Scrisoarea nr.10-6-08/130-686 din 15.03.99 cu privire la calcularea şi achitarea impozitului pe venit, taxei pe valoarea adăugată şi defalcărilor în bugetul asigurărilor sociale de stat

MINISTERUL FINANŢELOR

Scrisoarea Ministerului Finanţelor

nr. 10-6-08/130-686  din  15.03.1999

 (în vigoare 06.05.1999) 

Monitorul Oficial al R.Moldova nr.45-47 art.83 din 06.05.1999

* * *

Inspectoratele fiscale de stat teritoriale

Ministerul Justiţiei al Republicii Moldova

Uniunea Notarilor din Republica Moldova

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, adăugător la scrisoarea nr.10-6-04/94-433 din 19 februarie 1999, reieşind din necesitatea explicării mai profunde a modului de calculare şi aplicare a impozitelor, cît şi excluderii a unor divergenţe expuse în scrisoarea menţionată comunică.

Se consideră (din momentul ediţiei - 19 februarie 1999) nule explicaţiile prevăzute în punctele 2 şi 3, ultima frază a punctului 4, punctul 9 şi ultima frază a punctului 11.

Totodată, explicaţiile ce ţin de calcularea şi achitarea impozitului pe venit, taxei pe valoarea adăugată şi defalcărilor în bugetul asigurărilor sociale de stat vor fi următoarele.

Impozitul pe venit

Reieşind din Legea cu privire la notariat, care prevede că notarii sînt persoane fizice, cu dreptul de a-şi deschide conturi de decontare, şi de a dispune de veniturile încasate în urma acordării serviciilor notariale, notarii vor fi supuşi impozitului pe venitul obţinut de la desfăşurarea activităţii profesionale, conform cotelor prevăzute pentru persoanele fizice.

În conformitate cu alin.(1) din art.83 al Codului fiscal orice persoană, obligată să achite impozitul pe venit, conform prevederilor Titlului II al Codului fiscal, trebuie să prezinte declaraţia cu privire la impozitul pe venit.

Deoarece notarii, fiind persoane ce practică activitate, în urma căreia obţin venit nesalarial, ei sînt obligaţi să prezinte Declaraţia cu privire la impozitul pe venitul persoanei, ce practică activitate de întreprinzător (anexa nr.1 la Instrucţiunea IFPS nr.1 din 23 octombrie 1998).

Modul de completare a Declaraţiei este indicat în Nota explicativă la completarea Declaraţiei cu privire la impozitul pe venitul persoanei, ce practică activitatea de antreprenoriat (Monitorul Oficial nr.12-13 din 9 februarie).

Declaraţia cu privire la impozitul pe venit trebuie să fie prezentată Serviciului Fiscal de Stat nu mai tîrziu de 31 martie a anului care urmează nemijlocit după anul fiscal de gestiune.

Totodată, fiind persoane fizice, notarii în conformitate cu prevederile alin.(1) şi punctelor a) şi b) ale alin.(3) din art.83 al Codului fiscal, trebuie să prezinte Declaraţia cu privire la impozitul pe venit ca persoană fizică-cetăţean, indicînd în ea şi alte venituri impozabile, obţinute pe parcursul anului fiscal.

În conformitate cu art.84 al Codului fiscal notarii, obţinînd venit nu din munca salariată şi respectiv obligaţiunile fiscale ale cărora depăşeau în anul fiscal precedent suma de 400 lei, sînt obligaţi să achite impozitul pe venit prealabil în rate, nu mai tîrziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie şi 31 decembrie.

La începutul anului de gestiune, notarii de sine stătător vor alege una din metodele de determinare a impozitului pe venit, expuse în scrisoarea Ministerului Finanţelor "Cu privire la modul de calculare şi achitare a impozitului pe venit de către persoanele, ce practică activitatea de antreprenoriat" nr.05/1-CF-07/91 din 25 decembrie 1997 (Monitorul Oficial, 30 decembrie 1997, nr.88-91, p.III, art.185).

