Постановление N 52 от 13.09.2011 по Консолидированному отчету аудитов соответствия за 2010 бюджетный год в некоторых высших учебных заведениях, подведомственных Министерству просвещения

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Консолидированному отчету аудитов соответствия за 2010

бюджетный год в некоторых высших учебных заведениях,

подведомственных Министерству просвещения

№ 52  от  13.09.2011

 (в силу 28.10.2011) 

Мониторул Офичиал № 182-186 ст.51 от 28.10.2011

* * *

Счетная палата в присутствии министра просвещения г-на М.Шляхтицки, начальника управления финансов в образовании, культуре и науке Министерства финансов г-жи С.Борцой, консультанта постоянной парламентской Комиссии по культуре, образованию, науке, молодежи, спорту и средствам массовой информации г-на С.Корнецки, начальника управления экономической политики, собственности и финансов Министерства просвещения г-на И.Собарь, заместителя начальника управления, главного бухгалтера Министерства просвещения г-жи З.Мустяцэ, ректоров: Технического университета Молдовы г-на И.Бостан; Государственного педагогического университета им. Иона Крянгэ г-на Н.Кикуш; Экономической академии Молдовы г-на Г.Белостечник; Государственного университета физической культуры и спорта г-на В.Манолаки; Тираспольского государственного университета г-на Л.Калмуцки; Молдавского института международных отношений г-на В.Бенюк, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4(1) a) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹, рассмотрела Консолидированный отчет аудитов соответствия за 2010 бюджетный год в некоторых высших учебных заведениях, подведомственных Министерству просвещения.

________________

¹ ОМ, 2008, № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия осуществлялась в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год² в Техническом университете Молдовы; в Государственном педагогическом университете имени Иона Крянгэ; в Экономической академии Молдовы; в Государственном университете физической культуры и спорта; в Тираспольском государственном университете; в Молдавском институте международных отношений.

________________

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год”.

Цель аудита заключалась в получении резонных доказательств, подтверждающих, что финансовые отчеты аудитируемых учебных заведений за 2010 год, по всем значимым аспектам, представляют реальное и верное отражение их финансовой и имущественной ситуации, а использование средств, выделенных из государственного бюджета, а также осуществленные финансовые операции являются правильными и соответствуют законодательным положениям.

Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты³. Для подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций, а также составления аудиторских заключений аудиторские доказательства были получены путем применения процедур оценки риска и последующих аудиторских процедур, а также осуществления тестирования по существу с применением различных техник и методов: изучения, наблюдения, подтверждения, перерасчеты, интервьюирование и др.

________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

В результате проведенных проверок в рамках аудита высших учебных заведений, подведомственных Министерству просвещения, были установлены нарушения в администрировании публичных финансовых средств и управлении публичного имущества, которые вызваны некоторыми недостатками в системе финансового менеджмента и внутреннего контроля проверенных учреждений, которые выражаются в следующем:

♦ Непоступление доходов (23,6 млн.леев) и, соответственно, образование кредиторской задолженности (20,7 млн.леев), а также неотражение в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по доходам (1,8 млн.леев).

♦ Нерегламентированное поступление доходов (3,3 млн.леев) вследствие необоснованного увеличения оплаты за учебу.

♦ Планирование, исполнение и отчетность расходов с отклонениями от законодательных положений, допуская дополнительные расходы, не предусмотренные Законом о государственном бюджете на 2010 год (4,9 млн.леев). Использование не по назначению средств в сумме 113,9 тыс.леев.

♦ Неадекватный менеджмент управления публичным имуществом, который определил нерегистрацию в кадастровых органах некоторых объектов имущества (12,9 млн.леев); непроведение оценки и неотражение в бухгалтерском балансе стоимости земельных участков, переданных в пользование (площадью 97,4 га); создание ситуаций риска по некоторой недвижимости, находящейся в процессе повреждения, и т.д.

♦ На менеджмент государственных закупок в рамках аудитируемых высших учебных заведений повлияли несоответствия, которые имели отрицательный результат на осуществление отдельных закупок товаров в условиях экономичности.

♦ Несоблюдение общих правил ведения бухгалтерского учета привело к ошибочному отражению в отчетности стоимости капитальных вложений, осуществленных за счет специальных средств, не отраженных на счете “Фонд развития учреждения”, на сумму 48,9 млн.леев.

♦ Неаккредитация учебных заведений может повлиять на качество учебного процесса и подготовку специалистов, что связано с несоблюдением обязательных стандартов в образовании и нефункционированием Агентства по обеспечению качества.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Консолидированный отчет аудитов соответствия за 2010 бюджетный год в некоторых высших учебных заведениях, подведомственных Министерству просвещения, который прилагается к настоящему Постановлению.

2. Постановление и приложенный Отчет направить:

2.1) Министерству просвещения, Техническому университету Молдовы, Государственному педагогическому университету имени Иона Крянгэ, Экономической академии Молдовы, Государственному университету физической культуры и спорта, Тираспольскому государственному университету, Молдавскому институту международных отношений и потребовать предпринять меры по внедрению рекомендаций аудита, указанных в Отчете аудита, а также усилить контроль над соблюдением законодательства при использовании финансовых средств и управлении публичным имуществом;

2.2) потребовать у Министерства просвещения:

2.2.1) обеспечить регламентированное администрирование управляемой государственной собственности, зарегистрировать ее в кадастровых органах и в Списке объектов недвижимого имущества, являющего публичной собственностью государства; решить проблему, связанную с получением подведомственными учебными заведениями документов, подтверждающих право владения на прилегающие участки и имеющуюся недвижимость, с отражением в бухгалтерском учете всего имущества;

2.2.2) соблюдать законодательные положения по аккредитованию учебных заведений системы образования Республики Молдова и снизить риски предоставления некачественных услуг, связанных с подготовкой специалистов; информировать Правительство о нефункционировании Агентства по обеспечению качества; разработать нормативный акт о методологии расчета размера расходов, связанных с платой за учебу;

2.2.3) внести Правительству в установленном порядке предложения об уместности сохранения условий, предусмотренных п.3.3.e) Типового контракта, утвержденного Постановлением Правительства № 923 от 04.09.2001 г. “О трудоустройстве выпускников государственных высших и средних специальных учебных заведений”;

2.3) потребовать от аудитируемых высших учебных заведений обеспечить внедрение системы финансового менеджмента и внутреннего контроля по разделам поступления, учета и отчетности доходов, расходов и государственного имущества; совместно с Агентством государственных закупок разработать и выполнить план мер по организации обучения лиц, вовлеченных процесс государственных закупок;

2.4) потребовать от Государственного педагогического университета имени Иона Крянгэ возместить поступившим студентам на контрактной основе обучения сумму 3,3 млн.леев, полученную нерегламентированно;

2.5) техническому университету Молдовы, Государственному университету физической культуры и спорта и Государственному педагогическому университету имени Иона Крянгэ предпринять меры, согласно законодательным положениям, по взысканию средств, выплаченных на оплату труда, в сумме 209,3 тыс.леев, 63,0 тыс.леев и, соответственно, 19,5 тыс.леев.

