Налоговый кодекс — Статьи 201–254

Статья 201. Арест имущества налогоплательщика, находящегося у других лиц

(1) Имущество налогоплательщика, находящееся у других лиц на основании договоров займа, аренды, найма, хранения и иного рода договоров, включается в опись арестованного имущества на основании имеющихся у налогоплательщика документов, относящихся к данному имуществу. После подписания акта об аресте лицу, у которого находится имущество, направляется уведомление о том, что на имущество налогоплательщика налагается арест и что оно обязано обеспечить его сохранность и не вправе передавать его налогоплательщику или третьим лицам без согласия Государственной налоговой службы. В случае необходимости производится обследование имущества по месту его нахождения.

(2) Если в ходе контроля имущество налогоплательщика обнаружено у другого лица и если это имущество ранее не подвергалось аресту, данному лицу вручается уведомление о том, что на имущество налагается арест и что оно обязано обеспечить его сохранность и не вправе передавать его налогоплательщику или третьим лицам без согласия Государственной налоговой службы. Одновременно составляется опись имущества, каждый лист которой подписывается налоговым служащим и лицом, у которого находится имущество (его представителем).

(3) После подписания описи имущества, находящегося у другого лица, налоговый служащий сверяет ее с документами бухгалтерского учета налогоплательщика. После уточнения описи составляется акт об аресте имущества.

Статья 201¹. Принудительное исполнение в отношении несобранной (будущей) сельскохозяйственной продукции

(1) Государственная налоговая служба вправе арестовать несобранную сельскохозяйственную продукцию, за исключением предусмотренной в пункте а) части (6) статьи 200.

(2) Наложение ареста не освобождает налогоплательщика от обязанности выращивания, уборки и/или хранения продукции.

(3) В случае ареста несобранной сельскохозяйственной продукции Государственная налоговая служба в тот же или на следующий день направляет копию акта об аресте и решение о принудительном исполнении налогового обязательства органам местного публичного управления второго уровня для регистрации наложения ареста в Регистре арестованной сельскохозяйственной продукции в порядке и по форме, утвержденной Министерством финансов и Министерством сельского хозяйства и пищевой промышленности. С этого момента налогоплательщику запрещается осуществление сделок по отчуждению арестованной несобранной сельскохозяйственной продукции без согласия Государственной налоговой службы.

[Ст.201¹ дополнена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.201¹ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 202. Отмена ареста имущества

(1) Отмена ареста имущества производится в следующих случаях:

а) при полном или частичном погашении налогоплательщиком налогового обязательства и возмещении расходов по его принудительному исполнению;

b) при полном или частичном погашении налогового обязательства и возмещении расходов по его принудительному исполнению иными способами принудительного исполнения;

с) при необходимости ареста другого пользующегося спросом имущества в целях ускорения погашения недоимки;

d) при отчуждении или утрате имущества;

е) при невозможности реализации имущества;

f) при вынесении решения об этом органом, рассмотревшим жалобу, в случае нарушения процедуры ареста;

g) при заключении с Государственной налоговой службой и/или Национальной кассой социального страхования договора об изменении срока погашения налогового обязательства, с возмещением до подписания договора связанных с принудительным исполнением расходов, понесенных до подписания договора;

h) при вынесении определения/решения судебной инстанции;

i) при возбуждении процедуры несостоятельности;

j) при констатации нарушения процедуры наложения ареста.

(2) После отмены ареста имущество, помещенное Государственной налоговой службой на хранение в другое место, возвращается налогоплательщику. В случае, если право собственности на имущество перешло к лицу, которое приобрело его в установленном настоящим кодексом порядке, имущество не возвращается.

(3) В случае частичного погашения налогового обязательства Государственная налоговая служба распоряжается об отмене ареста имущества и незамедлительно налагает арест на имущество налогоплательщика в части, достаточной для обеспечения погашения существующих задолженностей и возмещения понесенных или возможных расходов по принудительному исполнению, а также налогов и сборов, связанных с реализацией имущества.

[Ст.202 ч.(1) дополнена Законом N 204 от 24.12.2021, в силу 01.01.2022]

[Ст.202 ч.(1) дополнена Законом N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Ст.202 дополнена Законом N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018]

[Ст.202 изменена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.202 дополнена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 203. Реализация арестованного имущества

(1) Реализация арестованного имущества налогоплательщиков после его оценки проводится налогоплательщиком только после согласования с Государственной налоговой службой и получения ее согласия. Продажа арестованного имущества физического лица осуществляется судебным исполнителем в соответствии с положениями Исполнительного кодекса.

(2) Оценка арестованного имущества в целях его реализации проводится компетентными физическими или юридическими лицами, включенными в список, ежегодно утверждаемый Государственной налоговой службой.

(3) Цена реализации должна быть равна или выше оценочной рыночной стоимости и бухгалтерской (балансовой) стоимости на дату реализации арестованного имущества.

(4) Если налогоплательщик, не являющийся физическим лицом, не погасил налоговое обязательство в течение 30 рабочих дней со дня наложения ареста на имущество, он обязан реализовать арестованное имущество в шестимесячный срок со дня наложения ареста. Если по истечении этого срока недоимка не погашена, имущество в течение 15 рабочих дней передается Государственной налоговой службой судебному исполнителю для реализации в соответствии с Исполнительным кодексом.

[Ст.203 ч.(3) дополнена Законом N 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

[Ст.203 ч.(4) введена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.203 изменена Законом N 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

[Ст.203 в редакции Закона N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.203 изменена Законом N 140 от 27.07.2018, в силу 17.08.2018]

[Ст.203 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

[Ст.203 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

[Ст.203 изменена Законом N 71 от 12.04.2015, в силу 01.05.2015]

[Ст.203 изменена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.203 изменена Законом N 62 от 30.03.2012, в силу 03.04.2012]

[Ст.203 изменена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

[Ст.203 изменена Законом N 108-XVIII от 17.12.2009, в силу 01.01.2010]

[Ст.203 изменена Законом N 130-XVI от 07.06.2007, в силу 06.07.2007]

Статья 204. Изъятие имущества

[Ст.204 утратила силу согласно Закону N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.204 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

[Ст.204 изменена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 205. Обращение взыскания на дебиторскую задолженность

(1) Обращение взыскания на дебиторскую задолженность в отношении лиц, расположенных на территории Республики Молдова, осуществляется на основании списка дебиторов, представленного налогоплательщиком, или другой информации, которой располагает Государственная налоговая служба. В соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Республика Молдова, может быть принудительно взыскана дебиторская задолженность в отношении лиц, находящихся за пределами Республики Молдова, а также с отечественных дебиторов в пользу иностранных налогоплательщиков.

(2) Обращение взыскания на дебиторскую задолженность осуществляется также в случае, когда сам дебитор имеет недоимки.

(3) Для принудительного взыскания дебиторской задолженности налогоплательщик обязан представить Государственной налоговой службе список дебиторов, подписанный им собственноручно или путем проставления квалифицированной электронной подписи (его представителем), его должностным лицом. По требованию Государственной налоговой службы информация, содержащаяся в списках, подтверждается документами. Список дебиторов должен, как правило, содержать:

а) наименование (фамилию и имя) дебитора, его местонахождение (место жительства), фискальный код, контактные реквизиты;

b) банковские и/или платежные счета дебитора, наименование, адрес и код банка отделений, в которых открыты счета;

с) дату образования дебиторской задолженности, ее общую сумму и дату истечения срока ее погашения;

d) меры, принятые налогоплательщиком для погашения дебиторской задолженности;

е) дату последней взаимной сверки.

(4) На основании представленных налогоплательщиком данных Государственная налоговая служба проверяет, истек ли срок погашения дебиторской задолженности и имеет ли право налогоплательщик требовать ее погашения. В случае, если право на погашение дебиторской задолженности подтверждается, Государственная налоговая служба направляет дебитору уведомление о том, что с момента получения уведомления на сумму, которую дебитор задолжал налогоплательщику, налагается арест в пределах налогового обязательства последнего и что дебитор обязан погасить это налоговое обязательство.

(5) Лицо, получившее уведомление, обязано в течение десяти рабочих дней полностью или частично подтвердить или отклонить дебиторскую задолженность налогоплательщика, указанную в уведомлении. Если дебиторская задолженность отклоняется, к письму, переданному на бумажном носителе или в форме электронного документа, прилагаются копии соответствующих документов.

(6) В случае, если дебиторская задолженность налогоплательщика подтверждена или если она отклонена без приложения соответствующих документов, а также если по истечении десяти рабочих дней со дня вручения уведомления ответ не получен, Государственная налоговая служба вправе применить к дебитору соответствующим образом способы принудительного исполнения налогового обязательства, указанные в пунктах a), b) и c) части (1) статьи 194.

[Ст.205 ч.(3),(5) дополнена Законом N 325 от 09.11.2023, в силу 22.11.2023]

[Ст.205 ч.(3) дополнена Законом N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

Статья 206. Невозможность принудительного исполнения налогового обязательства

(1) Принудительное исполнение налогового обязательства признается невозможным в случае, если:

а) ликвидированное лицо не имеет правопреемника и не располагает имуществом, на которое может быть обращено взыскание;

b) лицо находится в процессе несостоятельности, за исключением налогового обязательства, исчисленного после возбуждения процедуры;

c) имеется судебный акт, приостанавливающий исполнение решения Государственной налоговой службы по делу о нарушении законодательства или о принудительном взыскании – на период действия акта о приостановлении;

d) имеется соответствующий акт судебной инстанции или судебного исполнителя, согласно которому взыскание недоимки невозможно;

е) имеется решение Государственной налоговой службы о приостановлении исполнения обжалованного решения и проведении повторной проверки (пункт d) части (1) статьи 271) – на период действия акта о приостановлении.

(2) Сроком нахождения налогового обязательства на налоговом учете является:

а) для случаев, указанных в пункте а) части (1), – период срока давности, предусмотренного статьей 265;

b) для случаев, указанных в пункте b) части (1), – период со дня вынесения решения судебной инстанции и до завершения процесса;

c) для случаев, указанных в пунктах c), d) и e) части (1), – период со дня издания акта до истечения срока его действия.

[Ст.206 ч.(1) изменена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.206 ч.(1) дополнена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.206 изменена Законом N 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

[Ст.206 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

[Ст.206 изменена Законом N 138 от 17.06.2016, в силу 01.07.2016]

[Ст.206 в редакции Закона N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.206 изменена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

[Ст.206 изменена Законом N 280-XVI от 14.12.2007, в силу 01.01.2010]

Статья 207. Учет мер по принудительному исполнению налогового обязательства

(1) Учет мер по принудительному исполнению налогового обязательства осуществляется Государственной налоговой службой в установленном порядке.

(2) В день подписания или не позднее следующего за ним рабочего дня акты, подтверждающие меры по принудительному исполнению налогового обязательства, регистрируются Государственной налоговой службой в специальных мануальных или компьютерных регистрах по форме, установленной Государственной налоговой службой.

(3) В деле налогоплательщика, к которому были применены меры принудительного исполнения налогового обязательства, хранятся решение Государственной налоговой службы о принудительном исполнении, акт об аресте, протокол по результатам аукциона, договор купли-продажи имущества, переписка с налогоплательщиком и другими лицами, прочие относящиеся к делу документы.

[Ст.207 ч.(3) изменена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

Глава 10

ОРГАНИЗАЦИЯ АУКЦИОНОВ АРЕСТОВАННОГО ИМУЩЕСТВА

[Глава 10 (ст.208-213) утратила силу согласно Закону N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

Статья 208. Организация оценки арестованного имущества

[Ст.208 утратила силу согласно Закону N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.208 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

[Ст.208 дополнена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.208 изменена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 209. Организация аукциона

[Ст.209 утратила силу согласно Закону N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.209 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

Статья 210. Аукционная комиссия

[Ст.210 утратила силу согласно Закону N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

Статья 211. Условия участия в аукционе

[Ст.211 утратила силу согласно Закону N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.211 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

Статья 212. Проведение аукциона

[Ст.212 утратила силу согласно Закону N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.212 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

Статья 213. Заключение договора купли-продажи и оплата стоимости лота

[Ст.213 утратила силу согласно Закону N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.213 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

Глава 11

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Статья 214. Общие принципы осуществления налогового контроля

(1) Целью налогового контроля является проверка соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства за определенный период или за несколько налоговых периодов.

(2) Налоговый контроль проводится Государственной налоговой службой и/или иным органом, осуществляющим полномочия по налоговому администрированию, в пределах их компетенции с выездом на место и/или в помещении соответствующего органа.

(3) Процедура налогового контроля состоит из комплекса методов и операций по организации и проведению контроля, а также реализации его результатов. Налоговый контроль с выездом на место и/или в помещении органа, указанного в части (2), может быть организован и осуществлен с использованием следующих методов и операций: фактическая проверка, документальная проверка, общая проверка, частичная проверка, тематическая проверка, оперативная проверка, встречная проверка. Конкретные методы и операции, используемые при организации и проведении налогового контроля, определяются на основе настоящего кодекса инструкциями внутреннего характера Государственной налоговой службы.

(4) Деятельность налогоплательщика может быть подвергнута налоговому контролю за период, не превышающий установленные статьей 264 сроки давности для определения налоговых обязательств.

(5) В ходе осуществления налогового контроля с выездом на место и/или в помещении органы, указанные в части (2), вправе требовать от других лиц любую информацию и документы, касающиеся их связей с соответствующим налогоплательщиком.

(6) Органы, осуществляющие полномочия по налоговому администрированию, могут проводить повторный налоговый контроль в случае, когда результаты ранее проведенного налогового контроля являются неубедительными, неполными или неудовлетворительными, или в случае, если впоследствии были выявлены обстоятельства, подтверждающие наличие признаков нарушения законодательства, и вследствие этого возникает необходимость проведения нового контроля.

(7) Повторный налоговый контроль может проводиться в процессе рассмотрения жалобы на решение Государственной налоговой службы или действия налогового служащего и в иных случаях по решению руководства органов, указанных в части (6).

(8) Запрещается повторное проведение с выездом на место налогового контроля в отношении одних и тех же налогов (пошлин) и сборов за налоговый период, который ранее уже был подвергнут контролю, за исключением случаев, когда повторное проведение налогового контроля продиктовано реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, связано с аудитом деятельности Государственной налоговой службы вышестоящим органом, обусловлено деятельностью налоговых постов или обнаружением после проведения контроля признаков нарушений законодательства, когда это является встречной проверкой, когда необходимость этого возникла вследствие рассмотрения дела о нарушении налогового законодательства или обжалования. Основанием для осуществления повторного налогового контроля с выездом на место в связи с аудитом деятельности Государственной налоговой службы вышестоящим органом может служить только решение последнего при соблюдении требований настоящей статьи.

(9) Налоговый контроль проводится в рабочее время органа, осуществляющего налоговый контроль, и/или в рабочее время налогоплательщика.

[Ст.214 ч.(8) изменена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.214 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

[Ст.214 изменена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

Статья 215. Налоговый контроль в помещении Государственной налоговой службы или другого органа, осуществляющего полномочия по налоговому администрированию

(1) Налоговый контроль в помещении Государственной налоговой службы или другого органа, осуществляющего полномочия по налоговому администрированию, (далее – камеральный налоговый контроль) заключается в проверке правильности составления налоговых отчетов, других представленных налогоплательщиком документов, которые служат основанием для начисления и уплаты налогов (пошлин) и сборов, другой документации, которой располагает Государственная налоговая служба или другой орган, осуществляющий полномочия по налоговому администрированию, а также в проверке других обстоятельств, относящихся к соблюдению налогового законодательства.

(2) Камеральный налоговый контроль производится налоговыми служащими или должностными лицами других органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию, в соответствии с должностными обязанностями, без принятия в письменной форме решения по данному вопросу. 

(3) При выявлении ошибок и/или противоречий между показателями представленных отчетов и документов орган, осуществляющий налоговый контроль, обязан сообщить об этом налогоплательщику, требуя при этом изменения соответствующих документов в установленный срок.

(4) В отступление от положений частей (2) и (3) в случае, когда выявление нарушения законодательства возможно в ходе камеральной налоговой проверки и отсутствует необходимость контроля с выездом на место, налоговые служащие или должностные лица других органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию, составляют решение об инициировании контроля и акт налогового контроля с соблюдением требований частей (6) и (8) статьи 216.

