Постановление N 57 от 09.07.2010 по Отчету аудита доходов, администрируемых Таможенной службой в 2009 году

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по Отчету аудита доходов, администрируемых

Таможенной службой в 2009 году

N 57  от  09.07.2010

 (в силу 24.09.2010) 

Мониторул Офичиал N 179-181 ст.42 от 24.09.2010

* * *

Счетная палата в присутствии заместителя министра финансов г-на В.Барбэнягрэ, генерального директора Таможенной службы г-на Т.Балицки, бывшего генерального директора Таможенной службы г-на В.Мельник, начальников таможенных бюро Леушень и Унгень г-д В.Лупу и И.Бостан, заместителя начальника Главной государственной налоговой инспекции г-на Р.Дука, а также других ответственных лиц, руководствуясь ст.2 (1) и ст.4 (1) а) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹, рассмотрела Отчет аудита доходов, администрируемых Таможенной службой в 2009 году.

________________

¹ ОМ, 2008, № 237-240, ст.864.

Аудиторская миссия была проведена в соответствии с Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год, целью которой является определение уровня соответствия выполнения таможенными органами функций и обязанностей, предусмотренных нормативными и законодательными актами по взиманию обязательств по импорту/экспорту, администрирование задолженностями, льготами по таможенным платежам и применение таможенных режимов с экономическим воздействием, соблюдения законодательства по определению порядка оценки таможенной стоимости на товары, ввозимые под таможенный режим импорта, правильности применения методов определения таможенной стоимости.

Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты². Методология аудита заключалась в мероприятиях по сбору доказательств о данных, отраженных Таможенной службой в информациях о начисленных суммах обязательств по импорту/экспорту в соответствии с Положением “Об обмене информацией между Министерством финансов и Таможенной службой в контексте управления доходами государственного бюджета, администрируемых Таможенной службой”, были использованы и другие методы и приемы аудита.

________________

² Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении основных стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

Рассмотрев результаты проверки, заслушав представленный отчет и объяснения должностных лиц, присутствовавших на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Аудит доходов, администрируемых Таможенной службой в 2009 году, выявил следующее:

• Таможенные доходы, поступившие в государственный бюджет в 2009 году, по сравнению с утвержденным планом, были исполнены с превышением на 432,6 млн.леев (5,9%), благодаря уточнению в конце года по уменьшению на 1986,3 млн.леев плана общих доходов.

• На снижение в 2009 г. поступлений доходов в государственный бюджет на 20,4% (1980,9 млн.леев), по сравнению с предыдущим отчетным годом, повлияло: значительное снижение импорта на 1589,8 млн.долл.США (46,0%) и предоставление льгот и освобождений по оплате НДС, акцизов и таможенных платежей, которые составили 2511,8 млн.леев, или 32,6% от общего объема доходов; взимание пошлин на товары, ввозимые в таможенный режим импорта, с заниженной таможенной стоимостью, объявленной брокерами; неадекватный внутренний контроль по надзору за таможенной стоимостью и неполное взыскание таможенных обязательств, рассчитанных на основе констатирующих актов, составленных по неаргументированным мотивам, опротестованных в административном порядке; непоступление штрафов и пени на основе решений, принятых таможенными органами, а также неоценкой стоимости всех товаров, транспортных средств и других задержанных или конфискованных ценностей; несоблюдение таможенных режимов и нерегламентированное размещение на складах некоторых подакцизных товаров; отсутствие эффективного механизма по мониторингу торговых сделок по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле; предоставление льгот при оплате обязательств по импорту за материальные активы, предназначенные включению в уставный капитал некоторых экономических агентов, которые не соблюдают таможенные режимы; осуществление некоторыми экономическими агентами сделок посредством фирм резидентов оффшорных зон, имеющих целью занижение или завышение таможенной стоимости товаров, завершающихся невыплатой обязательств по импорту/экспорту и возмещением НДС из поставок по “0” ставке.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.7 (1) а), ст.15 (2) и (4), ст.16 с), ст.34 (3) Закона о Счетной палате № 261-ХУ1 от 05.12.2008 г. Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Отчет аудита доходов, администрируемых Таможенной службой в 2009 году, являющийся составной частью настоящего постановления.

2. Постановление и приложенный Отчет направить:

2.1. Таможенной службе и потребовать принять меры по выполнению рекомендаций аудита, указанных в Отчете, и усилению контроля над внешней коммерческой деятельностью в целях обеспечения экономической безопасности государства, соблюдения таможенного законодательства и повышения уровня ответственности таможенных органов за сбор доходов в государственный бюджет.

2.2. Министерству финансов и потребовать принять меры по выполнению рекомендаций аудита, указанных в Отчете аудита, обеспечив учет, полноту сборов и отражения в отчете доходов государственного бюджета.

2.3. Главной государственной налоговой инспекции и потребовать принять меры по выполнению рекомендаций аудита, указанных в Отчете.

2.4. Правительству и Комиссии по экономике, бюджету и финансам Парламента для информирования.

3. О мерах, предпринятых по исполнению п.2 настоящего постановления, проинформировать Счетную палату в течение 4 месяцев.

4. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.34 (7) Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.

УТВЕРЖДЕН:

Постановлением Счетной палаты

№ 57 от 9 июля 2010 г.

ОТЧЕТ

аудита доходов, администрируемых Таможенной службой в 2009 году

I. ВВЕДЕНИЕ

Аудит доходов, администрируемых Таможенной службой в 2009 году, был проведен в соответствии со ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008 г.¹ и Программой аудиторской деятельности Счетной палаты на 2010 год.

________________

¹ Закон о Счетной палате № 261-XVI от 05.12.2008.

Цель аудита состоит в установлении уровня соответствия выполнения таможенными органами функций, предусмотренных в Таможенном кодексе, утвержденном Законом № 1149-XIV от 20.07.2000², Налоговом кодексе, утвержденном Законом № 1163-XIII от 24.04.1997³, Законом о таможенном тарифе⁴, Внутренними указаниями Таможенной службы “Об установлении цен на некоторые категории товаров” по взысканию таможенных платежей, администрированию задолженностями, льготами на таможенные платежи и применению таможенных режимов с экономическим влиянием, соблюдения законодательства о порядке оценки таможенной стоимости на товары, ввозимые в таможенный режим импорта, правильности применения методов определения таможенной стоимости, а также в получении компетентных, релевантных и разумных аудиторских доказательств для подтверждения рассуждений, констатаций, выводов о соответствии экономических операций, лежащих в основе сбора доходов в государственный бюджет, администрируемых Таможенной службой.

________________

² Таможенный кодекс Республики Молдова, утвержденный Законом № 1149-XIV от 20.07.2000 (далее – Таможенный кодекс).

³ Налоговый кодекс, утвержденный Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 (с последующими изменениями, далее – Налоговый кодекс).

⁴ Законом о таможенном тарифе № 1380-XIII от 20.11.1997 (далее – Закон № 1380-XIII от 20.11.1997).

Ответственность руководства Таможенной службы состоит в выполнении установленных функций: обеспечение соблюдения и выполнения таможенного законодательства; контроль товаров, транспортных средств и других ценностей, размещенных за таможенной границей Республики Молдова; администрирование таможенной статистикой; составление и представление Министерству финансов информаций о суммах рассчитанных таможенных платежей по импорту/экспорту в соответствии с Положением об обмене информацией между Министерством финансов и Таможенной службой в контексте управления доходами государственного бюджета, администрируемых Таможенной службой, утвержденным 20.12.2005⁵, соблюдение положений законодательства в таможенной деятельности; разработка и внедрение эффективной системы финансового менеджмента и контроля, имея обязанности за обеспечение предупреждения и выявления ошибок и хищений.

________________

⁵ Положение об обмене информацией между Министерством финансов и Таможенной службой в контексте управления доходами государственного бюджета, администрируемыми Таможенной службой, утвержденное 20.12.2005 (далее – Положение, утвержденное 20.12.2005)

Ответственность аудиторской группы состоит в получении достаточных и адекватных аудиторских доказательств для подтверждения аудиторских выводов и заключений о поступлении доходов в государственный бюджет, администрируемых Таможенной службой. Вместе с тем аудиторы не ответственны за предупреждение хищений и ошибок.

Методология аудита. Аудит был запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты⁶. Аудиторские доказательства были собраны в таможенных бюро: Кишинэу, Леушень, Унгень и Бричень, которые администрируют 87% доходов государственного бюджета, собранного Таможенной службой. При проведении аудита были применены процедуры по существу, были использованы различные техники и методы, такие как: проверка расчетов и регистрации доходов, администрируемых таможенными органами в информационной системе ASYCUDA World и программе “Еconomist”, анализ данных из информаций о суммах рассчитанных и оплаченных таможенных платежей по импорту/экспорту; изучение первичных документов, изменений, произошедших в аудитируемом периоде, по сравнению с предыдущим периодом; тестирование внутреннего контроля и аудита. Экономические агенты, указанные в настоящем Отчете, были выбраны из базы данных Таможенной службы.

________________

⁶ Постановление Счетной палаты № 58 от 28.12.2009 “Об утверждении Основных стандартов аудита и Стандартов аудита соответствия”.

II. ОБЩЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

Таможенная служба является органом публичной власти, подведомственным Министерству финансов, который проводит таможенную политику по обеспечению экономической охраны государства путем создания благоприятных условий торговли, охраны международного передвижения товаров и транспортных средств, обеспечения соблюдения таможенных требований, взимание обязательств по импорту и экспорту, борьбе против таможенных нарушений, развитию профессионального и транспарентного управления, которое позволит внедрить международные стандарты, имея в виду упрощение таможенных процедур и охрану общества, применяя единообразно и беспристрастно таможенное законодательство.

Таможенная служба (далее – ТС) является органом, имеющим юридический статус, имеет штамп с гербом, функционирует по принципу бюджетного учреждения, финансируемого из государственного бюджета, имеет специальные средства (фонды), а также средства, полученные от деятельности подведомственных подразделений, находящихся на самоуправлении. По территории функционируют бюро и таможенные посты, которые исполняют функции по взиманию обязательств по импорту/экспорту, таможенному контролю, предотвращению таможенного обмана и другие функции. В 2009 г. таможенная система состояла из 8 таможенных бюро (далее – ТБ) и 101 таможенного поста с общей численностью, утвержденной по системе, в количестве 1977 человек.

В своей деятельности ТС руководствуется положениями Конституции Республики Молдова, Таможенным кодексом, Законом о службе в таможенных органах⁷, другими законодательными и нормативными актами, которые регламентируют таможенную деятельность. Деятельность ТС мониторизируется профильными международными организациями – Мировой организацией таможенников, Европейской комиссией и другими.

________________

⁷ Закон о службе в таможенных органах № 1150-XIV от 20.07.2000.

III. РЕЗЮМЕ

• Таможенные доходы, поступившие в государственный бюджет в 2009 году, по сравнению с утвержденным планом, были исполнены с превышением на 432,6 млн.леев (5,9%), благодаря уточнению в конце года по уменьшению на 1986,3 млн.леев плана общих доходов.

• Падение на 20,4% (1980,9 млн.леев) в 2009 году поступлений доходов в государственный бюджет обусловлено:

a) значительным падением импорта на 1589,8 млн. долларов США (46,0%) и оказанием льгот и освобождений при оплате НДС, акцизов и таможенных пошлин, которые составили 2511,8 млн.леев, или 32,6% от общего объема доходов;

b) взимание таможенными органами пошлин на товары, ввозимые под таможенный режим импорта по заниженной таможенной стоимости, объявленной брокерами, и неадекватным таможенным контролем по надзору за таможенной стоимостью товаров, размещенных в таможенном режиме импорта;

c) неполным поступлением таможенных обязательств (доходов), рассчитанных на основе констатирующих актов, составленных таможенными органами по неаргументированным мотивам, опротестованным в административных органах, заканчивающихся корректированием таможенной стоимости и аннулированием доходов, рассчитанных на основе констатирующих актов (52,9 млн.леев);

d) неполным поступлением штрафов, примененных согласно решениям таможенных органов, в отчетном периоде были аннулированы штрафы на сумму 35,7 млн.леев, остаток задолженностей на 31.12.2009 составлял 14,0 млн.леев;

e) предоставлением льгот при оплате обязательств по импорту за материальные активы, предназначенные для включения в уставный капитал некоторых экономических агентов, которые не соблюдают таможенные режимы (1,6 млн.леев), и неоценкой стоимости всех товаров, транспортных средств и других задержанных ими конфискованных ценностей;

f) осуществлением некоторыми экономическими агентами сделок посредством фирм, являющихся резидентами оффшорных зон (20,6 тыс. деклараций по импорту/экспорту с таможенной стоимостью товаров в размере 2,4 млрд.леев), имеющих целью уменьшение или повышение таможенной стоимости товаров, заканчивающихся неоплатой обязательств по импорту/экспорту и возмещением НДС при поставках по “0” ставке.

• В связи с отсутствием единого метода отчета и ряда норм, регламентирующих ведение бухгалтерского учета доходов, администрируемых ТС, установлена разница в размере 5,5 млн.леев между Информацией о рассчитанных и оплаченных обязательствах по импорту/экспорту за 2009 год, представленной Министерством финансов, и Регистром аналитического учета счета 4101 “Доходы государственного бюджета”, составленным Государственным казначейством.