3. Постановление и приложенный отчет направить Министерству финансов для ознакомления и принятия к сведению, согласно компетенциям.

4. Принять к сведению, что в ходе аудита:

4.1) государственный педагогический университет имени Иона Крянгэ 05.04.2011 отразил в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по компоненту специальных средств по неоплаченным доходам, по каждому контрактованному студенту в сумме 1,8 млн.леев;

4.2) расходы, произведенные Государственным педагогическим университетом имени Иона Крянгэ по капитальному ремонту в сумме 972,6 тыс.леев были регламентированно отнесены на увеличение первоначальной стоимости зданий.

5. Настоящее Постановление и приложенный Отчет направить для информирования Правительству и парламентской Комиссии по культуре, образованию, науке, молодежи, спорту и средствам массовой информации.

6. О внедрении рекомендаций аудита и выполнении требований п.2 настоящего Постановления проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

7. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.

Приложение

к Постановлению Счетной палаты

№ 52 от 13 сентября 2011 г.

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ

аудитов соответствия за 2010 бюджетный год в некоторых

высших учебных заведениях, подведомственных

Министерству просвещения

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудиты соответствия за 2010 бюджетный год в некоторых высших учебных заведениях, подведомственных Министерству просвещения, проводились на основании ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008¹ и в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год².

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 (с последующими изменениями и дополнениями).

² Постановление Счетной палаты № 74 от 30.12.2010 “Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2011 год”.

Цель аудита состояла в получении резонных доказательств относительно того, что финансовые отчеты за 2010 год, составленные некоторыми аудитируемыми высшими учебными заведениями, подведомственными Министерству просвещения (Техническим университетом Молдовы, Государственным педагогическим университетом имени Иона Крянгэ, Экономической академией Молдовы, Государственным университетом физической культуры и спорта, Тираспольским государственным университетом и Молдавским институтом международных отношений), по всем значимым аспектам представляют реальное и верное отражение их финансовой и имущественной ситуации, а использование средств, выделенных из государственного бюджета, а также осуществленные финансовые операции являются правильными и соответствуют законодательным положениям, составляя аудиторские заключения о финансовых отчетах и о соответствии.

Ответственность руководства аудитируемых высших учебных заведений состоит в составлении и представлении Министерству просвещения финансовых отчетов в соответствии с законодательными нормами по составлению финансовой отчетности, обеспечении соблюдения законодательных положений в финансово-экономической деятельности, разработке и внедрении эффективной системы финансового менеджмента и внутреннего контроля, имея обязанность по обеспечению предупреждения и выявления ошибок и хищений.

Ответственность аудиторской группы состоит в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения выводов и составления аудиторского заключения о финансовых отчетах за 2010 год, а также о соответствии управления публичными средствами и публичным имуществом. Вместе с тем аудиторы не несут ответственности за предупреждение хищений и ошибок.

Методология аудита. Аудит был проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты³. Для подтверждения заключений, констатаций, формулирования выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате применения процедур оценки риска и последующих аудиторских процедур, а также осуществления тестирования по существу с использованием различных техник и методов: изучения, наблюдения, подтверждения, перерасчеты, интервьюирование и др. В рамках аудита были проверены бухгалтерские записи, проанализированы данные Баланса исполнения бюджета публичных органов/учреждений, Отчета об исполнении бюджета публичной организации за счет основных расходов и Отчета о поступлении и использовании специальных средств, а также из других отчетов и релевантных документов, одновременно проверяя и точность бухгалтерских записей в первичных документах и бухгалтерских регистрах.

________________

³ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Согласно ст.12 и ст.26 Закона об образовании⁴, высшее образование является частью системы образования и имеет цель обеспечения удовлетворения запросов личности в углублении и расширении знаний, проведении научных исследований и внедрение их результатов, сохранения, обогащения и пропаганды научного, технического, художественного и культурного достояния. Высшее образование реализуется посредством высших учебных заведений: университетов, академий, институтов. Учебный процесс осуществляется в следующих формах: дневное обучение, заочное обучение и обучение на расстоянии, а основным источником финансирования являются бюджетные средства и специальные средства.

________________

⁴ Закон об образовании № 547-XIII от 21.07.1995 (с последующими изменениями).

Система высшего образования Республики Молдова включает 33 учреждения, в том числе 19 государственных учебных заведений (из которых 11 – подведомственны Министерству просвещения) и 14 частных учебных заведений, увеличившись, по сравнению с предыдущими годами, на 2 вновь созданных государственных учебных заведения. Структура системы высшего образования в Республике Молдова представлена на рисунке № 1.

Источник. Годовые статистические отчеты по высшему образованию

Анализ данных свидетельствует, что в 2010/2011 учебном году в высших учебных заведениях обучалось примерно 107,8 тыс. студентов (88,8 тыс. студентов в государственных учебных заведениях и 19,0 тыс. студентов в негосударственных заведениях), зарегистрировав снижение на 7,1 тыс. студентов (6,6%) по сравнению с 2008/2009 учебным годом и, соответственно, на 2,1 тыс.студентов (2,0%) по сравнению с 2009/2010 учебным годом.

III. РЕЗЮМЕ

Исполнители бюджетов аудитируемых высших учебных заведений, подведомственных Министерству просвещения, допустили ряд несоответствий и ошибок при планировании, исполнении и отчетности публичных финансовых средств, а также при администрировании государственного имущества. Установленные несоответствия выражаются в следующим:

♦ Отсутствие соответствующего мониторинга со стороны Министерства просвещения и неадекватный внутренний контроль над формированием и регламентированным использованием специальных средств обусловили непоступление доходов в сумме 23,6 млн.леев и, соответственно, образование кредиторской задолженности в сумме 20,7 млн.леев.

♦ Некоторые аудитируемые учреждения получили по компоненту специальных средств нерегламентированные доходы от необоснованного увеличения платы за учебу на общую сумму 3,3 млн.леев вследствие установления и взимания другой платы за учебу, чем утверждено регламентированно, и не отразили в учете дебиторскую задолженность по доходам в сумме 1,8 млн.леев.

♦ Планирование, исполнение и отчетность расходов производились с отклонениями от законодательных положений, допуская дополнительные расходы, не предусмотренные годовым законом о бюджете, на сумму 4,9 млн.леев, использование не по назначению суммы 113,9 тыс.леев.

♦ Осуществление нерегламентированных расходов в сумме 291,8 тыс.леев по разделу оплаты труда путем установления надбавок, доплат и других стимулирующих выплат за счет специальных средств.

♦ Стоимость капитальных вложений, осуществленных Экономической академией Молдовы, за счет специальных средств, не отраженных на счете “Фонд развития учреждения”, занижена на 48,9 млн.леев.

♦ На менеджмент государственных закупок в рамках аудитируемых высших учебных заведений повлияли некоторые несоответствия, которые имели отрицательный результат на осуществление отдельных закупок товаров в условиях экономичности. Договора были составлены и подписаны в отсутствие годовых и квартальных планов осуществления государственных закупок, гарантий надлежащего выполнения договоров, а также не были выполнены и управлялись в первоначально установленных условиях, а рабочая группа не обеспечила в полной мере инициирование и проведение государственных закупок в соответствии с законодательными положениями.