[Ст.215 изменена Законом N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018]

[Ст.215 изменена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

Статья 215¹. Упрощенный налоговый контроль в помещении Государственной налоговой службы

(1) Если в ходе камерального налогового контроля обнаружено несоответствие срока представления налогового отчета налогоплательщиками, указанными в пункте b) статьи 232, в отступление от положений частей (5), (6) и (8) статьи 216 принимается решение о нарушении законодательства без составления акта контроля только при одновременном выполнении следующих условий:

а) сумма налога, указанная в налоговом отчете, совпадает с данными информационной системы Государственной налоговой службы;

b) в проверяемый период у налогоплательщика не было отчуждений капитальных активов.

Описание нарушения законодательства производится в констатирующей части решения по делу о нарушении законодательства.

(2) Налоговый контроль, указанный в части (1), осуществляется без вынесения решения о начале контроля.

[Ст.215¹ введена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

Статья 216. Налоговый контроль с выездом на место

(1) Целью налогового контроля с выездом на место является проверка соблюдения налогового законодательства налогоплательщиком или другим лицом, подвергаемым контролю, проводимая в местах его нахождения налоговыми служащими или должностными лицами других органов, осуществляющих полномочия по налоговому администрированию. В случае, если налогоплательщик или другое лицо, подвергаемое контролю, не располагает помещением или офисом либо находится по домашнему адресу, и в иных случаях, когда не имеется надлежащих условий для работы, указанный налоговый контроль проводится в помещении органа, осуществляющего налоговый контроль, с соблюдением всех положений частей (2)–(6) статьи 145, в том числе с обязательным составлением акта об изъятии у налогоплательщика необходимых документов.

(2) Налоговый контроль с выездом на место может быть осуществлен только на основании письменного решения руководства органа, осуществляющего контроль. Необходимость проведения встречных проверок у отдельных лиц, с которыми налогоплательщик, подвергнутый контролю, поддерживал хозяйственные и финансовые отношения, для установления их достоверности определяется самостоятельно налоговым служащим или другим должностным лицом, осуществляющим контроль.

(3) Налоговый контроль с выездом на место у одного налогоплательщика может охватывать как один, так и несколько видов налогов (пошлин), сборов. Запрещается проведение в течение одного календарного года более одного налогового контроля с выездом на место по одним и тем же видам налогов (пошлин), сборов за один и тот же налоговый период. Этот запрет не распространяется на случаи, когда: налоговый контроль с выездом на место осуществляется в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика; после проведения контроля выявлены признаки нарушений законодательства; осуществляется встречная проверка; контроль обусловлен деятельностью налоговых постов; контроль проводится в связи с аудитом деятельности Государственной налоговой службы вышестоящим органом; необходимость контроля возникла вследствие рассмотрения дела о нарушении налогового законодательства или обжалования.

(4) Продолжительность одного налогового контроля с выездом на место не должна превышать двух календарных месяцев. В исключительных случаях руководство органа, осуществляющего контроль, может принять решение об увеличении продолжительности контроля на срок не более трех календарных месяцев или временно прекратить его. Период временного прекращения контроля и представления документов не включается в период проведения контроля, при этом последний исчисляется со дня его начала до дня подписания соответствующего акта включительно.

(4¹) В отступление от положений части (4), если проверке в рамках контроля подлежат сделки на предмет их соответствия принципу рыночных отношений при ценообразовании, продолжительность контроля не должна превышать 12 календарных месяцев. В исключительных случаях директор/заместитель директора Государственной налоговой службы может принять решение о продлении продолжительности контроля не более чем на 6 календарных месяцев или может временно прекратить контроль. Налоговый контроль может быть временно прекращен в случае возникновения одного из обстоятельств, относящихся к объекту контроля:

а) необходимость получения дополнительных документов, информации, объяснений и/или доказательств от третьих лиц;

b) запрос о производстве экспертизы;

c) требование к лицу, подлежащему проверке, о представлении дополнительных документов, информации, объяснений и/или доказательств.

(5) По завершении налогового контроля с выездом на место составляется акт налогового контроля. На налоговых постах акт налогового контроля заполняется только в случае выявления нарушения налогового законодательства. При выявлении хотя бы одного нарушения законодательства орган, осуществляющий контроль, принимает соответствующее решение. В отступление от положений настоящей части, если нарушение законодательства выявлено службой по сбору местных налогов и сборов, соответствующее решение принимается Государственной налоговой службой с соблюдением положений части (2) статьи 159.

(6) Акт налогового контроля является документом, который составляется налоговым служащим или другим должностным лицом органа, осуществляющего контроль, и в котором приводятся результаты налогового контроля. В акте должны быть объективно, четко и точно изложены нарушения налогового законодательства и/или порядка учета объектов налогообложения со ссылкой на соответствующие документы учета и другие материалы с указанием нарушенных нормативных актов. В акте должен быть отражен каждый налоговый период в отдельности с указанием выявленных в нем нарушений законодательства.

[Часть (7) ст.216 утратила силу согласно Закону N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

(8) Налогоплательщик, в том числе через руководителя или другого его представителя, обязан, в случае надобности, обеспечить надлежащие условия для осуществления контроля, участвовать в его проведении и подписать акт налогового контроля даже в случае несогласия с ним. В последнем случае он обязан представить в письменном виде в срок до 15 календарных дней обоснование несогласия, приложив соответствующие документы.

(9) В отступление от положений настоящей главы регистрация и надзор в отношении налогового контроля с выездом на место над лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, осуществляются в соответствии с Законом о государственном контроле предпринимательской деятельности № 131 от 8 июня 2012 года.

(10) О контроле с выездом на место, осуществленном по запросу налогоплательщика в связи с возмещением из национального публичного бюджета налогов, сборов и других платежей, достаточно отчитаться в соответствии с Законом о государственном контроле предпринимательской деятельности № 131 от 8 июня 2012 года.

(11) Государственная налоговая служба обязана ежегодно планировать и согласовывать проверки с Таможенной службой, а также обмениваться с ней соответствующей информацией. В случае выявления совпадений в части, касающейся лица, подлежащего контролю, обязательным является осуществление совместных проверок.

(12) Регистрация решения об инициировании контроля, акта налогового контроля и решения по нарушению законодательства в Государственном реестре контроля осуществляется в онлайновом режиме путем взаимодействия информационной системы Государственной налоговой службы с Государственным реестром контроля.

(13) Решение об инициировании налогового контроля приравнивается к направлению на контроль, предусмотренному Законом о государственном контроле предпринимательской деятельности № 131/2012, а акт налогового контроля и решение по факту нарушения законодательства приравниваются к протоколу контроля, предусмотренному тем же законом.

[Ст.216 ч.(12),(13) изменены Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.216 ч.(4¹) изменена Законом N 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

[Ст.216 ч.(4¹) введена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2024]

[Ст.216 ч.(3),(4) изменены Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.216 дополнена Законом N 295 от 21.12.2017, в силу 12.01.2018]

[Ст.216 дополнена Законом N 230 от 23.09.2016, в силу 28.10.2016]

[Ст.216 дополнена Законом N 71 от 12.04.2015, в силу 01.05.2015]

[Ст.216 изменена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.216 изменена Законом N 108-XVIII от 17.12.2009, в силу 01.01.2010]

Статья 217. Фактическая проверка

(1) Фактическая проверка применяется в случаях проведения налогового контроля с выездом на место посредством прямого наблюдения за объектами, процессами и явлениями, а также изучения и анализа деятельности налогоплательщика.

(2) Задачей фактической проверки является констатация ситуаций, не отраженных в документах или не явствующих из них.

Статья 218. Документальная проверка

Документальная проверка применяется в случаях как камерального налогового контроля, так и контроля с выездом на место и заключается в сверке налоговых отчетов, учетных документов и другой информации, представленных налогоплательщиком, с документами и информацией о налогоплательщике, которыми располагает орган, осуществляющий налоговый контроль.

Статья 219. Общая проверка

(1) Общая проверка применяется в случаях налогового контроля с выездом на место по всем действиям и операциям, связанным с определением объектов налогообложения (налогооблагаемой базы) и погашением налоговых обязательств в период после последнего налогового контроля.

(2) Общая проверка является одновременно документальной и фактической проверкой исполнения налогоплательщиком налогового законодательства.

Статья 220. Частичная проверка

Частичная проверка применяется в случаях как камерального налогового контроля, так и налогового контроля с выездом на место и заключается в проверке погашения определенных видов налоговых обязательств, выполнения других обязательств, предусмотренных налоговым законодательством, за определенный период на основе полной или выборочной проверки документов или деятельности налогоплательщика.

Статья 221. Тематическая проверка

Тематическая проверка применяется в случаях как камерального налогового контроля, так и налогового контроля с выездом на место и заключается в проверке погашения определенного вида налогового обязательства или выполнения другого обязательства, предусмотренного налоговым законодательством, на основе проверки документов или деятельности налогоплательщика.

Статья 222. Оперативная проверка

(1) Оперативная проверка применяется в случаях налогового контроля с выездом на место и проводится во время осуществления производственных и финансовых процессов одновременно с выполнением связанных с этими процессами действий и операций с целью их подтверждения, а также выявления и предупреждения нарушений налогового законодательства.

(2) Оперативная проверка проводится внезапно путем фактической и/или документальной проверки. В случае выявления нарушений налогового законодательства, требующих для проверки всех обстоятельств много времени, материалы передаются соответствующим подразделениям органа, наделенного функциями налогового контроля, для проведения налогового контроля с использованием других технических методов.

Статья 223. Встречная проверка

Встречная проверка применяется как при камеральном налоговом контроле, так и при налоговом контроле с выездом на место и заключается в одновременной проверке налогоплательщика и лиц, с которыми он имеет или имел экономические, финансовые или иного рода отношения, с целью подтверждения этих отношений и осуществленных операций.

Статья 224. Контрольная закупка

(1) Контрольная закупка – способ контроля, выражающийся в искусственном создании налоговым служащим ситуации приобретения товарно-материальных ценностей, осуществления заказа на выполнение работ или оказание услуг без цели приобретения (пользования) или реализации. Контрольная закупка может производиться как в национальной, так и в иностранной валюте.

(2) Налогоплательщик (его представитель в лице продавца, кассира или иного лица, уполномоченного действовать от имени налогоплательщика при реализации товарно-материальных ценностей, приеме заказов на выполнение работ и оказание услуг, явствует из ситуации или подтвердительных документов) информируется о применении контрольной закупки после ее проведения.

(3) Полученные за продажу товарно-материальных ценностей, прием заказа на выполнение работ и оказание услуг денежные средства, в том числе в иностранной валюте, подлежат возврату налоговому служащему, произведшему контрольную закупку. Товарно-материальные ценности возвращаются налогоплательщику.

(4) В качестве доказательства совершения нарушения при выполнении контрольной закупки могут служить аудиозаписи, фотографии, видео- и другие записывающие устройства.

(5) Контрольная закупка производится из средств, предназначенных для этой цели и предусмотренных в бюджете Государственной налоговой службы. Порядок использования средств, предназначенных для контрольной закупки, устанавливается Министерством финансов.

[Ст.224 изменена Законом N 71 от 12.04.2015, в силу 01.05.2015]

[Ст.224 введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

[Ст.224 утратила силу согласно Закону N 448-XV от 30.12.2004, в силу 04.02.2005]

Статья 224¹. Налоговый контроль в связи с ликвидацией хозяйствующего субъекта

(1) Не позднее 20 рабочих дней со дня предварительного представления отчета по подоходному налогу Государственная налоговая служба проводит на основе критериев риска неисполнения налоговой обязанности налоговый контроль в связи с ликвидацией хозяйствующего субъекта.

(2) В случае непроведения налогового контроля в течение установленного в части (1) срока налоговые обязательства, зарегистрированные на текущем счете налогоплательщика на следующий после истечения данного срока день, считаются признанными и принятыми.

(3) Если хозяйствующий субъект не имеет активов, подлежащих распределению между участниками/акционерами/членами/учредителями, Государственная налоговая служба не позднее 20 рабочих дней со дня представления согласно части (2) статьи 188¹ отчета по подоходному налогу проводит камеральный налоговый контроль в связи с ликвидацией хозяйствующего субъекта.

(4) В ходе налоговых контролей в связи с ликвидацией проверка погашения налоговых обязательств хозяйствующего субъекта перед национальным публичным бюджетом осуществляется Государственной налоговой службой путем получения по принципу единого окна соответствующей информации от компетентных органов. Таможенные органы, Национальная касса социального страхования, Национальная компания медицинского страхования и другие органы обязаны не позднее трех рабочих дней со дня запроса представить Государственной налоговой службе информацию соответственно о налоговых обязательствах налогоплательщика перед национальным публичным бюджетом, о взносах государственного социального страхования и взносах медицинского страхования.

(5) Не позднее пяти рабочих дней со дня налогового контроля, проведенного в соответствии с частями (1) и (3), и погашения налогоплательщиком всех налоговых обязательств перед национальным публичным бюджетом Государственная налоговая служба представляет информацию об отсутствии у налогоплательщика задолженностей перед бюджетом органу, осуществившему государственную регистрацию налогоплательщика.

[Ст.224¹ введена Законом N 104 от 09.06.2017, в силу 07.07.2017]

Статья 225. Косвенные методы и источники оценки налогового обязательства и переквалификации сделок

(1) При определении правильности исчисления суммы налогового обязательства в ходе налогового администрирования орган, осуществляющий налоговый контроль, вправе использовать в случаях, предусмотренных частями (2) и (3) статьи 189, косвенные методы и источники в соответствии с законом, а также вправе не допускать или переквалифицировать сделки в случаях, предусмотренных статьей 189¹. Косвенные методы и источники определения налоговых обязательств используются и в ходе налоговых проверок вследствие учреждения налоговых постов в соответствии со статьей 146.

(2) Косвенные методы и источники охватывают:

а) вид и характер деятельности, практикуемой налогоплательщиком;

b) размер капитала налогоплательщика;

c) объем доходов от продаж налогоплательщика, включая установленный налоговыми постами;

d) количество наемных работников налогоплательщика и фонд оплаты труда и другие вознаграждения;

e) качественный и количественный состав клиентуры налогоплательщика;

f) различия в количественных и качественных характеристиках сырья, других приобретаемых и используемых в процессе производства материалов;

g) анализ изменения чистой стоимости собственности налогоплательщика;

h) стоимость найма недвижимого имущества, используемого налогоплательщиком при ведении дела;

i) оборот денежных средств и их остаток на банковских и/или платежных счетах налогоплательщика;

j) сопоставление расходов налогоплательщика с его доходами;

k) доход других лиц, действующих в тех же или в сходных с налогоплательщиком условиях;

l) собственность должностного лица (жилье, автомобиль и т.п.), приобретенная или используемая в личных целях, ее физическое состояние, принадлежность лица к различным кругам, количество его домашней прислуги;

m) сведения о совершенных налогоплательщиком сделках и операциях, полученные от банков (отделений банков), платежных обществ, обществ, выпускающих электронные деньги, и/или поставщиков почтовых услуг, нотариальных контор, таможенных органов, органов полиции, Агентства государственных услуг, бирж, и данные о нем;

m¹) показания счетчиков учета элементов затрат и расходов;

m²) нормативную мощность оборудования по производству/переработке;

n) другие объекты, процессы и явления, сведения и данные, свидетельствующие о налоговом обязательстве налогоплательщика, предусмотренном настоящим кодексом.

[Ст.225 наименование, ч.(1) дополнены Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2024]

[Ст.225 ч.(2) изменена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.225 ч.(2) дополнена Законом N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Ст.225 изменена Законом N 80 от 05.05.2017, в силу 26.05.2017]

[Ст.225 изменена Законом N 71 от 12.04.2015, в силу 01.05.2015]

[Ст.225 дополнена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

[Ст.225 изменена Законом N 48 от 26.03.2011, в силу 01.01.2012]

[Ст.225 дополнена Законом N 144-XVI от 27.06.2008, в силу 01.01.2009]

Статья 225¹. Особенности оценки налоговых обязательств вследствие учреждения налоговых постов

(1) Основой для расчета доходов от продаж (предоставления услуг) служат поставки товаров и услуг за день.

В целях применения положений настоящей части должны соблюдаться в совокупности следующие условия:

a) налоговые посты учреждались не менее двух раз в течение налогового периода;

b) периоды функционирования налоговых постов составляют не менее 30 календарных дней, а разница между периодами их деятельности – не менее 60 календарных дней;

c) среднедневные поставки товаров и услуг до и между периодами функционирования налоговых постов составляют менее 70 процентов среднедневных поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.