• Несоблюдение таможенных режимов обусловило нерегламентированное размещение на таможенных складах ряда подакцизных товаров на сумму 9,1 млн.леев, а также реализацию по остальной таможенной территории страны ряда товаров, предназначенных для экспорта со стоимостью 9,4 млн.леев, произведенных в Свободной экономической зоне.

• Отсутствие эффективного механизма по мониторингу торговых сделок по импорту и стоимостной цепочки по отслеживанию внутренней торговли обусловило факт, что товары, импортируемые на основе 29,4 тыс. таможенных деклараций, задекларированы юридическими лицами по минимальной стоимости.

• Были погашены 131,4 млн.леев путем предписаний, аннулирования и компенсации исторических задолженностей, не поступивших своевременно от таможенных органов.

• Анализом статистических данных установлено снижение импорта на 313,0 млн. долларов США и повышение экспорта на 94,6 млн. долларов США, зарегистрированных ТС, по сравнению с данными, зарегистрированными аналогичными органами стран СНГ, что приводит к риску неполного поступления обязательств по импорту и возмещения НДС из государственного бюджета за товары и услуги, предназначенные для экспорта. Согласно объяснениям ТС, некоторые статистические отклонения обусловлены неполным декларированием операций по импорту/экспорту, осуществленных рядом экономических агентов левобережья Днестра, а также методологией составления статистических данных.

IV. КОНСТАТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Эволюция внешней торговли

В 2009 году размер внешней торговли составил 5168,8 млн. долларов США, уменьшившись, по сравнению с показателями 2007 и 2008 годов, на 805,2 млн. долларов США (-15,6%) и, соответственно на 2364,1 млн. долларов США (-45,7%). Эволюция торговых отношений за последние три года представлена в диаграмме № 1.

Источник: ТС (таможенные декларации по экспорту и импорту)⁸

________________

⁸ (Информация включает операции по экспорту/импорту предприятий и организаций левобережья Днестра и мун.Бендер).

Вышеуказанные данные свидетельствуют о поддержании в 2009 году тенденции по преобладанию импорта в структуре внешней торговли. Резкое падение экспорта традиционных товаров на внешнем рынке, а также воздействие мирового кризиса оказали неблагоприятное влияние на внешнюю торговлю.

Экспорт в 2009 году составил 1717,2 млн. долларов США, уменьшившись по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 774,3 млн. долларов США (- 45,0%), а импорт составил 3451,6 млн. долларов США, или на 1589,8 млн. долларов США (-46,0%) меньше, чем было зарегистрировано в 2008 году.

Анализ эволюции экспорта по странам отмечает, что снижение продаж: Российской Федерации – на 286,8 млн. долларов США (-41,5%), Румынии – на 162,7 млн. долларов США (-35,8%), Украине – на 96,1 млн. долларов США (-50%), Польше – на 64,0 млн. долларов США (-56,7%), Италии – на 37,5 млн. долларов США (-16,1%), Казахстану – на 18,0 млн. долларов США (-40,0%) и Беларуси – на 11,8 млн. долларов США (-12,3%) – повлияло в целом на снижение экспорта на 39,0%.

Значительное расхождение в эволюции экспорта и импорта обусловило образование в 2009 году дефицита торгового баланса в размере 1734,4 млн. долларов США. Торговый баланс со странами Европейского Союза закрылся с дефицитом в размере 839,4 млн. долларов США (в 2008 – 1265,6 млн. долларов США), а со странами СНГ – 624,9 млн. долларов США (в 2008 – 794,9 млн. долларов США). Самый значительный дефицит торгового баланса зарегистрирован с Украиной – 454,6 млн. долларов США (26,2%), Румынией – 257,5 млн. долларов США (14,9%), Российской Федерацией – 157,3 млн. долларов США (9,1%), Китаем – 155,7 млн. долларов США (9,0%), Германией – 143,9 млн. долларов США (8,3%) и Турцией – 120,6 млн. долларов США (7,0%).

Анализ статистических данных за 2009 год, осуществленный для выявления колебаний импорта и экспорта, в том числе на основе информации, полученной Счетной палатой, установил отклонения статистических данных о внешней торговле, зарегистрированных ТС и странами СНГ, которые отражены в таблице № 1.

Статистические данные свидетельствуют, что импорт и экспорт, зарегистрированные ТС, по сравнению с данными, зарегистрированными аналогичными органами стран СНГ, были уменьшены по разделу импорт на 313,0 млн. долларов США (Украина – на 143,4 млн. долларов США, Российская Федерация – на 133,6 млн. долларов США, Беларусь – на 36,0 млн. долларов США), в то время как экспорт с этими странами был увеличен на 94,6 млн. долларов США (Украина – на 44,0 млн. долларов США, Российская Федерация – на 51,9 млн. долларов США), что обуславливает риск неполного поступления обязательств по импорту, репатриации валюты, полученной в результате экспортных операций и возмещения НДС из государственного бюджета за товары и услуги, предназначенные для экспорта.

Операции по импорту/экспорту, зарегистрированные в статистике ТС, но не зарегистрированные в таможенной статистике ряда стран СНГ, не выражают с уверенностью о соответствии торговых операций и, соответственно, потенциале охраны национальной экономики, что заставит таможенные органы осуществлять оперативный обмен информацией с таможенными службами других стран, усилить контроль за товарами и транспортными средствами при пересечении государственной границы, выполнять с точностью таможенные формуляры при декларировании таможенной стоимости и при оплате обязательств по импорту/экспорту, что является основным источником дохода для государственного бюджета. Согласно объяснениям ТС, некоторые статистические отклонения обусловлены неполной декларацией операций по импорту/экспорту, осуществленных некоторыми экономическими агентами левобережья Днестра, а также спецификой отражения в учете статистических данных.

Выводы: Значительное падение экспорта традиционных товаров на внешнем рынке, а также мировой кризис оказали неблагоприятное влияние на внешнюю торговлю, которая в 2009 году снизилась, по сравнению с предыдущим годом, на 45,7% (2364,1 млн. долларов США). Экспорт в 2009 году, по сравнению с 2008 годом, снизился на 45,0% (774,3 млн. долларов США), а импорт – на 46,0% (1589,8 млн. долларов США), обусловив формирование дефицита торгового баланса в размере 1734,4 млн. долларов США.

Анализ статистических данных свидетельствует, что импорт и экспорт, зарегистрированные ТС, по сравнению с данными, зарегистрированными таможенными органами СНГ, были снижены по разделу импорт на 313,0 млн. долларов США, в то время как экспорт с этими странами был увеличен на 94,6 млн. долларов США, что обуславливает риск неполного поступления обязательств по импорту/экспорту, репатриации валюты, полученной в результате экспортных операций и возмещения НДС из государственного бюджета за товары и услуги, предназначенные для экспорта.

Рекомендации ТС:

1. Обеспечить оперативный обмен информацией с таможенными службами других стран, а также с международными организациями в целях предотвращения, борьбы и расследования контрабанды, таможенного обмана.

2. Обеспечить контроль над законностью ввоза/вывоза товаров, транспортных средств и других ценностей в/из таможенной территории страны.

2. Аккумулирование в государственном бюджете доходов,

администрируемых Таможенной службой

Для обеспечения сбора доходов в государственный бюджет таможенные органы при прохождении товаров через таможенную границу и в других случаях, предусмотренных законодательством, взимают следующие обязательства по импорту и, соответственно, обязательства по экспорту: таможенная плата, налог на добавленную стоимость, акцизы, плата за таможенные процедуры, плата за выдачу разрешений и актуализация действия разрешений, а также другие суммы, предусмотренные законодательством, регламентированные Таможенным кодексом, Налоговым кодексом, Законом 1380-XIII от 20.11.1997, Внутренними указаниями, утвержденными Приказом генерального директора “Об установлении цен на некоторые категории товаров”, и др.

В 2009 году ТС рассчитала доходы в государственный бюджет в сумме 7714,9 млн.леев, уменьшенные, по сравнению с отчетом за 2007 и 2008 годы, на 616,7 млн.леев (-7,4%) и, соответственно, на 1980,9 млн.леев (-20,4%), что обусловлено уменьшением поступлений в отчетном периоде: по НДС – на 1756,8 млн.леев (-24,1%) и по налогам и таможенным процедурам – на 244,5 млн.леев (-22,0%).

Несмотря на то, что ТС в аудитируемый период рассчитала меньше доходов в государственный бюджет, по сравнению с предыдущими годами, уточненный план по доходам в сумме 7282,3 млн.леев был исполнен с превышением на 432,6 млн.леев (5,9%), в том числе по ТДС – на 236,2 млн.леев (4,5%), по акцизам – на 140,5 млн.леев (12,0%), по налогам и таможенным процедурам – на 54,8 млн.леев (6,8%) и по другим платежам – на 19,8 млн.леев (5,9%). Одновременно в 2009 году, по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года, снизились поступления по акцизам, взимаемым с автомобилей, на 151,7 млн.леев (-25,4%), а также по таможенной плате и таможенным процедурам – соответственно, на 192,4 млн.леев (-23,5%) и 61,4 млн.леев (-23,5%). Эволюция доходов, рассчитанных в государственный бюджет и администрируемых ТС, по видам платежей за период 2007-2009 годов представлена в диаграмме № 2.

Источник: Отчеты, информации ТС и Государственного казначейства.

Данные диаграммы № 2 демонстрируют, что хотя доходы, реализованные в 2009 году, значительно снизились по сравнению с 2008 годом, удельный вес каждого вида таможенных платежей в общих исполненных доходах остался приблизительно на уровне прошлых лет. В структуре доходов преимущественная доля таможенных платежей в 2009 году приходилась на НДС – 71,5%, акцизы и таможенные платежи занимали, соответственно, 17,0% и 8,1%.

Согласно удельному весу объема поступлений на первых 4 позициях расположены: ТБ Кишинэу – 4304,0 млн.леев (55,7%), ТБ Леушень – 892,2 млн.леев (11,6%), ТБ Бричень – на 776,7 млн.леев (10,0%) и ТБ Унгень – 573,1 млн.леев (7,4%) из общих поступлений таможенной системы.

Анализ расчетов месячных доходов государственного бюджета свидетельствует, что утвержденный план не был выполнен в апреле-ноябре 2009 года, управляемые таможенными органами доходы зарегистрировали снижение на 1739,2 млн.леев, или в среднем по 217,4 млн.леев ежемесячно. В дальнейшем в конце года план был уточнен. Динамика ежемесячного роста доходов государственного бюджета, администрируемых таможенными органами, по сравнению с утвержденным и уточненным в конце года планом, представлена в диаграмме № 3.

Источник: Ежемесячная оперативная информация ТС об исполнении

контрольной цифры доходов.

В 2009 году план поступления таможенных доходов, утвержденный для ТБ Кишинэу, был снижен на 1129,1 млн.леев, зарегистрировав в июле-августе самый низкий уровень поступления – 31,0%, соответственно, ТБ Бричень – на 243,3 млн.леев (в июне – 52,5%), ТБ Унгень – на 195,4 млн.леев (в августе – 47,0%), ТБ Чентру – на 110,6 млн.леев (в ноябре – 40,7%), ТБ Леушень – на 115,0 млн.леев (в июне – 28,3%), ТБ Бэлць – на 88,5 млн.леев (в апреле – 44%), ТБ Кахул – на 18,2 млн.леев (в июле – 90,4%) и т.д.

Задолженности налогоплательщиков перед государственным бюджетом по платежам, администрируемым таможенными органами, зарегистрированные по состоянию на 31.12.2009, составили 106,0 млн.леев, уменьшившись на 131,4 млн.леев по сравнению с 2008 годом, благодаря погашению таможенных обязательств с просроченным сроком исковой давности 6 лет на сумму 121,8 млн.леев, вследствие изменений, внесенных в Таможенный кодекс и Налоговый кодекс; аннулированию суммы 48,7 млн.леев, на основании решений судебных органов и погашения путем компенсации суммы 2,6 млн.леев. По состоянию на 31.12.2009 г. отмечено наличие некоторых исторических задолженностей, штрафов и пени на уровне 46,5% (49,3 млн.леев), которые должны быть получены путем принудительного исполнения. Остаток задолженности налогоплательщиков перед государственным бюджетом по состоянию на 31.12.2009 сформирован из исторической задолженности в сумме 16,5 млн.леев, констатирующих актов – 57,4 млн.леев, штрафов – 14,0 млн.леев и пени – 18,1 млн.леев, которые представлены в диаграмме № 4.

Источник: Отчет Таможенной службы.

В 2009 году таможенные органы составили 2419 протоколов об административных нарушениях, допущенных физическими и юридическими лицами, в том числе 172 – поступивших от других органов, или на 270 больше по сравнению с 2008 годом. По состоянию на 01.01.2009, остаток задолженностей на рассчитанные и не собранные таможенными органами штрафы составил 49,9 млн.леев. На основе принятых решений были рассчитаны штрафы на сумму 4,3 млн.леев, поступили – 4,0 млн.леев и погашены – 0,5 млн.леев, аннулированы штрафы на сумму 35,7 млн.леев (72%), остаток на 31.12.2009 составляет 14,0 млн.леев.

