случая несоблюдения законных положений¹⁹ относительно других видов оплачиваемой деятельности в прочих структурах, деятельность которых подконтрольна и находится в компетенции органов ГНС. Так, одним сотрудником ГГНИ и одним ТГНИ Яловень были заключены индивидуальные трудовые договора по совместительству с 3 коммерческими ассоциациями, получив за это плату в общей сумме 14,0 тыс.леев. Несоблюдение данных положений обусловило увеличение расчетов по: медицинскому отпуску, пособию по материнству и пособию по воспитанию ребенка до достижения возраста 3 лет.

____________________

¹⁹ Ст.25 (2) с) Закона № 158 от 4.07.2008 “О государственной должности и статусе государственного служащего” (с последующими изменениями и дополнениями) и п.4 Правил осуществления работы по совместительству государственного служащего, утвержденных Постановлением Правительства № 201 от 11.03.2009 “О введении в действие положений Закона о государственной должности и статусе государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года, который устанавливает, что государственный служащий не может осуществлять иную оплачиваемую деятельность по индивидуальному трудовому или иному гражданско-правовому договору в хозяйственных обществах, кооперативах, государственных или муниципальных предприятиях, некоммерческих организациях публичного или частного сектора, деятельность которых подконтрольна, подотчетна или связана иным образом с компетенцией органа, в котором он осуществляет деятельность”.

Несоблюдение в предыдущие годы законных положений, связанных с трудовыми взаимоотношениями между работодателем и работником, привело к возникновению судебных споров, которые обусловили дополнительные выплаты в 2013 году в сумме 207,1 тыс.леев за вынужденные прогулы, компенсацию морального ущерба и судебных расходов (в том числе: ГГНИ – 34,5 тыс.леев, ТГНИ мун.Кишинэу – 40,9 тыс.леев, ТГНИ Бричень – 33,0 тыс.леев, ТГНИ Тараклия – 98,7 тыс.леев).

Проверки аудита с применением детальных тестов по 223 сотрудникам или 13,2% от общей численности сотрудников ГНС на правильность начисления и выплат работникам заработной платы не установили недостатков и нарушений.

4.2.2. О расходах на содержание транспортных средств

В 2013 году на содержание транспортных средств органам ГНС были выделены 2955,5 тыс.леев, в том числе: ГГНИ– 223,0 тыс.леев и ТГНИ – 2732,5 тыс.леев.

Проверкой на уровне ГГНИ правильности применения предусмотренных положений Постановления Правительства № 1404 от 30.12.2005²⁰ установлено:

____________________

²⁰ Постановление Правительства № 1404 от 30 декабря 2005 “О порядке использования органами публичного управления служебного легкового автотранспорта” (c последующими изменениями и дополнениями) (далее -Постановление Правительства № 1404 от 30 декабря 2005)

√ установление лимитов пробега для 8 транспортных средств из 13 имеющихся на уровне, предусмотренном для заместителей начальников ГГНИ (17,0 тыс. км), тогда как лимит пробега, установленный нормативной базой для служебных автомобилей, находящихся на балансах подведомственных министерствам учреждений составляет 14,0 тыс. км, в этих условиях увеличение норм пробега варьирует от 3 тыс. км до 6 тыс. км в год;

√ превышение фактического километража пробега по отношению к утвержденным нормам на 2,5 тыс. км (по 2 автомобилям), что обусловило допущение перерасхода топлива на 228,5 литров на общую сумму 3,8 тыс.леев.

Также аудит установил, что количество транспортных средств, имеющихся у ГГНИ, превышает дополнительное количество, установленное нормативной базой²¹ для I полугодия 2013 года – на 9 единиц и II полугодия – на 3 единицы. Данное несоответствие было установлено и в предыдущие годы, обусловив отсутствие исчерпывающих нормативных положений по установлению предельного числа транспортных средств для публичных учреждений, деятельность которых характеризуется частыми поездками в территории.

____________________

²¹ Приложение № 1 к Постановлению Правительства № 1404 от 30 декабря 2005, согласно которому “министерства и центральные органы управлений могут использовать в служебных целях дополнительно 1-2 легковые автомашины, в пределах утвержденных ассигнований”.

Проверки аудита относительно соответствия установления норм списания топлива установили, что они были утверждены приказом начальника ГГНИ²², а расчеты, включенные в путевые листы, были осуществлены в соответствии с утвержденными нормами. В то же время аудит установил, что списание 1312 литров топлива в сумме 21,9 тыс.леев для 8,3 тыс.км пробега одним транспортным средством было осуществлено в отсутствие показателей пробега, в период поломки таксометра²³.

____________________

²² Приказ начальника ГГНИ № 32 от 19.01.2012 “Об утверждении норм потребления топлива для автотранспорта”

²³ Автомашина Mercedes bens (автобус) пробегом 8,3 тыс. км с поломкой спидометра, таксометр был установлен 20.12.2013.

Установлено, что расходы на содержание транспортных средств были увеличены на 3,2 тыс.леев, которые согласно действующим нормам должны быть отражены на ст.114.01 “Командировки внутри страны”. Данная ситуация была обусловлена выдачей 195 литров топлива для компенсации расходов в случае использования личного транспортного средства. В то же время выдача талонов на топливо осуществлялась с несоблюдением предусмотренных положений²⁴, в отсутствие подтверждающих документов о приобретении топлива (квитанции, чеки).

____________________

²⁴ Постановление Правительства № 10 от 5.01.2012 “Об утверждении Положения об откомандировании работников субъектов Республики Молдова”

Отсутствие некоторых процедур внутреннего контроля повлекло несоблюдение правил заполнения путевых листов легкового автотранспорта, а также отсутствие подписей бенефициара/пользователя, в распоряжении которого находился автомобиль, и водителя в колонке “пользователь”.

4.2.3. О расходах на командировки в служебных целях, протокольные расходы и подготовку кадров

Проверками аудита соответствия использования ассигнований, предусмотренных в бюджете ГГНИ на командировки в служебных интересах (515,3 тыс.леев) и подготовку кадров (299,6 тыс.леев), отмечено, что они осуществлены согласно предусмотренной нормативной базе.

В то же время по разделу приобретение товаров за наличные для протокольных мероприятий (12,4 тыс.леев) и прочих расходов (0,9 тыс.леев) аудит установил их нерегламентированное списание сразу на расходы (счет 200 “Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия”), без составления акта на списание и указания конкретных мероприятий, на которые они были использованы, не повлияв на общую финансовую ситуацию.

4.2.4. О расходах для администрирования и обслуживания информационных систем органов ГНС

Согласно нормативной базе²⁵ администрирование и обслуживание информационных систем (далее – ИС) органами ГНС осуществляется ГП “Fiscservinform”, на 2013 год для этих целей были выделены 20,3 млн.леев. Проверки аудита относительно отражения в бухгалтерском учете ГГНИ стоимости информационных систем, администрируемых ГП “Fiscservinform”, установили, что только 7 ИС отражены в бухгалтерском учете.

____________________

²⁵ Постановление Правительства № 344 от 30.04.2009 “Об утверждении изменений, которые вносятся в отдельные постановления Правительства (c последующими дополнениями и изменениями).

Аудит отмечает, что для исправления имущественной ситуации по нематериальным активам ГГНИ, Приказом от 28.01.2014²⁶ создала совместную комиссию для инвентаризации и их оценки. В результате, на основании протокола этой комиссии оцененные нематериальные активы были зарегистрированы в бухгалтерском учете.