(2) Расчет доходов от продаж на основе зарегистрированных в период функционирования налоговых постов поставок товаров и услуг за день осуществляется за период с начала налогового периода до учреждения первого налогового поста и между периодами функционирования налоговых постов по месяцам, в которых среднедневные поставки, зарегистрированные в учете хозяйствующего субъекта, составляют менее 70 процентов среднедневных поставок, зарегистрированных в периоды функционирования налоговых постов.

[Ст.225¹ изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

[Ст.225¹ введена Законом N 48 от 26.03.2011, в силу 01.01.2012]

Статья 226. Повестка о вызове в Государственную налоговую службу, в том числе банковская повестка, и процедура слушания

(1) Повестка о вызове в Государственную налоговую службу является письменным требованием к указанному в ней лицу явиться в Государственную налоговую службу для подачи документов или представления иного рода информации, важных для налогового администрирования, а также для реализации международных договоров, стороной которых является Республика Молдова. Государственная налоговая служба вправе вызвать любое лицо для дачи показаний или представления документов. Государственная налоговая служба не требует представления документов на бумажном носителе, если они являются достаточными и могут быть представлены в форме электронного документа и/или отсканированных копий документов, имеющихся на бумажном носителе, с проставлением под собственную ответственность квалифицированной электронной подписи вызываемого лица.

(2) Форма повестки определяется Государственной налоговой службой. В ней указываются цель вызова, время и место, куда лицо должно явиться, обязанности и ответственность вызванного лица.

(3) Порядок вызова должен соответствовать следующим требованиям:

а) повестка подписывается руководством Государственной налоговой службы;

b) повестка вручается вызываемому лицу не позднее чем за три рабочих дня до дня, когда соответствующее лицо должно явиться, если иное не предусмотрено законодательством;

с) в случае, если предусматривается представление учетных документов или иного рода информации, они должны быть указаны;

d) по просьбе вызываемого лица Государственная налоговая служба может изменить время или место явки;

е) вызываемое лицо имеет право давать показания в присутствии своего представителя;

f) Государственная налоговая служба вправе требовать от вызываемого лица представления имеющихся документов, но не вправе требовать составления и/или подписания каких-либо документов, за исключением протокола.

(4) До начала слушания устанавливается личность вызванного лица, ему разъясняются его права и обязанности, оно предупреждается об ответственности за дачу заведомо ложных показаний. Все это вносится в протокол и удостоверяется подписью вызванного лица. При переходе к слушанию указанного лица ему предлагается рассказать все, что ему известно в связи с делом, по которому оно приглашено. После того как лицо закончило свои показания, налоговый служащий может задавать ему вопросы. Показания заносятся в протокол, подписываемый давшим их лицом.

(4¹) Если слушание вызванного лица происходит дистанционно, с использованием средств электронной коммуникации, а вызванное лицо не имеет квалифицированной электронной подписи, вызванное лицо не подписывает протокол, а налоговый служащий вносит в протокол отметку о том, что заслушиваемое лицо не имеет квалифицированной электронной подписи и, исходя из обстоятельств, о том, что показания получены с использованием средств электронной коммуникации, с указанием идентификационных данных соответствующей видеозаписи, которая приобщается к делу на носителе информации.

(5) Банковская повестка представляет собой адресованное банку (отделению банка), платежному обществу, обществу, выпускающему электронные деньги, и/или поставщику почтовых услуг через автоматизированную информационную систему электронного документооборота между Государственной налоговой службой и банками письменное требование особого характера о представлении им информации о лице, подвергшемся или подлежащем налоговому контролю, и документов, относящихся к операциям, осуществленным по банковским и/или платежным счетам этого лица.

(6) Банковская повестка должна соответствовать следующим требованиям:

а) составляться по форме, утвержденной Государственной налоговой службой;

[Пкт.b) ч.(6) ст.226 утратил силу согласно Закону N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

c) направляться, в зависимости от обстоятельств, банку или его филиалу, платежному обществу, обществу, выпускающему электронные деньги, и/или поставщику почтовых услуг, в котором налогоплательщик имеет открытый банковский и/или платежный счет, либо банку, если его филиал неизвестен или если налогоплательщик имеет либо предположительно имеет банковские счета в нескольких филиалах этого банка;

d) содержать период рассмотрения затребованных документов, продолжительность которого не должна превышать десяти дней со дня получения документов.

(7) В течение трех рабочих дней после получения банковской повестки банк (его отделение), платежное общество, общество, выпускающее электронные деньги, и/или поставщик почтовых услуг должны обеспечить подбор всех имеющихся в нем документов, относящихся к банковскому и/или платежному счету налогоплательщика и ко всем операциям по этому счету за изучаемый период (периоды), и представить их Государственной налоговой службе.

(8) В контексте внедрения и исполнения международных договоров, стороной которых является Республика Молдова, Государственная налоговая служба может затребовать у всех лиц, подпадающих под действие положений договоров, посредством специальной повестки, соответствующей положениям определенного договора, представления предусмотренной в нем информации.

[Ст.226 ч.(1) дополнена, ч.(4¹) введена Законом N 325 от 09.11.2023, в силу 22.11.2023]

[Ст.226 ч.(5),(6),(7) изменены Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.226 изменена Законом N 241 от 29.12.2015, в силу 29.01.2016]

[Ст.226 изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

Глава 11¹

КОСВЕННЫЕ МЕТОДЫ ОЦЕНКИ НАЛОГООБЛАГАЕМОГО

ДОХОДА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

[Глава 11¹ (ст.226¹-226¹⁵) введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226¹. Понятия

Для целей настоящей главы применяются следующие понятия:

1) Косвенные методы оценки – методы определения оцененного налогооблагаемого дохода посредством анализа налоговой ситуации физического лица в соответствии с частью (1) статьи 226⁶.

2) Косвенные источники информации – любой источник, способный дать документы, информацию, объяснения и/или другие доказательства в отношении проверяемого физического лица и/или в отношении аналогичных ситуаций при аналогичных условиях, значимые для оценки налогооблагаемого дохода косвенными методами.

3) Налоговая ситуация – реальное налоговое положение физического лица в проверяемый период, выражающееся в совокупности количественных, качественных и/или стоимостных характеристик элементов, перечисленных в части (9) статьи 6, и отношений с национальным публичным бюджетом.

4) Оцененный налогооблагаемый доход – налогооблагаемый доход, установленный в соответствии с положениями настоящего кодекса путем применения косвенных методов оценки.

5) Ценная бумага – финансовый документ, удостоверяющий имущественные или неимущественные права одного лица относительно другого лица, которые не могут быть реализованы или переданы без представления этого финансового документа и внесения соответствующей записи в регистр владельцев именных ценных бумаг или в учетные документы хранителя этих бумаг.

6) Денежные средства – суммы денег в национальной и/или иностранной валюте, находящиеся в собственности, за исключением взятых взаймы, хранящихся в наличном виде, на счетах в национальных и зарубежных банках и/или одолженных иным лицам.

7) Транспортные средства – любые средства, предусмотренные для перевозки грузов и пассажиров всевозможными способами, включая транспортные средства, используемые для спорта и отдыха.

8) Недвижимость – имущество, соответствующее характеристикам, изложенным в пункте 2) статьи 276.

9) Индивидуальные расходы – платежи при приобретении и/или обмене товаров, работ и/или услуг для текущего и/или длительного потребления, для личных или иных целей, за исключением позиций, изложенных в пунктах 5)–8).

[Ст.226¹ пкт.4) в новой редакции, пкт.10) утратил силу согласно Закону N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.226¹ изменена Законом N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018]

[Ст.226¹ изменена Законом N 225 от 15.12.2017, в силу 29.12.2017]

[Ст.226¹ изменена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.226¹ дополнена Законом N 281 от 07.12.2012, в силу 27.12.2012]

[Ст.226¹ изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226¹ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226². Срок давности для определения оцененного налогооблагаемого дохода

(1) Срок исковой давности для определения оцененного налогооблагаемого дохода физического лица не может превышать срок, установленный в части (1) статьи 264.

(2) Если в процессе применения косвенных методов оценки за конкретный финансовый период установлены причинные связи с другими налоговыми периодами или по письменному запросу налогоплательщика, подлежащего контролю, Государственная налоговая служба может продлить период, подлежащий контролю, который не должен превышать шести лет с последней даты, установленной для представления декларации по налогу на прибыль.

[Ст.226² в редакции Закона N 214 от 31.07.2024, в силу 15.08.2024]

[Ст.226² изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226² введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226³. Субъекты оценки косвенными методами

Субъектами оценки косвенными методами являются физические лица–резиденты, превышающие допустимый минимальный риск, установленный в статье 226¹³. Физические лица–собственники недвижимости, строительство которой начато до 1 января 2012 года, а регистрация в территориальном кадастровом органе осуществлена после этой даты, не считаются субъектами оценки только в отношении указанной недвижимости.

[Ст.226³ изменена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.226³ в редакции Закона N 138 от 17.06.2016, в силу 01.07.2016]

[Ст.226³ дополнена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.226³ изменена Законом N 281 от 07.12.2012, в силу 27.12.2012]

[Ст.226³ изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226³ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226⁴. Объекты оценки косвенными методами

Объектами оценки косвенными методами являются любые доходы, полученные субъектами оценки начиная с 1 января 2012 года.

[Ст.226⁴ в редакции Закона N 281 от 07.12.2012, в силу 27.12.2012]

[Ст.226⁴ изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226⁴ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226⁵. Порядок налогообложения

Налогообложение оцененного налогооблагаемого дохода производится в общем порядке, установленном налоговым законодательством для налогообложения доходов физических лиц.

[Ст.226⁵ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226⁶. Косвенные методы оценки

(1) Государственная налоговая служба вправе использовать следующие косвенные методы оценки налогооблагаемого дохода:

a) метод расходов;

b) метод денежного потока;

c) метод собственности;

d) иные используемые в международной практике методы.

(2) Выбор косвенных методов оценки налогооблагаемого дохода осуществляется в зависимости от установленной ситуации, источников информации, выявленных записей и/или полученных документов.

(3) Косвенные методы используются отдельно или в совокупности в зависимости от сложности, трудности, источников информации и проверяемого периода.

(4) При определении оцененного налогооблагаемого дохода учитываются необлагаемые доходы согласно статье 20, полученные после 1 января 2012 года, и доходы, налоги по которым удержаны у источника выплаты. При определении оцененного налогооблагаемого дохода доходы, полученные физическими лицами за пределами Республики Молдова, в том числе переданные родственникам и свойственникам до третьей степени, считаются не облагаемыми налогом при условии:

а) документального подтверждения таможенными декларациями, документами, подтверждающими банковский перевод и/или перевод через платежные общества, общества, выпускающие электронные деньги, и/или поставщика почтовых услуг, документами, удостоверяющими их легальный ввоз в страну после 1 января 2012 года;

b) представления документов, подтверждающих степень родства или свойства.

(5) В отступление от положений части (4) считаются налогооблагаемыми доходы физических лиц, предусмотренные пунктом с) части (1) статьи 14 и/или полученные от деятельности в Республике Молдова.

(5¹) При определении налогооблагаемого дохода доход, полученный от деятельности на основе предпринимательского патента в размере, не превышающем предусмотренного частью (3) статьи 18 Закона о предпринимательском патенте № 93/1998, доход, полученный от деятельности, предусмотренной главой 10² раздела II настоящего кодекса, не превышающий размер, предусмотренный частью (1) статьи 69⁷, и доход, полученный от деятельности, предусмотренной главой 10³ раздела II настоящего кодекса, не превышающий размер, предусмотренный частью (1) статьи 69¹⁵, пропорционально периоду деятельности, считаются необлагаемым доходом.

[Ст.226⁶ ч.(6) утратила силу согласно Закону N 122 от 16.08.2019, в силу 01.01.2022]

[Ст.226⁶ ч.(6¹) утратила силу согласно Закону N 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

(6²) Оцененный налогооблагаемый доход уменьшается на сумму, взятую в качестве займа проверяемым налогоплательщиком, только если налогоплательщик представит доказательства, подтверждающие, что из источника дохода заемной суммы погашены соответствующие налоговые обязательства перед национальным публичным бюджетом и/или что заемная сумма представляет собой доход, не облагаемый налогом в соответствии со статьей 20.

(7) Обязанность представления доказательств налогооблагаемого характера оцененного дохода возлагается на Государственную налоговую службу.

(8) Дополнительный расчет подоходного налога в бюджет осуществляется на основании положительной разницы между подоходным налогом, определенным из оцененного налогооблагаемого дохода, и подоходным налогом, задекларированным субъектом оценки.

(9) Полномочия по выполнению положений настоящей главы возлагаются на организационные структуры Государственной налоговой службы приказом руководства Государственной налоговой службы. Государственная налоговая служба вправе применять косвенные методы оценки доходов физических лиц в соответствии с настоящей главой на всей территории страны.

(10) В целях применения косвенных методов оценки налогооблагаемого дохода физических лиц Государственная налоговая служба:

a) запрашивает в соответствии с законом информацию из косвенных источников информации, перечисленных в статье 226¹¹, а также от Центральной избирательной комиссии, окружных избирательных советов, Национальной антикоррупционной комиссии, нотариусов, судебных исполнителей и адвокатов;

b) анализирует информацию, документы и другие доказательства в отношении потенциальных субъектов оценки косвенными методами;

c) сопоставляет данные, полученные из всех источников информации, со сведениями декларации о подоходном налоге или устанавливает факт неподачи данной декларации;

c¹) во время проведения налогового контроля проверяет происхождение денежных средств, обнаруженных у подвергнутого налоговому контролю физического лица;

d) запрашивает в соответствии с законом информацию, разъяснения, объяснения, документы и другие доказательства от подвергнутого налоговому контролю физического лица и/или от лиц, с которыми оно состояло или состоит в экономических или юридических отношениях;

e) обсуждает выводы Государственной налоговой службы с проверяемым физическим лицом и/или его законным представителем;

f) определяет при необходимости налогооблагаемый доход, оцененный косвенными методами, предусмотренными настоящим кодексом, а также соответствующие ему налоговые обязательства;

g) принимает решение по случаю нарушения законодательства в соответствии с настоящим кодексом;

h) использует информацию и данные, полученные в соответствии с международным законодательством и международными договорами.

[Ст.226⁶ ч.(8) изменена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.226⁶ ч.(4),(10) дополнены Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.226⁶ ч.(4),(6²) изменены Законом N 122 от 16.08.2019, в силу 01.01.2022]

[Ст.226⁶ ч.(4) дополнена Законом N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Ст.226⁶ изменена Законом N 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

[Ст.226⁶ изменена Законом N 122 от 16.08.2019, в силу 01.01.2020]

[Ст.226⁶ изменена Законом N 138 от 17.06.2016, в силу 01.07.2016]

[Ст.226⁶ изменена Законом N 281 от 07.12.2012, в силу 27.12.2012]

[Ст.226⁶ изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226⁶ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226⁷. Декларирование имеющихся денежных средств

[Ст.226⁷ утратила силу согласно Закону N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.226⁷ дополнена Законом N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Ст.226⁷ изменена Законом N 122 от 16.08.2019, в силу 01.01.2022]

[Ст.226⁷ изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

[Ст.226⁷ изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

[Ст.226⁷ изменена Законом N 281 от 07.12.2012, в силу 27.12.2012]

[Ст.226⁷ изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226⁷ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226⁸. Метод расходов

(1) Метод расходов заключается в сопоставлении произведенных субъектом оценки индивидуальных расходов с задекларированными доходами в проверяемый период.

(2) Положительная разница между индивидуальными расходами и величиной элементов, изложенных в частях (4)–(6²) статьи 226⁶, составляет оцененный налогооблагаемый доход.

(3) Положительная разница между оцененным налогооблагаемым доходом и задекларированным доходом составляет незадекларированный налогооблагаемый доход.

[Ст.226⁸ ч.(2) изменена Законом N 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

[Ст.226⁸ изменена Законом N 281 от 07.12.2012, в силу 27.12.2012]

[Ст.226⁸ изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226⁸ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226⁹. Метод денежного потока

(1) Метод денежного потока заключается в сопоставлении зачислений/списаний сумм на банковский и/или платежный счет/с банковского и/или платежного счета, а также поступлений/снятий денежных средств наличными с источниками доходов и их использованием.

(2) Положительная разница между, с одной стороны, зачислениями/списаниями денежных средств на банковские и/или платежные счета/с банковских и/или платежных счетов и/или поступлениями/выбытиями денежных средств наличными и, с другой стороны, величиной элементов, изложенных в частях (4)–(6) статьи 226⁶, составляет оцененный налогооблагаемый доход.