♦ Неадекватный менеджмент управления публичным имуществом определил допущение отдельных несоответствий и ситуаций риска необеспечения целостности имущества, находящегося в управлении аудитируемых высших учебных заведений, а именно: нерегистрацию в кадастровых органах некоторых объектов имущества стоимостью 12,9 млн.леев; непроведение оценки и неотражение в бухгалтерском балансе стоимости земельных участков площадью 97,4 га, переданных в пользование; создание ситуаций риска по некоторой недвижимости, находящейся в процессе повреждения, и т.д.

♦ Не обеспечена аккредитация аудитируемых высших учебных заведений, что влияет на качество учебного процесса, имеется риск предоставления некачественных услуг, связанных с подготовкой специалистов, в результате несоблюдения обязательных стандартов в образовании.

IV. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

Для финансирования 11 высших учебных заведений, подведомственных Министерству просвещения, согласно Закону о государственном бюджете на 2010 год⁵, были уточнены и выделены средства на общую сумму 682,2 млн.леев, в том числе по основному компоненту – 320,3 млн.леев и по компоненту специальных средств – 361,9 млн.леев, ситуация по которым представлена на рисунке № 2.

________________

⁵ Закон о государственном бюджете на 2010 год № 133-XVIII от 23.12.2009 (с последующими изменениями и изменениями).

Источник. Закон о государственном бюджете на 2010 год

Согласно обобщению исполнения государственного бюджета за 2010 год, кассовые расходы по основному компоненту и по компоненту специальных средств составили 639,7 млн.леев, а фактические – 643,8 млн.леев.

В качестве уровня значимости бюджетных ассигнований, а также идентифицированных рисков, какими являются деятельность, осуществляемая в области высшего образования, применение профессионального суждения в установлении соответствующей стоимости при правильной регистрации операций и остатков счетов, числа контрактуемых субъектов, а также учитывая цели аудита, были проаудитированы 6 высших учебных заведений из 11 учреждений, финансируемых из государственного бюджета посредством Министерства просвещения. Из всех расходов для высших учебных заведений, предусмотренных по основному компоненту и по компоненту специальных средств, в сумме 682,2 млн.леев в рамках настоящего аудита была подвергнута аудиту сумма 438,8 млн.леев, уровень покрытия составил 64,3%.

1. Об исполнении доходов по компоненту специальных средств

Анализ исполнения доходной части в 2010 году по компоненту специальных средств аудитируемых высших учебных заведений представлен в таблице № 1.

В результате проверки соответствия формирования доходов и достоверности отражения в отчете поступления и использования специальных средств за 2010 бюджетный год 6 высшими учебными заведениями установлено следующее:

♦ Некоторые учебные заведения не получили запланированные доходы по компоненту специальных средств преимущественно за счет платы за учебу на контрактной основе, предоставления внаем/аренду и оплаты за проживание в общежитиях на общую сумму 23614,7 тыс.леев, в том числе ТУМ – 15106,4 тыс.леев, ГПУИК – 4307,3 тыс.леев, ЭАМ – 3713,3 тыс.леев, ТГУ – 372,7 тыс.леев, ГУФКС – 115,0 тыс.леев, таким образом, не соблюдая п.5 и п.6 Порядка формирования и использования специальных средств, утвержденного Постановлением Правительства № 196 от 22.02.2007⁶, и Положение, утвержденное Приказом Министерства финансов № 94 от 31.12.2004⁷.

________________

⁶ Постановление Правительства № 196 от 22.02.2007 “О специальных средствах учреждений, подведомственных Министерству образования” (с последующими изменениями; далее – Порядок формирования специальных средств, утвержденный Постановлением Правительства № 196 от 22.02.2007).

⁷ Приказ Министерства финансов № 94 от 31.12.2004 “Об утверждении Положения об управлении специальными средствами публичных учреждений, финансируемых из бюджета” (с последующими изменениями).

♦ В то же время фактические доходы отдельных учреждений превысили уточненные доходы на 17809,6 тыс.леев (ЭАМ – на 15972,1 тыс.леев (23,3%), ТГУ – на 1260,0 тыс.леев (12,7%) и МИМО – на 577,5 тыс.леев (11,1%), что свидетельствует о нереальном и необоснованном планировании доходов по сравнению с установленными лимитами в уточненных планах.

♦ Поступление на низком уровне начисленных доходов от сборов и платежей в пределах 70,9% – 87,9% обусловило увеличение дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.2010, образованной преимущественно в отчетном году на общую сумму 20695,0 тыс.леев (ЭАМ – на 11302,7 тыс.леев, ТУМ – на 5889,3 тыс.леев, ТГУ – на 2165,5 тыс.леев, МИМО – на 490,4 тыс.леев, ГПУИК – на 694,8 тыс.леев, ГУФКС – на 152,3 тыс.леев), что создает высокий риск непоступления доходов и несоблюдения договорной дисциплины.

♦ ГПУИК, не соблюдая положения ст.12 (1) Закона № 847-XIII от 24.05.1996⁸ и п.3 Порядка формирования и использования специальных средств, утвержденного Постановлением Правительства № 196 от 22.02.2007, установил другую оплату, чем утвержденная регламентированно, необоснованно увеличив размер платы за учебу и накопив по компоненту специальных средств нерегламентированные доходы, поступившие от этого увеличения, на общую сумму 3,3 млн.леев, в том числе на дневном обучении – в сумме 1,0 млн.леев и на заочное обучении – 2,3 млн.леев.

________________

⁸ Закон № 847-XIII от 24.05.1996 “О бюджетной системе и бюджетном процессе” (с последующими изменениями и дополнениями).

♦ ГПУИК не отразил в Отчете о поступлении и использовании специальных средств и в Балансе публичного учреждения по состоянию на 31.12.2009 и на 31.12.2010 дебиторскую задолженность в сумме 1,8 млн.леев от обучения на контрактной основе за два этапа обучения, что свидетельствует о недостоверной отчетности задолженности по начисленным доходам.

♦ Плата за обучение на контрактной основе растет и устанавливается сенатом учреждений в неопределенном порядке. До настоящего времени не разработан нормативный акт о методологии расчета размера расходов, связанных с платой за учебу. В рамках аудита в ТУМ не смогли объяснить основание по увеличению платы, установленной до 22,5 тыс.леев для иностранных граждан, на постдокторантуру – 28,0 тыс.леев и на подготовительные курсы для поступления в учебные заведения – 12,0 тыс.леев.

♦ Некоторые учебные заведения, не обеспечив поступление запланированных доходов, осуществили расходы в сумме 6,4 млн.леев из остатков денежных средств, образованных на 31.12.2009, не изменив планы финансирования в соответствии с регламентированными положениями.

Все это обусловлено невыполнением в полной мере министерством полномочий, предусмотренных п.8 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 653 от 06.11.2009⁹, о контроле над формированием и регламентированным использованием специальных средств подведомственными учреждениями.