____________________

²⁶ Приказ ГГНИ № 44 от 28.01.2014 “Об инвентаризации информационных продуктов, связанных с налоговым администрированием”

Примечание. В течение аудита ГГНИ 20.05.2014 отразила в бухгалтерском учете информационные программы общей стоимостью 6757,7 тыс.леев.

Аудит отмечает, что в ситуации, когда в нормативную базу по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях²⁷ не включены положения об отражении расходов на развитие ИС с увеличением их стоимости на суммы, связанные с разработкой и адаптивным обслуживанием, в 2013 году стоимость этих работ (2,2 млн.леев) была списана непосредственно на расходы.

____________________

²⁷ Приказ министра финансов № 93 от 19.07.2010 “ Об утверждении Инструкции о бухгалтерском учете в публичных учреждениях, состоящих на бюджете” (далее – Инструкция о бухгалтерском учете в публичных учреждениях).

Некоторая информация о формировании цен для администрирования и обслуживания ИП ГНС изложена в пункте 4.4 настоящего Отчета.

4.2.5. О расходах на приобретение основных средств и на капитальный ремонт

Проверки аудита соответствия приобретения основных средств (17,4 млн.леев) и их отражение в бухгалтерском учете не установили недостатки и несоответствия.

В 2013 году для капитального ремонта 11 ТГНИ было выделено 2,1 млн.леев. Проверка соответствия применения получателями ассигнований (11 ТГНИ) применения положений п.46 Инструкции о бухгалтерском учете в публичных учреждениях установила, что ТГНИ Теленешть не осуществила передачу объемов работ по капитальному ремонту помещений, которые ей не принадлежат, в сумме 117,4 тыс.леев.

Примечание. В ходе аудита ТГНИ Теленешть 28.05.2014 актом приема-передачи передала на баланс районного совета Теленешть объем работ по капитальному ремонту.

4.2.6. Об исполнении доходов и расходов по специальным средствам

На 2013 год доходы специальных средств были исполнены на уровне 104,3% (39,3 млн.леев) от годовых лимитов, а расходы – на уровне 99,7% (39,3 млн.леев). Свод доходов и расходов по специальным средствам представлен в таблице № 3 приложения к настоящему Отчету. В общей сумме специальных средств большая доля относится к средствам, полученным от оказания платных услуг – 96,9%, и от сдачи в аренду/наем – 3,1%. Отмечается, что формирование специальных средств от оказания услуг по сдаче в аренду/наем органами ГНС не регламентируется Постановлением Правительства № 1136 от 2.10.2006.

Относительно платных услуг установлено, что их большая часть приходится на реализацию бланков строгой отчетности, за каждый реализованный бланк согласно нормативной базе²⁸ применяется надбавка 0,02 лея.

____________________

²⁸ Постановление Правительства № 1136 от 2.10.2006 “ О специальных средствах Главной государственной налоговой инспекции и территориальных государственных налоговых инспекций”.

Проверки аудита относительно правильности отражения и отчетности реализации бланков строгой отчетности установили некоторые несоответствия по этому разделу. Так, согласно внутренним правилам ГГНИ приобретает централизованно от ГП “Fiscservinform” бланки строгой отчетности за счет специальных средств и распределяет их ГГНИ для реализации. Средства от продажи бланков строгой отчетности отражаются TГНИ на “текущем счете для средств, временно находящихся в учреждениях, финансируемых из государственного бюджета”, которые относятся к внебюджетным средствам, перечисляя их по мере поступления на специальные средства ГГНИ, образуя таким образом оборотный фонд, за счет которого приобретаются другие количества бланков.

Установлено, что остаток денежных средств, накопленных в последние дни 2013 года на счете “Средств, временно находящихся в распоряжении учреждений” и не перечисленных ГГНИ, составляет 530,0 тыс.леев. Согласно мотивации ГГНИ применяемая процедура была согласована с Министерством финансов.

Примечание. Аудиторская группа устно общалась с представителями Министерства финансов по данному аспекту. В ходе переговоров договорились об исправлении ситуации посредством перевода остатков средств со счета “Средства, временно находящиеся в распоряжении учреждений” на компонент “Специальные средства”, далее должны быть приведены в соответствие с нормативной базой бухгалтерский учет и отчетность по средствам от реализации ГГНИ типовых форм первичных документов строгой отчетности.

Также аудит отмечает неправильное отражение в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей по специальным средствам. Данная ситуация обусловлена несоответствующим применением положений нормативной базы по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях, а именно, использованием для учета средств, временно находящихся в распоряжении учреждений, бухгалтерских счетов, предусмотренных для учета задолженностей по доходам специальных средств (счет 158).

Относительно расходов по специальным средствам, осуществленным ГГНИ, отмечается превышение фактических расходов над плановыми показателями на 2,8 млн.леев, была зарегистрирована кредиторская задолженность в размере 2,5 млн.леев по издательским услугам. Данная ситуация обусловлена необходимостью закупок бланков строгой отчетности за счет договора на 2014 год, который на момент поставки не был зарегистрирован в Государственном казначействе²⁹.

____________________

²⁹ Приказ министра финансов № 98 от 28.11.2005 “Об утверждении Методологических норм по кассовому исполнению средств национального публичного бюджета посредством казначейской системы Министерства финансов”.

4.2.7. О соответствии осуществления государственных закупок

В 2013 году согласно информации, представленной ГГНИ и ТГНИ мун.Кишинэу, были инициированы и проведены 49 процедур государственных закупок, в ходе которых были заключены 95 договоров/дополнительных соглашений на общую сумму 120,0 млн.леев и 96 договоров небольшой стоимости в общей сумме 1,6 млн.леев.

На основе осуществленных проверок аудит установил, что из отобранных выборок (18 процедур/38 договоров/102,3 млн.леев) государственные закупки в ГГНИ и ТГНИ мун.Кишинэу соответствуют законным положениям, с некоторыми несущественными отклонениями, которые не влияют на процесс закупок, таких как:

√ несоблюдение положений по составлению дел по закупкам³⁰ путем непроштампования и неуказания количества страниц, включенных в дела о закупках ГГНИ, и нумерация страниц карандашом ТГНИ мун.Кишинэу, что представляет риск необеспечения целостности дел и не исключают возможность извлечения или замены записей, содержащихся в делах государственных закупок;

____________________

³⁰ П.6 и п.7 Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке, утвержденного Постановлением Правительства № 9 от 17.01.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

√ несоблюдение требований п.25 Положения о закупке небольшой стоимости³¹, не составив и не представив ГГНИ отчет по договорам государственных закупок небольшой стоимости за I полугодие 2013 года;

____________________

³¹ П.25 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства № 148 от 14.02.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

√ несоблюдение требований п.5 Положения о рабочей группе по закупкам³², ТГНИ мун.Кишинэу не были установлены четкие функции каждого члена рабочей группы по закупке;

____________________

³² П.5 Положения о деятельности рабочей группы по закупкам, утвержденного Постановлением Правительства № 1380 от 10.12.2007 (с последующими изменениями и дополнениями).

√ несоблюдение ТГНИ мун.Кишинэу положений п.29 Постановления Правительства № 245 от 4.03.2008³³, не были зарегистрированы оферты, представленные экономическими агентами, участвующими в конкурсе путем запроса ценовых оферт;

____________________

³³ Постановление Правительства № 245 от 4.03.2008 “Об утверждении Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт” (с последующими изменениями и дополнениями).

