Постановление N 24 от 22.05.2008 по Заключениям аудита соответствия, проведенного в Министерстве информационного развития и некоторых подведомственных учреждениях и предприятиях за 2007 год

СЧЕТНАЯ ПАЛАТА

ПОСТAНОВЛЕНИЕ

по Заключениям аудита соответствия, проведенного в Министерстве

информационного развития и некоторых подведомственных

учреждениях и предприятиях за 2007 год

N 24  от  22.05.2008

 (в силу 01.08.2008) 

Мониторул Офичиал N 140-142 ст.25 от 01.08.2008

* * *

Счетная палата в присутствии министра информационного развития г-на П.Бучацкого, заместителя министра информационного развития г-на O.Ротару, начальника финансово-хозяйственного и административного управления министерства г-на В.Боитой, начальника Службы гражданского состояния г-жи Л.Чобану, директора ГП "Registru" г-на A.Гуменюк, директора ГП "Radiocomunicaţii" г-на Бадулеску, заместителя председателя Государственной регистрационной палаты г-на A.Шеремет, представителей Министерства финансов и других ответственных лиц, руководствуясь ст.27 (4) Закона О Счетной палате № 312-XIII от 08.12.1994 г.¹ (с последующими изменениями и дополнениями) рассмотрела заключения об аудите соответствия, проведенного в Министерстве информационного развития и некоторых подведомственных учреждениях и предприятиях за 2007 год. Аудит соответствия в Министерстве информационного развития (далее – MИР) и публичном учреждении – Службе гражданского состояния (далее – СГС), ГП "Registru", ГП "Radiocomunicaţii", Государственной регистрационной палате за 2007 года осуществлен в соответствии с Программой контрольно/аудиторской деятельности Счетной палаты на 2008 год и проведен с 21.02.2008 г. по 25.04.2008 г.

__________________

¹ Переопубликован в специальном издании О.М. от 09.12.2005.

Рассмотрев результаты аудита, заслушав представленные заключения и разъяснения должностных лиц, присутствовавших на заседании, Счетная палата

УСТАНОВИЛА:

Аудит запланирован и проведен в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, утвержденными Постановлением Счетной палаты № 70 от 16.10.2006 г. "Об утверждении Стандартов аудита, применяемых на этапе планирования, и Стандартов аудита, применяемых на этапе процедур аудита"²; № 79 от 16.11.2006 г. "Об утверждении Общих стандартов аудита и Стандарта аудита, применяемого на этапе отчетности"³; № 2 от 11.01.2007 г. "Об утверждении Специальных стандартов аудита"⁴.

__________________

² О.М., 2007, № 178-179, ст.56.

³ О.М., 2007, № 178-179, ст.57.

⁴ О.М., 2007, № 178-179, ст.58.

Цель аудита заключалась в оценке соответствия и правильности использования публичных финансовых средств; процедур централизованных закупок; учета и регистрации имущества использованных бухгалтерских основ и существенных задач, поставленных и выполненных руководством; отклонений от прогнозируемых показателей и изменений, происшедших в сравнении с предыдущим периодом. Оценка системы внутреннего контроля была проведена путем определения компонентов, установленных моделью COSO для внутреннего контроля.

Ответственность руководства аудитируемых учреждений состоит в своевременном составлении и предоставлении финансовых отчетов, а также обеспечении соответствия администрирования публичного имущества, доходов и расходов.

Счетная палата проверила финансовые отчеты согласно законным и нормативным релевантным требованиям и выражает свое мнение о соответствии их составления, выполнения согласно действующим законодательным и нормативным актам расходов и доходов во всех значимых областях, а также и о ситуации внутреннего контроля.

Методология аудита включила процедуры отбора аудиторских доказательств через изучение регистраций, документов, наблюдений, процедур, тестирования (оценка системы внутреннего контроля), подтверждений и расчетов. Проведены оценки использованных бухгалтерских основ, цели и оценка существенных задач, выполненных руководством аудитируемых учреждений

Как следствие анализа финансового раздела в соответствии со Стандартами аудита Счетной палаты, на этапе планирования был установлен уровень существенности, который выражает предельнодопустимый уровень ошибки и существенное влияние на финансовые положения, на уровне 2% - для доходов и расходов учреждения и 4% - для объема имущества. Исходя из установленного уровня значимости, а также идентифицированных зон, подверженных риску, были проверены: расходы по оплате труда; по закупке материальных ценностей; положение расчетов с дебиторами и кредиторами; соответствие доходов и расходов по сметам специальных средств; процедуры, связанные с передачей материальных ценностей.

Учитывая тот факт, что в Министерстве информационного развития, подведомственных учреждениях и предприятиях аудит проводится впервые, Счетная палата не берет на себя ответственность за возможное влияние остатков счетов на начало 2007 года.

Проведенный аудит подтвердил существование некоторых отклонений в управлении финансовыми ресурсами и публичной собственностью, которые указаны в приложенных заключениях к данному постановлению. Они обусловлены: существованием подведомственных учреждений в рамках МИР с аналогичными функциями и обязанностями, ГП "Registru" и СГС; нечеткой определенностью ответственности в процессе использования финансовых средств; предоставлением услуг в отсутствие средств финансирования; отсутствием контроля за эффективным использованием публичного имущества; отсутствием регламентирования утвержденных тарифов на оказанные услуги, а также осуществлением расходов по оплате труда, государственных закупок товаров и услуг; несоблюдением законодательства и нормативных актов в процессе регистрации прав публичной собственности.

Общие заключения

В рамках аудита было установлено следующее

Министерство информационного развития:

- МИР не проведена оценка и отражение в бухгалтерском учете государственных информационных ресурсов, владелец которых был установлен собственным регламентом, а именно не были зарегистрированы следующие государственные регистры: Государственный регистр населения, Государственный регистр правовых единиц; Государственный регистр транспорта; Государственный регистр водителей.

- Несмотря на то, что Счетная палата в предыдущем постановлении отметила некоторые несоответствия (Постановление Счетной палаты № 21 от 20.04.2007 г. "По отчету о правильности формирования и эффективности использования дорожного фонда за период 2005-2006 годов (9 месяцев)")⁵, до момента завершения аудита, формирование, регистрация, актуализация и использование информаций из некоторых государственных информационных ресурсов - Контур „G” – "Учет исполнения налогового законодательства" из Государственного регистра транспорта – не был выполнен в соответствии с установленными требованиями.

__________________

⁵ О.М., 2007, № 103-106, ст.20.

- МИР в качестве учредителя государственных предприятий предприняло недостаточные меры по мониторингу управления государственным имуществом, переданным в управление, допустив уменьшение чистой прибыли на 12,5 млн.леев и выход основных средств государственных предприятий, которые в некоторых случаях имели место в отсутствие утверждения учредителя (в сумме 5,7 млн.леев), чем не были соблюдены положения нормативных актов.

- МИР допущено вмешательство в деятельность подведомственных предприятий через безвозмездную передачу, на основе указаний Министерства, с баланса предприятий на баланс Министерства материальных ценностей; использование финансовых и материальных ресурсов предприятий, с целью содержания аппарата Министерства. ГП "Registru" оплачены работы по реконструкции Дворца бракосочетаний в мун.Кишинэу в сумме 17,1 млн.леев, заказчиком которого, согласно Закону о государственном бюджете на 2007 год, является министерство. В то же время МИР по завершению аудита не зарегистрировало кредиторскую задолженность в 7,9 млн.леев по отношению к предприятию и, соответственно, дебиторскую задолженность предпринимателя. Также МИР были использованы финансовые средства в сумме 264,8 тыс.леев, предназначенные для финансирования деятельности Службы гражданского состояния – публичное учреждение в подведомстве министерства.

- Закупки товаров, работ и услуг для нужд МИР и СГС проводились без соблюдения регламентирующих положений о государственных закупках, посредником некоторых являлось ГП "Registru" (около 3,0 млн.леев), минуя таким образом эти процедуры.

- МИР, касательно оплаты труда, установило надбавки за работу в неблагоприятных условиях, компенсацию за проезд в общественном транспорте в сумме 247,4 тыс.леев в отсутствие положений в нормативных актах об оплате труда публичных работников.

- Взыскание доходов СГС в нарушение законоположений осуществлялось в отсутствие тарифов, утвержденных постановлениями Правительства, которые поступили на текущие счета ГП "Registru" в сумме 32,1 млн.леев, тогда как должны были поступить на счета казначейства.

- В бухгалтерском учете – на балансах СГС и ее территориальных отделов гражданского состояния не зарегистрированы авансы, полученные от населения за оказание платных услуг.

- На недвижимое имущество, расположенное в районах Рышкань, Глодень, Сынджерей, Фэлешть, права на которое было зарегистрировано за МИР, отсутствуют подтверждающие документы.

- МИР разрешил СГС увеличение размера дебиторской задолженности с 100,0 тыс.леев до 1,3 млн.леев и кредиторской задолженности от 4,8 млн.леев до 9,5 млн.леев.

- МИР утвердил организационную структуру СГС и ее территориальных отделов гражданского состояния без комплектации соответствующим квалифицированным персоналом для реализации задач, функции которых были возложены на работников государственного предприятия ГП "Registru", тем самым возлагая на них государственные функции.

ГП "Registru":

- В период 2007 года полученные предприятием доходы от продаж составили 380,2 млн.леев, в большей степени обусловленные выдачей документов физическим и юридическим лицам. Необходимо отметить, что определение рентабельности каждого вида услуг, предоставленных предприятием, не было возможным по причине отсутствия регламентированного аналитического учета доходов и расходов.

- ГП "Registru" не было наделено правом устанавливать цены на предоставленные услуги и работы, а именно: составление документов Национальной паспортной системы, технические паспорта, водительские удостоверения и другие документы, связанные с этим, цены были установлены предприятием.

- Закупки товаров, работ и услуг проведены предприятием в отсутствие регламентирования общих процедур государственных закупок. Вместе с тем данное предприятие было основано с целью реализации Национальной паспортной системы, которому было предоставлено эксклюзивное право по разработке, производству идентификационных и регистрационных документов, а также выполнение прямых заказов оформления буклетов и бланков строгой отчетности для всего населения республики и заказчиков разных областей, удовлетворение потребностей публичного интереса, при этом не ставило цель (индустриальную или коммерческую) согласно законоположениям о государственных закупках, так как предприятие не действовало независимо, по собственной инициативе, от собственного имени, на свой риск и неся материальную ответственность, с целью обеспечения постоянного источника доходов – общего принципа предпринимательства. Вместе с тем Постановление Правительства № 685 от 12.09.1994 г. "О создании Национальной паспортной системы Республики Молдова, Государственного регистра населения и других систем государственного значения"⁶ установило, что предоставление услуг должно обеспечиваться их самофинансированием.

__________________

⁶ О.М., 1994, № 5, ст.65.

- Также у предприятия не были разработаны и утверждены некоторые регламентирующие положения для расходов по оплате труда и непродуктивных расходов, которые составили существенную сумму около 22,0 млн.леев, и осуществлены без согласования с советом, без определения необходимости, лимита и метода проверки расходования по назначению.

- В 2007 году для расходов по услугам представительства в суде, адвокатской фирме, нерезиденту были уплачены денежные средства в размере 10,9 млн.леев, в отсутствие эффективного анализа предоставленных услуг, риск, который может повлиять на финансовое положение предприятия.

- В отсутствие изучения эффективности и действенности были осуществлены расходы по аренде в сумме 3,6 млн.леев, в то время как предприятие располагало неиспользованными помещениями.

- Отношения ГП "Registru" с МИР характеризуются наличием значительного финансирования – в 17,1 млн.леев и невозмещенных расходов – около 1,3 млн.леев, что привело к изъятию оборотных средств предприятия, первый был вынужден взять банковские кредиты на 13,7 млн.леев, для чего были понесены дополнительные расходы по их обслуживанию – 460,0 тыс.леев.

- В рамках ГП "Registru" и подразделений, действующих в рамках МИР и Главного управления гражданского состояния, действовали два подведомственных подразделения с аналогичными функциями и полномочиями, что определяет дублирование деятельности и расходов финансовых ресурсов (расходы по оплате труда составили 4,7 млн.леев), в результате чего предприятие было наделено полномочиями публичного учреждения.

- ГП "Registru" предоставляет услуги по разработке и внедрению государственных информационных систем, для которых не установлены источники финансирования и которые осуществляются из прибыли, полученной от предоставленных услуг по документированию, в сумме 11,4 млн.леев.

- ГП "Registru" участвовало в качестве генерального подрядчика в разработке и внедрении 5 проектов, установленных Правительством, стоимость сделок в 2007 году составила 68,7 млн.леев, которые не были подтверждены экономически, и без установления объема необходимых расходов и периода окупаемости.

- В подведомстве предприятия зарегистрированы 3 "общества с ограниченной ответственностью" и имеет долю участия в 5 экономических единицах, имущество которых было включено в уставный капитал в сумме 54,0 млн.леев, однако не организован контроль за использованием имущества, что представляет определенный риск его потери, несмотря на то, что согласно положениям Закона № 146-XIII от 16.06.1994 г. "О государственном предприятии"⁷ (с последующими изменениями и дополнениями) и собственного устава предприятие вправе открывать филиалы и представительства.

__________________

⁷ О.М., 1994, № 2, ст.9.

 - При регистрации имущественных прав было установлено, что в большинстве случаев на предприятии отсутствует информация о площади, прилегающей к зданиям территорий, а также документы, удостоверяющие права обладателей земель. ГП "Registru" осуществляет деятельность в помещениях в отсутствие документов, предоставляющих это право. Также не было составлено ни одного документа, который бы предоставлял право пользования помещениями, зарегистрированными на собственном балансе ГП "Registru" в отношении к отделам гражданского состояния в четырех городах. Предприятие не произвело регулирование балансовой стоимости недвижимого имущества с их рыночной стоимости. Безвозмездное выбытие основных средств проведено без соблюдения положений нормативных актов и в отсутствие разрешения центрального специализированного органа – МИР.

- По разделу ремонтные и строительные работы установлено, что контракты на строительные и ремонтные работы заключены с подрядчиками, не обладающими способностью и опытом выполнения соответствующих работ; ремонт помещений был проведен без предварительного изучения рентабельности для каждого объекта; работы проводились в отсутствие окончательного плана, что привело к демонтажу одних и переделке других; ремонт арендованных помещений был проведен без соглашения с собственником о проведении ремонтных и строительных работ и определения улучшений в случае расторжения или истечения сроков договоров аренды:

• было разрешено включение в акты выполненных работ расходов по складированию материалов в размере 2% и лимитированных расходов в размере 2,17% в отсутствие подтверждения их существования и необходимости;

• в утвержденных актах выполненных работ были включены материалы, без проверки их соответствия существующим на рынке, что увеличило риск неаргументированных расходов.

- Предприятие не располагает адекватной информационной системой, которая бы затрагивала все сегменты финансово-хозяйственной деятельности и могла бы оптимизировать систему внутреннего контроля в этой отрасли. Так, информационная программа бухгалтерского учета не позволяет осуществлять детальный аналитический учет имущества, транзакций, прибыли и расходов, а также предоставлять бухгалтерские информации в удобной и доступной форме. Бухгалтерский учет не констатирует стоимость нематериальных активов, произведенных ГП "Registru" (исследования, образование, концепции, софты и др.).

ГП "Radiocomunicaţii":

- Финансово-экономическая деятельность предприятия в 2007 году понесла убытки в сумме 228,5 тыс.леев, которые объясняются частичным использованием потенциала предприятия и неактуализированием тарифов на предоставленные услуги, утвержденных в 2005 году, основой которых являлись стоимостные расчеты за 2004 год, что стало главным фактором, повлиявшим на отрицательные результаты предприятия.

- В бухгалтерском учете на 31.12.2007 г. сохранялись значительные задолженности в сумме 6,4 млн.леев, зарегистрированные в предыдущих годах.

- Для содержания и ремонта жилого фонда осуществлены непродуктивные расходы в сумме 175,9 тыс.леев.

- Закупки товаров, работ и услуг проведены в отсутствие регламентированных положений.

- Бухгалтерский учет велся с отклонениями от установленных требований, что повлияло на несоответствующую регистрацию инвестиций в сумме 1,0 млн.леев.

Государственная регистрационная палата:

- Регистрация недвижимого имущества и прилегающих территорий осуществлена с некоторыми отклонениями от законоположений норм .

- Допущено формирование дебиторской задолженности арендаторов как результат невнесения в условия контракта санкций за невыполнение обязанностей, при этом были понесены незначительные расходы из средств регистрационной палаты по оплате коммунальных услуг арендаторов.

- Регистрация финансовых операций в финансовом отчете осуществлена в некоторых случаях с отклонениями от установленных требований.

Исходя из вышеизложенного, на основании ст.27, ст.28 и ст.29 Закона о Счетной палате № 312-XIII от 08.12.1994 г. Счетная палата

ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Заключения по аудиту соответствия, проведенного в Министерстве информационного развития, публичном учреждении – Служба гражданского состояния и подведомственных предприятиях – ГП "Registru", ГП "Radiocomunicaţii", Государственной регистрационной палате в период 2007 года согласно приложениям № 1, № 2, № 3 и № 4, которые являются составной частью данного постановления.

2. Потребовать от руководства министерства информационного развития:

2.1. рассмотреть на заседании коллегии министерства данное постановление, а также заключения по аудиту соответствия, утвержденные п.1 постановления, и предпринять конкретные и эффективные меры по устранению установленных несоответствий, с применением дисциплинарных санкций в соответствии с действующим законодательством по отношению к ответственным лицам, которые допустили нарушения в расходовании финансовых средств и управлении публичной собственностью;

2.2. установить и поддерживать в рамках министерства систему финансового менеджмента и контроля как основу развития ответственности менеджеров с целью эффективного расходования финансовых ресурсов и имущества, находящегося в их расположении, для реализации деятельности, необходимой для достижения поставленных целей и получить оптимальные результаты в соотношении качество-цена;

2.3. исполнять функции учредителя путем собственного надзора за финансовыми и имущественными ситуациями подведомственных учреждений, за методами достижения установленных высоких показателей и через недопущение списаний, продажи и передачи материальных ценностей без соблюдения процедур, установленных законодательными и нормативными актами;

2.4. рассмотреть целесообразность корректировки балансовой стоимости зданий, внесенных в уставный капитал ГП "Registru", с их рыночной стоимостью;

2.5. исключить практику вмешательства в деятельность учреждений и подведомственных предприятий, использования финансовых средств, предназначенных для финансирования их деятельности;

2.6. разграничить компетентность между подразделениями Министерства информационного развития, Службой гражданского состояния и ГП "Registru", исключая дублирование функций;

2.7. предпринять меры совместно с руководством Министерства внутренних дел, Министерством транспорта и дорожного хозяйства и других органов публичной власти по обеспечению формирования, регистрации, актуализации и применения информации Контура „G” из государственного регистра транспорта согласно регламентирующим положениям;

2.8. зарегистрировать кредиторские задолженности, связанные с реконструкцией Дворца бракосочетаний в мун.Кишинэу, перед ГП "Registru" в сумме 7,9 млн.леев и соответственно перед подрядчиком;

2.9. соблюдать регламентирующие положения при закупках товаров, работ и услуг.

3. Потребовать от ГП "Registru":

3.1. отслеживание эффективности управления собственностью, в том числе и включенного в уставный капитал других предприятий, исключить косвенные субсидии в отношениях с учрежденными предприятиями или в которых имеются доли участия, обеспечить регистрацию прав на недвижимое имущество (здания и прилегающие территории) согласно установленным требованиям;

3.2. улучшить систему финансового менеджмента путем разработки и утверждения положений о совершенных непродуктивных расходах с целью их оптимизации для оплаты труда, спонсорства, инвестиций и др.;

3.3. разработать и утвердить положения о закупках товаров, работ и услуг в условиях, предусмотренных законодательством;

3.4. рассмотреть и установить необходимость и законность расходов, понесенных в результате ошибочного применения некоторых коэффициентов (складских расходов и лимитированных расходов), а также пересмотреть объемы и стоимость актов выполненных работ ООО "Jachin Grup" и ООО "Acorcons" с привлечением специалистов из данной области;

3.5. разработать план мероприятий с целью уменьшения дебиторской задолженности (26,5 млн.леев) и кредиторской задолженности (114,8 млн.леев) по состоянию на 31.12.2007 г.;

3.6. обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями финансового менеджмента, установить стоимость нематериальных активов, произведенных ГП "Registru";

3.7. актуализировать Регламент ревизионного управления согласно установленным требованиям.

4. Потребовать от ГП "Radiocomunicaţii":

4.1. разработать план с утверждением конкретных мер по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности, с рассмотрением пользования потенциала предприятия, актуализацией тарифов, установлением задач, предотвращающих получение убыточных результатов;

4.2. предпринять меры по уменьшению задолженностей за предыдущие годы в соответствии с законодательством;

4.3. исключить практику непродуктивных расходов;

4.4. разработать и утвердить регламентацию закупок товаров, работ и услуг;

4.5. вести бухгалтерский учет согласно требованиям, определить состояние активов, не использованных в технологическом процессе, зарегистрировать инвестиции в сумме 1,0 млн.леев согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета;

4.6. провести инвентаризацию материальных ценностей с соблюдением установленных норм.