________________

⁹ Постановление Правительства № 653 от 16.11.2009 “Об утверждении Положения, структуры и предельной штатной численности Министерства просвещения” (с последующими изменениями).

Выводы. Неэффективный менеджмент Министерства просвещения и невыполнение в полной мере в подведомственных учреждениях контроля над адекватным формированием и использованием специальных средств создали риски по непоступлению доходов на сумму 23,6 млн.леев. Некоторые аудитируемые учебные заведения установили и получили другую плату за учебу, чем установленную регламентированно, а в результате этого повышения получены нерегламентированные доходы на общую сумму 3,3 млн.леев. Непоступление запланированных доходов обусловило увеличение на 20,5 млн.леев дебиторской задолженности, образованной преимущественно в отчетном году, а также осуществление расходов за счет имеющихся остатков на 31.12.2009, с последующим увеличением дефицита. Не была отражена в отчете дебиторская задолженность по доходам в сумме 1,8 млн.леев, начисленная от обучения на контрактной основе.

Рекомендации:

1. Аудитируемым высшим учебным заведениям:

1.1. Обеспечивать поступление запланированных доходов и сбор платы за учебу в соответствии с установленными действующими законодательными положениями;

1.2. Организовать и внедрить систему финансового менеджмента и внутреннего контроля, в том числе касающегося инвентаризации активов и задолженностей, документирования экономических операций субъектов и отражения их в бухгалтерском учете, правильного составления финансовых отчетов, с обеспечением полноты отражения всех операций за отчетный период.

2. Министерству просвещения:

2.1. Осуществлять контроль над формированием и использованием специальных средств подведомственными учреждениями в соответствии с установленными полномочиями об организации и функционировании министерства, а также рассмотреть проблему нерегламентированного повышения платы ГПУИК и получения другой платы за учебу, чем утвержденная плата, на общую сумму 3,3 млн.леев, а также предпринять меры по возврату этим студентам, обучающимся на контрактной основе.

2.2. Разработать и внести Правительству на утверждение методологию об определении реальной стоимости, которая должна быть включена в расчет платы за обучение и регламентированный порядок расчета размера платы за обучение.

2. О соответствии расходов

Свод исполнения общих полученных расходов высших учебных отражен в таблице № 2.

Аудитом установлено, что планирование, исполнение и составление отчетности осуществлялись с отклонениями от законодательных положений¹⁰, отметив следующее:

________________

¹⁰ Ст.9 (2) Закона № 847-XIII от 24.05.1996, п.7 Инструкции, утвержденной Приказом Министерства финансов № 85 от 09.10.1996; п.7 и п.46 Инструкции, утвержденной Приказом Министерства финансов № 93 от 19.07.2010; п.68 Порядка формирования специальных средств, утвержденного Постановлением Правительства № 196 от 22.02.2007.

♦ Анализируемые аудитом данные свидетельствуют, что по сравнению с уточненными бюджетными лимитами исполнение фактических расходов по основному компоненту 6 высшими учебными заведениями составило в среднем 99,8%, а по компоненту специальных средств – 87,6%. Наиболее низкий уровень исполнения фактических расходов по компоненту специальных средств по сравнению с уточненными бюджетными лимитами зарегистрировали: ТУМ – 79,4% (-18,4 млн.леев), ГПУИК – 79,4% (-3,6 млн.леев), ТГУ – 82,7% (-2,4 млн.леев), МИМО – 64,6% (-2,4 млн.леев), что свидетельствует о нереальном планировании расходов.

♦ Необоснованное планирование расходов допустил ТУМ, который на конец 2010 года нерегламентированно увеличил первоначально запланированные расходы по компоненту специальных средств на 18,3 млн.леев, в том числе на 11,4 млн.леев – на оплату труда, не имея необходимость в исполнении этих расходов.

♦ Не обеспечив соблюдение бюджетной и финансовой дисциплины, некоторые высшие учебные заведения допустили дополнительные расходы, не предусмотренные годовым законом о бюджете и утвержденными сметами, по состоянию на 31.12.2010, по компоненту специальных средств на общую сумму 4860,5 тыс.леев, в том числе в ТУМ – на сумму 3862,3 тыс.леев и ГПУИК – на сумму 998,2 тыс.леев.

♦ Не по назначению были использованы 113,9 тыс.леев, в том числе 86,2 тыс.леев – ЭАМ и 27,7 тыс.леев – ГУФКС, использованные на содержание общежитий за счет платы, полученной от найма/ аренды недвижимости, являющейся публичной собственностью, не учитывая того, что соответствующие средства должны быть использованы преимущественно для содержания, ремонта и технико-материального оснащения, оплаты труда обслуживающего персонала, а также для других расходов по оплате товаров и услуг.

♦ Постановлением Правительства № 923 от 04.09.2001¹¹ был утвержден Типовой контракт о подготовке молодых специалистов в группах с бюджетным финансированием (дневное обучение) в высших и средних специальных учебных заведениях и о трудоустройстве молодых специалистов.

________________

¹¹ Постановление Правительства № 923 от 04.09.2001 “О трудоустройстве выпускников государственных высших и средних специальных учебных заведений” (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Постановление Правительства № 923 от 04.09.2001).

Согласно п.3.3.e) Типового контракта, утвержденного Постановлением Правительства № 923 от 04.09.2001, предусматривается возврат в государственный бюджет, в случае отчисления или неявки по месту работы согласно распределению расходов за обучение в объеме, рассчитанном соответствующим учебным заведением. Аудит установил, что в 2010 году пять аудитируемых высших учебных заведений отчислили 1079 студентов, а оцененные аудитом расходы на их обучение составляют 12,1 млн.леев. Так, ТУМ был исключен 781 студент, ГПУИК – 151 студент, ТГУ – 83 студента, ЭАМ – 25 студентов и МИМО – 6 студентов. Одновременно, некоторые аудитируемые высшие учебные заведения не заключили регламентированно контракты, а ТУМ, МИМО и ГПУИК, которые имели заключенные контракты, не возместили стоимость понесенных учебным заведением расходов, чтобы возвратить в государственный бюджет соответствующие расходы.

По мнению аудита, невозвращение в бюджет расходов за обучение в случае отчислений, как предусматривает Постановление Правительства № 923 от 04.09.2001, было обусловлено неразработкой до настоящего времени механизма о применении этих предписаний.

Выводы. Необоснованное планирование, исполнение и составление отчетности по расходам осуществлялось с отклонениями от законодательных положений, которые обусловили завышенный запрос специальных средств и несоблюдение общих правил по организации бухгалтерского учета, подтверждая оцененный риск о нерегламентированном использовании реальных расходов, с искажением отчетности по их исполнению.

Допущение дополнительных расходов, не предусмотренных годовым законом о бюджете, на общую сумму 4860,5 тыс.леев и использование не по назначению суммы 113,9 тыс.леев свидетельствуют о низком уровне финансового менеджмента и внутреннего контроля в рамках аудитируемых учебных заведений.