√ несвоевременная эксплуатация некоторых нематериальных активов или невозможность использования их в условиях необеспечения закупки дополнительных услуг по их поддержке. Так, программное обеспечение 1С: Бухгалтерия 8 «Бухгалтерский учет в публичных учреждениях» в сумме 45,6 тыс.леев, приобретенное в декабре 2013 года, не было введено в эксплуатацию до завершения аудита, требуя некоторых дополнительных услуг и соответственно, дополнительных финансовых ресурсов, в этих условиях обусловив моральный износ в условиях его неиспользования.

Установленные недостатки и нарушения не влияют на процесс исполнения смет соответствующих расходов, но требуют укрепления некоторых элементов внутреннего контроля на уровне процедур закупок.

Примечание. В течение миссии аудита учреждение приняло меры по ликвидации установленных недостатков, были оформлены дела по закупкам ГГНИ и ТГНИ мун.Кишинэу, установлены четкие обязанности членов рабочей группы по закупкам и зарегистрированы оферты в рамках ТГНИ мун.Кишинэу на 2014 год.

Выводы

Аудит констатирует функционирование финансового менеджмента и системы внутреннего контроля в ходе исполнения бюджетов органов ГНС по основному компоненту, в то же время, установив некоторые недостатки в исполнении расходов по оплате труда, содержанию транспортных средств и списанию на расходы товаров, приобретенных за наличные, которые не влияют на финансовые ситуации.

Также отмечается присутствие неопределенности в положениях нормативной базы относительно присвоения статуса исполнителя бюджета второго уровня одновременно как для ГГНИ (подчинение II уровня), так и для ТГНИ (III уровень подчинения).

Отмечается, что несоответствия, выявленные в учете и отчетности специальных средств, повлияли на достоверность финансовой отчетности по данному компоненту.

Рекомендации руководству Главной государственной налоговой инспекции

2. Обеспечить соответствие расходов по оплате труда, в том числе за сверхурочную работу согласно нормативно-правовой базе и в пределах утвержденных ассигнований.

3. Установить процедуры внутреннего контроля, которые обеспечили бы ликвидацию несоответствий, установленных в использовании и отчетности ассигнований на содержание транспортных средств.

4. Обеспечить соблюдение правил бухгалтерского учета по списанию на расходы товаров, приобретенных за наличные.

4.3. Об управлении имуществом органами ГНС

4.3.1. Об имущественной ситуации

На конец 2013 года объем основных средств составил 130,3 млн.леев, из которых администрированные ГГНИ – 46,2 млн.леев, и ТГНИ – 84,1 млн.леев. В структуре основных средств наибольший удельный вес приходится на машины и оборудование – 51,0% (66,4 млн.леев), здания – 32,8% (42,8 млн.леев), далее следуют транспортные средства – 7,7% (10,0 млн.леев) и прочие основные средства – 7,0% (9,1 млн.леев).

Проверки аудита относительно соответствия управления имуществом включали соответствие регистрации и ведения бухгалтерского учета недвижимости и земельных участков по всем органам ГНС.

Из общего имущества, администрируемого органами ГНС, объем недвижимости составляет 42,8 млн.леев и земельных участков 0,2 млн.леев. Аудит выявил некоторые ошибки в данных, представленных ГГНИ Агентству публичной собственности³⁴ по состоянию на 1.01.2014, в результате которых стоимость недвижимости была уменьшена на 65,6 тыс.леев и земельных участков на 135,0 тыс.леев.

____________________

³⁴ Приложение № 1 Постановления Правительства № 675 от 6.06.2008 “О Регистре публичного имущества”.

В то же время согласно информации, представленной руководством ГГНИ, в 2014 году неоднократными указаниями³⁵ было затребовано от руководства ТГНИ принятие мер для приведения в соответствие данных регистра публичного имущества ГП “Cadastru” с данными их бухгалтерского учета. В результате из информации, представленной ТГНИ аудиторской группе, установлено, что эти указания остались неисполненными.

____________________

³⁵ Указания ГГНИ № 26-13/1-32-04/1886 от 11.03.2014 и № 34 от 19.03.2014.

4.3.2. Об управлении недвижимостью

Сопоставлением данных бухгалтерского учета с данными из кадастрового регистра недвижимого имущества установлено, что в бухгалтерском учете органов ГНС отражены 53 объекта недвижимости, а в кадастровом Регистре – 49 объектов недвижимости или на 4 объекта меньше.

Проверки аудита соответствия администрирования и управления недвижимостью установили, что:

√ ТГНИ Кэлэрашь не отразила в бухгалтерском учете гараж площадью 78,2 м² в сумме 100,2 тыс.леев;

Примечание. В период осуществления аудита ТГНИ Кэлэрашь зарегистрировала гараж в бухгалтерском учете.

√ Один объект недвижимости ТГНИ Бэлць (204,8 м²) зарегистрирован в кадастровом регистре 2 раза под разными кадастровыми кодами;

Примечание. В период аудита ТГНИ Бэлць инициировала процедуру изменения/исправления ситуации о данной недвижимости.

√ ТГНИ Хынчешть не внесла изменения в имущественные права объекта недвижимости площадью 510,0 м², возвращенного районному совету Хынчешть в 2014 году, таким образом, должно быть инициировано действие по приведению в соответствие кадастровых данных к реальной имущественной ситуации;

√ ТГНИ: Сорока, Леова, Хынчешть, Бричень и Анений Ной не зарегистрировали право собственности на 7 объектов общей площадью 777,7 м² стоимостью 1,3 млн.леев;

√ площадь 53 объектов недвижимости, отраженных в бухгалтерском учете ТГНИ: Вулкэнешть, Комрат, Чадыр-Лунга, Унгень, Стрэшень, Сорока, Сынджерей, Фэлешть, Кэлэрашь, Кахул и Бэлць не соответствует данным кадастрового регистра в общем на 750,7 м² ;

Примечание. В период аудита ТГНИ Сынджерей привела в соответствие с данными кадастрового регистра имеющиеся в наличии помещения, а остальные ТГНИ инициировали соответствующие процедуры.

Также аудит установил, что кадастровая оценка (3,9 млн.леев) 10 объектов (ГГНИ, ТГНИ: Сорока, Фэлешть, Единец, Кэушень, Кэлэрашь и Кахул) больше, чем бухгалтерская стоимость (1,7 млн.леев) на 2,2 млн.леев, таким образом повлияв на представление реальной имущественной ситуации, данный факт обусловлен отсутствием нормативных положений по бухгалтерскому учету в данной области.

В то же время аудит отмечает неинициирование некоторыми органами ГНС процедур по кадастровой оценке 16 объектов недвижимости, бухгалтерская оценка которых составляет 13,2 млн.леев (в том числе: ГГНИ – 1 объект недвижимости; ТГНИ: Шолдэнешть – 2 объекта недвижимости; Сорока – 1; Леова – 2; Яловень – 1; Дубэсарь – 2; Чимишлия – 2; Кантемир – 3; Бричень – 1; Бэлць – 1).

4.3.3. Об управлении земельными участками

В результате сопоставления данных бухгалтерского учета с данными кадастрового регистра о земельных участках, управляемых органами ГНС, проверками аудита установлено следующее:

√ на конец 2013 года, согласно данным территориальных кадастровых органов (далее – ТКО) 16 ТГНИ обладают 17 актами, подтверждающими право обладателя земли общей площадью 2,389 га, из которых только 3 акта отражены в бухгалтерском учете в сумме 188,0 тыс.леев, а 14 земельных участков не отражены в бухгалтерском учете ТГНИ: Окница – 1 земельный участок; Леова –1; Яловень – 1;Фэлешть – 1; Дондушень – 1; Кэушень – 1; Кэлэрашь – 1; Кантемир – 1; Кахул – 1; Бэлць – 2 земельных участка; АТО Гагаузия – 3 земельных участка;

√ из 17 актов, зарегистрированных в ТКО, земельные участки по 13 актам были оценены в сумме 2,1 млн.леев, в последующем необходимо принять меры по оценке 4 земельных участков площадью 0,5624 га, находящихся в управлении ТГНИ: Вулкэнешть, Леова, Дубэсарь и Кантемир.