В соответствии со ст.27 (5) Закона о бухгалтерском учете⁹ специализированные центральные органы публичной власти, руководители которых являются исполнителями бюджета, организуют и ведут учет доходов, а также обязательств и осуществленных платежей согласно утвержденному бюджету. Несмотря на то, что счета по аккумулированию доходов утверждены в классификации бюджетных доходов, Министерство финансов не разработало нормы ведения бухгалтерского учета доходов, администрируемых таможенными органами.

________________

⁹ Закон о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27.04.2007 (далее – Закон № 113-XVI от 27.04.2007).

В соответствии с Положением, утвержденным 20.12.2005 ТС и Министерством финансов, которое предусматривает порядок сотрудничества и обмена информацией, ТС представляет Информацию о рассчитанных суммах и оплаченных обязательствах по импорту/экспорту обобщенно с начала отчетного года. Аудитом установлена разница в размере 5,5 млн.леев между Информацией о рассчитанных суммах и оплаченных обязательствах по импорту/экспорту за 2009 год, представленной Министерству финансов, и Регистром аналитического учета по счету 4101 “Доходы государственного бюджета”, составленным Государственным казначейством. Исходя из объяснений, представленных ТС, порядок информирования о поступивших доходах осуществляется расчетным методом, однако Государственное казначейство ведет учет по кассовому методу. В настоящее время отсутствует единая форма по отражению в отчете доходов, которая будет способствовать исчезновению расхождений между рассчитанными и неоплаченными суммами. Указанный документ (Информация) не является отчетом во всех аспектах сложности системы расчета и поступлений доходов государственного бюджета в форме, установленной Министерством финансов и подписанной руководителями и главным бухгалтером публичной организации в соответствии с положениями ст.33 (4) и ст.36 (1) (f) Закона № 113-XVI от 27.04.2007. Информация о рассчитанных суммах обязательств по импорту/экспорту составляется в целом, без приложения объяснительной записки о разъяснении причин, которые повлияли на сбор доходов, формирование дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Выводы: Таможенные доходы, собранные в государственный бюджет в 2009 году ТС, по сравнению с утвержденным планом, были исполнены с превышением на 432,6 млн.леев (5,9%), благодаря уточнению в конце года плана общих доходов путем уменьшения их на 1986,3 млн.леев. Отсутствие единого метода отражения в учете и ряда норм по ведению бухгалтерского учета доходов, администрируемых ТС, выявило разницу в размере 5,5 млн.леев между Информацией о рассчитанных суммах и оплаченных обязательствах по импорту/экспорту за 2009 год, представленной Министерством финансов, и Регистром аналитического учета по счету 4101 “Доходы государственного бюджета”, составленным Государственным казначейством.

Министерство финансов не разработало нормы ведения бухгалтерского учета доходов, администрируемых ТС, а также не установило структуру и форму отчета об аккумулировании доходов в государственный бюджет.

Рекомендации ТС:

3. Поднять уровень ответственности таможенных органов за выполнение задач бюджета по аккумулированию доходов государственного бюджета.

4. Координировать деятельность таможенных органов из территории по одинаковому применению налогового и таможенного законодательства при расчете и взыскании обязательств по импорту/экспорту, для недопущения в дальнейшем задолженностей с просроченным сроком давности.

5. Применить законные рычаги по обеспечению поступлений в государственный бюджет задолженностей, зарегистрированных на 31.12.2009, в сумме 14,0 млн.леев от штрафов, рассчитанных согласно решениям таможенных органов.

6. Установить процедуры внутреннего контроля в целях обеспечения полного поступления обязательств по импорту/экспорту.

7. Осуществлять трудоустройство квалифицированного персонала и организовать рабочие семинары и курсы по обучению сотрудников таможенных органов в области таможенных тарифов.

Рекомендации Министерству финансов:

8. Разработать нормы ведения бухгалтерского учета доходов, администрируемых таможенными органами, а также структуру и форму отчета об аккумулировании доходов в государственный бюджет.

3. Соблюдение таможенного законодательства при расчете

обязательств по импорту/экспорту

В соответствии с положениями ст.122 Таможенного кодекса, для расчета обязательств по импорту и обязательств по экспорту основой для расчета таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизов и сбора за осуществление таможенных процедур является натуральный объем или таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с законом, а также подлежащие уплате на дату импорта налоги и сборы, без учета акцизов и налога на добавленную стоимость.

Согласно ст.10 (1) и (2) Закона № 1380-XIII от 20.11.1997, таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию товара определяется следующими методами:

1) по стоимости сделки данного товара либо по цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате;

2) по стоимости сделки, предметом которой является идентичный товар;

3) по стоимости сделки, предметом которой является однородный товар;

4) по единичной стоимости товара;

5) по расчетной стоимости товара;

6) резервным методом.

Основным методом среди указанных методов является метод по стоимости сделки данного товара. В случае, когда основной метод не может быть применен, используются другие методы. Каждый из последующих методов может быть применен лишь в случае, если таможенная стоимость товара не может быть определена предыдущим методом. Методы, предусмотренные п.4 и п.5, могут использоваться в любой последовательности, по желанию декларанта.

Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется декларантом, таможенный орган имеет обязательства по проверке правильности определения декларантом таможенной стоимости, в том числе правильность выбранного декларантом метода для определения таможенной стоимости и возможность применения его, а также полноту представления декларантом документов, таможенный орган имеет право принимать решение о правильности или неправильности объявленной декларантом таможенной стоимости товара. Согласно ст.8 (3) Закона № 1380-XIII от 20.11.1997 таможенный орган вправе определить таможенную стоимость товара, последовательно применяя методы, указанные в ст.10 данного закона, в случаях, когда отсутствуют данные, подтверждающие правильность определения заявленной стоимости товара, либо при наличии оснований полагать, что данные, представленные декларантом, недостоверны и/или недостаточны.

В целях повышения эффективности по правильному определению таможенной стоимости товаров, а также полного поступления обязательств по импорту в 2009 году определение таможенной стоимости товаров было регламентировано и 23 внутренними указаниями, изданными ТС “Об установлении тарифов на некоторые категории товаров”, которые, как установлено аудитом, часто неодинаково применялись таможенными сотрудниками. Одновременно таможенные органы не применяли в полной мере и положения п.16 B) Постановления Правительства № 600 от 14.05.2002 “Об утверждении Положения о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Молдова”¹⁰ относительно информации о ценах на товары, обращающихся во внешней торговле.

________________

¹⁰ Постановление Правительства № 600 от 14.05.2002 “Об утверждении Положения о порядке декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Республики Молдова” (далее – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002).

3.1. Контроль таможенной стоимости товаров. Согласно Отчету о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых в таможенный режим импорта (размещение в свободном обращении), за 2009 год, обобщенному по ТС, установлено, что из 156,9 тыс. деклараций таможенной стоимости (типовых DVV-1 и DVV-2), заполненных субъектом, методом № 1 были установлены 147,5 тыс. деклараций (94%), методом № 2 – 3 декларации, методом № 3 – 6 деклараций, методом № 4 и № 5 – ни одной декларации и методом № 6 – 9,4 тыс. деклараций, или 6% от общего количества типовых DVV. Согласно данным указанного Отчета, в основе 9,4 тыс. DVV-2 методом № 6 (“резервный”) была увеличена таможенная стоимость на 488,1 млн.леев, будучи уменьшенной, по сравнению с предыдущим годом, на 77,5 млн.леев. Сумма обязательств по импорту из суммы повышения поступившей таможенной стоимости составила 111,9 млн.леев, из которых 41,1 млн.леев были возвращены экономическим агентам согласно решениям судебных органов. Отчет не предусматривает подтверждающее приложение аналитической расшифровки таможенных операций, определенных методом № 6 (“резервный”), и причин отказа от предыдущих методов. Динамика деклараций таможенной стоимости, отраженной согласно методам оценки, представлена в диаграмме № 5.

Источник: Отчеты Таможенной службы о контроле таможенной стоимости товаров.

При проведении аудиторских процедур были установлены неодинаковое применение и нарушение регламентаций методов определения таможенной стоимости товаров. Сотрудники таможни не применяли методы № 2, № 3, № 4 и № 5 в соответствии с положениями ст.12, 13, 14, 15 и 16 Закона № 1380-XIII от 20.11.1997, что привело к нерегламентированному определению таможенной стоимости товаров и повышению рисков недополучения доходов государственного бюджета, администрируемых таможенными органами.

ТБ Леушень необоснованно применило метод № 1 к трем экономическим агентам, импортерам нефтяной продукции, не соблюдая положения ст.11 (4) c) Закона № 1380-XIII от 20.11.1997 и п.19 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002. В результате ТБ Леушень в отсутствие подтверждающих документов не применило последовательно методы № 2 – № 6, что способствовало снижению таможенных пошлин на 174,4 тыс.леев.

В нарушение положений п.16 и п.18 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002, таможенные органы согласовали таможенную стоимость по типовым DVV-2, объявленным декларантами (брокер, экономический агент), методом № 6, без документального подтверждения задекларированного объема. Выборочный анализ типовых DVV-2, осуществленный в Таможенных бюро Кишинэу, Леушень, Унгень и Бричень, свидетельствует, что при обязательном заполнении рубрик № 7 и № 8 типовых DVV-2, связанных с аргументацией выбора метода оценки таможенной стоимости товаров и причины отказа от предыдущих методов, а также указания источника информации, в большинстве случаев было проигнорировано таможенными сотрудниками. Одновременно в некоторых случаях рубрика № 8 была заполнена с указанием источника информации как цена внутреннего рынка, без документального подтверждения использованных данных. В этом аспекте объясняем, что в типовых DVV-2 для таможенных деклараций № 3027I47884 от 13.11.2009; № 3027I53615 от 16.12.2009; № 3027I52187 от 08.12.2009; № 3027I46814 от 10.11.2009; № 3027I34601 от 01.09.2009, выбранных случайно на ТБ Кишинэу, не были заполнены рубрики № 7 и № 8 с аргументированием выбора соответствующего метода и причин отказа от предыдущих методов.

Аудит констатировал, что существует риск неправильного определения таможенной стоимости товаров, как при декларировании их, так и при осуществлении послетаможенного контроля, благодаря тому, что ст.13 g) Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002, не предусматривает четко представление декларантом, при взимании пошлины, таможенной декларации страны-отправителя, она представляется по случаю.

3.2. Импорт мяса и мясных продуктов. Согласно статистической информации об операциях по импорту товаров, квалифицированных по тарифным позициям 0202, 0203, 0206, 0207 и 0209, за аудитируемый период было импортировано 16,8 тыс.тонн мяса и мясных продуктов на общую сумму 171,0 млн.леев, на которую были рассчитаны таможенные платежи на общую сумму 96,6 млн.леев, в том числе НДС – 43,3 млн.леев, таможенная пошлина – 52,6 млн.леев и сбор за осуществление таможенных процедур – 0,7 млн.леев.

В 2009 году Министерство экономики и торговли ежемесячно выдавало разрешения на импорт количества мяса и мясных продуктов с указанием страны, из которой осуществляется импорт, предприятия-экспортера, адреса холодильного склада, номера договора и ТБ, через который осуществляется импорт. Импорт мяса, по существу, был осуществлен 14 экономическими агентами, преимущественно зарегистрированными по одному юридическому адресу (мун.Кишинэу, ул. Валя Быкулуй, 5). Экономические агенты, одни из которых являются членами общественного объединения “Союз производителей и импортеров мясной и молочной продукции Республики Молдова”, импортировали мясо и мясные продукты из Бразилии, Канады, Германии и, соответственно, оплатили за товар на основе ряда договоров, заключенных с фирмами “Dysler Contracts” LTD (острова Великобритании), “Abaco Style Limited” АО (Панама) и “Working Professional Limited” (Гибралтар), которые являются резидентами оффшорных зон и подпадают под действие Приказа Центра по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией № 118 от 20.11.2007 “Об утверждении перечня подозрительных видов деятельности или сделок, которые подпадают под действие Закона о предупреждении и борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма”¹¹. Несмотря на то, что сделки посредством оффшорных зон оценены как подозрительные по отмыванию денег и считаются показателями риска, связанного со стоимостью товара, установленного ТС, последняя не способствовала предупреждению и борьбе с отмыванием денег, а как орган с функциями по надзору за отчитывающимися субъектами в пределах своей компетенции не проводила мониторинг и не применяла меры и процедуры внутреннего контроля, в соответствии с положениями ст.11 Таможенного кодекса и ст.10 (2) Закона “О предупреждении и борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма”¹².

________________

¹¹ Приказ Центра по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией № 118 от 20.11.2007 “Об утверждении перечня подозрительных видов деятельности или сделок, которые подпадают под действие Закона о предупреждении и борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма”.

¹² Закон № 190-XVI от 26.07.2007 “О предупреждении и борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма” (далее – Закон № 190-XVI от 26.07.2007).