(3) Положительная разница между оцененным налогооблагаемым доходом и задекларированным доходом составляет незадекларированный налогооблагаемый доход.

[Ст.226⁹ ч.(1),(2) изменены Законом N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Ст.226⁹ изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226⁹ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226¹⁰. Метод собственности

(1) Метод собственности позволяет установить оцененный налогооблагаемый доход посредством анализа увеличения и, соответственно, уменьшения собственности субъекта оценки.

(2) Прирост или снижение стоимости приобретенной или отчужденной собственности определяется путем сравнения стоимости собственности на начало и конец периода. В целях применения настоящей главы результаты переоценки стоимости собственности не влияют на прирост или снижение стоимости собственности, если законом не предусмотрено иное.

(3) Положительная разница между, с одной стороны, приростом или снижением стоимости собственности и, с другой стороны, величиной элементов, изложенных в частях (4)–(6) статьи 226⁶, составляет оцененный налогооблагаемый доход. При определении разницы учитываются также нормы, регулирующие налогообложение прироста капитала.

(4) Положительная разница между оцененным налогооблагаемым доходом и задекларированным доходом составляет незадекларированный налогооблагаемый доход.

[Ст.226¹⁰ изменена Законом N 281 от 07.12.2012, в силу 27.12.2012]

[Ст.226¹⁰ изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226¹⁰ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226¹¹. Косвенные источники информации

(1) В целях определения оцененного налогооблагаемого дохода могут использоваться следующие косвенные источники:

a) информация от банков (отделений банков), платежных обществ, обществ, выпускающих электронные деньги, и/или поставщиков почтовых услуг, лиц, осуществляющих нотариальную деятельность, таможенных органов, правоохранительных органов, фондовых бирж и/или других публичных органов об осуществленных физическим лицом сделках и операциях и данных по ним, а также об аналогичных сделках и операциях, осуществленных другими физическими лицами в аналогичных условиях;

b) имеющаяся у физических и юридических лиц информация о проданных и/или безвозмездно переданных имуществе, работах, услугах и денежных средствах, о денежных средствах или материальных ценностях, приобретенных и/или полученных проверяемым физическим лицом;

c) информация, имеющаяся в информационной системе Государственной налоговой службы;

d) информация или другие доказательства, полученные Государственной налоговой службой путем использования специальных средств, проведения анализов, измерений, сопоставлений, исследований;

e) другие документы, информации, объяснения и/или иные доказательства, полученные как от третьих лиц, так и от проверяемого физического лица.

(2) Во исполнение положений настоящей главы нижеперечисленные физические и/или юридические лица представляют Государственной налоговой службе следующую информацию:

1) Агентство государственных услуг:

a) информацию о персональных данных;

b) информацию о документировании транспортных средств, в том числе переданных собственниками в пользование за плату или безвозмездно;

2) банки – информацию о всех видах счетов, активных в течение налогового года, в том числе оборот (движение) по этим счетам и сделки, осуществленные через системы денежных переводов;

3) Пограничная полиция – информацию о пересечении государственной границы Республики Молдова;

4) туристические компании – информацию о предоставленных туристических услугах;

5) страховые компании – информацию по договорам страхования;

6) держатели регистров владельцев ценных бумаг – информацию о сделках с ценными бумагами, совершенных в период налогового года;

7) Национальный банк Молдовы – информацию о лицах, которые согласно валютному законодательству получили разрешение на открытие счетов за рубежом, а также отчеты по открытым за рубежом счетам, представленные в соответствии с законодательством их владельцами;

8) нотариусы и другие лица, осуществляющие нотариальную деятельность:

a) информацию о договорах купли-продажи, мены, аренды недвижимости и ценных бумаг;

b) информацию о договорах займа и дарения;

c) информацию об иных договорах по капитальным активам;

9) судебные исполнители – информацию о реализации прав кредиторов, признанных исполнительным документом, представленным для исполнения;

10) бюро кредитных историй – информацию о субъектах кредитных историй–физических лицах и информацию о дебиторских задолженностях;

11) лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и физических лиц, осуществляющих независимую деятельность, – информацию о произведенных физическими лицами затратах на покупку транспортных средств, владение ими и/или их использование;;

12) лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и физических лиц, осуществляющих независимую деятельность, – информацию об оформленных в течение налогового года займах от физических лиц и о займах, возвращенных физическим лицам, а также информацию о регистрации/погашении задолженности перед работником в течение финансового года, за исключением задолженности по оплате труда;

13) платежные общества – информацию о действиях или сделках, совершаемых физическими лицами в течение налогового года;

14) общества, выпускающие электронные деньги, – информацию о действиях или сделках, совершаемых физическими лицами в течение налогового года;

15) поставщики почтовых услуг, осуществляющие деятельность в соответствии с Законом о почтовой связи № 36/2016 и предоставляющие платежные услуги в соответствии с Законом о платежных услугах и электронных деньгах № 114/2012, – информацию о действиях или сделках физических лиц в течение налогового года через системы денежных переводов.

(3) Лица, указанные в части (2), обязаны бесплатно представлять информацию в порядке и сроки, установленные Государственной налоговой службой.

(4) Порядок представления и структура информации определяются Государственной налоговой службой.

(5) Информация должна содержать сведения:

а) о зачислении и/или списании в течение одного налогового года денежных средств на каждый банковский и/или платежный счет/с каждого банковского и/или платежного счета и/или на банковские и/или платежные счета/с банковских и/или платежных счетов физического лица, а также о сделках, осуществленных через системы денежных переводов, если совокупный дебетовый или кредитовый оборот соответствующих счетов и сделок, осуществленных через системы денежных переводов, за налоговый год превышает 300 тысяч леев;

b) о туристических услугах, приобретенных физическим лицом в течение одного налогового года, совокупный объем которых превышает сумму в 100 тысяч леев;

c) о страховых взносах, внесенных физическим лицом в течение одного налогового года, совокупная величина которых превышает сумму в 100 тысяч леев;

d) о сделках с ценными бумагами, совершенных в течение одного налогового года, совокупный объем которых превышает сумму в 100 тысяч леев на одно физическое лицо;

e) о нотариально заверенных в течение одного налогового года договорах совокупный объем которых превышает сумму в 300 тысяч леев на имя одного физического лица;

f) о реализации прав кредиторов, осуществленных в течение одного налогового года, совокупный объем которых превышает сумму в 300 тысяч леев на одно физическое лицо;

g) о реализации кредитных историй с совокупной стоимостью выполненных в течение налогового года обязательств, превышающей сумму в 100 тысяч леев;

h) об осуществлении физическим лицом в течение налогового года расходов, связанных с приобретением транспортных средств, владением ими или их использованием, сумма которых в совокупности превышает сумму в 300 тысяч леев;

i) об оформлении/возврате займов в течение налогового года, отраженных в бухгалтерском учете предприятия, в совокупности в течение налогового года превышающих сумму в 200 тысяч леев;

i¹) о регистрации/погашении в течение налогового года задолженности перед персоналом, за исключением задолженности по оплате труда, остаток которой на конец года превышает сумму в 200 тысяч леев;

j) о произведенных в течение одного налогового года операциях, указанных в пунктах 13), 14) и 15) части (2), совокупный объем которых превышает сумму в 100 тысяч леев (или ее эквивалент);

k) об информации, полученной на основании международных протоколов или соглашений, стороной которых является Республика Молдова, об обмене информацией в целях осуществления налогового администрирования.

[Ст.226¹¹ ч.(2),(5) изменены Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.226¹¹ ч.(5) дополнена Законом N 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

[Ст.226¹¹ ч.(1),(2),(5) изменены Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.226¹¹ ч.(5)  изменена Законом N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Ст.226¹¹ изменена Законом N 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

[Ст.226¹¹ дополнена Законом N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018]

[Ст.226¹¹ изменена Законом N 80 от 05.05.2017, в силу 26.05.2017]

[Ст.226¹¹ изменена Законом N 138 от 17.06.2016, в силу 01.07.2016]

[Ст.226¹¹ изменена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.226¹¹ изменена Законом N 281 от 07.12.2012, в силу 27.12.2012]

[Ст.226¹¹ изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226¹¹ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226¹². Этапы применения косвенных методов оценки

[Ст.226¹² утратила силу согласно Закону N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.226¹² введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226¹³. Существенная разница

Существенной признается разница между оцененными налогооблагаемыми доходами, рассчитанными на основе налоговой ситуации, и доходами, задекларированными физическим лицом или плательщиками дохода, превышающая 100 средних заработных плат по экономике, прогнозируемых на подлежащий проверке год. Разница, установленная в сумме до 100 средних зарплат по экономике, прогнозируемых на подлежащий проверке год включительно, признается допустимым минимальным риском.

[Ст.226¹³ в редакции Закона N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.226¹³ изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

[Ст.226¹³ изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226¹³ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226¹⁴. Предварительная налоговая проверка

[Ст.226¹⁴ утратила силу согласно Закону N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.226¹⁴ изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

[Ст.226¹⁴ дополнена Законом N 138 от 17.06.2016, в силу 01.07.2016]

[Ст.226¹⁴ дополнена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226¹⁴ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226¹⁵. Налоговый контроль

(1) На основании решения об инициировании налогового контроля Государственная налоговая служба направляет проверяемому физическому лицу повестку с извещением об инициировании налогового контроля. Повестка направляется в соответствии с частями (1)–(3) статьи 226.

2) Указанное лицо обязано в течение 45 дней со дня вручения или сообщения решения об инициировании контроля представить декларацию об имуществе по форме и в порядке, установленном Министерством финансов.

По обоснованному заявлению субъекта этот срок может быть продлен максимум на 45 дней на основании решения Государственной налоговой службы.

(3) В день явки вызванного физического лица Государственная налоговая служба объявляет ему об инициировании налогового контроля. В завершение оформляется протокол об ознакомлении, в котором содержатся:

a) основание инициирования налогового контроля;

b) дата инициирования налогового контроля;

c) налоговый период, подлежащий проверке;

d) возможность обратиться за переносом даты начала налогового контроля;

e) право физического лица быть представленным в соответствии со статьей 244;

f) прилагаемые к протоколу материалы;

f¹) обязанность представить все относящиеся к предмету налогового контроля доказательства до начала налогового контроля или до завершения налогового контроля;

g) иные уместные данные.

(4) К протоколу об ознакомлении прилагаются:

[Пкт.а) утратил силу согласно Закону N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

b) карта налогоплательщика.

(5) Протокол об ознакомлении подписывается обеими сторонами; один его экземпляр вместе с приложениями вручается/сообщается физическому лицу.

(6) Налоговый контроль инициируется не ранее чем через 15 дней после вручения/сообщения протокола об уведомлении с предъявлением решения об инициировании налогового контроля, составленного в присутствии налогоплательщика или со дня, когда налогоплательщик должен был явиться для уведомления об инициировании налогового контроля.

(7) Перенос даты начала налогового контроля может быть осуществлен лишь единожды, по письменному обращению проверяемого лица, по обоснованным причинам. В своем обращении физическое лицо представляет причины, по которым оно просит о переносе, и, при необходимости, подтверждающие их документы.

(8) Заявление о переносе рассматривается в пятидневный срок со дня его регистрации. О вынесенном решении физическому лицу сообщается официально. В случае положительного ответа в решении указывается дата, на которую перенесено начало налогового контроля.

(9) Налоговый контроль осуществляется в помещении Государственной налоговой службы с соблюдением положений частей (1)–(8) статьи 216.

(10) Предельный срок представления субъектом, подлежащим контролю, подтверждающих документов по заемным средствам составляет 45 календарных дней со дня вручения или сообщения решения о начале контроля. По заявлению субъекта этот срок может быть продлен решением Государственной налоговой службы не более чем на 45 календарных дней. При рассмотрении дела и в рамках процедуры обжалования не принимаются во внимание документы, представленные по истечении установленного срока, а также документы, относящиеся к данным/информации, которые не были указаны в декларации об имуществе, или если соответствующая декларация не была представлена.

(11) Продолжительность проведения налогового контроля определяется Государственной налоговой службой и, в отступление от положений части (4) статьи 216, не может превышать трех месяцев со дня начала. Проверяемое лицо может обратиться за продлением срока контроля на 45 дней.

(12) Налоговый контроль может быть временно прекращен в связи с возникновением одного из следующих относящихся к предмету контроля условий:

а) необходимость получения от третьих лиц дополнительных документов, сведений, объяснений и/или доказательств;

b) требование проведения экспертизы;

c) запрос от проверяемого физического лица дополнительных документов, сведений, объяснений и/или доказательств;

d) письменное обращение физического лица в связи с возникновением подтвержденного Государственной налоговой службой объективного положения, влекущего невозможность продолжения налогового контроля.

В период налогового контроля физическое лицо может обратиться за его временным прекращением лишь единожды.

(13) Дата, с которой налоговый контроль временно прекращается, сообщается физическому лицу письменно решением о временном прекращении. По миновании условий, которые привели к временному прекращению, налоговый контроль возобновляется, при этом дата его возобновления сообщается физическому лицу повесткой не позднее чем за три рабочих дня до даты возобновления.

(14) Период временного прекращения налогового контроля не включается в продолжительность проведения контроля, которая исчисляется со дня его начала до дня подписания акта налогового контроля.

(15) Если Государственная налоговая служба полагает, что нужны новые документы, сведения, объяснения и/или иные необходимые доказательства для контроля, он может затребовать их у проверяемого физического лица. В этом случае Государственная налоговая служба временно прекращает проведение налогового контроля в соответствии с положениями части (12) и по согласованию с проверяемым лицом устанавливает разумный срок, который не может составлять менее 10 и не должен превышать 45 календарных дней, для представления запрашиваемых документов, сведений, объяснений и/или иных доказательств. В случае наличия обстоятельств, не позволяющих физическому лицу уложиться в соответствующий срок, он может быть продлен решением Государственной налоговой службы.

(15¹) В ходе проведения контроля Государственная налоговая служба может затребовать от соответствующих учреждений и органов публичной власти, от физических и юридических лиц документы и сведения, необходимые для осуществления ею своих контрольных полномочий.

(15²) По мотивированному запросу Государственной налоговой службы руководители соответствующих учреждений, органов публичной власти, юридических лиц, а также физические лица обязаны в срок не более 15 рабочих дней представить ей на бумажном носителе или в электронном виде данные, сведения, записи и документы, которые могли бы способствовать разрешению дела.

(15³) Документами, сведениями, объяснениями и/или иными доказательствами в отношении контроля являются необходимые для определения налоговой ситуации физического лица в следующем порядке:

a) ситуация с индивидуальными расходами;

b) ситуация с имеющимся недвижимым и движимым имуществом, прирост и убыль имущества в течение проверяемого периода;

c) ситуация с ценными бумагами и долями участия в коммерческих обществах или других организациях;

d) принадлежащее физическим или юридическим лицам имущество, предоставленное в пользование физическому лицу;

e) займы, кредиты, предоставленные и/или предусмотренные договорами;

f) операции с драгоценными металлами, предметами искусства и другими ценностями;

g) пожертвования, спонсорство и/или наследство;

h) иные необходимые для определения налоговой ситуации сведения.

(16) В ходе налогового контроля физическое лицо имеет право сотрудничать с Государственной налоговой службой, дополнительно предъявляя любые документы, сведения, объяснения и/или иные необходимые доказательства для установления налоговой ситуации. При их представлении Государственная налоговая служба составляет протокол, подписываемый обеими сторонами.

(17) С согласия проверяемого физического лица Государственная налоговая служба вправе проводить дополнительный налоговый контроль по месту его проживания. В случае отказа Государственная налоговая служба составляет акт налогового контроля, с которым обращается в судебную инстанцию. После вынесения судебной инстанцией решения в пользу Государственной налоговой службы последний в сопровождении сотрудника полиции проводит фактический налоговый контроль по месту проживания проверяемого физического лица.

(18) Все относящиеся к предмету контроля документы, сведения, объяснения и/или иные доказательства, известные Государственной налоговой службе, учитываются при определении налоговой ситуации физического лица.

(19) По завершении налогового контроля Государственная налоговая служба представляет физическому лицу его результаты и налоговые последствия с составлением в соответствии с частями (5), (6) и (8) статьи 216 акта налогового контроля, содержащего все установленные результаты.

(20) К акту налогового контроля прилагаются материалы, легшие в основу установленных результатов.

(21) Производство по делам о нарушениях законодательства и обжалование вынесенного решения осуществляются на общих условиях, установленных настоящим кодексом.