Отсутствие механизма о применении условий, предусмотренных п.3.3е) Типового договора, утвержденного Постановлением Правительства № 923 от 04.09.2001, обуславливает неприменение норм о возмещении бюджетных средств студентами, отчисленными из учебных заведений.

Рекомендации:

3. Аудитируемым высшим учебным заведениям:

3.1) внедрить систему внутреннего контроля для обеспечения правильности планирования путем недопущения завышенной оценки потребности в публичных средствах и соответствия использования публичных средств;

3.2) обеспечить осуществление расходов в утвержденных лимитах, а также правильную и достоверную их отчетность, строго соблюдая бюджетную и финансовую дисциплину, максимально экономя публичные средства;

3.3) не допускать дополнительные расходы, не предусмотренные годовым законом о бюджете, и заключать Типовые контракты о подготовке специалистов в группах с бюджетным финансированием.

Рекомендации Министерству просвещения:

4. Инициировать внесение предложений о пересмотре условий п.3.3. е) Типового договора, утвержденного Постановлением Правительства № 923 от 04.09.2001, относительно возмещении бюджетных средств студентами, отчисленными из высших учебных заведений, принимая во внимание условия, при которых они были отчислены.

3. О соответствии расходов на оплату труда

Проверки аудита по разделу оплаты труда отмечают, что в некоторых случаях расходы осуществлялись нерегламентированно¹², а именно:

________________

¹² Закон № 355-XVI от 23.12.2005 “О системе оплаты труда в бюджетной сфере” (ст.34(2); с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 355-XVI от 23.12.2005); Постановление Правительства № 381 от 13.04.2006 “Об условиях оплаты труда работников бюджетной сферы” (п.5 и п.17 приложения № 2 с последующими изменениями).

♦ ТУМ в течение 2010 года произвел выплаты стимулирующего характера за счет специальных средств, которые превышают должностной оклад с оплатой за трудовой стаж. Учитывая уровень значимости осуществления стимулирующих выплат в результате проверки одной выборки, аудитом установлено 3 случая таких выплат на сумму 209,3 тыс.леев.

♦ Проверкой правильности оплаты труда персоналу ГУФКС установлено, что бухгалтерия допустила ошибки при определении трудового стажа по выборке из 20 лиц профессорско-преподавательского состава, нерегламентированно начисленная и выплаченная сумма надбавки за трудовой стаж составила 63,0 тыс.леев.

♦ Хотя правовая база регламентирует, что надбавки устанавливаются не более чем на один год, главному бухгалтеру ГПУИК были установлены и выплачены надбавки в размере 100% к должностному окладу за высокую эффективность в работе и интенсивность труда за счет бюджетных средств на основании Приказа № 179 от 31.07.2009, вышедшего на 2009 год, без юридического основания на 2010 год. Необоснованно начисленная и выплаченная в 2010 году сумма составила 19,5 тыс.леев.

♦ ТУМ допустил утверждение и оплату 3 должностей заместителя главного бухгалтера с установлением категорий по оплате труда 18, предусмотренной для должности главного бухгалтера, а также совмещение функций сверх установленной нормы 1,5 единицы 65 лицам, в некоторых случаях размер составлял до 2,84 должностной функции, установив и надбавки к совмещаемой должности.

♦ Положения ст.34(3) Закона № 355-XVI от 23.12.2005 и требования п.17 Постановления Правительства № 381 от 13.04.2006 (подверженные 3 изменениям в течение 2010 года) определили установление различных надбавок, доплат и стимулирующих выплат из многих существующих финансовых средств в рамках отдельных высших учебных заведений, было обусловлено значительное повышение доходов управленческому персоналу и зарегистрировано различие между годовыми доходами других категорий работников, чем педагогические кадры.

Выборочной проверкой установлено, что в 2010 году среднемесячная заработная плата отдельных ректоров составила по 24,6 тыс.леев, а некоторых проректоров между 11,5 тыс.леев – 15,9 тыс.леев, некоторых лекторов: 10,3-14,3 тыс.леев, по сравнению со среднемесячной заработной платой педагогических кадров в этих же учебных заведениях 3,3-5,0 тыс.леев. При установлении должностных окладов начальнику отдела планирования и главному бухгалтеру в размере 950,0 лея и, соответственно, 1000,0 лея, ими были получены годовые доходы в сумме 128,1 тыс.леев и, соответственно, 150,0 тыс.леев, то есть среднемесячная заработная плата составляла 10,7 тыс.леев и, соответственно, 12,5 тыс.леев.

Аудитом установлено, что среднемесячная заработная плата, начисленная из различных источников управленческому персоналу, превысила в 3,8 – 6,7 раза среднемесячную заработную плату в высшем образовании и в 6,8 раза – среднемесячную заработную плату в экономике, которая в 2010 году составила 3,6 тыс.леев.

Выводы. В 2010 году некоторые аудитируемые высшие учебные заведения допустили несоответствия по разделу оплаты труда, а именно: установление надбавок, доплат и стимулирующих выплат за счет специальных средств, что привело к необоснованным выплатам некоторых платежей, имеющих стимулирующий характер; несоблюдение законодательных положений при совмещении функций.

По мнению аудита, существующие положения, связанные с оплатой труда сотрудников бюджетных учреждений, финансируемых полностью или частично за счет специальных средств, имеют неравноценный и непоследовательный характер, так как приводят к установлению различных надбавок, доплат и стимулирующих выплат за счет многих финансовых источников, был обусловлен значительный рост доходов управленческого персонала и различия между годовыми доходами других категорий работников.

Рекомендации:

5. Аудитируемым высшим учебным заведениям:

5.1) обеспечить соблюдение законодательных положений при установлении надбавок, доплат и стимулирующих выплат за счет специальных средств;

5.2) проводить инвентаризацию бухгалтерских элементов за каждый отчетный период по недопущению осуществления расходов с превышением утвержденных лимитов и не регламентированной регистрации кредиторской задолженности.

6. Руководству ТУМ пересмотреть структуру, штатное расписание и излишнее число утвержденных функций, в том числе оплату труда должности заместителя главного бухгалтера, с установлением категорий по оплате труда 18, предусмотренной для главного бухгалтера, и обеспечить соблюдение законодательных положений при совмещении должностей.

7. Руководству ТУМ и ГУФКС предпринять меры, согласно законодательным положениям, по возмещению средств, выплаченных на оплату труда, в сумме 209,3 тыс.леев и, соответственно, 63,0 тыс.леев.

8. Руководству ГПУИК обеспечить адекватный уровень системы внутреннего контроля по оплате труда, исключая факты нерегламентированной выплаты заработной платы, и предпринять меры, в соответствии с законными нормами, по взиманию незаконно выплаченных платежей в сумме 19,5 тыс.леев.

9. Министерству просвещения в установленном порядке внести Правительству предложения по изменению законодательства по определению равнозначного механизма по применению правовой нормы в системе оплаты труда бюджетных учреждений, полностью или частично финансируемых за счет специальных средств для ограничения разницы между годовыми доходами различных категорий сотрудников, работающих в рамках высших учебных заведений.