5. Потребовать от Государственной регистрационной палаты:

5.1. улучшить систему учета и проверки поступления доходов и осуществления расходов, а также и управления задолженностями;

5.2. обеспечить регистрацию прав на недвижимое имущество и прилегающих территорий.

6. Материалы аудита соответствия использования финансовых средств для выполнения работ по реконструкции объекта "Дворца бракосочетаний мун.Кишинэу", заказчиком которого является Министерство информационного развития и оплачены ГП "Registru" в сумме 17,1 млн.леев, передаются Центру по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией для рассмотрения по компетенции.

7. Принять к сведению, что:

7.1. Постановлением Правительства № 625 от 22.05.2008 г. "Об оптимизации структуры Министерства информационного развития"⁸ ГП "Registru" реорганизовано в ГП "Центр государственных информационных ресурсов "Registru" с передачей ему функций держателя базовых государственных информационных ресурсов, государственных регистров транспорта и водителей, а также Регистра государственных информационных ресурсов и систем;

__________________

⁸ О.М., 2008, № 92-93, ст.617.

7.2. на основании вышеназванного постановления ГП "Государственная инспекция связи" была реорганизована в ГП "Национальный радиочастотный центр";

7.3. ГП "Radiocomunicaţii" инициировало пересмотр контрактов с некоторыми заказчиками услуг в отношении актуализации тарифов.

8. Проинформировать Министерство финансов о результатах аудита соответствия, проведенного в Министерстве информационного развития и в некоторых подведомственных учреждениях и предприятиях за период 2007 года, для принятия во внимание установленных отклонений согласно компетенции.

9. Проинформировать Правительство о результатах аудита соответствия, проведенного в Министерстве информационного развития и некоторых подведомственных учреждениях и предприятиях за период 2007 года, для принятия во внимание и рекомендовать:

9.1. разработать и внедрить концепцию некоторых задач и технических проектов автоматизированных информационных систем, установить необходимые финансовые источники для их покрытия и изучить целесообразность посредничества в разработке этих работ;

9.2. изучить неравномерное регламентирование предписаний постановлений Правительства № 743 от 11.06.2002 г. "Об оплате труда работников хозрасчетных предприятий"⁹ и № 985 от 27.09.2000 г. "Об утверждении Положения об оплате труда руководителей государственных предприятий, предприятий с преобладающим государственным капиталом и монопольных предприятий, определенных Правительством"¹⁰ по отношению к лимиту заработной платы руководителей предприятий;

__________________

⁹ О.М., 2002, № 79-81, ст.841.

¹⁰ О.М., 2000, № 124-126, ст.1089.

9.3. пересмотреть состав Правительственной комиссии по разработке и внедрению Национальной паспортной системы, Государственного регистра населения и других систем государственного значения, уполномоченной функцией утверждения тарифов на оказанные работы и услуги за оформление документов Национальной паспортной системы, технических паспортов, водительских прав и других документов, связанных с этим.

10. Настоящее постановление довести до сведения Президента Республики Молдова и Парламента.

11. О мерах, предпринятых по исполнению пп.2-6 настоящего постановления, проинформировать Счетную палату в течение 6 месяцев.

12. Настоящее постановление опубликовать в Официальном мониторе Республики Молдова в соответствии со ст.6 (3) Закона о Счетной палате.

Приложение №1,

утвержденное

Постановлением Счетной палаты

№ 24 от 22 мая 2008 года

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по аудиту соответствия, проведенного в Министерстве информационного

развития и подведомственном публичном учреждении – Служба

гражданского состояния – за 2007 год

I. МИНИСТЕРСТВО ИНФОРМАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Нормативные и законодательные рамки. Организационная структура

Министерство информационного развития (в дальнейшем – МИР) учреждено через реорганизацию Департамента информационных технологий путем принятия функций в области связи от Министерства транспорта и связи, согласно Постановлению Правительства № 357 от 23.04.2005 г. "О мерах по реорганизации ряда министерств и других центральных административных органов Республики Молдова"¹ (с последующими изменениями). МИР в качестве центрального отраслевого органа публичного управления, находящегося в подчинении Правительства, разрабатывает, внедряет и реализует в пределах своей компетенции политику и стратегию создания информационного общества и осуществляет полномочия в области информации, информатизации, информационных технологий и связи, формирования и использования государственных информационных ресурсов, а также осуществляет мониторинг и координацию проектов и программ, относящихся к его компетенции. Основные задачи, функции, права, а также организация деятельности установлены Положением о Министерстве информационного развития, утвержденным Постановлением Правительства № 30 от 10.01.2006 г.² (в дальнейшем – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 30).

__________________

¹ МО, 2005, № 67-68, ст.419.

² МО, 2006, № 13-15, ст.85.

В соответствии с п.5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 30, финансовое обеспечение деятельности МИР осуществляется за счет государственного бюджета.

Структура центрального аппарата МИР, перечень предприятий, учреждений и организаций, подведомственных МИР, штатное расписание центрального аппарата МИР (за аудитированный период – 50 человек) утверждены Постановлением Правительства № 606 от 24.06.2005 г. "Об утверждении структуры и предельной численности центрального аппарата Министерства информационного развития"³ (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Постановление Правительства № 606).

__________________

³ МО, 2005, № 89-91, ст.668.

Согласно приложению № 2 к Постановлению Правительства № 606, предприятиями, учреждениями и организациями, подведомственными МИР, в аудитированный период были:

• Главное управление гражданского состояния (в настоящее время – Служба гражданского состояния; в дальнейшем – СГС);

• Государственная регистрационная палата

• Государственное предприятие "Registru"

• Государственное предприятие "Poştа Moldovei"

• Государственное предприятие "MoldData"

• Государственное предприятие "Radiocomunicaţii"

• Государственное предприятие "Государственная инспекция связи"

• Государственное предприятие "Отряд военизированной охраны"

Управление МИР в период 2007 года осуществлялось министром, а в его отсутствие – заместителем министра в соответствии с распоряжением.

КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ

Общие выводы

Основные недостатки, отраженные в Заключении по аудиту соответствия в МИР за 2007 год, можно обобщить следующим образом:

- В бухгалтерском отчете не отражены государственные информационные ресурсы, владельцем которых является МИР, а их передача регистратору осуществлена без наличия соглашений.

- Формирование, регистрация, обновление и использование информации из некоторых государственных информационных ресурсов не осуществлялись согласно действующим законодательным и нормативным актам.

- МИР в качестве учредителя государственных предприятий не осуществило в полной мере надзор за порядком использования публичной собственности, переданной в распоряжение, допустив, таким образом, уменьшение чистой прибыли предприятия и расход основных средств без соблюдения уставных положений.

- Допущено вмешательство в деятельность подведомственных предприятий.

- МИР не проследило за установлением уставных положений предприятий для их определения в соответствии с целями государственного предприятия.

- Закупки товаров, работ и услуг осуществлялись без полного соблюдения положений процедур государственных закупок.

- Служба бухгалтерского учета МИР не зарегистрировала кредиторскую задолженность на сумму 7913,7 тыс.леев перед ГП "Registru" и, соответственно, дебиторскую задолженность подрядчика.

- Строительные работы Дворца бракосочетаний мун.Кишинэу исполнены без полного финансового покрытия и наличия технико-экономического обоснования.

- МИР использовало финансовые средства, предусмотренные для финансирования деятельности Службы гражданского состояния – подведомственного бюджетного учреждения.

- Установление надбавок по оплате труда персонала МИР осуществлено без юридических оснований.

Динамика имущества

Согласно балансу исполнения бюджета МИР за счет основных доходов/расходов, на 31.12.2007 г. балансовая стоимость составила 1032,5 тыс.леев, увеличившись по отношению к 31.12.2006 г. на 7,1%. В структуре активов наибольший удельный вес приходился на основные средства – 68,5% (707,7 тыс.леев) и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – 17,3% (178,2 тыс.леев), с сокращением доли на 7,8% и, соответственно, увеличением доли на 11,6%.

Исходя из отчетов о положении активов в конце 2007 года установлен уровень существенности в 41,3 тыс.леев (1032,5 тыс.леев × 4%) – приемлемый уровень погрешности финансовых положений МИР в объеме используемых активов.

Динамика имущества публичных учреждений, подведомственных МИР

Согласно консолидированным отчетам, на 31.12.2007 г. активы МИР, СГС (с территориальными отделами записей актов гражданского состояния) и Государственной регистрационной палаты составили в целом 60,2 млн.леев, в том числе по исполнению бюджета за счет специальных средств – 54,3 млн.леев. При этом был зарегистрирован рост на 17,0% и на 19,2% соответственно по сравнению с 31.12.2006 г. В то же время общая стоимость основных средств равнялась 38,3 млн.леев против 40,6 млн.леев в конце 2006 года, уменьшившись на 5,7%.

Учет и использование публичной собственности

В соответствии со ст.23 (3) Закона № 467-XV от 21.11.2003 г. "Об информатизации и государственных информационных ресурсах"⁴ (в дальнейшем – Закон № 467-XV), МИР от имени Правительства выполняет функции владельца базовых информационных ресурсов:

__________________

⁴ МО, 2004, № 6-12, ст.44.

• Государственный регистр населения;

• Государственный регистр правовых единиц;

• Национальная географическая информационная система (не разработана) и держателя государственных регистров, входящих в Национальную информационную систему Республики Молдова, таких как, например, Государственный регистр транспорта, согласно п.4 Положения о Государственном регистре транспорта, утвержденного Постановлением Правительства № 1047 от 08.11.1999 г.⁵ (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 1047), или "Государственный регистр водителей", согласно п.17 Положения о Государственном регистре водителей, утвержденного Постановлением Правительства № 1058 от 06.08.2002 г.⁶

__________________

⁵ МО, 1999, № 126-127, ст.1113.

⁶ МО, 2002, № 117-119, ст.1178.

В то же время не могли быть представлены списки государственных регистров, владельцем или держателем которых назначено МИР, и положения о порядке ведения соответствующих регистров, подлежащие утверждению согласно ст.16 (3) Закона о регистрах № 71-XVI от 22.03.2007 г.⁷ (в дальнейшем – Закон № 71-XVI).

__________________

⁷ МО, 2007, № 70-73, ст.314.

В 2007 году функции собственника/регистратора государственных регистров исполнялись ГП "Registru". С ним не были заключены соглашения в соответствии со ст.13 (2) Закона № 71-XVI, в которых были бы установлены юридические, организационные и финансовые условия ведения регистров (введение, обновление и защита данных, обеспечение доступа получателей, установленных нормативными актами) с целью исполнения обязательств владельца государственных регистров, предусмотренных ст.11 (3) указанного Закона.

При разработке информационных ресурсов расходы, связанные с разработкой технической документации, работами по внедрению, модернизации и развитию информационных систем, приобретением программного обеспечения, не были учтены, с тем, чтобы установить стоимость данных ресурсов и зарегистрировать их в качестве собственности владельца. Так, в бухгалтерском учете не нашли отражение информационные ресурсы, владельцем/держателем которых, согласно законодательным и нормативным актам, установлено МИР. В то же время положения ст.4 и ст.6 (3) Закона № 467-XV определяют объекты права собственности государства и их включение в собственность владельца и держателя.

В случаях, когда МИР участвовало в качестве посредника в разработке информационных ресурсов для других органов публичного управления, объект сдачи должен был получить определенную стоимость, чтобы владелец смог его учесть. В 2007 году МИР участвовало в разработке информационных ресурсов, владельцами которых установлены иные публичные органы власти, кроме МИР, а стоимость соответствующих информационных ресурсов достигла 6828,3 тыс.леев, в том числе:

В рамках аудита установлено, что не осуществляются в полной мере регистрация, учет, хранение, защита, обновление и использование данных, содержащихся в государственных информационных ресурсах, установленных соответствующими регламентами. Информация, являющаяся предметом записей в Контуре "G" – "Учет исполнения налогового законодательства" Государственного регистра транспорта (п.33 и п.34 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 1047), не была накоплена и зарегистрирована в установленном порядке в связи с тем, что на момент проведения аудита ответственные за осуществление ревизии и технической проверки не располагали необходимым оснащением для передачи данных.

Контур "G" ведет учет выплаты дорожного сбора владельцами автотранспортных средств, зарегистрированных в Республике Молдова. Согласно ст.342 (3) и (4) Налогового кодекса, утвержденного Законом № 1163-XIII от 24.04.1997 г.⁸ (с последующими изменениями и дополнениями), информация, необходимая для заполнения Контура "G", представляется органами, осуществляющими технический осмотр (служба дорожной полиции районных комиссариатов полиции), и предприятиями, проводящими техническое тестирование автомобилей (станция технического тестирования). Доступ Государственной налоговой службы к этим данным должен быть обеспечен МИР.

__________________

⁸ МО, специальный выпуск от 08.02.2007, стр.4.

Использование публичного имущества подведомственными предприятиями

В соответствии с финансовыми отчетами подведомственных МИР предприятий в конце 2007 года их имущественное положение в сравнении с аналогичным периодом предыдущего года было следующим:

Предприятия, подведомственные МИР, имели по состоянию на 31.12.2007 г. активов на сумму 689,3 млн.леев, что на 8,3% больше против 31.12.2006 г. Наиболее значительный рост отмечен в ГП "Registru" – на 19,7%, при этом уменьшение стоимости активов зарегистрировано в ГП "Radiocomunicaţii" (на 4,3%) и ГП "Государственная инспекция связи" (на 3,5%).

Финансовые результаты, полученные данными предприятиями в 2007 году, по сравнению с 2006 годом представляются следующим образом:

 В 2007 году предприятия, подведомственные МИР, зарегистрировали прибыль на сумму 38084,6 тыс.леев, за исключением ГП "Radiocomunicaţii", потери которого равнялись 228,5 тыс.леев. Так, чистая прибыль, зафиксированная на этих предприятиях, составляла 37856,0 тыс.леев против 50349,0 тыс.леев в 2006 году, сократившись, таким образом, на 24,8%.

Следует отметить, что в 2007 году ни одно предприятие не превысило прибыль, зарегистрированную в предыдущем году, а это означает, что МИР следует активизировать контроль за использованием публичной собственности подведомственными предприятиями в соответствии со специфическими функциями в области надзора и контроля, установленными п.11 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 30.

Согласно информации МИР, в 2007 году ведомство утвердило списание, продажу и передачу основных средств из ведения подведомственных предприятий на сумму 57,9 млн.леев, а согласно финансовым отчетам, представленным подведомственными предприятиями, зафиксирован расход основных средств на сумму 64,0 млн.леев, или на 6,1 млн.леев меньше.

Кроме того, установлены случаи вмешательства учредителя в деятельность подведомственных предприятий, что противоречит положениям ст.6 (4) Закона о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994 г.⁹ (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Закон № 146-XIII). Так, приказами министра информационного развития установлена безвозмездная передача активов с баланса предприятий (ГП "MoldData" – на сумму 12,3 тыс.леев; ГП "Государственная инспекция связи" – 406,9 тыс.леев). Последующая безвозмездная передача оборудования, полученного от ГП "Государственная инспекция связи", на баланс Службы государственной охраны проведена без учета требований п.21 Положения о порядке передачи государственных предприятий, организаций, учреждений, их подразделений, зданий, сооружений и других основных средств, утвержденного Постановлением Правительства № 688 от 09.10.1995 г.¹⁰ (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Положение, утвержденное Постановлением Правительства № 688), без назначения комиссии по приемке-передаче.

__________________

⁹ МО, 1994, № 2, ст.9.

¹⁰ МО, 1996, № 10, ст.45.

В то же время для ведения учета указанного имущества бухгалтерия МИР не составила инвентарные карточки (форма MF-6) согласно п.52 Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях, состоящих на бюджете", утвержденной Приказом министра финансов № 85 от 09.10.1996 г.¹¹ (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов № 85).

__________________

¹¹ Не опубликована.

Уставные положения подведомственных предприятий

МИР не учло положения устава (в новой редакции) ГП "Государственная инспекция связи", утвержденного 10.08.2007 г. В соответствии с установленными видами деятельности, наряду с оказанием ряда платных услуг, предприятие осуществляет и деятельность, не связанную с предпринимательской, а именно: составление актов, предписаний и других документов с нарушением законодательства в области использовании частот и средств радиоэлектронного вещания физическими и юридическими лицами и рассмотрение случаев административных правонарушений в соответствии со ст.231⁴ Кодекса об административных правонарушениях от 29.03.1985 г.¹² (с последующими изменениями и дополнениями).

__________________

¹² Вести МССР, 1985, № 3, ст.47.

Согласно ст.1 (2) Закона № 146-XIII, государственное предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, которое осуществляет предпринимательскую деятельность на основе переданного в его хозяйственное ведение государственного имущества. Учитывая данные положения, признано целесообразным разграничить функции инспекции и контроля от функций по оказанию услуг.

Свод расходов

Исполнение бюджета, предназначенного для финансирования деятельности МИР в 2007 году, представляется следующим образом:

Значительное увеличение фактических расходов, связанных с приобретением основных средств и электронно-вычислительных работ, в сравнении с первоначально утвержденным уровнем произошло в связи с фактическими расходами на сумму 5378,3 тыс.леев (уточнено – 5397,0 тыс.леев), осуществленными из распределений, установленных Правительством на основании ст.28 Закона о государственном бюджете на 2007 год № 348-XVI от 23.11.2006 г.¹³ (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Закон № 348-XVI). Данные ассигнования выделены для реализации Плана действий по выполнению Национальной стратегии создания информационного общества – "Электронная Молдова", утвержденного Постановлением Правительства № 255 от 09.03.2005 г.¹⁴, положений п.3 Постановления Правительства № 733 от 28.06.2006 г. "О Концепции электронного правления"¹⁵ и Постановления Правительства № 606 от 01.06.2007 г. "О некоторых мероприятиях по внедрению Национальной стратегии создания информационного общества "Электронная Молдова" на 2007 год"¹⁶ (с последующими изменениями).

__________________

¹³ МО, 2006, № 189-192, ст.893.

¹⁴ МО, 2005, № 46-50, ст.336.

¹⁵ МО, 2006, № 106-111, ст.799.

¹⁶ МО, 2007, № 78-81, ст.640.

Исходя из Отчета об исполнении бюджета МИР за счет основных расходов, установлен уровень существенности в размере 167,0 тыс.леев (8350,2 тыс.леев × 2%). Отклонения, допущенные в пределах вышеустановленного уровня, могут считаться несущественными.

С целью выполнения Национальной программы разработки технических регламентов для МИР из Фонда данной программы запланировано финансовых средств на сумму 210,0 тыс.леев, из которых освоены 49,3 тыс.леев.

Дополнительно в 2007 году для МИР было предусмотрено финансовых средств на сумму 2613,5 тыс.леев на покрытие расходов по бесплатной выдаче удостоверяющих личность документов национальной паспортной системы категориям граждан, перечисленным в п.1 Постановления Правительства № 959 от 09.09.2005 г. "О мерах по обеспечению подтверждения гражданства и документирования населения левобережных районов Днестра (Приднестровья)"¹⁷ (с последующими изменениями). Стоимость документов, выданных в 2007 году в соответствующем порядке, равнялась 2429,0 тыс.леев.

__________________

¹⁷ МО, 2005, № 123-125, ст.1032.

Оплата труда

Согласно данным, представленным бухгалтерской службой МИР, на 2007 год расходов по оплате труда было запланировано в размере 1987,9 тыс.леев, фактические расходы, отраженные в финансовом отчете, составили столько же. В то же время проверка расходов по оплате труда персонала (распределение заработной платы по корреспондентским счетам) выявила увеличение расходов, связанных с оплатой труда, на сумму 166,8 тыс.леев (что осуществлено за счет специальных средств СГС), а расходы по оплате труда персонала МИР достигли 2154,7 тыс.леев.

 Без юридического основания работникам МИР были выплачены надбавки в качестве доплаты за работу в неблагоприятных условиях – 67,7 тыс.леев (без аттестации рабочих мест согласно п.2 Положения "Об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться компенсационные надбавки за работу в неблагоприятных условиях труда", утвержденного Постановлением Правительства № 1335 от 10.10.2002 г.¹⁸), компенсации на проезд в общественном транспорте – 26,4 тыс.леев, а также премии, которые были предоставлены без учета пределов ассигнований.

__________________

¹⁸ МО, 2002, № 146-148, ст.1496.