(22) Если документы, сведения, объяснения и/или иные доказательства, представленные физическим лицом, являются неверными, неполными, ложными, если физическое лицо отказывается от представления документов или какими бы то ни было иными действиями препятствует осуществлению налогового контроля, в том числе путем необоснованной неявки на налоговый контроль, Государственная налоговая служба определяет оцененную стоимость объекта налогообложения на основе собранных реальных доказательств и принимает соответствующее решение.

(23) Если проверяемое физическое лицо соглашается с оцененными налоговыми обязательствами и оплачивает их, налоговый контроль прекращается изданием соответствующего решения и без наложения налоговых штрафов.

(24) Повторный налоговый контроль осуществляется в соответствии с настоящим кодексом, за исключением процедуры, предусмотренной частями (2)–(6) и частью (10) статьи 226¹⁵.

(25) В случае установления в процессе налогового контроля наличия совместных расходов или доходов проверяемого лица и других лиц Государственная налоговая служба вправе инициировать процедуру применения косвенных методов оценки налогового обязательства.

[Ст.226¹⁵ ч.(2),(6),(24) в редакции Закона N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.226¹⁵ ч.(3),(5),(6),(10),(11) изменены, ч.(23) в новой редакции согласно Закону N 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

[Ст.226¹⁵ ч.(3),(4),(11)-(15) изменены, ч.(9),(10) в редакции Закона N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.226¹⁵ изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

[Ст.226¹⁵ изменена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.226¹⁵ введена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 226¹⁶. Механизм декларирования и обеспечения конфиденциальности

[Ст.226¹⁶ утратила силу согласно Закону N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

Примечание: Признать неконституционными синтагму "в отступление от части (5) статьи 131" и положения "с целью рассмотрения дел об уклонении от уплаты налога. Указанные органы используют информацию только с этой целью" в ч.(11) статьи 226¹⁶ согласно Пост. Конституционного суда N 22 от 06.08.2020, в силу 06.08.2020

[Ст.226¹⁶ ч.(11) изменена Законом N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Ст.226¹⁶ изменена Законом N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018]

[Ст.226¹⁶ изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

[Ст.226¹⁶ изменена Законом N 138 от 17.06.2016, в силу 01.07.2016]

[Ст.226¹⁶ введена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

Глава 11²

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ СОБЛЮДЕНИЯ ПРИНЦИПА

ВЫТЯНУТОЙ РУКИ ПРИ УСТАНОВЛЕНИИ ТРАНСФЕРТНОЙ ЦЕНЫ

[Глава 11² (ст.226¹⁷-226²⁴) введена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2024]

Статья 226¹⁷. Понятия

(1) В целях настоящей главы используются следующие понятия:

1) Аффилированное лицо – лицо считается аффилированным по отношению к другому лицу, в том числе находящемуся в процессе несостоятельности, если отношения между ними определяются по меньшей мере одной из следующих ситуаций:

а) физическое лицо считается аффилированным по отношению к другому физическому лицу, если они являются супругами или родственниками до второй степени родства включительно;

b) физическое лицо считается аффилированным по отношению к юридическому лицу, если физическое лицо владеет прямо или косвенно, включая пакеты акций аффилированных с ним лиц, не менее чем 25 процентами акций с правом голоса или если оно фактически контролирует юридическое лицо;

c) юридическое лицо считается аффилированным по отношению к другому юридическому лицу, если оно владеет прямо или косвенно, включая пакеты акций аффилированных с ним лиц, не менее чем 25 процентами акций с правом голоса или если оно фактически контролирует это юридическое лицо;

d) юридическое лицо считается аффилированным по отношению к другому юридическому лицу, если третье лицо владеет прямо или косвенно, включая пакеты акций аффилированных с ним лиц, не менее чем 25 процентами акций с правом голоса и первого, и второго юридического лица либо если оно фактически контролирует их.

Считается, что лицо фактически контролирует юридическое лицо, если установлено, что оно имеет как фактическую, так и юридическую возможность принимать решения о деятельности соответствующего юридического лица через:

– назначение или отзыв большинства членов надзорного органа (совета) юридического лица, исполнительного органа или большинства членов исполнительного органа и/или ревизора либо большинства членов ревизионной комиссии;

– осуществление контроля на основании договора, заключенного с юридическим лицом, одного из положений учредительного документа или устава юридического лица либо на основании договора, заключенного с иными лицами, обладающими акциями с правом голоса юридического лица.

Считается, что лицо осуществляет косвенный контроль, если оно владеет акциями юридического лица с правом голоса при посредстве другого физического и/или юридического лица или при посредстве нескольких физических и/или юридических лиц.

Аффилированным по отношению к юридическому лицу считается также его постоянное представительство.

2) Независимое лицо – лицо, не являющееся аффилированным лицом.

3) Трансфертная цена – установленные или предписанные условия, правила и методы ценообразования, существующие в коммерческих либо финансовых взаимоотношениях между аффилированными лицами, отличные от существующих между независимыми лицами.

4) Принцип вытянутой руки – международный стандарт, предусматривающий, что в случае, если условия коммерческих или финансовых взаимоотношений между аффилированными лицами отличаются от таковых между независимыми лицами, то любой доход, который был бы получен в пользу одного из лиц при отсутствии этих условий, может быть включен в доход этого лица и соответствующим образом обложен налогом.

5) Цена, определяемая по принципу вытянутой руки, – цена, которая была бы уплачена независимым лицом другому независимому лицу в то же время и в том же месте за тот же или аналогичный товар или услугу на условиях справедливой конкуренции.

6) Сделка – любого рода продажа, покупка, предоставление и получение услуги, уступка, лизинг, кредит, ссуда или любая другая передача иным способом любого интереса или прав использования любой материальной или нематериальной собственности.

7) Контролируемая сделка – сделка, совершенная между аффилированными лицами.

8) Сопоставимая сделка – сделка, совершенная между независимыми лицами, которая может быть использована в силу сходства условий в качестве образца сравнения для контролируемой сделки.

9) Местная сделка – сделка, совершенная между налогоплательщиками-резидентами, в которой один или оба налогоплательщика являются резидентами зон свободного предпринимательства/информационно-технологических парков или применяют разные ставки и/или имеют разную налогооблагаемую базу налога на прибыль от предпринимательской деятельности.

10) Трансграничная сделка – сделка, совершенная между налогоплательщиком-резидентом и налогоплательщиком-нерезидентом, находящимся за пределами территории Республики Молдова;

11) Соглашение о предварительной цене – решение, выданное Государственной налоговой службой, которым устанавливаются и обосновываются условия, способы формирования трансфертных цен в течение определенного периода, связанное с контролируемой сделкой/сделками, осуществляемыми между аффилированными лицами.

12) Одностороннее соглашение о предварительной цене – соглашение, выдаваемое Государственной налоговой службой на основании заявления налогоплательщика, связанное с контролируемой сделкой/сделками, осуществляемыми между аффилированными лицами.

13) Двустороннее/многостороннее соглашение о предварительной цене – соглашение, выдаваемое Государственной налоговой службой и компетентными иностранными органами государств, в юрисдикции которых находятся аффилированные лица заявителя, связанное с контролируемой сделкой/сделками, осуществляемыми между аффилированными лицами.

14) Компетентный иностранный орган – компетентный налоговый орган, уполномоченный выдавать соглашение о предварительной цене для иностранной аффилированной компании.

(2) Понятия, предусмотренные в части (1), дополняются понятиями, предусмотренными в Руководстве по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий, изданном Организацией экономического сотрудничества и развития, с последующими изменениями/поправками и дополнениями (далее – Руководящие принципы ОЭСР по трансфертному ценообразованию).

[Ст.226¹⁷ ч.(1) дополнена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.226¹⁷ ч.(1) изменена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 15.08.2024 и применяются с 01.01.2024]

[Ст.226¹⁷ введена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2024]

Статья 226¹⁸. Общие положения

(1) При определении налогооблагаемого дохода налогоплательщик должен соблюдать для сделок между аффилированными лицами принцип вытянутой руки.

(2) Положения настоящей главы применяются к местным сделкам и трансграничным сделкам между аффилированными лицами.

(3) Если цена или другие элементы, участвующие в формировании цены предмета сделки между аффилированными лицами, регулируются/устанавливаются нормативными или судебными актами, считается, что цена соответствует принципу вытянутой руки.

(4) Отнесение в налоговых целях доходов и/или расходов, полученных в результате корректировки/оценки, проведенной Государственной налоговой службой в соответствии с настоящей главой, обеспечивается с соблюдением положений разделов II и X.

[Часть (5) утратила силу согласно Закону N 214 от 31.07.2024, в силу 15.08.2024]

(6) Корректировка доходов и/или расходов, произведенная в соответствии с настоящей главой, не влияет на сумму НДС, связанного с поставками и покупками, установленными в соответствии с разделом III.

(7) Обязанность доказывания соблюдения принципа вытянутой руки возлагается на налогоплательщика.

(8) При применении положений настоящей главы необходимо учитывать Руководящие принципы ОЭСР по трансфертному ценообразованию.

[Ст.226¹⁸ ч.(3) в редакции Закона N 214 от 31.07.2024, в силу 15.08.2024 и применяются с 01.01.2024]

[Ст.226¹⁸ введена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2024]

Статья 226¹⁹. Подготовка и представление информации по трансфертным ценам и досье трансфертных цен

(1) Налогоплательщик, зарегистрировавший в течение налогового периода сделки с аффилированными лицами на общую сумму, рассчитанную сложением стоимости сделок, совершенных со всеми аффилированными лицами, без учета НДС, которая составляет или превышает 20 000 000 леев, обязан подготовить информацию по трансфертным ценам и только по требованию Государственной налоговой службы – досье трансфертных цен.

(2) Информация по трансфертным ценам представляется не позднее 25-го числа шестого месяца после окончания налогового периода.

(3) Досье трансфертных цен составляется и представляется налогоплательщиком, указанным в части (1), по требованию Государственной налоговой службы в течение 120 дней с момента получения требования, но не ранее срока подачи информации по трансфертным ценам.

(4) Контролируемые сделки, являющиеся предметом соглашения о предварительной цене, не участвуют в установлении порогов и оформлении сделок, предусмотренных частью (1).

(5) Налогоплательщик имеет право представить исправленную информацию о трансфертных ценах в соответствии со статьей 188.

(6) Налогоплательщик имеет право представить исправленнoe досье трансфертных цен в срок не более 30 дней с момента сообщения решения Государственной налоговой службы о корректировке/оценке трансфертных цен.

(7) В целях установления порогов и оформления сделок, предусмотренных частью (1), не принимаются во внимание полученные/выданные авансы, курсовые разницы и разницы от переоценки активов и задолженностей, отраженные в бухгалтерском учете в результате сделок, осуществленных с аффилированными лицами, за исключением сделок по обмену валюты. В целях установления порогов для сделок, связанных с лизингом, кредитом, займом, принимаются в расчет исключительно проценты, предусмотренные пунктом 7) статьи 12, исчисленные в течение налогового периода.

(8) Форма, содержание и порядок представления информации по трансфертным ценам и досье трансфертных цен устанавливаются Министерством финансов.

(9) Действие настоящей статьи не распространяется на физических лиц – граждан Республики Молдова, не осуществляющих предпринимательскую деятельность.

[Ст.226¹⁹ в редакции Закона N 187 от 10.07.2025, в силу 18.07.2025, применяется с налогового периода 2025 года]

[Ст.226¹⁹ ч.(4³) введена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.226¹⁹ ч.(1),(2) изменена, ч.(4¹),(4²),(4⁴) введены Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 15.08.2024 и применяются с 01.01.2024]

[Ст.226¹⁹ введена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2024]

Статья 226²⁰. Методы проверки трансфертных цен

(1) В случае несоблюдения принципа вытянутой руки в рамках сделки и/или группы сделок между аффилированными лицами Государственная налоговая служба может скорректировать размер доходов и/или расходов любого из аффилированных лиц исходя из цены, определенной по принципу вытянутой руки.

(2) Если налогоплательщик не представляет данные, необходимые для определения соответствия трансфертных цен принципу вытянутой руки, Государственная налоговая служба может оценить сумму доходов и/или расходов любого из аффилированных лиц исходя из цены, определенной по принципу вытянутой руки.

(3) При установлении факта формирования трансфертной цены по принципу вытянутой руки по сделкам между аффилированными лицами используются следующие методы:

а) метод сопоставимых цен;

b) метод "затраты плюс";

c) метод цены перепродажи;

d) метод чистой торговой наценки;

e) метод распределения прибыли;

f) любой другой метод, признанный согласно Руководящим принципам ОЭСР по трансфертному ценообразованию.

(4) При корректировке/оценке Государственной налоговой службой трансфертной цены согласно принципу вытянутой руки используется наиболее подходящий метод из предусмотренных в части (3).

(5) При определении наиболее подходящего метода принимаются во внимание следующие соображения:

а) метод определяется исходя из содержания контролируемой сделки, а также на основании функционального анализа контролируемой сделки, в том числе с учетом выполняемых ею функций, используемых активов и возникающих рисков;

b) метод определяется на основании информации из достоверных источников, такой как информация о сделках между независимыми лицами;

c) метод определяется с учетом представленных налогоплательщиком документов;

d) метод определяется исходя из степени сопоставимости между контролируемыми сделками и сделками, совершаемыми между собой независимыми лицами;

e) метод определяется в зависимости от специфических обстоятельств данного случая.

(6) Процедура проведения налогового контроля и вынесения решения осуществляется в соответствии с главой 11 раздела V.

(7) Если Государственная налоговая служба докажет, что метод, использованный налогоплательщиком при ценообразовании, не соответствует принципу вытянутой руки, она вправе применить другие методы, установленные в части (3).

(8) Процедура определения и применения методов установления факта формирования трансфертной цены в соответствии с принципом вытянутой руки утверждается Министерством финансов.

[Ст.226²⁰ введена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2024]

Статья 226²¹. Процедура исключения двойного налогообложения между аффилированными лицами–резидентами

(1) В случае совершения сделок между аффилированными лицами–резидентами корректировка и/или оценка доходов и/или расходов, осуществленная Государственной налоговой службой в отношении одного из аффилированных лиц, имеет силу также в отношении другого аффилированного лица.

(2) В случае корректировки и/или оценки доходов и/или расходов аффилированного лица–резидента, подлежащего контролю, во избежание двойного налогообложения по истечении срока, предусмотренного частью (3) статьи 252, Государственная налоговая служба выносит решение о корректировке и/или оценке в адрес другого аффилированного лица–резидента.

(3) На основании решения о корректировке и/или оценке другое аффилированное лицо–резидент имеет право подать исправленную декларацию о подоходном налоге. В случаях, предусмотренных частью (4) статьи 188, налогоплательщик имеет право потребовать от Государственной налоговой службы осуществления контроля в целях исключения двойного налогообложения на основании решения о корректировке и/или оценке.

Процедура вынесения решения о корректировке и/или оценке, его форма и содержание устанавливаются Министерством финансов.

[Ст.226²¹ введена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2024]

Статья 226²². Процедура исключения двойного налогообложения между аффилированными лицами–резидентами и нерезидентами

(1) Исключение двойного налогообложения в результате корректировки доходов и/или расходов между аффилированными лицами–резидентами и нерезидентами по контролируемой сделке осуществляется на основании соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между государством аффилированного лица–нерезидента и Республикой Молдова.

(2) Аффилированное лицо–резидент, указанное в части (1), вправе подать в Государственную налоговую службу ходатайство о корректировке с приложением документов, подтверждающих осуществление аффилированным лицом–нерезидентом корректировки/оценки налоговых обязательств согласно принципу вытянутой руки.

(3) Государственная налоговая служба, рассмотрев ходатайство налогоплательщика, предусмотренное частью (2), в течение 30 рабочих дней со дня его получения, принимает одно из следующих решений:

а) подтверждает возможность корректировки;

b) исключает возможность корректировки, если такая корректировка является необоснованной или если отсутствуют необходимые документы, с обязательным обоснованием для налогоплательщика причин отказа;

c) распоряжается об осуществлении контроля соблюдения принципа вытянутой руки в отношении соответствующей сделки, для которой запрашивается корректировка.

[Ст.226²² введена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2024]

Статья 226²³. Добровольная корректировка

(1) Если налогоплательщик в рамках своих сделок не соблюдает принцип вытянутой руки, он вправе произвести корректировку доходов и/или расходов.

