Методические указания N 10-41-05/253-/989-206 от 30.05.96 о применении государственными налоговыми инспекциями общих положений Закона от 10.11.95 г. N 6 33-XIII "О порядке взыскания налогов, сборов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, не внесенных в установленные сроки"

ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПРИ МИНИСТЕРСТВЕ ФИНАНСОВ

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

о применении государственными налоговыми инспекциями общих

положений Закона Республики Молдова № 633-XIII от 10 ноября

1995 года "О порядке взыскания налогов, сборов и других

платежей в бюджет и во внебюджетные фонды,

не внесенных в установленные сроки"

N 10-41-05/253-/989-206  от  30.05.96

 (в силу 18.07.1996) 

Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 48 ст.55 от 18.07.1996

* * *

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящие Методические указания определяют общий порядок применения государственными налоговыми инспекциями Закона Республики Молдова № 633-XIII от 10 ноября 1995 года  "О порядке взыскания налогов, сборов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, не внесенных в установленные сроки" (в дальнейшем приводится только дата и/или номер закона) и применяются со дня введения в действие закона (см. Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 8-9, часть I, ст.80).

2. Закон № 633-XIII от 10 ноября 1995 года  применяется в отношении любых плательщиков налогов и сборов в Республике Молдова, независимо от видов собственности и их организационно-правовой формы деятельности, а также в отношении платежей (взносов) во внебюджетные фонды финансовых ресурсов, образуемых на основании действующего в республике законодательства, контроль за поступлением которых возложен на органы Государственной налоговой службы республики.

3. В отношении Социального фонда Республики Молдова, являющегося в соответствии с Постановлением Правительства Республики Молдова № 52 от 1 февраля 1991 года самостоятельной государственной республиканской внебюджетной системой по сбору, расширенному воспроизводству и использованию денежных средств для государственного социального страхования, социального обеспечения, социальной помощи и содействия занятости населения, а также хозяйствующих субъектов, заключивших в рамках действующего законодательства с Советом государственных кредиторов соглашения-меморандумы о реструктуризации, в период действия этих соглашений-меморандумов, положения данного закона и настоящие Методические указания не применяются.

4. Положения этого закона органами Государственной налоговой службы республики не могут применяться и в отношении платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, подлежащих взысканию по решениям других органов контроля, в том числе финансового, как то Министерства финансов и его органов, Счетной палаты и других (см. часть (2) статьи 3 Закона № 633-XIII).

5. Закон № 633-XIII от 10 ноября 1995 года, как и другие законы республики, не устанавливает сроки исковой давности для взыскания платежей в бюджет и во внебюджетные фонды финансовых ресурсов в предусмотренном этим законом порядке, поэтому его положения применимы и к правоотношениям, возникшим до его введения в действие.

II. ПОРЯДОК РУКОВОДСТВА ОТДЕЛЬНЫМИ СТАТЬЯМИ

ЗАКОНА № 633-XIII  ОТ 10 НОЯБРЯ 1995 ГОДА

6. Статья 1. "Используемые понятия".

6.1. В абзаце втором предусмотрено, что обязательными платежами являются налоги и сборы, составляющие налоговую систему Республики Молдова, а также другие платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.

Налоги и сборы, составляющие налоговую систему Республики Молдова, приведены в статьях 5 и 6 Закона об основах налоговой системы.

Под другими платежами в бюджет и во внебюджетные фонды подразумеваются финансовые санкции и штрафы, налагаемые налоговыми органами, а также платежи во внебюджетные фонды финансовых ресурсов, контроль за внесением которых возложен на налоговые органы (см. также статью 2 Закона № 633-XIII от 10 ноября 1995 года).

В порядке, установленном Законом № 633-XIII, другие платежи, кроме указанных в статье 2 этого закона, в том числе исчисленные (наложенные) другими органами контроля, налоговыми органами взыскиваться не могут.

6.2. В недоимку включаются налоги и сборы, составляющие налоговую систему Республики Молдова, не перечисленные (не взысканные) в установленные сроки, учет начисления и поступления (взыскания) которых ведется налоговыми органами в специальных лицевых счетах плательщиков. Другие обязательные платежи (финансовые санкции, штрафы и платежи во внебюджетные фонды финансовых ресурсов), не перечисленные (не взысканные) в предусмотренные сроки, в установленную отчетность о недоимке по платежам в бюджет не включаются, если даже в налоговых органах ведется учет их начисления и поступления (взыскания) в специальных лицевых счетах плательщиков. О несвоевременном поступлении этих платежей может быть установлена специальная отчетность.