Процедуры закупок

МИР за аудитированный период приобрело товаров, работ и услуг для осуществления своей деятельности, а также для нужд СГС и ее территориальных подразделений, заключая общие договоры о закупке. В состав рабочей группы по закупкам (8 человек) наряду с сотрудниками МИР и СГС входили 2 работника ГП "Registru" (наделенные правом голоса без юридического основания), чем не были учтены требования п.3 Положения "О рабочей группе по закупкам товаров, работ и услуг", утвержденного Приказом Национального агентства по государственным закупкам (в настоящее время – Агентство материальных резервов, государственных закупок и гуманитарной помощи) № 78 от 05.03.2003 г.¹⁹ (в дальнейшем – Положение, утвержденное Приказом № 78). В то же время, согласно ст.14 (2) Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 г.²⁰ (с последующими дополнениями; в дальнейшем – Закон № 96-XVI), в состав рабочей группы по закупкам могут привлекаться специалисты и эксперты в той области, в которой осуществляется закупка, но только в качестве консультантов без права голоса.

__________________

¹⁹ МО, 2003, № 62-65, ст.85.

²⁰ МО, 2007, № 107-111, ст.470.

Проверка порядка осуществления государственных закупок установила некоторые отклонения от процедур государственных закупок, установленных законодательными и нормативным актами. Так, не удалось представить все документы, использованные в ходе процедур закупки, в частности приглашения на участие путем запроса ценовых оферт, чем не были учтены требования п.7 m) Положения, утвержденного Приказом № 78.

При рассмотрении представленных документов выявлено, что некоторые приглашения, направленные офертантам, были подписаны вице-председателем рабочей группы или другими ее членами без проставления печати соответствующего учреждения согласно требованиям п.19 Положения о закупке товаров и услуг путем запроса ценовых оферт, утвержденного Постановлением Правительства № 832 от 13.08.2001 г.²¹ (с последующими изменениями и дополнениями), и п.161 Положения о государственных закупках работ, утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 15.09.2003 г.²²

__________________

²¹ МО, 2001, № 104-105, ст.891.

²² МО, 2003, № 204-207, ст.1181.

С целью отбора подрядчика для выполнения ремонтных работ территориального отдела записей актов гражданского состояния г.Яловень и территориального отдела записей актов гражданского состояния мун.Бэлць на 2 процедуры закупок путем запроса ценовых оферт 07.09.2007 г. приглашены участвовать ООО "Ozun-Chim" (ф/к 1006600010123), ООО "Ozun-Cons" (ф/к 1004600045275) и ООО "Oztor" (ф/к 1002600017870). При рассмотрении документов, использованных в ходе процедур закупок (направленные приглашения не были представлены аудиторской команде), установлено, что ООО "Ozun-Chim", в соответствии с финансовым отчетом, представленным рабочей группе, не располагало финансовыми средствами, необходимыми для исполнения работ, и не имело опыта в данной сфере (отсутствовали продажи с момента его регистрации 01.03.2006 г. и до даты представления последнего финансового отчета). У остальных 2 офертантов был одинаковый юридический адрес (мун.Кишинэу, ул.И.Нистор, 4, каб.1), аналогичный адресу учредителей данных предприятий, а финансовые отчеты были составлены тем же главным бухгалтером.

По результатам конкурса по отбору исполнителя работ контракт о закупке ремонтных работ здания территориального отдела записей актов гражданского состояния г.Яловень на сумму 335,1 тыс.леев был заключен с ООО "Oztor", а для здания территориального отдела записей актов гражданского состояния мун.Бэлць на сумму 499,8 тыс.леев – с ООО "Ozun-Cons".

Так, не определена политика отбора рабочей группой потенциальных офертантов, которая должна была соответствовать целям Закона о закупке товаров, работ и услуг для государственных нужд № 1166-XIII от 30.04.1997 г.²³ (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Закон № 1166-XIII) и принципам ст.6 Закона № 96-XVI, ставшим в основу регулирования отношений государственных закупок (обеспечение экономичности, эффективности и действенности закупок, развитие конкуренции между подрядчиками, участвующими в процедурах закупок, предупреждение нелояльной конкуренции и пр.).

__________________

²³ МО, 1997, № 67-68, ст.551. Упразднен 27.10.2007 Законом № 96-XVI от 13.04.2007.

Впрочем в большинстве случаев закупок путем запроса ценовых оферт приглашения направлялись 3 офертантам (минимальное число, установленное ст.23 (2) Закона № 1166-XIII).

В целях разработки информационной системы "Регистр государственных информационных ресурсов и систем" за счет основных расходов у ГП "Registru" приобретены программные продукты для функционирования указанной системы. Закупка на сумму 635,0 тыс.леев осуществлена из одного источника без соблюдения положений ст.18 (2) и ст.24 (2) Закона № 1166-XIII. Без соблюдения указанных положений заключены договора об осуществлении монтажных работ и оборудования рабочих мест в некоторых территориальных отделах записей актов гражданского состояния мун.Кишинэу за счет специальных средств в размере 117,4 тыс.леев.

В течение 2007 года для нужд СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния у ГП "Registru" закуплено вычислительной техники, строительных материалов, горючего, мебели, бланков и пр., хотя при некоторых закупках указанной категории с соблюдением процедур закупок были законтрактованы другие поставщики товаров, исполнители работ и/или поставщики услуг. Соответствующие закупки в объеме 3139,7 тыс.леев осуществлены путем взаимозачетов без применения соответствующих процедур закупок для нужд государственных учреждений, установленных ст.4 (2) Закона № 1166-XIII.

Приемка ремонтных работ здания территориального отдела записей актов гражданского состояния по ул.М. Чеботарь, 1, в мун.Кишинэу на сумму 280,6 тыс.леев осуществлена от ГП "Registru" без первоначального составления договора и без процедуры государственных закупок в соответствии с действующим законодательством. Работы выполнены ООО "Jachin Grup" (ф/к 1004600010934) на основании контракта № 22 от 10.07.2007 г., заключенного между подрядчиком и ГП "Registru".

В 2007 году для нужд СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния у ГП "Registru" приобретено горючего на сумму 391,1 тыс.леев. Учет путевых листов, на основании которых списывалось горючее, осуществлялся бухгалтерской службой ГП "Registru". Списание осуществлялось ежемесячно комиссией, состоящей только из представителей ГП "Registru", с утверждением генеральным директором соответствующего предприятия, а бухгалтерской службе МИР выдавались налоговая накладная, которая регистрировалась в бухгалтерии, и акт о списании. В таких условиях руководство МИР было лишено возможности осуществлять проверку эффективности использования финансовых ресурсов для приобретения горючего, а бухгалтерская служба МИР списывала горючее без наличия всех первичных документов.

Согласно Закону № 348-XVI распределены ассигнования за счет специальных средств для финансирования капитальных вложений по реконструкции Дворца бракосочетаний в мун.Кишинэу (ул. Алексея Матеевича, 74 "A") на сумму 9059,3 тыс.леев. Для выполнения данных работ МИР заключило с АО "Arhitecon" (ф/к 1003600107396) договор № 29/12 от 21.02.2007 г. на сумму 7259,3 тыс.леев, которая впоследствии была увеличена до 9186,3 тыс.леев.

МИР на основании соглашения, заключенного с ГП "Registru" 03.04.2007 г., передало последнему обязательства по расчетам за работы по реконструкции с последующим возмещением возникших задолженностей. В 2007 году МИР осуществило приемку работ на сумму 7910,4 тыс.леев. ГП "Registru" по требованию руководства МИР выплатило 17100,0 тыс.леев, или на 7913,7 тыс.леев сверх стоимости договора о подряде, и на 9189,6 тыс.леев сверх стоимости работ, по которым осуществлена приемка работ. В соответствии актом проверки расчетов по состоянию на 01.01.2008 г. между МИР и ГП "Registru", последнее отразило сумму в 7913,7 тыс.леев в качестве дебиторской задолженности перед МИР, тогда как в бухгалтерском учете МИР (баланс территориальных отделов записей актов гражданского состояния) подобный долг зафиксирован не был. Наряду с этим в результате рассмотрения выполненных работ установлено, что в отсутствие договорных положений МИР разрешило подрядчику выполнить работы дополнительно к установленным в сметах, оговоренных сторонами.

Работы по реконструкции выполнялись без наличия технико-экономического обоснования, предусматривающего сроки, условия и источники возмещения выполненных вложений. Отдельные проектно-экспертизные работы проводились одновременно с работами по реконструкции, что было разрешено Агентством строительства и развития территории (письмо № 1621-01-07 от 09.11.2006 г.), но противоречит ст.13 Закона о качестве в строительстве № 721-XIII от 02.02.1996 г.²⁴ (с последующими изменениями и дополнениями) и ст.18 (3) Закона № 1166-XIII.

__________________

²⁴ МО, 1996, № 25, ст.259.

Без наличия проекта начата реконструкция здания отдела записей актов гражданского состояния в г.Криулень. Договор о выполнении работ № 25/7/1 от 30.07.2007 г. стоимостью 648,7 тыс.леев заключен с ООО "Vivantis-Plus" (ф/к 1003600016629) в день заключения договора о проектировании данной реконструкции.

При осуществлении приобретений, необходимых для своей деятельности, деятельности СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния МИР не соблюдает нормы, установленные законодательством о закупках, допуская разделение закупки или превышение стоимости контрактов более чем на 30%.

С ООО "Masteco-Grup" (ф/к 1006600005518) для выполнения ремонтных работ отдела записей актов гражданского состояния по бул.Мирча чел Бэтрын, 3 мун.Кишинэу, были заключены отдельные контракты (19968 леев и 19957 леев) и допущено разделение закупки в нарушение положений ст.25 (2) Закона № 1166-XIII.

Рабочая группа по закупкам допустила участие в открытых торгах по приобретению канцелярских принадлежностей ООО "Oltreval" (ф/к 1003600000888), накопившего задолженности перед национальным публичным бюджетом в размере 234,9 тыс.леев, согласно сертификату об отсутствии или наличии задолженностей перед национальным публичным бюджетом, выданному Государственной налоговой инспекцией по мун.Кишинэу, чем не были соблюдены положения ст.6 (2) d) Закона № 1166-XIII. Соответствующий хозяйствующий субъект был назначен победителем аукциона в ущерб другим участникам, у которых не были зарегистрированы задолженности перед национальным публичным бюджетом, а сумма контракта была установлена в размере 240,3 тыс.леев.

Для приобретения канцелярских принадлежностей законтрактовано несколько поставщиков и, таким образом, было допущено дробление закупки, что противоречит положениям ст.25 (2) Закона № 1166-XIII. От ООО "Cartnord" (ф/к 1003600086213) приобретено товаров на общую сумму 196,7 тыс.леев в результате дополнительной процедуры закупок, а от ООО "Gama Electronic" (ф/к 1003600054962) – на сумму 189,9 тыс.леев без процедуры публичных закупок, чем также было допущено несоблюдение ст.4 (2) Закона № 1166-XIII.

Вопреки указанным положениям за аудитированный период от различных экономических агентов приобретены разнообразные категории товаров на общую сумму в 106,1 тыс.леев, минуя процедуры публичных закупок для контрактования одного поставщика.

Использование специальных средств, предназначенных для финансирования

 деятельности подведомственных учреждений

В 2007 году в отсутствие уставных положений МИР использовало финансовые средства на сумму 264,8 тыс.леев, предназначенных для финансирования деятельности СГС и отделов записей актов гражданского состояния, на следующие цели:

• оплата труда служащих МИР – 166,8 тыс.леев;

• подписка на периодические издания – 50,8 тыс.леев (в том числе 2,8 тыс.леев – для Объединенного профсоюзного комитета МИР);

• приобретение горючего – 19,0 тыс.леев;

• откомандирование работников – 18,3 тыс.леев;

• оплата учебы работников МИР – 6,5 тыс.леев;

• оплата коммунальных услуг – 3,4 тыс.леев.

II. СЛУЖБА ГРАЖДАНСКОГО СОСТОЯНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Нормативно-правовые рамки. Организационная структура

За аудитированный период СГС, переименованная на основании Закона о внесении изменений и дополнений в Закон об актах гражданского состояния № 100-XV от 26 апреля 2001 года № 203-XVI от 26.07.2007 г.²⁵ (до этого – Главное управление гражданского состояния), руководствовалась в своей деятельности Законом об актах гражданского состояния № 100-XV от 26.04.2001 г.²⁶ (с последующими изменениями и дополнениями; в дальнейшем – Закон № 100-XV), положениями Главного управления гражданского состояния, утвержденными приказами министра информационного развития № 31 от 08.09.2005 г. и № 95 от 25.07.2007 г.

__________________

²⁵ МО, 2007, № 127-130, ст.570.

²⁶ МО, 2001, № 97-99, ст.765.

В соответствии с перечисленными положениями Главное управление гражданского состояния назначено в качестве публичного учреждения, управляющего деятельностью органов гражданского состояния, обеспечивающего создание, систематизацию и хранение архивного фонда регистров актов гражданского состояния и пр. Систему органов записи актов гражданского состояния составляют, согласно ст.14 и ст.15 Закона № 100-XV, СГС и территориальные отделы записей актов гражданского состояния. Положение отдела записей актов гражданского состояния утверждено Распоряжением директора Главного управления гражданского состояния № 04-1531 от 14.09.2005 г.

Согласно приложению № 2 к Постановлению Правительства № 606 СГС установлена как публичное учреждение, подведомственное МИР, но не являющееся юридическим лицом, в связи с чем все решения об использовании специальных средств, полученных от оказания платных услуг, администрирования и использования имущества, находящегося на балансе СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния, принимались руководством МИР. Вместе с тем подконтрольный субъект располагал автономным балансом и казначейскими счетами, а финансирование его деятельности было обеспечено за счет средств, полученных от оформления и выдачи актов гражданского состояния.

Руководство СГС в период 2007 года осуществлялось директором учреждения, назначенным на должность Приказом министра информационного развития. Согласно штатному расписанию, утвержденному 01.12.2007 г., предельная штатная численность центрального аппарата СГС утверждена в количестве 119 единиц, а территориальных отделов записей актов гражданского состояния – в количестве 366 единиц.

Согласно Положению Главного управления гражданского состояния, утвержденному Приказом министра информационного развития № 31 от 08.09.2005 г., структура подконтрольного субъекта следующая:

• Управление регистров гражданского состояния (3 подразделения);

• Управление приема и выдачи документов (2 подразделения);

• Отдел секретариата;

• Отдел статистики, учета и территориального контроля;

• Отдел информационных систем гражданского состояния;

• Организационно-аналитический отдел.

 В период 2007 года согласно Положению Главного управления гражданского состояния, утвержденному Приказом министра информационного развития № 95 от 25.07.2007 г., в состав подконтрольного субъекта входят следующие подразделения:

• Управление регистров гражданского состояния (4 подразделения);

• Управление приема и выдачи документов (2 подразделения);

• Управление анализа и методологии (4 подразделения);

• Управление мониторинга, планирования и прогнозирования (3 подразделения);

• Отдел кадров;

• Отдел секретариата.

Бухгалтерский учет СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния обеспечен Финансово-экономическим отделом МИР .

КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ

Общие выводы

В результате аудита соответствия за период 2007 года выявлен целый ряд недостатков, допущенных МИР – вышестоящий орган – и СГС, которые вкратце представляются следующим образом:

- Взыскание доходов СГС и территориальными отделами записей актов гражданского состояния осуществлялось без утверждения тарифов согласно требованиям и в нарушение порядка взыскания специальных средств публичных учреждений, установленного в соответствии с уставными положениями.

- В бухгалтерском учете не была зарегистрирована предоплата, полученная от населения за оказание платных услуг.

- Учет первичных документов, связанных с регистрацией прав на недвижимость, не был организован надлежащим образом.

- МИР утвердило организационную структуру СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния, не предусмотрев надлежащее дополнение квалифицированным персоналом для достижения целей.

- Допущено существенное увеличение размера дебиторских и кредиторских задолженностей (с 0,1 млн.леев до 1,3 млн.леев и с 4,8 млн.леев до 9,5 млн.леев, соответственно).

- Выдача наличности из кассы учреждения осуществлялась без соблюдения норм, установленных нормативными актами.

Динамика имущества

По данным баланса исполнения бюджета СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния за счет специальных средств, стоимость активов 31.12.2007 г. составила 38,5 млн.леев (10,6 млн.леев и 27,9 млн.леев), сократившись на 14,5% против того же периода предыдущего года.

В структуре активов удельный вес основных средств равнялся 67,7% и 55,1%, снизившись на 0,8% и 23,6%, соответственно. Наряду с этим значительно увеличился размер расходов специальных средств территориальных отделов записей актов гражданского состояния – с 353,5 тыс.леев в начале 2007 года до 5388,0 тыс.леев – в конце года, а их доля в совокупном объеме активов увеличилась с 1,7% до 19,3%, соответственно. Это произошло вследствие осуществления расходов без финансового покрытия.

Активы, зарегистрированные в балансе исполнения бюджета территориальных отделов записей актов гражданского состояния за счет основных средств, 31.12.2007 г. составили 4,9 млн.леев, уменьшившись на 1,5% против стоимости, зарегистрированной 31.12.2006 г., и состояли преимущественно из основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (97,4% и 2,6% в общем объеме активов, соответственно), приобретенных за счет финансирования из государственного бюджета в предыдущие периоды.

Исходя из отчетов, которые отражают положение активов в конце 2007 года, установлен уровень существенности в 423,8 тыс.леев (10,6 млн.леев × 4%) и 1310,3 тыс.леев (27,9 млн.леев + 4,9 млн.леев) × 4%) – приемлемый уровень погрешности финансовых ситуаций СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния, соответственно.

Учет и использование публичной собственности

Для осуществления своей деятельности СГС и территориальные отделы записей актов гражданского состояния располагают собственными помещениями или помещениями, взятыми в имущественный наем – в большинстве случаев бесплатно. Часть помещений, используемых на момент проведения аудита, безвозмездно передана органами местного публичного управления на баланс Департамента информационных технологий согласно Постановлению Правительства № 1706 от 27.12.2002 г. "Об органах записи актов гражданского состояния Департамента информационных технологий"²⁷ (с последующими изменениями).

__________________

²⁷ МО, 2002, № 185-189, ст.1855.

Аудиту не смогли быть представлены все документы, на основании которых зарегистрировано право собственности на недвижимость, что указывает на недостаточный контроль за порядком их учета.

Не представлены документы, подтверждающие регистрацию согласно ст.28 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998 г.²⁸ (с последующими изменениями и дополнениями) права на недвижимость (районы Рышкань, Глодень, Сынджерей), переданного советом бывшего уезда Бэлць, при этом были представлены только акты о сдаче-приемке оборудования и других материальных ценностей, которыми были обеспечены территориальные отделы записи актов гражданского состояния соответствующих районов. Также на момент проведения аудита не были представлены документы, послужившие основанием для кадастровой регистрации объекта недвижимости в г.Фэлешть. Решение органа местного публичного управления представлено по завершении аудита.

__________________

²⁸ МО, 1998, № 44-46, ст.318.

Ввиду отсутствия документов о передаче недвижимости не удалось проверить правильность установления стоимости данных ценностей при регистрации в бухгалтерском учете.

В некоторых случаях органы местного публичного управления (Дрокия, Шолдэнешть) безвозмездно передали объекты недвижимости без указания площади участка, прилегающего к ним и/или в отсутствие документов, подтверждающих право владения или право собственности на эти участки, а МИР не восстановило соответствующие документы в установленном порядке в соответствии с требованиями п.5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства № 688. На момент проведения аудита в кадастровых органах не были зарегистрированы права владения и пользования земельными участками, на которых расположены здания территориальных отделов записи актов гражданского состояния.

Доходы и расходы, зарегистрированные в СГС и территориальных

отделах записи актов гражданского состояния

Взыскание и использование специальных средств в 2007 году СГС и территориальными отделами записей актов гражданского состояния представляются следующим образом:

Трансферты капитала внутри страны, указанные в приведенной выше таблице, представляют собой трансферты Национальной медицинской страховой компании для исполнения Постановления Правительства № 507 от 25.04.2003 г. "О разработке и внедрении автоматизированной информационной системы "Обязательное медицинское страхование"²⁹. Они осуществлены через казначейские счета территориальных отделов записей актов гражданского состояния, хотя генподрядчиком назначен Департамент информационных технологий (в настоящее время – МИР ).

__________________

²⁹ МО, 2003, № 82-83, ст.543.

Исходя из отчетов, отражающих накопление и использование специальных средств СГС и территориальными отделами записей актов гражданского состояния в 2007 году, установлен уровень существенности в 239,9 тыс.леев по доходам (12,0 млн.леев × 2%) и в 214,5 тыс.леев (10,7 млн.леев × 2%) – по расходам – по финансовым положениям СГС и в 462,9 тыс.леев (23,1 млн.леев × 2%) по доходам и 563,6 тыс.леев (28,2 млн.леев × 2%) – по расходам – по финансовым положениям территориальных отделов записей актов гражданского состояния.

Отклонения, допущенные в пределах вышеуказанных уровней, могут считаться приемлемыми.

Взыскание доходов

Доходы публичных учреждений, полученные от оказания услуг, выполнения работ или осуществления другой деятельности, поступают на казначейские счета специальных средств публичных учреждений согласно п.2.1.9 Методологических норм кассового исполнения национального публичного бюджета через Государственное казначейство Министерства финансов, утвержденных Приказом министра финансов № 98 от 28.11.2005 г.³⁰ (с последующими изменениями и дополнениями).

