Письмо N 10-6-08/130-686 от 15.03.99 о порядке исчисления и применения налогов

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ

Письмо Министерства Финансов

N 10-6-08/130-686  от  15.03.1999

 (в силу 06.05.1999) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 45-47 ст.83 от 06.05.1999

* * *

Территориальные государственные

налоговые инспекции

Министерство юстиции Республики Молдова

Союз нотариусов Республики Молдова

Главная государственная налоговая инспекция в дополнение к письму N 10-6-04/94-433 от 19.02.99 г., исходя из необходимости более глубокого разъяснения порядка исчисления и применения налогов, а также во исключение некоторых разногласий, изложенных в вышеупомянутом письме, сообщает.

Считать (с момента издания - 19.02.99 г.) недействительными разъяснения, предусмотренные пунктами 2 и 3, последнее предложение п.4, пункт 9 и последнее предложение п.11.

Вместе с тем разъяснения, относящиеся к исчислению и уплате подоходного налога, налогу на добавленную стоимость и отчислениям в бюджет государственного социального страхования, являются следующими.

Подоходный налог

Согласно Закону о нотариате, предусматривающему, что нотариусы являются физическими лицами с правом открытия расчетных счетов и правом распоряжения полученными доходами в результате оказания нотариальных услуг, нотариусы подлежат обложению подоходным налогом от осуществления профессиональной деятельности согласно предусмотренным ставкам для физических лиц.

В соответствии с ч.(1) ст.83 Налогового кодекса любое лицо, обязанное уплачивать подоходный налог, согласно положениям Раздела II Налогового кодекса, должно представлять декларацию о подоходном налоге.

Поскольку нотариусы, являясь лицами, осуществляющими деятельность, в результате которой получают доход, а не зарплату они обязаны представить Декларацию о подоходном налоге как лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность (приложение N 1 к Инструкции ГГНИ N 1 от 23.11.98 г.).

Порядок заполнения декларации указан в пояснительной записке по заполнению Декларации о подоходном налоге лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность (Monitorul Oficial N 12-13 от 9 февраля).

Декларация о подоходном налоге должна быть представлена налоговой инспекции не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым годом.

Одновременно являясь физическими лицами, нотариусы в соответствии с положениями части (1) и пунктов а) и b) части (3) ст.83 Налогового кодекса должны представить Декларацию о подоходном налоге как физические лица - граждане, указывая в ней и другие облагаемые доходы, полученные в течение налогового года.

В соответствии со ст.84 Налогового кодекса нотариусы, получая доход не от работы по найму и соответственно, если налоговые обязанности превышали в предыдущем налоговом году сумму 400 лей, обязаны уплатить подоходный налог предварительно в частях, не позднее 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

В начале отчетного года нотариусы самостоятельно выберут один из методов определения подоходного налога, изложенный в письме Министерства финансов "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность" N 05/1-CF-07/91 от 25 декабря 1997 года (Monitorul Oficial, 30 декабря 1997 г.; N 88-91, п.III ст.185).

В случае появления доходов в течение налогового года уплата налога осуществляется в указанные сроки (оставшиеся) исходя из налоговых обязанностей по результатам отчетного года по этим срокам.

В соответствии со ст.11 Закона о нотариате нотариусы могут принимать на работу специалистов, а также служебный и административный персонал.

Соответственно, в случаях осуществления платежей, указанных в ст.88-91 Налогового кодекса нотариусы обязаны соблюдать требования Инструкции об удержании подоходного налога у источника выплаты N 05/1-CF-06/88 от 23 декабря 1997 г. (Monitorul Oficial, 1997 г., N 88-91, ст.183).

Налог на добавленную стоимость

Деятельность нотариусов является независимой деятельностью, осуществляемой физическими лицами на основании лицензии, независимой деятельностью, реализованной посредством оформления нотариальных актов и предоставления юридических нотариальных консультаций физическим и юридическим лицам по установлению юридических, гражданских и коммерческих отношений, а также осуществления прав и защиты интересов за плату, установленную в соответствии со ст.32(d) Закона о нотариате N 1153-XIII от 11.04.97 г. и ст.93(4) Налогового кодекса, и является поставкой (оказанием) нематериальных услуг.

Облагаемыми субъектами согласно ст.94 Налогового кодекса являются все юридические и физические лица, которые соответствуют условиям ст.112 Налогового кодекса.

Облагаемым объектом НДС являются все отгрузки, осуществляемые согласно ст.95(а) Налогового кодекса, если эти поставки не освобождены от НДС.

Перечень товаров и услуг, освобожденных от НДС, указан в ст.103 Налогового кодекса, нотариальные услуги в него не включены. Одновременно учитывая, что Закон о госбюджете на 1998 год, как и на 1999 год, не предусматривают дополнительного освобождения от НДС этих услуг, нотариусы в случае соблюдения ст.112 Налогового кодекса становятся облагаемыми субъектами на общих основаниях.

При этом нотариусы регистрируются как плательщики НДС, получая соответствующие свидетельства, исчисляя от объема оказанных услуг НДС по 20%-й ставке.

По просьбе клиентов нотариусы выписывают фактуру по НДС по каждой оказанной услуге.

Отчисления в бюджет государственного

социального страхования

Ст.32 Закона о бюджете государственного социального страхования N 1359 от 24 октября 1997 года предусматривает, что все экономические агенты и граждане, трудоустроенные в соответствии с законодательством, уплачивают взносы в бюджет государственного социального страхования.

В соответствии с Законом о нотариате нотариус имеет право на социальное страхование на основании вклада в систему социального страхования, установленного законом.

На основании ст.34 Закона о бюджете государственного социального страхования взносы устанавливаются со всех видов выплат, которые учитываются при начислении пенсий.

Инструкция о порядке начисления, учета и взыскания средств в бюджет государственного социального страхования предусматривает исчисление страховых взносов со всех видов выплат, в том числе с гонорара.

Поскольку нотариусы осуществляют профессиональную деятельность, тариф взносов следует исчислять согласно пункту j) приложения N 1 к Закону о бюджете государственного социального страхования на 1999 г. N 231-XIV от 23 декабря 1998 г. - для нотариусов и их работников.

Учет этих взносов ведется в установленном порядке нотариусами от своего имени или от имени нотариальной конторы.