Из установленной отчетности о недоимке отсроченные и рассроченные платежи не исключаются, однако из общих итогов недоимки они должны выделяться отдельными строками.

6.3. Пеня, как финансовая санкция, применяется в порядке и размере, установленных Законом об основах налоговой системы, если это не регламентировано иначе другими законами. При этом следует иметь в виду, что она применяется только в отношении налогов и сборов, составляющих налоговую систему республики, других платежей в бюджет (кроме финансовых санкций и штрафов) и во внебюджетные фонды финансовых ресурсов (если это предусмотрено другим законодательством, например, в отношении дивидендов) и только при наличии недоимок по этим платежам, т.е. при неперечислении (невзыскании) начисленных (исчисленных) сумм в установленные законодательством сроки или в сроки, установленные налоговыми органами в соответствии с предоставленными им полномочиями.

Указанная санкция применяется не только к плательщикам, не выполнившим свои обязательства в установленные сроки, но и к органам взыскания налогов и сборов (например, подоходного налога с доходов физических лиц, государственной пошлины и т.д.), если взысканные (удержанные) ими суммы не были внесены в бюджет в установленные сроки.

Пеня начисляется со дня, следующего за установленным сроком уплаты, по день уплаты (взыскания) и исчисляется, при невнесении (невзыскании) платежа до конца текущего месяца, на каждое первое число месяца.

7. Статья 4. "Общие правила принудительного взыскания обязательных платежей, не внесенных в установленные сроки".

7.1. Пункт а) части 1) предусматривает, что с банковских счетов юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, независимо от их организационно-правовой формы, недоимки по налогам и сборам, составляющим налоговую систему республики, взыскиваются налоговыми органами в принудительном порядке без обращения в суд, а пункт b) части (1), – что с физических лиц, в том числе осуществляющих предпринимательскую деятельность, и крестьянских (фермерских) хозяйств, не имеющих счетов в финансовых учреждениях для проведения финансовых операций, – по решению судебной инстанции, принятому на основании искового заявления налогового органа.

В таком же порядке взыскиваются и другие обязательные платежи, предусмотренные в пунктах b) и с) статьи 2 закона (см. часть (2) статьи 4).

7.2. Принудительное взыскание платежей со счетов в финансовых учреждениях производится путем выписки и представления в соответствующее финансовое учреждение инкассового поручения (распоряжения) по форме, утвержденной Национальным банком Молдовы.

Инкассовые поручения (распоряжения) представляются в соответствующие финансовые учреждения, как правило, на второй рабочий день после истечения установленных сроков уплаты платежей, а при невозможности представления их в указанный срок – не позднее 5 календарных дней со дня, следующего за установленным сроком уплаты.

Принудительное взыскание платежей может производиться с любых счетов плательщиков – расчетных, текущих, бюджетных депозитных, валютных и других, кроме спецссудных.

7.3. Налоговый орган, до подачи инкассовых поручений (распоряжений) в финансовые учреждения, должен выяснить, во избежание двойного списания со счетов налогоплательщиков одних и тех же платежей, не поданы ли плательщиками платежные поручения на списание с их счетов одних и тех же задолженностей.

7.4. Поданные в финансовые учреждения инкассовые поручения (распоряжения) регистрируются в специальном журнале.

7.5. Налоговые органы, до подачи в суд исковых заявлений о принудительном взыскании платежей с физических лиц, в том числе осуществляющих предпринимательскую деятельность, и крестьянских (фермерских) хозяйств, не имеющих счетов в финансовых учреждениях для проведения финансовых операций, должны проводить соответствующую разъяснительную работу, предупредив указанных плательщиков о том, что при неуплате ими причитающихся платежей в новый срок, установленный ими, указанные платежи будут взысканы в судебном порядке.

Предупреждение оформляется письменно и вручается должнику лично под роспись или высылается по почте с уведомлением о получении.

Предупреждение вручается (направляется по почте) не позже 30 календарных дней со дня, следующего за истекшим сроком уплаты, а вновь назначенный срок для уплаты платежей не может превышать 15 календарных дней со дня, следующего после вручения (получения по почте) предупреждения.

Исковое заявление подается не позднее 15 календарных дней после истечения нового срока уплаты, установленного налоговым органом, при этом финансовая санкция в виде пени за неуплату платежей в предусмотренные законодательством сроки применяется в общеустановленном порядке.

Исковые заявления регистрируются в специальном журнале.