В 2009 году из Бразилии было импортировано замороженное мясо крупного рогатого скота по таможенной цене 11,63 леев/кг, по сравнению с 33,8 леев/кг (84,6 – 60%) – ценой, мониторизированной комиссией, созданной в целях уменьшения отклонений от уплаты налогов Постановлением Правительства № 870 от 03.08.2007 “О мониторинге торговых операций по импорту”¹³; целые куры по таможенной цене 10,40 лея/кг, мониторизируемая цена будучи 16,55 лея/кг (41,38 – 60%); язык крупного рогатого скота замороженный по 13,88 леев/кг, мониторизируемая цена составляет 27,1 лея/кг (67,87 – 60%); куриные окорочка по таможенной цене 9,62 лея/кг, мониторизируемая цена составляет 14,1 лея/кг (35,46 – 60%); куриные грудки по таможенной цене 10,0 лея/кг, мониторизируемая цена составляет 19,0 лея/кг; свиное мясо по таможенной цене 7,90–8,45 лея/кг, цена, согласно внутренним указаниям, направленным начальником таможенных бюро, составляет 26,0 лея/кг и свиное сало по таможенной цене 6,50 лея/кг, мониторизируемая цена равна 13,9 лея/кг (34,8 – 60%).

________________

¹³ Постановление Правительства № 870 от 03.08.2007 “О мониторинге торговых операций по импорту (далее – Постановление Правительства № 870 от 03.08.2007).

Таможенная стоимость по тарифной позиции “свиное мясо, замороженное без костей”, задекларированное брокерами, варьировала от 7,89 лея до 13,17 лея/кг, было занижено на 5,28 лея/кг, несмотря на то, что поставки осуществлялись на основе одних и тех же договоров и теми же поставщиками.

Проверки в ходе аудита документов, приложенных к таможенным декларациям об импорте мяса и мясных продуктов, свидетельствуют, что мясо поступало транзитом через Украину, прибыв в порт Ильичевск. Имеется риск замены накладных (инвойсов) об импорте мяса, подтвержденных печатью страны-экспортера (Бразилия, Канада, Голландия), теми фирмами, резидентами оффшорных зон, вследствие того, что документы подтверждены только печатью таможенного органа Украины.

Для уменьшения уклонения от уплаты налогов генеральный директор ТС издал внутренние указания № 887 от 29.12.2006 и № 103-i от 31.03.2008, которые были направлены ТБ, о минимальных ценах на мясо и мясные продукты в целях оценки таможенной стоимости. Общественное объединение “Союз производителей и импортеров мясной и молочной продукции Республики Молдова” 11.04.2008 выставило иск в судебные органы против ТС об аннулировании данных указаний. До окончания тяжбы на основе заключения Апелляционного суда Кишинэу генеральный директор ТС 15.04.2008 приостановил действие внутреннего указания № 103-i от 31.03.2008. Генеральным директором ТС 08.12.2009 было подписано внутреннее Указание № 384-i о минимальных ценах на мясо и мясные продукты, отменив Указание № 887 от 29.12.2006, аннулированное судебными органами 22.05.2008.

Так, за аудитируемый период таможенные органы не определили самостоятельно таможенную стоимость товара, согласно положениям ст.8 (3) Закона № 1380-XIII от 20.11.1997, а согласовали при взимании пошлины стоимость мяса, предложенную брокерами на основе накладных (инвойсов) по минимальным ценам, на уровне внутренних указаний, изданных таможенным органом в 2006 году и аннулированных судебной инстанцией.

Согласно ст.3 (2) Таможенного кодекса, таможенный орган должен содействовать в пределах своей компетенции защите внутреннего рынка и стимулированию развития национальной экономики. В целях защиты товаров отечественного происхождения или в случае ввоза на таможенную территорию некоторых товаров по ценам, ниже, чем стоимость их в стране-экспортере на момент импорта, если ущемлены интересы или появляется угроза нанесения материального ущерба местным производителям идентичной или подобной продукции, таможенные органы должны взыскать платежи, предусмотренные ст.3 (4) a) и b) Закона № 1380-XIII от 20.11.1997. Аудитом констатировано, что для обеспечения защиты внутреннего рынка при импорте мяса и мясных продуктов, а также других товаров не установлены законодательно специальные платежи или антидемпинговые платежи, за исключением одного специального платежа, предусмотренного только для сахара.

3.3. Импорт аппаратов для сети мобильной связи. По тарифной позиции 8517 были импортированы и задекларированы таможенным органом 99,3 тыс. аппаратов мобильной связи стоимостью 76,6 млн.леев, для которых рассчитали обязательства по импорту на сумму 15,7 млн.леев, в т.ч. НДС – 15,4 млн.леев, и сбор за осуществление таможенных процедур – 0,3 млн.леев.

Согласно приложению к Закону № 1380-XIII от 20.11.1997, по тарифной позиции 8517 “Аппараты для сети мобильной связи” таможенная пошлина равна “0”. Для осуществления анализа поступлений таможенных обязательств по импорту в рамках аудита была выбрана проба из 846 таможенных деклараций, были выбраны 3 экономических агента, которые импортировали 82% всех импортируемых аппаратов мобильной связи (81,5 тыс. единиц). Анализ расчета и поступлений таможенных платежей по импорту свидетельствует, что в среднем за 1 аппарат было оплачено от 76,0 лея до 219,0 лея. Один экономический агент импортировал из Финляндии, Венгрии, Голландии 22,8 тыс. аппаратов, за которые оплатил обязательства по импорту на сумму 4,9 млн.лея (в среднем по 218,8 лея за одну единицу), а другой экономический агент импортировал из Арабских Эмиратов и Германии 40,8 тыс. аппаратов мобильной связи, или в 1,9 раза больше, и оплатил 3,1 млн.леев (на 1,8 млн.леев меньше), или 76,0 лея за каждую единицу.

Одновременно вес одного аппарата мобильной связи, задекларированного на таможне некоторыми импортерами, варьирует между 350-450 граммами, что свидетельствует о возможном риске недекларирования таможенному органу всего количества импортируемого товара, очевидна необходимость регламентирования порядка декларирования соответствующего товара.

3.4. Импорт обуви из натуральной кожи. В 2009 году была импортирована обувь из натуральной кожи (тарифная позиция 6403) в количестве 138,4 тыс.пар стоимостью 27,2 млн.леев, с расчетом обязательств по импорту на сумму 10,0 млн.леев. Таможенная стоимость ввозимого товара была определена по методу № 1 на основе документов, представленных декларантами. В целях уменьшения уклонения от уплаты налогов ТС издала 2 указания – № 686-i от 20.11.2006 и № 241-i от 11.08.2009, впоследствии направленных в адрес ТБ о минимальных ценах для импортируемой обуви из натуральной кожи, чаще встречающейся из европейских стран, для оценки таможенной стоимости. В рамках аудита была выбрана проба из 153 таможенных деклараций по импорту по тарифным позициям: 640391980, 640399960, 640399980 (сапоги и туфли, импортируемые из Германии, Франции и Италии). Отмечается, что установленные ТС цены на обувь из кожи (тарифная позиция 6403) в вышеуказанных индикациях имеют общий характер, без спецификации по товарным кодам.

3.5. Изменения в 2009 году параметров выбора информационной системы ASYCUDA World. Реализация порядка выбора таможенных деклараций базируется на автоматическом выборе на основе критериев риска, в результате которого взимание пошлины осуществляется по одному из цветов контроля:

• зеленый – представление таможенной свободы без изучения товаров;

• желтый – проведение только документального контроля;

• красный – обязательное проведение физического контроля.

Порядок выбора действует как фильтр, через который проходят все таможенные декларации подетально и транзитные декларации. В 2009 году были осуществлены изменения параметров выбора информационной системы ASYCUDA World, устанавливая следующий процент: по импорту: a) красный – 20% (в 2008 – 35%), b) желтый – 25% ( в 2008 – 25%), c) зеленый – 55% (в 2008 – 40%); по экспорту: a) красный – 10% (аналогично 2008 г.), b) желтый – 20% (аналогично 2008 г.), c) зеленый – 70% (аналогично 2008 г.).

В период резкого снижения импорта и поступлений в государственный бюджет красный цвет был снижен на 15%, а взимание пошлины с импортируемых товаров на сумму около 2868,4 млн.леев осуществлялось по зеленому цвету, путем предоставления таможенной свободы, без изучения товаров и обязательного проведения физического контроля.

Выводы: Таможенные органы не установили таможенную стоимость товаров, в том числе путем оценки правильности метода взимания пошлины, выбранного декларантом, а взимают пошлину на ряд товаров, ввезенных в таможенную зону импорта, по заниженной таможенной стоимости, объявленной брокерами, таким образом не обеспечивая полное поступление обязательств по импорту/экспорту и исполнение функций, предусмотренных ст.8 (3) Закона № 1380-XIII от 20.11.1997.

При определении таможенной стоимости товаров не были применены методы по взиманию пошлины № 2, № 3, № 4 и № 5 согласно положениям ст.12, 13, 14, 15 и 16 Закона № 1380-XIII от 20.11.1997, что привело к нерегламентированному определению таможенной стоимости товаров и, соответственно, неполному поступлению обязательств по импорту/экспорту.

На аудитируемых ТБ обязательное заполнение разделов № 7 и № 8 в DVV-2, связанное с аргументированием выбора метода оценки таможенной стоимости товаров и причиной отказа от предыдущего метода, а также источника информации, было проигнорировано сотрудниками таможни, что представляет собой повышенный риск необеспечения юридического обоснования и регламентирования порядка декларирования таможенной стоимости.

Имеется риск неправильного определения таможенной стоимости товаров как на момент их декларирования, так и после проведения послетаможенных проверок вследствие того, что Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002, не предусматривает четко при взимании пошлины на товар представление декларантом таможенной декларации отправляющей страны.

За аудитируемый период импорт мяса и мясных продуктов, разрешенный Министерством экономики и торговли, был осуществлен рядом экономических агентов, которые произвели импортные сделки посредством резидентов оффшорных зон. ТС не способствовала предотвращению и борьбе с отмыванием денег, не провела мониторинг и не применила меры и процедуры по внутреннему контролю осуществленных сделок, произведенных посредством резидентов оффшорных зон.

Закон № 1380-XIII от 20.11.1997 не предусматривает специальные и антидемпинговые платежи для обеспечения защиты внутреннего рынка при импорте мяса и мясных продуктов, а также других товаров, за исключением единственного специального платежа, предусмотренного только для сахара.

Рекомендации ТС:

9. Обеспечить таможенную политику, направленную на эффективность таможенных операций, регламентирование обмена товаров по таможенной территории Республики Молдова.

10. Предпринять меры по правильности оценки таможенной стоимости, объявленной декларантом (брокерами), с принятием соответствующих решений, а также уточнению правильности данных и документов, представленных для подтверждения в рамках таможенного контроля и последующего контроля.

11. Обеспечивать соблюдение положений законодательных и нормативных актов при оценке таможенной стоимости товаров в целях повышения эффективности, правильности определения таможенной стоимости, а также полного поступления обязательств по импорту.

12. Обеспечить заполнение разделов № 7 и № 8 в DVV-2, связанных с аргументированием выбора метода оценки таможенной стоимости товара и причины отказа от предыдущего метода, с указанием источника информации..

13. Повысить эффективность деятельности по предотвращению и борьбе с отмыванием денег, согласно ст.11 Таможенного кодекса, и осуществлять мониторинг применения Закона № 190-XVI от 26.07.2007.

Рекомендации Министерству финансов и Министерству экономики:

14. Предпринять ряд мер по сбалансированию импорта/экспорта товаров и обеспечить защиту местных производителей товаров.

15. Направить предложения по установлению размера специальных и антидемпинговых платежей, предусмотренных Законом № 1380-XIII от 20.11.1997, для обеспечения защиты внутреннего рынка и стимулирования развития национальной экономики.

16. Направить предложения по изменению приложения к Закону № 1380-XIII от 20.11.1997 по тарифной позиции 8517, по установлению таможенной пошлины на импорт аппаратов мобильной связи для пополнения средств государственного бюджета.

17. Изучить возможность изменения Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002, связанного с представлением декларантом при взимании пошлины на товар таможенной декларации отправляющей страны.

4. Составление констатирующих актов при возникновении

таможенных обязательств

В соответствии со ст.127 (1) Таможенного кодекса, констатирующий акт представляет собой документ, составленный таможенными органами в форме, установленной ТС, который служит основой возникновения таможенного обязательства, документ обязательного исполнения с момента утверждения руководством таможенного органа и подписания его обеими сторонами.

В 2009 году по всей таможенной территории было составлено 1693 констатирующих акта о перерасчете за поступление обязательств по импорту на сумму 58,1 млн.леев. Учитывая остаток зарегистрированной задолженности по констатирующим актам на 01.01.2009 в размере 79,3 млн.леев, за аудитируемый период поступило 27,2 млн.леев (20,0% от общей пересчитанной суммы) и были аннулированы констатирующие акты на сумму 52,9 млн.леев (38,5%), образуя на 31.12.2009 задолженность на сумму 57,4 млн.леев.

Необеспечение соответствия составления констатирующих актов повышает риск, что платежи, рассчитанные на их базе, не будут достаточно аргументированы и, вследствие этого, не будут погашены плательщиком таможенные обязательства, благодаря тому, что мотив, на который ссылается таможенный орган, нередко не подтвержден законно.