4. О соответствии государственных закупок

В результате проверок аудита над соответствием произведенных государственных закупок установлены некоторые отклонения от законодательных норм, регламентирующих эту область¹³, которые выражаются в следующем:

________________

¹³ Закон № 96-XVI от 13.04.2007 “О государственных закупках” (с последующими изменениями; в дальнейшем – Закон № 96-XVI от 13.04.2007); Постановление Правительства № 1380 от 10.12.2007 “Об утверждении Положения о деятельности рабочей группы по закупкам” (с последующими изменениями); Постановление Правительства № 9 от 17.01.2008 “Об утверждении Положения о составлении и хранении дела о государственной закупке”.

♦ В 2010 году аудитируемые высшие учебные заведения ГУФКС, МИМО, ТГУ, ТУМ, ГПУИК и ЭАМ проводили государственные закупки без четкого установления функций каждого члена рабочей группы по закупкам и без подписания деклараций о конфиденциальности и беспристрастности для каждой проведенной государственной закупки, а также отсутствия годовых и квартальных закупок. Отдельные учебные заведения не опубликовали планы закупок на собственных web-страницах и сайтах; не во всех случаях протоколы оценки оферт были подписаны всеми членами рабочей группы по закупкам; не был осуществлен мониторинг выполнения договоров закупок и не составлены дела государственных закупок для каждой процедуры государственных закупок после заключения договора, не обеспечивая их целостность, а хранение документов по закупкам было хаотичным.

♦ ТГУ, не соблюдая положения ст.13 Закона № 721-XIII от 02.02.1996¹⁴ и п.7 c) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 834 от 13.09.2010¹⁵, в отчетный период контрактовал и выполнил работы по капитальному ремонту на общую сумму 1,6 млн.леев в отсутствие проектной документации, утвержденной и прошедший экспертизу в установленном порядке, и сметных расчетов. Одновременно учебное заведение не обеспечило внесение победителем процедуры закупок гарантии за надлежащее выполнение в размере, предусмотренном до 15% от стоимости товаров при подписании договоров по закупке мебели и транспортного средства на общую сумму 746,3 тыс.леев.

________________

¹⁴ Закона № 721-XIII от 02.02.1996 “О качестве в строительстве” (с последующими изменениями).

¹⁵ Постановление Правительства № 834 от 13.09.2010 “Об утверждении Положения о государственных закупках работ”

♦ Рабочая группа по закупкам ТУМ, не соблюдая положения ст.3 и ст.69(1) и (4) Закона № 96-XVI от 13.04.2007, не обеспечила оценку общей стоимости закупок, предусмотренных для реализации государственной программы “Освоение восстановленных ресурсов в условиях Республики Молдова и разработка молдавского спутника”, разделив соответствующую закупку путем заключения 8 отдельных договоров стоимостью 2,3 млн.леев, в 2 случаях с одним и тем же поставщиком, осуществив соответствующие закупки из одного источника, а товары были поставлены с нарушением договорных условий (с опозданием от 6 месяцев до 24 месяцев). Так, на основании договоров по закупке товаров и услуг № 38 от 02.06.2009 (копии) и № 30 от 25.03.2010, действительных до 31.12.2010, заключенных отдельно с одним экономическим оператором из США, была контрактована закупка одной фрезерной машины с 5 осями для преобразования крыльев аэродинамического профиля (1999 года производства) стоимостью 565,9 тыс.леев (50,3 тыс. долларов США) и нескольких трансформаторов стоимостью 446,3 тыс.леев (35,8 тыс. долларов США), на день подписания договора. Приобретение и перечисление валюты было произведено через 7 месяцев и, соответственно, 1,5 месяца с момента регистрации договоров в Агентстве государственных закупок, для чего были неэффективно израсходованы средства в сумме 70,2 тыс.леев от курсовой разницы при приобретении валюты, однако поставка товаров была осуществлена 01.12.2010, или через 18 месяцев и, соответственно, 8 месяцев, хотя срок поставки был предусмотрен 30 дней.

В результате публичных торгов были заключены два договора с одним экономическим оператором (21.01.2009 – в сумме 675,1 тыс.леев и 27.10.2009 – 361,3 тыс.леев) без финансового обеспечения, срок действия которых впоследствии был продлен дополнительными соглашениями, зарегистрированными в Агентстве государственных закупок, а соответствующие закупки были зарегистрированы и произведены через территориальное казначейство Кишинэу с запозданием 10 месяцев и, соответственно, 24 месяца после регистрации указанных договоров.

Выводы. На менеджмент государственных закупок в рамках отдельных аудитируемых высших учебных заведений повлияли несоответствия, которые имели отрицательное влияние на проведение некоторых закупок товаров в условиях экономичности. Эти учреждения не обеспечили в полной мере менеджерский контроль, адекватный процедурам государственных закупок и присвоения договоров государственных закупок. Поставка товаров не во всех случаях осуществлялась регламентированно и в установленные договорами сроки. Некоторые высшие учебные заведения разделили закупки товаров и нерегламентированно контрактовали работы по капитальному ремонту в отсутствие проектно-сметной документации, утвержденной и прошедшей экспертизу в установленном порядке.

Рекомендации:

10. Аудитируемым высшим учебным заведениям:

10.1) обеспечить соответствие деятельности рабочих групп по закупкам с повышением их ответственности, непрерывно осуществляя мониторинг их деятельности;

 10.2) использовать финансовые средства, предназначенные для государственных закупок, в условиях экономичности, учитывая действующие регламентирующие положения, и установить лиц, ответственных за разработку годовых и квартальных планов проведения государственных закупок, с опубликованием их в обязательном порядке на собственных web-сайтах;

10.3) соблюдать законодательные положения при осуществлении государственных закупок и внедрить соответствующие менеджерские контроли по администрированию заключенных договоров; исключить практику разделения договоров путем заключения отдельных договоров;

10.4) руководству аудитируемых высших учебных заведений совместно с Агентством государственных закупок разработать и выполнить план мер по организации обучения лиц, вовлеченных в процесс государственных закупок.

5. Об имущественной ситуации и достоверности отчетности

Неадекватный менеджмент управления публичным имуществом определил допущение отдельных несоответствий и ситуаций риска по необеспечению целостности имущества, находящегося в управлении аудитируемых высших учебных заведений.

♦ Не соблюдаются положения ст.5(1) Закона № 1543-XIII от 25.02.1998¹⁶ и сохраняется риск необеспечения целостности имущества вследствие того, что земельные участки площадью 58,1 га, находящиеся в администрировании отдельных аудитируемых высших учебных заведений, не зарегистрированы в Регистре недвижимого имущества, а учреждения не обладают титулами по удостоверению права владения участком (ГПУИК – 42,3 га и ТУМ – 5,8 га).

________________

¹⁶ Закон о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998 (с последующими изменениями, далее – Закон № 1543-XIII от 25.02.1998).