Аналогично ситуации, установленной по недвижимости, аудитом отмечается отсутствие положений, касающихся приведения бухгалтерской/ учетной стоимости имущества к их кадастровой стоимости. В этих условиях, несмотря на то, что ТГНИ Унгень и ТГНИ Сорока имеют кадастровую стоимость земельных участков, не исправили в бухгалтерском учете стоимость земельных участков на 131,2 тыс.леев и соответственно на 43,9 тыс.леев.

4.3.4. О взятии внаем/безвозмездное пользование помещений

Отсутствие собственных помещений обусловило взятие внаем ГГНИ и 12 ТГНИ 6,6 тыс. м² помещений от различных экономических агентов. Так, в 2013 году за помещения, взятые внаем, были уплачены 2,2 млн.леев и за сопутствующие услуги – 2,9 млн.леев.

Анализируя информации, представленные органами ГНС относительно их территориального размещения, аудит установил, что средняя занимаемая площадь на 1 сотрудника варьирует от 2,2 м² (ТГНИ Стрэшень) до свыше 17,2 м² (ТГНИ Штефан Водэ и Кантемир). В то же время анализ стоимости платежей за наем 1 м² варьирует от 135,9 леев (ТГНИ Хынчешть) до 1260 леев (ТГНИ Стрэшень). В данном аспекте аудит отмечает необходимость создания оптимальных условий и оптимизации соответствующих расходов, включая принятие мер по обеспечению собственными помещениями.

Аудитом установлено, что ТГНИ Кантемир, помимо помещений, взятых внаем от районного совета Кантемир (450,0 м²), в 2006 году приобрела у МП “Gospodăria comunal-locativă Cantemir” бывшее общежитие (1157,6м²/270 тыс.леев), которое находится в разрушенном состоянии (без дверей и окон), а для приведения его в нормальное состояние необходимы капитальные вложения. В то же время установлено нерегламентированное увеличение стоимости здания на стоимость проектных работ (336,0 тыс.леев), которые следовало отразить на счете 19 “Прочие основные средства”. В течение 2006-2013 годов здание не было отремонтировано, ситуация представлена на нижеследующих снимках:

Источник. Снимки, сделанные аудиторской группой о состоянии объекта недвижимости,

приобретенного ТГНИ Кантемир.

В 2013 году ТГНИ Кантемир выставила на продажу соответствующую недвижимость, где в ходе 2 аукционов не были зарегистрированы участники торгов. Аудит отмечает, что районный совет Кантемир в одностороннем порядке аннулировал решение о передаче в оперативное управление земельного участка площадью 0,0352 га, в последующем должны быть изменены имущественные права.

Аналогично ТГНИ Тараклия, обладая с 1997 года собственной недвижимостью площадью 217,0 м² в сумме 532,0 тыс.леев, использовала эту недвижимость только до 2011 года. Впоследствии в 2011 году и до настоящего времени ТГНИ Тараклия взяла внаем помещения площадью 255,0 м², не используя собственную недвижимость. Проверками аудита установлено, что собственное помещение находится на окраине города в 3 этажном здании, из которого 3 этаж целиком принадлежит ТГНИ Тараклия, а при его осмотре установлено протекание потолка, для чего необходим ремонт крыши. Ситуация по данным помещениям представлена на нижеследующих снимках:

Источник. Снимки, сделанные аудиторской группой в собственной недвижимости

ТГНИ Тараклия, ул. Чебанов, 3.

4.3.5. О сдаче внаем/пользование помещений

В 2013 году ГГНИ и ТГНИ сдавали внаем 1719,7 м² собственных помещений, получив доходы по специальным средства в сумме 1,1 млн.леев, их которых за наем – 0,7 млн.леев и за сопутствующие услуги – 0,4 млн.леев.

Аудит установил, что при заключении договоров найма ни ГГНИ и ни ТГНИ не учли положений законодательной базы³⁶, договора сдачи в аренду не были согласованы с центральным публичным органом (вышестоящим).

____________________

³⁶ П.10 Положения о порядке сдачи внаем неиспользуемых активов, утвержденного Постановлением Правительства № 483 от 29.03.2008 (с последующими изменениями и дополнениями); Закон о государственном бюджете № 249 от 2.11.2012 (с последующими изменениями и дополнениями).

Проверки соответствия установления платы за наем, включенной в заключенные договора, не установили отклонений от законных положений.

4.3.6. О реализации имущества, неиспользованного в процессе деятельности

В 2013 году ГГНИ и 6 ТГНИ: мун.Кишинэу, Кахул, Чимишлия, Басарабяска, Бэлць и Орхей реализовали имущество, не использованное в процессе деятельности, на общую сумму 110,7 тыс.леев.

Проверки соответствия соблюдения процесса реализации имущества органами ГНС установили некоторые нарушения, указанные ниже:

√ несоздание согласно нормативной базе³⁷ комиссий по определению материальных ценностей, которые не используются в процессе деятельности ГГНИ и ТГНИ: Кахул, Чимишлия, Басарабяска, Бэлць и Орхей;

____________________

³⁷ Постановление Правительства № 480 от 28.03.2008 “Об утверждении Положения о порядке определения и продажи активов, не используемых предприятиями” (с последующими изменениями и дополнениями).

√ несоставление протоколов о проведении аукционов на понижение³⁸ ГГНИ и ТГНИ: Кахул, Чимишлия, Басарабяска и Бэлць.

____________________

³⁸ Постановление Правительства № 136 от 10.02.2009 “Об утверждении Положения об аукционах “с молотка” и “на понижение” (с последующими изменениями и дополнениями).

Проверкой остатков имущества, не использованного в процессе деятельности в ТГНИ мун.Кишинэу, установлено, что в бухгалтерском учете зарегистрировано неиспользованное имущество (компьютеры, принтеры и другая изношенная полностью и морально устаревшая техника) общей стоимостью 1,8 млн.леев, без принятия соответствующих мер согласно нормативной базе по их списанию.

Примечание. В течение аудита ГП “Fiscservinform”, ответственное за содержание компьютерной техники, составило график осуществления работ по содержанию, в рамках которых будет оценено и состояние компьютерной техники.

Выводы

Недостатки и нарушения, выявленные в имущественной ситуации, вызваны непринятием в течение многих лет мер по ее исправлению согласно соответствующей законодательной базе. В данном аспекте отмечается несоответствие представления реальной имущественной ситуации, нарушения по реализации имущества, не использованного в процессе деятельности, и сдача внаем собственных помещений.

Рекомендации руководству Главной государственной налоговой инспекции

5. Принять конкретные меры по ведению учета и отчетности в части представления реальной имущественной ситуации путем ликвидации установленных аудитом недостатков.

6. Обеспечить соответствие процесса списания имущества, не использованного в деятельности учреждений.

7. Установить процедуры внутреннего контроля с целью соблюдения положений нормативной базы при сдаче внаем собственных помещений.

4.4. О формировании цен на услуги, оказанные ГП “Fiscservinform”

В целях поддержки констатаций и выводов об использовании финансовых средств для администрирования и содержания информационных систем и печатании форм строгой отчетности, аудиторская миссия собрала доказательства в ГП “Fiscservinform”.