__________________

³⁰ МО, 2006, № 13-15, ст.39.

Без учета данных норм в течение проаудитированного периода доходы, полученные от услуг, оказанных СГС и территориальными отделами записей актов гражданского состояния, на сумму 9,8 млн.леев и 22,3 млн.леев, соответственно, были накоплены на счетах ГП "Registru" (по бухгалтерским данным ГП "Registru"). Из общего объема средств, накопленных на счетах ГП "Registru", на казначейские счета СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния перечислено 7,2 млн.леев и 16,1 млн.леев, соответственно, а из остальных денежных средств – 8793,7 тыс.леев – покрыта кредиторская задолженность (4376,0 тыс.леев), в счет взаимозачетов приобретено товаров, работ и услуг на сумму 3257,1 тыс.леев и дополнительно 1160,6 тыс.леев выплачено ГП "Registru" для реконструкции Дворца бракосочетаний мун.Кишинэу.

По данным СГС, стоимость услуг, оказанных органами гражданского состояния в 2007 году, достигла 31823,5 тыс.леев (9731,8 тыс.леев – услуги оказанные и 22091,7 тыс.леев – услуги, оказанные территориальными отделами записей актов гражданского состояния).

Относительно порядка поступления денежных средств следует отметить, что из-за их поступления на счет ГП "Registru" отсутствует способ регистрации в качестве предоплаты денежных средств, поступивших до оказания услуг в полном объеме. Осуществление данных операций упростило бы ведение учета накопления доходов.

В 2007 году доходы от имущественного найма составляли 18,1 тыс.леев и были получены от сдачи в имущественный наем помещений площадью 41,7 м², в которых размещен отдел записей актов гражданского состояния мун.Бэлць. Не учитывая п.12 Положения об администрировании специальных средств публичных учреждений, финансируемых из бюджета, утвержденного Приказом министра финансов № 94 от 31.12.2004 г.³¹ (с последующими изменениями), для данной категории специальных средств не был открыт отдельный казначейский счет.

__________________

³¹ МО, 2005, № 39-41, ст.125.

Тарифное регулирование

СГС и территориальными отделами записей актов гражданского состояния за проаудитированный период оказано платных услуг на базе Перечня дополнительных услуг, утвержденных Приказом генерального директора Департамента информационных технологий № 119 от 05.10.2004 г.³², которым установлены порядок, сроки оказания и тарифы на услуги, оказываемые за плату. Данные тарифы, согласно ст.16 Закона № 100-XV и ст.12 (3) Закона о бюджетной системе и бюджетном процессе № 847-XIII от 24.05.1996 г.³³ (с последующими изменениями и дополнениями), должно было установить Правительство, так как МИР не обладает соответствующими полномочиями по их утверждению.

__________________

³² Не обнародован.

³³ Повторно опубликован в МО, 2005, № 91-96, ст.420, стр.7.

Кроме того, не выполнены требования, изложенные в п.1.6 Постановления Счетной палаты № 38 от 07.06.2006 г. "По отчету о правильности использования публичных денежных средств Министерством информационного развития за период 2005 года"³⁴.

__________________

³⁴ МО, 2006, № 134-137, ст.36.

В этом отношении следует дополнительно отметить, что в СГС не было утвержденной методики исчисления тарифов, предусматривающей порядок разделения прямых и косвенных расходов по типам услуг.

Оплата труда

Согласно штатному расписанию СГС от 03.01.2007 г., утверждено 119 единиц, а фактическое число персонала на тот момент составляло 60 человек. По состоянию на 01.01.2008 г., штатное расписание увеличилось до 112 человек. В территориальных отделах записей актов гражданского состояния, согласно штатному расписанию от 03.01.2007 г., было утверждено 366 единиц, и это число оставалось неизменным до конца года. Штатное расписание составляло 218 единиц в начале года и 357 человек в конце года.

Согласно уточненному плану, для оплаты труда сотрудников СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния уточнено финансовых средств на сумму 9,5 млн.леев, тогда как фактические расходы были равны 8,8 млн.леев. При этом сотрудникам СГС необоснованно были установлены и выплачены ежемесячные надбавки за проезд в общественном транспорте на сумму 153,3 тыс.леев.

Осуществление кассовых операций

При рассмотрении первичных документов о выдаче наличности из кассы учреждений установлено, что были допущены некоторые отклонения от п.147 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 85, и п.10 Правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве Республики Молдова, утвержденных Постановлением Правительства № 764 от 30.11.1992 г.³⁵ (с последующими изменениями и дополнениями), а именно: выдача наличных средств под отчет на расходы работникам ГП „Registru”, неутверждение соответствующих подотчетных сумм руководителем учреждения, выдача наличных денег под отчет при отсутствии полного отчета по ранее выданным наличным средствам.

__________________

³⁵ Monitor, 1992, № 11, ст.351.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности

Согласно бухгалтерскому отчету МИР, дебиторские задолженности, зарегистрированные на счетах СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния, по состоянию на 31.12.2007 равнялись 1306,4 тыс.леев (12,3 тыс.леев и 1294,1 тыс.леев, соответственно); при этом они увеличились более чем 20-кратно по отношению к аналогичному периоду 2006 года. Дебиторская задолженность перед АО "Arhitecon" составила 97,7% от общего объема долговых обязательств и была зарегистрирована вследствие осуществления дополнительных выплат для реконструкции Дворца бракосочетаний в мун.Кишинэу.

Кредиторские задолженности за этот же отчетный период равнялись 8991,9 тыс.леев (881,3 тыс.леев и 8110,6 тыс.леев, соответственно), увеличившись на 87,2% по сравнению с тем же периодом 2006 года.

Задолженности перед ГП "Registru" на 31.12.2007 г. составили 7894,3 тыс.леев (87,8% от общего объема кредиторских задолженностей), или на 80,4% больше.

III. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ВНУТРЕННЕГО

АУДИТА В СЛУЖБЕ ГРАЖДАНСКОГО СОСТОЯНИЯ

Оценка системы внутреннего контроля, проведенная согласно Модели COSO³⁶ для внутреннего контроля, осуществлена для установления степени достигнутых целей:

__________________

³⁶ Комитет спонсорских организаций комиссии Тредвея (COSO), 1992, Интегрированная концепция внутреннего контроля, том.2, Cadru, отчет, представленный Комитету спонсорских организаций комиссии Тредвея (COSO), Институт специалистов управленческого учета, Джерси

- эффективности и действенности деятельности;

- достоверности финансовой отчетности;

- соблюдения применяемых законов и положений.

Результаты, полученные путем оценки, указывают на уровень организации внутреннего контроля, требующий оптимизации, особенно по разделам, связанным с оценкой рисков, усовершенствованием систем контроля (закупки, учет имущества, человеческие ресурсы, бухгалтерский учет и пр.), предоставлением дополнительных полномочий персоналу МИР и СГС (в том числе по оценке системы внутреннего контроля), установлением ответственности относительно администрирования финансовых средств, оценки рисков, документирования регулярно происходящих процессов пр.

Руководство МИР и СГС проявляют интерес к обеспечению адекватной среды внутреннего контроля путем инициирования и продвижения мер, нацеленных на улучшение. Вместе с тем в этом отношении можно перечислить определенные недостатки, повлиявшие на уровень управления в течение проаудитированного периода, а именно:

• Организационная структура не охватывала специализированные подразделения и соответственно квалифицированным персоналом, все сферы деятельности, установленные для выполнения целей, некоторые полномочия, такие как учет документации для регистрации прав на недвижимость, находящейся на балансе СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния, надзор и прием работ по ремонту и реконструкции, составление договоров о закупке, учет закупочной документации, осуществление бухгалтерского учета, были переняты персоналом ГП "Registru".

• Не установлены и не определены четкие и соответствующие уровни отчетности, поэтому у руководства не было возможности осуществлять контроль за всей деятельностью, осуществляемой в подконтрольном субъекте, по большому счету в силу вышеизложенных причин, финансово-экономический отдел, организовавший и осуществлявший бухгалтерский учет подчинялся непосредственно руководителю, согласно ст.37 Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 04.04.1995 г.³⁷ (с последующими изменениями и дополнениями).

__________________

³⁷ Повторно опубликован в МО, 2003, № 87-90, ст.398. Упразднен 01.01.2008. Законом № 113-XVI от 27.04.2007

• Не установлены процедуры отчетности о состоянии внутреннего контроля, периодичность его пересмотра и порядок отчетности перед вышестоящим органом – МИР и соответственно коллегией МИР.

Относительно оценки рисков следует обратить внимание, что за проаудитированный период не были использованы отчеты внутреннего аудита, анкеты и проверочные листы для оценки внутреннего контроля с установлением рисков и, таким образом, отсутствует их оценка с установлением последствий в случае материализации.

Для усовершенствования контрольной деятельности необходимо разработать и внедрить положение, определяющее сферу применения, политики, цели и стандарты внутреннего контроля, и устанавливающее управление рисками и ответственность руководства и персонала за эффективный внутренний контроль, и охватывающее все направления деятельности учреждения. Впоследствии решения об активизации внутреннего контроля по определенному направлению, а также по увеличению расходов, связанных с его осуществлением, должны быть хорошо продуманными, основываться на конкретных расчетах относительно эффективности (расходы по внедрению контроля не должны превышать вытекающую из него выгоду). В то же время необходимо исключить наделение работников подведомственных предприятий полномочиями по проведению некоторых контрольных мероприятий.

Для обеспечения оперативного и эффективного обмена информацией дополнительно к устному и письменному обмену информация и коммуникация осуществляются через комплексную информационную систему, которой располагают МИР, СГС и территориальные отделы записей актов гражданского состояния, предоставленную и обслуживаемую ГП "Registru". Указанная система включает большинство сегментов деятельности и имеет возможности накопления, обработки и представления информации, а ее вклад в организацию и оптимизацию системы внутреннего контроля значительный.

Наряду с этим ввиду отсутствия систематизации рисков существует вероятность, что представленная информация не выявляет отдельные недостатки в деятельности учреждения.

Деятельность по мониторингу исправления недостатков не велась систематически путем периодической проверки эффективности внутреннего контроля, вытекающей из отчетов, направляемых руководству. Кроме того, необходимо наделить полномочиями по мониторингу внутреннего контроля одно конкретное подразделение МИР и СГС (после наделения качеством юридического лица согласно Постановлению Правительства № 82 от 31.01.2008 г. "О Службе гражданского состояния"³⁸), разработке и внедрению письменной процедуры (положения) оценки внутреннего контроля и определения элементов внутреннего контроля, установления процедуры представления руководству отчетов относительно недостатков внутреннего контроля и т. д.

__________________

³⁸ МО, 2008, № 28-29, ст.150.

Относительно организации системы внутреннего контроля дополнительно следует подчеркнуть, что положения, применяемые МИР, СГС и территориальными отделами записей актов гражданского состояния за проаудитированный период, не предусматривали ответственность за использование ценностей и специальных средств СГС и территориальных отделов записей актов гражданского состояния. Функции по использованию были переняты руководством МИР без наличия уставных положений.

Также без документальных предписаний финансово-экономический отдел МИР осуществлял бухгалтерский учет, составление финансовых отчетов о деятельности СГС.

Исходя из того, что цели деятельности МИР, ГП "Registru" и СГС отличаются между собой, признано целесообразным исключить вмешательство в деятельность СГС и четко установить ответственность за администрирование, использование и учет государственного имущества. Наряду с этим исполнение персоналом других подконтрольных субъектов полномочий в сферах деятельности, установленных для исполнения целей органов гражданского состояния, лишает руководство МИР и СГС возможности адекватно осуществлять контроль за обеспечением эффективности в указанных областях.

В течение 2007 года МИР не пользовалось услугами единицы внутреннего аудита, которая представляла бы руководству информацию о том, что операции, осуществляемые в рамках учреждения, находятся под надзором для того, чтобы соответствовать правовым рамкам и критериям экономичности, эффективности и действенности. Наряду с этим для выполнения п.5.2 Концепции государственного внутреннего финансового контроля, утвержденной Постановлением Правительства № 1143 от 04.10.2006 г.³⁹ (с последующими изменениями), для 2009 года центральным отраслевым органам надлежит обеспечить развитие системы внутреннего аудита.

__________________

³⁹ МО, 2006, № 174-177, ст.1343.

В 2007 году в некоторых территориальных отделах записей актов гражданского состояния ревизионным управлением ГП "Registru" проведены проверки взыскания денежных средств и инвентаризация основных средств; соответствующими функциями оно наделено на основании Приказа генерального директора Департамента информационных технологий № 34 от 20.02.2003 г.

Приложение № 2,

утвержденное

Постановлением Счетной палаты

№ 24 от 22 мая 2008 года

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по аудиту соответствия, проведенному в ГП "Registru" за 2007 год

I. ВСТУПЛЕНИЕ

Государственное предприятие "Registru" (IDNO 1002600024700; далее – ГП "Registru") учреждено на основании Постановления Правительства № 376 от 06.06.1995 г. "О дополнительных мерах по внедрению Национальной паспортной системы"¹ (с последующими изменениями и дополнениями) и зарегистрировано 19.09.1995 г. В соответствии с Постановлением Правительства № 606 от 24.06.2005 г.² "Об утверждении структуры и предельной численности центрального аппарата Министерства информационного развития" (с последующими изменениями и дополнениями) ГП "Registru" передано в подчинение Министерства информационного развития (далее – МИР). Согласно положениям устава ГП "Registru", зарегистрированного 17.07.2007 года в Государственной регистрационной палате, учредитель предприятия – Министерство информационного развития. Уставный капитал составил 22,9 млн.леев и был увеличен в августе 2007 года на 21,6 млн.леев. Предприятие является экономическим агентом и осуществляет предпринимательскую деятельность на базе собственности, переданной ему в распоряжение. Предприятие является юридическим лицом; оно может заключать договоры от своего имени, может брать на себя обязательства, может быть истцом или ответчиком в судебных инстанциях.

__________________

¹ О.М., 1995, № 47, ст.344.

² О.М., 2005, № 89-91, ст.668.

Законодательными рамками, регулирующими деятельность ГП "Registru", являются Гражданский кодекс, утвержденный Законом № 1107-XV от 06.06.2002 г.³ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Гражданский кодекс); Закон о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994 г.⁴ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон 146-XIII); Закон об удостоверяющих личность документах национальной паспортной системы № 273-XIII от 09.11.1994 г.⁵ (с последующими изменениями и дополнениями); Закон о регистрах № 1320-XIII от 25.09.1997 г.⁶ (с последующими изменениями и дополнениями); Закон об информатике № 1069-XIV от 22.06.2000⁷; Закон об информатизации и государственных информационных ресурсах № 467-XV от 21.11.2003 г.⁸, другие нормативные акты, указанные в предварительном исследовании.

__________________

³ О.М., 2002, № 82-86, ст.661.

⁴ О.М., 1994, № 2, ст.9.

⁵ О.М., 1995, № 9, ст.89.

⁶ О.М., 1997, № 77-78, ст.639. Упразднен Законом № 71-XVI от 22.03.2007

⁷ О.М., 2001, № 73-74, ст.547.

⁸ О.М., 2004, № 6-12, ст.44.

ГП "Registru" действует на всей территории страны; в его структуре – территориальные подразделения во всех районах республики. Основные виды деятельности:

- оказание услуг по документированию, разработке и внедрению инфокоммуникационных систем, изготовлению печатей и пломб, продаже инфокоммуникационных технологий, технологий по обучению, переподготовке и аттестации специалистов по компьютерам, другие услуги в соответствии с действующим законодательством;

- проектирование, разработка и внедрение автоматизированных информационных систем государственной важности, создание государственных информационных ресурсов и их управление;

- проведение исследовательско-прикладных работ в области информационных технологий, информатики, а также в рамках проектов создания информационного общества и пр.

Согласно уставу руководящими органами ГП "Registru" являются:

1. Учредитель, который исполнял функции управляющего ГП "Registru" посредством административного совета и администратора предприятия.

2. Административный совет, назначаемый учредителем сроком на 3 года, состоит из 9 человек, назначенных Приказом Министерства информационного развития от 02.07.2007 г.

3. Администратор предприятия (генеральный директор) – г-н. А.Гуменюк, который управляет деятельностью предприятия. Договор между учредителем и администратором заключен 02.07.2007 г.

С организационной точки зрения ГП "Registru" состоит из 348 подразделений, в том числе 4 центров, 28 управлений (включая 5 главных управлений). Управления и отделы подчиняются директорам центров или непосредственно генеральному директору.

Административный совет ГП "Registru" не утвердил стратегию развития предприятия и показатели финансово-хозяйственного развития на 2007 год как требует ст.7 (8) Закона № 146-XIII. На содержание Совета в 2007 году израсходовано около 90,0 тыс.леев (оплата труда, взносы государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования); совет собрался на 2 заседания.

Бухгалтерский учет предприятия ведется в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 04.04.1995 г.⁹ и Национальных стандартов бухгалтерского учета.

__________________

⁹ Повторно опубликован в О.М., 2003, № 87-90, ст.398. Упразднено 01.01.2008 Законом № 113-XVI от 27.04.2007

По состоянию на 31.12.2007 г. степень существенности, выражающая максимально допустимый уровень погрешности и существенное влияние на финансовое положение, составила в ГП "Registru" по доходам 10,1 млн.леев (502,9 млн.леев×2%), по расходам – 9,3 млн.леев (465,9 млн.леев×2%), по имуществу – 11,9 млн.леев (296,5×4%).

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ

Доходы и расходы предприятия от продаж в 2007 году отличались тенденцией к росту – на 76,2 млн.леев и на 59,1 млн.леев соответственно.

За проаудитированный период доходы получены в основном от выдачи документов физическим и юридическим лицам (70%). В то же время, поскольку аналитический учет по каждой отдельной услуге (по доходам и расходам) не ведется в надлежащем порядке, не удалось определить их рентабельность.

Для оформления документов Национальной паспортной системы, сертификатов о регистрации, водительских удостоверений и других, связанных с ним документов, ГП "Registru" не было наделено правом устанавливать цены на выполняемые работы и оказываемые услуги.

По оплате труда, осуществлении закупок товаров и услуг, осуществлении непроизводственных расходов у предприятия не разработаны и не утверждены некоторые уставные положения.

Допущено осуществление непроизводственных расходов в значительных суммах (21,7 млн.леев) без разрешения Совета и без определения необходимости, пределов и порядка проверки их целевого использования.

В 2007 году за услуги по представлению в суде адвокатской фирме-нерезиденту выплачено средств на сумму 10,9 млн.леев без анализа эффективности данных услуг.

В отсутствие технико-экономического обоснования расходы по аренде составили 3,6 млн.леев, в то время как предприятие располагает неиспользуемыми помещениями.

Отношения ГП "Registru" с МИР отличались наличием значительного финансирования (17,1 млн.леев) и не окупаемых расходов (около 1,3 млн.леев), что привело к отвлечению оборотных средств предприятия.

В рамках ГП "Registru", МИР и Главного управления гражданского состояния (далее – ГУГС) существует два подразделения с одинаковыми функциями и полномочиями, что определяет дублирование осуществления деятельности и использования финансовых средств.

ГП "Registru" оказывает услуги по разработке и внедрению информационных услуг, по которым не установлены источники финансирования, а расходы осуществляются за счет прибыли, получаемой от услуг по документированию.

ГП "Registru" участвовало в качестве генерального подрядчика в разработке и внедрении проектов Правительства; объем сделок по ним составил в 2007 году 68,7 млн.леев, но эта сумма не была обоснована с экономической точки зрения и при этом не была определена стоимость необходимых расходов и период окупаемости.

Предприятие учредило 3 общества с ограниченной ответственностью, их уставный капитал принадлежит ему на 100%, и располагает долями участия в 5 экономических единицах (стоимость собственного имущества, включенного в их уставный капитал составляет 54,0 млн.леев), однако не был обеспечен контроль за использованием имущества, что определяет риск его утраты.

В аспекте регистрации прав на ценности установлено, что в большинстве случаев на предприятии отсутствуют сведения о площади участков, прилегающих к зданиям, о документах, подтверждающих право владельца участка. ГП "Registru" осуществляет деятельность в помещениях, на которые не располагает никакими документами, что предоставляли бы данное право. Также не было составлено ни одного документа, наделяющего правом использования помещений, зарегистрированных на его балансе, отделами записи актов гражданского состояния в четырех населенных пунктах.

Предприятие не согласовало балансовую стоимость недвижимого имущества с его рыночной стоимостью.

Расход основных средств осуществлялся безвозмездно без соблюдения положений нормативных актов и без наличия разрешения центрального отраслевого органа МИР.