К исковым заявлениям, кроме документов, подтверждающих наличие просроченных задолженностей (копий платежных извещений, актов проверок, решений о применении санкций, выписок с лицевых счетов плательщиков, законодательных актов, предусматривающих уплату платежей, объяснений плательщиков при их наличии и т.д.), в обязательном порядке прилагаются копии упомянутых выше предупреждений, а также другие имеющиеся документы относящиеся к делу.

7.6. Часть (3) предусматривает, что при невнесении платежей в установленные сроки и отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в финансовых учреждениях или отсутствие счетов в этих учреждениях налоговый орган вправе в течение 15 дней после истечения срока внесения платежа письменно предупредить налогоплательщика о том, что в случае непогашения просроченных задолженностей по обязательным платежам к нему будут применены меры, предусмотренные частями (1) и (2) статьи 6. Указанные меры могут быть применены не ранее 30 календарных дней со дня вручения ему предупреждения под роспись или по почте с уведомлением о получении.

В данном случае имеются в виду сроки уплаты, установленные законодательством, а также налоговыми органами в пределах предоставленных им полномочий.

В частности, имеется в виду 15-дневный срок, установленный в пункте 7.5 настоящих Методических указаний, по истечении которого налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании платежей с плательщиков, указанных в пункте b) части (1) статьи 4 Закона № 633-XIII от 10 ноября 1995 года, месячный срок, предусмотренный в пункте i) части (1) статьи 13 Закона об основах налоговой системы (в редакции Закона  № 478-XIII от 6 июня 1995 года), в течение которого налогоплательщики обязаны исполнять решения налоговых органов, принятые по результатам проверок соблюдения налогового законодательства, новые сроки уплаты платежей, установленные в результате предоставления налогоплательщикам отсрочек и рассрочек платежей и другие, установление которых не следует квалифицировать как перенесение сроков уплаты платежей, установленных законодательством, а как регламентация порядка действий налоговых органов.

Предупреждение должно содержать подробные требования к должнику, последствия в результате их невыполнения и ссылки на закон.

При применении в отношении физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, и крестьянских (фермерских) хозяйств, не имеющих банковских счетов для проведения финансовых операций, мер, предусмотренных в части (2) статьи 6 Закона № 633-XIII, следует иметь в виду, что к ним эти меры могут быть приняты только после принятия мер, предусмотренных в их отношении в пункте b) части (1) статьи 4 этого же закона.

7.7. Часть (4) предусматривает, что неприменение мер, предусмотренных частями (1) и (2) статьи 6, в течение 150 календарных дней после истечения сроков, установленных для внесения обязательных платежей, влечет прекращение взимания пени за истекшие дни после этого периода.

Само по себе это не означает, что меры, предусмотренные в частях (1) и (2) статьи 6 Закона № 633-XIII от 10 ноября 1995 года, не могут быть приняты в иные сроки с применением пени в общеустановленном порядке, особенно на первоначальном этапе введения закона в практику его применения.

Однако эти меры должны быть приняты в первую очередь к налогоплательщикам, у которых сроки внесения платежей истекли год тому назад и более и только в случаях отсутствия у них денежных средств на банковских счетах, отсутствия счетов в банк ах или отказа от внесения налогов и других обязательных платежей.

При этом указанные меры могут быть приняты только после принятия мер предусмотренных в части (3) статьи 4 Закона № 633-XIII от 10 ноября 1995 года.

В дальнейшем к одному и тому же налогоплательщику меры, предусмотренные в частях (1) и (2) статьи 6 этого закона, должны быть приняты по мере необходимости, однако, если они будут приняты позже 150 дней со дня истечения установленного законодательством срока уплаты, то пеня за истекшие дни после этого периода не взимается.

8. Часть (3) статьи 6 предусматривает, что если должностное лицо налогового органа находит, что имуществу налогоплательщика, подлежащему аресту, угрожает исчезновение, то оно может принять меры, предусмотренные частями (1) и (2), без соблюдения сроков, установленных частью (3) статьи 4.

Меры, предусмотренные частями (1) и (2) статьи 6 без соблюдения сроков, установленных частью (3) статьи 4, могут быть приняты только в отношении наличных денежных средств и движимого имущества, которые могут быть спрятаны и/или увезены в неустановленные места. При установлении таких фактов по данным бухгалтерского и/или складского учета к налогоплательщику должны быть приняты финансовые санкции, предусмотренные в части (5) ст.6 Закона № 633-XIII от 10 ноября 1995 года.