♦ Проверки ситуаций относительно публичного имущества, находящегося на балансе ЭАМ, отмечают, что до настоящего времени в территориальном кадастровом органе Кишинэу не были регламентированно зарегистрированы 6 объектов недвижимости стоимостью 12,9 млн.леев (из 18 объектов, находящихся на его балансе), а также недвижимость, расположенная по ул. Ион Крянгэ, 1, на площади которой расположены учебные корпуса ГПУИК, что привело к нарушению ст.22(2) Закона № 1543-XIII от 25.02.1998. Площади некоторых объектов недвижимости, находящихся в управлении ГПУИК, не соответствуют данным, зарегистрированным в кадастровом органе, на 4,3 га (с.Хинкэуць р-на Единец – 3,1 га, ул.Кока, 29, – 0,7 га, ул.Сучевица,154, мун.Кишинэу – 0,5 га).

♦ Земельные участки площадью 38,6 га ТУМ и Дом отдыха ГУФКС в Сергеевке (Украина) балансовой стоимостью 462,6 тыс.леев не зарегистрированы в Списке объектов недвижимого имущества, являющего публичной собственностью государства, утвержденном Постановлением Правительства № 351 от 23.03.2005¹⁷, а некоторые земельные участки и недвижимость зарегистрированы с ошибками.

________________

¹⁷ Постановление Правительства № 351 от 23.03.2005 “Об утверждении Списка объектов недвижимого имущества, являющего публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества” (с последующими изменениями).

В нарушение ст.17(4) Закона № 113-XVI от 27.04.2007¹⁸, ст.5(4) b) Закона № 989-XV от 18.04.2002¹⁹, а также п.40 Инструкции, утвержденной Приказом № 93 от 19.07.2010, ТУМ располагает земельными участками общей площадью 51,4 га, ГПУИК – 42,3 га, ТГУ – 3,65 га, которые не оценены и не зарегистрированы в бухгалтерском учете, аудит констатирует, что Баланс публичных учреждений, финансируемых за счет государственного бюджета, по состоянию на 31.12.2010, искажен на соответствующую стоимость.

________________

¹⁸ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (с последующими изменениями).

¹⁹ Закон № 989-XV от 18.04.2002 “Об оценочной деятельности” (с последующими изменениями).

♦ Недвижимость ГПУИК из с.Хинкэуць р-на Единец, переданная в 1999 году, и лагерь отдыха “Prietenia” из города Вадул луй Водэ стоимостью 993,5 тыс.леев, размещенный на участке 2,96 га и переданный в 2008 году, не используются и находятся в процессе разрушения, в то время как текущие расходы на оплату труда охраны недвижимости составили 83,4 тыс.леев. Некоторая часть общежитий, а также балконы, находятся в аварийном состоянии и представляют опасность для пешеходов, а так называемые санитарные помещения учебных блоков не имеют дверей.

♦ Согласно финансовым отчетам, некоторые объекты недвижимости ТУМ не используются с максимальной мощностью или полностью, а именно: база отдыха “Andrieş” стоимостью 327,7 тыс.леев, расположенная на участке 6,0 га с.Кондрица (сек.Буюкань), не имеет титул, подтверждающий право пользования участком; комплекс “Popas” по ул. Куза Водэ, 10, и база отдыха “Politeh” Затока (Украина) стоимостью 2,1 млн.леев.

Аудитом установлено, что на земельных участках, данных в пользование ТУМ, расположены 3 парковки в отсутствие договора аренды, не имея разрешения Министерства просвещения, и которые не администрируются учреждением.

♦ Вследствие нераспределения в последние годы финансовых ассигнований, необходимых для завершения работ, в процессе разрушения находятся и некоторые строения, находящиеся на этапе завершения, на которые были потрачены 31,0 млн.леев (ГПУИК – спортивный комплекс, стоимостью 6,3 млн.леев; ТУМ – блок факультета радиоэлектроники, стоимостью 17,8 млн.леев и учебный корпус № 11 – 6,9 млн.леев).

♦ При отсутствии титулов по удостоверению права владения участка ТУМ передало некоторые площади земельных участков отдельным строительным компаниям на основании договоров по доверительному управлению и договоров о сотрудничестве для строительства жилых домов. Вместе с тем общие условия договоров по доверительному управлению противоречат положениям ст.16 Закона № 121-XVI от 04.05.2007²⁰, из которых следует, что земельные участки не являются объектами передачи в доверительное управление.

________________

²⁰ Закон об управлении публичной собственностью и ее разгосударствлении № 121-XVI от 04.05.2007 (с последующими изменениями; далее – Закон № 121-XVI от 04.05.2007).

♦ Хотя срок договоров найма неиспользуемых публичных активов не может превышать год, ГПУИК заключил 6 договоров о передаче во владение и пользование на срок 3 года некоторых помещений общей площадью 1262,2 м², не соблюдая положения ст.17(5) и (6) Закона № 121-XVI от 04.05.2007. Некоторые экономические агенты используют площади, находящиеся на территории центрального блока ГПУИК для кафе с обслуживанием алкогольными напитками в ночное время и не оплачивают ежемесячно плату за аренду согласно договору, таким образом, были нерегламентированно зарегистрированы задолженности в сумме 200,9 тыс.леев, по состоянию на 31.12.2010, образованные в IV квартале 2010 года.

♦ В период 2010 года ЭАМ, не приведя в соответствие с действующим законодательством договора аренды, необоснованно освободила четырех экономических агентов от платы за наем/ аренду имущества, являющегося публичной собственностью, в сумме 13,8 тыс.леев за предоставление внаем неиспользуемых активов.

Выводы. Проверка соответствия использования публичного имущества свидетельствует, что недвижимое имущество аудитируемых высших учебных заведений не управляется адекватно, что определило недостатки, допущенные в системе финансового менеджмента и внутреннего контроля. Некоторые земельные участки и строения не зарегистрированы регламентированно в Регистре недвижимого имущества в территориальных кадастровых органах, а другие – в Списке объектов недвижимого имущества, являющего публичной собственностью государства, что увеличивает риск потери публичного имущества. Стоимость переданных в пользование земельных участков отдельных аудитируемых субъектов не была оценена и отражена в бухгалтерском балансе. Отдельные объекты недвижимости находятся в процессе разрушения, а другие переданы в пользование для размещения неавторизованных парковок в отсутствие договоров аренды.

Рекомендации:

11. Аудитируемым высшим учебным заведениям провести общую инвентаризацию имущества с обеспечением соответствующей регистрации в кадастровых органах и использованием ее по назначению, а также оценить и зарегистрировать в бухгалтерском учете публичное имущество, данное в пользование.

12. ЭАМ привести в соответствие с действующим законодательством договора аренды.

13. Министерству просвещения:

13.1) обеспечить регламентированное администрирование управляемой государственной собственностью, а также регистрацию ее в кадастровых органах и в Списке объектов недвижимого имущества, являющегося публичной собственностью государства;

13.2) предпринять действенные меры по недопущению разрушения государственного имущества, находящегося в администрировании, включая базу отдыха “Prietenia” из города Вадул луй Водэ и недвижимость из с.Хинкэуць, р-на Единец, обеспечивая рациональное и соответствующее управление;

13.3) рассмотреть ситуацию относительно допущения размещения неавторизованных парковок на участках, предоставленных в пользование учебным заведениям.