На ТБ Кишинэу в 22 случаях (из 172) составления констатирующих актов обязательства по импорту, пересчитанные на сумму 31,9 млн.леев, были аннулированы на основе решений судебных инстанций, действия ТБ были квалифицированы как нелегальные. Одновременно ТБ Кишинэу в Отчете о контроле таможенной стоимости товаров, ввезенных в таможенный режим импорта, представленном ТС, неправильно отразило на 764,3 тыс.леев больше сумму обязательств по импорту, возвращенную согласно решениям судебных органов.

Аудит констатировал неудовлетворительный контроль над исполнением констатирующих актов. Были допущены случаи составления констатирующих актов таможенными инспекторами таможенных постов, которые не имеют разрешения согласно должностной инструкции поста. К констатирующим актам не прикладываются документы, на которые делаются ссылки, а ответственные лица, согласно должностной инструкции, не обеспечивают эффективный надзор за причинами, отраженными в констатирующих актах.

На ТБ Кишинэу констатирующий акт № 398 от 02.09.2009 о перерасчете таможенных обязательств на сумму 241,5 тыс.леев был аннулирован ТС письмом № 064-6/6500 от 18.09.2009, будучи квалифицирован “как некачественно составленный”. Два акта, составленные и утвержденные 11.12.2009 на сумму 1181,2 тыс.леев, не были внесены в персональные карточки экономических агентов и хотя, по состоянию на 31.12.2009, дебиторские задолженности экономических агентов не были погашены, они были зарегистрированы в программе “Economist” по состоянию на 08.02.2010 и, соответственно, на 04.02.2010. Сумма 10,0 млн.леев, связанная с двойным перерасчетом ряда обязательств по импорту, согласно констатирующим актам, составленным по 9 экономическим агентам в рамках послетаможенного контроля, остается проблематичной для взыскания, так как, согласно данным информационной системы “Economist” счета этих экономических агентов не пополнены денежными средствами.

На ТБ Леушень были аннулированы констатирующие акты на сумму 10,1 млн.леев, на ТБ Кахул – на 7,3 млн.леев, на ТБ Центр – на 3,4 млн.леев, на ТБ Бричень – 0,7 млн.леев и т.д.

На ТБ Леушень 13 констатирующих актов, составленных за 2009 год на общую сумму 97,9 тыс.леев, были введены в программу “Economist” с опозданием. В результате экономические агенты получили налоговые каникулы от 12 до 40 календарных дней, а 3 юридических лица осуществили импортные сделки на сумму 748,6 тыс.леев.

За 2009 год ТБ Унгень согласно требованиям п.23 Положения о порядке взыскания и возврата гарантийных сумм от физических лиц, утвержденного Приказом ТС № 809/2 от 31.01.2007¹⁴, составило 4 констатирующих акта о взыскании налогов и платежей за нарушение срока выборки автомобилей на общую сумму 34,1 тыс.леев. Во всех случаях составление констатирующих актов и перечисление финансовых средств в бюджет осуществлялось с опозданием от 12 до 180 дней без установленного регламентирования.

________________

¹⁴ Положение о порядке взыскания и возврата гарантийных сумм от физических лиц, утвержденное Приказом ТС № 809/2 от 31.01.2007 (далее – Положение, утвержденное Приказом ТС № 809/2 от 31.01.2007).

Хотя констатирующий акт является исполнительным листом и имеет то же юридическое действие, как и таможенная декларация, форма не является типовой, строгой отчетности и не включена в Перечень типовых форм, первичных документов строгой отчетности, утвержденных Постановлением Правительства № 294 от 17.03.1998 “О выполнении Указа Президента Республики Молдова № 406-II от 23.12.1997”¹⁵.

________________

¹⁵ Перечень типовых форм, первичных документов строгой отчетности, утвержденных Постановлением Правительства № 294 от 17.03.1998 “О выполнении Указа Президента Республики Молдова № 406-II от 23.12.1997” (далее – Перечень типовых форм).

Выводы: Таможенные обязательства, рассчитанные на основе констатирующих актов, были аннулированы на уровне 38,5% (52,9 млн.леев) от всего рассчитанного объема и не поступило 20,0% от соответственно рассчитанных сумм, что свидетельствует о низком уровне менеджмента в этой области; сумма 10,0 млн.леев остается проблематичной для взыскания, так как персональные счета экономических агентов не пополнены денежными средствами; неудовлетворительный мониторинг на ТБ Леушень дал возможность 13 экономическим агентам получить налоговые каникулы; ТБ Кишинэу неправильно отразило в Отчете, представленном ТС, размер обязательств по импорту, возвращенных согласно решениям судебных органов на сумму более 764,3 тыс.леев.

Рекомендации ТС:

18. Обеспечить своевременное поступление рассчитанных таможенных обязательств и проверить констатирующие акты, составленные в 2009 году относительно регистрации их в информационной системе “Economist”, а также правильность образования дебиторских задолженностей.

19. Обеспечить ответственным лицам, согласно должностным обязанностям, эффективный надзор за мотивами, отраженными в констатирующих актах.

20. Организовать в рамках таможенных бюро практические семинары о правильности расчета таможенных обязательств и составлении констатирующих актов.

21. Внести предложения по изменению Перечня типовых форм по отнесению констатирующих актов к формулярам строгой отчетности.

5. Учет банковских гарантий

Согласно ст.184-1 Таможенного кодекса физические лица могут ввозить на территорию Республики Молдова транспортные средства со сроком эксплуатации 7 лет, а также и другие транспортные средства, отнесенные на эту статью по некоторым тарифным позициям только в случае, когда эти транспортные средства были декларированы путем размещения на срок до 180 дней в режим временного допуска с условием, что на момент пересечения границы Республики Молдова будет внесена сумма гарантии, равная обязательствам по импорту в КБ “Banca de Economii” АО, разрешенная ТС.

Аудит констатировал, что ТС заключила с КБ “Banca de Economii” АО договора в условиях, невыгодных с финансовой точки зрения, приоритетным в получении прибыли банком, который управлял средствами, аккумулированными в течение 2009 г. на сумму 80,1 млн.леев, без процентов, а Положение, утвержденное Приказом ТС № 809/2 от 31.01.2007 и согласованное с КБ “Banca de Economii” АО, не было опубликовано для информирования физических лиц, имеющих визы.

Для того, чтобы положить на счет таможенную гарантию, банк взимает с физических лиц чрезмерные банковские комиссионные в размере 2,5% от вложенной суммы (минимум равный 10 евро и максимум равный 100 евро, в действии с 01.02.2008), первоначально был установлен в размере 2,5% (минимальный эквивалент в 50 евро и максимальный равный 500 евро), что, согласно представленным в рамках аудита объяснениям, вызвало недовольство с их стороны из-за высоких комиссионных и неполучение процентов по средствам, внесенным в банк.

Несмотря на наличие главного бухгалтера на ТБ Леушень, наделенного правом подписи бухгалтерских документов, для снятия суммы гарантии с КБ “Banca de Economii” АО имеются два человека, не имеющих специального образования (инженер по кадастру и преподаватель).

Вследствие этой деятельности КБ “Banca de Economii” АО бесплатно использовал средства в сумме 80,1 млн.леев. ТС только на трех ТБ использовало потенциал трудовых ресурсов в количестве 23 человек, оплата труда которых в 2009 году составила около 1,0 млн.леев, для пополнения доходов государственного бюджета в 2009 году на сумму 292,3 тыс.леев. Нарушив ст.29 Закона № 113-XVI от 27.04.2007 и ст.13-4 Закона о бюджетной системе и бюджетном процессе¹⁶, ТС не обеспечила отражение в финансовой отчетности средств, внесенных на счета КБ “Banca de Economii” АО, пополненных безвозмездно посредством ТС на сумму 80,1 млн.леев, чем не был соблюден принцип единства, регламентирующий включение элементов доходов в консолидированный национальный бюджет. Имеющиеся остатки, сформированные по состоянию на 31.12.2009, в сумме 11,4 млн.леев, были отражены в отчете Министерству финансов в ходе аудита 22.04.2010.

________________

¹⁶ Закон о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24.05.1996.

Выводы: КБ “Banca de Economii” АО, взыскивая чрезмерные банковские комиссионные за банковские гарантии, внесенные за ввоз на территорию временного режима транспортных средств физическими лицами, вызвал недовольство с их стороны, вместе с тем, банк безвозмездно использовал средства гарантий на сумму 80,1 млн.леев; ТС использовала трудовые ресурсы для осуществления операций по внесению и снятию гарантий, оплата труда которых составила около 1,0 млн.леев, доходы бюджета были пополнены в 2009 году на 292,3 тыс.леев; ТС не обеспечила отражение в финансовых отчетах имеющихся остатков, образованных по состоянию на 31.12.2009 г., на сумму 11,4 млн.леев, которые в ходе аудита 22.04.2010 были отражены в отчете Министерству финансов.

Рекомендации ТС:

22. Обеспечить в дальнейшем мониторинг деятельности, связанной с охраной экономических интересов государства и полным отражением в отчете элементов доходов в государственном бюджете.

6. Таможенные склады

В соответствии со ст.50 Таможенного кодекса таможенный склад является местом, утвержденным таможенным органом и находящимся под его надзором, где могут храниться иностранные товары, без уплаты обязательств по импорту, и мер экономической политики, а также отечественных товаров, предназначенных для экспорта.

Согласно Положению о введении в действие таможенных назначений, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Молдова, утвержденному Постановлением Правительства № 1140 от 02.11.2005¹⁷, режим таможенного склада является режимом, который позволяет хранить на складе иностранные товары под таможенным надзором, без взимания обязательств по импорту и без применения мер экономической политики в период хранения. Таможенные склады классифицируются: публичный склад типа А, на котором товары находятся под ответственностью распорядителя склада (владельца таможенного склада); публичные склады типа В, на которых хранящиеся товары находятся под ответственностью каждого кладовщика; частные склады типа С, на которых владелец склада является и кладовщиком товаров; публичные склады типа Д, управляемые таможенными органами.

________________

¹⁷ Постановление об утверждении Положения о введении в действие таможенных назначений, предусмотренных Таможенным кодексом Республики Молдова № 1140 от 02.11.2005 (далее – Положение о введении в действие таможенных назначений).

В 2009 г. функционировало 65 таможенных складов, в том числе типа А – 5; типа В – 51; типа С – 9, которые представлены в диаграмме № 6.

Источник: Отчеты ТС.

В течение 2009 года в радиусе деятельности ТБ Кишинэу функционировало 47 таможенных складов, из которых типа А – 5, типа В – 37, типа С – 5.

При посещении на местах были установлены случаи неразрешенного размещения товаров на таможенных складах с отклонениями от требований п.125 Положения о введении в действие таможенных назначений, которые устанавливают, что обладатель таможенного склада обязан исключить возможность ввоза или вывоза товаров из склада без разрешения таможенных органов.

В нарушение ст.30 Таможенного кодекса на таможенных складах ООО “Translinie Exim” ГП “Moldvama-Grup” было разрешено размещение в режиме таможенного склада товаров, квалифицированных по таможенным позициям 240210, 240220 (сигареты) и 271011 (масла из нефти – товар, подлежащий уплате акцизов) на общую стоимость 9,1 млн.леев .

Выводы: В нарушение положений Таможенного кодекса, были установлены случаи разрешенного размещения на складах некоторых товаров, подлежащих уплате акцизов на сумму 9,1 млн.леев, которые, согласно законодательству, запрещено размещать в указанном режиме.

Рекомендации ТС:

23. Соблюдать законодательную базу в данной области для обеспечения соответствующего надзора над таможенными складами.

7. О временном складировании

Согласно информации ТС за период 2009 года в радиусе действия ТБ Кишинэу функционировало 17 временных авторизированных складов. ТС, не соблюдая положения ст.150 Таможенного кодекса, не разработала требования по благоустройству временных складов. С нарушениями п.8 и п.9 Приказа Таможенного департамента № 158-O от 04.08.2003 “Об утверждении и введении в действие Положения о зоне таможенного контроля”¹⁸, ТБ Кишинэу не издало приказ по созданию зон таможенного контроля в местах расположения временных складов и не разместило на web-странице ТС такую информацию.

________________

¹⁸ Приказ Таможенного департамента № 158-O от 04.08.2003 “Об утверждении и введении в действие Положения о зоне таможенного контроля”.

Не соблюдая п.9 Норм по использованию свободной декларации¹⁹, ТБ Кишинэу не составило должным образом Регистр учета свободных деклараций (не пронумерован, не прошит и не опечатан), записи в регистр неполные, во многих случаях отсутствует информация о названии товаров, сумма гарантии, подробное число таможенных деклараций и т.д.

________________

¹⁹ Нормы по использованию свободной декларации, утвержденные Приказом ТС № 185-O от 25.05.2006.

В рамках аудита при выходе на 3 временных склада (ПТ “Cecconi International” ООО; ООО “Politrans Broker”; ООО “Dec-Trans Grup”) установлено, что временные склады не маркированы, как предусмотрено п.13 Положения, утвержденного Приказом DV № 158-O. Регистры учета ввозимых и вывозимых товаров не соответствуют требованиям п.99 Положения о деятельности таможенного брокера и специалиста по таможенному оформлению, утвержденного Постановлением Правительства № 1290 от 09.12.2005²⁰ (не пронумерованы, не прошиты и не опечатаны), а в некоторых случаях регистрация неполная (ООО “Politrans Broker”), отсутствует информация о качестве складирования товара, номера примененного штампа, подписи и имени таможенного инспектора.