Аудит отмечает, что применение цен на услуги, оказанные ГП “Fiscservinform” в 2013 году, осуществлялось в соответствии с Учетной политикой³⁹ и Методологией расчета цен на оказанные услуги и поставляемые товары (далее – Методология)⁴⁰, утвержденные администратором предприятия. Согласно п.38 Методологии утверждение и применение цен на оказанные услуги или поставляемые товары осуществляется приказом администратора предприятия. Структура цен по оказанным услугам включает следующие компоненты: (1) материальные расходы; (2) затраты по оплате труда; (3) косвенные производственные затраты; (4) расходы периода (накладные); (5) рентабельность и (6) НДС.

____________________

³⁹ Учетная политика ГП “Fiscservinform” на 2013 год, утвержденная Приказом ГП “Fiscservinform” № 194 от 28.12.2012.

⁴⁰ Методология расчета цен на представляемые услуги и поставляемые товары ГП “Fiscservinform”, утвержденная Приказом № 195 от 28.12.2012.

Проверки аудита относительно соответствия формирования и утверждения цен на оказанные услуги отмечают, что предприятие не соблюдает собственные положения, включенные в Методологию. Так, аудит отмечает, что при утверждении цен на информационные услуги коэффициент распределения расходов периода (накладных) был применен с несоблюдением предусмотренных п.22 Методологии⁴¹, включив в расчет расходы 2011 года и 9 месяцев 2012 года, которые не были пересмотрены, исходя из расходов и затрат за 2012 год.

____________________

⁴¹ П.22 Методологии: “цены на оказанные услуги устанавливаются в ходе детального анализа доходов и расходов предприятия в предыдущий период деятельности, включая в цены только необходимые расходы для оказания услуг и реализации соответствующих товаров, а также необходимую прибыль для продолжения деятельности предприятия”.

Проверка правильности применения коэффициента распределения расходов периода (накладных) установила, что ГП “Fiscservinform” с несоблюдением положений, предусмотренных п.9 НСБУ 3⁴², включило в п.7 Методологии положение, что в состав материальных затрат относятся и услуги, оказанные сторонними организациями, тогда как они регламентировано должны быть включены в косвенные затраты.

____________________

⁴² П.9 НСБУ 3 “Состав затрат и расходов предприятия, который определяет, что “Для предприятий, оказывающих услуги, затраты по материалам, используемым в процессе основной деятельности, включают: а) хозяйственные материалы; b) строительные материалы; с) топливо и горючесмазочные; d) запасные части для ремонтных услуг; е) прочие материалы”.

Вместе с тем п.30 Методологии предусматривает начисление коэффициента накладных расходов по каждому виду услуг “для уменьшения нагрузки на бюджет ГГНИ, а именно расходов периода для администрирования и содержания информационных систем ГНС, протоколом № 06/12 от 4.12.2012 Административным советом было принято решение о применении среднего коэффициента для всего спектра услуг в размере 23,44%”.

Также отмечается несоблюдение положений п.23 Методологии⁴³, не обеспечен аналитический учет по стоимостным центрам/видам услуг, что обусловило и отсутствие/невозможность группировать расходы согласно структуре затрат, которые включаются в цену⁴⁴. Следует отметить, что согласно п.108 Учетной политики, предприятие утвердило положения, которые предусматривают, что учет расходов и затрат осуществляется посредством счетов класса 7 “Расходы”, тогда как в рабочий план счетов включены и счета класса 8 “Управленческие счета”. Согласно объяснениям предприятия “действующая информационная система бухгалтерского учета не поддерживает применение счетов класса 8 “Управленческие счета”. В 2011 году⁴⁵ была приобретена новая информационная программа “1C Предприятие 8”, которая по графику должна была быть сдана в эксплуатацию в 2012 году, однако по вине оператора не была реализована и до конца 2013 года, в настоящее время осуществляются тестирование и ввод данных”.

____________________

⁴³ П.6 и п.23 Методологии: определение стоимости оказанных услуг осуществляется путем “тщательного анализа составляющих прямых и косвенных расходов, которые относятся и распределяются по видам стоимости в зависимости от количества оказанных услуг и реализованных товаров”.

⁴⁴ П.6 Методологии предусматривает: (1) материальные расходы; (2) затраты по оплате труда; (3) косвенные производственные затраты; (4) расходы периода (накладные расходы).

⁴⁵ Договор № 227 от 29.12.2011 “О поставке программы“ 1С Предприятие 8”, заключенный с ООО “DAAC System Integrator”.

4.4.1. О ценах на реализацию типовых форм первичных документов строгой отчетности и акцизных марок для маркировки подакцизных товаров

Аудит отмечает, что ГП “Fiscservinform” реализует 36 видов типовых форм первичных документов строгой отчетности (далее – типовые формы)⁴⁶ и 5 типов акцизных марок для маркировки подакцизных товаров.⁴⁷

____________________

⁴⁶ Постановление Правительства № 294 от 17.03.1998 “Об исполнении Указа Президента № 406-П от 23.12.1997” (с последующими изменениями и дополнениями).

⁴⁷ Постановление Правительства № 344 от 30.04.2009 “Об утверждении изменений, которые вносятся в отдельные постановления Правительства” (с последующими изменениями и дополнениями).

Проверки аудита о формировании цен по реализации 18 видов типовых форм (50%) и 2 видов акцизных марок (40%) путем сравнения цен приобретения без НДС ГП “Fiscservinform” и их реализацией посредством ГГНИ и Таможенной службы, установили следующее:

√ предприятие, не соблюдая собственную Методологию, применяло неравномерно максимальный⁴⁸ коэффициент 26,44% для ГГНИ, который варьировал от 2,2% для “Путевых листов для легкового автотранспорта” до 90,64% для “Квитанций об уплате”. Также с несоблюдением положений п.38 Методологии цены на продажу типовых форм первичных документов строгой отчетности не были утверждены приказом администратора предприятия, формы реализовывались по договорным ценам на основании заключенных с ГГНИ договоров на соответствующий бюджетный год. Так, аудит установил, что вследствие превышения максимального коэффициента 26,44% по 4 видам типовых форм первичных документов строгой отчетности, исходя из реализованного количества, в 2013 году были получены дополнительные доходы в общей сумме 96,8 тыс.леев.

____________________

⁴⁸ Максимальный коэффициент 26,44%, сформированный из коэффициента расходов периода (23,44%) и рентабельности (до 3%).

Аналогичная ситуация установлена и при реализации акцизных марок, максимальный⁴⁹ установленный коэффициент составил 43,44%, который в аспекте видов марок варьирует от 121% до 190,6%. Проверки аудита отмечают, что вследствие превышения максимального коэффициента 43,44% в 2013 году были получены дополнительные доходы на общую сумму около 5527,8 тыс.леев, завышенная цена была утверждена приказом руководителя⁵⁰. Согласно объяснениям предприятия “цены на продажу акцизных марок были пересмотрены в сторону увеличения в связи с изменением гарантированного минимума заработной платы в реальном секторе от 1,1 тыс.леев до 1,3 тыс.леев и увеличением косвенных расходов на общую сумму 1,2 млн.леев”.

____________________

⁴⁹ Максимальный коэффициент 43,44%, сформированный из коэффициента расходов периода (23,44 %) и рентабельности (до 20%).

⁵⁰ Приказ ГП “Fiscservinform” № 33 от 25.02.2013 “Об утверждении и применении цен распределения акцизных марок для маркировки подакцизных товаров”.