Рекомендации Правительству:

14. Рассмотреть правильность администрирования земельными участками, переданными в пользование высшим учебным заведениям.

6. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Аудитом установлено, что бухгалтерский учет в некоторых высших учебных заведениях велся с нарушениями установленных норм, что повлияло на достоверность бухгалтерских записей и финансовых отчетов.

♦ Проверки аудита баланса исполнения бюджета публичных организаций/учреждений, по состоянию на 31.12.2010, отмечают, что в ЭАМ стоимость капитальных вложений, произведенных за счет специальных средств, не отраженных на счете “Фонд развития учреждения”, была занижена на 48,9 млн.леев (102,8-53,9). Так, на счете “Расходы специальных средств на капитальные вложения и приобретение оборудования” зарегистрирована сумма 102,8 млн.леев, а на счете “Фонд развития учреждения” – сумма 53,9 млн.леев, то есть на 48,9 млн.леев меньше. Это связано с тем, что за период 2005-2007 годов сумма капитальных вложений (48,9 млн.леев) за счет специальных средств была отражена на счете “Доходы специальных средств”, а Приказом министра финансов № 82 от 22.09.2008²¹ была изменена регистрация этих инвестиций без того, чтобы учебные заведения привели учет в соответствие с новыми изменениями Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 85 от 09.10.1996.

________________

²¹ Приказ министра финансов № 82 от 22.09.2008 “Об утверждении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету в публичных учреждениях, утвержденную Приказом министра финансов № 85 от 09.10.1996”.

♦ ГПУИК не отразил в Отчете о поступлении и использовании специальных средств и в Балансе публичных учреждений, финансируемых за счет бюджета, по состоянию на 31.12.2009 и на 31.12.2010, дебиторскую задолженность в сумме 1,8 млн.леев за обучение на контрактной основе, что указывает на недостоверную отчетность задолженности начисленным доходам.

♦ Расходы, произведенные ГПУИК на капитальный ремонт, в сумме 972,6 тыс.леев не были отнесены регламентированно на увеличение первоначальной стоимости зданий.

♦ Некоторые высшие учебные заведения допустили дополнительные расходы, не предусмотренные годовым законом о бюджете и утвержденными сметами, по состоянию на 31.12.2010, на общую сумму 4860,5 тыс.леев, в том числе ТУМ – на сумму 3862,3 тыс.леев и ГПУИК – на сумму 998,2 тыс.леев, что отрицательно повлияло на годовую отчетность средств, используемых по компоненту специальных средств, и достоверность Баланса публичных учреждений, финансируемых за счет бюджета, по состоянию на 31.12.2010.

♦ В результате анализа списков по инвентаризации установлено, что ЭАМ не предприняла эффективные меры по администрированию материальными ценностями в сумме 564,1 тыс.леев, которые не используются в процессе деятельности субъекта и размещены на складе (ксероксы, стоматологические кресла, музыкальные инструменты, видеокамера “Panasonic”, мебель и др.).

♦ Комиссия по инвентаризации ГУФКС, не соблюдая требования п.114 Положения, утвержденного Приказом министра финансов № 27 от 28.04.2004²², не составила протокол о результатах инвентаризации.

________________

²² Приказ министра финансов № 27 от 28.04.2004 “Об утверждении и введения в действие Положения об инвентаризации” (с последующими изменениями).

Выводы. Несоблюдение общих правил ведения бухгалтерского учета привело к неправильному отражению в отчетности высшими учебными заведениями доходов, расходов и имущества, таким образом, не отражая ситуацию, идентичную данным бухгалтерского учета, констатации аудита свидетельствуют об искажении годовых финансовых отчетов.

Рекомендации:

15. Аудитируемым высшим учебным заведениям обеспечить внедрение элементов системы финансового менеджмента и внутреннего контроля по разделу учет и отчетность доходов, расходов и государственного имущества.

16. Руководству ГПУИК обеспечить регламентированное отнесение расходов на капитальный ремонт, произведенных в некоторых общежитиях, в сумме 972,6 тыс.леев на увеличение первоначальной стоимости отремонтированных зданий.

6. О соответствии аккредитования учебных заведений системы высшего образования

♦ Согласно ст.2 Закона № 1257-XIII от 16.07.1997²³, оценка и аккредитование учебных заведений являются прерогативой Министерства просвещения, не принявшего соответствующих мер относительно деятельности Агентства по обеспечению качества, которое должно обеспечить качество образования, реализацию политики государства по внешней оценке системы образования.

________________

²³ Закон № 1257-XIII от 16.07.1997 “Об оценке и аккредитовании учебных заведений Республики Молдова” (с последующими изменениями; в дальнейшем – Закон № 1257-XIII от 16.07.1997).

♦ Аккредитация ГУФКС истекла в 2009 году и до настоящего времени учебное заведение не было переаккредитовано. Вместе с тем по специальностям “Гражданская безопасность”, “Общественный порядок и услуги по безопасности собственности” оценка не проводилась в установленные сроки, таким образом не соблюдая положения ст.7(8) и (13) Закона № 1257-XIII от 16.07.1997.

♦ Согласно Постановлению Министерства просвещения № 3.5.2 от 15.09.2005, в ТУМ были аккредитованы 9 специальностей, однако после получения аккредитации не были переоценены специальности: “Право”, “Имущественное право”, “Инженерия и менеджмент в телекоммуникациях”, “Промышленный дизайн”, “Дизайн одежды”, “Полиграфические технологии”, “Оценка недвижимости”, в ГПУИК – специальности “Психология” и “Специальная психология”.

♦ Хотя МИМО имел выпуск поступающих лиц на специальность “Политология” и “Туризм”, они не были аккредитованы, не соблюдая ст.7(3) Закона № 1257-XIII от 16.07.1997. Таким образом, указанные субъекты продолжали подготовку специалистов по некоторым профилям и специальностям, которые не имели оценки и не были аккредитованы.

♦ Некоторые специальности высших учебных заведений, ранее аккредитованных, не прошли обязательную переоценку один раз в 5 лет в результате того, что деятельность Агентства по обеспечению качества была приостановлена.

Выводы. Не обеспечено аккредитование аудитируемых учебных заведений, что может повлиять на качество образования и подготовку специалистов, что связано с несоблюдением обязательных стандартов в образовании и нефункционированием Агентства по обеспечению качества.

Рекомендации Министерству просвещения:

17. Соблюдать законодательные положения по аккредитованию учебных заведений Республики Молдова и снизить риски предоставления отдельных некачественных услуг по подготовке специалистов.

V. АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ

По результатам аудитов, проведенных в учебных заведениях, подведомственных Министерству просвещения, аудиторская группа составила заключения по каждому учебному заведению, которые представлены в приложении к настоящему Отчету аудита.

Приложение

АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ,

составленные в рамках аудита соответствия в некоторых

высших учебных заведениях,