9. Денежные средства, поступившие и/или взысканные с применением правил, установленных Законом № 633-XIII от 10 ноября 1995 года, направляются на погашение просроченных задолженностей с соблюдением следующей последовательности:

- на погашение недоимок по налогам и сборам, составляющим налоговую систему республики;

- на погашение пени, начисленной за несвоевременную уплату налогов и сборов, составляющих налоговую систему республики;

- на компенсацию расходов, связанных с арестом, конфискацией и реализацией конфискованного имущества;

- на погашение задолженностей по платежам во внебюджетные фонды финансовых ресурсов;

- на погашение задолженностей по финансовым санкциям и штрафам.

При недостаточности денежных средств, взысканных в порядке, предусмотренном Законом № 633-XIII от 10 ноября 1995 года  для погашения всех видов задолженностей, фактически взысканные суммы направляются в первоочередном порядке на погашение недоимок по налогам и сборам, а в оставшихся суммах – пропорционально к остальным суммам задолженностей, соответственно.

III. ОБЖАЛОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ И РЕШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, СВЯЗАННЫХ

С ПРИМЕНЕНИЕМ ЗАКОНА № 633-XIII ОТ 10 НОЯБРЯ 1995 ГОДА

10. Действия должностных лиц и решения налоговых органов, связанные с применением Закона № 633-XIII от 10 ноября 1995 года, могут быть обжалованы в соответствии с действующим законодательством, регламентирующим их деятельность, в частности , Законом о государственной налоговой службе и Законом об основах налоговой системы.

Действия и решения налоговых органов и их должностных лиц могут быть обжалованы только налогоплательщиками (лицами), в отношении которых был применен закон. При поступлении жалоб от других лиц или органов, в том числе вышестоящих по подчиненности, исполкомов (примэрий) и т.д., они не рассматриваются. Жалобы других лиц рассматриваются только в случаях, когда в них содержатся конкретные сведения о непринятии должностным лицом налогового органа в отношении налогоплательщика всех мер, предусмотренных законом.

11. Жалобы на действия должностных лиц и решения налогового органа, связанные с применением Закона № 633-XIII от 10 ноября 1995 года, подаются в 30-дневный срок со дня обжалуемого действия или решения. Пропуск этого срока влечет отказ в рассмотрении жалобы.

Подача жалобы не приостанавливает взыскание обязательных платежей в порядке, предусмотренном законом.

12. Жалоба подается в налоговый орган, по решению которого произведено взыскание и который обязан рассмотреть ее и принять соответствующее решение в 30-дневный срок со дня поступления.

Решение по жалобе может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган, обязанный рассмотреть ее и принять соответствующее решение в тот же срок, а также непосредственно в арбитраж или судебную инстанцию в установленном законодательством порядке.

Подача жалобы на решение налогового органа, производившего взыскание в вышестоящий налоговый орган или по усмотрению налогоплательщика непосредственно в арбитраж или судебную инстанцию, ограничивается 30-дневным сроком, предусмотренным в части (2) статьи 9 Закона № 633-XIII от 10 ноября 1995 года.

13. Жалоба в вышестоящий налоговый орган на решение по результатам рассмотрения жалобы, поданной в налоговый орган, производивший взыскание подается в указанный налоговый орган, который обязан направить ее в вышестоящий налоговый орган в 3-дневный срок, исчисляемый со дня, следующего за днем ее поступления.

Жалоба направляется сопроводительным письмом, к которому должны быть приложены копии всех материалов, относящихся к делу.

14. Жалобы и другие материалы, связанные с применением Закона № 633-XIII от 10 ноября 1995 года, хранятся в делах налогоплательщиков в течение срока, установленного для хранения этих дел.

IV. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

15. С введением в действие Закона Республики Молдова № 633-XIII от 10 ноября 1995 года  "О порядке взыскания налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, не внесенных в установленные сроки" на территории республики не применяются или признаются утратившими силу, соответственно, следующие нормативные акты:

- положение о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей, утвержденное Указом Президиума Верховного Совета бывшего СССР от 26 января 1981 года;

- инструкция Министерства финансов бывшего СССР по применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей от 12 июня 1981 года № 121 и все внесенные в нее впоследствии изменения и дополнения;

- пункты 2 и 4 письма Министерства финансов Республики Молдова от 28 марта 1991 года № 05-7-01 "Об уточнении отдельных функций финансовых и налоговых органов";

- письмо Министерства финансов Республики Молдова от 19 января 1996 года № 09-41-12/22 "О перераспределении отдельных функций между налоговыми и финансовыми органами республики".