Касательно ремонтно-строительных работ установлено, что договоры заключались с предпринимателями, не имеющими достаточной квалификации и опыта в проведении данных работ; ремонт помещений проводился в отсутствие технико-экономических обоснований по каждому отдельному объекту; работы выполнялись без завершенного плана. Все это привело к демонтажу определенных работ и переделке других. Ремонт арендуемых помещений проводился без согласия владельца на проведение ремонта и строительства и определения этих улучшений в случае расторжения или истечения срока арендного договора:

- в акты выполнения работ было разрешено включить в их стоимость расходы по складированию материалов в размере 2% и ограниченные расходы в размере 2,17% без обоснования их наличия и необходимости;

- разрешено включение в акты о выполнении работ материалов без проверки их соответствия существующим на рынке, что увеличило риск несения необоснованных расходов.

Предприятие не располагает адекватной информационной системой, охватывающей все сегменты финансово-хозяйственной деятельности и оптимизирующей систему внутреннего контроля в данной области. Так, информационная программа бухгалтерского учета не позволяет проводить подробный аналитический учет имущества, сделок, доходов и расходов, а также представлять бухгалтерскую информацию в простой и доступной форме. Бухгалтерский учет не констатирует стоимость нематериальных активов, произведенных ГП "Registru" (исследования, концепции, продукты программного обеспечения и т. д.).

II. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Финансовые результаты ГП "Registru" в 2005–2007 годах

В результате анализа финансовых отчетов ГП "Registru" за 2007 год установлено, что финансово-хозяйственные показатели отличались тенденцией роста, а наряду с этим уровень ликвидности предприятия сокращался. Так, в 2007 году предприятие зарегистрировало увеличение дохода от продажи и стоимости продаж на 76,2 млн.леев (25,02%) и 59,1 млн.леев (32,43%) соответственно в сравнении с 2006 годом. При этом в 2006 году те же показатели снизились на 3,7 млн.леев (1,19%) и на 14,9 млн.леев (7,58%) в сравнении с 2005 годом. Валовый доход за данный период увеличилась на 14,0% в 2007 году против 2006 года, а в 2006 году – на 10,2% в сравнении с 2005 годом. Результаты операционной деятельности неуклонно уменьшались по отношению к предыдущим периодам, сократившись в 2006 году на 6,5%, а в 2007 году - на 5,5%. Данная ситуация определена более быстрым ростом расходов по сравнению с доходами.

В течение 2007 года значительно увеличились краткосрочные долговые обязательства – на 11,7 млн.леев (с 14,8 млн.леев до 26,5 млн.леев), или в 1,8 раза. Существенный рост отмечен по задолженности взаимозависимых лиц (Министерство информационного развития), которая увеличилась в 2007 году на 11,9 млн.леев и составила 60% общей суммы долговых обязательств.

В 2007 году краткосрочные и долгосрочные задолженности и займы ГП "Registru" увеличились на 29,8 млн.леев, или на 35,1% (с 85,0 млн.леев до 114,8 млн.леев). Таким образом, коэффициент ликвидности предприятия (текущие активы/долгосрочные и краткосрочные задолженности) в течение 2007 года отличался тенденцией к сокращению с 0,71 до 0,67, что характеризует уменьшение способности предприятия рассчитываться с задолженностями за счет собственных оборотных средств.

III. КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ

ДОХОДЫ

В 2007 году совокупный доход предприятия был равен 502,9 млн.леев. Удельный вес доходов от деятельности по выдаче документов составил 70,0% в общем объеме доходов, полученных предприятием за данный период, увеличившись на 76,2 млн.леев. Предприятие оформило следующие виды документов: паспорта – 585,1 тыс.штук; удостоверения личности – 311,8 тыс.штук; водительские права – 88,9 тыс.штук; сертификаты о регистрации транспорта – 127,8 тыс.штук и пр.

В течение аудита из-за отсутствия адекватного аналитического учета доходов и расходов в бухгалтерском учете не удалось в точности определить рентабельность видов деятельности, осуществляемых ГП "Registru". Так, расходы на содержание центров ГП "Registru" включены в стоимость оформления документов. Определение производственных расходов по каждой оказываемой услуге осуществляется на предприятии вручную. Примерная рентабельность видов деятельности, осуществляемых ГП "Registru", равна: изготовление документов – 61,7%, выдача номерных знаков для автомобилей – 6,3%, изготовление печатей – 77,0%, защитные технологии – 131,1% и пр. Типография и опытно-производственный отдел регистрируют потери в размере 0,68 лея и 0,81 лея соответственно на 1 инвестированный лей (следует отметить, что в доходы указанных отделов не включена стоимость продукции, изготовленной для собственных нужд).

Соответствие тарифов

За аудитированный период в законодательных и нормативных актах отсутствовали четкие положения, наделяющие ГП "Registru" правом самостоятельно устанавливать цены на работы и услуги по оформлению документов Национальной паспортной системы, сертификатов о регистрации, водительских прав и других, связанных с ними документов.

Согласно п.1 Постановления Правительства № 685 от 12.09.1994 г. "О создании Национальной паспортной системы Республики Молдова, Государственного регистра населения и других систем государственного значения"¹⁰ (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 685) создана Правительственная комиссия по разработке и внедрению Национальной паспортной системы, Государственного регистра населения и других систем государственного значения, которая должна была "обеспечить самоокупаемость систем государственного назначения, для чего представить Правительству Республики Молдова предложения по стоимости документов и оказываемых услуг". Последнее изменение состава Правительственной комиссии внесено Постановлением Правительства № 834 от 14.08.2001 г. Согласно п.6 Постановления Правительства № 376 "О дополнительных мерах по внедрению Национальной паспортной системы" (с последующими изменениями и дополнениями) от 06.06.1995 г.¹¹ Правительственная комиссия была уполномочена установить и утвердить стоимость паспорта, других документов и услуг Национальной паспортной системы и Государственного регистра населения.

__________________

¹⁰ О.М., 1994, № 5, ст.65.

¹¹ О.М., 1995, № 47, ст.344.

Перечень платных услуг, оказываемых населению по выдаче удостоверяющих личность документов Национальной паспортной системы, и тарифы на них утверждены протоколами Правительственной комиссии, последний из которых составлен 03.05.2002 г. Несмотря на то, что не существует положений о наделении Комиссии полномочиями по установлению тарифов на услуги, оказываемые по выдаче водительских прав и по регистрации автомобилей, она утвердила ряд тарифов на их оказание. В соответствии с протоколом № 4 от 15.12.1998 г. Правительственной комиссии предусмотрен перерасчет на 1 единицу (минимальная заработная плата) цены на документы в случае повышения курса доллара.

Из-за недействия Правительственной комиссии и в соответствии с положениями ст.12 Закона № 146-XIII с 2002 года ГП "Registru" устанавливало цены на документы самостоятельно с предварительным их утверждением Министерством информационного развития.

Согласно положениям п.2 Постановления Правительства № 1229 от 13.11.2001 г. "Об упорядочении вопросов, связанных с учетом и документированием транспортных средств и водительского состава"¹² (с последующими изменениями) предусмотрено, что механический завод АО "ArtMet" будет изготавливать и поставлять МИР все типы регистрационных номеров для транспортных средств без установления порядка подсчета расходов и формирования цен. Таким образом, цены на номерные знаки устанавливаются на основании ходатайства АО "ArtMet" об увеличении оптовой цены с установлением надбавки с 6,5 до 15 леев. Следует отметить, что в 2007 году стоимость номерных знаков, поставленных ГП "Registru", составила 23,0 млн.леев.

__________________

¹² О.М., 2001, № 141-143, ст.1286.

РАСХОДЫ

Общие расходы ГП "Registru" в 2007 году составили 465,9 млн.леев, увеличившись на 154,4 млн.леев по сравнению с 2006 годом.

Анализ структуры операционных расходов предприятия на протяжении 2007 года показал, что наибольшая доля приходится на расходы по оплате труда, выплате взносов государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования (31,5 %), сырье и материалы (17,0%), износ долгосрочных активов (4,9%), балансовую стоимость других исходящих активов (13,9%), прочие операционные расходы (20,1%). В сравнении с аналогичным периодом предыдущего года их удельный вес увеличился.

Расходы на оплату труда

В ГП "Registru" не разработано и не утверждено единое для всех подразделений предприятия положение, которое исчерпывающе предусматривало бы размер и условия предоставления премий, надбавок и материальной помощи.

 По состоянию на 01.01.2007 г. ГП "Registru" располагало 2647 штатными единицами – 1368 служащих, 539 специалистов и 740 рабочих, а на 31.12.2007 г. – 2620,5 единицы, в том числе 1446 служащих, 543 специалистов и 631,5 рабочих (из которых 97 водителей). В 2007 году расходы по оплате труда составили 105,6 млн.леев, из которых 1,2 млн.леев были использованы из резервного фонда и 6,1 млн.леев – из поощрительного фонда. Среднемесячная заработная плата на предприятии в 2007 году равнялась 3008 леям.

Проверка правильности исчисления заработной платы руководителя оказалась невозможной из-за того, что предписания п.5 Постановления Правительства № 743 "Об оплате труда работников хозрасчетных предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями) от 11.06.2002 г.¹³ устанавливают, что совокупный месячный размер заработной платы руководителя не может превышать пятикратного размера среднемесячной заработной платы, установленной в целом по руководимому предприятию за отчетный год. Наряду с этим в соответствии с п.4 Положения "Об оплате труда руководителей государственных предприятий, предприятий с преобладающим государственным капиталом и монопольных предприятий, определенных Правительством", утвержденного Постановлением Правительства № 985 от 27.09.2000¹⁴ (с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что тарифная ставка не может превышать пятикратного размера среднемесячной заработной платы по предприятию за отчетный год. Таким образом, существуют два противоречивых определения относительно одного понятия.

__________________

¹³ О.М., 2002, № 79-81, ст.841.

¹⁴ О.М., 2000, № 124-126, ст.1089.

Закупки товаров, работ и услуг

Для закупки товаров, работ и услуг ГП "Registru" не разработало и не утвердило некоторые уставные положения, что определяет риск осуществления расходов по завышенным ценам. При этом с 27 октября 2007 года, день вступления в силу Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 г.¹⁵, ГП "Registru" не осуществляло закупки товаров, работ и услуг в соответствии с его положениями, хотя согласно ст.12 подпадает под действие указанного закона. Так, за аудитированный период заключение договоров о закупке товаров, работ и услуг проводилось нетранспарентно, без заранее установленных критериев выбора оферт и торговых партнеров, без организации процедуры закупок.

__________________

¹⁵ О.М., 2007, №107-111, ст.470.

Закупки на значительные суммы товаров и услуг, необходимых для деятельности предприятия, законтрактованные у нерезидента республики (96,5 млн.леев) и экономического агента республики (3,0 млн.леев), осуществлены без процедуры закупки.

Отметим, что ГП "Registru" было создано исключительно для удовлетворения потребностей публичного характера и не преследовало цель извлечение прибыли (промышленной либо коммерческой); предприятие было наделено эксклюзивным правом разработки, производства удостоверяющих личность документов и регистрации, а также осуществления прямых заказов об оформлении буклетов и бланков строгой отчетности для всего населения республики и заявителей из различных областей. Предприятие не осуществляло деятельность самостоятельно, по собственной инициативе, от своего имени, на собственный риск и под свою имущественную ответственность с целью обеспечения себе постоянного источника доходов, что являются общими принципами предпринимательства. Также Постановление Правительства №685 установило, что оказание данных услуг должно обеспечить их самоокупаемость.

Непроизводственные расходы

В 2007 году непроизводственные расходы ГП "Registru" составили 21,7 млн.леев и осуществлялись без обоснования их необходимости и их последствиях, без наличия на то разрешения административного совета, в отсутствие годового лимита и без установления контроля за их целевым использованием.

ГП "Registru" не учитывало требования Положения "О предельных нормах представительских расходов, разрешаемых к вычету из валового дохода", утвержденного Постановлением Правительства № 130 от 06.02.1998 г.¹⁶, которые устанавливают, что документами, подтверждающими прием делегаций (представительств), считаются приказ руководителя предприятия, информация о результатах визита и отчет о произведенных затратах. Представительские расходы осуществлялись без четко установленной цели. В итоге до составления декларации о доходах за 2007 год бухгалтерия сократила на 1,3 млн.леев размер расходов, признанных в налоговых целях.

__________________

¹⁶ О.М., 1998, № 26-27, ст.191.

За этот период ГП "Registru" безвозмездно передало основных средств, материалов, быстроизнашивающихся предметов и денежных средств на сумму 8,2 млн.леев.

ГП "Registru" не урегулировало осуществление расходов на использование служебных мобильных телефонов с указанием единиц персонала, пользующихся такими услугами.

В 2007 году ГП "Registru" находилось в судебном разбирательстве с двумя экономическими агентами-нерезидентами по поводу обязательств, появившихся в предыдущие годы (1996), что может определить риск существенного влияния на финансовые положения. На момент проведения аудита (февраль-апрель 2008 года) данная тяжба рассматривалась в Международном арбитражном суде при Международной торговой палате. На основании обращения Министерства информационного развития в 2007 году расходы ГП "Registru" на погашение арбитражного сбора составили 285,0 тыс. долларов США (3,4 млн.леев) и расходы по представлению в суде в размере 893,3 тыс. долларов США (10,9 млн.леев). Предприятие решило оплатить данные расходы без проведения анализа эффективности услуг, оказанных адвокатской фирмой.

ГП "Registru" осуществило расходы по аренде помещений и информационных платформ без проведения технико-экономических обоснований. В течение 2007 зарегистрировано арендных расходов на сумму 3,6 млн.леев, а самые большие связаны с арендой: гаражей площадью 745 м² (с прилегающим участком в 1650 м², расположенным по ул.Прунулуй, 22) на сумму 1,0 млн.леев и площадью 283 м² (с прилегающим участком в 360 м² по ул.Узинелор, 96/3) – в размере 0,4 млн.леев; помещений в гостинице "Jolly Alon" площадью 372 м² – в размере 0,7 млн.леев; здания по ул.А. Дога, 30/1 площадью 259,4 м² – в размере 0,2 млн.леев; информационных платформ – в размере 0,4 млн.леев. Наряду с этим предприятие располагает помещениями площадью 896,6 м², которые однако не используются (бул. Штефана чел Маре, 134).

Отношения с Министерством информационного развития

Отношения ГП "Registru" с Министерством информационного развития характеризовались наличием значительного финансирования и не окупившихся расходов, что привело к отвлечению оборотных средств предприятия.

По данным бухгалтерского учета ГП "Registru" на 01.01.2007 г. долг МИР составлял 3,9 млн.леев, или на 0,5 млн.леев меньше данных, зарегистрированных в МИР, а исправления были отражены в бухгалтерском учете за 2007 год. По состоянию на 31.12.2007 г. долг МИР равнялся 15,8 млн.леев, или на 7,9 млн.леев больше, чем согласно его данным.

Согласно п.2.1.9 Методологических норм по кассовому исполнению средств национального публичного бюджета посредством Государственного казначейства, утвержденных Приказом № 98 от 28.11.2005 г.¹⁷, доходы публичных учреждений, полученные от оказания услуг, поступают на казначейские счета по специальным средствам. Вместе с тем в течение 2007 года ГП "Registru" продолжало получать на свои банковские счета средства ГУГС и отделов записи актов гражданского состояния (далее – ЗАГС) Министерства информационного развития, оборот которых за данный период составил 9,8 млн.леев и 22,3 млн.леев соответственно. Из них ГП "Registru" перечислило МИР финансовых средств в размере 23,3 млн.леев, выдало из кассы 0,03 млн.леев, осуществило взаимозачеты с АО "Arhitecon" на 17,1 млн.леев, продало основных средств на сумму 0,6 млн.леев, продуктов информационного обеспечения – на 0,6 млн.леев, горючего – на 0,4 млн.леев, бланков – на 1,1 млн.леев, других материалов – на 0,6 млн.леев и пр.

__________________

¹⁷ О.М., 2006, № 13-15, ст.39.

Кроме того, ГП "Registru" осуществляло расходы по содержанию МИР и ГУГС, которые не были возмещены, примерно на 1,3 млн.леев: стоимость безвозмездно переданных ценностей (20,0 тыс.леев); представительские расходы (40,0 тыс.леев); обслуживание 16 автомобилей, принадлежащих МИР (оплата труда водителей); содержание 12 собственных автомобилей, обслуживающих представителей руководства МИР и ГУГС; услуги мобильной связи для 11 телефонных номеров, находящихся в пользовании у сотрудников МИР и пр.

На 03.04.2007 г. между МИР и ГП "Registru" подписано соглашение о взятие на себя долга МИР перед подрядчиком АО "Arhitecon" за выполнение работ по реконструкции загса Кишинэу (ул.А.Матеевича, 74). На основе этого договора и запросов МИР в течение 2007 года ГП "Registru" перечислило предпринимателю денежных средств в размере 17,1 млн.леев, отразив данную сумму как задолженность МИР. Перечисление этих средств осуществлено в то время как ГП "Registru" законтрактовало кредитов в размере 13,7 млн.леев.

На выполнение ремонтных работ здания загса Кишинэу (ул.М.Чеботарь) 10.07.2007 г. между ГП "Registru" и предпринимателем заключен договор на сумму 0,3 млн.леев, а работы были приняты до 29.12.2007 г. и реализованы МИР. Аудит не смог определить соответствие цен на материалы с рыночными из-за того, что не были представлены счета использованных ресурсов.

Расходы по содержанию некоторых подразделений ГП "Registru"

В рамках ГП "Registru", Министерства информационного развития, а также главного управления гражданского состояния действуют подразделения с одинаковыми функциями и полномочиями, что определяет дублирование их деятельности и использование финансовых ресурсов ГП "Registru" в целях других учреждений. Так, в соответствии с Положением управления развития информационного общества ГП "Registru" и Положением Министерства информационного развития, утвержденным Постановлением Правительства № 30 от 10.01.2006¹⁸, образованы подразделения с одинаковыми функциями и задачами по продвижению политики и стратегии создания информационного общества, мониторингу развития информационного общества в Республике Молдова, разработке предложений и проектов документов о международном сотрудничестве в области информатизации и пр., в связи с чем пришлось нести расходы по их содержанию на сумму 0,6 млн.леев. Деятельность, осуществляемая отделом актуализации электронных регистров предприятия, расходы на содержание которого составили 4,1 млн.леев, необходима для выполнения функциональных обязанностей службы гражданского состояния.

__________________

¹⁸ О.М., 2006, № 13-15, ст.85.

Центр разработки и внедрения информационных систем и Центр прикладных системных исследований развития информационного общества ГП "Registru" оказывают услуги, для которых не установлены источники финансирования; соответствующие расходы осуществляются за счет прибыли, полученной от услуг документирования. В 2007 году расходы ГП "Registru" по оплате труда персонала данных подразделений составили 8,7 млн.леев и 2,7 млн.леев соответственно.

По состоянию на 01.01.2007 г. и на 31.12.2007 г. в бухгалтерском учете ГП "Registru" зарегистрирован долг физическому лицу (образовавшийся в 2004 году в результате продажи квартиры бывшему сотруднику МИР) в размере 22,0 тыс.леев и 19,0 тыс.леев соответственно, который не был погашен до завершения аудита (апрель 2008 года) и срок давности которого истек 29.12.2007 г.

Создание автоматизированных информационных систем

Участие ГП "Registru" в качестве генерального подрядчика в разработке и внедрении информационных систем не было обосновано с экономической точки зрения, так как предприятие являлось посредником. ГП "Registru" не осуществило процедуры закупок, что приводит к возникновению риска повышения цен на оборудование и поставляемые продукты информационного обеспечения. Контроль за выполнением данных программ проводился главным управлением технических и технологических политик МИР. В отсутствие положений об ответственности сторон "безвозмездная" поставка информационных систем и оборудования может обусловить возникновение фактов мошенничества и ошибок у бенефициаров. ГП "Registru" выплачивает двойной НДС при поставке информационных систем и оборудования. В связи с их поставкой, а также бланков и марок только в 2007 году такие расходы составили 1,9 млн.леев. Наряду с расходами по контрактованию кредита (13,7 млн.леев) ГП "Registru" несет дополнительные расходы по: доставке, получению и хранению бланков и марок; оплате труда и содержанию административного персонала, вовлеченного в деятельность по оформлению документов по данным проектам. ГП "Registru" не оценило стоимость расходов, которые предстоит нести, и не определило период их окупаемости.

МИР и подведомственные структуры в качестве генерального подрядчика были назначены разработать и внедрить проекты создания автоматизированных систем "Учет и контроль разрешенных лекарств", "Государственный регистр акцизных марок", "Учет бланков налоговых накладных", "государственный регистр бутилированной природной минеральной воды, питьевой воды и безалкогольных напитков" в соответствии с Постановлением Правительства № 549 от 07.06.2005 г. "О создании автоматизированной информационной системы "Государственный регистр лекарств"¹⁹ (с последующими изменениями); Постановлением Правительства № 85 от 25.01.2006 г. "О внедрении автоматизированной информационной системы "Государственный регистр лекарств"²⁰ (с последующими изменениями); Постановлением Правительства № 1392 от 16.12.2004 г. "О создании автоматизированной информационной системы "Государственный регистр документов, акцизных марок и бланков строгой отчетности"²¹ (с последующими изменениями); Постановления Правительства № 371 от 12.04.2006 г. "О создании автоматизированной информационной системы "Учет бланков налоговых накладных"²²; Постановлением Правительства № 934 от 15.08.2007 г. "О создании автоматизированной информационной системы "Государственный регистр бутилированной природной минеральной воды, питьевой воды и безалкогольных напитков"²³ (с последующими изменениями).