В то же время аудит отмечает, что полученные сверхдоходы были направлены на покрытие затрат, образованных по видам типовых форм, по которым размер коэффициента накладных расходов применялся ниже максимального уровня 26,44% для ГГНИ и соответственно 43,44% для Таможенной службы, была получена в 2013 году чистая прибыль в сумме 499,0 тыс.леев. Ситуация о влиянии превышения максимального коэффициента на поступление доходов представлена в таблице № 4 приложения к настоящему Отчету.

4.4.2. О ценах на администрирование и содержание информационных систем

Проверки аудита отмечают, что в 2013 году ГП “Fiscservinform” заключило 18 договоров (на 1,7 млн.леев) с 5 экономическими агентами для оказания информационных услуг по администрированию и содержанию информационных систем, связанных с основной деятельностью ГНС, экономические агенты являлись разработчиками соответствующих информационных систем.

Сопоставление расходов, уплаченных ГП “Fiscservinform” этим экономическим агентам, как сторонним организациям, и стоимости услуг, представленных ГГНИ за те же информационные системы, установило, что расходы ГП “Fiscservinform” варьируют от 10% до свыше 180%, стоимость затрат, включенных для оплаты ГГНИ, составила в общем 3,5 млн.леев или на 1,8 млн.леев (105,9%) больше, чем было уплачено сторонним экономическим агентам. Согласно объяснениям предприятия увеличение было обусловлено включением прямых расходов по оплате труда персонала, вовлеченного в администрирование и содержание информационных систем, а также максимального коэффициента 26,44%.

Аудит отмечает наличие ситуации, кода некоторые сотрудники ГП “Fiscservinform” (2 человека) осуществляют деятельность и в сторонних фирмах, получив в 2013 году заработную плату от государственного предприятия на общую сумму 119,0 тыс.леев и от фирмы – 133,1 тыс.леев. Согласно объяснениям предприятия “деятельность этих лиц в сторонней фирме не связана с услугами, оказываемыми государственному предприятию соответствующей фирмой”.

Примечание. Аудит не может высказаться о правильности формирования цен для администрирования и обслуживания информационных систем ГНС, так как в этой миссии не участвовал специалист ИТ, а также исходя из другой цели аудита. Следует отметить, что ГП «Fiscservinform» имеет формулы расчета затрат на администрирование ИС с применением коэффициентов для каждого сотрудника, участвующего в администрировании и обслуживании информационных систем, в том числе для обслуживания и администрирования ИС сторонними организациями. Аудит столкнулся с трудностями при обосновании правильности и определения коэффициента вовлечения сотрудников в обслуживание конкретных программ.

Выводы

На основании результатов осуществленных проверок аудит отмечает, что хотя ГП “Fiscservinform” имеет Методологию расчета цен на оказанные услуги и поставленные товары, предприятие не соблюдает собственные положения.

В контексте несоответствий, установленных аудитом, очевидна необходимость пересмотра и утверждения в соответствии с законодательством четкой и исчерпывающей Методологии по определению цен, с соответствующим применением положений.

В ситуации, в которой ГП «Fiscservinform» не располагает потенциалом для адаптивного содержания информационных систем ГГНИ, эти услуги контрактуются у сторонних организаций, которые являются разработчиками соответствующих информационных систем.

Рекомендации администратору ГП “Fiscservinform”

8. Пересмотреть и утвердить Методологию расчета цен на оказанные услуги, с согласованием ее положений с нормативной базой в данной области.

9. Обеспечить ведение аналитического учета себестоимости по центрам и видам услуг.

4.5. Относительно других аспектов финансово-экономической деятельности ГП “Fiscservinform”

Проверки аудита относительно исполнения функций учредителя ГП “Fiscservinform” со стороны ГГНИ установили, что к договору, заключенному с администратором предприятия, не приложен список имущества, переданного администратору, а также к Уставу не приложен список имущества, внесенного в уставной капитал учредителем, таким образом, не были соблюдены условия ст.6 (2) f) Закона № 146-XIII от 16.06.1994⁵¹. Вместе с тем аудит отмечает, что отсутствуют некоторые исчерпывающие предписания в Положении об организации и деятельности Министерства финансов⁵², учитывая тот факт, что ГГНИ в качестве исполнителя бюджета второго уровня является учредителем ГП “Fiscservinform”.

____________________

⁵¹ Закон № 146-XIII от 16.06.1994 “О государственном предприятии”.

⁵² Положение об организации и функционировании Министерства финансов, утвержденное Постановлением Правительства № 1265 от 14.11.2008.

Основные показатели финансово-экономической деятельности ГП “Fiscservinform”, проанализированные в динамике за 2009-2013 годы, свидетельствуют о неравномерной динамике доходов и расходов, ситуация представлена в таблице № 5 приложения к данному Отчету.

Несмотря на то, что аудит не имел цели провести аудит всех аспектов финансово-экономической деятельности ГП “Fiscservinform”, в результате проверки соответствия отражения и отчетности резервов предприятия, нематериальных активов, основных средств, коммерческих расходов и выплат заработной платы, аудит считает необходимым доложить учредителю следующее:

√ нерегламентирование создания и использования фонда развития предприятия и фонда стимулирования работников предприятия;

√ использование, в отсутствие утверждения Административным советом 47,1 тыс.леев из фонда инвестиций для развития предприятия;

√ несоответствующая отчетность по резервному фонду, а именно его отражение на счете “Резервы, предусмотренные уставом”, тогда как они должны быть отражены на счете “Резервы, установленные законодательством”;

√ наличие в бухгалтерском учете лицензий общей стоимостью 1,7 млн.леев (83 единицы), срок использования которых истек, не были приняты соответствующие меры по снятию их с бухгалтерского учета, как предусмотрено п.23 Учетной политики⁵³;

____________________

⁵³ П.23 Учетной политики, утвержденной приказом администратора ГП “Fiscservinform” № 194 от 28.12.2012.

√ неустановление предполагаемой остаточной стоимости при определении нормы износа⁵⁴ по объектам основных средств, что обусловило наличие в бухгалтерском учете 98 объектов (1,5 млн.леев) с «0» балансовой стоимостью, что привело к увеличению годовых норм износа и, соответственно, отражению в отчетности предыдущих периодов увеличенных расходов;

____________________

⁵⁴ Ст.16 (3) Закона о бухгалтерском учете № 113-XIII от 27.04.2007; НСБУ 16 “Учет долгосрочных материальных активов" (далее - НСБУ 16) и п.30 Учетной политики.

√ несоответствующее⁵⁵ включение в состав коммерческих расходов затрат на обслуживание ИС, осуществленных сторонними лицами, которые регламентированно должны быть включены в себестоимость продаж, данное несоответствие повлияло на достоверную отчетность стоимости продаж (снижение) и валовой прибыли от операционной деятельности (уменьшение) на 1,7 млн.леев, связанных с информационными услугами, предоставленными сторонними лицами;

____________________

⁵⁵ НСБУ 3 “Состав затрат и расходов предприятия".

√ нерегламентирование в Коллективном трудовом договоре и в Положении об оплате труда максимальных пределов для предоставления дополнительных выплат к оплате труда (доплаты, надбавки и т.д.) обусловили их неравномерное применение к работникам. Аудит проанализировал выплату заработной платы 43 работникам, начисленная заработная плата каждого составила свыше 100,0 тыс.леев в год, установив, что дополнительные выплаты (доплаты, надбавки), устанавливаемые к основной заработной плате, варьируют от 25% (10,4 тыс.леев) до 118,0% (62,3 тыс.леев), а суммы премий и доплат – от 42,4% (23,4 тыс.леев) до 141,4% (74,7 тыс.леев). Ситуация обусловлена неограничением размера максимальных надбавок и начислением двойной тарифной оплаты за сверхурочную работу. Тем не менее анализ аудита отмечает, что в этих условиях средняя зарплата работника составляет около 7,5 тыс.леев, что на 1,1 тыс.леев больше, чем средняя заработная плата одного сотрудника ГГНИ (6,4 тыс.леев).