(2) В случае добровольной корректировки по предыдущим периодам налогоплательщик обязан представить исправленную информацию о трансфертных ценах или исправленное досье трансфертных цен и исправленные налоговые отчеты в соответствии со статьей 188.

[Ст.226²³ ч.(1) изменена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 15.08.2024 и применяются с 01.01.2024]

[Ст.226²³ введена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2024]

Статья 226²⁴. Источники информации, используемые для установления соблюдения принципа вытянутой руки в контролируемых сделках

Налогоплательщик и Государственная налоговая служба имеют право использовать информацию, позволяющую сравнивать торговые и финансовые условия сделок, а именно:

а) информацию о сопоставимых неконтролируемых сделках, исходящую от налогоплательщика, а также информацию о сопоставимых неконтролируемых сделках, исходящую от другой стороны контролируемой сделки;

b) любые источники, содержащие и способные предоставить информацию о сопоставимых сделках, условиях и/или лицах;

c) информацию, полученную Государственной налоговой службой на основании международных договоров, стороной которых является Республика Молдова.

[Ст.226²⁴ введена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2024]

Статья 226²⁵. Выдача/продление/пересмотр соглашения о предварительной цене

(1) Соглашение о предварительной цене выдается на основании заявления налогоплательщика. Заявление должно сопровождаться соответствующими документами и доказательством уплаты сбора за выдачу. Двустороннее/многостороннее соглашение о предварительной цене выдается только при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между государством аффилированного лица–нерезидента и Республикой Молдова.

(2) Соглашение о предварительной цене может быть запрошено налогоплательщиком-резидентом или постоянным представительством/отделением юридического лица–нерезидента, зарегистрированным в Республике Молдова.

(3) Соглашение о предварительной цене не может быть выдано для контролируемых сделок, которые на день подачи заявления являлись предметом текущего или завершенного налогового контроля, осуществляемого с целью определения соблюдения принципа вытянутой руки.

(4) Соглашение о предварительной цене может быть выдано для завершенных, текущих и/или будущих сделок.

(5) Если контролируемые сделки заключены с аффилированными лицами-нерезидентами, Государственная налоговая служба на основании заявления налогоплательщика связывается с компетентным иностранным органом в целях выдачи двустороннего/многостороннего соглашения о предварительной цене.

(6) Если компетентный иностранный орган отказывается заключить двустороннее/многостороннее соглашение о предварительной цене или в шестимесячный срок со дня подачи заявления налогоплательщиком не получен ответ от компетентного иностранного органа, Государственная налоговая служба информирует налогоплательщика об этом факте.

(7) В случае, предусмотренном частью (6), налогоплательщик вправе в течение 30 дней со дня обращения:

a) отозвать заявление о заключении соглашения о предварительной цене и воспользоваться возвратом сбора за выдачу;

b) внести изменения в заявление о заключении двустороннего/многостороннего соглашения о предварительной цене путем запроса о заключении одностороннего соглашения о предварительной цене;

c) внести изменения в заявление о заключении многостороннего соглашения о предварительной цене путем запроса о заключении двустороннего соглашения о предварительной цене, если компетентный иностранный орган выразил согласие на заключение соглашения о предварительной цене.

(8) В течение срока действия соглашение о предварительной цене может быть изменено по запросу налогоплательщика–обладателя соглашения посредством его продления или пересмотра путем подачи соответствующего заявления. Заявление может быть подано не менее чем за 60 дней до истечения срока действия соглашения под угрозой его отмены.

(9) Продление соглашения о предварительной цене может осуществляться в случае, если налогоплательщик запрашивает добавление в заключенное соглашение о предварительной цене иных сделок с аффилированными лицами в пределах налоговых периодов, на которые заключено соглашение.

(10) Пересмотр соглашения о предварительной цене может осуществляться в ситуации наступления фактических и юридических обстоятельств, элементов, которые не были предусмотрены или были неточно предусмотрены на момент выдачи соглашения о предварительной цене и которые могут повлиять на сроки и условия соглашения, в пределах налоговых периодов, на которые заключено соглашение.

(11) Форма и содержание заявления, прилагаемые документы, порядок рассмотрения заявления о выдаче/изменении устанавливаются Министерством финансов.

(12) Порядок, содержание и срок выдачи/изменения соглашения о предварительной цене устанавливаются Министерством финансов.

[Ст.226²⁵ введена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

Статья 226²⁶. Периоды, на которые распространяется соглашение о предварительной цене

(1) Соглашение о предварительной цене может быть выдано в отношении текущих или будущих контролируемых сделок, продолжительность которых не может превышать пяти налоговых периодов и не включает налоговый период, в котором подано заявление.

(2) Соглашение о предварительной цене может быть выдано в отношении контролируемых сделок, завершенных в течение двух последних налоговых периодов, и не включает налоговый период, в котором подано заявление.

[Ст.226²⁶ введена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

Статья 226²⁷. Прекращение действия соглашения о предварительной цене

(1) Соглашение о предварительной цене прекращает действие в следующих случаях:

а) истечение срока, на который оно было выдано, если не было подано заявление о продлении;

b) отзыв соглашения о предварительной цене Государственной налоговой службой;

c) аннулирование соглашения о предварительной цене Государственной налоговой службой.

(2) Порядок и основания отзыва и аннулирования соглашения о предварительной цене устанавливаются Министерством финансов.

[Ст.226²⁷ введена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

Статья 226²⁸. Сбор за выдачу/изменение соглашения о предварительной цене

(1) Выдача соглашения о предварительной цене подлежит уплате сбора за выдачу/изменение следующим образом:

а) в случае односторонних соглашений о предварительной цене – 30000 леев за каждый вид сделки;

b) в случае двусторонних/многосторонних соглашений о предварительной цене – 50000 леев за каждый вид сделки.

(2) Порядок взимания сбора за выдачу/изменение соглашения о предварительной цене устанавливается Министерством финансов.

[Ст.226²⁸ введена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

Статья 226²⁹. Отчетность о применении соглашения о предварительной цене

(1) Налогоплательщик, обладающий соглашением о предварительной цене, обязан составлять и представлять годовой отчет о порядке соблюдения и исполнения соглашения о предварительной цене в отношении каждого охватываемого им налогового периода. Отчет представляется до срока, установленного для подачи декларации о доходах.

(2) Форма, содержание и порядок заполнения отчета, указанного в части (1), утверждаются Министерством финансов.

[Ст.226²⁹ введена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

Статья 226³⁰. Проверка применения соглашения о предварительной цене

Проверка соблюдения соглашения о предварительной цене осуществляется налоговым органом в рамках налогового контроля.

[Ст.226³⁰ введена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

Глава 12

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОГАШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Статья 227. Меры обеспечения погашения налогового обязательства

(1) Погашение налоговых обязательств обеспечивается путем применения Государственной налоговой службой или другим уполномоченным органом пени по налогам и сборам, приостановления операций на банковских и/или платежных счетах, за исключением кредитных и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), ареста имущества и других мер, предусмотренных настоящим разделом и нормативными актами, принятыми в соответствии с ним.

(2) Погашение налогового обязательства может быть гарантировано внесением залога в силу закона и в силу договора в соответствии с законодательством о залоге.

(3) При перемещении через таможенную границу и/или помещении товаров под таможенные режимы применяются меры обеспечения погашения налоговых обязательств в соответствии с таможенным законодательством.

[Ст.227 ч.(1) дополнена Законом N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Ст.227 дополнена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 227¹. Погашение налоговых обязательств при ликвидации хозяйствующего субъекта

(1) Оставшиеся после ликвидации активов налоговые обязательства хозяйствующего субъекта, находящегося в процессе ликвидации, погашаются участниками/акционерами/членами/учредителями в пределах установленной законодательством имущественной ответственности.

(2) Уплата задолженностей перед национальным публичным бюджетом хозяйствующим субъектом, находящимся в процессе ликвидации, производится в порядке очередности удовлетворения требований, установленной в статье 36 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845/1992.

(3) Переплаты, образовавшиеся в результате оплаты налогоплательщиком налоговых обязательств, должны направляться на погашение налоговых обязательств путем компенсации согласно статье 175 настоящего кодекса. Если налогоплательщик не имеет задолженностей перед национальным публичным бюджетом, переплаты возвращаются налогоплательщику согласно статье 176 настоящего кодекса.

[Ст.227¹ введена Законом N 104 от 09.06.2017, в силу 07.07.2017]

Статья 228. Пеня

(1) Пеня представляет собой денежную сумму, начисленную в зависимости от величины налога (пошлины), сбора и времени, истекшего со дня, когда он должен был быть уплачен, независимо от того, был он своевременно исчислен или нет. Применение налоговым или другим уполномоченным органом пени является обязательным независимо от форм принуждения. Пеня составляет часть налогового обязательства и взыскивается в порядке, установленном для взимания налогов.

(2) В случае неуплаты налога (пошлины), сбора в срок и в бюджет, установленные в соответствии с налоговым законодательством, уплачивается пеня, начисленная в соответствии с частью (3), за каждый день просрочки их уплаты, за период со дня, следующего после даты, установленной для уплаты налога (пошлины), сбора, до дня их фактической уплаты включительно.

(2¹) При обнаружении налогоплательщиком в ранее представленном им налоговом отчете ошибки или неполноты сведений и представлении исправленного налогового отчета, а также при обнаружении налогоплательщиком, не обязанным представлять отчет, факта неправильного исчисления и уплаты налогов (пошлин) и сборов, вследствие чего возникают дополнительные налоговые обязательства, применяется пеня в соответствии с настоящей статьей, не превышающая, однако, соответствующее налоговое обязательство.

(3) Размер пени определяется ежегодно исходя из базисной ставки (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествующего отчетному налоговому году, применяемой к краткосрочным операциям денежной политики, и увеличенной на пять пунктов, делится на количество дней в году и округляется в соответствии с математическими правилами до 4 знаков после запятой.

(4) За неуплату в срок налога (пошлины), сбора, зарегистрированного органами, осуществляющими полномочия по налоговому администрированию, в лицевом счете налогоплательщика, пеня начисляется без принятия решения. Процедура и периодичность начисления (применения) пени и ее отражения в лицевом счете налогоплательщика устанавливаются руководством соответствующего органа, осуществляющего полномочия по налоговому администрированию, а по налогам, администрируемым службами по сбору местных налогов и сборов, – представительными органами местного публичного управления. В случае периодичного отражения пени в лицевом счете налогоплательщика разрешается не показывать начисленную сумму по каждому налогу (пошлине) и сбору в отдельности в размере менее 10 леев.

(5) По заявлению налогоплательщиков при представлении подтверждающих документов органы, осуществляющие полномочия по налоговому администрированию, не применяют (не начисляют) пеню:

a) к налогоплательщикам, которые представили документы для перечисления с одного счета на другой сумм, уплаченных в рамках одного бюджета, – на период со дня уплаты и до даты фактического перечисления в пределах уплаченной суммы. Положения настоящего пункта могут применяться и по инициативе Государственной налоговой службы, в том числе в случае погашения налогового обязательства путем компенсации по инициативе Государственной налоговой службы;

a¹) к налогоплательщикам, которые представили документы для перечисления уплаченных в бюджет сумм (государственный бюджет, местные бюджеты, бюджет государственного социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования) в другой бюджет (государственный бюджет, местные бюджеты, бюджет государственного социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования) – на период со дня поступления документов в соответствующий орган и до даты фактического перечисления;

а²) к налогоплательщикам, которые представили заявление о компенсации задолженности в бюджет в счет возмещения НДС или акцизов, – на период со дня представления заявления о погашении налогового обязательства путем компенсации и/или возмещения денежных средств и до дня фактического перечисления;

b) к налогоплательщикам, которые осуществляют расходы, компенсируемые из бюджета путем прямого финансирования, или которые поставляют товары, выполняют работы и/или оказывают услуги учреждениям, финансируемым из бюджета, в пределах выделенных на эти цели средств, – на период существования задолженности по отношению к налогоплательщику на сумму налоговых обязательств, не превышающих размера задолженности.

(6) По налоговым обязательствам, взятым на специальный учет в соответствии со статьей 206, пеня не начисляется. Пеня восстанавливается на счетах налогоплательщика одновременно с наступлением обстоятельств, указанных в части (7) статьи 174.

(7) В случаях, когда дата погашения налогового обязательства совпадает с днем получения банком отделением наличных денежных средств в счет погашения соответствующего налогового обязательства, не применяется (не начисляется) пеня за период времени, установленный частью (6) статьи 171.

[Часть (8) ст.228 утратила силу согласно Закону N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

(9) Налогоплательщики, к которым в соответствии с пунктом b) части (5) не применяется (не начисляется) пеня, не начисляют пени публичным учреждениям, финансируемым из бюджета, за неосуществление в срок платежей за товары и услуги в пределах утвержденных бюджетов.

(10) За суммы налогов и сборов, требуемых налогоплательщиком к возмещению и возмещенных в размерах больших, чем суммы, рассчитанные в соответствии с законом, в том числе в результате повторной проверки, рассчитывается пеня на возвращенную сумму переплат за период, начиная с даты фактического возврата на банковский и/или платежный счет хозяйствующего субъекта, или в счет погашения его задолженностей, или его кредиторов перед национальным публичным бюджетом до даты возмещения.

[Ст.228 ч.(5),(6) изменены Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.228 ч.(5) изменена Законом N 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

[Ст.228 ч.(10) дополнена Законом N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.228 дополнена Законом N 71 от 12.04.2015, в силу 01.05.2015]

[Ст.228 дополнена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.228 дополнена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

[Ст.228 изменена Законом N 108-XVIII от 17.12.2009, в силу 01.01.2010]

[Ст.228 дополнена Законом N 144-XVI от 27.06.2008, в силу 01.01.2009]

[Ст.228 изменена Законом N 177-XVI от 20.07.2007, в силу 10.08.2007]

Статья 229. Приостановление операций на банковских и/или платежных счетах

(1) Приостановление операций на банковских и/или платежных счетах, за исключением ссудных счетов, банковских и/или платежных счетов, открытых в соответствии с положениями кредитных соглашений, заключенных между Республикой Молдова и иностранными донорами, и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства (а в случае судебных исполнителей – только специальные счета) накопительных счетов, открытых в соответствии с законодательством о несостоятельности, является мерой, посредством которой Государственная налоговая служба ограничивает право налогоплательщика распоряжаться денежными средствами, имеющимися на его банковских и/или платежных счетах и/или поступающими на них, а также использовать новые счета, открытые в том же или в ином банке (отделении банка) и/или платежном обществе, обществе, выпускающем электронные деньги, и/или у поставщика почтовых услуг.

(1¹) Приостановление операций на банковских и/или платежных счетах нотариусов, адвокатов, авторизованных управляющих и медиаторов производится в соответствии с положениями настоящей статьи.

(2) Распоряжение о приостановлении операций на банковских и/или платежных счетах налогоплательщика может быть издано при совершении любого из нарушений, предусмотренных частью (1) статьи 253, статьей 255, частью (1) статьи 260, частями (1) и (2) статьи 263, а также при непогашении налогового обязательства в установленный срок и обращении взыскания на дебиторскую задолженность налогоплательщика-должника.

(2¹) Распоряжение о приостановлении операций на банковских и/или платежных счетах налогоплательщика, изданное с целью взыскания денежных средств в счет погашения налогового обязательства, не препятствует исполнению инкассовых поручений или исполнительных документов, изданных судебным исполнителем. С этой целью Государственная налоговая служба присоединяется к исполнительному производству в соответствии со статьей 92 Исполнительного кодекса путем выдачи инкассовых поручений по распоряжениям о приостановлении.

(2²) После выдачи сумм, реализованных на этапе исполнительного производства, судебный исполнитель в трехдневный срок представляет информацию о суммах, распределенных кредиторам в порядке, предусмотренном Исполнительным кодексом. В случае неисполнения вышеуказанных предписаний, а также в случае нераспределения сумм в соответствии с очередями требований, предусмотренными статьей 145 Исполнительного кодекса в части, относящейся к налоговому обязательству перед бюджетом, на основании решения Государственной налоговой службы к ответственному судебному исполнителю применяется санкция, предусмотренная частью (4¹) статьи 253 настоящего кодекса, с обязыванием такового, в случае нераспределения или неправильного распределения им денежных сумм, перечислить их в трехдневный срок в соответствующий бюджет.

(3) Распоряжение о приостановлении операций на банковских и/или платежных счетах налогоплательщика выдается руководством Государственной налоговой службы по типовой форме, утвержденной Государственной налоговой службой, и имеет силу исполнительного документа.