________________

²⁰ Постановление Правительства № 1290 от 09.12.2005 “Об утверждении Положения о деятельности таможенного брокера и специалиста по таможенному оформлению”

Согласно записям в Регистре учета операций на временном складе (при вывозе) ООО “Dec-Trans Grup” на складе не числились остатки товаров, благодаря тому, что все сводные декларации, зарегистрированные за этим складом, были закрыты. Фактически установлены различные товары, а склад не был опечатан. Согласно объяснениям, товар, который находился на складе, был в режиме окончательного импорта.

Выводы: ТС не разработала специальные требования по благоустройству временных складов; не были изданы приказы о создании зон таможенного контроля для временного складирования в радиусе деятельности ТБ Кишинэу, а соответствующие информации не размещены регламентированно на сайте ТС; 3 временных склада не маркированы регламентированно; регистры учета ввозимых и вывозимых товаров не прошиты, не пронумерованы, не проштампованы и не подписаны ответственными лицами и специалистом в области таможенного оформления в некоторых случаях, надзор над временными складами неадекватен, имеет формальный характер.

Рекомендации ТС:

24. Разработать специальные требования по благоустройству временных складов и опубликовать на сайте ТС информацию о зонах таможенного контроля.

Рекомендации ТБ Кишинэу:

25. Обеспечить соблюдение законодательных положений по временному складированию товаров.

8. Мониторинг торговых сделок по импорту

Для исполнения положений 27 отдела “Декларирование” Таможенного кодекса и Постановления Правительства № 870 от 03.08.2007, в целях уменьшения уклонений от уплаты налогов, был утвержден перечень товаров, импортируемых физическими лицами, по какой цене они подвергаются мониторингу, исходя из средних цен продажи товаров на внутреннем рынке.

Ежеквартально комиссия, созданная из представителей Национального бюро статистики, Министерства экономики и торговли и ТС должна устанавливать цены и представлять их таможенным органам для служебного пользования.

В свою очередь ТС при ввозе в страну товаров физическими лицами должна оценивать и применять средние цены, выводя из этого действующие обязательства по импорту, а что касается торговых сделок по импорту юридических лиц, таможенная стоимость которых будет меньше 40% средней цены реализации на внутреннем рынке, необходимо информировать Главную государственную налоговую инспекцию и Центр по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией.

Для исполнения п.4 и п.5 Постановления Правительства № 870 от 03.08.2007 Главная государственная налоговая инспекция на основе информаций, представленных ТС, должна осуществлять мониторинг распределения стоимостной цепочки за импортные товары на основе ряда критериев риска, а в случае установления нарушений законодательства путем деятельности с показателями правонарушений, информировать Центр по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией; а обе организации, соответственно, должны информировать ежеквартально Правительство о результатах контроля. Исполнение вышеуказанного постановления возложено на начальников таможенных бюро, а контроль над исполнением – в обязанность Управления информационных потоков и таможенной статистики и Управления таможенно-ценового регламентирования.

В нарушение п.1 и п.2 Постановления Правительства № 870 от 03.08.2007 комиссия по мониторингу торговых сделок по импорту, образованная из представителей Национального бюро статистики, Министерства экономики и торговли и ТС, в течение 2008-2009 годов не установила цены примерно на 500 тарифных позиций товаров (из 900 импортируемых по перечню) и ежеквартально не собиралась, а только 2 раза, для актуализации и установления средних рыночных цен. Для физических лиц был установлен перечень из 66 тарифных позиций товаров (из 900, утвержденных согласно указанному постановлению) для размещения на сайте ТС (www.customs.md).

Несмотря на то, что ТС ежемесячно представляла Главной государственной налоговой инспекции и Центру по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией статистическую информацию о торговых сделках по импорту юридических лиц, оформленных посредством 29,4 тыс. таможенных деклараций (18% от общего числа зарегистрированных деклараций по импорту), таможенная стоимость которых ниже 40% средней цены реализации на внутреннем рынке, благодаря отсутствию механизма по мониторингу торговых сделок по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле, распределение стоимостной цепочки на импортные товары на основе некоторых критериев риска не было мониторизировано. В результате Постановление Правительства № 870 от 03.08.2007 не было полностью исполнено, Правительству ежеквартально не представлялась информация о результатах контролей, а импортируемые товары были задекларированы юридическими лицами по минимальной стоимости.

Согласно информации, направленной 12.10.2009 Министерству экономики и торговли, Главная государственная налоговая инспекция не осуществляла мониторинг распределения стоимостной цепочки на импортируемые товары по причине, что не был утвержден обширный перечень товаров, было сложно управлять процессом по применению цен и движению их на внутреннем рынке благодаря реализации товаров посредством физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью на основе патента, установив, что в бухгалтерском учете импортеров реализованные товары отражены по стоимости, равной декларированной при импорте.

22.02.2010 было утверждено Постановление Правительства № 128 “О мониторинге торговых операций по импорту и стоимостной цепочке во внутренней торговле”²¹, согласно которому был утвержден механизм по мониторингу торговых сделок по импорту и стоимостных цепочек во внутренней торговле.

________________

²¹ Постановление Правительства № 128 от 22.02.2010 “О мониторинге торговых операций по импорту и стоимостной цепочке во внутренней торговле”.

Выводы: Комиссия по мониторингу торговых сделок по импорту в течение 2008-2009 годов не собиралась регулярно для актуализации и установления средних рыночных цен с представлением их таможенным органам для служебного пользования и, соответственно, не установила цены примерно на 500 тарифных позиций товаров (из 900, утвержденных в перечне товаров). Постановление Правительства № 870 от 03.08.2007 не было полностью исполнено из-за отсутствия эффективного механизма по мониторингу торговых сделок по импорту и цепочки во внутренней торговле. Правительству ежеквартально не представлялась информация о результатах контроля, а товары, импортируемые посредством 29,4 тыс. таможенных деклараций и таможенная стоимость которых ниже 40% средней цены реализации на внутреннем рынке, были задекларированы юридическими лицами по минимальной стоимости.

Рекомендации ТС:

26. Исполнять согласно требованиям Закона № 1380-XIII от 20.11.1997 и Положению, утвержденному Постановлением Правительства № 600 от 14.05.2002, права по определению таможенной стоимости товаров, применяя последовательно методы определения таможенной стоимости товаров.

27. Выявить подозрительные торговые сделки по импорту, таможенная стоимость которых составляет менее 40% среднего уровня цен на внутреннем рынке, а также и торговые сделки экономического агента импортера из категории товара, подлежащего мониторингу, которые превышают 35% общего объема импорта прошлого года.

Рекомендации Главной государственной налоговой инспекции:

28. Осуществлять мониторинг стоимостной цепочки во внутренней торговле товаров, импортируемых выбранными экономическими агентами, от импорта до конечного потребителя, обнаруживая возможные схемы уклонения от оплаты налогов выбранными экономическими агентами с предпринятием соответствующих мер по противодействию им.

9. Администрирование Таможенной службой

таможенных освобождений и льгот

В 2009 г. на уровень поступления обязательств по импорту/экспорту значительно повлияли таможенные освобождения и льготы, предоставленные ТС на основе положений Раздела III Налогового кодекса, утвержденного Законом № 1417-XIII от 17.12.1997²², Закона № 1380-XIII от 20.11.1997 и других нормативных актов.

________________

²² Закон о введении в действие Раздела III Налогового кодекса № 1417-XIII от 17.12.1997 (далее – Раздел III Налогового кодекса).

Согласно информации о предоставленных налоговых льготах и отсрочках при оплате НДС, акцизов и таможенных платежей на импорт товаров за 2008 и 2009 годы, сумма льгот составила 2679,2 млн.леев и, соответственно, 2511,8 млн.леев, или 32,6% от общего объема поступлений обязательств по импорту/экспорту, уменьшившись на 167,4 млн.леев (6,2%), по сравнению с 2008 годом, в то время как обязательства по импорту за этот период снизились на 20,4%.

В результате проверки уровня соответствия по оплате льгот и отсрочек, аудитом установлено, что не всегда предоставленные льготы и отсрочки при оплате обязательств по импорту имели положительное влияние на экономику, это часто вызывает нелояльную конкуренцию перед импортерами товаров, которые оплачивают НДС на импорт, так как не могут конкурировать с рыночными потребительскими ценами на эту же продукцию и, соответственно, не влияют на снижение цен на некоторые категории товаров, особенно важных для населения, импортированных в льготный режим. Согласно статистическим данным ТС на уровне экономического агента по импорту некоторых категорий товаров, реализованных путем предоставления освобождений от льгот, установлено следующее:

9.1. Освобождения, предоставленные на импорт медикаментов, на некоторые виды медицинских товаров, а также на медицинское сырье на общую сумму 219,2 млн.леев, в том числе при оплате НДС по сниженной ставке – на 199,1 млн.леев и на медицинское сырье, предназначенное для производства – 20,1 млн.леев (9,1%), не повлияли на снижение цен реализации через аптечную сеть. На этот импорт, имеющий льготу на НДС по пониженной ставке, 7 импортеров имеют 72,0% от всех освобождений, или 143,5 млн.леев, из которых СП “DITA ESTFARM” ООО – 37,8 млн.леев; ООО “TETIS INTERNAŢIONAL CO” – 37,5 млн.леев; СП “VINAMEX” ООО – 27,4 млн.леев; ООО “RIHPANGALFARMA” – 19,2 млн.леев; ООО “BECOR” – 9,1 млн.леев; ООО “ESCULAP-FARM” – 7,3 млн.леев и ООО “SANFARM-PRIM” – 5,2 млн.леев.

9.2. Освобождения, предоставленные на импорт белого сахара и сахарную продукцию. В 2009 году одним экономическим агентом были импортированы в льготный режим, разрешенный Министерством экономики и торговли, 2,9 тыс. тонн сахара стоимостью 18,7 млн.леев, с использованием режима “4200” – окончательный импорт со свободным выходом в обращение, который делает объект освобождения от оплаты таможенных пошлин в пределах тарифных контингентов стран Европейского союза, из которого на внутреннем рынке было реализовано 1,2 тыс. тонн сахара. Согласно Закону № 1380-XIII от 20.11.1997 механизм администрирования ставок регламентирован Постановлением Правительства № 563 от 10.09.2009²³.

________________

²³ Постановление Правительства № 563 от 10.09.2009 “Об утверждении Положения о порядке администрирования тарифных квот на импорт белого сахара и изделий из сахара.

Импорт сахара в льготный режим и продажа на внутреннем рынке осуществлялись в целях обеспечения продовольственной безопасности государства в соответствии с протоколами рабочего заседания представителей Министерства сельского хозяйства и пищевой промышленности, Министерства экономики и торговли и Союза производителей сахара Республики Молдова от 16.09.2009 и, соответственно, от 18.11.2009, подтвержденными письмом Министерства экономики № 09-3001 от 26.05.2010.

9.3. Освобождения, предоставленные на нефтепродукты. Для выполнения Инвестиционного соглашения “О международном свободном порте “Giurgiuleşti” № 83 от 25.01.2006, утвержденного Законом № 7-XV от 17.02.2005, с дополнениями и изменениями, внесенными Постановлением Правительства № 1409 от 11.12.2006 “Об утверждении изменений и дополнений, которые вносятся в некоторые постановления Правительства”²⁴, и на основании положений ст.4 (15) Раздела III Налогового кодекса, нефтепродукты, предназначенные для реализации через субъекты по торговле нефтепродуктами, освобождены от НДС при ввозе их на остальную территорию Республики Молдова из международного свободного порта “Giurgiuleşti” на срок 8 лет. С момента первой перегрузки нефтепродуктов освобождения, предоставленные ООО “BEMOL RETAIL” на НДС, согласно указанному соглашению, составили 104,8 млн.леев, в т.ч. в 2009 г. – 73,1 млн.леев (2008 г. – 31,1 млн.леев).

________________

²⁴ Инвестиционное соглашение “О международном свободном порте “Giurgiuleşti” № 83 от 25.01.2006, утвержденное Законом № 7-XV от 17.02.2005, с дополнениями и изменениями, внесенными Постановлением Правительства № 1409 от 11.12.2006 “Об утверждении изменений и дополнений, которые вносятся в некоторые постановления Правительства”.

В соответствии со ст.4 (2) и ст.(4) Закона о защите конкуренции²⁵ государство обеспечивает защиту прав и интересов экономического агента и гражданина (потребителя) против монопольной деятельности и нелояльной конкуренции, а экономическому агенту запрещено исполнять права, имея в виду ограничение конкуренции, злоупотребление в доминирующей ситуации и ущемление законных прав потребителей.

________________

²⁵ Закон о защите конкуренции № 1103-XIV от 30.06.2000.

9.4. Освобождения, предоставленные на импорт рыбы. Согласно ст.103 (7) Раздела III Налогового кодекса НДС не облагается сырье, материалы, комплектующие изделия и вспомогательные материалы, необходимые для производства, импортированные организациями и предприятиями, образованные общественными организациями лиц с ограниченными способностями. Льготы, предоставленные на базе этих положений, составили 20,0 млн.леев, сохраняясь на уровне 2008 года.