__________________

¹⁹ О.М., 2005, № 83-85, ст.605.

²⁰ О.М., 2006, № 20, ст.111.

²¹ О.М., 2005, № 5-12, ст.36.

²² О.М., 2006, № 59-62, ст.410.

²³ О.М., 2007, № 131-135, ст.970.

На основании перечисленных постановлений агентство по лекарствам, главная государственная налоговая инспекция и Национальный научно-практический центр профилактической медицины заключили с ГП "Registru" договоры о разработке и внедрении указанных информационных систем через процедуру закупки из одного источника. Данные договоры предусматривали разработку и внедрение продуктов программного обеспечения и поставку оборудования за счет повышения цены на поставку этикеток с латентной полосой, акцизных марок, налоговых накладных и государственной торговой марки (на воду). В свою очередь ГП "Registru" в отсутствие процедуры закупки заключило с различными хозяйствующими субъектами договоры о внедрении информационных ресурсов. Так, с ООО "Metrompaş" заключены договоры о печатании этикеток с латентной полосой, акцизных марок, налоговых накладных и государственной торговой марки. Отметим, что впоследствии цены на печатание акцизных марок и налоговых накладных были пересмотрены и увеличены примерно на 30%, хотя курс евро, на базе которого осуществлялся расчет договорной цены, снизился по сравнению с курсом на момент подписания основных договоров. Для внедрения данных информационных систем в 2007 году у ООО "Metrompaş" закуплено товаров, программных продуктов, оборудования и услуг на общую сумму 57,0 млн.леев. Для разработки и внедрения продуктов информационного обеспечения и приобретения технического оборудования ГП "Registru" заключило договоры с ООО "Meşter" (р/с 1003600054375), ООО "Onix-JCV" (р/с 1003600036805), ООО "BCS-Soft" (р/с 1004600039087), ООО "Master Systems" (р/с 1003600106160), ООО "DAAC System Integrator" (р/с 1006600054871), которые были поставлены ГП "Registru" в 2007 году на сумму 11,5 млн.леев. Стоимость продуктов программного обеспечения, разработанных ГП "Registru", составила только 0,2 млн.леев. До 31.12.2007 г. агентству по лекарствам не было поставлено программного обеспечения в размере 1,2 млн.леев, пакет программных продуктов "мониторинг реализации медикаментов" (далее – ППП "МРМ"), полученный от ООО "Onix-JVC" в июле 2007 года. По состоянию на 31.12.2007 г. непокрытые расходы ГП "Registru" на внедрение данных информационных систем равнялись 5,9 млн.леев.

Для установки ППП "МРМ" у экономических агентов ГП "Registru" и агентство по лекарствам подписали договоры с "BCS-Soft" и ООО "I.C.I. Resurse" (р/с 1006600027444), у которых цена была разной с определением минимальной цены на установку одного комплекта в размере 4,7 тыс.леев и 505 долларов США соответственно.

Для финансирования указанных проектов ГП "Registru" законтрактовало в период 13.09.2007-14.12.2007 г. банковских кредитов в размере 13,7 млн.леев, которые впоследствии были перечислены ООО "Metrompaş". Таким образом, в 2007 году предприятие несло потери на обслуживание кредита на сумму 0,46 млн.леев, в том числе комиссионные – 0,14 млн.леев и проценты – 0,32 млн.леев.

ИМУЩЕСТВЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ

Общие активы ГП "Registru" по состоянию на 31.12.2007 г. составляли 296,5 млн.леев, увеличившись на 48,7 млн.леев по сравнению с состоянием на 01.01.2007 г., а собственный капитал (чистые активы) – 181,7 млн.леев, увеличившись на 18,9 млн.леев.

Долгосрочные финансовые инвестиции

ГП "Registru" в 2007 году не осуществляло мониторинг эффективности использования собственного имущества, включенного в уставный капитал предприятия. Наряду с этим оно субсидировало деятельность данных предприятий посредством: беспроцентных ссуд, бесплатного предоставления помещений для осуществления деятельности, безвозмездной передачи основных средств и материалов. Отсутствие прямого контроля за имуществом обществ с ограниченной ответственностью" определяет риск потери имущества предприятия.

По состоянию на 31.12.2007 г. у ГП "Registru" были зарегистрированы доли участия в 7 экономических единицах на общую сумму в 54,0 млн.леев, из которых в 3 экономических единицах общества с ограниченной ответственностью оно располагает 100% уставного капитала (53,6 млн.леев), а в 4 других имеет доли участия в уставном капитале (0,4 млн.леев). В 2007 году предприятие предоставило долгосрочные займы двум обществам с ограниченной ответственностью (ООО "IT-Relax" (р/с 1007600039402) и ООО "IT-Cafe" (р/с 1006600009929)) в размере 1,3 млн.леев и 0,2 млн.леев соответственно.

Согласно ст.1 (6) Закона № 146-XIII, государственное предприятие вправе открывать филиалы и представительства. Вместе с тем согласно решению № 3 административного совета предприятия от 27.12.2007 г. в уставный капитал ООО "IT-Relax" с баланса ГП "Registru" передано основных средств на общую сумму в 50,2 млн.леев, а дополнительно безвозмездно передано материальных ценностей в размере 4,7 млн.леев (в том числе НДС). Необходимо отметить, что расходы ГП "Registru" по его содержанию составляли 0,7 млн.леев (в том числе НДС).

ГП "Registru" предоставило ООО "IT-Cafe" в бесплатное пользование помещения для осуществления деятельности, а также безвозмездно - основные средства в размере 0,08 млн.леев.

Предприятию, в котором ГП "Registru" располагает 49% уставного капитала (2,6 тыс.леев, не отраженные в бухгалтерском учете), в предыдущие годы предоставлено два безвозмездных займа в сумме 0,5 млн.леев (42,0 тыс. долларов США), но после их предоставления ГП "Registru" владело информацией о деятельности первого. Также ГП "Registru" не располагает никакой информацией о финансово-хозяйственной деятельности двух предприятий, в которых имеет доли участия, еще одно предприятие было ликвидировано 22.12.2005 г., но в бухгалтерии не были осуществлены соответствующие записи.

Регистрация имущества

В ГП "Registru" отсутствует полная и актуализированная информация об общей площади помещений, находящихся в пользовании (в собственности, аренде и безвозмездном пользовании). Так, данные о площади зданий и помещений, указанных в технических паспортах, не всегда совпадают с данными регистра недвижимого имущества. В большинстве случаев у ГП "Registru" отсутствует информация о площади участков, прилегающих к зданиям, а также о документах, подтверждающих права владельца участка, которые должны быть зарегистрированы согласно положениям ст.499 Гражданского кодекса, ст.4 и ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.98 г.²⁴ (с последующими изменениями и дополнениями). Это обуславливает невозможность разграничения участков, находящихся в публичной собственности государства, от участков публичной собственности административно-территориальных единиц, чем не соблюдаются положения ст.8 и ст.11 Закона о землях, находящихся в публичной собственности, и их разграничении № 91-XVI от 05.04.2007 г²⁵.

__________________

²⁴ О.М., 1998, № 44-46, ст.318.

²⁵ О.М., 2007, № 70-73, ст.316.

Согласно представленной информации, до завершения аудита ГП "Registru" оформило 3 кадастровых дела по зданиям в мун.Кишинэу (ул.Пушкина, 42, и ул.Александру чел Бун, 59), г.Кэлэрашь (ул.Штефан чел Маре, 6) и в г.Анений Ной (ул.Тигина, 8). Согласно обращению от 12.04.2007 г. ГП "Registru" потребовало от владельцев недвижимости и прилегающих к ней участков (районные советы, примэрии, участки полиции) информацию о балансовой стоимости зданий, находящихся во временном пользовании ГП "Registru", и размерах участков, прилегающих к этим помещениям. В итоге не все владельцы недвижимости представили запрошенную информацию, что лишило предприятие достоверных и полных данных, необходимых для его деятельности.

ГП "Registru" осуществляет деятельность в помещениях, на которые не имеет документов, предоставляющих подобное право. Так, аудиту не были представлены подтверждающие документы, предоставляющие право пользования 3 помещениями, расположенных в мун.Кишинэу, и 11 помещениями, расположенных в населенных пунктах республики. Данные здания (за исключением расположенных в мун.Кишинэу) находятся на балансе территориальных органов внутренних дел или получены ими в безвозмездное пользование от органов местного публичного управления. В предыдущие годы МИР направляло комиссариатам полиции ходатайства о передаче этой недвижимости МИР в соответствии с предписаниями п.3 Постановления Правительства № 398 "О Департаменте информационных технологий" от 06.06.2001 г.²⁶, которые устанавливали, что помещения, занятые Департаментом учета и документирования населения, передаются на баланс МИР. Также в ходе аудита не были представлены подтверждающие документы, на основании которых отделам записи актов гражданского состояния, расположенным в 4 населенных пунктах (г.Шолдэнешть, г.Анений Ной, г.Кантемир, г.Резина), предоставлено право пользования помещениями, находящимися на балансе ГП "Registru".

__________________

²⁶ О.М., 2001, № 59-61, ст.424. Упразднено Постановлением Правительства № 30 от 10.01.2006.

В соответствии с окончательными решениями судебных инстанций ГП "Registru" утратило право собственности на помещения площадью 118,4 м² в г.Хынчешть (ул.Кишинэу, 21, с начальной стоимостью 29,0 тыс.леев и балансовой стоимостью 19,0 тыс.леев), о чем в регистр недвижимого имущества сделаны соответствующие записи. До завершения аудита ГП "Registru" не осуществило соответствующие записи в бухгалтерском учете.

ГП "Registru" не согласовало балансовую стоимость недвижимого имущества с его рыночной стоимостью, как того требуют положения п.33 Национального стандарта бухгалтерского учета № 16 "Бухгалтерский учет долгосрочных материальных активов", утвержденного Приказом министра финансов № 174 от 25.12.1997 г.²⁷ (далее – НСБУ № 16)

__________________

²⁷ О.М., 1997, № 88-89, ст.182.

 Расход основных средств

При расходе основных средств не соблюдались требования п.9 и п.10 Положения "О порядке продажи активов, не используемых в технологическом процессе предприятий", утвержденного Постановлением Правительства № 665 от 29.11.1996 г.²⁸ (с последующими изменениями и дополнениями), в отсутствие разрешения центрального отраслевого органа МИР.

__________________

²⁸ О.М., 1997, № 3, ст.9. Упразднено Постановлением Правительства № 480 от 28.03.2008.

На протяжении 2007 года ГП "Registru" реализовало или списало основных средств по балансовой стоимости в 55,2 млн.леев (начальная стоимость – 57,2 млн.леев и накопленный износ – 2,0 млн.леев). Не соблюдая положения НСБУ № 16, ГП "Registru" зарегистрировало на счете "Основные средства" ценности, предназначенные для продажи и не используемые в деятельности предприятия, которые необходимо было отразить на счете "Товары".

Основные средства списывались в соответствии с приказами генерального директора ГП "Registru" на базе Регистра актов основных средств, списанных и снятых с баланса, утвержденного МИР. В большинстве случаев списано техническое оборудование (компьютеры и другая вычислительная и бытовая техника). Разрешение на списание основных средств официально запрошено ГП "Registru" 20.03.2008 г., а согласие получено 24.03.2008 г.

Работы по строительству и ремонту помещений

В процессе выполнения работ по строительству и ремонту зданий ГП "Registru" допущены недостатки во внутреннем контроле, что определило риск завышения подрядчиком стоимости выполненных работ. Также на предприятии отсутствуют первичные документы подрядчика, оправдывающие включение в акты исполнения работ расходов по складированию материалов и ограниченных расходов

В течение 2007 года ГП "Registru" осуществило капитальный и текущий ремонт зданий и помещений в размере 20,4 млн.леев, которые были законтрактованы без процедуры закупки. Отдельные подрядчики в момент контрактования были неспособны выполнять работы – ООО "Costeco" (р/с 1003600062420) и не обладали опытом в данной области – ООО "Ozun-Cons" (р/с 1004600045275); ООО "Acorcons" (р/с 1006600051984). Ремонт помещений проводился без проведения по каждому отдельному объекту технико-экономического обоснования, которое отражало бы эффективность таких инвестиций и период окупаемости. Отсутствует обоснование использования материалов исходя из соотношения цены и качества (ремонт здания в мун.Кишинэу, ул.Александру чел Бун, 56; г.Анений Ной, ул.Тигина, 8). Работы выполнялись и без доработанного плана, что привело к демонтированию некоторых из них и переделке других. Ремонт арендованных помещений проводился без согласия владельца на ремонт и сооружение и определения этих улучшений в случае расторжения или истечения срока действия арендного договора (ул.Узинелор, 96/3, ул.Прунулуй, 22).

При рассмотрении актов исполнения работ, выполненных 4 подрядчиками на общую сумму 15,9 млн.леев, установлено, что ГП "Registru" согласилось включить в их стоимость расходы по складированию материалов в размере 2% и ограниченных расходов в размере 2,17% без обоснования необходимости и наличия подобных расходов по каждому отдельному объекту, что привело к увеличению расходов на проведение работ примерно на 4-5%. Кроме того, ГП "Registru" согласилось включить материалы в акты выполнения работ без проверки соответствия существующим на рынке.

Согласно заключенным между ГП "Registru" и ООО "Acorcons" договорам о ремонте гаражей, расположенных по ул.Узинелор, 96/3, и сооружении инженерных сетей в здании по ул.Александру чел Бун, 56, со сроком завершения работ до конца 2007 года, в июле-декабре передано денежных средств на сумму 1,2 млн.леев, хотя акты выполнения работ и налоговые накладные не были представлены, что привело к образованию перед предприятием задолженности в размере той же суммы.

Акты выполнения работ по сооружению водопровода и канализации по ул.Александру чел Бун, 56, и ремонту помещений по ул.Прунулуй, 22, в размере 0,4 млн.леев и 1,4 млн.леев соответственно, представленные ООО "Jachin Grup", содержат завышенные цены на материалы (бетонные кольца, крышки и бетонные днища, чугунные люки, ванные, полипропиленовые водопроводные и канализационные трубы, песок, битумные мембраны, краски и вентили d15, оконное стекло) в сравнении с ценами реализации этих материалов от производителя – АО "FEC" (р/с 1003600005469), импортер – ООО "Elpo" (р/с 1004600009903), что привело к почти двукратному увеличению стоимости работ, выполненных на этих объектах.

IV. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

ГП "Registru" не располагает адекватной информационной системой, охватывающей все сегменты финансово-хозяйственной деятельности, служащей основой для принятия решений финансового менеджмента и оптимизирующей систему внутреннего контроля в данной области. Так, информационная программа бухгалтерского учета морально устарела и поэтому не позволяет проводить подробный аналитический учет имущества, сделок, доходов и расходов, а также представлять бухгалтерскую информацию в простой и доступной форме. Отсутствие аналитического учета доходов определяет вероятность наличия мошенничества, что констатировано и ревизионным управлением предприятия. Наряду с этим отсутствие аналитического учета расходов (по каждому отдельному виду оказанных услуг) не дает возможности устанавливать прибыльные и убыточные секторы. Кроме того, бухгалтерский учет не констатирует стоимость нематериальных активов, произведенных ГП "Registru" (исследования, концепции, продукты программного обеспечения и т. д.), из-за чего невозможно определить стоимость нематериальных активов и соответственно стоимость "продукции", выпущенной ГП "Registru" и поставленной различным получателям.

Оценка системы внутреннего контроля на предприятии произведена путем определения компонентов, установленных Моделью COSO для внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля и внутреннего аудита на предприятии функционирует, но при этом ее отдельные компоненты требуют пересмотра с разработкой мер, нацеленных на улучшение, а именно:

- оценка деятельности работников, установление процедур отчетности о состоянии внутреннего контроля и периодичность его пересмотра; составление письменных отчетов о деятельности по мониторингу внутреннего контроля с установлением процедуры представления руководству отчетов о недостатках внутреннего контроля;

- регламентирование отчетности об оценке рисков с составлением стандартизированных опросных и проверочных листов, которые устанавливали бы риски, показатели рисков, меры и сроки предупреждения рисков с назначением ответственных сотрудников и пр.;

- разработка положения, определяющего элементы внутреннего контроля, обучение персонала в понимании места и полномочия каждого в системе внутреннего контроля, администрирование рисков и установление мер по усовершенствованию соответствующих направлений;

- разработка и внедрение процедуры (письменной) оценки внутреннего контроля и доработки элементов внутреннего контроля на предприятии; организация пересмотра эффективности внутреннего контроля.

В рамках ГП "Registru" отдельные функции внутреннего аудита выполняет ревизионное управление, которое достаточно эффективно осуществляет контроль экономической и хозяйственной деятельности подразделений предприятия, а в соответствии с Приказом генерального директора департамента информационных технологий от 20.02.2003 г. проверяет деятельность Государственной регистрационной палаты и Главного управления гражданского состояния МИР. При этом его задачи рекомендуется актуализировать исходя из уставных положений.

Приложение № 3,

утвержденное

Постановлением Счетной палаты

№ 24 от 22 мая 2008 года

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по аудиту соответствия, проведенного в ГП "Radiocomunicaţii" за 2007 год

1. ВСТУПЛЕНИЕ

Государственное предприятие "Radiocomunicaţii" (далее – ГП "Radiocomunicaţii"; IDNO 1002600049442) осуществляет свою предпринимательскую деятельность на базе государственной собственности, переданной в распоряжение, являясь главным поставщиком услуг радиосвязи на национальном уровне; в его структуру входят 9 территориальных подразделений – в населенных пунктах Единец, Мындрештий Ной (Бэлць), Унгень, Стрэшень, Чимишлия, Кахул, Кэушень, Трифешть (Резина) и станция РВ Кодру (Кишинэу). В соответствии с Постановлением Правительства № 606 от 24.06.2005 г. "Об утверждении структуры и предельной численности центрального аппарата Министерства информационного развития"¹ (с последующими изменениями и дополнениями), ГП "Radiocomunicaţii" подведомственно Министерству информационного развития Республики Молдова (далее – МИР). Его уставный капитал согласно финансовым отчетам по состоянию на 31.12.2007 г. составлял 100,4 млн.леев.

__________________

¹ M.O., 2005, № 89-91, ст.668.

Деятельность ГП "Radiocomunicaţii" регулируется Законом о государственном предприятии № 146-XIII от 16.06.1994 г.² (с последующими изменениями и дополнениями); Законом о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 03.01.1992 г.³ (с последующими изменениями и дополнениями); Законом об электросвязи № 520-XIII от 07.07.1995 г.⁴ (с последующими изменениями и дополнениями); Кодексом телевидения и радио Республики Молдова, принятого Законом № 260-XVI от 27.07.2006 г.⁵; Постановлением Правительства № 707 от 14.07.2000 г. "Об утверждении Методики расчета себестоимости и тарифов на услуги, оказываемые государственным предприятием "Radiocomunicaţii"⁶ (с последующими изменениями), собственным уставом, утвержденным Министерством информационного развития Республики Молдова 23.08.2005 г. (в новой редакции с 03.07.2007 г.), другими законами и нормативными актами.

__________________

² M.O., 1994, № 2, ст.9.

³ M.O., 1994, № 2, ст.33.

⁴ Повторно опубликовано в M.O., 2002, № 56, ст.393. Упразднено Законом № 241-XVI от 15.11.2007.

⁵ M.O., 2006, № 131-133, ст.679.

⁶ M.O., 2000, № 88-90, ст.800.

В то же время за период аудита ГП "Radiocomunicaţii" не реализовало такие виды деятельности, предусмотренные уставом, как:

- обеспечение кабельного и эфирно-кабельного вещания теле- и радиопрограмм на территории Республики Молдова и за ее пределами;

- реклама на радио и телевидении;

- обеспечение мобильной телефонной радиосвязи;

- предоставление услуг радиосвязи, сотовой телефонной связи (фиксированный радиус) и радионавигации юридическим и физическим лицам.

 ГП "Radiocomunicaţii" обладает лицензией, выданной сроком на 15 лет, на осуществление следующих видов деятельности: проектирование, монтаж, установка, техническое содержание, эксплуатация сетей телерадиовещания и радиостанций и телеканалов эфирного и кабельного вещания (в том числе сетей радиосвязи) и оказание услуг через эти сети, и лицензией, выданной сроком на 5 лет, на оказание услуг в области информатики.

Руководящие органы ГП "Radiocomunicaţii":

- учредитель;

- административный совет;

- администратор предприятия (генеральный директор) – г-н В.Бадулеску, управляющий деятельностью предприятия на базе договоров, заключенных с учредителем 14.10.2005 г. и 02.07.2007 г.