Примечание. ГП «Fiscservinform» Приказом администратора № 242 от 27.12.2013 «О применении Положения об оплате труда» установило максимальные размеры надбавок и доплат к основной заработной плате.

Проверки аудита относительно деятельности периодического издания “Налоговый монитор FISC.MD”, учредителем которого является ГП “Fiscservinform”, отмечают, что 29.03.2011, в результате решения⁵⁶ ГГНИ, которым затребовано от ГП “Fiscservinform” «обеспечить разработку концепции периодического издания, государственную регистрацию и последующее издание и распространение публикаций «Налоговый монитор FISC.md» (далее – периодическое издание), было создано и зарегистрировано периодическое издание со статусом некоммерческой организации, учредителем и редактором которого является ГП «Fiscservinform».

____________________

⁵⁶ Письмо ГГНИ № 26-09-05/83/1033 от 24.02.2011, направленное ГП “Fiscservinform”.

В ходе проверок, проведенных аудиторской группой, было установлено следующее:

√ несмотря на то, что п.3.3 Устава периодического издания предусматривает «распространение периодических изданий организуется коллективом редакции на основании договора, заключенного с физическими и юридическими лицами», фактически распределение, реализация периодических изданий осуществляется ГП «Fiscservinform», издательские расходы оплачиваются учредителем на договорной основе;

√ проверки аудита относительно расходов на оплату труда установили, что в 2013 году согласно штатному расписанию сотрудников для периодического издания были утверждены 9 единиц с фондом оплаты труда 587,5 тыс.леев, из которых 5 человек (284,4 тыс.леев) осуществляют деятельность и в ГП «Fiscservinform». Также отмечается, что приказом администратора ГП «Fiscservinform»⁵⁷ в качестве директора периодического издания был назначен путем перевода начальник отдела кадров в составе государственного предприятия, одновременно выполняя должность начальника отдела кадров на 0,5 ставки основной заработной платы;

____________________

⁵⁷ Приказ администратора ГП “Fiscservinform” № 117-п от 13.04.2012.

√ в 2013 году были изданы 27,2 тыс. экземпляров периодических изданий «Налоговый монитор FISC.MD» и 5,0 тыс. экземпляров Налогового кодекса общей стоимостью 2,5 млн.леев. Проверками аудита установлено, что из всех журналов было реализовано 29,0 тыс. единиц (2,1 млн.леев), выдано бесплатно 0,8 тыс. единиц (60,6 тыс.леев), на конец года остался существенный остаток в количестве 2,4 тыс. единиц (80,2 тыс.леев). Согласно объяснениям предприятия «находясь в процессе формирования как профессиональное издание, для его популяризации журналы были распространены бесплатно специалистам в бухгалтерской и налоговой областях в рамках различных специализированных семинаров и конференций, организованных как в мун.Кишинэу, так и ТГНИ. С целью популяризации и установления налоговой гражданской ответственности, эти журналы были распределены читальным залам, специализированным кафедрам в рамках учебных заведений».

Выводы

Существующий менеджмент в ГП «Fiscservinform» свидетельствует о несоблюдении соответствующего учета резервов, нематериальных активов, основных средств, допустив нарушения и недостатки.

Также отсутствие исчерпывающих положений в Коллективном трудовом договоре, а также в Положении по оплате труда предприятия, особенно по лимитам максимального размера стимулирующих выплат (надбавки, доплаты и т.д.), обусловило неравномерность их размеров в разрезе работников.

Аудит отмечает факт полного обеспечения деятельности периодического издания за счет средств учредителя – ГП «Fiscservinform», было отмечено трудоустройство и оплата труда некоторых работников, как в рамках ГП «Fiscservinform», так и в периодическом издании.

Рекомендации руководству Главной государственной налоговой инспекции и администратору ГП «Fiscservinform»

10. Обеспечить соблюдение положений Учетной политикой по начислению износа, в частности, путем установления предполагаемой остаточной стоимости для всех объектов основных средств.

11. Рассмотреть ситуацию по списанию нематериальных активов, срок использования которых истек, с принятием соответствующих мер.

12. Проанализировать деятельность периодического издания «Налоговый монитор FISC.MD» на предмет эффективности и обоснованности инвестированных средств.

На основании собранных доказательств в ходе аудитов, проведенных в ГГНИ и в некоторых ТГНИ, в целях достижения поставленной цели аудиторская группа сформулировала следующие заключения аудита относительно соответствия и консолидированном финансовом отчете:

Заключение о соответствии

На основе осуществленной деятельности аудит отмечает соответствие использования публичных средств и управления публичными фондами в 2013 году, за исключением несоответствий, допущенных при исполнении расходов по оплате труда, содержанию транспортных средств, проведению государственных закупок, управлению имущественной ситуацией, а также по формированию цен на услуги, предоставленные ГП «Fiscservinform», учредителем которого является ГГНИ.

Безусловное мнение о финансовом отчете

По мнению аудиторской группы, основанному на проведенной аудиторской деятельности, консолидированный финансовый отчет ГГНИ по состоянию на 31.12.2013, по всем существенным аспектам, за исключением возможных последствий отражения реальной имущественной ситуации, образованной в предыдущие периоды, дает достоверное и объективное представление финансовой и имущественной ситуации органов ГНС, будучи составленным в соответствии с действующими нормами по финансовой отчетности, применяемыми к публичным учреждениям.

ОТВЕТСТВЕННЫЙ ЗА МОНИТОРИНГ РЕАЛИЗАЦИИ И ОТЧЕТНОСТИ АУДИТА:
НАЧАЛЬНИК I ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ
(АУДИТ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА И СОБСТВЕННОСТИ),
ПУБЛИЧНЫЙ АУДИТОР	Наталья ТРОФИМ
РУКОВОДИТЕЛЬ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ,
СТАРШИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР	Светлана ПУРИЧ
ГЛАВНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР,
ПУБЛИЧНЫЙ АУДИТОР	Николае ФУРНИКА
СТАРШИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР	Оксана КИРИЛИЧ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЕР	Вера ГЕОРГИЦА

Приложения Таблица № 1 Информация об областях, подвергнутых аудиту (тыс.леев)
№ п.п	Области аудита	Статья/ подст.	Управляемые средства	Выборка тестирования	%
1. Бюджет органов ГНС
1.1	оплата труда работников (223 ед.)	111	123265,3	16290,6	13,2
1.2	содержание транспортных средств	113.13	2959,8	288,2	9,7
1.3	командировки в служебных целях	114	881,1	370	42,0
1.4	приобретение товаров наличными	113.03 113.45 113.23	3,2	3,2	100,0
1.5	профессиональная подготовка работников	113.21	304	299,6	98,6
1.6	информационно-вычислительные работы	113.30	20727,6	20727,6	100,0
1.7	приобретение основных средств	242	17582,4	17582,4	100,0
1.8	капитальный ремонт	243	2037,2	2037,2	100,0
1.9	специальные средства, в том числе:
1.9.1	доходы		42607	42607	100,0
1.9.2	расходы		42024,9	42024,9	100,0
1.10	государственные закупки:
1.10.1	количество процедур		49	18	36,7
1.10.2	количество договоров		95	38	40,0
1.10.3	стоимость		121600	102300	84,1
2. Управление и администрирование публичным имуществом
2.1	недвижимое имущество		42570,4	42570,4	100,0
2.2	земельные участки		187,9	187,9	100,0
3. Другие аспекты финансово-экономической деятельности ГП “Fiscservinform”
3.1	доходы		68190,2	11023,3	16,2
3.2	расходы		67691,2	4514,1	6,7
3.3	резервы предприятия		1335,3	1335,3	100,0
3.4	нематериальные активы		5775,9	5775,9	100,0
3.5	основные средства		13094,9	13094,9	100,0
3.6	коммерческие расходы		2823,7	2823,7	100,0
3.7	оплата труда работников		14944,9	5717,9	38,3
4	Финансово-экономическая деятельность периодического издания “Налоговый монитор FISC.MD”		2476,2	2476,2	100,0