În cazul apariţiei venitului pe parcursul anului fiscal achitarea impozitului se efectuează în termenele indicate (rămase), reieşind din obligaţiunile fiscale pe rezultatele anului de gestiune către aceste termene.

În conformitate cu art.11 din Legea cu privire la notariat notarii pot angaja personal de specialitate, precum şi personal administrativ şi de serviciu.

Respectiv, în cazurile efectuării plăţilor indicate în articolele 88-91 ale Codului fiscal notarii sînt obligaţi să respecte cerinţele Instrucţiunii cu privire la reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată nr.05/1-CF-06/88 din 23 decembrie 1997 (Monitorul Oficial, 1997, nr.88-91,art.183).

Taxa pe valoarea adăugată

Activitatea notarilor este activitatea desfăşurată de persoane fizice, în bază de licenţă, efectuată de o manieră independentă, realizată prin acte notariale şi consultaţii juridice notariale persoanelor fizice şi juridice pentru stabilirea de raporturi juridice, civile şi comerciale nelitigioase, precum şi exerciţiul drepturilor şi ocrotirea intereselor contra plată ce conform art.32 (d) al Legii RM nr.1153-XIII din 11.04.97 "Cu privire la notariat" şi art.93 (4) al Codului fiscal este livrare (prestare) de servicii nemateriale.

Subiecţi impozabili conform art.94 al Codului fiscal sînt toate persoanele juridice şi fizice care îndeplinesc condiţiile art.112 al Codului fiscal.

Obiect impozabil cu TVA constituie toate livrările efectuate conform art.95 (a) al Codului fiscal, dacă aceste livrări nu sînt scutite de TVA.

Lista de mărfuri şi servicii scutite de TVA este stipulată în art.103 al Codului fiscal în care serviciile notariale nu sînt incluse. Concomitent, luînd în consideraţie că atît Legea bugetului de stat pe anul 1998, cît şi pe anul 1999 nu prevăd adăugător scutirea de TVA a acestor servicii, notarii în cazul respectării art.112 al Codului fiscal devin subiecţi impozabili, fiind supuşi impozitării pe principii generale.

În această ordine de idei, notarii se înregistrează ca plătitori ai TVA, obţinînd certificatul respectiv, calculînd la volumul serviciilor acordate TVA la cota 20%.

La solicitarea clienţilor notarii vor elibera factura pe TVA pentru fiecare serviciu prestat.

Defalcările în bugetul asigurărilor sociale de stat

Articolul 32 al Legii bugetului asigurărilor sociale de stat nr.1359 din 24 octombrie 1997 stipulează că toţi agenţii economici şi toţi cetăţenii angajaţi conform legislaţiei plătesc cote de asigurare în bugetul asigurărilor sociale de stat.

În conformitate cu Legea cu privire la notariat, notarul are dreptul la asigurarea socială pe baza contribuţiei la sistemul asigurărilor sociale de stat în condiţiile legii.

În temeiul art.34 din Legea bugetului asigurărilor sociale de stat, contribuţiile se stabilesc din toate tipurile de remuneraţii şi plăţi, care se iau în consideraţie la calcularea pensiei.

Instrucţiunea cu privire la modul de calculare, încasare şi de ţinere a evidenţei a mijloacelor în bugetul asigurărilor sociale de stat prevede calcularea cotelor de asigurare din toate tipurile de remuneraţii, inclusiv din onorarii.

Deoarece notarii desfăşoară activitate profesională, tariful contribuţiilor urmează a fi utilizat conform punctului j) al anexei nr.1 la Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 1999 nr.231-XIV din 23 decembrie 1998 pentru notarii înşişi şi pentru angajaţii lor.

Evidenţa acestor contribuţii se ţine, în modalitatea stabilită, de către notari în numele lor, sau în numele biroului notarial.