Некоторые обстоятельства по предоставлению налоговых льгот предприятиям, образованным обществами инвалидов, свидетельствуют об отсутствии или низком уровне экономических агентов пользователей налоговых льгот с помощью лиц с ограниченными возможностями, в пользу которых предусматривались налоговые льготы, были отмечены в Постановлении Счетной палаты № 28 от 18.05.2007 “Об отчете по налоговому администрированию, осуществленному ТС и финансовой ревизии в центральном аппарате ТС и в некоторых территориальных таможенных органах за 2005-2006 г.”²⁶.

________________

²⁶ Постановление Счетной палаты № 28 от 18.05.2007 “Об отчете по налоговому администрированию, осуществленному ТС и финансовой ревизии в центральном аппарате ТС и в некоторых территориальных таможенных органах за 2005-2006 г.”.

Анализ, имеющийся в ТС и других органах информации, свидетельствует, что некоторые экономические агенты бенефициары налоговых льгот, которые импортировали замороженную рыбу, не имеют условия для предоставления льгот. ООО “Inva-Produs”, у которого основным видом деятельности является импорт и переработка рыбы, образовано как предприятие инвалидов, на базе инвалидных обществ, импортировало 1146,1 тонн замороженной рыбы стоимостью 14,5 млн.леев, импорт был освобожден от платы НДС на сумму 2,9 млн.леев. ООО “Inva-Produs”, как бенефициар налоговых льгот, было создано общественными организациями лиц с ограниченными возможностями (3362 человека). В реальности в трудовую деятельность в каждом обществе официально вовлечено только 5-11 человек с физическими недостатками, однако фактически, на этих предприятиях работают 2-4 человека, другие отсутствуют на работе по различным причинам. Установлено, что ООО “Inva-Produs” не располагает в полной мере площадями, условиями и работниками, которые имеют возможность переработать такое большое количество замороженной рыбы.

Отмечается, что в результате льгот по импорту, лица с ограниченными возможностями должны получать зарплату от 17,0 тыс.леев до 45,0 тыс.леев ежемесячно, однако фактически зарплаты работников варьируют от 2,5 тыс.леев и 3,5 тыс.леев, что свидетельствует о том, что для защиты этой категории граждан государство должно установить другие льготы, а в результате совершенствования законодательной базы будет возможно значительное пополнение государственного бюджета. Согласно данным ТС за 2008-2009 годы от осуществленных импортных сделок, в случае если не будет получателем льгот, ООО “Inva-Produs” должно оплатить в бюджет НДС в сумме 8,6 млн.леев.

Получило льготы ООО “Comcaro”, которое импортировало 1294,7 тонн рыбы стоимостью 21,8 млн.леев, будучи освобожденным от платы НДС на сумму 2,8 млн.леев; СП “Fivils” ООО – при импорте 451,8 тонн замороженной рыбы стоимостью 12,1 млн.леев, получило освобождение от платы НДС на сумму 2,4 млн.леев.

9.5. Освобождения, предоставленные на материальные активы, предназначенные включению в уставной капитал. За аудитируемый период 529 экономических агентов получили освобождения по НДС и таможенным пошлинам в рамках импорта материальных активов, предназначенных включению в уставной капитал, оценочная стоимость всех освобождений составила 125,9 млн.леев, в том числе 178 экономических агентов были освобождены от обязательств по импорту на сумму 18,3 млн.леев (14,5%), для включения в уставной капитал 301 единицы транспортных средств.

Различные импортируемые материальные активы, стоимость которых превышает 3,0 тыс.леев за одну единицу и сроком эксплуатации более 1 года, а также другие импортируемые активы большей стоимости, не во всех случаях могут считаться активами, необходимыми для процесса деятельности. В 2009 году были импортированы такие ценности с освобождением от уплаты НДС и таможенной пошлины на сумму 19,0 млн.леев.

На ТБ Кишинэу установлены 2 случая предоставления налоговых льгот на сумму 0,25 млн.леев налогоплательщикам, которые включили в уставный капитал мебельный набор и различную мебель стоимостью 0,8 млн.леев. Один налогоплательщик оформил сделку по импорту игровых аппаратов стоимостью 0,8 млн.леев через ТБ Унгень, получив освобождение по таможенным платежам на сумму 0,16 млн.леев.

В рамках аудита установлено, что предоставление освобождений от таможенных платежей осуществлялось с отклонениями от положений ст.33 Закона об обществах с ограниченной ответственностью²⁷, которые предусматривают увеличение уставного капитала путем внесения дополнительной доли учредителями или за счет чистой прибыли и средств резервного капитала. ТБ Бричень допустило необоснованное предоставление льгот в сумме 0,17 млн.леев экономическим агентам – импортерам ПТ “CD-Cornelius design” ООО, “OC-VIAD-TRANS” ООО и “Rinovic” ООО, которые увеличили уставный капитал за счет: выданных займов; в отсутствие подтверждения существующего нераспределенного профиля и доли обществ, перечисленных только частично.

________________

²⁷ Закон об обществах с ограниченной ответственностью № 135-XVI от 14.06.2007 (далее – Закон № 135-XVI от 14.06.2007).

ООО “Agro-Baraboieni” при импорте сельскохозяйственной техники получило освобождение по оплате НДС на сумму 0,6 млн.леев, предоставив на момент взимания пошлин подтверждающие документы, что основное средство было приобретено за счет доли учредителя – 1,7 млн.леев и нераспределенной прибыли – 1,3 млн.леев. Аудитом установлено, что фактически финансовым источником уставного капитала послужил заем, выделенный обществом, на сумму 180,0 тыс.евро, однако средства, внесенные учредителем, в тот же день после взимания пошлины на товар, были полностью ему возвращены. 20.05.2010 были пересчитаны обязательства по импорту к взысканию с ООО “Agro-Baraboieni” в сумме 0,7 млн.леев, в том числе увеличение за опоздание.

Через ТБ Леушень в 2008-2009 гг. экономические агенты ООО “Timscor-com”, ООО “Raiax paper” и ООО “Axedum” получили льготы по освобождению НДС на сумму 0,6 млн.леев на импорт основных средств, предназначенных для включения в их уставный капитал, зарегистрировав убытки от деятельности в сумме 1,5 млн.леев и, вместе с тем, общества не внесли в полной мере свой вклад. ТБ Леушень не обеспечило соблюдение положений ст.20(4) и ст.68 Таможенного кодекса, допустив включение в уставный капитал СП “Agri-Cereale” ООО основного средства, запрещенного для ввоза в страну (трактор “Fiat”, 1992 года выпуска), который ранее был размещен в таможенном режиме временного допуска с предоставлением льгот по НДС на сумму 18,4 тыс.леев. В период осуществления аудита установлено, что запрещенное основное средство не было исключено из уставного капитала налогоплательщика и не вывезено из страны.

Ст.8 (1) i) Налогового кодекса предусматривает, что налогоплательщик имеет право получать льготы согласно налоговому законодательству на налоговый период, в котором выполнял все установленные условия, но не устанавливает срочно условия, которые должны выполнятся. Вместе с тем, согласно п.5 Указаний ТС № 54-C от 04.03.2009, не допускается увеличение уставного капитала за счет долгосрочных и краткосрочных задолженностей. ТБ Леушень допустило предоставление льгот СП “Agri-Cereale” ООО при оплате НДС на сумму 0,25 млн.леев, в то время как оно зарегистрировало задолженности в национальный публичный бюджет на сумму 0,08 млн.леев.

С отклонениями от п.22 Технических норм, утвержденных Приказом ТС № 438 от 19.11.2007²⁸, неправильное отнесение таможенными инспекторами кода таможенного режима в рубрике 37 – “Режим” привело к регламентированному получению налоговых льгот, однако таможенный режим не предусматривает таможенный надзор над ценностями, включенными в уставный капитал налогоплательщиков, как оговаривает ст.35 Таможенного кодекса. Выборочным контролем на ТБ Кишинэу установлено 18 сделок неправильного отнесения кода таможенного режима, в который экономические агенты внесли материальные активы в уставный капитал, применяя льготы на таможенные платежи на сумму 0,9 млн.леев, одновременно они могут получить льготы при перепродаже активов, но находясь под таможенным надзором. Аналогично на ТБ Унгень (в 8 случаях) и ТБ Леушень (в 2 случаях) экономическим агентам предоставлены льготы по НДС на сумму 0,3 млн.леев и, соответственно, 0,1 млн.леев.

________________

²⁸ Приказ ТС № 438 от 19.11.2007 об утверждении Технических норм для печати, использования и заполнения таможенной декларации в деталях.

ТБ Унгень не осуществило в адекватном порядке мониторинг временного импорта транспортных средств, осуществленного ООО “Astrilax”, и не располагает подтверждениями на период лизинга по размещению, порядку использования импортированного транспорта стоимостью 9,1 млн.леев, получившего льготы по гарантированию обязательств по импорту на сумму 1,8 млн.леев. Проверка деятельности ООО “Astrilax” не смогла быть осуществлена по причине, что фирма не находится по юридическому адресу, а разрешение, выданное ООО “Astrilax”, действительно до 05.11.2012.

Выводы: Льготы и освобождения, выданные при оплате обязательств по импорту, не оказывают положительного влияния на экономику, создают нелояльную конкуренцию перед импортерами товаров и, соответственно, не влияют на снижение цен на некоторые категории товаров важного предназначения для населения.

Стимулирование предприятий, образованных общественными ассоциациями людей с ограниченными возможностями, свидетельствует о низком удельном весе работающих инвалидов у экономических агентов, получателей налоговых льгот, а создание таких предприятий является хорошо определенным методом по уклонению от оплаты обязательств по импорту, заканчивающимся снижением поступлений в государственный бюджет, а также созданию нелояльной конкуренции перед импортерами товаров, которые оплачивают НДС на импорт, так как не могут конкурировать с ценами на эти продукты на потребительском рынке.

Допущено нерегламентированное предоставление субъектам льгот на обязательства по импорту, получив освобождения на общую сумму 1,6 млн.леев. Ошибки в таможенных декларациях, допущенные как таможенными брокерами, так и таможенными инспекторами на момент взимания пошлин и, соответственно, предоставление таможенной свободы, обусловили освобождение от таможенных платежей на общую сумму 1,3 млн.леев. Вместе с тем, указанные экономические агенты могут получать права по перепродаже, будучи в то же время под таможенным надзором. Не все экономические агенты импортеры инвестируют в уставный капитал материальные активы, необходимые для технического процесса предприятия, которые освобождены от таможенных платежей.

Рекомендации ТС:

29. Осуществить на таможенных бюро контроли по регламентированному предоставлению льгот и освобождений, предусмотренных законодательством, правильному применению таможенного законодательства относительно присвоения тарифных позиций, установления стоимости товаров на таможне.

30. Разработать некоторые типовые процедуры по функционированию рабочей группы, имея в виду изучение документов, предоставленных для освобождений, и провести аудиты для подтверждения экономическими агентами средств для образования уставного капитала.

Рекомендации Министерству финансов:

31. Пересмотреть освобождения и льготы при оплате обязательств по импорту, в том числе за импортируемые материальные активы, включенные в уставный капитал, предоставляя приоритет ценностям, предназначенным для развития собственной производственной деятельности, для создания рабочих мест.

Рекомендации Главной государственной налоговой инспекции:

32. Предпринять меры по инициированию проекта Закона об изменении ст.103 (7) Налогового кодекса, с предоставлением льгот только предприятиям, которые имеют зарегистрированные на балансе помещения и специальное оборудование по переработке и производству продукции, указанной в категории импортируемых товаров, и не только по упаковке товаров, которая является лишь этапом производственного процесса.

10. Зоны свободного предпринимательства

Свободные зоны являются частью таможенной территории, а контроль над соблюдением режима прохождения товаров и обеспечением соблюдения таможенных режимов выполняется согласно условиям ст.89 Таможенного кодекса. В соответствии со ст.1 (3) c) и ст.6 (11) Закона о зонах свободного предпринимательства²⁹ целью создания свободных зон является развитие продукции, ориентированной на экспорт, приоритетным видом деятельности резидентов является производство промышленной продукции.

________________

²⁹ Закон о свободных экономических зонах № 440-XV от 27.07.2001 (далее – Закон № 440-XV от 27.07.2001).

В 2009 г. в зонах свободного предпринимательства (далее – ЗСП) “Otaci-Business” и “Ungheni-Business” было зарегистрировано 10 и, соответственно, 41 резидентов, из которых осуществляли предпринимательскую деятельность только 26 резидентов (2 и, соответственно, 24). Из объема операций по экспорту/импорту в ЗСП “Otaci-Business”, 85,2% приходится на АО “Mariuţa” и ООО “Vefa Pack”, другие резиденты практически не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Неэффективный таможенный контроль обусловил несоответствующую регистрацию в ИС ASYCUDA World операций АО “Mariuţa” по экспорту товаров на сумму 12,3 млн.леев из ЗСП “Otaci-Business”, которые стали причиной искажения на 6,1 млн.леев данных информационной системы о деятельности свободной экономической зоны.