Таблица № 2 Исполнение в целом расходов органов ГНС за 2013 год (млн.леев)
№ п.п	Показатели	План		Исполнено	Фактические расходы	Уровень исполнения, %	Отклонения (+,-)
№ п.п	Показатели	утверждено	уточнено	Исполнено	Фактические расходы	Уровень исполнения, %	Исполнено к уточненному плану	Фактические расходы к уточненному плану
1	2	3	4	5	6	7=5/4x100	8=5-4	9=6-4
1	Всего ГНС, в том числе:	261,9	268,0	266,3	256,3	99,3	-1,7	-11,7
1.1	Основной компонент	236,3	228,7	227,2	214,3	99,3	-1,5	-14,4
1.2	Компонент специальные средства	25,6	39,3	39,1	42,0	99,5	-0,2	+2,7
2	Всего ГГНИ, в том числе:	99,3	104,9	104,5	94,3	99,6	-0,4	-10,6
2.1	Основной компонент	73,8	66,2	66,0	52,9	99,7	-0,2	-13,3
2.2	Компонент специальные средства	25,5	38,7	38,5	41,4	99,5	-0,2	+2,7
3	Всего ТГНИ, в том числе:	163,1	163,1	161,8	162,0	99,2	-1,3	-1,1
3.1	Основной компонент	162,5	162,5	161,2	161,4	99,1	-1,3	-1,1
3.2	Компонент специальные средства	0,6	0,6	0,6	0,6	100,0	-	-
*Источник.* Финансовые отчеты об исполнении смет расходов за 2013 год.

Таблица № 3 Анализ доходов и расходов по специальным средствам (млн.леев)
№ п.п	Показатели	Запланировано		Исполнено		Фактически		Задолженности				Уровень исполнения, %		Разница (+,-)
		доходы	расходы	доходы	расходы	доходы	расходы	деби-торская		креди- торская		исполнено/ план		Факт/план
		доходы	расходы	доходы	расходы	доходы	расходы					доходы	расходы	доходы	расходы
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
1.1	Платные услуги	36,9	38,1	38,5	38,1	41,4	40,9	3,3	-	6,7	2,5	104,3	100,0	112,2	107,3
1.2	Услуги от сдачи внаем помещений	1,2	1,2	1,2	1,1	1,2	1,1	0,1	-	-	-	100,0	91,7	100,0	91,7
	Всего	38,1	39,3	39,7	39,2	42,6	42,0	3,4	-	6,7	2,5	104,2	99,7	111,8	106,8
*Источник.* Финансовые отчеты об исполнении доходов и расходов по специальным средствам за 2013 год.

Таблица № 4 Анализ превышения максимального коэффициента и его влияние на цены
№ п.п	Показатели	Закупочная цена за 1 единицу, без НДС, леев	Продажная цена за 1 единицу, без НДС, леев	Отклонения		проданное количество тыс. единиц	Сумма дополни- тельных доходов, тыс.леев	В том числе,
№ п.п	Показатели	Закупочная цена за 1 единицу, без НДС, леев	Продажная цена за 1 единицу, без НДС, леев	(+,-), леев	% превышение максимального тарифа*	проданное количество тыс. единиц	Сумма дополни- тельных доходов, тыс.леев	ГГНИ	Таможенная служба
1	2	3	4	5=4-3	6	7	8=3x6	9	10
1	Квитанции об уплате, 2 эк.	0,125	0,2383	+0,1133	+64,2%	830,0	66,6	66,6	-
2	Путевой лист для грузового транспорта, 1 эк.	0,14	0,1833	+0,0433	+4,5%	1175	7,4	7,4	-
3	Путевой лист для автобуса, 1 эк.	0,172	0,2233	+0,0513	+3,4%	895	5,2	5,2	-
4	Акт закупок аренды и сопутствующие расходы	0,3675	0,5333	+0,1658	+18,7%	256	17,6	17,6	-
5	Акцизные марки для алкогольных напитков	0,1169	0,2583	+0,1414	+77,5%	14773,0	1338,7	x	1338,7
6	Акцизные марки на импортируемый табак	0,0149	0,0433	+0,0284	+147,2%	191043,6	4189,1	x	4189,1
	Всего	x	x	x	x	x	5624,6	96,8	5527,8
*Источник.* Спецификации к договорам, заключенным ГП “Fiscservinform” с ГП “Combinatul Poligrafic din Chişinău”, налоговые накладные по приобретению бланков, данные аналитического учета ГП “Fiscservinform”. * *Примечание*. Максимальный тариф для ГГНИ – 26,44% и Таможенной службы – 43,44% .

Таблица № 5 Эволюция основных показателей финансово-экономической деятельности ГП “Fiscservinform” за 2009-2013 годы (тыс.леев)
Показатели	2009	2010	2011	2012	2013
Доходы от продаж	51608,5	33964,3	56792,1	53191,1	68188,3
Стоимость продаж	38028,0	14137,9	30377,1	27523,5	37392,4
Валовая прибыль (убытки)	13580,5	19826,4	26415,0	25667,6	30795,9
Прочие операционные доходы	4,6	18,9	24,3	22,0	1,6
Коммерческие расходы	-	49,6	1713,6	1867,2	2823,7
Общие административные и хозяйственные расходы	12064,2	17777,6	23836,8	22763,8	25769,5
Прочие операционные расходы	138,0	546,1	681,6	1083,6	1375,0
Результат от операционной деятельности: прибыль (убытки)	1382,9	1472,0	207,3	-25,0	829,3
Доходы от инвестиционной деятельности	-	-	-	72,7	-
Расходы от инвестиционной деятельности	-	-	-	6,0	-
Результат от инвестиционной деятельности: прибыль (убыток)	-	-	-	66,7	-
Доходы от финансовой деятельности	-	51,0	287,0	1,7	0,3
Расходы от финансовой деятельности	-	1,2	14,8	1,4	-
Результат от финансовой деятельности: прибыль (убыток):	-	49,8	272,2	0,3	0,3
Результат от финансово-экономической деятельности: прибыль (убытки)	1382,9	1521,8	479,5	42,0	829,6
Чрезвычайные доходы	-	15,2	6,8	-	-
Чрезвычайные расходы	-	-	3,3	-	-
Чрезвычайный результат: прибыль (убыток)	-	15,2	3,5	-	-
Прибыль (убытки) отчетного периода до налогообложения	1382,9	1537,0	483,0	42,0	829,6
Расходы (экономия) по подоходному налогу	-	-	-	-	330,6
Чистый доход (убытки)	1382,9	1537,0	483,0	42,0	499,0
Всего доходов	51613,1	34049,4	57110,2	53287,5	68190,2
Всего расходов	50230,2	32512,4	56627,2	53245,5	67691,2
*Источник.* Отчеты о прибылях и убытках ГП “Fiscservinform” за 2009-2013 годы.