(4) Государственная налоговая служба направляет распоряжение о приостановлении операций на банковских и/или платежных счетах как банку (отделению банка) и/или платежному обществу, обществу, выпускающему электронные деньги, и/или поставщику почтовых услуг, в которых налогоплательщик имеет банковские и/или платежные счета, так и налогоплательщику.

(5) Распоряжение о приостановлении операций на банковских и/или платежных счетах налогоплательщика подлежит безусловному исполнению банком (его отделением) и/или платежным обществом, обществом, выпускающим электронные деньги, и/или поставщиком почтовых услуг незамедлительно по его получении, позволяя списание:

а) любых сумм в счет бюджета;

b) в счет залогодержателей – денежных средств, полученных от осуществления залогового права;

с) сумм, перечисленных с ссудного счета предприятия в целях, для которых был получен заем;

d) комиссионных банка отделения за исполнение им частично или полностью инкассовых поручений, выставленных Государственной налоговой службой, или платежных поручений в счет бюджета, которые взимаются со счета налогоплательщика, не влияя на сумму, указанную в инкассовом или платежном поручении.

(6) Ограничение права налогоплательщика на использование новых счетов осуществляется путем невыдачи Государственной налоговой службой подтверждения о взятии на учет вновь открытого банковского и/или платежного счета.

(7) Банк (его отделение) и/или платежное общество, общество, выпускающее электронные деньги, и/или поставщик почтовых услуг, приостанавливающие операции на банковских и/или платежных счетах налогоплательщика в соответствии с настоящей статьей, не несут ответственности за эти действия.

(8) Распоряжение о приостановлении операций на банковских и/или платежных счетах налогоплательщика отменяется в случае ликвидации налогоплательщика или одновременно с устранением налогоплательщиком нарушений, за которые была применена эта мера, или в случае удовлетворения компетентным органом жалобы налогоплательщика, заявления налогоплательщика (дебитора) с учетом обоснованных обстоятельств, на которые он ссылается, включая учреждение гарантий – свободное от всякого рода обременений имущество, предложенное для ареста, банковское гарантийное письмо, залог поручительство, а также на основании решения судебного органа или договора об отсрочке и рассрочке.

(9) Приостановление операций на банковских и/или платежных счетах не применяется к сумме задолженности налогоплательщика, не превышающей сумму задолженности учреждений, финансируемых из бюджета, в пределах выделенных на эти цели средств на расходы, компенсируемые из бюджета посредством прямого финансирования, или которым были поставлены товары, для которых выполнены работы и/или оказаны услуги.

[Ст.229 ч.(9) введена Законом N 41 от 26.03.2026, в силу 27.03.2026]

[Ст.229 ч.(8) дополнена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.229 ч.(1),(4),(5),(8) изменены, ч.(7) в новой редакции согласно Закону N 356 от 29.12.2022, в силу 01.01.2023]

[Ст.229 дополнена Законом N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Ст.229 изменена Законом N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018]

[Ст.229 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

[Ст.229 дополнена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

[Ст.229 изменена Законом N 71 от 12.04.2015, в силу 01.05.2015]

[Ст.229 дополнена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

[Ст.229 дополнена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

[Ст.229 изменена Законом N 108-XVIII от 17.12.2009, в силу 01.01.2010]

Статья 230. Арест имущества

Арест имущества как мера обеспечения уплаты налогов (пошлин), сборов и/или штрафов осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных главой 9.

Глава 13

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА

СОВЕРШЕНИЕ НАРУШЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Статья 231. Понятие и основания привлечения к ответственности за совершение нарушения законодательства

(1) Для целей настоящего кодекса привлечение к ответственности за совершение нарушения законодательства означает применение Государственной налоговой службой на предусмотренных налоговым законодательством условиях санкций в отношении лиц, совершивших нарушения законодательства.

(2) Основанием для привлечения к ответственности за совершение нарушения законодательства является сам факт нарушения законодательства.

(3) Нарушения законодательства квалифицируются следующим образом:

a) незначительное нарушение законодательства;

b) значительное нарушение законодательства.

(4) Нарушение законодательства считается незначительным, если сумма налога, сбора, взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, составляет до 500 леев для налогоплательщиков, указанных в пункте b) статьи 232, и до 5000 леев для налогоплательщиков, указанных в пунктах a) и c) статьи 232, в том числе по каждому налоговому периоду в отдельности, в случае несоблюдения порядка декларирования или занижения налога, сбора и/или взносов обязательного медицинского страхования и взносов обязательного государственного социального страхования, установленных в процентном выражении.

(5) Нарушение законодательства, не подпадающее под действие части (4), считается значительным.

[Ст.231 ч.(4) изменена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.231 изменена Законом N 70 от 24.03.2022, в силу 15.04.2022]

[Ст.231 изменена Законом N 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

[Ст.231 изменена Законом N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.231 изменена Законом N 138 от 17.06.2016, в силу 01.07.2016]

[Ст.231 дополнена Законом N 71 от 12.04.2015, в силу 01.05.2015]

Статья 232. Лица, подлежащие привлечению к ответственности за совершение нарушения законодательства

К ответственности за совершение нарушения законодательства привлекаются:

а) налогоплательщик – юридическое лицо, должностное лицо которого совершило нарушение законодательства;

b) налогоплательщик – физическое лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью, которое совершило нарушение законодательства. В случае, когда указанное лицо недееспособно или ограниченно дееспособно, ответственность за совершение им нарушения законодательства несет его законный представитель (родители, усыновители, опекун, попечитель) соразмерно объекту налогообложения, налоговому обязательству и имуществу налогоплательщика;

с) налогоплательщик–физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, налогоплательщик–физическое лицо, осуществляющее независимую деятельность, и налогоплательщик, оказывающий профессиональные услуги, а также налогоплательщик, занимающийся профессиональной деятельностью в сфере правосудия или в области здравоохранения, а также налогоплательщик, осуществляющий деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира, который совершил нарушение законодательства или должностное лицо которого совершило нарушение законодательства.

[Ст.232 изменена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.232 изменена Законом N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.232 изменена Законом N 138 от 17.06.2016, в силу 01.07.2016]

Статья 233. Общие условия привлечения к ответственности за совершение нарушения законодательства

(1) Привлечение к ответственности за совершение нарушения законодательства осуществляется на основании налогового законодательства, действовавшего на момент и по месту совершения нарушения, за исключением случаев, когда новый закон предусматривает более мягкое наказание, при условии, что нарушение законодательства по своему характеру не влечет согласно законодательству уголовной ответственности.

(2) Процедура привлечения к ответственности за совершение нарушения законодательства применяется в соответствии с законодательством, действовавшим на момент и по месту рассмотрения дела о нарушении законодательства.

(3) Привлечение к ответственности за совершение нарушения законодательства в соответствии с настоящим разделом или к иной юридической ответственности за нарушение налогового законодательства не освобождает лицо, к которому применена санкция, от обязанности уплачивать налоги (пошлины), сборы, другие платежи и/или пеню, установленные законодательством. Привлечение налогоплательщиков, указанных в статье 232, к ответственности за совершение нарушения законодательства не освобождает, при наличии соответствующих оснований, от ответственности за правонарушение, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством.

[Ст.233 изменена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.233 изменена Законом N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018]

[Ст.233 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

[Ст.233 дополнена Законом N 178 от 11.07.2012, в силу 14.09.2012]

Статья 234. Освобождение от ответственности за совершение нарушения законодательства

(1) Налоговая санкция не применяется полностью или частично, а в случае, если уже назначена, отменяется полностью или частично при предъявлении доказательств, подтверждающих законность всех действий (бездействия) или отдельных действий (бездействия), считавшихся ранее противоправными. Достоверность и подлинность представленных доказательств могут быть проверены Государственной налоговой службой у источника их происхождения или у других лиц. Документы, представленные с нарушением установленных Государственной налоговой службой сроков или после осуществления налогового контроля, проверяются в обязательном порядке.

(1¹) Штраф, предусмотренный частью (1) статьи 260, не применяется, если не возникают дополнительные обязательства по налогам, сборам и/или взносам обязательного медицинского страхования и взносам обязательного государственного социального страхования.

(1²) Налоги (пошлины), сборы и пени не пересчитываются, налоговая санкция не применяется в полном объеме, а если она уже установлена – полностью отменяется, если налогоплательщик действовал в соответствии с выданным в отношении него предварительным индивидуальным налоговым решением согласно настоящему кодексу.

(2) Лицо, привлекаемое к ответственности за совершение нарушения законодательства, имеет право на уменьшение штрафа на 50 процентов, за исключением штрафов, налагаемых за повторное допущение в течение шести месяцев подряд нарушений законодательства, предусмотренных статьями 254 и 254¹, при строгом соблюдении им следующих условий:

а) не имеет недоимки на дату принятия решения по делу о нарушении законодательства или погашает ее одновременно с выполнением условий пункта b);

b) в течение трех рабочих дней со дня вручения ему решения по делу о нарушении законодательства уплачивает суммы налогов (пошлин), сборов, взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования, пени и/или 50 процентов штрафов, указанные в решении, или погашает налоговое обязательство путем компенсации согласно статье 175.

В случае, если данные информационной системы Государственной налоговой службы подтверждают исполнение требований, предусмотренных пунктами а) и b), орган, уполномоченный рассматривать дела о нарушениях законодательства, самостоятельно в срок не позднее 15 рабочих дней со дня истечения срока, предусмотренного пунктом b), принимает решение об уменьшении соответствующих штрафов на 50 процентов.

с) в случае если данные в информационной системе Государственной налоговой службы не подтверждают исполнение требований, предусмотренных пунктами a) и b), представляет в срок, предусмотренный для добровольного исполнения решения по делу о нарушении законодательства, документы, подтверждающие уплату сумм, предусмотренных пунктами а) и b).

На основании представленных в соответствии с пунктом с) документов орган, уполномоченный рассматривать дела о нарушениях законодательства, в срок до 15 рабочих дней с даты представления документов должен принять решение об уменьшении штрафов на 50 процентов. В случае, когда после принятия решения об уменьшении штрафа устанавливается несоблюдение хотя бы одного из условий, предусмотренных пунктами а) и b), соответствующий орган аннулирует решение и лицо не может пользоваться правом на 50-процентное уменьшение штрафов.

(3) Неплатежеспособность или временное отсутствие в стране физического лица или должностного лица юридического лица, а также неизбежность событий, которые лицо, совершившее нарушение законодательства, могло бы предвидеть, не являются основанием для неприменения или отмены налоговой санкции.

(4) Лица, освобожденные от налогов (пошлин) и/или сборов, а также лица, ошибочно исчислившие налоги (пошлины) и/или сборы согласно ошибочным письменным разъяснениям Государственной налоговой службы, освобождаются от ответственности за их занижение, неправильное исчисление или неуплату.

(5) Лица, ошибочно исчислившие налоги (пошлины) и/или сборы, если этот факт не был выявлен во время предыдущего налогового контроля, при повторном проведении налогового контроля в соответствии с частью (8) статьи 214 освобождаются от применения штрафов и пени за выявленные нарушения законодательства, относящиеся к периодам, подвергнутым повторному контролю.

[Ст.234 дополнена Законом N 302 от 30.11.2018, в силу 12.12.2018]

[Ст.234 изменена Законом N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.234 дополнена Законом N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018]

[Ст.234 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

[Ст.234 изменена Законом N 71 от 12.04.2015, в силу 01.05.2015]

[Ст.234 изменена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.234 дополнена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 235. Цель и форма налоговых санкций

(1) Налоговая санкция является мерой наказания и применяется с целью предупреждения совершения правонарушителем или иными лицами новых нарушений, а также воспитания уважения к закону.

(1¹) Предупреждение применяется в случаях незначительного нарушения законодательства.

(2) За совершение нарушения законодательства может быть применена налоговая санкция в форме предупреждения или штрафа.

[Ст.235 дополнена Законом N 71 от 12.04.2015, в силу 01.05.2015]

Статья 236. Штраф

(1) Штраф является налоговой санкцией, заключающейся в обязывании лица, совершившего нарушение законодательства, к уплате денежной суммы. Штраф применяется независимо от применения других налоговых санкций и уплаты налогов (пошлин), сборов, пеней, начисленных дополнительно сверх декларированных или недекларированных.

(2) Штраф составляет часть налогового обязательства и взыскивается в порядке, установленном для взимания налогов.

(3) При обнаружении налогоплательщиком в ранее представленном им налоговом отчете ошибки или неполноты сведений, и представлении исправленного налогового отчета, а также при обнаружении налогоплательщиком, не обязанным представлять отчет, факта неправильного исчисления и уплаты налогов (пошлин) и сборов, вследствие чего возникают дополнительные налоговые обязательства, погашенные до объявления налогового контроля, штраф не применяется.

[Ст.236 дополнена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 237. Конфискация имущества

[Ст.237 утратила силу согласно Закону N 1163-XV от 27.06.2002, в силу 11.07.2002]

Статья 238. Общие правила применения налоговой санкции

(1) Налоговая санкция применяется в пределах, установленных соответствующей статьей настоящего кодекса, в строгом соответствии с налоговым законодательством.

(1¹) Штраф применяется в случаях значительного нарушения законодательства.

(2) При совершении лицом двух или более нарушений законодательства налоговая санкция применяется за каждое нарушение законодательства и за каждый налоговый период в отдельности, за исключением случаев, предусмотренных частью (2) статьи 188.

[Ст.238 дополнена Законом N 71 от 12.04.2015, в силу 01.05.2015]

Глава 14

ПРОИЗВОДСТВО ПО ДЕЛАМ О НАРУШЕНИЯХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Статья 239. Задачи производства по делам о нарушениях законодательства

Задачами производства по делам о нарушениях законодательства являются своевременное, всестороннее, полное и объективное выяснение обстоятельств дела, разрешение дела в строгом соответствии с законодательством, обеспечение исполнения принятого решения, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению нарушений законодательства, предупреждение нарушений, воспитание уважения к закону и укрепление законности.

Статья 240. Обстоятельства, исключающие производство по делу о нарушении законодательства

Производство по делу о нарушении законодательства не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при наличии следующих обстоятельств:

а) отсутствие факта нарушения законодательства;

b) ликвидация или смерть лица, в отношении которого было начато производство по делу о нарушении законодательства;

с) отсутствие сумм налога (пошлины), сбора, пени и/или штрафа, подлежащих взысканию согласно налоговому законодательству;

d) нарушение, связанное с использованием электронных налоговых услуг, обусловлено не зависящей от налогоплательщика технической неисправностью.

[Ст.240 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

[Ст.240 дополнена Законом N 108-XVIII от 17.12.2009, в силу 01.01.2010]

Статья 241. Органы, уполномоченные рассматривать дела о нарушениях законодательства

(1) Дела о нарушениях законодательства рассматриваются Государственной налоговой службой.

(2) Рассматривать дела о нарушениях законодательства и применять налоговые санкции от имени уполномоченных органов правомочно руководство Государственной налоговой службы.

[Ст.241 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

[Ст.241 изменена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.241 изменена Законом N 120 от 25.05.2012, в силу 01.10.2012]

[Ст.241 изменена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 242. Права и обязанности лица, привлекаемого к ответственности за совершение нарушения законодательства

Лицо, привлекаемое к ответственности за совершение нарушения законодательства, имеет право знакомиться с материалами дела, давать объяснения, представлять доказательства, заявлять ходатайства, обжаловать решение по делу. Лицо, привлекаемое к ответственности, может пользоваться услугами адвоката, который реализует указанные права по поручению и от имени привлекаемого лица.

Статья 243. Участие лица, привлекаемого к ответственности за совершение нарушения законодательства, в рассмотрении дела

(1) Дело о нарушении законодательства рассматривается в присутствии лица, привлекаемого к ответственности за его совершение. Указанное лицо уведомляется Государственной налоговой службой письменно (повесткой) о месте и времени рассмотрения дела. Заседание по рассмотрению дела о нарушении законодательства может проходить без физического присутствия участников, а именно с использованием средств электронной коммуникации, если участники и привлекаемое к ответственности лицо обеспечивают свое присутствие в одну и ту же дату и время с помощью соответствующих средств коммуникации. Для проведения заседания могут использоваться только такие средства электронной коммуникации и соответствующие им компьютерные программы, которые обеспечивают визуальное и звуковое восприятие всех участников в режиме реального времени и позволяют осуществлять видео- и аудиозапись.