На этапе планирования в результате изучения и анализа финансовых положений установлен значительный характер проведенных финансово-хозяйственных операций и определен уровень существенности в 956,4 тыс.леев (2%) – по расходам, 952,9 тыс.леев (2%) – по доходам и 6,0 млн.леев (4%) – по имуществу, что выражает предельно допустимый уровень погрешности и существенное влияние на финансовые положения.

2. ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Анализ финансовых отчетов ГП "Radiocomunicaţii" за период аудитирования в отношении основных показателей свидетельствует, что по сравнению с предыдущими периодами они отличались негативной тенденцией.

По состоянию на 01.01.2007 г. активы предприятия составляли 154,8 млн.леев, а в конце 2007 года их стоимость равнялась 148,2 млн.леев, уменьшившись на 6,6 млн.леев, что вызвано сокращением дебиторских задолженностей по расчетам с бюджетом на сумму 3,4 млн.леев, а также остатка денежных средств в иностранной валюте в размере 4,7 млн.леев. Преобладающая доля в общем объеме активов приходится на основные средства, составившие в 2007 году в соответствии с финансовыми отчетами 229,8 млн.леев, увеличившись по сравнению с 2005 годом на 12,0 млн.леев, а по отношению к 2006 году – на 1,4 млн.леев (по состоянию на 31.12.2005 г. – 217,8 млн.леев; по состоянию на 31.12.2006 г. – 228,4 млн.леев). В то же время износ основных средств за данный период увеличился на 1,6 и 1,9%, соответственно, составив в 2007 году 59,6% (в 2005 году – 58% и в 2006 году – 57,7%), что свидетельствует о необновлении основных средств.

Также сократились и чистые активы предприятия – на 7,7 млн.леев, что обусловлено передачей из управления непродуктивной недвижимости (детский сад и жилой фонд) и использованием резервного фонда предприятия. Хотя ГП "Radiocomunicaţii" в течение 2007 года работало в убыток, учредитель (МИР) вмешался в использование резервного фонда предприятия с предложениями осуществить расходы, не связанные с деятельностью последнего на сумму 1,3 млн.леев. Наряду с этим предприятие не установило механизм выделения и отслеживания использования данных средств по целевому назначению с достижением установленных целей. Приход материальных активов в процессе исполнения в 2007 году составил 7,9 млн.леев, что на 4,2 млн.леев меньше, чем в 2006 году. Стоимость оборудования, подлежащего установке, приобретенное в 2007 году, равнялось 6,6 млн.леев, а в 2006 году – 12,1 млн.леев. За аудитированный период сократилась и чистая прибыль по отношению к 2006 году – примерно на 4,4 млн.леев, а предприятие осуществляло свою деятельность с убытками, сумма которых составляет 228,5 тыс.леев.

Финансовые результаты за 2005-2007 годы

Исходя из данных вышеуказанной таблицы, в 2007 году доходы предприятия от продаж составили 41,4 млн.леев, то есть на 4,8 млн.леев больше, чем в 2006 году (36,7 млн.леев), или на 12,8%. Стоимость продаж также увеличилась на 5,9 млн.леев (41,4 млн.леев – в 2007 году и 36,7 млн.леев – в 2006 году), или на 16,8%. Однако темпы роста стоимости продаж в 2006-2007 годы превысили темпы роста доходов от продаж на 4,0%.

Увеличение стоимости продаж не отражает рост объема оказанных услуг, так как, судя по количеству часов вещания программ ТВ и РВ, мощности общественных сетей использовались лишь на 61% от нормативов, установленных на год (норма – 8624 часов/год, фактически в среднем – 5234 часов/год). При этом, одна из общественных сетей простаивает с 2003 года. На увеличении стоимости продаж сказалось использование новых тарифов (повышенных) на услуги через общественные сети с 01.07.2006 г. и с 01.01.2007 г.

Малое количество часов вещания программ ТВ и РВ через общественные сети, а также увеличение стоимости – являются основными факторами негативно влияющими на результаты деятельности предприятия. Из-за того, что использование не является стопроцентным, уровень рентабельности общественных сетей низок, поскольку за последние годы значительно увеличился удельный вес потребления в общих расходах, таких как: оплата труда (на 2,3 млн.леев), электроэнергия (на 0,9 млн.леев), износ основных средств (на 1,1 млн.леев), что составило порядка 66% в общем увеличении расходов (6,5 млн.леев).

ГП "Radiocomunicaţii" также оказывает различным бенефициарам услуги транспортировки и вещания программ, используя для этого собственное оборудование, равно как и оборудование бенефициаров, услуги по использованию технологических помещений (размещение оборудования бенефициаров на антенных столбах и в технических зданиях предприятия).

Общие доходы предприятия от оказанных услуг в 2005, 2006 и 2007 годах выросли на 14,3 млн.леев, увеличившись с 31,3 млн.леев в 2005 году до 45,6 млн.леев в 2007 году. При этом стоимость данных услуг поднялась на 11,7 млн.леев (с 30,4 млн.леев в 2005 году до 42,1 млн.леев – в 2007 году). Анализ объема продаж и расходов по каждой сети показал, что в 2007 году оказание услуг через три общественные сети было для предприятия нерентабельным, а затраты превысили уровень продаж на 6,5%, 10,2%, 22,2% соответственно. В результате обслуживания II сети РВ, не востребованной бенефициарами, убытки предприятия составили 237,9 тыс.леев.

Хотя объем оборудования, принадлежащего бенефициарам и размещенного на технологических площадях предприятия, увеличился по отношению к предыдущему периоду на 8% (в 2006 году – 398 антенн, в 2007 – 431), объем поступлений от этих услуг возрос лишь на 1% (на 47,9 тыс.леев), тогда как прямые расходы на оказание данных услуг увеличились на 8% (85,6 тыс.леев). Данные результаты стали следствием заключения договоров в иностранной валюте – долларах США – по обменному курсу Национального банка, который в течение 2007 года значительно девальвировался.

Соответствие тарифов

Тарифы на услуги трансляции и вещания программ ТВ и РВ через общественные сети утверждены Национальным агентством по регламентированию в области электросвязи и информатики (далее – агентство). Согласно требованиям Постановления Правительства № 707 от 14.07.2000 г. агентство утверждает тарифы на следующие услуги, оказываемые ГП "Radiocomunicaţii": трансляция ТВ программ по I сети ТВ; трансляция ТВ программ по II сети ТВ; трансляция ТВ программ по III сети ТВ; трансляция программ РВ по I сети РВ; трансляция программ РВ по II сети РВ; передача программ ТВ и РВ по радиорелейным линиям (РРЛ); проводное радиовещание. Согласно утвержденной методике тарифы на услуги, оказываемые через публичные сети, должны иметь достаточный уровень для обеспечения развития сетей, быть разумными для обеспечения доступности услуг. При этом тарифы могут уточняться и изменяться один раз в год в соответствии с запланированным объемом трансляции и согласно заключенным соглашениям.

За аудитированный период для услуг электросвязи через публичные сети, используемые ГП "Radiocomunicaţii", применялись тарифы, утвержденные в 2005 году (в действии с 01.07.2006 г. и 01.01.2007 г.), не обеспечивающие рентабельность их использования. До завершения аудита (май 2008) предприятие не представило заявки об актуализации тарифов, исходя из увеличения затрат на оказываемые услуги, обусловленное ростом цен на электроэнергию, горючее, материалы на содержание оборудования и пр.

Тарифы на услуги, оказываемые по II общественной сети ТВ, не были утверждены агентством. Цены на данные услуги установлены совместно с бенефициарами. По сравнению с 2005 и 2006 годами, когда услуги, оказанные через указанную сеть, являлись рентабельными (27,2% и 11,0%), их стоимость в 2007 году была на 606,4 тыс.леев больше, чем объем доходов, полученных от продаж.

3. КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ

3.1. Расходы предприятия

Капитальные вложения

В 2007 году в предприятие инвестиции за счет собственных средств составили 13,8 млн.леев в соответствии с утвержденным учредителем планом.

После проверки 16 актов о выполнении ремонтных работ основных средств на сумму 2,9 млн.леев установлено, что некоторые работы (в размере 1,0 млн.леев без НДС) отражены как расходы на текущий ремонт, хотя их следовало отразить как расходы на капитальный ремонт. При этом предприятие не предусмотрело отражение в надлежащем порядке значительных расходов на содержание оборудования.

Вывод. При регистрации капитальных вложений в бухгалтерском учете не учитывались в полной мере уставные нормы, а в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета № 16 "Учет долгосрочных материальных активов", утвержденным Приказом Министерства финансов Республики Молдова № 174 от 25.12.1997 г.⁷ (далее – НСБУ № 16), данные расходы следовало зарегистрировать как работы по капитальному ремонту и соответственно произвести их капитализацию.

__________________

⁷ M.O., 1997, № 88-91, ст.182.

Финансовые инвестиции

По состоянию на 01.01.2007 г. сумма финансовых инвестиций равнялась 1,3 млн.леев – стоимость 75,8 тыс. акций от сделок, осуществленных ГП "Radiocomunicaţii" в 2005-2006 годах с акциями в Европейской организации спутниковой связи "EUTELSAT" (первоначальное количество – 500,0 тыс. акций). ГП "Radiocomunicaţii" стало акционером данной организации на основании Закона о ратификации Конвенции о создании Европейской организации спутниковой связи "EUTELSAT" и принятии поправок к ней № 281-XV от 21.06.2001 г.⁸ в результате ратификации Конвенции о создании указанной организации. В 2007 году доходы предприятия от дивидендов за акции в организации "EUTELSAT" составили 735,2 тыс.леев (44,0 тыс.евро).

_________________________

⁸ M.O., 2001, № 78-80, ст.586.

Кредиторские задолженности перед ГП "Государственная инспекция в области электросвязи" на счете "Целевое финансирование" по состоянию на 01.01.2007 г. составляли 7,1 млн.леев, а по состоянию на 31.12.2007 г. – 6,4 млн.леев и образовались вследствие осуществления в предыдущие годы инвестиций согласно Программе расширения передачи программ Национального телевидения, Плана действий по внедрению цифрового телевидения в Республике Молдова и Плана мер по сооружению новых сетей РВ и ТВ, которые в дальнейшем были реализованы как активы, не используемые в технологическом процессе.

Часть установленного оборудования (цифровые передатчики) стоимостью 2,3 млн.леев до настоящего времени находятся на испытании.

Вывод. Исходя из вышеизложенного, предприятие в предыдущие годы осуществляло инвестиции, не основываясь на обоснованных исследованиях потребностей в развитии предприятия, периода окупаемости, их испытания и функционирования.

Дебиторская и кредиторская задолженность

Согласно финансовым отчетам на 01.01.2007 г. дебиторская задолженность на краткосрочный период составила 18,7 млн.леев, и по состоянию на 31.12.2007 г. – 17,6 млн.леев, уменьшившись по сравнению с началом года на 1084,1 тыс.леев вследствие сокращения дебиторской задолженности в расчетах с бюджетом.

На 31.12.2007 г. дебиторская задолженность краткосрочный период по торговым фактурам составляла 13,6 млн.леев, при этом основная доля – 25% – указанной задолженности принадлежала на бюджетные учреждения (3339,6 тыс.леев). По состоянию на 31.12.2007 г. просроченная кредиторская задолженность равнялась 5,5 млн.леев, из которой наибольший удельный вес приходился на Украину – программа UT-1 – на сумму 5160,4 тыс.леев (зарегистрированная в 1997-2000 гг.).

Задолженность перед поставщиками по товарам и услугам на 01.01.2007 г. составляла 1,1 млн.леев, при этом основная доля задолженности является за электроэнергию – 645,0 тыс.леев и за услуги связи – 133,9 тыс.леев.

По состоянию на 31.12.2007 г. задолженность по торговым фактурам составляла 2,6 млн.леев, в том числе перед поставщиками, не являющимися резидентами (за поставку оборудования и аппаратуры – 908,6 тыс.леев) и перед отечественными поставщиками – 1670,0 тыс.леев.

Расчеты с персоналом и другие операции

За 2007 год расходы на оплату труда составили 20,2 млн.леев, увеличившись по сравнению с 2006 годом на 2,3 млн.леев; их удельный вес в общих расходах равнялся 42,3%; среднее число работников составило 378 единиц.

В ходе проверки расходов по данной статье выявлено, что ГП "Radiocomunicaţii" на основании приказов начислило оклады сотрудникам с применением тарифных коэффициентов Единой тарифной сетки для работников бюджетной сферы, установленных Законом об оплате труда № 1305-XII от 25.02.1993 г.⁹ (с последующими изменениями и дополнениями), тогда как применять следовало предписания Постановления Правительства № 743 от 11.06.2002 г. "Об оплате труда работников хозрасчетных предприятий"¹⁰ (с последующими изменениями и дополнениями).

__________________

⁹ Монитор, 1993, № 3, ст.56. Упразднен 03.03.2006 Законом № 355-XVI от 23.12.2005

¹⁰ О.М., 2002, № 79-81, ст.841.

По указанию МИР ГП "Radiocomunicaţii" несло расходы, не связанные с деятельностью предприятия. Так, Издательскому дому IT-Moldova было перечислено 30,9 тыс.леев – за рекламные услуги.

Закупки товаров, работ и услуг

В 2007 году предприятием были закуплены товары и услуги на 32,7 млн.леев. Анализ соответствующей информации выявил, что предприятие не располагает внутренним нормативным актом, который регулировал бы закупки товаров, работ и услуг, также не ведется журнал заключенных договоров. Исходя из специфики сферы деятельности предприятия, а также из того, что оборудование, используемое в технологическом процессе, выпускается за пределами республики, его закупки осуществляются в основном от экономических агентов-нерезидентов.

Вывод. Исходя из вышеизложенного, предприятие не располагает внутренним документом, регулирующим закупки товаров, работ и услуг, что обуславливает риск превышения расходов в результате данных сделок.

3.2. Имущественное положение

Начальная стоимость основных средств по состоянию на 01.01.2007 г. составляла 228,4 млн.леев, при износе 57,6%, в том числе непроизводственных – жилищный фонд и коммуникационные сети – на сумму 8,1 млн.леев, из которых жилые дома – на 6,7 млн.леев.

В 2007 году были сданы в эксплуатацию основные средства на сумму 6,9 млн.леев; расходы равнялись 5,5 млн.леев, в том числе из жилищного фонда безвозмездно было передано основных средств на сумму 5,4 млн.леев.

На 31.12.2007 г. начальная стоимость основных средств равнялась 229,8 млн.леев при износе 59,6%, в том числе непроизводственных (жилищный фонд) с начальной стоимостью в 2,7 млн.леев. Эти объекты с соответствующими пристройками расположены в следующих населенных пунктах: мун.Кишинэу, г.Комрат, г.Единец, г.Хынчешть, г.Чимишлия, г.Крикова, г.Кодру. В соответствии с письмом Министерства информационного развития эти объекты недвижимости подлежали передаче в ведение местного публичного управления.

Стоимость основных средств (239 единиц), не используемых в технологическом процессе, по состоянию на 31.12.2007 была равна 2,7 млн.леев.

Права на участки, на которых расположено имущество предприятия, зарегистрированы в кадастровых органах в соответствии с уставными требованиями.

Вывод: ГП "Radiocomunicaţii" не выполнило указания МИР и не передало местному публичному управлению всю недвижимость жилого фонда, отраженную в бухгалтерском учете. При этом на их ремонт из собственных средств предприятия в 2007 году потрачено 175,9 тыс.леев.

3.3. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет предприятия осуществляется по системе журнал-ордер; при этом автоматизирован лишь учет оплаты труда персонала, задействованного в деятельности предприятия. Не используются передовые методы ведения бухучета, в том числе автоматизация бухгалтерских процессов.

ГП "Radiocomunicaţii" не соблюдало в полной мере положения ст.3 и ст.16 Закона о бухгалтерском учете № 426-XIII от 04.04.1995 г.¹¹ при ведении бухгалтерского учета основных средств. Некоторые хозяйственные операции регистрировались в бухгалтерском учете с запозданием в 4-9 месяцев со дня их осуществления и соответственно утверждения. Так, акты о сдаче-приемке помещений ГП "Radiocomunicaţii" (мун.Кишинэу, ул.Алба Юлия, 20/4, Индепенденцей, 10/5 и 9/2, Сучевица, 31 и на бул.Дачия, 20) были утверждены примэрией мун.Кишинэу в феврале 2007 года, однако в бухучете предприятия они были отражены в декабре 2007 года. Также передача здания дошкольного учреждения № 154 в Кишинэу площадью 2531,9 м² и стоимостью 1,7 млн.леев примэрии муниципия осуществлена согласно акту, утвержденному 14.02.2007 г. и зарегистрированному в июне 2007 года.

__________________

¹¹ Повторно опубликован в M.O., 2003, № 87-90, ст.398. Упразднен 01.01.2008 Законом № 113-XVI от 27.04.2007

Расходы по экспертизе, транспортировке, таможенные расходы, расходы на сертификацию и парковку, составлявшие 42,9 тыс.леев на 01.01.2007 г., а по состоянию на 31.12.2007 – 95,7 тыс.леев, не были отражены в стоимости активов, приобретенных согласно положениям п.15 НСБУ № 16.

Инвентаризация имущества предприятия в 2007 году проведена с некоторыми незначительными отклонениями от уставных положений.

4. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Оценка системы внутреннего контроля в ГП "Radiocomunicaţii" проведена в соответствии с Моделью COSO для внутреннего контроля.

Полученные результаты отражают удовлетворительный уровень организации внутреннего контроля. Наряду с этим анализ анкет по оценке элементов внутреннего контроля выявил, что по отдельным разделам он требует оптимизации, в том числе в отношении оценки контрольной среды, установления и оценки рисков, повышения мероприятий внутреннего контроля, информирования и коммуникации.

Для оптимизации контрольной среды представляется целесообразным определить элементы оценки деятельности персонала, ротации персонала; установить процедуры отчетности.

Исходя из специфики деятельности, в настоящее время ГП "Radiocomunicaţii" не располагает процедурами выявления рисков, приемлемого уровня риска, методами управления рисками, их учета, а также методов и сроков их предупреждения с назначением при этом работников, ответственных за мониторинг.

В целях усовершенствования процедур осуществления проверки в некоторых секторах и по некоторым процессам рекомендовано регламентировать элементы внутреннего контроля, закупки товаров, целостности имущества, в том числе разработки некоторых процедур отчетности, для мониторинга прогресса деятельности по контролю за собственностью.

В результате оценки систем информирования установлено, что предприятие не располагает информационной системой, охватывающей все сегменты деятельности. Так, до настоящего времени не автоматизирован бухгалтерский учет, что не позволяет оперативно представлять данные о финансово-экономическом состоянии предприятия.

Для установления достоверности системы внутреннего контроля отмечается, что Регистр учета часов оказания услуг (часы вещания) за 2007 год не администрируется в соответствии с нормами, установленными ст.10 Закона о регистрах № 1320-XIII от 25.09.1997 г.¹² (с последующими изменениями и дополнениями). Наряду с этим на базе данного регистра составляются акты сдачи-приемки услуг, на основании которых бенефициары впоследствии осуществляют расчет за полученные услуги; их несоответствие может повлиять на фактические результаты основной деятельности предприятия.

__________________

¹² M.O., 1997, № 77-78, ст.639. Упразднен 25.11.2007 Законом № 71-XVI от 22.03.2007

Приложение № 4,

утвержденное

Постановлением Счетной палаты

№ 24 от 22 мая 2008 года

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 по аудиту соответствия, проведенному в Государственной

регистрационной палате за 2007 год

1. ВСТУПЛЕНИЕ

Государственная регистрационная палата Министерства информационного развития (далее – Палата) в соответствии со ст.5 Закона о государственной регистрации предприятий и организаций № 1265-XIV от 05.10.2000 г.¹ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 1265-XIV) является единственным государственным учреждением, осуществляющим единую государственную регистрацию предприятий и организаций посредством своих территориальных органов.

__________________

¹ О.М., 2001, № 31-34, ст.109.

Палата имеет статус юридического лица и самостоятельный баланс, она осуществляет свою деятельность на основе самофинансирования, обеспечивая ее за счет прибыли, полученной от платы за регистрацию, выдачу информации и предоставление других услуг в области государственной регистрации предприятий и организаций.

Палата создана Указом Президента Республики Молдова № 241 от 09.12.1991 г.² и осуществляет свою деятельность на базе Закона № 1265-XIV, Постановления Правительства № 926 от 12.07.2002 г. "Об утверждении тарифов на платные услуги, оказываемые Государственной регистрационной палатой Министерства информационного развития"³ (с последующими изменениями; далее – Постановление Правительства № 926) и в соответствии с Положением о Государственной регистрационной палате, утвержденным Приказом министра информационного развития № 30 от 06.09.2005 г., а также другими законодательными и нормативными актами.

__________________

² Не опубликован.

³ О.М., 2002, № 103-105, ст.1039.