В нарушение положений ст.6 (12) Закона № 440-XV от 27.07.2001 пять резидентов ЗСП “Ungheni-Business” реализовывали по остальной таможенной территории страны товары, произведенные в свободной зоне, свыше установленного 30% уровня на сумму 9,4 млн.леев, администрация зоны не осуществила контроль над соблюдением резидентами условий заключенных договоров.

Получение статуса резидента свободной зоны дает возможность осуществлять деятельность различную той, что указана в разрешении, за пределами территории ЗСП. Согласно зарегистрированному виду деятельности, “Pinto-Beans” ООО имеет разрешение осуществлять деятельность по сортировке, упаковке, маркировке и другим операциям с товарами, проходящими транзитом через таможенную территорию, а также обслуживание сельскохозяйственной техники. За аудитируемый период резидентом не была зарегистрирована никакая деятельность из разрешенных видов. Путем разрешений по временному допуску от 07.05.2009 и 16.06.2009, выданных таможенным постом Унгень-Кристешть, фирма получила разрешение временно ввести на таможенную территорию сельхозтехнику и оборудование стоимостью 4,2 млн.леев (с последующим ввозом в свободную зону), для использования при сборе сельскохозяйственной продукции за пределами свободной зоны.

Один резидент зоны свободного предпринимательства “Valcaneş”, учредителем которого является нерезидент из Украины, за 2007-2009 годы практиковал импорт автомобилей, в том числе новых, в свободную зону, которые разбирал на агрегаты и детали, зарегистрировав сделки по импорту/экспорту на сумму 49,7 млн.леев и оплатив за таможенные процедуры 49,4 тыс.леев, несмотря на то, что зоны свободного предпринимательства созданы для развития промышленной продукции, ориентированной на экспорт, внедрение современной техники и технологий, привлечение иностранных и местных инвестиций и т. д.

Выводы: Администрация ЗСП не осуществляла мониторинг соблюдения резидентами зоны свободного предпринимательства лимитов по реализации товаров на остальной таможенной территории Республики Молдова, а действующий нормативный акт не устанавливает в этом отношении функции для таможенного органа. Использование режима зоны свободного предпринимательства в целях осуществления импорта дает возможность резидентам получать налоговые каникулы и освобождения при оплате обязательств по импорту.

Рекомендации ТС:

33. Обеспечить строгий контроль над соблюдением таможенного законодательства при ввозе и вывозе товаров из зон свободного предпринимательства.

Рекомендации Министерству экономики:

34. Пересмотреть нормативную базу о деятельности в зонах свободного предпринимательства и обеспечить заслушивание администраторов зон свободного предпринимательства, которые ответственны за контроль исполнения договоров, заключенных с резидентами зон свободного предпринимательства, осуществляющих предпринимательскую деятельность и получающих налоговые каникулы и освобождения при оплате обязательств по импорту.

11. Осуществление сделок по импорту/экспорту

посредством резидентов оффшорных зон

Согласно ст.11 i) и h) Таможенного кодекса таможенный орган способствует предотвращению и борьбе с отмыванием денег, а также недопущению нарушений таможенного регламентирования и налогового законодательства при пересечении товаров через таможенную границу. За аудитируемый период, согласно статистической информации, были выбраны 20,6 тыс. деклараций по импорту/экспорту с таможенной стоимостью товаров 2,4 миллиарда леев, сделки были осуществлены посредством фирм резидентов в оффшорных зонах (Панама, Гибралтар, Багамы, Белизе, Сейшеле, Пуэрто Рико и т.д.), которые попадают под действие Приказа Центра по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией № 118 от 20.11.2007.

Согласно статистическим данным ТС в течение 2009 г. ТО “Parstar Petrol” ООО импортировало нефтепродукты (бензин) из Румынии посредством “Trade-Direct Limited” (Гибралтар); ООО “TEZED-S” импортировало из Российской Федерации сжиженный газ посредством “Nelson Nordic LLC” (Китс-Невис); ТО “Balcan Pharmaceuticals” ООО импортировало медицинское сырье из Китая посредством “Primos LTD” (Белизе); ПТ “Shark Consulting” ООО импортировало изделия из нержавеющей стали и электротовары из Словакии и Литвы посредством “Kavadi Limited” (Мауритиус); СП “Roscon” ООО экспортировало сигареты Parlament, Marlboro, Kent, Camel, West, L&M и другие в США через “Uniline Ltd” (Сейшельские острова); ООО “Iroil-Best” и OOO “Dogor” экспортировали семена подсолнечника на Украину и Германию посредством фирмы “Corpac Corp” (Панама) и т.д.

Оффшорной зоной является страна (территория) с режимом налоговых льгот, и/или которая лимитирует доступ к информации о финансовых операциях. Полученные юридическими и физическими лицами доходы посредством оффшорных зон не облагаются налогами, таким образом допускается уклонение от налогов.

Согласно п.2.3 Постановления Счетной палаты № 28 от 18.05.2007 Счетная палата рекомендовала ТС направить предложения Правительству о введении чрезвычайных таможенных платежей (по охране), применимых к сделкам, осуществляемым через оффшорные зоны, свободные экономические зоны, и на товары, импортируемые из стран с повышенным риском, что не было реализовано.

Выводы: Таможенный орган не способствовал в полной мере предупреждению и борьбе с отмыванием денег, а также недопущению нарушений таможенных регламентаций и налогового законодательства при пересечении товаров через таможенную границу. Торговые сделки по импорту/экспорту, осуществленные резидентами посредством оффшорных зон, способствовали несоблюдению таможенного и налогового законодательства, завершившегося неполной оплатой обязательств по импорту/экспорту и возмещению из государственного бюджета сумм НДС по облагаемым поставкам по “0” ставке, согласно положениям Налогового кодекса.

Рекомендации Министерству финансов:

35. Направить Правительству предложения по дополнению Налогового кодекса о налогообложениях доходов, полученных юридическими и физическими лицами от сделок по импорту/экспорту посредством оффшорных зон с ежегодным представлением деклараций о налоге на полученный доход.

12. Товары, задержанные или конфискованные

таможенными органами

В 2009 году стоимость конфискованных таможенными органами ценностей составила 4,4 млн.леев, или на 1,1 млн.леев больше по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Аудит констатировал, что таможенные органы не оценили стоимость всех товаров, транспортных средств и других задержанных или конфискованных ценностей, в соответствии с положениями Кодекса правонарушений, на основе свободных цен, а в случае невозможности оценки – согласно заключению эксперта, по какой причине не были переданы налоговому органу все ценности, что привело к несоблюдению ст.245 (1) Таможенного кодекса. Так, ТБ Бэлць приняло 22 решения, на основании которых были задержаны или конфискованы товары и автомашины стоимостью 159,6 тыс.леев, однако не были составлены отчеты по экспертизе для направления ГНИ мун.Бэлць; ТБ Центра не составило 3 отчета по экспертизе и не передало товары стоимостью 25,6 тыс.леев.

ТБ Бричень за 2008 – 2009 гг. утвердило 6 решений по задержанию или конфискации товаров стоимостью 92,9 тыс.леев и сообщило письмами ГНИ Бричень, однако товары не были переданы. ТБ Леушень не передало товары (автомобили) стоимостью 59,3 тыс.леев, задержанные на основании 6 решений, а ценности, задержанные в соответствии с 9 решениями, не были оценены. За недекларирование валюты ТБ Кишинэу на базе 23 протоколов конфисковало 4325 долларов США и 1215 евро, однако денежные средства не были переданы Главной государственной налоговой инспекции.

По состоянию на 31.12.2009 ТБ Унгень располагало задержанными или конфискованными товарами на сумму 685,2 тыс.леев. На территории и на складе таможенного поста Скулень находились 20 транспортных единиц, конфискованных или оставленных, 16 были задержаны до 2006 года, а стоимость 8 автомобилей не была оценена для подтверждения реальной оценки бухгалтерской ситуации на забалансовом счете.

В соответствии с процедурами, установленными Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 972 от 11.09.2001³⁰, ТБ Унгень направило ГНИ Унгень ходатайства о передаче 14 единиц транспортных средств, большинство из которых были запрещены для ввоза на территорию страны. Отсутствие в законодательстве некоторых регламентаций о порядке присвоения льготного статуса этим автомобилям, а также продажа их, повышает риск, что эти автомобили не будут переданы ГНИ Унгень в течение многих лет. ТБ Унгень не располагает информацией относительно 6 из этих автомобилей, о процедурах, которые находятся в процессе изучения в других инстанциях по существу и правовых органах.

________________

³⁰ Постановление Правительства № 972 от 11.09.2001 “ Об утверждении Положения о порядке учета, оценки и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, арестованной скоропортящейся или с ограниченным сроком хранения продукции, вещественных доказательств, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов”.

Выводы: Некоторые ТБ, не соблюдая положения Таможенного кодекса, не оценили стоимость всех товаров, транспортных средств и других ценностей, задержанных или конфискованных в соответствии с Кодексом о правонарушениях, не все ценности были полностью переданы территориальным государственным налоговым инспекциям. Отсутствие в законодательстве ряда регламентаций о порядке присвоения легального статуса автомобилям, а также их продажа, повышает риск, что эти автомашины не будут переданы налоговым органам в течение многих лет.

Рекомендации ТС:

36. Осуществить инвентаризацию и оценку всех товаров, транспортных средств и других ценностей, задержанных или конфискованных таможенными органами, с передачей их территориальным государственным налоговым инспекциям.

Рекомендации ТС и Главной государственной налоговой инспекции:

37. Разработать и направить Министерству финансов предложения о некоторых изменениях в законодательной базе, связанных с порядком перехода в распоряжение государства задержанных или конфискованных транспортных средств, со сроками эксплуатации, которые превышают установленные лимиты, а также их продаже.

13. Выявление случаев коррупции и предотвращение

их в рамках Таможенной службы

В 2009 году в органах ТС были подвергнуты проверке примерно 770 государственных служащих. Результаты деятельности по предотвращению и борьбе с коррупцией были материализованы следующим образом: было составлено 346 служебных анкет, из которых 16 – на основе информаций, поступивших по телефону доверия о коррумпированном поведении таможенных сотрудников; 3 материала (в 2008 г. – 10) были направлены для рассмотрения в правовые органы, а в отношении таможенных работников было заведено 21 уголовное дело (в 2008 г. – 18); наложены 135 дисциплинарных взысканий, в результате 33 сотрудника были уволены из таможенных органов за коррумпированное поведение. Установление случаев коррупции отражено в диаграмме № 7.

Источник: Отчеты, информации ТС.

Выводы: В 2009 году число дисциплинарных взысканий в рамках ТС по сравнению с прошлым годом уменьшилось, однако сохраняется показатель “лица, уволенные с должностей”, свидетельствуя о значительном уровне коррумпированного поведения.

Рекомендации ТС:

38. Выявлять риски коррупции с предпринятием эффективных мер путем проведения внезапных тематических контролей и исследований по предупреждению и борьбе с коррупцией.

39. Широко использовать систему оборота персонала путем периодического перераспределения работников, работающих на таможенных постах.

40. Совершенствовать систему подбора, продвижения и оценки персонала.

V. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ

Таможенные доходы, аккумулированные в государственный бюджет в 2009 году, по сравнению с утвержденным планом, были исполнены с превышением на 432,6 млн.леев (5,9%), благодаря уточнению в конце года по уменьшению плана общих доходов на 1986,3 млн.леев. На снижение в 2009 году поступлений доходов в государственный бюджет на 20,4% (1980,9 млн.леев), по сравнению с предыдущим отчетным годом, повлияло: значительное снижение импорта на 1589,8 млн.долл. США (46,0%) и предоставление льгот и освобождений по оплате НДС, акцизов и таможенных платежей, которые составили 2511,8 млн.леев, или 32,6% от общего объема доходов; взимание пошлин на товары, ввозимые в таможенный режим импорта, с заниженной таможенной стоимостью, объявленной брокерами; неадекватный внутренний контроль по надзору за таможенной стоимостью и неполное взыскание таможенных обязательств, рассчитанных на основе констатирующих актов, составленных по неаргументированным мотивам, опротестованных в административном порядке; непоступление штрафов и пени на основе решений, принятых таможенными органами, а также неоценкой стоимости всех товаров, транспортных средств и других задержанных или конфискованных ценностей; несоблюдение таможенных режимов и нерегламентированное размещение на складах некоторых подакцизных товаров; отсутствие эффективного механизма по мониторингу торговых сделок по импорту и стоимостной цепочки во внутренней торговле; предоставление льгот при оплате обязательств по импорту за материальные активы, предназначенные включению в уставный капитал некоторых экономических агентов, которые не соблюдают таможенные режимы; осуществление некоторыми экономическими агентами сделок посредством фирм резидентов оффшорных зон, с целью занижения или завышения таможенной стоимости товаров, завершающихся невыплатой обязательств по импорту/экспорту и возмещением НДС из поставок по “0” ставке.

Отсутствие единой методики по составлению отчетности и ряда норм по ведению бухгалтерского учета доходов, администрируемых ТС, выявило разницу в размере 5,5 млн.леев между Информацией о рассчитанных и выплаченных суммах обязательств по импорту/экспорту за 2009 год, представленной Министерству финансов, и Регистром аналитического учета счета 4101 “Доходы государственного бюджета”, составленным Государственным казначейством.