(2) Дело о нарушении законодательства может рассматриваться в отсутствие лица, привлекаемого к ответственности за его совершение, только в случае, если имеется информация об уведомлении его в установленном порядке о месте и времени рассмотрения дела и если от него не получено обоснованного ходатайства об отложении рассмотрения дела.

(3) Налогоплательщик – физическое лицо осуществляет свои процессуальные права лично, через представителя или совместно с представителем, а налогоплательщик – юридическое лицо – через своего руководителя или представителя.

(4) В отступление от положений частей (1) и (2), если налоговый контроль осуществлен в соответствии с положениями статьи 215¹, дело о нарушении законодательства рассматривается в отсутствие лица, привлекаемого к ответственности за совершение нарушения, и без направления ему повестки, за исключением случаев, когда повестка является абсолютно необходимой для производства по делу.

[Ст.243 ч.(4) введена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.243 ч.(1) дополнена Законом N 325 от 09.11.2023, в силу 22.11.2023]

Статья 244. Представитель и подтверждение его полномочий

(1) Недееспособное или ограниченно дееспособное лицо представляется его законным представителем (родителем, усыновителем, опекуном, попечителем). Последний предъявляет органу, рассматривающему дело, документ, удостоверяющий его полномочия.

(2) Законный представитель осуществляет, лично или через представителя, все действия, которые он имеет право осуществлять, с ограничениями, предусмотренными законом.

(3) Полномочия представителя, отличного от законного представителя, должны подтверждаться представительскими полномочиями на основании квалифицированной электронной подписи или доверенностью, выданной в соответствии с настоящей статьей, или документом, удостоверяющим служебное положение или полномочия, – в случае руководителя юридического лица.

(4) Доверенность, выданная физическим лицом, заверяется в зависимости от обстоятельств нотариусом, секретарем примэрии села (коммуны), администрацией (руководством) лица, в котором работает или учится уполномочивающий, администрацией стационарного лечебно-профилактического учреждения, в котором уполномочивающий проходит лечение, командиром (начальником) воинской части, если уполномочивающий является военнослужащим, или начальником места заключения, если уполномочивающий содержится в подобного рода учреждении.

(5) Доверенность со стороны юридического лица выдается его руководителем (заместителем руководителя).

(6) Полномочия адвоката подтверждаются ордером адвоката.

[Ст.244 ч.(6) в редакции Закона N 284 от 05.12.2024, в силу 07.01.2025]

[Ст.244 ч.(3) дополнена Законом N 325 от 09.11.2023, в силу 22.11.2023]

[Ст.244 ч.(6) изменена Законом N 204 от 24.12.2021, в силу 01.01.2022]

[Ст.244 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

Статья 245. Место и порядок рассмотрения дела о нарушении законодательства

(1) Дело о нарушении законодательства рассматривается в помещении подразделения Государственной налоговой службы по месту учета или обслуживания налогоплательщика или в ином месте, установленном Государственной налоговой службой.

(2) Дело о нарушении законодательства рассматривается в закрытом порядке органом, уполномоченным рассматривать подобные дела, при условии соблюдения налоговой тайны. Объявление решения может быть публичным по усмотрению вынесшего его органа в случае, если оно не обжаловано в течение 30 дней после ознакомления налогоплательщика с данным решением.

[Ст.245 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

[Ст.245 изменена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.245 изменена Законом N 120 от 25.05.2012, в силу 01.10.2012]

Статья 246. Сроки рассмотрения дел о нарушениях законодательства

(1) Дела о нарушениях законодательства рассматриваются в течение 15 дней со дня:

a) представления разногласий, если они были представлены своевременно;

b) истечения срока представления разногласий, если они не были представлены или были представлены с опозданием.

(2) В случае представления каких-либо обоснованных доводов срок, указанный в части (1), может быть продлен на 30 дней решением органа, уполномоченного рассматривать дела о нарушениях законодательства, в том числе на основании обоснованного ходатайства, представленного лицом, привлекаемым к ответственности за совершение нарушения законодательства, согласно части (2) статьи 243. В этих случаях лицу, привлекаемому к ответственности за совершение нарушения законодательства, дата рассмотрения дела сообщается заблаговременно согласно части (1) статьи 243.

(2¹) В отступление от положений части (1) при письменном заявлении налогоплательщика о согласии с результатами контроля, а также если бы налоговый контроль осуществлялся в соответствии с положениями статьи 215¹ рассмотрение дела о нарушении законодательства может производиться без соблюдения срока для выражения несогласия, предусмотренного в части (8) статьи 216.

[Ст.246 ч.(2¹) введена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.246 дополнена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

Статья 247. Выяснение обстоятельств по делу о нарушении законодательства

Лицо, рассматривающее дело о нарушении законодательства, обязано выяснить:

а) имел ли место факт нарушения законодательства;

b) должно ли соответствующее лицо привлекаться к ответственности за совершение нарушения законодательства;

с) существуют ли другие обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Статья 248. Решение по делу о нарушении законодательства

Рассмотрев дело о нарушении законодательства, Государственная налоговая служба выносит решение по нему, которое должно содержать:

а) наименование органа, от имени которого выносится решение;

b) должность, фамилию и имя лица, вынесшего решение;

с) дату и место рассмотрения дела;

d) отметки об участии лиц, совершивших нарушение законодательства (их представителей);

е) наименование (фамилию и имя), местонахождение (место жительства) и фискальный код лица, совершившего нарушение законодательства;

f) изложение нарушения законодательства с указанием статей, частей, пунктов нормативных актов, которые были нарушены;

g) указание на статью, часть, пункт нормативного акта, предусматривающие налоговую санкцию;

h) решение по делу;

i) порядок и срок обжалования решения;

j) иные относящиеся к делу данные;

k) подпись лица, вынесшего решение.

Статья 249. Виды решений

(1) По делу о нарушении законодательства может быть принято одно из следующих решений:

a) о применении санкции в соответствии с положениями законодательства и/или взыскании дополнительно начисленных налогов (пошлин), сборов или других платежей, пеней;

b) о прекращении дела производством;

c) о приостановлении рассмотрения дела и проведении повторного контроля;

d) об изменении/исправлении решения по делу о нарушении налогового законодательства;

e) о перерасчете оцененного налогового обязательства.

(2) Решение о прекращении дела производством выносится в случае:

а) наличия предусмотренных настоящим кодексом обстоятельств, исключающих ответственность за совершение нарушения законодательства или освобождающих от нее, и отсутствия сумм налога (пошлины), сбора, пени, подлежащих взысканию согласно налоговому законодательству;

b) принятия в соответствии со статьей 172 акта об аннулировании санкции в соответствии с законодательством, суммы налога, сборов или других платежей, пени;

с) наличия по этому же факту в отношении лица, привлекаемого к ответственности за совершение нарушения законодательства, решения о применении налоговой санкции и/или взыскании суммы налога (пошлины), сбора, пени либо решения о прекращении дела производством;

d) передачи материалов дела по компетенции, если установлено, что более полное рассмотрение дела может быть произведено другим органом, уполномоченным рассматривать дела о нарушениях законодательства.

(3) Решение о приостановлении рассмотрения дела и проведении повторного контроля принимается, если имеются противоречивые свидетельства, которые к моменту рассмотрения дела не могут быть подкреплены доказательствами. По окончании повторного контроля рассмотрение дела возобновляется.

[Ст.249 ч.(1),(2) изменены Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.249 ч.(4) утратила силу согласно Закону N 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

[Ст.249 дополнена Законом N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.249 дополнена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

Статья 250. Объявление решения по делу о нарушении законодательства и вручение одного экземпляра решения

(1) Решение по делу о нарушении законодательства объявляется незамедлительно по завершении его рассмотрения.

(2) В течение трех дней после вынесения решения по делу о нарушении законодательства один экземпляр решения вручается или о нем сообщается предусмотренным настоящим кодексом способом лицу, в отношении которого оно вынесено.

[Ст.250 ч.(2) изменена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

Статья 251. Предложения об устранении причин и условий, способствовавших совершению нарушений законодательства

(1) При установлении причин и условий, способствовавших совершению нарушения законодательства, Государственная налоговая служба может внести предложения об устранении этих причин и условий.

(2) В процессе рассмотрения дел о нарушении законодательства, по которым установлены признаки состава преступления, Государственная налоговая служба принимает по делу о нарушении законодательства решение, в котором точно указывает ущерб, причиненный допущенными нарушениями, меры по устранению этих нарушений и возмещение ущерба, причиненного нарушением (уплата в бюджет сумм налогов, сборов, взносов обязательного государственного социального страхования и/или взносов обязательного медицинского страхования, исчисленных в ходе контроля).

(3) В случае, предусмотренном в части (2), срок исполнения меры по устранению нарушения и возмещению ущерба не может превышать 30 дней.

(4) К осведомлению о выявлении признаков состава преступления в обязательном порядке прилагаются акт контроля, решение по делу о нарушении законодательства и материалы, относящиеся к соответствующему контролю. В осведомлении проставляется пометка о том, исполнены ли меры по устранению выявленного нарушения, и о том, возмещен ли причиненный ущерб или денежная сумма, равная его стоимости (уплата в бюджет сумм налогов, сборов, взносов обязательного государственного социального страхования и/или взносов обязательного медицинского страхования, исчисленных в ходе контроля).

[Ст.251 ч.(2) изменена Законом N 188 от 11.09.2020, в силу 01.01.2021]

[Ст.251 изменена Законом N 179 от 26.07.2018, в силу 17.08.2018]

[Ст.251 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

[Ст.251 изменена Законом N 120 от 25.05.2012, в силу 01.10.2012]

Статья 252. Исполнение решения по делу о нарушении законодательства

(1) Решение по делу о нарушении законодательства обязательно для исполнения лицом, в отношении которого оно вынесено, в течение 30 дней со дня его сообщения. На этот период начисление пени не приостанавливается.

(2) При обжаловании решения по делу о нарушении законодательства исполнение решения не приостанавливается, если орган, рассматривающий жалобу, не постановит иное.

(3) По истечении 30-дневного срока решение по делу о нарушении законодательства, которое не было исполнено добровольно или по которому не был установлен залог в силу закона, исполняется принудительно Государственной налоговой службой в предусмотренном настоящим кодексом порядке.

[Ст.252 ч.(1) изменена Законом N 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

[Ст.252 изменена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.04.2017]

Глава 15

ВИДЫ НАРУШЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

Статья 253. Воспрепятствование деятельности Государственной налоговой службы

(1) Воспрепятствование осуществлению налогового контроля путем необеспечения доступа в производственные, складские, торговые и другие помещения и места для хранения имущества, непредставления необходимых Государственной налоговой службе объяснений, данных, информации и документов по вопросам, возникающим во время контроля, либо путем иного рода действий или бездействия влечет наложение штрафа в размере от 4000 до 6000 леев.

[Часть (1¹) ст.253 утратила силу согласно Закону N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018]

[Части (2),(3) ст.253 утратили силу согласно Закону N 177-XVI от 20.07.2007, в силу 10.08.2007]

(4) Неисполнение решения органа, наделенного полномочиями налогового администрирования, о приостановлении операций по банковским счетам и/или платежным счетам налогоплательщика либо односторонняя отмена указанного решения поставщиком платежных услуг влечет наложение штрафа в размере от 25 до 35 процентов суммы, снятой со счета за период неприостановления операций.

(4¹) Неисполнение или ненадлежащее исполнение положений частей (3²) и (3³) статьи 197 и части (2²) статьи 229 влечет наложение штрафа в размере от 25 до 35 процентов суммы, взысканной или подлежащей взысканию с налогоплательщика в счет погашения налогового обязательства, за каждое нарушение, но не менее 3000 леев.

(5) Неисполнение требований повестки Государственной налоговой службы влечет наложение штрафа на налогоплательщиков, указанных в пункте b) статьи 232, в размере от 400 до 600 леев, на налогоплательщиков, указанных в пунктах a) и c) статьи 232, – в размере от 4000 до 6000 леев, а неисполнение требований банковской повестки влечет наложение штрафа в размере 5000 леев.

(5¹) Штрафы, предусмотренные в части (5), не применяются, если лицо представляет подтверждающие документы, касающиеся невозможности их представления Государственной налоговой службе.

(6) Несвоевременное представление информации, предусмотренной частью (5) статьи 226¹¹, лицами, указанными в части (2) статьи 226¹¹, влечет наложение штрафа в размере от 1,5 до 2,5 процента суммы, указанной в несвоевременно представленной информации, но не более 25 тысяч леев за каждый отчетный период в отдельности.

(7) Представление информации, предусмотренной частью (5) статьи 226¹¹, в недостоверном виде лицами, указанными в части (2) статьи 226¹¹, влечет наложение штрафа в размере от 5 до 10 процентов разницы между суммой, подлежащей указанию, и суммой, указанной в информации, но не более 50 тысяч леев за каждый отчетный период в отдельности.

(8) Непредставление информации, предусмотренной частью (5) статьи 226¹¹, лицами, указанными в части (2) статьи 226¹¹, влечет наложение штрафа в размере от 10 до 20 процентов суммы, подлежащей указанию в информации, но не более 100 тысяч леев за каждый отчетный период в отдельности.

(9) Невыполнение физическим лицом условия, предусмотренного частью (2) статьи 226¹⁵, влечет наложение штрафа в размере от 2500 до 3000 лее.

[Ст.253 ч.(4) в новой редакции, ч.(8) изменена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Ст.253 ч.(6),(7),(8) дополнены Законом N 212 от 20.07.2023, в силу 01.01.2024]

[Ст.253 ч.(4) дополнена Законом N 257 от 16.12.2020, в силу 01.01.2021]

[Ст.253 изменена Законом N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.253 изменена Законом N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018]

[Ст.253 дополнена Законом N 281 от 16.12.2016, в силу 01.01.2017]

[Ст.253 изменена Законом N 138 от 17.06.2016, в силу 01.07.2016]

[Ст.253 изменена Законом N 71 от 12.04.2015, в силу 01.05.2015]

[Ст.253 дополнена Законом N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.253 изменена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

[Ст.253 изменена Законом N 177-XVI от 20.07.2007, в силу 10.08.2007]

Статья 254. Неиспользование контрольно-кассового оборудования

(1) Нарушение правил использования контрольно-кассового оборудования (прием наличных денежных средств при отсутствии контрольно-кассового оборудования в случае, когда действующими нормативными актами предусмотрено его использование, прием наличных денежных средств без использования имеющегося контрольно-кассового оборудования, необеспечение выдачи контрольно-кассовым оборудованием кассового чека на реально принятую/полученную сумму, необеспечение баланса наличности в контрольно-кассовом оборудовании, проявляющееся в образовании документально не подтвержденного излишка наличности, превышающего 150 леев, использование неисправного контрольно-кассового оборудования, проявляющееся в неактивации фискальной памяти или в невозможности идентификации установленной программы, использование контрольно-кассового оборудования, не опломбированного в установленном порядке Государственной налоговой службой, использование контрольно-кассового оборудования, не зарегистрированного в установленном порядке в Государственной налоговой службе), использование контрольно-кассового оборудования без выдачи фискального чека/фискального документа влечет наложение штрафа в размере от 5000 до 15000 леев.

[Ст.254 ч.(1) изменена Законом N 214 от 31.07.2024, в силу 01.01.2025]

[Части (2)-(7) ст.254 утратили силу согласно Закону N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.254 ч.(1) дополнена, ч.(8) утратила силу согласно Закону N 209 от 15.07.2022, в силу 05.08.2023]

[Ст.254 изменена Законом N 171 от 19.12.2019, в силу 01.01.2020]

[Ст.254 изменена Законом N 302 от 30.11.2018, в силу 12.12.2018]

[Ст.254 изменена Законом N 178 от 26.07.2018, в силу 01.10.2018]

[Ст.254 дополнена Законом N 288 от 15.12.2017, в силу 01.01.2018]

[Ст.254 изменена Законом N 71 от 12.04.2015, в силу 01.05.2015]

[Ст.254 изменена Законом N 64 от 11.04.2014, в силу 09.05.2014]

[Ст.254 в редакции Закона N 324 от 23.12.2013, в силу 01.01.2014]

[Ст.254 изменена Законом N 267 от 23.12.2011, в силу 13.01.2012]

[Ст.254 изменена Законом N 108-XVIII от 17.12.2009, в силу 01.01.2010]

[Ст.254 дополнена Законом N 113-XVI от 22.05.2008, в силу 13.06.2008]

[Ст.254 изменена Законом N 177-XVI от 20.07.2007, в силу 10.08.2007]