С точки зрения своей организации, Палата состоит из центрального аппарата и территориальных органов. В период аудита центральный аппарат состоял из 3 управлений и 6 отделов. У 10 территориальных органов есть печать с изображением Государственного герба, но они не являются юридическими лицами и, соответственно, не вступают в отношения с национальным публичным бюджетом. Территориальные органы осуществляют свою деятельность на основании положения, утвержденного председателем Палаты.

Финансовый аспект деятельности Палаты заключается в ведении централизованного учета собственных доходов и расходов. Территориальные органы ежемесячно представляют Палате отчеты об осуществленных операциях и полученных доходах.

Вследствие анализа данных финансовых отчетов (формуляр № 4 "Отчет о поступлении и использовании специальных средств") в соответствии со Специальными стандартами аудита, утвержденными Постановлением Счетной палаты № 2 от 11.01.2007 г. "Об утверждении Специальных стандартов аудита"⁴, уровень существенности по общим доходам был установлен в сумме 349,0 тыс.леев и по общим расходам Палаты - в сумме 296,9 тыс.леев, выражающий предельнодопустимый уровень ошибки и существенное влияние на финансовые положения.

__________________

⁴ M.O., 2007, № 178-179, ст.58.

На этапе планирования, исходя из указанного уровня существенности, возникла необходимость в проверке в приоритетном порядке как порядка начисления и поступления доходов, так и осуществления расходов, предназначенных для:

- оплаты труда;

- оплаты товаров и услуг, в том числе соблюдения порядка закупки товаров, работ и услуг;

- приобретения основных средств.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИОННОЙ ПАЛАТЫ

В 2007 ГОДУ

2.1. Анализ доходов и расходов за 2007 год

На 2007 год запланировано доходов в сумме 17,1 млн.леев, но поступления составили 17,4 млн.леев, или на 0,3 млн.леев больше уточненного плана, тогда как фактические доходы составили 17,5 млн.леев, или на 0,4 млн.леев больше уточненного. Поступившие доходы получены из следующих источников: платные услуги и плата за наем/аренду имущества.

За счет полученных доходов запланировано расходов на сумму в 17,0 млн.леев, которые были исполнены в размере 14,2 млн.леев, или на 2,8 млн.леев меньше, тогда как фактические расходы составили 14,8 млн.леев, или на 2,2 млн.леев меньше.

Анализ отчетов о поступлении и использовании специальных средств за 2007 год выявил, что расходы осуществлены в пределе запланированных на данный период финансовых средств. В результате анализа расходов, осуществленных по каждой статье, установлено, что преобладающая доля приходилась на расходы по оплате труда – 78,6%.

Доходы и расходы в 2007 году в сравнении с 2006 годом увеличились на 3,7 млн.леев и 2,0 млн.леев, соответственно.

Рост доходов произошел за счет увеличения количества заявок на услуги Палаты со стороны физических и юридических лиц (регистрация предприятий, внесение изменений в уставные документы и пр.).

2.2. Анализ тенденций деятельности

Деятельность территориальных органов Палаты осуществляется с централизованным использованием инфокоммуникационных технологий, что позволило получать в сравнении с предыдущими периодами более эффективные результаты в плане коммуникации с профильными органами (Главная государственная налоговая инспекция, Национальная касса социального страхования, Национальная медицинская страховая компания, Национальное бюро статистики, Национальный терминологический центр). Так, в 2007 году Государственная регистрационная палата через свои территориальные органы зарегистрировала 11,5 тыс. предприятий, в том числе 7,4 тыс. – в срочном порядке, что составляет 64% против 8,4 тыс. предприятий, зарегистрированных в 2006 году. Число предприятий, зарегистрированных в 2007 году, возросло по отношению к 2006 году на 37%, что указывает на намерение экономических единиц открывать предпринимательскую деятельность, и служит предпосылкой для привлечения инвестиций.

Также отмечен рост и в части внесения изменений, что положительно характеризует положение в Государственном регистре, который актуализируется исходя из возникающих потребностей. В Государственном регистре зарегистрировано 11,5 тыс. изменений против 9,4 тыс. в 2006 году, то есть был зафиксирован рост на 22%.

Наряду с этим в силу объективных либо субъективных обстоятельств отдельные предприятия прекращают деятельность вследствие ликвидации. В 2007 году из Государственного регистра исключено 1,9 тыс. предприятий против 1,8 тыс. исключений, произведенных в 2006 году. Количество исключений возросло благодаря взаимодействию между Палатой и налоговыми органами, нацеленному на исключение из Регистра недействующих предприятий и предприятий, не представляющих налоговые и статистические отчеты. Совместные действия в данной сфере направлены, во-первых, на укрепление предпринимательской дисциплины.

За отчетный период отмечено 43,3 тыс. обращений к данным Государственного регистра правовых единиц посредством Министерства информационного развития (далее – МИР) против 55,0 тыс. обращений в 2006 году, а также 61,9 тыс. обращений посредством Палаты против 49,0 тыс. в 2006 году. Кроме того, у Палаты налажено тесное сотрудничество с "Официальным монитором Республики Молдова", что позволяет избежать поездок предпринимателей в Кишинэу для опубликования объявлений, сокращая время и расходы на поездки. Территориальные органы приняли 8,5 тыс. заявок граждан об опубликовании в "Официальном мониторе Республики Молдова" объявлений о реорганизации, ликвидации, приостановлении/возобновлении деятельности, изменении места расположения и/или названия, уменьшении уставного капитала, утере документов или печати, а также других объявлений, предназначенных для опубликования в издании, против 6,3 тыс. заявок об опубликовании, полученных через территориальные органы в течение 2006 года.

Согласно Постановлению Правительства № 1004 от 29.08.2006 г. "Об утверждении Положения о государственном учете центральных отраслевых органов публичного управления и органов местного публичного управления"⁵ (с последующими изменениями и дополнениями) Палата осуществила и ведет государственный учет центральных отраслевых органов публичного управления, органов местного публичного управления, а также их территориальных подразделений; на учет, таким образом, взято 1,1 тыс. государственных учреждений.

__________________

⁵ M.O., 2006, № 142-145, ст.1087.

Подчиняясь политике, проводимой МИР в области инфокоммуникационных технологий, Палата с марта 2006 года создала условия приема заказов на оформление учредительных документов индивидуальных предприятий и о выдаче выписок из Государственного регистра по Интернету.

2.3. Соответствие тарифов

В результате утверждения Закона № 1265-XIV установлена процедура государственной регистрации предприятий и организаций, физических и юридических лиц, в том числе финансовых и страховых учреждений, а также их филиалов и представительств, организационная структура системы государственной регистрации.

Тарифы на платные услуги, оказываемые Палатой, утверждены Постановлением Правительства № 926. Плата за оказание услуг осуществляется по перечислению средств на счет Палаты. Накопленные средства используются в соответствии со сметой расходов, согласованной с Министерством финансов и утвержденной министром информационного развития.

В целях правильного и единообразного применения законодательства о регистрации предприятий и организаций для функционирования Палаты разработаны Методологические нормы государственной регистрации предприятий и организаций, утвержденные Приказом председателя Государственной регистрационной палаты № 34 от 07.07.2004 г. Выборочная проверка документов относительно правильности поступления денежных средств за платные услуги, оказанные Палатой, а именно при осуществлении регистрации предприятий и организаций, не выявила нарушения законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок осуществления данных операций.

Проверка правильности и полноты поступления специальных средств от оказания населению платных услуг и соблюдения территориальными органами Палаты финансовой дисциплины осуществляется ревизионным управлением ГП "Registru". Наряду с этим в Палате полномочия по анализу, планированию, организации, надзору и контролю деятельности территориальных органов возлагаются на организационно-аналитическое управление.

3. КОНСТАТАЦИИ И ВЫВОДЫ В ПРОАУДИТИРОВАННЫХ СФЕРАХ

3.1. Основные средства

По состоянию на 01.01.2007 г. балансовая стоимость основных средств, принадлежащих Палате, составляла 9,9 млн.леев и на 31.12.2007 г. увеличилась на 385,7 тыс.леев, составив 10,2 млн.леев. На протяжении 2007 приход основных средств составил 0,7 млн.леев, а расход – 353,0 тыс.леев. В конце 2007 года в Палате проведена инвентаризация основных средств, которая не выявила недостач или излишков. Выборочная инвентаризация в ходе аудита не проводилась.

Аудитом было установлено, что инвентаризация проведена в соответствии с требованиями Положения об инвентаризации, утвержденного Приказом министра финансов № 27 от 28.04.2004 г.⁶

__________________

⁶ M.O., 2004, № 123-124, ст.268.

По статье "Приобретение основных средств" на 2007 год были запланированы специальные средства в сумме 1,2 млн.леев, кассовые расходы составили 0,6 млн.леев (47,5%), тогда как фактические расходы – 0,7 млн.леев (56,6%). Разница между кассовыми и фактическими расходами на сумму 0,1 млн.леев обусловлена неправильной регистрацией мониторов, отраженных в учете как основные средства (по ст.242, фактические расходы), а расчеты за них осуществлены от статьи "Канцелярские принадлежности, материалы и предметы хозяйственного назначения", чем не были соблюдены положения Методических указаний о применении экономической классификации бюджетных расходов, утвержденных Приказом министра финансов № 97 от 29.12.2006 г.⁷

__________________

⁷ Не опубликован.

Проверка как договоров о государственных закупках, так и первичных документов установила, что закупки материальных ценностей осуществлялись в соответствии с положениями Закона о закупке товаров, работ и услуг для государственных нужд № 1166-XIII от 30.04.1997 г.⁸ (с последующими изменениями и дополнениями), Закона о государственных закупках № 96-XVI от 13.04.2007 г.⁹ (с последующими изменениями) и Постановления Правительства № 951 от 04.08.2003 г. "Об утверждении Положения о государственных закупках из одного источника"¹⁰.

__________________

⁸ M.O., 1997, № 67-68, ст.551. Упразднен Законом № 96-XVI от 13.04.2007 г.

⁹ M.O., 2007, № 107-111, ст.470.

¹⁰ M.O., 2003, № 182-185, ст.1018.

3.2. Оплата товаров и услуг

Проверка использования финансовых средств для оплаты товаров и услуг показала, что фактические расходы составили на 2,0 млн.леев меньше, чем уточненные на отчетный период, и на 131,6 тыс.леев меньше кассовых, что обусловлено погашением кредиторских задолженностей, зарегистрированных в начале года в размере 37,6 тыс.леев, и запасов на конец года.

В результате отражения кассовых расходов по некоторым статьям фактических расходов бухгалтерией Палаты допущены незначительные ошибки при отражении в бухгалтерском учете расходов по оплате труда внештатных работников, по другим статьям (ст.113.17 "Текущий ремонт зданий и помещений"), что привело к искажению данных внутри статей в финансовых отчетах.

3.3. Расчеты с персоналом

На 2007 год запланировано расходов по статье "Оплата труда" на сумму 8,8 млн.леев, кассовые расходы составили 8,6 млн.леев (98,0%), а фактические – 9,2 млн.леев, или на 409,3 тыс.леев больше установленного лимита. Превышение фактических расходов обусловлено начислением в декабре 2007 года заработной платы, выплаченной в январе 2008 года.

Оплата труда работников Палаты осуществляется в соответствии с положениями Закона об оплате труда № 847-XV от 14.02.2002 г.¹¹ (с последующими изменениями), Постановления Правительства № 607 от 31.10.1996 г. "Об утверждении Положения о порядке исчисления стажа работы для выплаты надбавки за выслугу лет государственным служащим"¹² (с последующими изменениями) и Постановления Правительства № 743 от 11.06.2002 г. "Об оплате труда работников хозрасчетных предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями)¹³. Дополнительная заработная плата (надбавки и доплата к основной зарплате), премии и другие выплаты стимулирующего и компенсационного характера установлены в соответствии положениями действующих нормативных актов и Коллективного трудового договора, утвержденного на собрании членов профсоюзной организации 17.03.2007 г. и зарегистрированного в Территориальной инспекции труда мун.Кишинэу 22.03.2007 г. за № 61.

__________________

¹¹ M.O., 2002, № 50-52, ст.336.

¹² M.O., 1996, № 80, ст.641.

¹³ M.O., 2002, № 79-81, ст.841.

Палата, исходя из требований собственного положения, утвержденного приказом министра информационного развития, установила заработную плату работникам государственного учреждения как для работников хозрасчетных предприятий, но согласно ст.7 (1) Закона № 1265-XIV предусмотрено, что государственным регистратором является государственный служащий, факт, упомянутый и в Постановлении Счетной палаты № 74 от 18.11.2004 г. "О результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности Департамента информационных технологий и некоторых подведомственных структур за 2003 год"¹⁴. Тем не менее данная ситуация сохраняется и в настоящее время. Наряду с этим, согласно указанному закону, установлено, что Палата в качестве публичного учреждения действует на хозрасчете, но ведет бухгалтерский учет как для публичных учреждений согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях, состоящих на бюджете, № 85 от 09.10.1996 г.¹⁵. Так, действующие положения ясно не определяют юридический статус Палаты, порядок ведения бухгалтерского учета и оплаты труда работников. При этом, согласно положениям Закона о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220-XVI от 19.10.2007 г.¹⁶, который вступит в силу с 30.05.2008 г., Палата будет иметь статус государственного предприятия, что исключит нечеткое определение ее юридического статуса.

__________________

¹⁴ M.O., 2005, № 1-4, ст.1.

¹⁵ Не опубликована.

¹⁶ M.O., 2007, № 184-187, ст.711.

Выборочный аудит личных карточек (руководство Палаты) не выявил нарушений в начислении заработной платы в том, как в настоящее время установлена заработная плата сотрудников Палаты.

3.4. Состояния расчетов в 2007 году в сравнении с аналогичным периодом предыдущего года

В результате анализа расчетов с дебиторами и кредиторами, зарегистрированных на счетах Палаты, дебиторские задолженности по состоянию на 31.12.2007 г. составили 53,4 тыс.леев, уменьшившись против того же периода предыдущего года на 0,3 тыс.леев, а кредиторские задолженности увеличились на 789,4 тыс.леев, которые сформировались по большей части в результате исчисления в декабре заработной платы, выплаченной в январе 2008 года.

3.5. Учет и использование имущества предприятий

Палата располагает правом собственности на недвижимость – 8 зданий общей площадью 1346,2 м² и 3 гаража общей площадью 89,8 м², а также 1 гараж, переданный Палате в пользование Решением районного совета Хынчешть № 05/13 от 14.12.2005 г.; эти объекты расположены в различных населенных пунктах страны. Из 8 зданий, в которых находятся территориальные отделения Палаты, 7 зарегистрированы в территориальных кадастровых офисах в районных центрах и располагают выписками (информацией) из Кадастрового регистра недвижимого имущества. Руководство Палаты затянуло регистрацию здания (256,0 м²), в котором расположено территориальное отделение Хынчешть, а также гараж (16,7 м²), что привело к несоблюдению положений ст.4 и ст.5 Закона о кадастре недвижимого имущества № 1543-XIII от 25.02.1998 г.¹⁷ (с последующими изменениями и дополнениями). В ходе проведения аудита (17.04.2008 г.) Палата представила выписку из реестра недвижимого имущества, согласно которой 11.04.2008 г. зарегистрировано право экономического управления здания, но в которой отсутствует регистрация права пользования участком, а наряду с этим не зарегистрировано право экономического управления гаражом. Так, отсутствие соответствующей регистрации определяет риск осуществления сделок с недвижимостью без согласия Палаты.

__________________

¹⁷ M.O., 1998, № 44-46, ст.318.

Аудит установил, что в процессе деятельности Палаты не соблюдены в полной мере законоположения о регистрации недвижимого имущества.

Площади помещений, не используемых Палатой (367,9 м²), переданы в аренду физическим и юридическим лицам на основании контрактов. В итоге организация получила дополнительные доходы. Так, в 2007 году доходы, начисленные Палатой, составили 203,8 тыс.леев, сумма поступлений составила 207,9 тыс.леев.

В результате проверки договоров об аренде выявлено, что арендная плата начислялась согласно положениям Закона о государственном бюджете на 2007 год № 348-XVI от 23.11.2006 г.¹⁸ (с последующими изменениями и дополнениями; далее – Закон № 348-XVI). Следует отметить, что по некоторым договорам, заключенным в 2006 году, которые были продлены и на 2007 год, не заключены дополнительные соглашения, учитывая изменения нормативов, общая начисленная сумма не отклонялась от общих расчетов. Анализ оплаты аренды показал, что в некоторых случаях арендаторы не соблюдают требования договоров относительно своевременной оплаты (периодическое издание "Actualităţi nistrene" с местонахождением в г.Сорока).

__________________

¹⁸ M.O., 2006, № 189-192, ст.893.

В ходе аудита установлено, что при заключении договоров в некоторых случаях не предусмотрена ответственность арендатора за несоблюдение обязательств о своевременном внесении платы.

Также в соответствии с положениями договоров, кроме арендной платы, арендаторы платили и за услуги стационарной телефонной связи, электричество и охрану помещения. Следует отметить, что за коммунальные услуги (вода и канализация, мусор, газ) Палата оплачивала расходы арендаторов. В период проведения аудита (24.03.2008 г.) Палата провела перерасчет за коммунальные услуги арендаторов и представила для оплаты счета на сумму 8,1 тыс.леев, которая 22.04.2008 г. была полностью погашена.

Аудит показал, что расчеты за коммунальные услуги привели к сокращению доходов и несению расходов за счет Палаты, которые были восстановлены до завершения аудита.

В результате анализа бухгалтерского учета и отчета о поступлении и использовании специальных средств (формуляр № 4 в категории "Плата за аренду/наем имущества") выявлена регистрация фактических и кассовых расходов с отклонениями. Так, в категории плата за аренду/наем имущества зарегистрированы фактические доходы в сумме 132,0 тыс.леев, тогда как согласно подсчетам на основе заключенных договоров они составили 203,8 тыс.леев и были, таким образом, занижены на 71,8 тыс.леев, нарушив тем самым требования п.1 Положения об администрировании специальных средств публичных учреждений, финансируемых из бюджета, утвержденного Приказом министра финансов № 94 от 31.12.2004 г.¹⁹

__________________

¹⁹ M.O., 2005, № 39-41, ст.125.

В результате аудита установлено, что несоблюдение положений действующих нормативных актов, а именно неотражение в доходах коммунальных услуг, привело к сокращению фактических доходов в отчете о поступлении и использовании специальных средств.

4. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА

В Палате проведена оценка системы внутреннего контроля с тем, чтобы определить качество процедур аудита, которые предстояло осуществить на этапе проведения аудита.

В процессе анализа анкет, заполненных Палатой, установлено, что в субъекте существуют элементы внутреннего контроля и что в целом система внутреннего контроля организована, а ее целью является эффективное обеспечение деятельности Палаты и ее территориальных органов. Так, для субъекта риск внутреннего контроля оценен как средний, определяя наличие процедур контроля. Для снижения риска применены методы отбора элементов контроля относительно соответствия начисления и поступления доходов и соответствия осуществления расходов по оплате труда и закупке товаров и услуг. Так, оценка системы внутреннего контроля Палаты проведена в соответствии с Моделью COSO для внутреннего контроля. Полученные результаты показывают удовлетворительный уровень организации внутреннего контроля, который, однако, нуждается в оптимизации, особенно в плане оценки рисков, усовершенствования систем контроля и документирования некоторых важных процессов, происходящих в Палате.

Вследствие оценки контрольной среды отмечены некоторые элементы, требующие усовершенствования, а именно: оценка деятельности работников, реактуализация процедур отчетности о состоянии внутреннего контроля и периодичность его пересмотра.

В том, что касается процедур оценки рисков Палатой, необходимо усовершенствовать элементы составления отчетов о внутреннем аудите, анкет и некоторых списков, определяющих риски, регистра для регистрации определенных рисков, показателей рисков, мер и сроков предупреждения рисков, ответственных сотрудников и пр.

В Палате с целью повышения эффективности контрольных мероприятий разработаны и внедрены политики и методы предупреждения рисков и выполнения задач в некоторых системах контроля, а именно: доходы, планирование, бухгалтерский учет, финансовая отчетность, оплата труда, человеческие ресурсы и информационные системы. Наряду с этим считается необходимым разработать внутреннее положение Палаты, которое устанавливало бы элементы системы внутреннего контроля и улучшения контрольной деятельности в некоторых секторах и процессах, например, тарифное регулирование, закупки, целостность имущества, человеческие ресурсы, информационные системы и регламентирование элементов внутреннего контроля.

В том, что касается информации и коммуникации, в Палате разработана информационная система, практически охватывающая все направления деятельности. При этом из-за отсутствия систематизации рисков существует вероятность, что представленная информация не выявляет некоторые недостатки в деятельности Палаты.

Ответственность по осуществлению процесса мониторинга внутреннего контроля возложена на аналитическо-организационное управление, а именно на отдел контроля Палаты, а руководство ведет постоянный мониторинг процессов, происходящих в Палате.